DERECHO TRIBUTARIO

GENERAL
1ª Parte

Misael Morales Godoy

Abogado

Magister en Gestión y Planificación Tributaria. Universidad de Santiago de Chile.

Sgto., agosto2021.
P. GENERAL C. TRIBUTARIO

DERECHO
TRIBUTARIO
DL. 825 IVA DL. 824 RENTA
 P. GENERAL
1.- GENERALIDADES
1.- POTESTAD 2.- CONCEPTO “Facultad o Posibilidad Jurídica…”
TRIBUTARIA 3.- FUNDAMENTO (manifestación soberanía del Estado / necesidad de financiar la actividad estatal)
4.- CARACTERISTICAS Originario / Irrenunciable (Caso exenciones. Caso del cto. ley) / Abstracto / Territorial/ Imprescriptible / Legal / Limitado.
5.- LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
a.- EXTERNOS (Tributación internacional. Plan Beps)
b.- INTERNOS: Garantías Constitucionales del Contribuyente
1.- PPIO DE LEGALIDAD: - Significado;
- Fundamento;
 Relación Seguridad Jurídica;
 Manifestación en un doble aspecto.
- Consagración Const. (Art. 63 N° 14 “Solo son materia de ley…; art. 65 inc 2 “Normas tributos origen
cámara diputados…; art. 65 N° 1 inc. 4, “Corresponde al Presidente Rep.”);
- Consecuencias.

2.- PPIO DE IGUALDAD: - Significado igualdad tributaria

- Fundamento
- Criterios o Parámetros (Capacidad contributiva; Origen renta; Beneficio Contribuyente)
- Consagración Const. ( art. 19 N° 2, 20 y 22)

3.- PPIO DE LA GENERALIDAD: - No confiscatoriedad (art. 19 N° 20 inc. 2 / at. 19 N° 24 inc. 3)

- Irretroactividad
- Contrato Ley.
4.- PPIO RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA: “Poder directo e inmediato”…

- Debido Proceso (art. 19 N° 3);

5.- PPIO PROTECCION JURISDICCIONAL:
- Recurso Amparo Económico (Ley 18.971);
2.- 1.- CONCEPTO TRIBUTO - R. Protección (art. 20 CPR);
- R. Inaplicabilidad, Trib. Const. Art 93 Nº6 CP ( Anteced: art. 80 CP, Ley.
TEORÍA DEL 2.- CARACTERISTICAS 20.050 año 2005)
TRIBUTO 3.- CATEGORIAS TRIBUTARIAS - R. por Vulneración de Derechos, introducido por la Ley 20.322
A.- IMPUESTOS:

B.- TASAS:

C.- CONTRIBUCIONES:

D.- DERECHOS HABILITANTES:

 i.- Obligaciones trib. accesorias de REGISTRO:
1.- Obligación de inscribirse en el Rol Único Tributario.
1.- CLASIFICACIÓN (Principal / Accesorias) 2.- Obligación de declarar inicio de actividades.
3.- Obligación de mantener información actualizada,
3.- Modelo de Gestión de Cumplimiento Tributario 4.- Obligación de dar aviso de término de giro.
OBLIGACIÓN ii.- Obligaciones trib accesorias de INFORMACION:
TRIBUTARIA 2.- CONCEPTO OB. TRIB. PRINCIPAL 1.- Obligación de llevar contabilidad
3.- CARACTERISTICAS. 2.- Obligación de emitir determinados documentos
 Vínculo jurídico personal iii.- Obligaciones trib. accesorias de DECLARACION:
 Fuente (única y exclusiva) mediata es la ley - Obligación de presentar declaraciones de impuestos
 Consiste en pagar sumas de dinero - Obligación de retener (art. 73 y 74 LIR)
 iv.- Obligación Tributaria principal de PAGO
Objeto: prestación suma de dinero
 No crea derechos reales a favor del Fisco
 Crea un crédito o derecho personal
 Obligación Civil o Perfecta = cuando es Imperfecta? Prescripción: extingue la Acción, no la Obligación.
4.- ELEMENTOS DE LA OB. TRIB. PPAL. 1.- Debe estar prevista en la ley
EXTERNOS - LEY 2.- Debe tener una connotación de carácter económico.
Concepto 3.- Genera el nacimiento de la obligación tributaria ppal.
- HECHO GRAVADO Características 4.- Sirve como elemento identificador del tributo.

Elementos Elemento Objetivo

Elemento Subjetivo
ACTIVO
SUJETOS PASIVO Deudor Directo
Sustituto o Agente de Retención
Tercero Responsable

INTERNOS OBJETO BASE IMPONIBLE

TASA

CAUSA CAUSALISTAS
ANTICAUSALISTAS

5.- NACIMIENTO (importancia) / DETERMINACIÓN OB. TRIBUTARIA PPAL.

1. DECLARACION de impuestos. Arts 29 al 36
2. LIQUIDACION de impuestos.  Remisión o Condonación
3. GIRO de impuestos art .24 y 37  Compensación o Imputación
4. PAGO de impuestos art .37 y 57  Confusión
 Prescripción (la acción)
6.- EXTINCIÓN OB. TRIBUTARIA PPAL.  Pago
 **Conciliación - Avenimiento
 C. TRIBUTARIO
I.- NORMAS GENERALES DE APLICACIÓN DEL C.T.
II. NORMAS CONTABLES
III.- COMPARECENCIA, ACTUACIONES Y NOTIFICACIONES
IV.- PROCESO DE DETERMINACIÓN Y FISC. DE LOS
IMPUESTOS
V.- INFRACCIONES y SANCIONES
TRIBUTARIAS
VI.- MEDIOS ESPECIALES DE
VII.- LIMITES A LA FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN
VIII.- PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Ley Nº 20.322.- (D.O. 27 ENERO 2009) Establece nueva judicatura tributaria
Ley Nº 20.406.- (D.O. 05 DIC. 2009); art. 62 y 62 bis C.T.)Secreto Bancario
Ley Nº 20.420.- (D.O. 19 FEB. 2010); art. 8 bis, 11, 26 y 59 C.T.) Derechos Contribuyentes
Ley Nº 20.431.- (D.O. 30 ABRIL 2010) Incentivo calidad atención al contribuyente
MODIFICACIONES

Ley Nº 20.455.- (D.O. 31 JULIO 2010) diversos cuerpos legales tributarios

Ley Nº 20.494.- (D.O. 27 ENERO 2011) agiliza tramites inicio actividades nuevas empresas
ÚLTIMAS

Ley Nº 20.715.- (D.O. 13 DIC. 2013) modifica art. 85 C.T. Obligaciones de información Bancos, Instituciones Financieras.
Ley Nº 20.727.- (D.O. 31 ENERO. 2014) Modificaciones en materia de facturación electrónica.
Ley Nº 20.732.- (D.O. 05 MARZO 2014) Rebaja Impuesto territotial propiedades adultos mayores
Ley Nº 20.752.- (D.O. 28 MAYO 2014) Modifica Ley Organica de TTA en materia de plantas
Ley Nº 20.780.- (D.O. 29 SEPT. 2014) sobre Reforma Tributaria
Ley Nº 20.899.- (D.O. 08 FEB.2016) Simplifica sist. de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias.
Ley Nº 21.039.- (D.O. 20 OCT.2017) Perfecciona la Justicia Tributaria. (Conciliación)
Ley Nº 21.047.- (D.O. 23 NOV.2017) Incorpora Diversas medidas de Índole Tributaria. (Secreto Bancario)
Ley N° 21.078.- (D.O. 12 FEB 2018) Sobre transparencia del mercado del suelo e impuesto al aumento de valor por la ampliación del
límite urbano. “Caso Caval”.
Ley N° 21.210.- (D.O. 24 FEB 2020) Moderniza la legislación tributaria.
 I.-
NORMAS GENERALES DE
APLICACIÓN DEL C.T.

1.- Estructura del C.T.  Título Preliminar

 Libro Primero (Arts. 9° al 92 bis) “De la administración, fiscalización y pago.”
 Libro Segundo (Arts. 93 al 114) “De los apremios y de las infracciones y sanciones”.
 Libro Tercero (Arts. 115 al 202) “De la competencia para conocer de los asuntos
contenciosos tributarios, de los procedimientos y de la prescripción”.
 Titulo Final (Arts. 203 al 207).

2.- Ámbito de aplicación de las normas (Art.1 y 4)

 Contribuciones de bienes raíces.
 Permiso Circulación:
a.- Materias de tributación fiscal; = excluido Tributos Municipales  Patentes Municipales:
interna; = excluido Tributos Aduaneros
b.- De competencia del SII. = presente y futuros (ejemplo IVA, Renta, timbre, Herencia)

3.- Aplicación supletoria del derecho común (Art. 2 / Art. 148)

D° común: aquel que contiene las reglas aplicables a las relaciones o negocios jurídicos de la misma especie y a falta de otras que las regulen
en forma especial. Se aplica en subsidio.

 Art. 4 CC “Las disposiciones contenidas en los Códigos de Comercio, de

 Derecho Constitucional Minería, del Ejercito y Armada, y demás especiales, se aplicaran con
 Derecho Administrativo: Principio preferencia a las de este Código”;
  Art. 13 CC “Para el caso de un mismo cuerpo legal: “Las disposiciones de
Derecho Civil: Especialidad
 Derecho Comercial: una ley, relativas a cosas o negocios particulares, prevalecerán sobre las
 Derecho Penal disposiciones generales de la misma ley, cuando ente las unas y las otras
 Derecho Procesal Civil y Penal hubiere oposición”.
4.- Vigencia y efectos de la ley tributaria en el tiempo (Art. 3)

a.- Regla general derecho común: Promulgación y Publicación, art. 6 y 7 C. Civil;

b.- Materia Tributaria: Si la ley señala la fecha de su entrada en vigencia, se esta a ella. Si nada dice:

 Normas impositivas: día primero del mes siguiente de su publicación. Es la regla general
en d° tributario
 Infracciones y Sanciones: si favorece al contribuyente o lo exime =efecto retroactivo Ej. Ley N° 18.768, publicada el
 29.12.88., puso topes a las sanciones
Impuestos anuales: 1º enero del año siguiente. del art. 97 N° 10 y 16. La circular N°
 Interés moratorio: rige la tasa vigente al momento el pago. 9, de 23.01.89. señalaba que sólo se
 Normas procesales: Art. 24 LER, tiene aplicación inmediata, salvo plazos y actuaciones ya debía aplicar la nueva ley a los fallos
que se dictasen a contar del 01.01.89
realizadas. Los Tribunales Superiores de
Justicia revocaron las sentencias
dictadas, en que se no aplicaba la
nueva ley

Caso de los procedimientos administrativos en curso. Ejm: art. 59 CT. Oficio 1047 de 2013,
Dictamen 16.160 de 2019 CGR, Circular 33 de 2015

c.- Presunción de conocimiento de la ley tributaria (Art. 8 C.C), = Atenuada Art. 107 y 110 C.T.
5.- Atribuciones del SII y los Directores (Art. 6)

a.- Facultades del Director Nacional

1.- Interpretar Administrativamente las disposiciones tributarias → (Circular N° 25/2000)

- CIRCULARES
- INTRUCCIONES
- OFICIOS
■ Publicidad de la Interpretación Ley 20.420 de 2010 modifica articulo 26 inc 2º: obliga a
■ Presunción Art. 26 inc 3º publicar.

 Consulta pública proyectos circulares o instrucciones, agregado por Ley 20.780/2014. (Circular 62/2015)

2.- Absolver consultas de sus funcionarios, autoridades o cualquier otra persona (agregado por Ley
21.210/2020): SII mediante resolución regulará el plazo, la forma en que la consulta se deberá presentar y su
tramitación: RES EX. 59 de 01.06.2020 sitio web del Servicio.
3.- Autorizar a los Subdirectores a actuar “Por Orden de” → (Ej.Resolución N° 191 del 2010).

4.- Ordenar la publicación o notificación de avisos de carácter general.

5.- Disponer colocación afiches.

6.- Mantener canje de información con otros países.

7.- Conocer del Recurso Jerárquico en contra de RAV, fundado en un vicio o error de derecho que incida
sustancialmente en la decisión recurrida (Ley N°21.210/2020, Circular 12 de 2021).

 Procede en contra de lo resuelto en el recurso de reposición administrativa establecido en el artículo 123 bis.

 Sólo puede fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho al aplicar:

 las normas o instrucciones impartidas por el Director o,
 las leyes tributarias
 Y, además, el vicio o error incida sustancialmente en la decisión recurrida.

- Su interposición suspende el plazo para reclamar hasta la notificación de la resolución que resuelve el recurso,
salvo que su interposición se declare fundadamente como inadmisible por manifiesta falta de fundamento.

8.- Implementar, fomentar y promover el uso de documentos tributarios electrónicos (Ley N°21.210/2020).

*DFL 7 “Otras”: Ej “Decidir ejercitar o no la acción penal tributaria”.

 b.- Facultades del Director Regional

1.- Absolver consultas de los particulares, tramitadas según el art. 6 letra A, N°2, inciso 2 (Res. Ex. 59 de 2020)

2.- Solicitar aplicación de apremios. → Artículos 93º al 96º del CT

3.- Aplicar, rebajar, suspender o condonar las sanciones adm. (multa, incautaciones, etc.) → Circular 1/2004
PASC.

4.- Condonar los intereses penales por la mora (atraso) en el pago de los impuestos → Circular N°50/2016 y
27/2016 (Art. 207 nuevo Ley 21.210/2020). El rechazo de la solicitud de condonación debe hacerse por
resolución fundada.

5.- Resolver administrativamente los asuntos de carácter tributario, incluso corregir de oficio los vicios o
errores manifiestos de resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos.

RAF: Circular N°51/2005 y Circular 12 /2021.

RECURSO RAF, art. 6º letra BNº5, Modificaciones Ley 21.210:

- Se incluye dentro de los actos administrativos susceptibles de revisión a las RESOLUCIONES.

- Se modifica la limitación del Director Regional para ejercer esta facultad: antes no podía conocer de un
asunto cuyas mismas pretensiones habían sido planteadas en sede jurisdiccional. Con la nueva redacción, si
la causa de pedir es distinta o se funda en antecedentes distintos a los presentados previamente en sede
jurisdiccional o administrativa, no existe limitación de pronunciamiento por parte del Director Regional.

- Limitación: No puede revisar solicitudes con la misma causa de pedir Y fundada en los mismos
antecedentes.

- Se excluye la hipótesis del nuevo art. 132 ter, es decir en ese caso el Director Regional puede pronunciarse
aunque se trate de la misma causa de pedir, pero se aleja de la esfera del art. 6 letra B N°5. Avenimiento
extrajudicial del art. 132 ter.

- Se incorporan reglas al procedimiento de tramitación:

a) Se llevará en un expediente electrónico.

b) Debe promover la solución de vicios o errores manifiestos y evitar dilaciones innecesarias,

independientemente de si los vicios o errores fueron oportunamente alegados o no por el contribuyente.

c) Deben recibirse todos los antecedentes que se acompañen durante la tramitación del procedimiento.

d) Debe darse audiencia al contribuyente para que diga lo propio a sus derechos.
e) Deber requerir, si es necesario y por la vía más expedita, antecedentes adicionales que permitan resolver la
petición administrativa.

f) La prueba rendida deberá apreciarse fundadamente.

g) Resolución RAF del SII:

• Debe ser fundada

• Debe emitirse dentro del plazo de 60 días contados desde la presentación de la solicitud.
• No será susceptible de recurso o reclamación.

 Paralelo con procedimiento RAV del art. 123 bis, también tratado en la Circ. 12/2021 y Circ. 34/2018
 Circular RAF RAV CORRECCIÓN OFICIO
N° 12/2021
 Circular N° 12/2021  Circular N° 12/2021  Circular N°51/2005
REGULACIÓN  Circular N° 34 del año 2018 (principios)  Supletoriamente Circular N° 34/2018
 Ley N° 19.880 (supletoriamente) (derogada materia sobre audiencia e
 Se deroga Circular N° 26/2008 impugnación)
 Recordar Circular N° 13/2010 derogada.

FUNDAMENTO Artículo 6 letra B N° 5 CT Art. 123 bis CT Art. 6 letra B N° 5 CT

LEGAL
Autoridad Competente: Autoridad Competente:
Jefe Depto. u Oficina de Procedimientos Administrativos y Tributarios Dirección Regional en cuya jurisdicción se Director Regional en cuya jurisdicción se
encuentre domiciliado el contribuyente a quien se refiere el acto irregular. encuentre domiciliado el contribuyente a quien
se refiere el acto irregular.

Facultad correctiva de la jerarquía

FINALIDAD Revisión de la legalidad de las actuaciones de fiscalización del SII (aplicación supletoria Ley N° 19.880) administrativa, frente a un vicio o error en
cuanto éste es MANIFIESTO; esto es,
C.12/21_2.1._Buena Fe, Imparcialidad, Justicia y C.34/2018_Buena Fe, Imparcialidad, Justicia y Equidad, ostensible, evidente, claro, detectable de la
PRINCIPIOS Equidad, Colaboración, Celeridad y Economía Colaboración, Celeridad y Economía Procedimental, sola lectura de la liquidación o giro o de su
Procedimental, Responsabilidad Institucional, Control y Responsabilidad Institucional, Control y Motivación cotejo con los documentos que le sirvan de
Motivación (Circular N° 34/2018 y Ley N° 19.880) antecedente”

C.12/21_2.3.1._Puede presentarse “en cualquier Puede presentarse dentro de 30 días hábiles

PLAZO tiempo”, una vez que ha transcurrido el plazo de 90 administrativos (H.A.) (lunes a viernes / son inhábiles los
PRESENTACIÓN días hábiles judiciales para interponer reclamo tributario sábados, domingos y festivos), plazo legal y fatal
(artículo 6 letra B, N° 5 CT) (artículo 123 bis CT)

C.34/2018_5._SUSPENSIÓN RECLAMO (del plazo para

reclamar ante TTA): Interpuesto el recurso RAV y hasta
la notificación de la resolución que se pronuncia al
respecto, se suspenderá el plazo de 90 días hábiles
judiciales para interponer la reclamación judicial
contemplada en el artículo 124 del CT. Este plazo no se
suspenderá en caso de que el recurso sea declarado
inadmisible por manifiesta falta de fundamento, según
dispone el artículo 6 letra A, N° 7 del CT.
 C.34/2018_6._ESPECIALIDAD RAV: pendiente el plazo para
ESPECIALIDAD interponer RAV o reclamo judicial, al contribuyente no le cabe
la posibilidad de presentar una solicitud RAF fundada en el
artículo 6°, letra B), N° 5 del señalado Código, la que sí
podría ejercerse de oficio en determinados casos.

C.12/21_2.3.15._Resolución debe ser pronunciada dentro del Resolución deberá estar notificada al contribuyente dentro del
PLAZO TÉRMINO plazo máximo de 60 días hábiles administrativos (H.A.), plazo máximo de 90 días hábiles administrativos (H.A.),
contados desde su presentación y será notificada según las contado desde la presentación del recurso.
reglas generales.
VIGENCIA: plazo aplicable a nuevos casos presentados
desde el 1° de junio de 2020.
NOTA: Incumplimiento plazos de tramitación interna RAF no
invalidará el procedimiento administrativo, ni el acto
administrativo dictado según el procedimiento.
NOTA: Presentación documentos complementarios.- “Tanto
requerimiento como puesta a disposición es hasta día 50”.-

C.12/21_2.3.15_EFECTO NEGATIVO (artículo 65 Ley N° C.34/2018_5.1._EFECTO NEGATIVO, sin necesidad de

SILENCIO 19.880), interesado puede solicitar que se certifique. certificación alguna. Es necesario destacar que para que no
ADMINISTRATIVO Siempre se deberán emitir los GIROS de impuestos y sus opere este efecto, la resolución debe estar válidamente
recargos dentro de los plazos de prescripción que establecen notificada, no bastando su sólo pronunciamiento, a más tardar
los artículos 200 y 201 del CT el día noventa (90), contado desde la presentación del
recurso.

C.12/21_2.2.1._Procede: Art. 124 CT C.12/21_3.3._Procede: Art. 124 CT Todos los actos que emanan de
ÁMBITO APLICACIÓN  Liquidaciones, totalidad o alguna partida o elemento;  Liquidaciones, totalidad o alguna partida o elemento; las unidades bajo su
 Giros;  Giros; supervisión.
 Pagos y  Pagos y
 Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto  Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o
o en los elementos que sirven de base para en los elementos que sirven de base para determinarlo
determinarlo o que denieguen peticiones a que se o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo
refiere el artículo 126 del CT (N° 5 de la letra B, del 126 del CT (artículo 123 bis del CT)
artículo 6 del CT)  Sobretasa Impuesto Territorial, artículo 7 bis de la Ley
 Sobretasa Impuesto Territorial, artículo 7 bis de la Ley N°17.235) Circular N°28 de 2020.
N°17.235) Se excluyen modificaciones de avalúos.
Se excluyen modificaciones de avalúos.
 C.12/21_2.2.2._CONDICIONES COPULATIVAS: RESTRICCIONES:
INADMISIBILIDAD 1.Misma causa de pedir: “fundamento inmediato del derecho a) No existir pronunciamiento
“LIMITE” deducido en juicio” (art. 177 CPC) jurisdiccional previo.
2.Mismos antecedentes presentados previamente en sede
jurisdiccional o administrativa b) No existir pago de la deuda
fiscal o giro, ya que éste deja de
Si el contribuyente acompaña NUEVOS ANTECEDENTES existir y, por ende, no puede ya
que funden su solicitud, NO operará la causal de ser corregido.
inadmisibilidad.
C.12/21_2.3.2._Todos los plazos de días establecidos en el
NATURALEZA PLAZOS procedimiento de RAF son de días hábiles administrativos,
entendiendo que son inhábiles los días sábados, domingos y
festivos (artículo 10 del CT).

Sin perjuicio de la forma de presentación, el procedimiento

deberá ser llevado en un EXPEDIENTE ELECTRÓNICO,
evitando dilaciones innecesarias.
C.12/21_2.2.3._De tomar conocimiento de vicios o errores C.34/2018_De tomar conocimiento de vicios o errores MEDIDAS DE
manifiestos NO alegados por el contribuyente, procede manifiestos NO alegados por el contribuyente, procede CORRECCIÓN:
CORRECCIÓN DE corrección de oficio, procediendo requerir antecedentes corrección de oficio, procediendo requerir antecedentes
a) Que se notifique válidamente a
OFICIO necesarios para propender a la corrección de ellos. necesarios para propender a la corrección de ellos en virtud
quien corresponda la actuación
(Circular N° 51/2005). del número 5 de la letra B) del artículo 6° CT. (Circular N° administrativa de que se trate.
51/2005) b) Que se rectifiquen los errores de
trascripción o de cálculo
El ejercicio de la facultad de corrección ya descrita, no numérico.
conlleva ninguna alteración en la tramitación del recurso de c) Que se rectifique la Unidad
Tributaria Mensual o Anual
reposición administrativa del artículo 123 bis del CT.
aplicable al caso particular o su
valor.
d) La corrección de reajustes
erróneamente aplicados.
e) La rebaja o anulación de multas
o intereses.
f) Que se complementen,
rectifiquen o recalculen giros,
según proceda
g) Anular, total o parcial, del acto
viciado o erróneo.
 C.12/21_2.3.3._Formulario N° 3314 por aplicación informática C.34/2018_8.1._Presentación solicitud en la secretaría del
INGRESO SOLICITUD dentro del horario de atención al público, ante la Unidad del Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos
Servicio con jurisdicción en la COMUNA en que tenga Tributarios, o Departamento Jurídico, según corresponda,
domicilio el interesado. dentro del horario de atención al público, o a través de la
 Plazo máximo 4 días H.A.: remitir DEPAT respectivo. aplicación informática que se dispondrá a tal efecto.
 Plazo 2 días H.A.: Para la presentación del recurso, fuera del horario de
- Secretaría gestiona ingreso del caso al Sistema de atención, se deberá exhibir en las dependencias del Servicio
Apoyo de la Gestión (SIAG) y remitirá a jefatura el domicilio del funcionario encargado de secretaría de cada
correspondiente Dirección Regional, a fin de que éste pueda recibir las
- Jefe del Departamento, Oficina o Subdirección, según presentaciones hasta las 24 horas del último día del plazo.
corresponda, asignará el caso a un funcionario
resolutor.

C.12/21_2.3.4._Requerimiento de documentos C.34/2018_8.1.1._ Dentro de un término razonable que

DOCUMENTOS complementarios o adicionales a la presentación por la permita su debido examen y evaluación, lo que deberá
COMPLEMENTARIOS administración y puesta a disposición por contribuyentes, llevarse a cabo tomando en consideración el plazo máximo de
deberá efectuarse hasta el día 50 contado desde la tramitación del recurso a que se refiere el artículo 123 bis del
PRESENTACIÓN de la solicitud administrativa CT.
(presencialmente o subidos al expediente electrónico)

C.12/21_2.3.5._Plazo 5 días H.A. desde su presentación. C.34/2018_8.2._ Revisar los requisitos formales del
ANÁLISIS Resolutor examinará: procedimiento:
ADMISIBILIDAD  Que actuación sea susceptible de revisión (artículo 6  Que acto de los indicados en el art. 24 CT
letra B N° 5 del CT)  Que presentación sea dentro plazo de 30 días H.A.
 Que no existan solicitudes anteriores que contengan
la misma causa de pedir y se funden en los mismos  Ante falta de antecedente o documento, resolutor
antecedentes presentados previamente por el comunicará a contribuyente por la vía más expedita.
contribuyente en sede jurisdiccional o administrativa,  Plazo máximo 10 días A.H. para la determinación de la
salvo el caso del avenimiento extrajudicial previo, del admisibilidad de un recurso contados desde su
artículo 132 ter del CT. presentación
 Ante falta de antecedente o documento, resolutor
comunicará a contribuyente por la vía más expedita.
 Resolución de declaración de inadmisibilidad debe
ponerse en conocimiento del contribuyente por la vía
más expedita (2.3.6.)
 C.12/21_2.3.7._Dentro 5 días H.A. desde el vencimiento C.12/21_3.4._Dentro 5 días H.A. desde el vencimiento revisión
AUDIENCIA revisión admisibilidad, debe darse audiencia presencial o admisibilidad, debe darse audiencia presencial o telemática, a
OBLIGATORIA telemática, a cargo resolutor respectivo (sin perjuicio de cargo resolutor respectivo (sin perjuicio de asistencia de
asistencia de Jefatura), quien debe levantar un ACTA fiel a lo Jefatura), quien debe levantar un ACTA fiel a lo expuesto,
expuesto, SUSCRITA por intervinientes, constituyendo SUSCRITA por intervinientes, constituyendo antecedente a la
antecedente a la resolución final. resolución final.
 De NO celebrarse por inasistencia del contribuyente, se deberá  De NO celebrarse por inasistencia del contribuyente, se deberá dejar
dejar constancia de este hecho en el expediente mediante constancia de este hecho en el expediente mediante certificación.
certificación.  Se modifica Circular N° 34/2018, en el sentido de señalar que la
 Jefe del Departamento, Oficina o Subdirección a cargo podrá citar Audiencia Preliminar a que se refiere, será siempre obligatoria.
al contribuyente a otra audiencia.  Se modifica Circular N° 34/2018, sobre Audiencia de Cierre,
indicando ahora que “No será necesario realizar una Audiencia de
Cierre, sino cuando el Jefe del Departamento, Oficina o
Subdirección a cargo así lo estime necesario .”
 Jefe del Departamento, Oficina o Subdirección a cargo podrá citar al
contribuyente a otra audiencia.

C.12/21_2.3.9._Procede frente a nueva documentación o C.12/21_Se elimina solicitud de informe legal a la Subdirección
INFORME OTRAS antecedentes contables aportados, si Jefe del Departamento, Jurídica del párrafo sexto numeral 10.1 de la Circular 34/2018
ÁREAS Oficina o Subdirección a cargo así lo estime necesario.
 Plazo 15 días para ser emitido desde la recepción del
requerimiento.
 Solicitud de informe suspende plazo para resolver que
tiene el resolutor.
 No procede solicitar Informe en caso de alegaciones
únicamente jurídicas del peticionario.

C.12/21_2.3.10._Se PERMITEN, previa autorización del área C.12/21_3.6._Se PERMITEN, previa autorización del área de
RECTIFICATORIA de fiscalización correspondiente (artículo 36 bis inciso fiscalización correspondiente (artículo 36 bis inciso segundo
segundo del CT) del CT)
 Aprobada, el Servicio deberá certificar que las diferencias de  Aprobada, el Servicio deberá certificar que las diferencias de
impuestos se encuentran solucionadas, a solicitud del contribuyente impuestos se encuentran solucionadas.
 Aprobada la rectificación, el Jefe del Departamento, Oficina o  Aprobada la rectificación, el Jefe del Departamento, Oficina o
Subdirección, informará política de condonación de los intereses y Subdirección, informará política de condonación de los intereses y
multas. (Pendiente de elaboración por M. de Hacienda) multas. (Pendiente de elaboración por M. de Hacienda)
 Dejar constancia del trámite en el expediente electrónico  Dejar constancia del trámite en el expediente electrónico
 C.12/21_2.3.11._Apreciación EN CONCIENCIA (artículo 35 C.12/21_3.5._Apreciación EN CONCIENCIA (artículo 35 Ley
APRECIACIÓN Ley N° 19.880), es decir, se puede acreditar los hechos por N° 19.880), es decir, se puede acreditar los hechos por
PRUEBA cualquier medio de prueba apto para producir fe, y la cualquier medio de prueba apto para producir fe, y la
resolución final deberá expresar las razones fundadas en resolución final deberá expresar las razones fundadas en
virtud de las cuales les asigna valor o se les desestima. virtud de las cuales les asigna valor o se les desestima.

Se elimina por tanto tercer párrafo del numeral 10 de la

Circular N° 34/2018, relacionado con la inadmisibilidad
probatoria, que indicaba “no procede dar aplicación en sede
administrativa a la norma de inadmisibilidad probatoria
contenida en el artículo 132 del Código Tributario”.

C.12/21_2.3.12._Pronunciada por el Jefe del Departamento, C.12/21_3.2._La resolución que se pronuncie sobre la RAV
RESOLUCIÓN FINAL Oficina o Subdirección, según corresponda, en el plazo de 10 podrá disponer la CONDONACIÓN DE MULTAS E
días H.A. contados desde la recepción del proyecto de INTERESES, de acuerdo con las políticas de condonación
resolución. que se fijen conforme al artículo 207 del CT.
 Debe pronunciarse respecto de cada una de las C.12/21_3.3._Plazo de 20 días H.A. contados desde la
cuestiones planteadas por el contribuyente. recepción del proyecto de resolución.
 Pronunciada dentro del plazo máximo de sesenta (60)
días hábiles administrativos, contados desde su
presentación y será notificada según las reglas
generales.

C.12/21_2.3.13._Resolución que falla la solicitud de RAF NO C.12/21_4._Resolución RAF susceptible de RECURSO JERÁRQUICO:
IMPUGNACIÓN es susceptible de recurso o reclamación alguna.  Ámbito de aplicación: resolución que resuelve la RAV
 Ante el Director del SII
 Plazo: 5 días HA de notificada la resolución RAV
 Causal: vicio o error de derecho
 Suspensión del plazo para reclamar: ante TTA del art. 124 CT
 Normas Supletorias: Ley N° 19.880
 Plazos: Hábiles Administrativos (H.A.) – Expediente Electrónico
 Ingreso – Examen Admisibilidad:
 Informe del Departamento u Oficina que dictó la RAV: Plazo 10 días H.A.
 Análisis Fondo:
 Resolución: Plazo no fatal de 30 días hábiles.
 Control de Gestión y Proceso: Subdirección Jurídica.
…continuación Facultades Director Regional, art. 6º letra B)

6.- Disponer cumplimiento administrativo de sentencias TTA (Art. 123) y giro costas. (Ley 21.039)

7.- Autorizar a otros funcionarios a resolver materias “por orden del Director Regional”.

8.- Ordenar, a petición de los contribuyentes, la imputación a sus impuestos de las cantidades que se les
adeude.

9.- Disponer la devolución y pago de las sumas indebidas o en exceso. Art 26, Art 126 CT y Circ. 44 de 2020.
Devoluciones por cambio de criterio.

10.- Ordenar la publicación o notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones

* Las otras facultades que le confiera el CT, el Estatuto Orgánico del SII y las leyes vigentes.
 6.- Contiendas de Competencia (art. 7) - 8 Nº8 Residente* / residencia - domicilio
(CC)
- 8 Nº14 Grupo Empresarial*
7.- Conceptos definidos por el CT (art.8) - 8 Nº15 Sitio web del SII*
- 8 Nº16 Sitio personal, carpeta tributaria
electrónica, expedientes electrónicos*
- 8 Nº17 Relacionados*
* Ley N°21.210 de 2020.

8.- Derechos del Contribuyente (art.8 bis) Ley 20.420, D.O. 19.02.2010, cambios introducidos
por la Ley N°21.210/2020, Circular 12/2021

9.- Autorización de dctos. tributarios (art.8 ter y Ley 20. 494 de 27.01.2011,
modificados por Ley 21.210/2020
quater)

10. Norma General Antielusiva (Ley Arts. 4 bis, 4 ter, 4 quater CT

20.780/2014)
Procedimiento: art. 4 quinquies, 160 bis
y art 119 CT

Art. 26 bis CT: Posibilidad de hacer

consultas sobre la aplicación de los
artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter o de
otras normas especiales antielusivas (Ley
21.210/2020)
 POTESTAD TRIBUTARIA: es territorial, se ejerce sobre bienes o personas que se
Desarrollo tema: Conceptos encuentren bajo la jurisdicción del Estado, independiente de su nacionalidad.
¿Como se manifiesta?
DOMICILIO/RESIDENCIA → Por regla general, los tributos sólo afectarán a las personas
domiciliadas o residentes, siempre que se dé el supuesto de
hecho, dentro de su territorio.

RESIDENTE = Art. 8º N° 8 CT:  Año calendario: 1 enero al 31 de diciembre.

 Año tributario: año en que se pagan los
Toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida impuestos, por lo tanto, el año tributario 2020
o no, por un período o períodos que en total excedan de 183 días, corresponde al ejercicio comercial del año 2019.
dentro de un lapso de 12 meses
DOMICILIO = Art. 59 Código Civil: “El domicilio consiste  Residencia: 2 Elementos
en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo  Animo: COPULATIVOS
de permanecer en ella”.
Distinguir:
Ámbito de 1.- Domiciliados o residentes en Chile:
Aplicación de los Art. 3º LIR, Las rentas de los domiciliados o residentes en Chile se gravan de
impuestos acuerdo al principio del domicilio o residencia, sin importar la
fuente de dicha renta.
2.- No domiciliados o no residentes en Chile:
Se gravan de acuerdo al principio de la fuente, puesto que grava nada
más que las rentas de fuente chilena.
Excepción: Extranjero art. 3 inciso 2 de la LIR (3 años tributa solo por renta chilena)
 Manual del SII, Vol.VI, Párrafo 6, 14.Mayo.1973
 Oficio N° 910, 28.04.1997
¿Como pierdo Domicilio o Residencia en Chile?  Oficio Nº 4.920, del 27.12.2000

Por la Pérdida de Residencia, junto con otras circunstancias calificadas, por aplicación del art. 4 LIR

Ejemplos: 1. (art. 4 LIR) Sin conservar el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de
sociedades de personas”.
2. Oficio N°910 (28/04/1997) Ej, Sin mantener un vinculo de subordinación y dependencia con un empleador en
Chile, que paga parte de sus remuneraciones., por cuanto se entendería que no existe un animo de no permanecer
en Chile.
Lo anterior sin perjuicio LIR, párrafo 6º, titulo II “De las normas relativas a la doble tributación internacional”. ART. 41 A, B y C,
 Otros Conceptos introducidos por Ley
21.210/2020

Grupo Artículo 8, N° 14: El definido en el inciso segundo del artículo 96 de la ley N° 18.045 de Mercado de
Empresarial Valores.”

Artículo 96 Ley 18.045.- “Grupo empresarial es el conjunto de entidades que presentan vínculos de tal naturaleza en su propiedad,
administración o responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuación económica y financiera de sus integrantes está guiada
por los intereses comunes del grupo o subordinada a éstos, o que existen riesgos financieros comunes en los créditos que se les otorgan o
en la adquisición de valores que emiten.

Forman parte de un mismo grupo empresarial:

a) Una sociedad y su controlador;

b) Todas las sociedades que tienen un controlador común, y este último, y
c) Toda entidad que determine la Superintendencia considerando la concurrencia de una o más de las siguientes circunstancias:

1. Que un porcentaje significativo del activo de la sociedad está comprometido en el grupo empresarial, ya sea en la forma de inversión
en valores, derechos en sociedades, acreencias o garantías;
2. Que la sociedad tiene un significativo nivel de endeudamiento y que el grupo empresarial tiene importante participación como
acreedor o garante de dicha deuda;
3. Que la sociedad sea miembro de un controlador de algunas de las entidades mencionadas en las letras a) o b), cuando este controlador
corresponda a un grupo de personas y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo
empresarial, y
4. Que la sociedad sea controlada por uno o más miembros del controlador de alguna de las entidades del grupo empresarial, si dicho
controlador está compuesto por más de una persona, y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el
grupo empresarial”.
 Otros Conceptos introducidos por Ley
21.210/2020

Sitio Web Artículo 8, N° 15: Por “sitio web” del Servicio, el dominio www.sii.cl.”

Sitio personal Artículo 8, N° 16: El medio electrónico que, previa identificación, le permite al contribuyente o al
administrador de una entidad sin personalidad jurídica ingresar al sitio web del Servicio a través de una
CONEXIÓN SEGURA, CON EL OBJETO DE COMUNICARSE CON ÉSTE, efectuar TRÁMITES
PERSONALES o tomar CONOCIMIENTO de las actuaciones de aquel.

Funcionamiento:
• CARPETA TRIBUTARIA ELECTRÓNICA: Dentro del sitio personal habrá una carpeta que contendrá información
relativa a la identidad tributaria y ciclo de existencia de un contribuyente o entidad sin personalidad jurídica.
• EXPEDIENTES ELECTRÓNICOS: contendrá elementos como el registro electrónico de escritos, documentos,
resoluciones, actas de audiencias y actuaciones de toda especie que se presenten en todos los procedimientos
administrativos relacionados con la fiscalización y las actuaciones ante el Servicio. De oficio o a petición del
contribuyente, se podrán excluir antecedentes voluminosos, debiendo en ese caso mantener un resumen que
permita identificar las actuaciones realizadas y los antecedentes presentados. No se exigirá al contribuyente la
presentación de antecedentes que ya contenga el expediente electrónico.
 Relacionados

Artículo 8, N° 17: Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se entenderá por “relacionados”:

a) EL CONTROLADOR Y LAS CONTROLADAS.

b) Las entidades que se encuentren bajo un CONTROLADOR COMÚN.

Controlador toda persona o entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a
través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más del 50%
de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas de otra entidad, empresa o sociedad.

Acuerdo explícito de actuación conjunta convención entre dos o más personas o entidades que participan
simultáneamente en la propiedad de la sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas,
mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la
misma.

De conformidad con lo dispuesto en la Circ. 62 de 2020, lo anterior se puede graficar de la siguiente forma:
 Sociedad “A”

Sociedad “B” Sociedad “C”

Sociedad “D”

En este caso, la sociedad A controla directamente a las sociedades B y C, e indirectamente la sociedad D con un 56% de
participación en los derechos sociales de esta última sociedad (80% x 70% = 56%).

La sociedad A (controladora) está relacionada con las sociedades B, C y D (controladas) y las controladas a su vez están
relacionadas con la sociedad A.

Adicionalmente, debido a que las sociedades B, C y D tienen un controlador común, todas estas se encuentran relacionadas entre
sí.
c) las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título POSEAN, directamente
o a través de otras personas o entidades, MÁS DEL 10% DE LAS ACCIONES, DERECHOS, CUOTAS,
UTILIDADES O INGRESOS, O DERECHOS A VOTO EN LA JUNTA DE ACCIONISTAS O DE tenedores de
cuotas.

Sociedad “A”

Sociedad “B”
 d) El GESTOR DE UN CONTRATO DE ASOCIACIÓN u OTRO NEGOCIO DE CARÁCTER FIDUCIARIO respecto
de la asociación o negocio en que tiene derecho A MÁS DEL 10% DE LAS UTILIDADES. Asimismo, los partícipes de
un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tengan
derecho A MÁS DEL 10% DE LAS UTILIDADES.

e) LAS ENTIDADES RELACIONADAS CON UNA PERSONA NATURAL DE ACUERDO A LOS LITERALES c) y
d) ANTERIORES, que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí.

Este tipo de relación se configura cuando la persona natural:

- Es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, de más del 10%
de las acciones, derechos, cuotas, derecho a las utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas; o,

- Se constituye en gestor de una asociación u otro negocio de carácter fiduciario con derecho a una participación superior al
10% o se trata de un partícipe con derecho a más del 10% de la utilidad de dicha asociación, y siempre que no exista relación de
control entre las partes contratantes.

Sociedad “B”

la soc. B celebró un ctto. de

Sociedad “A” asociación con una persona
natural. En la asociación la
persona natural además de gestor,
mantiene un 15% de
participación en las utilidades.

La sociedad A, y la asociación se consideran relacionadas. Asimismo, la sociedad B con la asociacioń.

 Sociedad “A” Sociedad “B” Sociedad “C”

En el ejemplo, las mismas personas son dueñas de tres sociedades distintas.

- Las sociedades A, B y C están relacionadas entre sí a través de dos personas naturales.

f) Las MATRICES O COLIGANTES Y SUS FILIALES O COLIGADAS, en conformidad a las definiciones

contenidas en la ley N° 18.046.
  Incorp. al CT por Ley Nº 20.420 de fecha 19.02.2010, Circular 12 de 2021.
Desarrollo tema:  Ley 21.210/2020 reemplaza decálogo del art. 8 bis, describiendo 19 numerales y
D° CONTRIBUYENTE establece posibilidad de recurrir ante la misma autoridad adm.: Recurso Resguardo.

Artículo 8º bis.-Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política de la República y las leyes, constituyen
derechos de los contribuyentes, los siguientes:

Nº1, 4, 6 y 16 derecho a ser informado por el SII respecto de ciertas materias y actuaciones.

Nº2 derecho a ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna.

Nº3 derecho a recibir devoluciones en forma completa y oportuna.

Nº4 derecho a que las actuaciones del SII cumplan con determinados requisitos.

Nº5 derecho a que no se inicie un nuevo procedimiento de fiscalización respecto de partidas o hechos ya revisados.

Nº7 derecho a obtener copias o certificaciones.

Nº8 derecho de eximirse de aportar documentos ya acompañados y a que se aprecie fundadamente todo antecedente que presente.

Nº9 derecho a que los actos de fiscalización respeten la vida privada y datos personales. Reserva tributaria.

Nº10 derecho a que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones o esperas inncesarias.

Nº11 derecho a recurrir, presentar antecedentes y que dichos antecedentes sean incorporados al proced. y debidamente
considerados.

Nº12 derecho a plantear sugerencias y quejas.

 Nº13 derecho a tener certeza que los efectos tributarios de sus actos o contratos son aquellos previstos por la ley. Registro de
criterios interpretativos.

Nº14 derecho a que las actuaciones del Servicio no entorpezcan las activid. económicas.

Nº15 derecho a ser notificado de las restricciones a informar actos y modificaciones relativos al inicio de actividades, al
término de giro, al ciclo de vida del contribuyente o cualquier actuación ante el SII.

Nº17 derecho a presentar rectificaciones

Nº18 derecho a que se respeten los plazos de prescripción o caducidad tributaria Art.59 CT
Caducidad
Nº19 derecho a que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe

RECURSO DE RESGUARDO, Art. 8 bis inc. 2º Código Tributario. *Ley 21.210/2020

Tutela en sede Ante el competente Director Regional o ante el Director Nacional en su caso, si la actuación es realizada
administrativa por el Director Regional, dentro de décimo día contado desde su ocurrencia, debiendo recibirse todos los
antecedentes que el contribuyente acompañe a la presentación para fundar el acto u omisión que origina
dicho recurso
Si contribuyente considera
vulnerados sus derechos
 Recibido el recurso de resguardo, este deberá resolverse fundadamente dentro de QUINTO DÍA;
producto de un ACTO U  Podrá ordenar se adopten las medidas que corresponda.
OMISIÓN DEL SERVICIO.  Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse fundadamente.
 De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento
del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este Código

También se podrá reclamar en forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren
cualquiera de los derechos establecidos en este artículo ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código.
 Tutela en sede PROC. ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACIÓN DE DERECHOS
jurisdiccional
Art. 155 a 157 Código Tributario.
Art. 19 Nº 21 (D° a desarrollar cualquier actividad económica).
Art. 19 Nº 22 (D° a la igualdad en el trato que debe dar el E° en materia económica).
Art. 19 Nº 24 (D° de propiedad).
“Acción ilegal o arbitraria”. Incorporado por la Ley N° 21.039/2017
Art. 8 bis CT Derechos del contribuyente

Art. 8 bis inc. 4º CT Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentres podrán reclamar en forma directa en
Tribunal Competente contra de los actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos establecidos en este artículo ante el
Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este Código.

Art. 155 CT El Juez Tributario y Aduanero en cuya jurisdiccion se haya producido el acto u omisión ilegal o
arbitrario.

Plazo: dentro del plazo de 15 días contados desde la ejecución del acto o la ocurrencia de la omisión, o se haya tenido
conocimiento de los mismos.

Obligaciones del SII:

 El Servicio deberá tomar las medidas necesarias para que los funcionarios actúen en conocimiento y cabal respeto de los
derechos del contribuyente.

 En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al público, un CARTEL en
el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeración contenida en el inciso primero.
Asimismo, deberán exhibirse en un lugar visible en el sitio web del Servicio.
Art. 8 bis Nº4 Derecho a que las actuaciones del SII
cumplan con determinados requisitos Ley 21.210/2020

4° Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos de fiscalización:

a) Indiquen con precisión las razones que MOTIVAN la actuación que corresponda. En efecto, toda
actuación del Servicio deberá ser fundada, esto es, expresar los hechos, el derecho y el razonamiento
lógico y jurídico para llegar a una conclusión, sea que la respectiva norma legal así lo disponga
expresamente o no. Adicionalmente, deberán INDICAR DE MANERA EXPRESA EL PLAZO
DENTRO DEL CUAL DEBE SER CONCLUIDA, en cuyo caso se aplicarán las reglas legales
cuando existieran, y EN AUSENCIA DE UN PLAZO DISPUESTO POR LA LEY, EL DIRECTOR
MEDIANTE RESOLUCIÓN DISPONDRÁ LOS PLAZOS DENTRO DE LOS CUALES LAS
ACTUACIONES DEBERÁN SER FINALIZADAS.

*Circ. 12/2021 circunscribe deber de fundamentación sólo a actos terminales, discutible. ¿Y la

Citación?

b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.

c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer alegaciones o recursos. Todo
contribuyente tendrá derecho a que se certifique, previa solicitud, el plazo de prescripción que
resulte aplicable.
d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio expedito, de su
situación tributaria y el estado de tramitación de un procedimiento en que es parte.
e) Se admita la ACREDITACIÓN DE LOS ACTOS, CONTRATOS U OPERACIONES
CELEBRADOS en Chile o en el extranjero con los ANTECEDENTES QUE CORRESPONDAN
A LA NATURALEZA JURÍDICA DE LOS MISMOS Y AL LUGAR DONDE FUERON
OTORGADOS, SIN QUE PUEDA SOLICITARSE LA ACREDITACIÓN DE ACTOS O
CONTRATOS EXIGIENDO FORMALIDADES O SOLEMNIDADES QUE NO ESTÉN
ESTABLECIDAS EN LA LEY. Sin perjuicio de lo anterior el Servicio, en los casos que así lo
determine, podrá exigir que los documentos se acompañen traducidos al español o apostillados.

f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no existen gestiones

pendientes respecto de la materia y por el período revisado o que se haya fiscalizado.
Art. 8 bis Nº5 Derecho a que no se inicie un nuevo procedimiento Ley 21.210/2020
de fiscalización respecto de partidas o hechos ya revisados.

 Se establece que el Servicio no puede volver a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el

mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un
procedimiento de fiscalización.

 EXCEPCIONES. El SII podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo período, o los periodos
siguientes, en los siguientes casos:
 Cuando el nuevo requerimiento tiene por objeto un procedimiento de fiscalización referido a HECHOS
O IMPUESTOS DISTINTOS de los que fueron objeto del requerimiento anterior.
 Si aparecen NUEVOS ANTECEDENTES que PUEDAN DAR LUGAR A: un procedimiento de
recopilación de antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161; o a la aplicación de lo
establecido en el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, o a la aplicación del artículo 41 G o 41 H de
la ley sobre Impuesto a la Renta;
 O que dichos NUEVOS ANTECEDENTES se obtengan en respuesta de solicitudes de información a
alguna autoridad extranjera.

 “Procedimiento de fiscalización ”: Aquel iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación del
artículo 63. Excepciones: fiscalizaciones o revisiones iniciadas por otros medios, que concluyan
formalmente con una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o
partidas objeto de la revisión.

Revisiones: ¿qué significa revisión? ¿implica las efectuadas en línea por software de renta?,
¿solo aquellas iniciadas por el Servicio? Que pasa con una solicitud de devolución presentada
mediante F2117 que concluye con una rectificación?
Art. 8 bis Nº13 Derecho a tener certeza de los efectos tributarios de
Ley 21.210/2020
los actos o contratos.

Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos SON AQUELLOS PREVISTOS POR LA
LEY, sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización que corresponda de acuerdo con la ley. Al
respecto, EL SERVICIO DEBERÁ PUBLICAR EN SU SITIO WEB LOS OFICIOS, RESOLUCIONES Y
CIRCULARES, salvo aquellos que sean reservados en conformidad con la ley. Asimismo, el Servicio DEBERÁ
MANTENER UN REGISTRO ACTUALIZADO DE LOS CRITERIOS INTERPRETATIVOS EMITIDOS POR
EL DIRECTOR en ejercicio de sus facultades interpretativas o por los DIRECTORES REGIONALES en el
ejercicio de la facultad establecida en el artículo 6, letra B N° 1, y de la jurisprudencia judicial en materia
tributaria.
 Otros numerales incorporados por Ley 21.210 de 2020 al
catálogo de derechos del contribuyente

 14° Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las operaciones o actividades
económicas, salvo en los casos previstos por la ley. En el caso que se tomen medidas de esta naturaleza por el
Servicio, como la prevista en el artículo 8 ter, el contribuyente tendrá derecho a que se le notifiquen previamente
las razones que fundamentaron tales medidas.

 15° El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y modificaciones a que aluden los artículos
68 y 69, u otras acciones que afecten el ciclo de vida del contribuyente, la posibilidad de informar
modificaciones de otra índole o realizar cualquier clase de actuaciones ante el Servicio.

 16º El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio.

 17°. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos establecidos en la ley y sin perjuicio
de las sanciones que correspondan conforme a la ley.

 18.- Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se respeten los plazos de prescripción o
caducidad tributaria establecidos en la ley.

 19.- Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.

Circ. 12/2021 señala al referirse a la BUENA FE:

- Se trata de un principio general del derecho, que evoca la idea de rectitud, de corrección, de lealtad;

- el término presumir, de acuerdo a la Real Academia Española, evoca la idea de “suponer o considerar algo
por los indicios o señales que se tienen”. El Servicio debe presumir la buena fe de los contribuyentes y dicha
presunción sólo se desvirtúa por las causales que la propia ley señala

Así, en materia tributaria se desvirtúa la presunción de buena fe cuando el Servicio lo acredita, en aquellos
casos que lo contempla la ley, citándose a vía meramente ejemplar:

• el artículo 4 bis del CT, para efectos de la aplicación de la Norma General Antielusiva, en los casos de
abuso de las formas y simulación;
• el artículo 200 del CT que amplía el plazo de prescripción a 6 años en caso de declaraciones de impuestos
maliciosamente falsas
• el artículo 26 del mismo Código en materia de cobro retroactivo de impuestos.

- en la Circular N°65 de 2015, el SII ha señalado que “En materia tributaria, la buena fe supone admitir y
reconocer, tanto por el Servicio fiscalizador como por los propios contribuyentes, la totalidad de los efectos
que surjan de los actos o negocios jurídicos que hubieren llevado a cabo, cualquiera sea la forma o
denominación que las partes le hubieren dado, pues, en definitiva lo que determina el nacimiento y
exigibilidad de las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijan los hechos imponibles, es la
naturaleza jurídica propia de los hechos, actos o negocios realizados más que los formalismos contractuales o
las denominaciones que los interesados les hayan atribuido.”
 Desarrollo tema: AUTORIZACIÓN DE
art. 8 ter y 8 quater DOCUMENTOS TRIBUTARIOS

La Ley N°21.210 reemplaza el artículo 8 ter del Código Tributario por el siguiente:
Los contribuyentes tendrán derecho a que se les AUTORICEN los documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo de
su giro o actividad.

La autorización del SII para los contribuyentes que POR PRIMERA VEZ deban emitir documentos necesarios para el desarrollo de su giro
Declaración o actividad, procederá previa entrega de una DECLARACIÓN JURADA SIMPLE sobre la existencia del domicilio del contribuyente y
Jurada Simple la efectividad de las instalaciones que, de acuerdo a la naturaleza de las actividades o giro declarado, permitan el desarrollo de los mismos,
efectuada en la forma y por los medios que disponga el Servicio.

La PRESENTACIÓN MALICIOSA de la declaración jurada, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurará la infracción prevista
en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y se sancionará con la pena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta un grado
Infracción atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

Las AUTORIZACIONES para desarrollar un giro o actividad podrán ser DIFERIDAS, REVOCADAS o RESTRINGIDAS, por la
Diferir, Dirección Regional, mediante resolución fundada a contribuyentes que se encuentren en algunas de las situaciones a que se refieren las
Revocar letras b), c) y d) el artículo 59 bis, y sólo mientras subsistan las razones que fundamentan tales medidas, y a contribuyentes respecto a los
cuales se haya dispuesto un cambio total de sujeto de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N°825, de 1974.
o Restringir

El Servicio PUBLICARÁ y mantendrá ACTUALIZADA y a DISPOSICIÓN del contribuyente en su sitio

personal, la información referida a la adopción y vigencia de cualquiera de las medidas a que se refiere el
artículo anterior. En caso que el Servicio no publique y mantenga dicha información en estos términos, no
Se reemplaza el artículo 8
Publicación procederá que se difiera, revoque o restrinja las AUTORIZACIONES.
quáter
 Desarrollo tema:
Ley Nº 20.780, de fecha 29.09.2014.
NORMA GENERAL
ANTIELUSIVA Art. 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, 119 y 160 bis CT
(Circular 65/2015, 41/2016)
(NGA)

Normas referidas al concepto de abuso y simulación en materia tributaria, el procedimiento para la determinación
de su existencia, la buena fe y carga de la prueba.

La normativa parte de la base de garantizar a los contribuyentes:

• Reconocimiento del principio de buena fe y opción de que el contribuyente elija entre las alternativas
legítimas.

•Se asigna, expresamente, el peso de la prueba al SII.

•Será un tercero independiente, el Tribunal Tributario y Aduanero el encargado de calificar un acto como
ELUSIVO, sea por abuso de formas o simulación.

Los conceptos señalados se incorporan a través de los nuevos artículos 4 bis, ter, quater y quinquies, 119 y 160
bis del Código Tributario.
Artículo 4 bis.-

Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos imponibles, nacerán y se harán
exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que
sea la forma o denominación que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o
defectos que pudieran afectarles.

El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia tributaria supone
reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos,
según la forma en que estos se hayan celebrado por los contribuyentes.

No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o serie de ellos, se eluden los
hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entenderá que
existe elusión de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulación establecidos en los artículos 4° ter
y 4° quáter, respectivamente.

En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión, las consecuencias jurídicas se
regirán por dicha disposición y no por los artículos 4° ter y 4° quáter.

Corresponderá al Servicio probar la existencia de abuso o simulación en los términos de los artículos 4°
ter y 4° quáter, respectivamente. Para la determinación del abuso o la simulación deberán seguirse los
procedimientos establecidos en los artículos 4°quinquies y 160 bis.
 ABUSO DE FORMAS
Artículo 4º ter.-

Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrán ser eludidos mediante el
abuso de las formas jurídicas. Se entenderá que existe abuso para efectos tributarios cuando se
evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base imponible
o la obligación tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación,
mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un
tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que se refiere este inciso.

Es legítima la razonable opción de conductas y alternativas contempladas en la legislación

tributaria, por ende, no constituirá abuso la sola circunstancia que el mismo resultado
económico o jurídico se pueda obtener con otro u otros actos jurídicos que derivarían en
una mayor carga tributaria; o bien, que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos, no genere
efecto tributario alguno o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor
cuantía, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.

En caso de abuso se exigirá la obligación tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.
En cuanto al artículo 4 ter, la norma señala que existirá abuso cuando:

•Se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado,

•Se disminuya la base imponible o la obligación tributaria, o

•Se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación.

En estos tres casos se evitará, disminuirá o postergará la obligación mediante actos o negocios jurídicos que,
individualmente considerados o en su conjunto no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos
relevantes, para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios .

A su vez, el mismo artículo expresa que no constituirá abuso:

•El hecho que el mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro que derivaría
en una mayor carga tributaria;

•Que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos no genere efecto tributario alguno o bien los
genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuantía;

En ambos casos los efectos deben ser consecuencia de la ley tributaria.

Que los efectos deban ser consecuencia de la ley tributaria, quiere decir que dichos efectos
hayan sido previstos por el legislador para cada forma de reorganización.

La Circular 65/2015 fija como ejemplo de operación o negocio que no constituye abuso, el que
se opte por comprar y enajenar acciones en bolsa vía art. 107 LIR, frente a la alternativa de
adquirir acciones y enajenarlas bajo la norma del artículo 17 N°8 LIR.

Sin perjuicio de lo anterior, se aclara en esa instrucción que si se ampara el contribuyente en la

norma de cobertura en forma artificiosa, con abuso o simulación, sí habría elusión.
 SIMULACIÓN
Artículo 4 quáter.-

Habrá también elusión en los actos o negocios en los que exista simulación, los impuestos se
aplicarán a los hechos efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados. Se entenderá que existe simulación para efectos tributarios cuando los
actos y negocios jurídicos de que se trate disimulen la configuración del hecho gravado del
impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su
verdadero monto o data de nacimiento.

En cuanto al artículo 4 quater, la norma señala que existirá simulación para efectos tributarios “cuando los actos
y negocios jurídicos de que se trate disimulen…
-la configuración del hecho gravado del impuesto,
-la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria,
-su verdadero monto
- su verdadera data de nacimiento.”

La Circular 65/2015 indica además que la simulación comprendida dentro de la NGA y el art. 4° quater es la
simulación RELATIVA y no la simulación absoluta.

Asimismo, la instrucción referida señala que esta simulación es diferente a aquella requerida en el tipo penal del
art. 97 N°4 del CT, en tanto no se atiende a elementos subjetivos para estimar que la simulación del art. 4° quater
ha operado, no es necesario ni relevante para dichos efectos que haya operado dolo o culpa.

* No aplican los plazos de fiscalización del artículo 59 del CT respecto de los casos contenidos en los artículos 4 bis, ter, quáter
y quinquies (Ley 20.780/2014).
PROCEDIMIENTO DECLARACIÓN ABUSO O - Artículo 4 quinquies y
SIMULACIÓN - Artículo 160 bis

Artículo 4 quinquies.- “La existencia del abuso o de la simulación a que se refieren los artículos
4 ter y 4 quáter, precedentes, será declarada, a requerimiento del Director, por el Tribunal
Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento establecido en el artículo
160 bis.

Esta declaración sólo podrá ser requerida en la medida que el monto de las diferencias de
impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al contribuyente respectivo, exceda la
cantidad equivalente a 250 Unidades Tributarias Mensuales a la fecha de la presentación del
requerimiento.

Previo a la solicitud de declaración de abuso o simulación y para los efectos de fundar el ejercicio
de ésta, el Servicio deberá citar al contribuyente en los términos del artículo 63, pudiendo
solicitarle los antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos aquellos que sirvan
para el establecimiento de la multa del artículo 100 bis. No se aplicarán en este procedimiento los
plazos del artículo 59.

(Continua)
Artículo 4 quinquies (continuación).-

El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación al Tribunal Tributario y

Aduanero dentro de los nueve meses siguientes a la contestación de la citación a que se refiere
el inciso anterior. El mismo plazo se aplicará en caso de no mediar contestación, el que se contará
desde la respectiva citación. El precitado término no se aplicará cuando el remanente de plazo de
prescripción de la obligación tributaria sea menor, en cuyo caso se aplicará éste último. Terminado
este plazo el Director no podrá solicitar la declaración de abuso o simulación respecto del caso por
el que se citó al contribuyente o asesor.

Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaración de abuso o

simulación, hasta la resolución que la resuelva, se suspenderá el cómputo de los plazos
establecidos en los artículos 200 y 201.

En caso que se establezca la existencia de abuso o simulación para fines tributarios, el Tribunal
Tributario y Aduanero deberá así declararlo en la resolución que dicte al efecto, dejando en ella
constancia de los actos jurídicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho
en que funda dicha calificación, determinando en la misma resolución el monto del impuesto
que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y multas, ordenando al
Servicio emitir la liquidación, giro o resolución que corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de
los recursos que, de acuerdo al artículo 160 bis, puedan deducir el Servicio, el contribuyente o
quien resulte sancionado con las multas que pudieren aplicarse.
Artículo 160 bis.-

“El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación a que se refiere el artículo 4°
quinquies y, en su caso, la aplicación de la multa establecida en el artículo 100 bis ante el Tribunal
Tributario y Aduanero competente, de manera fundada, acompañando los antecedentes de hecho y de
derecho en que se sustenta y que permitan la determinación de los impuestos, intereses penales y multas
a que dé lugar la declaración judicial a que se refiere este artículo.

De la solicitud del Servicio se conferirá traslado al contribuyente y a los posibles responsables del
diseño o planificación de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulación,
por el término de 90 días. Su contestación deberá contener una exposición clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que basa su oposición a la declaración de abuso o simulación o, en su caso,
a la responsabilidad por el diseño o planificación de los actos, contratos o negocios constitutivos de
abuso o simulación.

Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el contribuyente o el posible

responsable, el Tribunal citará a las partes a una audiencia que deberá fijarse a contar del séptimo día y
no más allá del decimoquinto, contado desde la fecha de la notificación de dicha citación, con el objeto
que expongan sobre los puntos planteados tanto en la solicitud como en la contestación, en caso que la
hubiere. En caso que el contribuyente o el posible responsable aporten en esta audiencia nuevos
antecedentes a los cuales el Servicio no haya tenido acceso previo, se le conferirá a éste un plazo de 15
días para emitir los descargos pertinentes.
Continuación….

Vencido el último plazo a que se refiere el inciso anterior, y en la medida que hubiere controversia
sobre algún hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrirá un término probatorio por un plazo
de 20 días. En contra de la resolución que fije los puntos sobre los cuales deberá recaer la
prueba, sólo procederá el recurso de reposición dentro del plazo de 5 días. Concluido el término
probatorio, se otorgará a las partes un plazo de 5 días para efectuar observaciones a la prueba
rendida, tras lo cual el Tribunal resolverá en un plazo de 20 días. El Tribunal apreciará la prueba
de acuerdo a las reglas de la sana crítica y deberá fundar su decisión teniendo en consideración
la naturaleza económica de los hechos imponibles conforme a lo establecido en el artículo 4° bis.

En contra de la resolución que se pronuncie sobre la solicitud procederá el recurso de apelación,

el que deberá interponerse en el plazo de 15 días contado desde la notificación respectiva, y se
concederá en ambos efectos. La apelación se tramitará en cuenta, a menos que cualquiera de las
partes, dentro del plazo de 5 días contado desde el ingreso de los autos en la Secretaría de la
Corte de Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolución de la Corte de Apelaciones
procederá el recurso de casación en el fondo o la forma.
Continuación…

La liquidación, giro, resolución o multa, que se emitan en cumplimiento de la sentencia firme

dictada en el procedimiento que declare la existencia del abuso o de la simulación o la
responsabilidad por el diseño o planificación de los actos, contratos o negocios constitutivos
de abuso o simulación, no serán susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que surjan
respecto al cumplimiento de la sentencia, serán resueltas en forma incidental por el Tribunal
que la dictó.

En lo no establecido por este Párrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitación lo permita,

se aplicarán las demás normas contenidas en el Título II de este Libro.”
 ESQUEMA PROCED. DECLARACIÓN EXISTENCIA DE ABUSO O
SIMULACIÓN ART. 4 quinquies y 160 bis CT

TRASLADO CITACIÓN A TERMINO OBSERV. DICTA

Plazo
AL SII AUDIENCIA PROBATORIO A LA SENTENCIA
presentació
PRUEBA
n

9 90 DIAS 20 DIAS 5 DIAS 20 DÍAS

MESES
Si contribuyente
aporta nuevos
antecedentes: 15 Solo
Desde la dias para procederá
Contestación de descargos del SII Recurso de
la Citación Apelación
en 15 días.

* Citación previa
obligatoria al
contribuyente
 PROCEDIMIENTO DE La Ley N°21.210 modifica el artículo 26 bis CT:
Circ. 44 de 2020
CONSULTA aplicación
NORMAS INC. 1: Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que
ANTIELUSIVAS tuvieren interés personal y directo, podrán formular consultas sobre
la aplicación de los artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter “o de otras
Art. 26 bis CT normas especiales antielusivas” a los actos, contratos, negocios o
actividades económicas que, para tales fines, pongan en
NGA y otras normas conocimiento del Servicio. “Dentro de decimoquinto día contado
antielusivas
desde su presentación, el Servicio podrá requerir al contribuyente
Solo consultas vinculantes quedan que complete su consulta cuando sólo contenga datos referenciales,
sujetas a las disposiciones del art. 26 circunstancias hipotéticas o, en general, antecedentes vagos que
bis CT:
- Sii habilitará exped. electrónico impidan responder con efecto vinculante. En caso de que,
para su tramitación . transcurrido el decimoquinto día desde que sea notificado el
- Se debe señalar correo electrónico
requerimiento, el contribuyente no cumpla o cumpla sólo
para comunicarse.
- Sii puede pedir mas anteced. parcialmente, el Servicio declarará inadmisible la consulta mediante
dentro de 15 d. resolución fundada. Para los efectos anteriores, junto con la
- 90 d. para responder SII
presentación de la consulta, el contribuyente deberá informar una
cuenta de correo electrónico habilitada donde efectuar las
notificaciones y solicitar antecedentes. El Servicio habilitará un
expediente electrónico para tramitar la consulta.” Asimismo, toda
Aplicación de las modificaciones persona podrá formular consultas con el objeto de obtener
incorporadas en el artículo 26 bis:
respuestas de carácter general, no vinculantes, en relación con el
Solo serán aplicables a las solicitudes o caso planteado, las cuales no quedarán sujetas a las disposiciones del
juicios, según corresponda, que se
presenten o inicien con posterioridad a la
presente artículo. El Servicio publicará en su sitio de internet las
entrada en vigencia de la presente ley. respuestas respectivas “las respuestas a las consultas que se
(Artículo cuarto transitorio) formulen conforme a este artículo”.
 Continuación modificación artículo 26 bis:

INC. 2: El Servicio regulará mediante resolución la forma en que se deberá presentar la

consulta a que se refiere este artículo, así como los requisitos que ésta deberá cumplir. El plazo
Plazo de 90 días para para contestar la consulta será de noventa días, contados desde la recepción de todos los
evacuar consulta antecedentes necesarios para su adecuada resolución. El Servicio podrá requerir informes o
dictámenes de otros organismos, o solicitar del contribuyente el aporte de nuevos antecedentes
para la resolución de la consulta. “Sin perjuicio de lo anterior, en caso que, junto con aportar
nuevos antecedentes, el contribuyente varíe sustancialmente su consulta o los antecedentes
en que se funda, se SUSPENDERÁ el plazo para contestar siempre que se dicte resolución
fundada al efecto, notificada dentro de quinto día desde la presentación de los nuevos
antecedentes. El plazo para contestar la consulta se reanudará una vez acompañados los nuevos
antecedentes”.

INC.3: Reemplazado : “Iniciado un procedimiento de fiscalización y notificado el

requerimiento de antecedentes conforme al artículo 59, el contribuyente requerido o quienes
Suspensión de la tengan interés en las materias objeto de revisión, sólo podrán efectuar la consulta a que alude
prescripción y de los plazos el presente artículo antes que venza el plazo para dar respuesta al requerimiento indicado. La
de caducidad del art. 59 CT consulta efectuada en el marco del procedimiento de fiscalización suspenderá la prescripción y
en caso de requerimiento de los plazos de caducidad a que alude el artículo 59 hasta la notificación de la respuesta
respectiva.”.
antecedentes
 Continuación modificación artículo 26 bis:

INC. 4: Reemplazado “Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, la consulta se
tendrá por NO PRESENTADA para todos los efectos legales, a menos que dentro de los diez días previos al
Efecto vencimiento del plazo, el contribuyente notifique, mediante correo electrónico, al superior jerárquico que
falta corresponda sobre la proximidad de su vencimiento. En este caso, el Servicio deberá resolver la consulta dentro de los
respuesta treinta días siguientes al vencimiento del plazo original. Vencido este plazo, sin que el Servicio conteste, se
entenderá que no son aplicables al caso consultado los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter, ni las normas especiales
antielusivas.

INC. 5: Nuevo: El Servicio informará en su sitio web y en un lugar visible de la unidad que reciba las consultas de
este artículo, el correo electrónico del superior jerárquico a cargo de recibir las comunicaciones de que trata el inciso
anterior a fin de que adopte las medidas pertinentes.”

INC. 6: Reemplazado “La respuesta tendrá efecto vinculante para el Servicio únicamente con relación al
consultante y el caso planteado, debiendo señalar expresa y fundadamente de qué manera si los actos, contratos,
Efecto negocios o actividades económicas sobre las que se formuló la consulta, son o no susceptibles de ser calificadas
como abuso o simulación conforme a los artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter, “o si están cubiertos por alguna norma
vinculante especial antielusiva. La respuesta no obligará al Servicio si se produce una variación sustantiva de los
antecedentes de hecho o de derecho en que se fundó la consulta, en cuyo caso podrá girar o liquidar los impuestos
que se devenguen en periodos posteriores, si procedieren, señalando de manera fundada las razones por las cuales se
estima se ha producido la variación sustantiva a que alude el presente inciso.

Reserva de la
Consulta y INC. 7: Nuevo: …tanto la consulta como la respuesta tendrán el carácter de reservadas, el Servicio deberá
obligación de publicar en su sitio web un EXTRACTO con los puntos esenciales de la respuesta y los antecedentes generales,
publicación guardando reserva de la identidad del consultante y de antecedentes específicos que aporte tales como contratos,
aspectos información financiera y estructuras corporativas.
esenciales
 Normas Anti Evasión y Elusión

Artículo 100 bis al Código Tributario

Persona Natural o
Jurídica

Respecto de quien se acredite haber diseñado o planificado los actos,

contratos o negocios

ABUSO SANCIÓN SIMULACIÓN

Hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse

enterado en arcas fiscales
(Tope 100 UTA)
Excepción: reiteración (Tope: 250 UTA) * Ley 21.210/2020

Infracción • Directores
cometida por Sanción • Representantes legales
Persona (Infringido deberes de
Jurídica dirección y supervisión)
 II.- NORMAS CONTABLES PCGT o IFRS
Oficio 292/06
Oficio 4657/06
1. Contabilidad ajustada a practicas contables aceptadas art. 16
Oficio 3104/06
2.- Debe ser llevada en legua castellana. Art 17.
• Contab. hojas sueltas o en sist. tecnológicos. SII puede imponer esa obligación, multa art.
97 Nº6 por incumplimiento, Ley N°20.780/14 y Ley N°20.899/16.
Res Ex N° 62/2008 modificada por
3.- Moneda en la cual se registran los valores. Art 18
Res. 162 de 2008
- Moneda nacional.
a.- Cuando por la naturaleza, volumen, habitualidad u otras características de sus operaciones de
- Moneda extranjera. comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.
b.- Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se hayan contraído con
el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.
c.- Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera fundamental en los precios de
los bienes o servicios propios del giro del contribuyente, como asimismo, tratándose de contrib. de
1ª Cat., que det. Renta Efctiva. con cont. completa, cuando dicha moneda extranjera influya en
forma det. o mayoritaria en la composición del capital social del contribuyente y sus ingresos.
(moneda funcional, NIIC 12)
d.- Cuando sea una sociedad filial o un establecimiento permanente de otra sociedad o empresa
que determine sus resultados para fines tributarios en moneda extranjera, siempre que sus
actividades se lleven a cabo sin un grado significativo de autonomía o como una extensión de la
actividades de la matriz o empresa
4.- Conservación de la contabilidad. Dentro plazos que tiene el Servicio para revisar las
declaraciones, junto con la documentación correspondiente.
• Art. 200 CT
• Art. 58 DL N° 825/74
• Art 44 del Código de Comercio “hasta que el comerciante termine la liquidacion de sus negocios”
 III.-
COMPARECENCIA Y
ACTUACIONES DEL
SERVICIO

1.- COMPARECENCIA de los contribuyentes (Art 9 CT) CIRCULAR Nº 54/2002 Y

CIRCULAR 12/2021
a.- Comparecencia:
“Acto de presentarse ante el Servicio para realizar alguna diligencia o actuación relacionada con tributos”.

b.- Formas de Comparecer:

1.- Personalmente (Actuaciones Admva. y judicial) = Solo pueden exigir

al contribuyente su cedula de identidad (personas naturales)
• Comparecencia Personal Obligatoria: Art. 34;
Art. 60 inc. 9 CT

• Comparecencia por medio Representante

2.- Representado: puede ser Legal o Voluntaria. Obligatoria: Legal.

i.- Rep. Legal: art. 43 CC (Padre, Madre, Adoptante o Tutor), es decir, cuando lo designa la ley.
ii.- Rep. Voluntaria: puede tener su origen en:
 Un acto jurídico unilateral, como cuando se confiere poder, o
 En un contrato, como en el mandato, o
 En un cuasicontrato, como ocurre en la agencia oficiosa

56
 Administrativa:

 Requisito: Art. 9 constar por escrito

 Obligación de Acreditar la Rep. (Art. 9 inc 2)
 Comparecencia “Verbal”

 Circular nº 54 , de 2002, (Pág.. 4), señala que si las firmas no están autorizadas por un ministro de fe, se exigirá que dentro de 5 días, se
autoricen o el mandante ratifique, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud.
 Art. 22 de la Ley Nº19.880 (“El poder deberá constar en escritura pública o documento privado suscrito ante notario

 Facultades Representante ámbito administrativo.

Judicial: (Art. 6 y 7 CPC y art. 129 y 148 C.T.) Procedimiento General de Reclamos.

 Requisito:
1.- Por escritura publica
2.- Por declaración escrita del mandante, autorizada ante ministro fe
(secretario).

 No requiere Patrocinio de Abogado:

Situación Ley. 20.322/2009.-
a) Causas cuantía no exceda de 32 UTM
b) Proced. vulneración de derechos
c) Proced. aplicación de sanciones del art. 165 CT
d) Recurso Reposición Administrativo, art. 123 bis C.T.
e) Proced. Reclamo de Avalúos (art. 151 CT)

c.- Extinción representación: Poder especifico / Poder General) Art. 957inc. 3 C.T. “Dar aviso”.
 Ley N°21.210/2020 modifica el artículo 9 del CT de la forma siguiente:

(2°) El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el título

Aumento plazo
correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del
para ratificar lo
obrado por vínculo dentro del plazo que él mismo determine “dentro del plazo de diez días”,
agente oficioso bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la
actuación correspondiente.

(3°) La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o mandatario
Aviso cese de la del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras no
representación por haya constancia de la extinción del título de la representación mediante aviso por escrito
medio electrónico dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda “mediante aviso dado
conforme con el artículo 68”.

(ART- 9 INCISO FINAL NUEVO) En todo caso, un representante o mandatario podrá

comunicar al Servicio, por escrito en la Oficina del Servicio que corresponda a su domicilio o
en los lugares habilitados que determine el Servicio mediante resolución, que se ha
Facilita EXTINGUIDO el mandato o sus facultades de representación, lo que deberá ser
comunicación cese REGISTRADO por el Servicio de manera tal que no se entenderá válida la notificación
de la representación efectuada a dicho mandatario o representante. El mandatario deberá acompañar los
DOCUMENTOS que acrediten el término del mandato si los hubiere, o bien, una
DECLARACIÓN SIMPLE del mandatario dando cuenta del término del mandato. Luego de
la referida comunicación, el Servicio realizará las NOTIFICACIONES que procedan
conforme con el artículo 13 o 14, según corresponda.”.
2.- ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (Art 10 CT)

a.- Concepto actuación:

“todo acto o gestión que sus funcionarios competentes efectúen en cumplimiento de las funciones que las leyes le
hayan encomendado”

● Acto Administrativo, Art. 3 Ley 19.880: Concepto.

● Procedimiento Administrativo, art. 8 Ley 19.880: Principio conclusivo

b.- Requisitos:

1.- Validamente Notificada.

2.- Practicada por ministro de fe (Art. 86 CT / Art. 51 DFL N° 7)
3.- Practicada en día y hora hábil

(Ley 20.210 de 2020 modifica Art. 10 CT)

a.- Día hábil: los no feriados; de Lunes a Viernes (son
inhábiles los sábados, domingos y festivos).
b.- Hora hábil: 08:00 a 20:00

“Salvo los plazos establecidos para

procedimientos judiciales o por disposición legal
en contrario, todos los PLAZOS DE DÍAS
establecidos en este Código y demás leyes
tributarias son de días hábiles, entendiéndose que
son inhábiles los días sábado, domingo y
festivos”.

Excepción: salvo que lo exija la naturaleza del acto fiscalizado.

59
c.- Plazos en materia tributaria / cómputo:

1° Plazo de días, meses y años.- Art. 48 C.Civil.

2° Plazo de días = distinción = Procedimiento administrativo / judicial.- art. 10 inc. 3 C.T./ Circ. 47/2011

Concordar = art. 25 de la Ley Nº19.880,de Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los actos de la administración publica
(D.O. 29.05.03) establece que: los plazos de días establecidos en esta ley son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días sábado,
los domingos y los festivos

Ejemplos de Procedimientos Administrativos:

1.- Aplicar las sanciones administrativas que correspondan respecto de las infracciones tributarias (PASC).-
2.- RAF (Revisión de la Actuación fiscalizadora) y RAV (Reposición Administrativa Voluntaria): Circular Nº12/2021;
Circular Nº34 de 2018.
3.- Caso Procedimiento Especial Sanciones (Art. 165 CT con la Reforma Ley 20.322).

3° Desde cuando se cuentan?.- art. 10 inc. 3 C.T.= “día siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto…”

60
 3.- NOTIFICACIONES:

a.- Concepto de notificación. “Comunicación escrita que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona
una determinada resolución o actuación del SII”.

b.- Importancia de notificar:

1) Normalmente si la resolución o actuación no se notifica, no produce efectos.

2) Por tanto, de tratarse de una Liquidación o giro cuya notificación es nula, no produce el efecto de interrumpir la Prescripción.

3) Corren Plazos (art. 10 CT) “A partir del día siguiente”.

4) Fija COMPETENCIA Unidad SII que conocera de los actos posteriores de fiscalización (nuevo art. 65 bis CT establecido por ley
21.210/20), que efectuó una Citación o Requerimiento de anteced. por art. 59 CT.

* Caso presentación peticiones adm. por contribuyentes y nómina DGC, modificación de competencia?

Circular N° 53, de 2003 (Circular Nº4 y Nº17 de 1995),

Circular Nº 34/2015,
Circular Nº 41/2015, 23/2016
Circular Nº 12/2021

c.- Normas comunes a toda notificación

¿Qué se entiende por Domicilio? = Art. 13 CT
a.- Practicada por ministro de fe.  El conste de la iniciación de actividades.
 El que indique el interesado o en su presentación o actuación.
 El que conste en última declaración de impuestos.
b.- Practicada en tiempo hábil: 8:00 a 20:00 hrs

c.- Practicada en lugar Hábil. Clases  En la Habitación del notificado o su representante.

 En los lugares en que estos ejerzan su actividad

d.- Constancia.  N. por Carta Certificada: Domicilio Postal

e.- No requiere consentimiento notificado. 61 N. Personal: En cualquier lugar que se encuentre o fuere habido”
 *Ministro de fe:

- art. 51 DFL 7 SII: planta de fiscalizadores

- Art. 86 CT: aq. designados por el Director SII.
- Art. 2 Ley 19.224/93: planta de técnicos
- Art. 3 Ley 19.226/93: planta profesionales y a contrata

*Lugar hábil:

- personal: cualquier lugar

- por c.c.: domicilio postal si lo fijó/ dom. contribuyente
- por céd.: domicilio contribuyente
- Por correo electrónico: dirección correo electrónico registrada. Inscripción especial.

d.- Regla General:

• Art. 11 inciso 1°: toda notificación se hará personalmente, por cedula o por carta certificada, por lo
tanto, cualquiera de estas formas constituiría una regla general.

• Pero el Servicio ha instruido a sus funcionarios en cuanto a que, como norma general, las notificaciones
se practiquen por carta certificada, salvo disposición expresa en contrario

e.- Personas hábiles para ser notificadas:

1) Personas naturales – sin perjuicio de su representante legal o mandatario.

2) Personas jurídicas, art. 14 CT
3) Comunidades. se notifica al mandatario común designado por escritura publica; de no haberlo, se debe notificar
a cada comunero.
4) Sociedades en liquidación: al liquidador.
5) Personas en liquidación, en proced. Ley 20.720/2014 sobre Reorg. y Liquid. de empresas y personas: al
liquidador. 62
f.- Tipo de Notificaciones:

1. PERSONAL Art. 12 inc. 2 CT

 Se entrega en la persona misma del notificado, copia integra de la resolución…en su domicilio, o
en “cualquier lugar donde este se encuentre o fuere habido” (Ley 19.506/97)

2. POR CÉDULA Art. 12 inc. 1 CT

 Se entrega a persona adulta en el domicilio el notificado, o en su defecto estampada en su
puerta, copia íntegra… (hombre mayor 14 años; mujer mayor 12 años)

 Acta de notificación por cédula.

Casos de notificación 1.- El acta de denuncia articulo 161, deberá notificarse personalmente o por cédula.
personal o por cédula 2.- Las denuncias por infracciones sancionadas en los números 6°, 7°, 10º, I7, I9 y 20º del artículo 97º del
Código Tributario, deben ser notificadas personalmente o por cédula, por los funcionarios del Servicio.
(Articulo 165, N° 2, del Código Tributario).

*art. 44 inc 3º CPC caso edificios o condominios.

3. POR CARTA CERTIFICADA***(R/G) Art. 11 inc. 2. CT

 Se remite al domicilio del contribuyente, copia integra a través de carta certificada, y a falta de
domicilio, o en la habitación o lugar donde ejerce su actividad, entregando a cualquier persona adulta. Si
hay domicilio postal: sólo a ese domicilio.

Etapas: 1°.- ENTREGA de la carta certificada

2°.- CÓMPUTO de los plazos en las notificaciones por carta certificada.
3°.- CONSTANCIA y DEVOLUCIÓN de la carta al SII. Casos-
4°.- EFECTOS DEVOLUCIÓN.-

63
 Incorporada por Ley N° 20.420/2010, Art. 11 inc. 1,
4. CORREO ELECTRÓNICO (Art. 11 inc. 1º y 11 bis) modificada por Ley 20780/14 y 20.899/16, modific. Por
Ley 21.210/20 que crea art. 11 bis CT
Circ. 34/15, Circ. 23/16, Circ. 12/21

Concepto: Notificación que se efectúa remitiendo por correo electrónico un archivo pdf que contiene el acto que
se pretende comunicar, conjuntamente con los datos para su acertada inteligencia y acta de notificación con firma
electrónica.

Características:
- A petición del contribuyente, registro especial.
- Rige para todas las notificaciones que el SII deba practicar, salvo norma especial
- Contribuyente puede dejar sin efecto la solicitud en cualquier momento, indicando domicilio.
- SII debe mantener copia digitalizada del acto en su página web y de su notificación
- Nuevas características incorporadas en el art. 11 bis CT (por Ley Nº21.210/20):

• Las notificaciones por CORREO ELECTRÓNICO podrán efectuarse en días y horas inhábiles, entendiéndose
efectuadas para estos efectos en la fecha del envío del mismo, certificada por un ministro de fe.

• El correo CONTENDRÁ una trascripción de la actuación del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada
inteligencia y será remitido a la dirección electrónica que indique el contribuyente, quien deberá mantenerla actualizada,
informando sus modificaciones al Servicio conforme al artículo 68. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el
contribuyente no reciba el correo electrónico, NO ANULARÁ la notificación salvo que el contribuyente ACREDITE
que no recibió la notificación por caso fortuito o fuerza mayor.

“Exceptuando las normas especiales sobre notificaciones contenidas en este Código, o en otras disposiciones legales, la
solicitud o aceptación del contribuyente para ser notificado por correo electrónico REGIRÁ PARA TODAS las
notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio. En cualquier momento el contribuyente podrá dejar sin efecto
esta solicitud o su aceptación, siempre que en dicho acto individualice un domicilio válido para efectos de posteriores
notificaciones.

El Servicio, además, mantendrá a disposición del contribuyente en su sitio personal, una imagen digital de la notificación y
actuación realizadas”.

64
 Incorporada por Ley 20.780 de 2014,
modific. por Ley 21.210/20
5. POR LA PÁGINA WEB DEL SII (art. 13 inc. Final y 11 ter ) Circ. 34/15, Circ. 12/21

Notificación EXCEPCIONAL y SUPLETORIA, solo aplica cuando el contribuyente no es habido o no concurre; cuando
lo ordene expresamente la ley; cuando se trate de notificar resoluciones de carácter general o cuando el contribuyente de su
autorización expresa.

a) En caso que el contribuyente no sea habido o no concurra, opera:

 Dentro de un mismo proced. de fiscalización el contribuyente no concurre o no es

habido
- Requisitos  Efectuados al menos 2 intentos de notificación sin resultado, 15 días entre c/u.
 Certificado por ministro de fe.

 Jefe Oficina debe publicar extracto del acto en diario circulación nacional
- Obligaciones del SII  Publicar el extracto en la página web del SII

*Ojo!!! Ejemplos de contribuyentes no habidos Circ. 34/2015, ordena notificar por Diario Oficial. Recordar rol de ministro
de fe.

b) Con autorización expresa del contribuyente (art. 11 ter CT creado por Ley 21.210 de 2020)

- Contribuyente puede otorgar su autorización expresa para ser notificado de esta forma.
- Sii debe adoptar resguardos para que el contribuyente acepte de manera informada esta forma de notificación y sus
consecuencias.
- Contribuyente puede dejar sin efecto la autorización en cualquier momento indicando domicilio o dirección válida de correo
electrónico para posteriores notificaciones.

65
 Forma de realización - se practica mediante la PUBLICACIÓN EN EL SITIO PERSONAL DEL
CONTRIBUYENTE de una transcripción íntegra de la resolución, diligencia
o actuación del Servicio que se está comunicando, incluyendo los datos
necesarios para su acertada inteligencia.

- En el sitio del contribuyente se registrarán las notificaciones por la página web

en forma cronológica.
- La mera falta de ingreso del contribuyente a su sitio personal no afecta la
validez de la notificación.

6. Publicación Sitio Internet TTA (R/G Ley 20.322, TTA art. 131 bis CT)

7. Por aviso postal simple, art.11 inc. final CT

8. Por aviso en el Diario Oficial, art. 15 CT y art. 45 Ley 19.880.

9. Por avisos en los diarios, art. 43 CT

10. Tácita
Art. 47 Ley Nº19.880: “Notificación tácita. Aun cuando no hubiere sido practicada notificación alguna, o la que existiere
fuere viciada, se entenderá el acto debidamente notificado si el interesado a quien afectare, hiciere cualquier gestión en el
procedimiento, con posterioridad al acto, que suponga necesariamente su conocimiento, sin haber reclamado previamente de
su falta o nulidad”.

Art.55 CPC: “Aunque no se haya verificado notificación alguna o se haya

efectuado en una forma diferente a lo que dispone la ley, se tendrá por
notificada una resolución desde que la parte a quien afecte realice en el (Principio que “la nulidad sin perjuicio no opera”)
juicio cualquiera gestión que suponga conocimiento de dicha resolución,
sin haber reclamado la falta o nulidad de la notificación”.

g.- Nulidad de las Notificaciones Ficción de notificación

ART. 55 inc.2º CPC: “Asimismo, la parte que solicitó la nulidad de una

notificación, por el solo ministerio de la ley, se tendrá por notificada de la
resolución cuya notificación fue declarada nula, desde que se le notifique
la sentencia que declara tal nulidad. En caso que la nulidad de la
notificación haya sido declarada por un tribunal superior, esta notificación se
tendrá por efectuada al notificársele el "cúmplase" de dicha resolución.

Ley N° 21.039, establece una nueva atribución de los TTA, señalando que ellos pueden:
“8°. Conocer y declarar, a petición de parte, la nulidad de los actos administrativos que sean materia de una
reclamación tributaria o aduanera. Para estos efectos, el vicio deberá hacerse presente o alegarse en la
Facultad TTA de
reclamación respectiva.
declarar nulidad Los vicios de procedimiento o de forma sólo afectarán la validez del acto administrativo materia del
reclamo tributario o aduanero cuando recaigan en algún requisito esencial del mismo, sea por su
naturaleza o por mandato del ordenamiento jurídico y generen perjuicio al interesado.”

67
68
 1. DECLARACIÓN de impuestos (FISCALIZACIÓN)
IV.- DETERMINACIÓN Y
FISCALIZACIÓN DEL ETAPAS 2. LIQUIDACIÓN de impuestos.
IMPUESTO 3. GIRO de impuestos.
4. PAGO de impuestos.

1. DECLARACIÓN de impuestos. Arts 29 al 36

1) Ppio. detrás de las declaraciones: art 21 (onus probandi)

 Peso o Carga de la prueba.

 Falta de Declaración estando obligado. SANCIÓN.
 Declaración no fidedigna. Calificación por el SII. Reclamable.art.124 inc.5º

2) Formalidades o requisitos de presentar la declaración: art.30

 Por escrito y bajo juramento

 En las OFICINAS del SII

 Propuesta de Declaración.
En la forma que determine el SII, esto es por INTERNET
 Por medio de FORMULARIOS especiales  Formulario Electrónico.
 Software Certificado.

3) Lugar presentación declaraciones:

 Tesorería General de la República

 Entidades privadas
4) Plazo presentar declaraciones: art 31 y 36

a.- Declaración y pago al 30 de abril de cada año

 Impuesto 1ª categoría L.I.Renta.

 Impuesto 2ª categoría, art. 42 Nº 2 L.I.Renta.
 Reliquidación impuesto único de las rentas del trabajo cuando se obtengan de más de un empleador (2º categoría), art. 47 L.I.Renta.
 Impuesto Global Complementario (L.I.Renta).
 Impuesto Adicional (L.I.Renta).

b.- Declaraciones mensuales, entre los días 1º y 12 de cada mes. Día 20º Facturador electrónico.

 Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), D.L.825 (Caso IVA Diferido , solo Importadores)
 Impuesto de 2ª Categoría, art. 42 Nº 1, L.I.Renta, Impuesto único al trabajo.

c.- Impuesto Territorial, se paga durante los meses de Abril, Junio, Septiembre y Noviembre de cada año.
d.- Impuesto a la Herencia: declaración y pago simultaneo, dentro del plazo de DOS AÑOS, contado desde la fecha de FALLECIMIENTO DEL
CAUSANTE.

5) Secreto de las declaraciones y proced. de fiscalización: art. 35 inc 2. y 206 CT → Art. 8 bis N° 9, no divulgar
contenido de proceso de fiscalización (agregado Ley 21.210/20)
Excepciones al secreto:
1. Para publicar datos estadísticos
2. Para dar cumplimiento a las disposiciones del CT u otras normas legales
3. Cuando lo requiera la justicia en juicio sobre impuestos, alimentos, o cuando lo requiera el Ministerio Publico

6) Sanción al contribuyente que no pta. declaración estando obligado. art. 22

7) Medidas preventivas y de colaboración: nuevo art.33 incorporado por la Ley N°21.210

8) Quienes están obligados a atestiguar bajo juramento. Art. 34

 Ley N°21.210/2020 reemplaza el artículo 33 por el siguiente:

(1°) A fin de evitar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, sea por errores del
contribuyente o por su conocimiento imperfecto de las disposiciones u obligaciones
tributarias, el Servicio podrá, con los antecedentes que obren en su poder, ejecutar las
Medidas
siguientes medidas preventivas y de colaboración:
preventivas y
de i. Informar a los contribuyentes el detalle de sus registros, impuestos o devoluciones y
colaboración presentarles, a través de los sistemas destinados al efecto, PROPUESTAS DE SUS
DECLARACIONES. Los contribuyentes, voluntariamente, podrán aceptar, rechazar o
complementar la información y las propuestas proporcionadas por el Servicio.

OBJETIVO: ii. Enviar una comunicación al contribuyente para efectos meramente informativos si
Evitar existen diferencias de información o de impuestos de acuerdo con los antecedentes
incumplimiento que obren en su poder.
tributario
iii. Solicitar antecedentes debiendo indicar en forma clara y precisa los objetivos de la
solicitud, la materia consultada y demás fundamentos de la actuación. Asimismo, el
Servicio podrá solicitar fundadamente y en casos calificados en forma específica,
concreta y determinada, antecedentes respecto de operaciones de las que haya tomado
conocimiento, ocurridas durante el período mensual o anual y que pudieran tener
incidencia DIRECTA en la declaración de impuestos que deberá presentar el
contribuyente en relación con el periodo respectivo. Las solicitudes de información
contempladas en este literal en caso alguno podrán dar lugar a una fiscalización, sin
perjuicio de las facultades del Servicio para requerir antecedentes para iniciar un
procedimiento de fiscalización conforme con las reglas generales.
 Medidas preventivas y de
colaboración Continuación artículo 33 reemplazado:

Para la realización de dichas actuaciones el Servicio en forma previa deberá realizar un aviso mediante
correo electrónico a los contribuyentes que hayan aceptado dicha forma de notificación, o en caso que no la
hayan aceptado, mediante publicación en el sitio personal del contribuyente, acompañado de un aviso
mediante correo electrónico, en los términos del inciso segundo del artículo 11. Luego de efectuado dicho
Menciones aviso sin que se haya constatado acción alguna del contribuyente en el plazo que determine el Servicio
del aviso mediante resolución, el aviso se podrá llevar a cabo por otros medios que resulten expeditos. En todos estos
casos, el aviso deberá contener las siguientes menciones:

i. Individualización del funcionario a cargo de la actuación.

ii. Señalar que se trata de medidas preventivas y de colaboración ejecutada en el marco de este artículo y
que por tanto no constituye un procedimiento de fiscalización.

iii. Informar que la actuación es voluntaria y que su incumplimiento no genera consecuencias tributarias
ni sanciones para el contribuyente.

iv. Señalar el plazo en que el Servicio realizará las actuaciones que correspondan, el que no podrá
exceder de un mes, y el plazo en que el contribuyente podrá realizar las actuaciones que correspondan, el
que no podrá ser inferior a 15 días contado desde la fecha del aviso. No obstante, si el contribuyente no
entrega los antecedentes solicitados dentro del precitado plazo, o si los entregados contienen errores o son
incompletos o inexactos, el contribuyente podrá voluntariamente subsanar tales defectos en un plazo
adicional de un mes contado desde el vencimiento del plazo inicial, sin que al efecto sea aplicable lo
previsto en el artículo 59.
 Medidas preventivas y de
Continuación artículo 33 reemplazado:
colaboración

El Servicio, mediante resolución, establecerá el plazo para efectuar los avisos y los medios
expeditos específicos mediante los cuales se realizarán los avisos establecidos en el inciso anterior.

 En caso que el contribuyente voluntariamente se acoja a las actuaciones indicadas en

Efectos este artículo, y se detectaren o rectificaren diferencias de impuestos, el Servicio deberá aplicar
lo establecido en el inciso segundo del artículo 56 y en el artículo 106.

 En caso que el contribuyente no se acoja voluntariamente a las actuaciones indicadas en

este artículo, los avisos establecidos en el mismo no podrán reiterarse más de dos veces.
Si luego de reiterado el aviso en dichos términos, el contribuyente no realiza acción alguna, el
Servicio podrá iniciar, si corresponde, un procedimiento de fiscalización conforme con
las reglas generales en caso que se deban corregir diferencias de impuestos respecto de las
mismas partidas, impuestos asociados, periodo y hechos.

• El Servicio deberá enviar un aviso al contribuyente certificando la finalización de las medidas

preventivas y colaborativas que contempla este artículo, salvo que determine el inicio de un
Consideraciones procedimiento de fiscalización, según lo indicado.
finales • Todas las actuaciones realizadas conforme con lo establecido en este artículo se agregarán a la
carpeta electrónica del contribuyente.
• El Servicio podrá promover, por sí o en conjunto con los contribuyentes, acciones de formación y
divulgación tendientes a dar a conocer las disposiciones tributarias y prevenir el incumplimiento
involuntario de las mismas.”.
Medidas preventivas y de
colaboración Continuación artículo 33 reemplazado:

• El Servicio deberá enviar un aviso al contribuyente certificando la

finalización de las medidas preventivas y colaborativas que contempla
este artículo, salvo que determine el inicio de un procedimiento de
Consideraciones fiscalización, según lo indicado.
finales • Todas las actuaciones realizadas conforme con lo establecido en este
artículo se agregarán a la carpeta electrónica del contribuyente.
• El Servicio podrá promover, por sí o en conjunto con los contribuyentes,
acciones de formación y divulgación tendientes a dar a conocer las
disposiciones tributarias y prevenir el incumplimiento involuntario de
las mismas.”.
2. LIQUIDACIÓN de impuestos.

1) Concepto liquidación “Acto escrito dirigido a uno o mas contribuyentes, mediante el cual
el SII manifiesta su pretensión de cobrar un impuesto, haciéndose
líquida la obligación tributaria ppal.”
Ver CIRCULAR N° 58, DE 2000, SOBRE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Circ. 12/2021, Art. 8 bis Nº4 CT
2) Casos en que procede una liquidación:
 cuando existen diferencias de impuestos.- Regla General: Art. 24
 no responde Citación o la respuesta es insatisfactoria
 no se presenta declaración.

 antecedentes no fidedignos. Casos en que procede la liquidación aun existiendo

contabilidad fidedigna
1) problemas de gastos no deducibles
2) problemas de interpretación de la ley

3) Tipos de liquidación: art. 25 a.- Provisorias: todas

b.- Definitivas:  Cuando se emite el certificado de término de giro, no me
fiscalizan más.;
 Por sentencia de 1º instancia dictada por el juez tributario en
mérito de un Reclamo tributario

4) Contenido o requisitos formales de una liquidación:

1) Lugar y fecha
2) Numero correlativo
3) Individualización del contribuyente
4) Antecedentes que le sirven de base
5) Base imponible o partidas
6) Monto de los impuestos
7) Intereses y multas
8) Firma y timbre del funcionario
5) Límites a la facultad de emitir liquidación: 1) Prescripción art. 200
2) Caducidad art. 59
3) ART. 21
4) ART. 63
5) ART. 26
6) Notificaciones de las liquidaciones:
 A lo menos por carta certificada

 Excep: cuando esta por vencer (tres días), se debe notificar personalmente o
por cedula.
 Se ha instruido que si faltan menos de 30 días para que prescriba, también se
notifique personalmente o por cedula

7) Efectos de una liquidación:

a.- Comienza a correr el plazo de 90 días (art.124 CT), para reclamar la
liquidación.

b.- No presentación del reclamo, deja a firme la liquidación, procediendo la

emisión del giro.

c.- La prescripción se interrumpe, naciendo nuevo plazo de 3 años.

d.- Efecto caducidad por art. 59 CT.

8) Reliquidación:

Consiste en volver a determinar la obligación tributaria respecto de impuestos y periodos ya

liquidados. tiene lugar frecuentemente cuando el juez acoge en parte un reclamo y ordena a volver
a liquidar los impuestos correspondientes a un periodo ya liquidado

76
 3. GIRO de impuestos art. 24 y 37

1) Concepto giro “Orden escrita mediante la cual la administración dispone el pago de un impuesto”.

2) Institución a cargo de emitirlo: Ley 19.738, la Tesorería General deja de tener facultades para emitir,
modificar, recalcular, actualizar o anular giros de impuestos, quedando el SII
con la facultad exclusiva de efectuar y procesar los giros de impuestos.

3) Tipos de giro: a) En atención al N° de contribuyentes que se les ordena pagar: roles /

giros individuales

b) En atención a si exigen liquidación previa o no: giros previa

liquidación (son la regla general) / giros sin liquidación.

4) Requisitos del giro: 1) fecha y numero

2) si existe liquidación, debe señalarse su n°
3) tipo de impuesto, intereses, reajustes y multas
4) periodo al que corresponde
5) disposiciones legales Art. 8 bis Nº4 fundamentación
6) plazo de pago
 5) Oportunidad de emisión de un giro:

a) Giro en base a petición del contribuyente, cuando no existe liquidación.

b) Giros derivados de una liquidación previa:

i.- Si el contribuyente no reclama en 90 días, el SII puede girar. El plazo de tres años que se posee para girar, se cuenta
desde la fecha de la notificación de la liquidación
ii.- Si el contribuyente reclama, se puede girar cuando se dicta la sentencia de primera instancia que falla el reclamo
(ver modific. Ley 21.210/20 art. 24 CT: sólo respecto de la parte que se haya rechazado)
iii.- Habiendo liquidación, el contribuyente puede pedir el giro en cualquier momento, antes de la sentencia, (relación
art. 54 CT)
iv.- Si el reclamo se tiene por no presentado por defectos en el plazo o forma, la sentencia interlocutoria que se dicta
tiene iguales efectos que la definitiva.

c) Giro sin liquidación previa:

i.- impuestos de recargo o retención o traslación, no declarados oportunamente y que deriven de sumas
contabilizadas, art. 24 inciso 4°
ii.- las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las
cuales haya obtenido devolución o imputación serán consideradas como impuestos sujetos a retención para los
efectos de su determinación, reajustes, intereses y sanciones y para la aplicación de lo dispuesto en la primera parte
del inciso 4° del art. 24
iii.- se giraran de inmediato las cantidades devueltas o imputadas, en relación con las que se ejerció la acción penal por
presunto delito tributario
iv.- el Servicio podrá girar de inmediato todos los impuestos adeudados por el contribuyente, sin perjuicio de la
verificación que deba efectuar el Fisco en caso de procedimiento concursal de liquidación
v.- Impto. Herencias y Donaciones, art. 46 bis y 50.

6) Efectos del giro: 1) fija la suma adeudada

2) permite pagar
3) es titulo ejecutivo (en principio)
4) interrumpe la prescripción
5) Efecto caducidad art. 59 CT
Ley 21.210/2020 GIRO Y
RECLAMACIONES
Se modifica el artículo 24:
TRIBUTARIAS

(inc. 3°) Salvo disposición en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en
el inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de noventa días
señalado en el inciso 3º del artículo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido
reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidación
se girarán notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero.
Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidación, dichos impuestos y multas se establecerán provisionalmente con prescindencia
de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación. “Si
el contribuyente hubiere deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la
parte no reclamada de la liquidación se GIRARÁN con prescindencia de las partidas o
elementos de la liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación. Por su parte, los
impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidación SE GIRARÁN
RESPECTO DE AQUELLA PARTE DEL RECLAMO QUE SEA DESECHADA, UNA
VEZ QUE SEA NOTIFICADO EL FALLO RESPECTIVO DEL TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO. En ese caso, EL GIRO SE EMITIRÁ CON
PRESCINDENCIA DE LAS PARTIDAS O ELEMENTOS DE LA LIQUIDACIÓN
QUE HUBIEREN SIDO ACOGIDAS POR O HUBIERAN SIDO CONCILIADAS
ANTE EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO. Respecto de las liquidaciones o
partidas de la misma cuyo reclamo haya sido ACOGIDO por el Tribunal Tributario y
Aduanero competente, el giro que corresponda se emitirá sólo en caso que se dicte una
sentencia REVOCATORIA en una instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre
FIRME O EJECUTORIADO.”..
GIRO
Se modifica artículo 24 (continuación):

(inc. 4°) “En los casos de impuestos de recargo, retención o

traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio
podrá girar de inmediato y sin otro trámite previo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas, “incluyendo las
sumas registradas conforme al artículo 59 de la ley de impuestos a las
ventas y servicios contenida en el decreto ley número 825 de 1974,
así”, como también por las cantidades que hubieren sido devueltas o
imputadas y en relación con las cuales se haya interpuesto acción
penal por delito tributario. En caso que el contribuyente se encuentre
en un procedimiento concursal de liquidación en calidad de deudor
(30-a), el Servicio podrá, asimismo, girar de inmediato y sin otro
trámite previo, todos los impuestos adeudados por el deudor (30-a),
sin perjuicio de la verificación que deberá efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales”.“
FORMULARIO GIRO
 4. PAGO de impuestos art. 38 y 57 CT

1) Concepto general.- Art. 1560 CC: “Prestación de lo que se debe

2) Quien puede pagar.-  Sujeto pasivo de la obligación tributaria .

 Cualquier persona extraña, la que se entenderá que actúa en representación del deudor.

3) A quien se debe pagar.-  Sujeto activo de la obligación tributaria .

 Si es un impuesto municipal, al Municipio respetivo.

4) Donde se debe pagar  Tesorería General de la República

 Banco del Estado de Chile, Bancos Comerciales y otras instituciones financieras,
 Municipalidad si es un impuesto Municipal.
 Medios tecnológicos art. 39 inc. final

5) Cual es la forma de pago 1.- Dinero Efectivo (moneda curso legal)

2.- Vale vista bancario, nominativo a la orden de la Tesorería respectiva.
3.- Letra Bancaria, a la orden de Tesorería
4.- Cheque cruzado, nominativo o a la orden de Tesorería
5.- Tarjetas de débito.
6.- Tarjetas de crédito

6) Comprobante de pago Art. 39

7) Época del pago, o cuando debe pagarse art. 36 “Según cada disposición legal y reglamentaria vigente”

→ Importancia para efectos del computo plazos prescripción.

* D.S 420 de 2020 COVID19, suspensión PPM postergación IVA e Impto

Renta.

8) Pago indebido o en exceso .-

1.- Pedir al SII su devolución;
2.- Solicitar que se compense su crédito con la obligación Art. 124 inc. 2 “Podrá reclamarse,
Art. 126, art. 26 CT que, a su turno, tenga con el Fisco; asimismo, de la resolución
3.- Pedir que, una vez hecha la compensación, se le administrativa que deniegue
devuelva el remanente que pudiere resultar a su favor cualquiera de las peticiones a que se
refiere el artículo 126”.

*Nuevo proced. IVA para pedir dev. por art. 126, párrafo 6º Tít IV DL 825

9) Mora en el pago de un impuesto .- 1) El capital

2) Reajustado por la variación del IPC habida entre el ultimo día del segundo mes que precede al del
vencimiento del plazo para pagar y el ultimo día del segundo mes que precede al de su pago
3) Interés del 1,5% por mes o fracción de mes (se calcula sobre el valor reajustado)
- si se paga fuera de plazo, pero dentro del mes calendario, no se reajusta.
Art. 53 - no reajustes ni intereses cuando el atraso en el pago se debe a causa imputable al SII o a tesorería
- El Director Regional o el Tesorero, deberá declararlo así
4) Multas
- art. 97 nº 2
- art. 97 nº 11

10) Suspensión de pago de los impuestos Art. 90 LIR, a propósito de los PPM
Art. 64 Ley IVA.
Medidas COVID

11) Efecto del pago. cumplimiento forzado

12) Garantías para los Créditos Tributarios Entre otros, “Medida cautelar de prohibición de celebrar actos o contratos” (Ley.
20.322)