Existencias

NIC 2
 Relación de las existencias con:
Con El Estado de Situación Financiera
ACTIVOS
Activos Corrientes
Existencias
Activos biológicos

Con El Estado de Resultados Integrales

Ingreso de explotación
Costo de venta
MARGEN BRUTO
 Definición

 En este rubro se incorporan los activos poseídos para ser

vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de
producción con vista a esa venta; o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.
 La norma internacional respecto a esta cuenta en particular se
encuentra en la NIC 2.
 Conceptos
 Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el
curso normal del negocio menos los costos estimados para
terminar su producción y los costos estimados necesarios para
llevar a cabo la venta.

 Valor justo (Fair Value= Valor Razonable) es el monto por

el cual un activo podría ser intercambiado, o un pasivo
liquidado, entre partes informadas, interesadas y en una
transacción de independencia mutua.

 El valor neto realizable se refiere al monto neto que una

entidad espera realizar en una venta de existencias en el curso
normal del negocio.

 El valor justo refleja el monto por el cual la misma existencia podría ser
intercambiada en el mercado entre compradores y vendedores
informados y con el ánimo de realizar las operaciones. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que el último no lo es. El valor neto
realizable de las existencias puede no ser igual al valor justo menos los costos de
enajenación.
 Causas de la aplicación del VNR o de la corrección del
reconocimiento inicial

• Cuando las unidades se encuentren dañadas o defectuosas

• Cuando las unidades se hayan vuelto parcial o totalmente
obsoletas y estén fuera de los catálogos de los productos de
ventas o simplemente tenga difícil colocación.
• Cuando las unidades tengan baja rotación.
• Cuando haya una baja en el precio de venta que implique que las
unidades ya producidas tendrán un menor margen de
contribución.
• Cuando en un inventario de proceso se tengan antecedentes de
que el costo estimado para su terminación o venta ha aumentado
 Valorización de las Existencias

 9.- Las existencias serán valorizadas al menor valor, entre el

costo y el valor neto realizable.

Cuál es el Costo de las existencias

 El costo de las existencias comprenderá todos los costos de

adquisición, costos de transformación y otros costos incurridos
para darle a las existencias su ubicación y condición actual.

Cuál es el Costos de adquisición

 Costos de las existencias
10. Partidas que comprenden el costo de las existencias

El costo de las existencias debe comprender:

a)Todos los costos derivados de la compra o adquisición

Valor de compra de los bienes
b)Los costos de transformación o conversión
MPD –MOD- CIF
a)Los otros costos en los que se ha incurrido para poner las
existencias en su condición y ubicación actuales
Fletes, seguros
 Costos Adquisición
 Los costos de adquisición de las existencias comprenden el

 a) Precio (Valor) de venta

 b) Derechos (Aranceles) de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades tributarias) Derechos Ad Valorem IVA
irrecuperable
 c) Los fletes, almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de los productos
terminados, materias primas, materiales y servicios.
 Los descuentos, descuentos comerciales y otras partidas
similares son deducidos para determinar los costos de
adquisición.
Costo de adquisición de las existencias

• Bienes Adquiridos en el mercado nacional

• El precio neto de la compra más los impuestos no
recuperables.
• Los costos de los fletes
• Costo de Embalajes
• Otros costos inherentes a la compra
• Menos:
• Descuentos comerciales obtenidos en el momento de la
compra
 Costo de adquisición de las existencias
• Bienes Adquiridos en el extranjero

• Valor CIF (Costos seguros y fletes) o Valor FOB más los seguros y
fletes internacionales cuyo costo deba ser asumido por el
importador
• Derechos de Internación (Derechos Ad Valorem)
• Gastos de Desaduanamiento y portuarios tales como amarra,
desconsolidación, manipuleo, inspección, fumigación, almacenaje,
demora, honorarios y gastos del agente de aduanas, etc.
• Fletes y seguros nacionales desde el puerto o aeropuerto hasta las
bodegas del importador.
 Costo de transformación o producción de las
existencias
• 12. Partidas que integran el costo de transformación
• Los costos de transformación de las existencias comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables
o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.

• Las Materias Primas o Materiales Directos

• La Mano de Obra Directa: El gasto de remuneraciones vinculado

directamente al artículo debe ser incorporado al costo del bien
(Activo) hasta el momento que es vendido

• Los Gastos de fabricación directos e indirectos

Directos: MPD MOD .
Indirectos: MPI + MOI + Gastos indirectos que afectan a la
producción en su conjunto
Costos Indirectos Fijos = Costos de estar, de existir
Costos Indirectos Variables = Costos de hacer
 Costo de transformación o producción de las
existencias
• 13. Distribución de los costos de producción indirectos fijos
• La norma señala que el proceso de asignación o distribución de los
costos de producción indirectos fijos a los costos de transformación
se debe basar en la capacidad normal de trabajo de los medios o
instalaciones de producción.
• Capacidad normal: es la producción que se espera conseguir o
alcanzar en promedio en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de los planes de mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a
la capacidad normal.
• La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no
se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En
periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costos indirecto
distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se
valoren las existencias por encima del costo. Los costos indirectos variables
se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de
uso de los medios de producción.
Costo de transformación o producción de las
existencias
• 13. Distribución de los costos de producción indirectos fijos

IMPORTANTE
Los costos indirectos no relacionados con la producción, como los
Incurridos por actividades de administración, se contabilizan como
gastos del periodo en que hayan sido incurridos (véase el párrafo
13.13(c)).

• Ejemplo 19 Una empresa tuvo costos indirectos fijos por $

900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó
250.000 unidades de producción. Cuando opera a su
capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de
producción por mes.

• Solución
• La empresa asigna $ 3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad
producida durante el mes.
• Cálculo: $ 900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades
(es decir, capacidad normal) = $ 3,6 por unidad producida.
• Ejemplo 20
• Una empresa tuvo costos indirectos fijos por $ 900.000
durante un periodo de un mes en el que fabricó 200.000
unidades de producción. Cuando opera a su capacidad
normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción
por mes.
• Solución
• La empresa asigna $ 3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad
producida durante el mes.
• Los costos indirectos fijos asignados serían de $ 720.000, es decir,
200.000 unidades producidas x $ 3,6 de tasa de distribución sobre
la base de una tasa de producción normal
• Los costos indirectos fijos no asignados de $180.000 deben
reconocerse como un gasto en los resultados.
• Cálculo: $ 900.000 de costos incurridos menos $720.000
asignados al inventario.
• Ejemplo 21
• Una empresa tuvo costos indirectos fijos por $ 900.000
durante un periodo de un mes en el que fabricó 300.000
unidades de producción. Cuando opera a su capacidad
normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción
por mes. Este nivel de producción 300.000 unidades es
anormalmente alto

• Solución
• .
• La empresa asigna $ 3 de costo indirecto fijo a cada unidad
producida durante el mes. Cálculo: $ 900.000 ÷ 300.000 unidades
(producción real) = $ 3 por unidad producida.

• Nota: En periodos de producción anormalmente alta, el importe de

costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción
disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por
encima del costo.
 Etapas del costo de adquisición

• El costo de adquisición pasará por dos etapas en la empresa y

ambas importantes para la gestión de la misma.

• Primera Etapa
• Es cuando el costo de adquisición está formando parte de
los inventario, por lo tanto hay que controlarlo.

• Segunda Etapa
• Es cuando forma parte del costo de venta de los ingresos
del negocio, por lo tanto hay que analizarlo
 Medición de los inventarios

• Medición Inicial: Costo de adquisición inicial más los otros costos

necesarios para su compra.

• Medición del costo de transformación: Relacionado con aquellas

empresas que producen o fabrican inventarios desde ciertas MPD,
pero que además agregan MOD y CIF

• Medición Posterior: Este proceso de medición debe evaluar y

prevenir que los artículos o bienes dispuestos para la venta no se
encuentren sobrevalorados,
• Implica el uso de la metodología necesaria para la determinación
del VALOR NETO REALIZABLE

• Recordemos
En la contabilidad se debe reflejar el MENOR entre el Costo de Adquisición y el Valor
Neto Realizable.
Ejemplo de Valor Neto Realizable

• CASO Nº 1

¿Cuál es el valor neto realizable de un artículo que está listo para la

venta en un precio neto (sin IVA) de $ 1.500, y cuyo costo de
compra o producción total fue de $ 800 ( o sea, este es el monto
que está activado en la contabilidad), y respecto del cual las
comisiones de venta representan un 10% y los costos de
traslado incluidos en el precio de venta son de $ 50? incluso
podría tener descuentos en base a la política de la empresa

• Recordemos
 Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal
del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y
los costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta.
 DESARROLLO

Precio de venta al público $ 1.500

-Comisión de venta ( 10%) ( 150)
-Flete de entrega (50)
-Descuentos -
V. N. R. $ 1.300

La finalidad de este método es poder determinar si los inventarios

de las empresas se encuentran o no, sobre-valorados, ya que en
caso de estar sobre-valorados, tal vez sea necesario reconocer una
pérdida en el periodo actual y no en el momento posterior de la
venta
Costo = $ 800 Valor Neto Realizable = $ 1.300
No se hace ajuste porque en la contabilidad ya está registrado
el MENOR ($ 800)

Las existencias se valorarán por el menor entre su costo y su valor

neto realizable o de realización (VNR).
 Ejemplo de Valor Neto Realizable

• CASO Nº 2
• ¿Cuál es el valor neto realizable de un artículo que está listo para
la venta en un precio neto (sin IVA) de $ 1.500, y cuyo costo de
compra o producción total fue de $ 1.400 ( o sea, este es el
monto que está activado en la contabilidad), y respecto del cual
las comisiones de venta representan un 10% y los costos de
traslado incluidos en el precio de venta son de $ 50?, incluso
podría tener descuentos en base a la política de la empresa

Las existencias se valorarán por el menor entre su costo y su valor

neto realizable o de realización (VNR).
 Precio de venta al público $ 1.500
-Comisión de venta ( 10%) ( 150)
-Flete de entrega (50)
-Descuentos -
V. N. R. $ 1.300

• Costo = $ 1.400 Valor Neto Realizable = $ 1.300

• Se hace un asiento contable para dejar registrado el menor

Pérdida de Valor de Existencias 100

Provisión de Menor Valor de Existencias 100

Las existencias se valorarán por el menor entre su costo y su valor

neto realizable o de realización (VNR).
 CONTROL Y METODOS DE
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
 PERMANENCIA DE INVENTARIO
 En este caso se mantienen cuentas individuales que van
reflejando las entradas, salidas y saldos de cada uno de
los ítems (productos) que se mantienen en inventario.

 Sirven para informar de las existencias en todo momento

y controlar la existencias de bodega.
 Es decir, es un control diario de todas las entradas y
salidas de bodega, producto por producto.
 Se van haciendo los asientos de costos de ventas a
medida que se van entregando o vendiendo las
mercaderías.
 Se necesita una tarjeta de existencias para llevar y
conocer este detalle.
 PERMANENCIA DE INVENTARIO

 Ventaja:
 Mayor control.
 Mayor información. Permite conocer después de cada
venta el beneficio obtenido y el saldo (y valor) en
existencias
 Desventaja:
 Mayor trabajo administrativo, ya que requiere un
control exhaustivo de las existencias.
 Mayor costo (recursos y tiempo).

NOTA: Es necesario hacer un inventario físico al final de

período para determinar posibles pérdidas.
PERMANENCIA DE INVENTARIO BASE TRES CUENTAS
Como su nombre lo indica se utilizan 3 cuentas para registrar
el movimiento de las mercaderías

Mercadería Ventas Costo Ventas

 TARJETA DE EXISTENCIAS

Para obtener el dato sobre el costo de lo vendido es

imprescindible llevar TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS, que
son mayores auxiliares de la cuenta Mercaderías. En ellas se deben
registrar permanentemente todo el movimiento relacionado con las
mercaderías, con el fin de conocer, en cualquier momento, cuál es la
existencia en bodega sin tener la necesidad de realizar un recuento físico;
al mismo tiempo esta tarjeta debe permitir un control sobre las salidas de
mercaderías para determinar en forma inmediata el costo de las ventas.

Unidades Valores ($)

Fecha Compra Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
ó
Venta
 VALORIZACION DE EXISTENCIAS
 Un tema fundamental en contabilidad surge cuando se
adquieren unidades idénticas de mercaderías a diferentes
costos unitarios durante un período, diferencias producida por
la inflación o cambios en los precios o simplemente por que se
compran a distintos proveedores.
Ejemplo:
01-04 Inventario Inicial 100 Artículos $ 100 c/u
05-04 Compra 70 Artículos $ 150 c/u
10-04 Compra 50 Artículos $ 200 c/u
15-04 Venta 150 Artículos $ 500 c/u
Entonces surgen las siguientes interrogantes:
 ¿Que unidades asignar al Costo de venta, es decir, que
unidades se vendieron? ¿Cuales quedan en Inventario?
 TARJETA DE EXISTENCIAS

FIFO

Unidades Valores ($)

Fecha Compra Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
ó
Venta
01/04 Inv. Inic. 100 10,000 100 x100

05/04 Compra 150 70 170 10,500 20,500 100 x 100

150 x 70
10/04 compra 200 50 220 10,0000 30,500 100 x 100
70 x 150
50 x 200
15/04 Venta 150 70 13.500 17.000 100 x 70
50 x 200

Estado de Resultados
150:
100 x 100= 10.000 Ventas 150 x 500= 75.000
50 x 150= 7.500
Costo Venta 17.500
Resultado Utilidad 57.500
 TARJETA DE EXISTENCIAS

Costo Promedio Ponderado

Unidades Valores ($)

Fecha Compra Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
ó
Venta

01/04 Inv. Inic. 100 10,000 100

05/04 Compra 150 70 170 10,500 20,500 120.59

10/04 compra 200 50 220 10,0000 30,500 138,64

15/04 Venta 150 70 20.796 9.704 138,63

Estado de Resultados
150 x 138,64= 20.796 Ventas 150 x 500= 75.000

Costo Venta 20.796

Resultado Utilidad 54.204
 VALORIZACION DE EXISTENCIAS
 En tales casos, cuando se vende un artículo es necesario
determinar su costo unitario a fin de que pueda registrase el
asiento de contabilidad apropiado.

 Existen los siguientes métodos de valorización de inventarios

y del costo de venta (NIC 2):
 FIFO.
 Promedio Ponderado.
 Identificación Específica. Apropiado para
mercaderías adquiridas o fabricadas para una orden o
pedido específico
 NIFO (SEPS siguientes entradas, primeras salidas)
Consiste en valorizar cada una de las salidas de
mercaderías al próximo precio de entrada a valor de
reposición.
 LABORATORIO
Iniciación de actividades con $ 10.000 en efectivo

Fecha Transacción Unidades Precio Compra Precio Venta

Unitario $ Unitario $
01/12 Compra 100 36.000
05/12 Compra 50 38.000
12/12 Venta 40 60.000
20/12 Compra 80 40.000
27/12 Venta 120 60.000

Se Pide: Tarjetas de Existencias FIFO CPP

Registros Libro Diario y Mayor
Ajuste IVA
 METODO DE VALORIZACIÓN FIFO

FECHA DETALLE PRECIO UNIDADES VALORES CONTROL

Compra
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO
01-dic Compra 36.000 100 100 3.600.000 3.600.000 100 x 36.000

05-dic Compra 38.000 50 150 1.900.000 5.500.000 100 x 36.000

50 x 38.000
12-dic Venta 40 110 1.440.000 4.060.000 60 x 36.000
50 x 38.000
20-dic Compra 40.000 80 190 3.200.000 7.260.000 60 x 36.000
50 x 38.000
80 x 40.000
27-dic Venta 120 70 4.460.000 2.800.000 70 x 40.000

Totales 230 160 70 8.700.000 5.900.000 2.800.000 70 x 40.000

 METODO DE VALORIZACIÓN CPP

FECHA DETALLE PRECIO UNIDADES VALORES CONTROL

COMPRA
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO Precio
Medio
01-dic Compra 36.000 100 100 3.600.000 3.600.000 36.000
05-dic Compra 38.000 50 150 1.900.000 5.500.000 36.667
12-dic Venta 40 110 1.466.680 4.033.320 36.667
20-dic Compra 40.000 80 190 3.200.000 7.233.320 38.070
27-dic Venta 120 70 4.568.400 2.664.920 38.070

Totales 230 160 70 8.700.000 6.035.080 2.664.920

 Libro Diario
FIFO CPP
FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER DEBE HABER

01-dic Mercaderías 3.600.000 3.600.000

IVA CF 684.000 684.000
Caja/Proveedores 4.284.000 4.284.000

Glosa: Compra Mercaderías

2

05-dic Mercaderías 1.900.000 1.900.000

IVA CF 361.000 361.000
Caja/Proveedores 2.261.000 2.261.000

Glosa: Compra Mercaderías

3

12-dic Caja/Clientes 2.856.000 2.856.000

Costo Venta 1.440.000 1.466.680
Ventas 2.400.000 2.400.000

IVA DF 456.000 456.000

Mercaderías 1.440.000 1.466.680

Glosa: Venta Mercaderías

 Libro Diario
FIFO CPP
FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER DEBE HABER

20-dic Mercaderías 3.200.000 3.200.000

IVA CF 608.000 608.000
Caja/Proveedores 3.808.000 3.808.000

Glosa: Compra Mercaderías

5

27-dic Caja/Clientes 8.568.000 8.568.000

Costo Venta 4.460.000 4.568.400
Ventas 7.200.000 7.200.000

IVA DF 1.368.000 1.368.000

Mercaderías 4.460.000 4.568.400

Glosa: Venta Mercaderías

6

31-dic IVA DF 1.824.000 1.824.000

IVACF 1.653.000 1.653.000

IVA Impto a Pagar 171.000 171.000

Glosa: Ajuste IVA

 Libro Mayor Método FIFO

Caja/Clientes IVA CF Mercaderías

2.856.000 4.284.000 684.000 3.600.000 1.440.000
3.200.000 2.261.000 361.000 1.653.000 1.900.000 4.460.000
8.568.000 3.808.000 608.000 3.200.000
14.624.000 10.353.000 1.653.000 1.653.000 8.700.000 5.900.000
SD 4.271.000 SD 2.800.000

Ventas IVADF Costo Venta

2.400.000 456.000 1.440.000
7.200.000 1.824.000 1.368.000 4.460.000

0 9.600.000 1.824.000 1.824.000 5.900.000 0

9.600.000 SA SD 5.900.000

IVA Impto a Pagar

171.000

171.000
171.000 SA
 Libro Mayor Método CPP
Caja/Clientes IVA CF Mercaderías
2.856.000 4.284.000 684.000 3.600.000 1.466.680
3.200.000 2.261.000 361.000 1.653.000 1.900.000 4.568.400
8.568.000 3.808.000 608.000 3.200.000
14.624.000 10.353.000 1.653.000 1.653.000 8.700.000 6.035.680
SD 4.271.000 SD 2.664.920

Ventas IVADF Costo Venta

2.400.000 456.000 1.466.680
7.200.000 1.824.000 1.368.000 4.568.400

0 9.600.000 1.824.000 1.824.000 6.035.080

9.600.000 SA

IVA Impto a Pagar

171.000

171.000
171.000 SA
 Estado de Resultado

ESTADO DE RESULTADOS
FIFO CPP
Ventas 9.600.00 9.600.000
0
Inventario Inicial $ 0 $ 0
+ Compras $ 8.700.000 $ 8.700.00
0
- Inventario Final $ 2.800.000 $ 2.664.92
0
Costo de Ventas 5.900.000 5.900.00 6.035.08 6.035.080
0 0
Utilidad Bruta 38,5% 3.700.00 37,1% 3.564.920
0
Inventario Final 5.900.00 6.035.080
0
 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

• La políticas contables adoptadas para su valorización, incluyendo

el modelo de valorización de los costos que se haya utilizado.
(NIC 2, 36)
• El monto total en libros de las existencias, revelado de acuerdo
con la clasificación que resulte más apropiado para la entidad.
(NIC 2, 36)
• El valor de las existencias reconocidas como gastos durante el
período. (NIC 2, 36)
• Los montos de pérdidas de valor de las existencias reconocidas
como gasto. (NIC 2, 36)
• Los montos de los reversos de correcciones valorativas que se
hayan reconocido como menores gastos en el período y las
circunstancias que han producido ese reverso. (NIC 2, 36)
• El monto en libros, si existiese, de las existencias
comprometidas como garantía para el cumplimiento de las
deudas en la que haya incurrido la entidad. (NIC 2, 36)