IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
RENTAS DE
PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍA

01
 CONTENIDO

I. Contribuyentes del Impuesto a la Renta de Personas

Naturales.
II. Categorías del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales.
1. Rentas de Primera Categoría.  
2. Rentas de Segunda Categoría.

2
I. Contribuyentes del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales.

3
SUNAT
CONTRIBUYENTES

PERSONA NATURAL
TUO RENTA
Art. 14° de la Ley
D.S. 179-04-EF

SUCESION INDIVISA
Art. 14° y 17° de la Ley

REGLAMENTO SOCIEDAD CONYUGAL

D.S. 122-94-EF Art. 14° y 16°de la Ley
Art. 6° del reglamento
 SUNAT

Persona física, individual o de

existencia visible, que tienen
capacidad jurídica para adquirir
derechos y contraer
obligaciones.
Persona La persona humana es sujeto
Natural de derecho desde su
nacimiento, por lo tanto, capaz
de adquirir bienes y derechos
patrimoniales; por lo tanto,
hábil para contraer
obligaciones tributarias.
SUNAT

Se origina cuando los

cónyuges optan por
constituirse en una SOCIEDAD
DE GANANCIALES y uno de
ellos por OPCIÓN, asume la
Sociedad
representación tributaria como
Conyugal
Sociedad Conyugal, declaran-
do y pagando el impuesto
generado por sus rentas
propias y comunes.
 SUNAT
Cada uno de los
RENTAS cónyuges declara en
PROPIAS forma indepen-
diente.

SOCIEDAD Atribución por par-

CONYUGAL iguales a cada uno
de los cónyuges
RENTAS
COMUNES Uno de los
cónyuges decla-
declara la totali-
Sociedad conyugal de las rentas.
 SUNAT
SOCIEDAD
CONYUGAL

Rentas de los hijos

Menores de edad

Acumulada a la Declarada por el

renta del cónyuge que por
Sociedad
cónyuge que mandato judicial
conyugal
obtenga mayor administra las
renta rentas
SUNAT
Persona o conjunto de
personas que reciben un
patrimonio determinado
en calidad de herencia.
Su “personalidad tribu-
taria” se extiende desde la
Sucesión
muerte del causante
Indivisa (propietario del patrimonio
heredado), hasta que se
inscribe el testamento o
se declaran judicialmente
los herederos.
 SUNAT
SUCESION INDIVISA

SITUACIÓN TRATAMIENTO

Antes de la declaratoria de herederos La sucesión declara como

ó persona natural.
Antes de la inscripción del testamento
en los Reg. Públicos.
Dictada la declaratoria de herederos ó Cada heredero incorpora en
Inscrito el testamento en Registros su declaración la proporción
Públicos. que le corresponda de las
Antes de la adjudicación de los bienes rentas de la sucesión.
Efectuada la adjudicación de bienes Cada heredero declara las
judicial o extrajudicialmente. rentas de los bienes
adjudicados.

Base Legal: Art. 17º, del TUO de la LIR.

II. Categorías del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales.

11
 SUNAT
Arrendamiento,
Rta. 1ra. Cat. Art.
Subarrendamiento
23°
C Cesión de bienes

A Rta. 2da. Cat.

Rentas de Art.
T otros capitales 24°
E
Rta. 3ra. Cat.
G Comercio, Art.
O industria, ... 28°

R Rta. 4ta. Cat.

I Trabajo Art.
independiente 33°
A
S Rta. 5ta. Cat. Trabajo Art.
dependiente 34°
Base Legal: Art. 22º del TUO de la LIR.
II. CATEGORÍAS DE RENTA

Rta. 1ra. Cat.

RENTAS
DE CAPITAL
Rta. 2da. Cat.

FUENTE
DE RENTA
Rta. 4ta. Cat.

RENTAS
Rta. 5ta. Cat. DEL TRABAJO

13
  Criterios de Imputación

Rta. 1ra. Cat.

DEVENGADO
Rta. 3ra. Cat.

CRITERIOS DE
Rta. 2da. Cat.
IMPUTACIÓN

Rta. 4ta. Cat.

PERCIBIDO

Rta. 5ta. Cat.

14
Base Legal: Art. 57º y 59º del TUO de la LIR.
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

15
 SUNAT

1.1. RENTAS DE 1ra. CATEGORIA

Alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento o

subarrendamiento de PREDIOS, incluido:
 Sus accesorios
 Importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler)
 Tributo que tome a su cargo el arrendatario (inquilino),
que por ley corresponda al arrendador.

En el caso de predios amoblados se considera

renta el íntegro del monto del alquiler.
Base Legal: Art. 23° inciso a) de la LIR
SUNAT
PREDIOS

Terrenos

Edificaciones
Instalaciones fijas y
permanentes

Constituyan parte integrante del

mismo
No puedan ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación
 SUNAT
PREDIOS
Amoblados o
no
RENTA BRUTA

Arrendamiento Subarrendamiento

El monto del alquiler, no Diferencia entre el

debe ser menor al 6% alquiler que el
del Valor del predio subarrendatario paga al
determinado en el inquilino y el que éste
autoavaluó. deba pagar al propietario.

Renta Presunta
 SUNAT PREDIOS
RENTA FICTA
Cesión a precio
Cesión gratuita
no determinado

Para efectos tributarios deberá declarar como

Renta Bruta Anual el 6% del valor del predio
declarado en el autoavalúo.

 Si los predios se encuentren ocupados por

personas distintas al propietario
 No se aplicará cuando uno de los copropietarios
ocupe el bien.
 SUNAT
PREDIOS
Presunciones

Los predios han estado

La cesión se realiza por la
ocupados durante todo el
totalidad del bien.
ejercicio gravable.

En predios arrendados o
Salvo que el contribuyente
subarrendados se puede
pruebe que se ha realizado de
acreditar plazos menores con
manera parcial, en cuyo caso la
los contratos respectivos, con
renta ficta se determinará de la
firma legalizada ante notario
manera proporcional.
público.

Base Legal: Art. 23 de la LIR

 SUNAT RENTAS DE
PRIMERA CATEGORIA

LOCACION O CESION TEMPORAL1 DE:

1) Sinónimo de arrendamiento

COSAS
MUEBLES INMUEBLES DERECHOS

No pueden
Pueden Sobre las cosas
trasladarse de
trasladarse de un muebles e
un lugar a otro
lugar a otro sin inmuebles
sin ser
alteración alguna. (incluye predios).
alterados.
 SUNAT
Locación o Cesión Temporal

BIENES MUEBLES

 Vehículos terrestres.
 Fuerzas naturales susceptibles de apropiación.
 Construcción en terreno ajeno.
 Materiales de construcción.
 Derechos patrimoniales de autor, inventor, de
patentes, nombres, marcas.
 Demás bienes que puedan llevarse de un lugar a
otro.

Naves Plataforma Vagones

Aeronaves Edificios flotantes Material
Pontones Locomotoras rodante
SUNAT
LOCACIÓN O CESION TEMPORAL

BIENES INMUEBLES

• Suelo, subsuelo y sobresuelo.

• Mar, lagos, rios, manantiales,
corrientes de agua.
• Minas, canteras.
• Diques y muelles.
• Concesiones para explotar
servicios públicos.
• Concesiones mineras.
• Estaciones y vias de ferrocaril.
 SUNAT CESION DE BIENES MUEBLES

RENTA PRESUNTA
Cuya
Cesión de Bienes Muebles: depreciación
•Gratuita. admite la Ley del
•A precio no determinado. Imp. Rta.
•A un precio inferior al del mercado.

A Contribuyentes que generan

RENTAS DE 3ra. CATEGORÍA.
 Adquisición
SE RENTA BRUTA ANUAL  Producción
PRESUME  Construcción
sin admitir prueba NO MENOR DE 8% del  Ingreso al
en contrario Valor de: Patrimonio

Si no hay documento probatorio se toma

como referencia el valor del mercado.
 RENTA NETA DEL CAPITAL: PRIMERA
CATEGORÍA (Modificación)

 Sea parte integrante de las entidades a

que se refiere el último párrafo del art.
La 14º de la Ley.
presunción  La cesión se haya efectuado a favor del
no operara Sector Público Nacional, a que se refiere
para el el inciso a) del art. 18º de la Ley.
cedente en  Entre las partes intervinientes exista
los casos vinculación, en este caso será de
siguientes: aplicación lo dispuesto por el numeral
4) del art. 32º de esta Ley.

Base Legal: Art. 9º, del D.L. Nº 970, vigente a partir del 01/01/2007, que 25
sustituye el art. 23º de la Ley.
 SUNAT

Presunciones

Bienes inmuebles distintos a

Bienes Muebles predios

La cesión es por todo el ejercicio

gravable.

Salvo prueba en contrario a

cargo del cedente de los bienes.
Base Legal: Art. 23 de la LIR
 SUNAT RENTAS DE
PRIMERA CATEGORIA

Valor de las mejoras Mejoras no reem-

incorporadas en el bolsadas por el
bien por el inquilino. propietario

Se computan en el ejercicio que se

devuelve, al valor determinado para el
pago de tributos municipales o a falta de
éste al valor de mercado a fecha de
devolución.
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

¿A cuánto ascenderá la renta gravada de primera categoría

por el alquiler del siguiente BIEN INMUEBLE?

Se arrienda el predio sito en la Av. Brasil 2456 -

Magdalena, durante los meses de enero a agosto
a S/. 3,800 mensual; y de septiembre a diciembre
a S/. 4,200 mensual.

Dato: Valor de autovalú o del predio = S/.350,000

28
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

Desarrollo: Alquiler de BIEN INMUEBLE

1. Se determina la Renta bruta real:

De Ene a Ago: S/. 3,800 x 8 : 30,400
De Set a Dic : S/. 4,200 x 4 : 16,800
Total 47,200
2. Se determina la Renta Presunta:
350,000 x 6 % : 21,000
3. Se comparan y se considera la mayor : 47,200
29
Base Legal: Art. 23º, tercer párrafo del inciso a) del TUO de la LIR.
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

¿Estará gravada la cesión gratuita al MINISTERIO DEL

INTERIOR de un BIEN MUEBLE?

NO GENERA RENTA FICTA la

cesión gratuita de un bien
mueble a una institución
integrante del Sector Público
Nacional - SPN.
Base Legal: Art. 23º, cuarto párrafo del inciso b), acápite ( ii ) del TUO de la
30
LIR.
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

¿El importe de la MEJORA forma parte de la renta de

Primera Categoría gravada?

 Predio ubicado en la Av. Central 234 Chosica.

 Alquilado desde mayo 2021 en S/. 2,500 mensuales.
 El inquilino previo acuerdo con el propietario construyó
una piscina valuada en S/. 50,000; monto no reembolsable
por el propietario.
 Desocupa el inmueble el 28 de Diciembre del 2021.
 Valor de autoavalúo es de S/. 750,000.
31
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

Desarrollo:
Valor de la Mejora no reembolsable.

El valor de las mejoras no reembolsables constituye renta afecta que se

declara en el ejercicio en que el inquilino desocupa el predio.

Renta bruta real : 2,500 x 8 = 20,000

Renta Mínima : 6% de 750,000/12 x 8 = 30,000
Renta a considerar : 30,000
(+) valor de mejoras 50,000
Total renta bruta 80,000

Base Legal: Art. 23º, inciso c), del TUO de la LIR y el art. 13º, inciso a)
32
numeral 3 del Reglamento de la citada ley.
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

¿Cómo se determina la renta de primera categoría por

SUBARRENDAR UN BIEN INMUEBLE?

Ud. es inquilino del inmueble sito en la Av.

Abancay 472 – Lima, por el cual paga S/. 2,500
mensuales.
Y Ud. se lo alquila a otra persona en S/. 3,200
mensuales de Enero a Diciembre del 2021.
33
 Casos de Aplicación: 1era. Cat.

Desarrollo: Subarrendamiento de BIEN INMUEBLE

La renta afecta será la diferencia entre lo pagado al

propietario y lo recibido del subarrendador:
Ingreso por el subarriendo:
3,200 x 12 : S/. 38,400
(-) Alquiler pagado al propietario
2,500 x 12: 30,000
Renta bruta a considerar : 8,400

34
SUNAT
Rentas de primera categoría
1.2. DETERMINACION DE RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORIA

20% DE LA
RENTA RENTA
NETA = BRUTA
- RENTA
BRUTA
 SUNAT
Rentas de Primera categoría
1.3. PAGOS A CUENTA

RENTA NETA X 6.25%

PAGO A
CUENTA
RENTA BRUTA X 5%

CRITERIO DE IMPUTACIÓN DEVENGADO

Base Legal: Art. 84º, del TUO de la LIR y artículo 53º del Reglamento de la
citada Ley.
1.3. Pagos a Cuenta:
Primera Categoría

 Los contribuyentes que obtengan renta ficta de

primera categoría no están obligados a hacer pagos a
cuenta mensuales por dichas rentas, debiéndolas
declarar y pagar anualmente.
 Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado por el
Sistema Pago Fácil).
 Moneda extranjera se utilizará el tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el
tipo de cambio promedio de compra publicado por la
SBS.

Base Legal: Art. 84º, del TUO de la LIR y artículo 53º del Reglamento de la
37
citada Ley.
 1.4. Obligaciones Formales.

1. Inscribirse en el RUC
2. Efectuar la declaración – pago mensual hasta la fecha
de vencimiento, según el cronograma respectivo.
3. Presentar la Declatación Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, según corresponda.
4. Comunicar la suspensión de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcionó en el
RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades.

38
2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

39
 2.1. Supuestos que califican como
Rentas de Segunda Categoría
• Intereses por colocación de capitales.
• Regalías.
• Producto de la cesión temporal o definitiva de derechos de marcas,
patentes, similares.
• Rentas vitalicias.
• Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer.
• Ganancias por seguros de vida y sobre la vida.
• Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de inversión,
fondos mutuos, etc.
• Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
(Ley 27804).
• Ganancias de Capital.

40
Base Legal: Art. 24º y 24°-A, de la LIR.
SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA

A. Intereses originados en la colocación de

capitales cualquiera sea su denominación
o forma de pago

Precios del servicio propor-

cionado por el prestamista al
 INTERES prestatario y pagado por este
último para conseguir la
utilización de cierta suma de
dinero durante un periodo de
tiempo determinado
 SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA

Documento que acredita una deuda pública o un

TITULOS valor mercantil (Cheque, Letra de Cambio).

CEDULAS Documento en que se reconoce una obligación,

y en especial una deuda.

DEBENTURES Instrumento de crédito, asegura la afluencia de dinero a la

empresa, sin necesidad de un aumento del capital social.

Documento que emite una sociedad a fin de obtener

BONOS financiamiento, obliga a pagar periódicamente intereses.

GARANTIAS Afianzamiento, fianza, prenda, obligación del garante.

Protección frente a un peligro o contra un riesgo.
SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA

CREDITOS

Operación económica en la que existe una promesa de pago con

algún bien, servicio o dinero en el futuro.

CREDITO CREDITO
PRIVILEGIADO QUIROGRAFARIO

CREDITO OTORGADO
CRÉDITO QUE OTOR-
EN UN DOCUMENTO
GA A SU TITULAR,
PRIVADO, QUE NO
PREFERENCIA
GOZA DE NINGUNA
FRENTE A OTROS
PREFERENCIA DE
ACREEDORES.
PAGO.
 SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA
-NO SE FIJO EL INTERES
LIBROS DE INTERES -SE ESTIPULA QUE NO
Prueba DEVENGARA INTERES
Contabilidad en PRESUNTO -CONVENIO DE PAGO DE
del DEUDOR contrario INTERES MENOR

MONEDA TODO PRESTAMO EN

DINERO
MONEDA
NACIONAL EXTRANJERA

DEVENGA UN INTERES NO DEVENGA UN INTERES NO

INFERIOR A LA TAMN (Tasa MENOR A LA TASA
activa del mercado promedio PROMEDIO DE DEPÓSITOS A
mensual en moneda SEIS MESES DEL MERCADO
nacional) QUE PUBLICA LA INTERCAMBIARIO DE LON-
SBS. DRES del último semestre
calendario del año anterior.

Base Legal: Art. 26º, del TUO de la LIR .

 SUNAT SEGUNDA CATEGORIA

INTERES PRESUNTO

NO OPERA

PRESTAMO A PERSONAL por adelanto de sueldo no mayor 1 UIT o

de 30 UIT cuando estén destinadas a adquisición o construcción de vi-
viendas de tipo económico .
PRESTAMOS ENTRE TRABAJADORES Y EMPLEADORES en virtud de
convenios colectivos.
PRESTAMOS DEL EXTERIOR, otorgadas por personas no domiciliadas
a sujetos del Art. 18° o inciso b) del Art. 19° de la LIR.
PRESTAMOS DE DINERO otorgados bajo el sistema de reajuste de
capital.
PRESTAMOS QUE, de acuerdo a disposiciones legales, se deben
otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas.

Base Legal: Art. 26º, del TUO de la LIR .

 SUNAT SEGUNDA CATEGORIA

INTERES PRESUNTO

 Sólo se considera préstamo a la operación de mutuo en

la que medie entrega de dinero siempre que exista
obligación de devolverlo.
 No se considera préstamo a:
- operaciones tales como pagos por cuenta de terceros
efectuados por mandato de la ley, entrega de sumas en
calidad de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y previsiones de fondos;
- retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el
monto de las que corresponda al cierre del ejercicio
efectuados por socios e integrantes desociedades y
entidades consideradas o no persona jurídicas por Art.
14° de la LIR.
 SUNAT SEGUNDA CATEGORIA
PRESTAMO

Contrato por el cual una persona (Prestamista) entrega a otra

(prestatario) algo de su propiedad para que lo utilice, debiendo devolver
la misma cosa u otra similar. Puede ser gratuito o devengar interes

COMODATO
Contrato por el que una de las
M partes (mutuante o prestamista)
COMODATO
U transmite o transfiere a la otra
Préstamo de uso , (mutuario o prestatario) la
cuando el pesta- T
propiedad de una suma de dinero o
tario usa el bien y U de otras cosas fungibles, debiendo
devuelve la misma O devolver igual cantidad, especie y
cosa calidad y abonar intereses en caso
de habere sido pactados.
 SUNAT SEGUNDA CATEGORIA

Contraprestación en efectivo o en
especie originada POR EL USO O
PRIVILEGIO DE USAR:
Patentes Planos
Marcas Procesos
C. Regalias Diseños Fórmulas secretas
Modelos Derechos de autor

D. El producto de la  Derechos de Llave

 Marcas
cesión definitiva  Patentes
de:  Regalías

DERECHOS DE LLAVE: Aquello que la empresa encierra en cualidades,

clientela y AVIAMIENTO1, cuando la titularidad pasa de un sujeto a otro.
1) Habilidad personal del empresario, la notoriedad de la firma y las marcas, la
bondad de las patentes y de los modelos usados. Circunstancias que
configuran el prestigio, fama, crédito o arraigo de la empresa.
 SUNAT SEGUNDA CATEGORIA
E. Rentas
vitalicias  Se origina en un acto jurídico que otorga
el derecho a percibir una pensión cuyo
pago cesa al fallecimiento del beneficiario.
 Surge de un contrato de naturaleza civil.

F. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones

de no hacer.

EXCEPTO
No ejercer actividades
OBLIGACION DE NO HACER
comprendidas en:
Abstención de realizar algo, prestar
algún servicio o entregar una cosa. 3ra. Categoría
4ta. Categoría
5ta. Categoría
 SUNAT SEGUNDA CATEGORIA

G. Diferencia entre el valor actualizado de las

primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a
aquellos al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos dotales de seguro de vida.

MONTO = VALOR
NO Existe
RENTA
PAGADO < ACTUALIZADO NO Existe
IMPONIBLE
> DE LA PRIMA
SI Existe
 SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA

H. La atribución de beneficios provenientes de fondos mutuos

de inversión en valores, fondos de inversión, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, no
comprendidos en Inc. j) de Art. 28° de LIR (rentas
empresariales)

I. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución

de utilidades con excepción del Inc. g) del Art. 24° -A

SUJETO A RETENCIÓN DE 5%
(Hasta 2014 fue 4.1%, 2015 y 2016 fue 6,8% y desde el 2017 es 5%)
 SEGUNDA CATEGORÍA
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, con excepción de lo dispuesto en el inciso g) del
Art. 24° -A referido a:

Toda suma en dinero o en especie que resulte renta

gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.

El impuesto sobre estas rentas se regula en el segundo

párrafo del artículo 55º de la LIR
Base Legal: Art. 10º del D.L. Nº 970, vigentes a partir del 01/01/2007, que 52
sustituye el inc. g) del art. 24-A de la Ley respectivamente.
 SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA

J. Ganancias de capital

Cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de

capital

BIENES Bienes que no están destinados a ser

DE comercializados en el ámbito de un
CAPITAL giro de negocio o de empresa

Las ganancias de capital provenientes

RENTAS de la enajenación de inmuebles
DE distintos a la casa habitación, siempre
SEGUNDA que la adquisición y enajenación se de
a partir del 1° de enero de 2004.
 Rentas Exoneradas de Segunda Categoría.

Interés de tasa fija o variable (Ley 26702) e

incrementos de capital de los depósitos e
imposiciones en MN o ME.

Diferencia en primas o cuotas pagadas por los

asegurados y las sumas entregadas por los
aseguradores (seguros de vida y sobre la vida).
Ganancia de capital por enajenación de valores
mobiliarios inscritos en el Mercado de Valores,
negociados dentro o fuera.

Regalías de autores y traductores nacionales y

extranjeros por derechos de autor de libros editados e
impresos en el Perú. – Artículo 24° de la Ley 28086
54
Base Legal: Art. 19º, del TUO de la LIR.
 Ganancias de Capital

Modificación a la Ley (D. Leg. 945):

A los artículos 1º al 3º de la LIR incorporando
expresamente a las ganancias de capital como Ingresos
Gravados.
Se define qué es una GK. (Art. 2º LIR)

 NO constituye GK la enajenación,
efectuada por PN, SI o SC de:
1) Inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante.
2) Bienes muebles, distintos a los valores mobiliarios.

55
Declaración y pago

56
Venta de inmuebles

57
58
Venta de valores mobiliarios

59
Otras rentas de segunda categoría

60
Gracias por su atención .......
61