IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO
Parte II

Disertante: Dr. Jorge Andrés Thomas

1
 TRATAMIENTO EN EL IVA
DEL CRÉDITO FISCAL,
DÉBITO FISCAL Y BASE IMPONIBLE

2
 BASE IMPONIBLE

Artículo 10° de la Ley

•El precio neto de la venta será el que resulte de la factura o documento

equivalente, netos de descuento.

•Cuando no existe factura o documento equivalente, o éstos no expresen el valor

corriente en plaza, será éste el valor computable, salvo prueba en contrario.

El valor corriente en plaza no

esta definido ni en el ley ni en
el DR

3
 BASE IMPONIBLE

Artículo 10° de la Ley

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen por separado, y aún que
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:

Los servicios prestados conjuntamente con Los intereses, actualizaciones, comisiones,

la operación gravada, o como consecuencia recuperos de gastos y similares percibidos o
de ésta, referidos a transporte, limpieza, devengados con motivo de pagos diferidos o
embalaje, seguro, garantía, colocación, fuera de término
mantenimiento o similares

El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas el

artículo 3° Ley
En operaciones de seguros, la base imponible estará dada por el precio total de
emisión de la póliza, neto de los recargos financieros

4
 BASE IMPONIBLE

Caso especial

Deudores Incobrables

La ley no permite considerar las operaciones incobrables como un menor débito

fiscal o un mayor crédito fiscal

5
 •La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero
Alícuota •Ventas e importaciones definitivas de:
reducida  Bovinos y ovinos vivos
 Carnes bovinas y porcinas congeladas sin cocción
Llega al  Legumbres y hortalizas, sin cocción
consumidor? •Locaciones, obras y prestaciones de servicio:
 Labores culturales
 Siembra y/o plantación
 Aplicación de agroquímicos y/o fertilizantes
 Cosecha

•Construcción de viviendas nuevas

•Intereses y comisiones de préstamos otorgados por entidades regidas por
la ley 21526 a Responsables Inscriptos.
•Venta de espacios publicitarios por parte de editores de diarios, revistas o
publicaciones periódicas
•Los servicios de taxis, remises y los demás transportes de pasajeros
terrestres, acuáticos y aéreos
•Los servicios de asistencia sanitaria previstos en el inc. h, punto 7 del
artículo 7 Ley para obras sociales no “sindicales” (prepagas)

6
 DÉBITO FISCAL

Desafectación de obra sobre inmueble propio,

realizada por una empresa contructora, ya sea ésta
el sujeto pasivo u otro adquirente de la obra que
la afecta a la actividad

Antes de 10 años

Restitución de los créditos fiscales

7
 TASAS

Alícuota 21 % Artículo 28 1° párrafo Ley

General

Alícuota Artículo 28 2° párrafo Ley

diferencial 27%
superior

Para venta de gas, •El domicilio no sea vivienda,

electricidad y agua recreo, o terrenos baldíos
regulada por vendedor •Sea un Resp. Inscripto

El artículo 66 del DR dispone la

exención de la alícuota incrementada
a revendedores.
8
 CRÉDITO FISCAL Art. 12 - Ley

Límites del cómputo

Se vinculan con operaciones Hasta el importe que surja de

gravadas aplicar alícuota sobre monto
imponible de la compra,
locación o importación

9
 CÓMPUTO

Caso especial Siempre que hayan Surja de una factura o

generado el débito fiscal documento equivalente
en cabeza del vendedor,
Importación de servicios prestador, locador o
importador

El crédito fiscal podrá

computarse en el período
inmediato siguiente a
aquel en el que se
perfeccionó el hecho
imponible

10
 CRÉDITO FISCAL continuación

Límite Ley 25.345 “Antievasión”

Pagos superiores a $ 1.000 no realizados por los medios

autorizados por el Art. 1º de dicha ley:
no se podrá computar crédito fiscal, aún cuando se
acredite veracidad de la operación.- (Tener en cuenta
Fallo Mera, Miguel Ángel , CSJN)

11
Crédito Fiscal
EXENCIONES Y ACTOS
GRAVADOS

Se deroga exención, se Se establece nueva

establece nuevo acto exención o se excluye
gravado operaciones gravadas

No se puede computar No se debe reintegrar el

crédito fiscal facturado crédito fiscal sobre bienes
por hechos anteriores a la en existencia a dicha
derogación de la exención fecha (se encontraban
o al nacimiento del nuevo gravados a esa fecha)
H. gravado, si
posteriores.-
12
 Determinación

Norma general
Período fiscal de
liquidación Actividad agropecuaria

Importación de cosas muebles y servicios

Otras formas de ingreso:

• Regímenes de retención
• Regímenes de percepción
• Regímenes de pagos a cuenta

13
 Saldos a favor

Técnico Si el Crédito Fiscal (incluido el IVA vinculado

a exportaciones) es mayor al Débito Fiscal.

De Libre Si los ingresos directos (retenciones,

percepciones, etc.) resultan superiores a la
Disponibilidad
obligación tributaria de un período fiscal.

Especial Exportadores Si existe IVA vinculado a operaciones de

exportación (discriminado del saldo técnico).

Compra de Bienes de Provenientes de Créditos Fiscales originados

en la compra, construcción o importación
Uso
definitiva de Bienes de Capital (solicitud de
reintegro del Crédito Fiscal).

14
 Tipos de saldos a favor

Posibilidad de utilización

Computar contra Débitos Fiscales futuros en el

IVA.

Saldos Técnicos Optar por el régimen establecido en el Art.

24.1 de la Ley, si fuera posible (Bienes de
Capital).

Transmitir a herederos y legatarios.

(Autorización).

15
 Tipos de saldos a favor

Posibilidad de utilización

• Acreditación contra otros impuestos

nacionales. (Certificados AFIP).

• Con el saldo remanente, solicitar su

Compra de bienes de devolución.
uso
• Bienes adquiridos por la ley de Leasing (Ley
24441 – 25248), sólo se podrá computar el
crédito fiscal a los efectos de este régimen,
luego de transcurridos 12 períodos fiscales a
partir de la opción de compra.

16
 REGIMEN DEL ART. 24.1 DE LA LEY

CONDICIONES

1.- El CF debe conformar el Saldo a Favor por un periodo no menor a 12 meses.

2.- En primer lugar debe compensarse sobre deudas con otros impuestos a cargo de la
AFIP.
3.- Salvo caso fortuito, el bien debe conformar el patrimonio del contribuyente al
momento de solicitar la acreditación o devolución.
4.- Debe provenir de muebles o inmuebles amortizables para el IG.
5.- No podrá compensarse contra impuestos ya retenidos o percibidos, ni contra
obligaciones emergentes de responsabilidad sustituta.
6.- Antes de computarse el CF provenientes de adquisición de bienes de capital contra el
DF, deberán computarse los restantes CF relacionados con la actividad gravada.

PROCEDIMIENTO RG (AFIP) 2302/2007

17
 Tipos de saldos a favor

Posibilidad de utilización

Computar contra la obligación tributaria

determinada del IVA (Débito Fiscal –
Crédito Fiscal).

Compensar contra otros impuestos

Libre disponibilidad nacionales del mismo sujeto.

Acreditar contra otros impuestos nacionales

del mismo sujeto.

Solicitar devolución (RG AFIP 2076)

Transferir a terceros (art. 36 C.Civil / RG

(AFIP) 1466 y 2077

18
 Prorrateo de créditos fiscales
Articulo 13 Ley
Artículos 53, 54 y 55 DR

Condiciones para que opere:

• Que existan operaciones gravadas, no gravadas y exentas.
• Que no pueda apropiarse en forma cierta el CF vinculado a dichas operaciones.
• No debe haber incorporación física de bienes, ni incorporación directa de servicios, ni
conocerse la proporción cierta de apropiación.

Ajuste
Deberá ajustarse las estimaciones realizadas durante el ejercicio comercial o año
calendario
Formula:

% de prorrateo= Total de operaciones gravadas (Ventas)

Total de operaciones en el ej. comercial o año calendario (VG, NG y E)

19
Problema : Para productos que se comercializan al exterior, es
imposible conocer la incidencia del impuesto en el costo del producto
exportado, para de esta manera solicitar la devolución al fisco y no
producir la exportación del impuesto (Principio “País de Consumo” –
Ajuste de Frontera).-

20
TEORÍAS DE LIQUIDACIÓN DEL
GRAVAMEN.-
(Doctrina).-

21
 Base contra Base

Total de ventas netas (de devoluciones,

impuestos, y otros conceptos que no forman la $ 300
base imponible)
Total de compras netas $ 250
Diferencia $ 50
Alícuota 21%
Impuesto a Ingresar $ 10.5

Impuesto contra Impuesto (Aplicable en Argentina)

Débito Fiscales $ 63
Crédito Fiscal $ 52.50
Impuesto a Ingresar $ 10,50

22
Ejemplo efecto regresivo del Tributo.

Sujeto A
Ingreso $ 150

Consumo $ 100

Ahorro $ 50
Alícuota impuesto 20%
Impuesto a Ingresar $ 16,67 (100/1.20x0.20

Efecto 16,67/150= 11,11%

Sujeto B
Ingreso $ 100

Consumo $ 100

Ahorro $0
Alícuota impuesto 20%
Impuesto a Ingresar $ 16,67 (100/1.20x0.20

Efecto 16,67/100= 16,67%

23
TRATAMIENTO PARA LA ADHESIÓN AL IVA TRIMESTRAL (RG 3878/16) Y
154/2018.-
¿Quiénes podrán acceder al beneficio del pago de IVA trimestral?
Podrán acceder al beneficio:
- Aquellos sujetos categorizados como empresas Micro, Pequeñas y Medianas
(tramo 1), excepto para quienes desarrollen actividades de la construcción y
minería
- Personas humanas que su actividad se desarrolle en el sector servicios y sus
ventas totales anuales expresadas en pesos sean inferiores o iguales al límite
establecido para la categoría Micro Empresa ($ 4.600.000) según el siguiente
cuadro:

24
-Los sujetos mencionados para acceder a los beneficios deberán
cumplir con los requisitos del
Fuente: Art. 1 RG 3878/16 (AFIP) y Res. 24/01 (ex SePyME).-

ID 20042521
¿Quiénes no podrán acceder al beneficio?
20/05/2016 12:00:00 a.m.

No podrán acceder al beneficio los siguientes sujetos:

- Los imputados penalmente por delitos tributarios.
- Las empresas concursadas o en proceso de quiebra.
Fuente: Arts. 1, 2 y 3 RG 3878/16

25
Desarrollaremos a continuación el procedimiento a realizar para
solicitar la cancelación trimestral del Impuesto al Valor Agregado
para aquellos contribuyentes que revistan la categoría de Micro,
Pequeña o Mediana Empresa.

1) Dar de alta el denominado “PYME Solicitud de categorización

y/o Beneficios”.
Ingresando a Administrador de Relaciones Clave Fiscal.

26
2) Cerrar todo y volver a ingresar, con clave fiscal, al servicio
denominado “PYME Solicitud de categorización y/o Beneficios”.-
Consignar el período fiscal desde el cual se solicita la adhesión al
IVA trimestral.
Es necesario tener registrada la dirección de mail, caso contrario el
sistema obliga a dar de alta el mismo ingresando a sistema
registral, registro tributario, administración de mail.-

27
3) Dentro del servicio, mediante la declaración jurada se manifestará la
solicitud de categorización como Micro, Pequeña o Mediana Empresa Tramo 1
y 2.

28
4) El sistema consignará datos del contribuyente los que deberán ser
controlados y en caso de estar todos correctos seleccionar siguiente para pasar
a la pantalla en donde se controlarán los importes de los ingresos anuales

29
5) El sistema mostrara para cada año los ingresos anuales del contribuyente los
cuales deberán ser confirmados realizando el ingreso de la composición de los
mismos entre las distintas actividades en las que se encuentre inscripto. Este
ingreso se deberá realizar para los tres años fiscales.

30
6) Seleccionar presentar y se obtiene el Acuse de Recibo.-

31
Dichos contribuyentes serán informados a través del “Domicilio Fiscal
Electrónico”/ E-Ventanilla, de la aprobación o rechazo de su categorización
como PYME, mediante los siguientes códigos y su correspondiente descripción:

099 Solicitud Rechazada

272 Micro Empresa. Ley 25300

274 Pequeña Empresa. Ley 25300

351 Mediano Empresa - Tramo 1. Ley 25300

352 Mediano Empresa - Tramo 2. Ley 25300

32
En el caso de ser aceptada la solicitud de pago trimestral en IVA, serán
comunicados a través del “Domicilio Fiscal Electrónico, mediante la
siguiente caracterización:

353 IVA TRIMESTRAL MICRO,PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA

En el caso de empresas vinculadas o controladas, podrán declarar con que

empresas está relacionada, que tipo de vinculación, y el porcentaje de
vinculación. Dentro del servicio, se desplegará una pantalla en donde se
deberá seleccionar el País de Constitución de la Sociedad, de la CUIT
seleccionada controlada, controlante, o vinculada. Luego, a los efectos de
353
IVA TRIMESTRAL
MICRO,PEQUEÑA Y
continuar con el proceso de categorización, cada accionista deberá
MEDIANA EMPRESA

completar el formulario 1272.

Para el supuesto que esté controlada o vinculada por una sociedad
constituida en el extranjero, esta deberá remitir sus últimos tres balances a
la Mesa de entradas del Ministerio de Producción sita en Julio A. ROCA
651, Ciudad del Buenos Aires.

33
 Debito Fiscal

Jurisprudencia

DICT. (DAT) 81/2006 - 29/11/2006

Reventa de inmueble construido: Se consulta con carácter vinculante conforme a la

resolución general 1948 si la segunda venta de un inmueble construido por la vendedora, el
cual originalmente había sido vendido a crédito a un consumidor final, quien luego de cuatro
años desistió de continuar con el préstamo, procediendo a devolver el inmueble, se halla sujeta
al impuesto al valor agregado.
Se indicó que la rescisión de la operación luego de cuatro años de efectuada la misma, no
encuadra como una simple devolución que habilite a revertir fiscalmente la operación original,
sino que constituye un nuevo acuerdo entre el comprador y el vendedor. Consecuentemente, se
concluyó que la nueva venta del inmueble no se encuentra sujeta al IVA, toda vez que el hecho
imponible atribuible a su construcción se perfeccionó con su primera venta, no estando la mera
reventa de inmuebles alcanzada por el tributo.

34
.
Base Imponible

Jurisprudencia

Causa “HERRERO Y STUTO SOCIEDAD DE HECHO” - TFN - SALA A - 10/07/1998

Valor en plaza: El valor imponible sustituto sólo debe considerarse "cuando no exista factura o
documento equivalente, o cuando estos últimos no expresen el valor corriente en plaza". El
precitado valor tendrá cabida exclusivamente cuando el precio surja de la relación comercial,
resulte ajeno a las prácticas normales del mercado o cuando -como acontece en autos- se
carezca de elementos que permitan establecer el parámetro de medición de la base imponible.
Si bien no existe una definición sobre el alcance de la expresión "valor de plaza", se entiende
que es el importe que, según los usos y costumbres, representa el precio habitual en
condiciones normales de las ventas, locaciones o prestaciones en el mercado en que el
vendedor, el locador o el prestador lleve a cabo sus operaciones gravadas .

35
SALDO A FAVOR

Jurisprudencia

Causa “ FM Comercial SA” - CSJN del 14/6/2001

Saldo a favor de libre disponibilidad. Transferencia

“…Los contribuyentes por el IVA están facultados para transferir a favor de terceros
responsables, los créditos fiscales emergentes de ingresos directos…aún cuanod la DGI no
haya dictado norma alguna tendiente a reglamentar tales operaciones, ya que no cabe
superditar el derecho del contribuyente al dictado de la citada reglamentación…”

36
LIMITACIONES AL CÓMPUTO
DE DETERMINADOS
CRÉDITOS FISCALES EN EL
IVA

37
1. INTRODUCCIÓN

"El control por oposición”: Existe una oposición de intereses natural en la estructura del
gravamen siempre que, el adquirente, locatario o prestatario solicita al vendedor, locador o
prestador, la discriminación del gravamen, a fin de computarlo como crédito fiscal. Esta
situación fuerza (en teoría) la declaración de la operación y, consecuentemente, la
incorporación de la misma a la liquidación del impuesto. Desde hace años, existe un uso y
abuso de esta "oposición", desde el punto de vista del comprador, como por ejemplo,
obtener comprobantes de cualquier operación y concepto —relacionados o no con la
propia actividad del contribuyente— con la única finalidad de que les discriminen el
impuesto para reducir el saldo a pagar. De mayor gravedad, simular operaciones para
trasladar saldos a favor, computar o inventar comprobantes que no tienen validez. Por
todo esto, el legislador ha ido incorporando —a instancia o por recomendación del ente
fiscalizador, representado por el poder ejecutivo— limitaciones y formalidades para el
cómputo de los créditos fiscales. El punto máximo será en el futuro cuando debamos
obtener el "ADN" del comprobante, del vendedor o del “contador”, pero por ahora, las
condiciones y sus implicancias son por cierto bastantes.-

38
2. NOCIONES GENERALES SOBRE LA DEDUCIBILIDAD DE UN GASTO

Explican Raimondi y Atchabahian, respecto de la deducibilidad de gastos, que los

mismos deben cumplir con dos dimensiones: 1) Una "cualitativa": el gasto a deducir
ha de tener la aptitud de servir al propósito de obtener una renta. Sí no fuera así,
parece lógico negar el derecho a la deducibilidad que se pudiera pretender. 2) Una
"cuantitativa": Al propio tiempo la magnitud de la deducción que se intentare debiera
ser proporcionada a la renta neta a cuya obtención se considerase dirigida esa
deducción. Consecuentemente, y ahora llevando tales conceptos a la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, se halla provisto de razonabilidad el impedimento para el cómputo
de ciertos Créditos Fiscales cuya realización estuviere sólo vinculada con la ejecución
de actividades exentas o no alcanzadas por el campo de imposición de éste. De modo
paralelo, tiene igual consistencia la norma por la cual — ante la posibilidad de que las
erogaciones realizadas contribuyan tanto a actividades gravadas como otras exentas—,
el cómputo de tales erogaciones deban seguir el criterio de prorratearlas en la
proporción que correspondiere. Continúan los autores mencionados con el
razonamiento de que, "… en tanto y en cuanto nos apartásemos de ese plano, y se
establecieran condiciones de otra índole, habríamos de encontrarnos en lo que cabría
identificar como anomalías del estricto reconocimiento que corresponde instituir para
admitir la deducción de todas las erogaciones que realmente apunten a la obtención de
rentas gravadas".

39
Así califican —porque dañan el ejercicio de derechos y de garantías
constitucionales— la prohibición de practicar ciertas deducciones por el hecho de la
forma de pago utilizada por las partes (L. 25.345). Y donde, agrego, los créditos
fiscales específicamente limitados por la Ley del IVA (en su Art. 12, inc. a, tercer
párrafo). Por último señalan: "ante situaciones dubitativas que se pudieran presentar
—y esto es inevitable—, es muy importante que la actitud administrativa brinde
siempre al contribuyente, la posibilidad de probar la procedencia de la deducción
que la autoridad de aplicación quisiera negarle“ (Prueba).-

40
3. ASPECTOS GENÉRICOS PARA EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL

La Ley del IVA ha definido en el Art. 12 las pautas generales para el cómputo del crédito
fiscal. Como lo resume el fallo "Solma Constructora S.A." (CNACAF, Sala V, 21/5/2009):
"… de la normativa del impuesto al valor agregado surge que para que el crédito fiscal
pueda computarse ‘deben cumplirse una serie de requisitos, a saber: a) que sea imputable al
período fiscal en que hubiera sido facturado y discriminado; b) que se encuentre facturado y
discriminado en la factura o el documento equivalente; c) que la documentación
respaldatoria se ajuste a las normas vigentes sobre emisión de comprobantes; d) que sea
computable hasta el límite que surge de aplicar a la base imponible la alícuota respectiva; e)
que se vincule con operaciones gravadas; f) que quien esté en condiciones de efectuar el
cómputo sea responsable inscripto frente al IVA y g) que las operaciones que originan
crédito hubieran generado para el vendedor, locador o prestador el débito fiscal respectivo’
[cfr. Sala V, in re ‘Instituto de Obra Soc. de la Prov Entre Ríos (TF 14713-I) c/DGI’, Sent.
del 5/8/1998 ‘Municipalidad de Salto (TF 15878-I) c/DGI’, Sent. del 14/2/2005]". Para
lograr un mejor entendimiento, los agruparemos en aspectos Formales, por un lado, y en
Materiales, por otro.

41
3.1. Aspectos Formales:
3.1.1. Facturación y Discriminación del Crédito Fiscal

Del 1er párrafo del inc. a) del art. 12 de la LIVA surge la necesidad de facturación del
impuesto, en tanto que el requisito de discriminación del mismo se encuentra
contemplado en el art. 41: INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURAR
EL IMPUESTO. ARTICULO 41 — El incumplimiento de las obligaciones establecidas
en el artículo 37 hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del
impuesto, por lo que el comprador, locatario o prestatario no tendrá derecho al crédito a
que hace mención el artículo 12. Lo dispuesto precedentemente no implica disminución
alguna de las obligaciones de los demás responsables intervinientes en las respectivas
operaciones. Corresponde entonces traer a este análisis el art. 37, el cual indica, en su
primer párrafo, que los responsables inscriptos que efectúen operaciones con otros
responsables inscriptos deberán discriminar en la factura o el documento equivalente el
gravamen que recae sobre la operación. Obsérvese que la presunción de la ley es iuris et
de iure (no admite prueba en contrario), y se basa en la siguiente suposición: "Si el
proveedor no discrimino el impuesto, estando obligado a ello, no lo consideró como tal
en el momento de efectuar su DD.JJ. y consecuentemente no lo ingresó”.

42
Es dable destacar lo dicho por Fenochietto respecto de la procedencia del cómputo del
crédito fiscal, dándose: "Algo distinto del criterio seguido en materia de débito fiscal, pues
si no existe factura, el débito debe de todos modos incluirse en la liquidación (supuesto en
que se estaría incumpliendo con una disposición formal)". Analizando precedentes
jurisprudenciales, encontramos que el TFN en la causa "Impulso S.A." (Sala A,
27/3/1998) se ha referido a la "doctrina de la concurrencia de los elementos materiales y
formales del crédito fiscal" que se explica así: "Para que un crédito fiscal revista la calidad
de computable, es menester la concurrencia de los aspectos material (existencia de la
operación que da origen al crédito) y formal (discriminación del impuesto, cuando
correspondiere por expresa disposición legal). La ley del gravamen condiciona la
procedencia del cómputo del crédito fiscal a la discriminación formal del tributo, salvo las
excepciones taxativamente previstas en la ley y su reglamentación". También lo ratifica la
Sala D en "Prodecom S.A." (TFN, Sala D, 24/8/2000), donde la recurrente cuya actividad
la desarrollaba como sujeto exento y, ante el ajuste del Fisco que la entendió gravada, le
denegó la posibilidad de computar crédito fiscal por el impuesto que contenían sus
facturas de compra por no estar discriminado, aplicando la presunción del mencionado
Art. 41 de la ley del IVA. No fue suficiente el voto en disidencia de la Dra. Gramajo
que entendió que sí resultaba procedente ya que no se discriminó por la condición
anterior del sujeto pero, al haberse modificado la misma, tal cómputo era posible.

43
En igual forma vuelve a pronunciarse la Sala A en "Idoipe Llarraga, Ángel" (11/12/2001)

“…donde se inhibía al actor de computar el crédito fiscal de facturas de compra

emitidas con carácter de comprador-consumidor final: "… en relación con la queja de
la actora en el sentido de que el Fisco Nacional no ha considerado en la liquidación del
impuesto las compras efectuadas en el carácter de consumidor final, encuentra
adecuada respuesta en la sentencia de esta Sala, en el Fallo Impulso SA’ (27/3/1998) en
donde se dijo que: ‘dentro de la economía del impuesto, para que un crédito fiscal
revista la calidad de computable es menester que concurran tanto la existencia de la
operación que da origen al crédito como la discriminación del impuesto, cuando
correspondiere por expresa disposición legal. La procedencia del cómputo del crédito
fiscal está condicionada a la discriminación formal del tributo; es decir, si no existe
facturación del impuesto no hay derecho a su cómputo’ “. En la causa "González, Luis"
de igual Tribunal y Sala de fecha 18/06/2003, si bien se demostró la existencia de la
operación (aspecto material), se consideró que ello no era suficiente para habilitar el
cómputo del crédito fiscal del impuesto en la factura de compra, reiterando los
argumentos referidos a la necesidad de discriminación del mismo (aspecto formal).

44
La Sala D del TFN en la causa "Idiamar SRL" del 30/10/2002, al rechazar la
pretensión de la actora consistente en computar el crédito fiscal de IVA
correspondiente a los insumos necesarios para producir bienes cuya venta se habría
omitido, sostuvo que no se habían cumplido con los requisitos exigidos por la ley
para hacer viable el derecho (artículos 37 y 41). Aclara el decisorio que en
concordancia con ello, el Organismo Fiscal reglamentó la disposición legal,
estableciendo los requisitos y pautas que deben contener los documentos que
instrumenten las operaciones gravadas, a fin de efectuar el control de la recaudación
fiscal, lo que descalifica cualquier intento de computar créditos fiscales sin el debido
respaldo documental o basándose en suposiciones. Por último, pese a que los
responsables inscriptos no deben discriminar el gravamen cuando realicen
operaciones con consumidores finales, sujetos exentos o no alcanzados (art. 39 de la
Ley), el art. 72 del DR autoriza la discriminación del gravamen, aun en los casos en
que no debiera hacerse, bajo determinadas condiciones de formalidad y autorización
de la AFIP.-

45
Esto no habilita el cómputo del crédito para el adquirente, prestatario o locatario sino
que se relaciona con facilitar al vendedor, prestador o locador la emisión de
comprobantes cuando existan ciertas dificultades operativas para cumplir con la
norma expuesta. La RG (AFIP) 1415/03 (Punto A, 12., Anexo IV) contiene las
normas de solicitud de autorización para discriminar el gravamen a tales sujetos,
independientemente de contemplar, ya en forma expresa, excepciones para las
entidades financieras de la Ley 21.526 y entidades emisoras y administradoras de
tarjetas de crédito, compra y/o pago que están exceptuadas de solicitar esta
autorización, pudiendo discriminar el gravamen con la aclaración "EL MONTO DE
IVA DISCRIMINADO NO PUEDE COMPUTARSE COMO CREDITO FISCAL".

46
3.1.1.1. Inhibición de la prueba en contrario.-

Dijimos que el Art. 41 de la ley establece un hecho presunto: la falta de

discriminación del impuesto implica su no ingreso, y consecuentemente la
imposibilidad del comprador, locatario o prestatario de computar el crédito fiscal.
Ahora bien, si pudiéramos demostrar la inexistencia de tal presunción, surge la
pregunta respecto de si se podría computar el crédito fiscal contenido en la factura
(aunque no estuviera discriminado).

Sobre este tema encontramos el fallo del TFN, Sala A, "Municipalidad de Caleta
Olivia" (6/7/1990) que, a efectos de despejar el sentido de la inhibición, recuerda: "…
debemos recordar que es regla de interpretación de las leyes dar pleno efecto a la
intención del legislador, computando la totalidad de sus preceptos, de manera que
armonicen con el ordenamiento jurídico restante y que, en esta indagación, si bien no
cabe prescindir de las palabras de la ley, tampoco debe atenerse rigurosamente a
ellas, cuando la interpretación razonable y sistemática lo requiere (doctrina de Fallos:
244:129; 296:22; 297:142 y sus citas y otros en el mismo sentido)”.

47
Continúa diciendo: "… en ese sentido cabe recordar que, si bien la presunción
contenida en la ley es ‘iuris et de iure’, está referida al pago del impuesto por parte
del proveedor y no –estrictamente– al cómputo como crédito fiscal por el comprador,
por lo que, demostrado la inexistencia del hecho que es su soporte, hace decaer la
naturaleza absoluta de aquella presunción". En la citada causa el proveedor efectuó la
discriminación del impuesto con posterioridad a la emisión de la factura, entendiendo
el Tribunal que tal hecho: "no tiene suficiente relevancia legal para desconocer la
existencia del pertinente crédito fiscal". El Tribunal asignó escasa significatividad al
hecho de que la discriminación no conste en el propio comprobante, considerando
así, como hecho fundamental, haberse acreditado la inclusión de las facturas en el
cálculo del gravamen por parte del proveedor, por lo cual no cabía presumir la falta
de pago del impuesto, agregando el fallo que, de todas formas, esto último es
responsabilidad del proveedor.

Posteriormente el Tribunal volvió a tratar el tema en "Editorial Perfil S.A. s/recurso de

apelación – IVA" (Sala C, 10/8/2000), ratificando su posición al resaltar que la actora
no había acreditado el ingreso del impuesto por parte del proveedor (por falencia de los
puntos de pericia solicitados):

48
"En tales condiciones no resultan aplicables al caso los fundamentos del
pronunciamiento que invoca la apelante (‘Municipalidad de Caleta Olivia s/recurso de
apelación’, TFN, Sala A, del 6/7/1992) en razón de que la prueba pericial efectuada en
dicha causa llevó a concluir que el impuesto había sido ingresado por el proveedor de la
allí apelante, situación que, como se advierte, no se verificó en estos autos, en los que la
apelante se limitó a la sola afirmación de ‘que el cómputo del crédito fiscal es lógico en
la economía del impuesto’, aseveración no respaldada por las circunstancias concretas
de la causa, dadas las características de la prueba antes descripta".
Sobre el caso, concluye Marchevsky que, "de haber acreditado el ingreso del impuesto,
se hubiera aplicado el antecedente de Municipalidad de Caleta Olivia, resultando
computable el crédito fiscal involucrado”.

En definitiva, estos fallos abren la puerta a la posibilidad de que los contribuyentes

puedan probar la existencia de un débito en la etapa anterior que permita su
cómputo como crédito fiscal por parte de los mismos.

49
3.1.1.2. Excepciones a la condición de discriminación del impuesto

No obstante la necesidad de discriminación del impuesto, el último párrafo del Art. 37

de la Ley dice: "la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá disponer otra forma
de documentar el gravamen originado por la operación, cuando las características de la
prestación o locación así lo aconsejen".
La facultad otorgada a la Dirección está referida sólo a prestaciones o locaciones, y no
a la venta de cosas muebles. La RG (AFIP) 1415/03 (punto A, 8.1., Anexo IV)
establece una excepción expresa en este sentido para los comprobantes emitidos por
ingresos de peajes indicando que "se podrá —a los fines de discriminar el monto
correspondiente al mencionado impuesto contenido en el precio del servicio—,
consignar en el frente o en el dorso del aludido comprobante el porcentaje que,
aplicado al precio, represente el citado importe del impuesto".
De esta manera se suple la necesidad de discriminar el gravamen ya que el propio
consumidor responsable inscripto efectuará el cálculo del gravamen a computar.

50
• El Art. 18 de la ley, que contempla un régimen especial de cómputo de créditos fiscales
para aquellos sujetos habitualistas en la compraventa de bienes usados.
• Las entidades de asistencia, médica y paramédica, incluidas las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga que tengan incorporado a sus servicios los
llamados planes de reintegro (Art. 57.1 DR-LIVA).
Estos últimos podrán computar como crédito de impuesto "el importe que surja de aplicar
sobre el monto efectivamente reintegrado, el coeficiente que resulte de dividir la alícuota
vigente al momento de la facturación por la suma de CIEN (100) más dicha alícuota". Las
condiciones para que sea procedente el cómputo en estas condiciones son que:
a) El reintegro corresponda a una prestación gravada.
b) El prestador revista la calidad de responsable inscripto. c) El prestador sea consumidor
final.
d) En la factura o documento equivalente no debe figurar discriminado el impuesto.
e) En la factura o documento equivalente debe constar los datos correspondientes a la
entidad ante la que deberá presentarse para obtener el reintegro.
La empresa que otorga el reintegro deberá conservar la misma en su poder a efectos de
respaldar la procedencia del referido cómputo..

51
• Asimismo, se contempla en la citada RG 1415 (punto B, 4., Anexo IV), la posibilidad de
emitir constancias de crédito fiscal por aquellos sujetos que realicen actividades gravadas
pero que se encuentren exceptuados de la obligación de emitir comprobantes. Dichas
constancias serán consideradas documentos válidos a los efectos del correspondiente
cómputo de crédito fiscal

3.1.1.3. Documentación Respaldatoria.-

Resulta obvio decir que la condición de "impuesto facturado" y su discriminación deben

constar en soporte documental que sirva de sustento a la operación. La DGI ha opinado al
respecto, a través del Dictamen DATJ 74/82, entendiendo que dicho respaldo documental
no puede ser sustituido por comprobantes emitidos por el propio sujeto del tributo. A su
vez, el TFN – Sala B en "Gasparri y Cia S.A." (31/5/1994) falló en contra de un
exportador (exportador de fruta) que pretendió justificar su crédito de impuesto
documentado en notas de crédito que él mismo enviaba a sus proveedores, reemplazando
la factura de aquéllos y sin que dichos terceros emitieran documento comercial alguno.

52
En igual sentido, en la causa "Frigorífico Rafaela S.A." (TFN, Sala A, 8/3/1999), donde la
actora era prestataria del servicio y, a su vez, la emisora de la documentación (a la cual
denominaba "liquidación de comisiones"), el tribunal estimó que no era válida, señalando
que la documentación respaldatoria de las operaciones de compra o servicios recibidos
debe emanar de los respectivos proveedores o prestadores del servicio, no pudiendo
sustituirse por comprobantes emitidos por el adquirente del bien, obra o servicio, salvo que
la operatoria encuadrara en alguna situación de excepción.
En la causa "Rigatosso Hnos. S.A." (TFN, Sala A, 10/4/2000) se trató la validez de un
documento denominado "liquidación de participación" que utilizaba la actora para
computar el crédito fiscal proveniente de las operaciones que realizara como socio gestor,
actuando en nombre de fleteros.
El Tribunal sostuvo que la facturación, a efectos del cómputo del crédito fiscal, debió ser
emitida por los prestadores del servicio (fleteros) no pudiendo ser suplida tal obligación
por la liquidación mencionada.
Sin embargo, en la causa "Transporte y Logística S.A." (TFN, Sala B, 9/12/2002) se
trató la impugnación realizada por el fisco de un crédito fiscal que surgía de una
factura emitida por la propia beneficiaria del cómputo y que denominaba
"liquidación en participación". Por la misma participaba a sus fleteros el IVA por ella
facturado, procediendo a registrarlo detrayéndolo del débito fiscal.

53
Dicha Sala, luego de señalar en forma similar a lo dicho en el fallo "Impulso S.A." que,
para que un crédito fiscal resulte computable deben verificarse un aspecto material:
existencia de la operación que da origen al mismo y un aspecto formal: discriminación
del impuesto, cuando correspondiera por disposición legal, sostuvo que desde este último
punto de vista el criterio de la actora no se ajusta a las exigencias legales.

Igualmente, en forma novedosa, no hizo lugar al reclamo del Fisco por entender que los
fleteros ingresaban el monto que surgía de dicha liquidación pese a no emitir sus propias
facturas, basado en que no es dable consagrar formalismos de máximo rigor de manera
tal que la interpretación de la norma en forma rígida llegue a desconocer la realidad
económica de los hechos.
Es decir, que en cierta forma el Tribunal utiliza los fundamentos de "Municipalidad de
Caleta Olivia": demostración del ingreso del impuesto por parte del proveedor, en este
caso, los fleteros.
Al llegar este fallo en apelación a la Cámara (CNACAF - SALA III 10/4/2007), se
confirma el criterio del TFN, agregando:

54
"Que, de aceptarse la tesis sostenida por la quejosa y, exigiéndose a la sociedad
contribuyente que afronte el pago íntegro de su obligación, efectuando una suerte de
‘abstracción’ de las sumas ingresadas por los fleteros, se provocaría un doble ingreso de
los fondos, y con ello un enriquecimiento sin causa por parte del Fisco, debiendo
entonces reintegrar las sumas ya efectivamente abonadas por ese concepto, con más los
intereses correspondientes y con los gastos que esa actividad genere, lo que se traduciría
en un incuestionable perjuicio para la renta pública".
Sin embargo, esta "flexibilidad formal" no parece ser receptada por la Sala I de la
Cámara (causa "Friar S.A.", 16/9/2008) donde se dijo:

"Que resulta inadmisible la falta de entidad jurídica que el recurrente atribuye —por
ser meramente formales—, a los comprobantes que documentan las operaciones, ya
que la sujeción de los particulares a los reglamentos fiscales constituye el núcleo sobre
el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes, siendo que la equidad
tributaria se tornaría ilusoria de no mediar el cumplimiento de los deberes formales
establecidos en cabeza de quien tiene responsabilidad impositiva (Fallos: 316:1196); el
cumplimiento de los extremos formales constituye, en el caso, el instrumento que el
legislador ha considerado adecuado para el desenvolvimiento de las relaciones
económicas y de mercado, en lo particular, las exigencias relativas a la emisión de
facturas que se establecen para garantizar la igualdad tributaria desde que permiten
determinar la capacidad tributaria del responsable y ejercer el debido control del
circuito económico en que circulan los bienes (Fallos: 314:1376)".

55
 Por último, y atendiendo a las particularidades de otras operaciones, se han admitido
expresamente (por vía legal o reglamentaria) excepciones a lo comentado
respecto a la imposibilidad de que el comprobante respaldatorio sea aquel emitido por el
propio responsable, por ejemplo:
a) El mencionado Art. 18, habitualistas en la compraventa de bienes usados a consumidores
finales, que posteriormente analizaremos en profundidad.
b) Intermediarios que actúen a nombre propio, por cuenta de terceros, en la compraventa de
bienes muebles.
Esta excepción surge de lo dispuesto en la segunda parte del 1er párrafo del Art. 20 de la
ley cuando dispone, para quienes vendan a nombre propio bienes de terceros, que: "El
crédito de impuesto que como adquirentes les corresponda, se computará aplicando la
pertinente alícuota sobre el valor neto liquidado al comitente, quien será considerado
vendedor por dicho importe, salvo que este último fuese un responsable no inscripto, en
cuyo caso no habrá lugar a dicho crédito".

Como vemos, estos intermediarios computarán el crédito fiscal que surja de la

documentación que ellos mismos le emiten al comitente en oportunidad de liquidarles la
operación encomendada.

56
El Art. 60 del DR) LIVA dispone que esta posibilidad se dará en la medida en que:
• el mismo sea consignado por separado en la liquidación que aquéllos practiquen al
comitente inscripto (ej. Factura de Venta Líquido Producto),
• integre los montos que por la operación se le abonaren a éste.

Relacionado con este punto, el fallo del TFN, Sala C, "Huguenet, Héctor Rubén" (del
30/08/2001) donde se destacó la imposibilidad, como norma general, de computar el
crédito fiscal sin factura o documentación respaldatoria.
Al respecto, confirmó la pretensión del Organismo Recaudador debido a que el
contribuyente no conservó los documentos respaldatorios de las compras y no acreditó
en forma mínima ni fehaciente la existencia misma de las operaciones de compra ni el
ingreso del impuesto correspondiente por parte de los productores, no resultando
aplicable al caso los fundamentos esgrimidos en la causa "Municipalidad de Caleta
Olivia". Así concluye que, en el hipotético caso de admitirse que el recurrente pudo
actuar en carácter de intermediario, tampoco sería admisible su pretensión dado que la
normativa aplicable al efecto exige la emisión de una liquidación que constituye un
documento equivalente que, en el caso, tampoco se ha confeccionado.

57
c) También tenemos el caso del comprador, cooperativa o intermediario por
operaciones con productos primarios: El Anexo I de la RG 1415 en el inc. f) de la
parte A), exceptúa de la obligación de emitir factura o documento equivalente a:
"f) Los productores, cooperativas de productores y acopiadores por las ventas de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, caza, silvicultura y
pesca, efectuada directa o indirectamente por los sujetos mencionados, únicamente
cuando, de conformidad con las prácticas y costumbres comerciales relativas a la
actividad u operación de que se trate, el comprador o, en su caso, la cooperativa o el
intermediario, esté obligado a remitir —como modalidad operativa— al vendedor o
comitente, un comprobante que cumpla los requisitos que se establecen en el Título
II, Capítulos "D", "E" y "F", de esta resolución general.

58
Las liquidaciones emitidas por los corredores y cooperativas de segundo grado a los
compradores y a los comitentes o cooperativas de primer grado, serán consideradas
documentos equivalentes a la factura del vendedor en la medida que cumplan con los
requisitos a que se refiere el párrafo anterior".
d) En último término encontramos, las notas de crédito emitidas por descuentos,
bonificaciones, rescisiones, quitas o devoluciones sobre ventas, locaciones o prestaciones.
El cómputo de crédito fiscal emergente de estos comprobantes se encuentra admitido
en el inc. b) del Art. 12 de la Ley.-

3.1.2. Requisitos del Comprobante:

El segundo párrafo del Art. 37 de la Ley exige que "… se deberá dejar constancia en la
factura o documento equivalente de los respectivos números de inscripción de los
responsables intervinientes en la operación". Es decir, que deberá constar en la factura la
CUIT, a través de lo cual se logra una identificación unívoca de quienes intervinieron en
la operación, buscando facilitar con ello las tareas de control de la administración. Sobre
la intención de la norma opina Marchevsky que, "… lejos de una formalidad, ha sido no
sólo que se exponga la codificación tributaria de los partícipes para su individualización,
sino evitar que el comprador, locatario o prestatario compute un crédito fiscal proveniente
de un responsable que no se identifique con su número de inscripción pero, también, que
quien compute ese crédito sea el destinatario del mismo. De allí que el artículo 41 lo
rescate como una de las condiciones para su cómputo".

59
A su vez, el Art. 42 de la Ley dispone que: "La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
dispondrá las normas a que se deberá ajustar la forma de emisión de facturas o
documentos equivalentes, así como las registraciones que deberán llevar los responsables,
las que deberán asegurar la clara exteriorización de las operaciones a que correspondan,
permitiendo su rápida y sencilla verificación".
En virtud de tal delegación, la AFIP dictó la mencionada RG 1415 que determina la forma
y condiciones en que deben emitirse las facturas y demás documentos equivalentes.-

3.1.2.1. Cómputo del crédito proveniente de facturas emitidas a nombre de terceros

Ahora bien, es cierto que la rigidez de la norma siempre encuentra algún punto donde la
realidad económica prima y la relativiza. En la causa "Acceso Norte SRL y Díaz,
Yolanda" (TFN, Sala B, 1/12/2003) se aceptó la pretensión de las partes actoras en cuanto
a que ellas y no el anterior titular del negocio, a nombre de quien se encontraba la
documentación, eran los destinatarios de las compras realizadas y, consecuentemente, les
correspondía el cómputo del crédito fiscal. Para llegar a tal conclusión, el Tribunal se
basó en su antecedente "Mundotex S.A." (2/2/1996) y en la abundante prueba presentada
de la cual surgía que los apelantes eran los auténticos titulares de las operaciones

60
También se aplicó este principio de la realidad económica en la causa "Sosa, Virginia" (TFN,
Sala B, 20/10/2004) donde la actora continuó con la actividad de una sociedad de hecho que
integraba hasta el momento en que le adquirió la parte a su socia, sin darle de baja a la
misma y sin inscribirse en forma personal pero tampoco alterando la actividad que se venía
desarrollando.
Ante tal situación, la pretensión fiscal era computar en cabeza de la actora los débitos
fiscales declarados por ésta en la sociedad de hecho pero impugnando los créditos fiscales
ya que las compras habían sido realizadas a nombre de la sociedad de hecho y no al suyo
personal, posición que fue desestimada por el Tribunal.
La misma Sala no falla en dicho sentido en la causa "Stauffer Concept SRL" (22/10/2001),
donde el contribuyente esgrimía que:
"Respecto del cómputo del crédito por impuesto al valor agregado en el despacho de
importación 168973/91, expresa que el Fisco, cuando cuestiona la utilización del crédito,
incurre en exceso ritual por no reparar en la realidad económica subyacente que indica que
la operación efectuada por "La Marina SCA" consistió en una importación por
cuenta y orden de "Stauffer Concept SRL" dado que, esta última, no se encontraba aún
constituida y regularmente inscripta. En ese sentido, agrega que no se haya controvertido
que los bienes ingresaron a su patrimonio, ni que el mecanismo utilizado (la importación
por intermedio de "La Marina SCA") era el único viable para impulsar la operatoria
contemporáneamente con la constitución de "Stauffer Concept SRL", ni que el crédito
fiscal nunca fue utilizado por "La Marina SCA". -

61
Pero en definitiva, por no ser clara la operatoria comentada por la actora y pobremente
probada, el Tribunal concluye diciendo que:
"Según lo establecido en la ley sobre el impuesto al valor agregado, en la importación
definitiva de cosas muebles el sujeto pasivo del impuesto al valor agregado es quien realiza
la importación y, para que proceda el cómputo del crédito fiscal, es requisito que el mismo
sea discriminado en la factura o documento equivalente en cabeza del tomador. La prueba
ofrecida por la recurrente, donde "La Marina" declama haber obrado en nombre de Stauffer
y no haber utilizado el crédito fiscal, no resulta suficiente para enervar el mandato legal
referido. Por lo demás, tampoco existen constancias fehacientes de que el crédito haya sido
cedido a Stauffer Concept SRL".
Por último, no podemos dejar de mencionar una situación especial donde se permite el
cómputo del crédito cuando la factura o comprobante no esté a nombre del sujeto pasivo
del impuesto. Este es el caso del Art. 57 del DR-LIVA que admite que:
"Los responsables inscriptos que sean locatarios de inmuebles en los que desarrollen
actividades gravadas, podrán computar como crédito fiscal, en los términos que al
respecto establecen la ley y este reglamento, el impuesto al valor agregado
correspondiente a la provisión de agua corriente, gas o electricidad, la prestación de
servicios de telecomunicaciones u otras provisiones o prestaciones de similar naturaleza,
que las empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o servicios facturen por los
citados inmuebles a nombre de un tercero, ya sea el propietario de los mismos o su
anterior locatario.(ES IMPORTANTE CONTAR CON EL CONTRATO DE
LOCACIÓN).-
62
El cómputo a que se refiere el párrafo anterior, resultará procedente en la medida que el
pago de las facturas involucradas se encuentren a cargo del locatario, siempre que tal
obligación se halle expresamente estipulada en el contrato de locación vigente o, en su
defecto, se hubiere convenido con el locador mediante nota suscripta por ambos".

3.1.2.2. Falta de Contabilización :

Como dijimos el Art. 42 de la Ley estableció que la AFIP dispondrá las normas de
emisión y registración de los comprobantes, y a tal fin dicto la RG 1415. Pero el registro
formal o contable de las facturas no es condición ni requisito cuya ausencia afecte el
derecho a cómputo del crédito fiscal. En la causa "Metalúrgica Río Cuarto S.R.L."
(TFN, Sala A, 13/7/1983) se discutió la procedencia de admitir el crédito fiscal
proveniente de facturas aportadas por el contribuyente que no se encontraban en los
registros contables.
El Tribunal desestimó la impugnación del Fisco y entendió que si bien esas operaciones
no se encontraban contablemente registradas, esa circunstancia podía hacer pasible a la
responsable de alguna sanción prevista en la ley de procedimiento, pero nunca a la
impugnación del crédito fiscal que se le había facturado.

63
3.1.3. Instrumento de Pago:

A los efectos de contar con suficientes elementos de control de las obligaciones tributarias, se
han dictado diferentes normas que obligan a los sujetos a la utilización de determinados medios
de pago bajo pena que su incumplimiento, acarrea la pérdida, lisa y llana, de la posibilidad de
computar el crédito fiscal originado en las operaciones que no sean canceladas de acuerdo con
lo previsto.
Básicamente, se trata de limitar el pago mediante la utilización de dinero en efectivo, obligando
a utilizar instrumentos que tiendan a la bancarización de las operaciones o en forma alternativa,
a dejar suficiente constancia del movimiento patrimonial.
La denominada "Ley Antievasión" (L. 25.345), dispone en su Art. 1:

"No surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de
dinero superiores a pesos mil ($ 1.000), o su equivalente en moneda extranjera, … que no
fueran realizados mediante:

64
 1.Depósitos en cuentas de entidades financieras.
2. Giros o transferencias bancarias.
3. Cheques, o cheques cancelatorios.
4. Tarjeta de crédito, compra o débito.
5. Factura de crédito.
6. Otros procedimientos que expresamente autorice el PODER EJECUTIVO
NACIONAL. "
La ley considera "inexistentes" los pagos que se realizan por otros medios que los
descriptos, al determinar que los mismos no han de surtir efectos entre partes y frente a
terceros.
Quedan exceptuados los pagos efectuados a entidades financieras comprendidas en la Ley
21.526 y sus modificaciones, o aquellos que fueren realizados por ante un Juez Nacional o
Provincial en expedientes que por ante ellos tramitan.

Respecto de los efectos tributarios, el Art. 2 dice:

"Los pagos que no sean efectuados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° de la
presente ley tampoco serán computables como deducciones, créditos fiscales y demás
efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos
acreditaren la veracidad de las operaciones“. (TENER EN CUENTA FALLO: MERA,
MIGUEL ANGEL; CSJN)

65
Puede apreciarse que existe una colisión importantísima entre el Art. 34 de la Ley de
Procedimiento Tributario (L. 11.683) y el Art. 2 de la Ley Antievasión. Mientras que el
primero permite probar la veracidad de las operaciones, el segundo no. Es una
presunción absoluta que no permite el legítimo derecho de defensa por parte del
contribuyente.
Podemos decir que la jurisprudencia está propugnando la primacía del Art. 34 LPT por
sobre el Art. 2 de la Ley Antievasión. Resumiendo sus fundamentos:
- Se aplica el denominado principio de especialidad, por el que la Ley de
Procedimiento Fiscal, que permite demostrar la existencia de las operaciones, tiene
prioridad sobre la Ley Antievasión, que es genérica.
- Se aplica el derecho de defensa en juicio, sobre el que se basa para admitir la prueba
ofrecida por el contribuyente.

66
3.2. Aspectos Sustanciales:

3.2.1. Imputación Temporal

El art. 12 es claro al decir que del débito determinado se detraerá el gravamen que, en el
mismo período que se liquida, se le hubiera facturado al responsable. En términos más
concretos, del débito fiscal determinado, por ejemplo, por el período noviembre, se restarán
los créditos fiscales facturados en dicho mes. Uno de los problemas prácticos que
comúnmente observamos es que se recepcionan en forma tardía facturas o documentos
equivalentes, los cuales corresponden a un período ya liquidado y surge
la pregunta de si es posible computar el crédito fiscal con posterioridad.-
En la práctica, tanto el fisco como los contribuyentes parecerían haber resuelto tal situación
acordando tácitamente y en forma pacífica que, en estos casos particulares, el crédito puede
computarse sin objeciones en el período fiscal posterior (en nuestro ejemplo diciembre) o
subsiguientes interpretando, acertadamente, que la intención de la norma es impedir el
cómputo de créditos fiscales de períodos posteriores en anteriores, es decir que en el período
fiscal noviembre se le imputen créditos fiscales originados en facturas de diciembre.
Este tácito acuerdo ha sido refrendado por opiniones del fisco y de la justicia. Así a través
del Dictamen DAT 32/96, se trató la recepción extemporánea de comprobantes y dice:

67
"No obstante es menester advertir que el cómputo diferido del impuesto facturado por
compras, prestaciones y demás adquisiciones, como también el recaído en notas de
débito, no trae consigo perjuicio fiscal sino que, por el contrario, implica un
adelantamiento de la tributación".
El TFN en el fallo "Rosales, Salvador David s/Apelación IVA" (Sala D, 23/4/1998),
trató la posibilidad diciendo:

"Los importes a conjugar en cada liquidación mensual son aquellos referidos al mes que
se liquida y si bien el procedimiento declarativo no presenta mayores inconvenientes
para cumplimentar la obligación fiscal, la realidad suele plantear una situación crítica
derivada del estrecho margen temporal que media entre el cierre del período que se
liquida y el plazo de vencimiento establecido para presentar la declaración jurada
correspondiente, así como para ingresar las sumas que resulten ser adeudadas al Fisco,
de resultas de lo cual, no siempre los datos requeridos se encuentran disponibles con el
tiempo suficiente".

Respecto de la posibilidad de rectificar las DD.JJ. y el tácito acuerdo ya comentado:

68
"Y tratándose del crédito fiscal, la recepción de facturas o documentos equivalentes con
posterioridad a la fecha del vencimiento, cuando ya se ha declarado el tributo, comporta
una razonable duda en cuanto al procedimiento a seguir para recuperar el crédito tardío,
ya que ateniéndose con estrictez a la norma del artículo 11, pareciera que la única solución
consiste en rectificar la declaración jurada presentada, soportando el riesgo de que el
organismo recaudador controvierta el menor saldo o el saldo a favor que surgiría con
motivo de la rectificación operada.

Sin embargo, esa norma en la práctica no es de una rigidez absoluta, ya que no se

advierten objeciones a que el crédito fiscal omitido en un mes pueda ser computado en la
declaración jurada del o de los meses subsiguientes, evitando de ese modo confeccionar
una declaración rectificativa y lograr así la permanencia de la ya presentada, confirme lo
requiere el artículo 21 de la ley de procedimiento vigente. Tanto el organismo recaudador
como los contribuyentes parecieran haber acordado tácitamente esa forma de sortear la
situación, la que debiera ser recogida por la legislación a fin de otorgarle la seguridad que
merece. En realidad, lo que persigue la norma en cuestión es vedar la posibilidad de
computar los créditos fiscales anticipadamente con el propósito de disminuir el importe
que deba ingresarse al Fisco en un mes determinado".

69
Así planteada la solución, una duda que normalmente surge es si existe algún límite
temporal para ese cómputo tardío del crédito fiscal:

"… en esto, debe prevalecer el criterio amplio, toda vez que la omisión de incluir un
crédito fiscal en la declaración del período al que el mismo correspondía, sólo
perjudica al declarante, al tiempo que supone una ventaja gratuita para el Fisco.

Conforme lo dicho, el derecho a computar el crédito fiscal con posterioridad a la fecha

de su devengamiento y en tanto no existan dudas sobre su legitimidad y procedencia,
no debiera tener otro límite que el plazo de prescripción del derecho a exigir el tributo
que resulta compensado con dicho crédito”.-

3.2.1.1. Factura fechada en período fiscal posterior:

Traemos al caso, por entenderlo relacionado, el fallo "Héctor Isnardi" (Sala D,

29/2/1980), donde el TFN entendió que la ley dispone que:

70
"… el descuento del gravamen sólo procede si existe factura por la operación,
respondiendo de ese modo al sistema general de la ley y a los principios que forman el
impuesto. No debe olvidarse que si bien según el artículo 5° el impuesto es adeudado
desde el acto de la entrega y es en ese momento en que surgen la responsabilidad por el
impuesto y el derecho del comprador de computar a su vez dicho impuesto como crédito
en la etapa siguiente, todo ello es así en tanto se haya otorgado la factura respectiva, es
decir, no habiendo factura no hay crédito".
Por ejemplo, una Empresa A le vende bienes a una Empresa B que le son entregados en
el mes de Diciembre.
La Empresa B pago por los bienes en Diciembre y reclama la factura que la Empresa A le
envía con fecha de emisión del 5 de Enero del año siguiente.
Si bien en Diciembre se generó el Débito Fiscal para la Empresa A, y ésta se encuentra
obligada a incluirlo en su correspondiente declaración jurada, la Empresa B podrá
computarse su crédito fiscal recién en Enero, período en el cual se encuentra facturado y
discriminado.(TENER A A CONSIDERACIÓN ART. 5 y 6 LEY IVA)

Es decir, se cumple la condición necesaria que veremos a continuación: generación del

Débito Fiscal en la etapa anterior, pero que por si sola no es suficiente, ya que se deben
cumplir las condiciones formales que vimos en los puntos anteriormente tratados.

71
3.2.1.2. Las regularizaciones impositivas y moratorias

Un tema de mucha actualidad, y sin duda, muy conflictivo mientras duró y cuyos efectos
se seguirán sintiendo durante unos cuantos años, es el régimen de regularización y
moratoria impositiva y previsional previsto por la Ley 26.476. Una pregunta que puede
surgir es: En el supuesto que los contribuyentes procedieron a regularizar ventas omitidas
en el IVA, ¿Si facturaran tales operaciones, las mismas serían computables?
En la causa "Dolci, Eduardo" del 3/11/99, la Sala B del TFN fallo en forma dividida. El
voto de la minoría se inclinó a favor del fisco, al sostener que no era procedente el
cómputo del crédito fiscal porque "adolecen del soporte instrumental requerido por la
norma (inc. a, del Art 12 de la ley) al momento de perfeccionarse el hecho imponible,
situación que no puede tenerse por subsanada por la ulterior facturación y regularización
por parte del proveedor". En sentido contrario, la mayoría sostuvo que la declaración
jurada rectificativa tiene efecto retroactivo a la fecha de presentación original, "lo que
exige una reconstrucción a esa fecha, en cuanto los comprobantes que respaldan la
situación declarada, por lo que mal podría impedirse que los mismos se produjeran a
posteriori".
También se puede citar como una opinión relevante (y bastante reciente) del Fisco
respecto de la posibilidad de computar tardíamente créditos fiscales por una re-facturación
que hizo el proveedor, el Dictamen DAT 39/2007, donde se opino:

72
"A partir de ello cabe señalar que, en tanto el gravamen incremente el débito global del
ejercicio al que correspondieron las respectivas operaciones, resulta procedente que el
destinatario de la refacturación objeto de la consulta compute el crédito fiscal resultante de
la misma en su carácter de responsable inscripto a partir del momento en que la situación
fiscal de la consultante haya sido regularizada y estructurada conforme con los lineamientos
remarcados por la Subsecretaría referida precedentemente”
3.2.2. Débito Fiscal en la Etapa Anterior:
De acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del Art. 12 de la Ley:
"En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o
importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas,
hubieren perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de
servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5º y
6º, excepto cuando dicho crédito provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d),
del artículo 1º, en cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente
a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina".
El objetivo perseguido con esta disposición, es evitar que un responsable que tenga saldo a
favor en el impuesto actúe en connivencia con otro y le facture una operación que aún no
se perfeccionó, para que este último pueda computarse el Crédito Fiscal, aprovechando el
saldo a favor de aquel y con ello evadir el gravamen. En los hechos, se puede resumir
como un impedimento a la transferencia de saldos a favor.

73
Si bien en el caso de los bienes, de acuerdo con lo establecido en el inc. a), y en el b) punto
1 del Art. 5 de la ley, en principio la emisión de la factura produce el perfeccionamiento del
hecho imponible, luego a través del 2do párrafo del Art. 6, se dispone que tal
perfeccionamiento se producirá en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos se
hayan puesto a disposición del comprador. Consecuentemente, el texto legal es claro en
cuanto al hecho que, si los bienes no existen y no fueran puestos a disposición del
comprador, no existe posibilidad de cómputo de crédito alguno.

Antes de la inclusión en el texto legal del último párrafo del Art. 12 (con vigencia a partir
del 1/2/90), se generaron ciertas controversias que llegaron a la justicia. En la causa
"Industrias Electrónicas Radio Serra S.A."15 del 6/8/91, la CSJN, interpretó que no
correspondía el cómputo del Crédito Fiscal, cuando no ha quedado demostrada la
preexistencia de los bienes y que de permitir el cómputo del Crédito originado en facturas
emitidas por empresas beneficiadas con regímenes de promoción, respecto de los bienes que
no existen, podría generar un crédito a favor del comprador que, por no corresponder al
"fenómeno plurifásico no acumulativo”, propio de este impuesto, debería ser satisfecho por
la administración tributaria.

Marchevsky nos trae al caso, un ejemplo de claridad sobre la temática en cuestión:

74
3.2.2.1. Importación de servicios :

El último párrafo del Art. 12, in fine, señala un diferimiento especial con respecto al
cómputo del crédito fiscal vinculado con las denominadas "importaciones de servicios".
El cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se
perfeccionó el hecho imponible.
Como comenta Fenochietto, no se logra entender por qué se genera esta ventaja para el
fisco al establecer el cómputo en forma diferida y también de manera diferencial
respecto de la importación de cosas muebles, cuyo pago en aduana puede ser incluido
como crédito fiscal en el mes en que aconteció.

3.2.2.2. Disposición parcial de bienes

Qué pasa si se recibe una factura por la compra de bienes, que el proveedor irá
poniendo a disposición en forma fraccionada y sucesiva, ¿se podría efectuar el
cómputo parcial del crédito fiscal facturado hasta agotarlo con la última disposición
de bienes?
Analiza Marchevsky:

75
"Entendemos que no existiría inconveniente para ello por las siguientes razones:

1. Para el vendedor se generará el débito fiscal, por lo que con arreglo a lo dispuesto por
el último párrafo del Art. 12 de la Ley, también existiría derecho a cómputo del crédito
fiscal por el adquirente.

2. El impuesto está facturado y discriminado, y no existe inhibición legal para no poder

computarlo en forma fraccionada.

3. La denominada "regla de tope" a que alude el inc. a) del art. 12, que marca el límite
cuantitativo hasta el cual procede el cómputo del crédito fiscal, se vería cumplida en la
medida en que el precio neto de la operación parcial por la alícuota sea menor que el
IVA facturado.

Sin embargo, se debería, con la última disposición de bienes, efectuar un cálculo global
para ajustar, si correspondiera, el crédito a tomar en el mes de la última disposición".

Quizás el Fisco debería tener esto en cuenta para cuando asuma la responsabilidad de
reglamentar que le exige el Art. 56 del DR LIVA

76
3.2.3. Regla de Tope
La denominada "regla de tope" no es otra cosa que el límite cuantitativo hasta el cual
procede el cómputo del crédito fiscal. Surge por aplicación del 1er párrafo del inc. a)
del art. 12 de la Ley y podemos graficarla de la siguiente manera:

SE COMPARA

EL IVA FACTURADO EL IMPORTE QUE SURGE DE

APLICAR, AL MONTO TOTAL
NETO, LA ALICUOTA
VIGENTE
SE COMPUTARÁ COMO CRÉDITO
FISCAL
EL MENOR DE LOS DOS

Este límite se aplicará tanto a la compra de bienes como a las importaciones definitivas
de cosas muebles, las locaciones y las prestaciones.

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3.2.3.1. Excepción a la regla:

El decreto 1.038/00, que reglamenta la Ley 25.248, en lo referente a las operaciones de

leasing de bienes muebles, establece un régimen opcional de cómputo anticipado del
débito fiscal.

Esta particularidad al permitir generar débitos fiscales superiores a los que surgen
naturalmente de aplicar la alícuota sobre la base imponible, autoriza a los tomadores de los
bienes a computar este débito incrementado como crédito fiscal.

3.2.4. Vinculación del Crédito Fiscal con Operaciones Gravadas:

El segundo párrafo del inc. a) del Art. 12 condiciona el cómputo del crédito fiscal a que el
mismo se vincule con operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación.

Es necesario que se establezca una relación, un vínculo, entre los bienes adquiridos,
incluso por operaciones de importación, así como también las locaciones y prestaciones
contratadas que generan el crédito fiscal, y la producción de bienes o de servicios gravados
para que pueda ser factible su cómputo

78
3.2.4.1. "Doctrina de la Atinencia"

Esto fue confirmado por el TFN en la causa "Casa Ramírez y sus acumulados" (Sala A,
7/6/99) por lo que se ha dado en llamar "doctrina de la atinencia (o atingencia) causal".
En el caso se planteaba la posibilidad de cómputo de Créditos Fiscales relacionados con
gastos por refacciones realizadas por la sociedad en la casa del presidente de la empresa y
que tiene su origen en un contrato de comodato a través del cual el presidente cede el uso
de otro inmueble de su propiedad a la sociedad en forma gratuita y ésta realizaba a
cambio estas refacciones.
Dice el Tribunal, con respecto a la exigida vinculación del crédito con operaciones
gravadas:
"… Cabe señalar que cuando el legislador consagra la doctrina de la atinencia casual y
se refiere a cualquier etapa de aplicación de las adquisiciones no lo hace con una
amplitud conceptual como la normada en materia de deducciones en el impuesto a las
ganancias. Ello así, en el impuesto al valor agregado debe verificarse una conexión
directa o indirecta entre las compras o importaciones de bienes, locación o prestación –
que resultan propias a la relación comercial llevada a cabo por la contribuyente– y las
operaciones generadoras de débitos fiscales.

Mas en autos no se ha demostrado que tal conexión entre adquisiciones y operaciones

gravadas resulte propia a la relación comercial que surge del comodato suscripto.

79
En efecto, el préstamo de uso gratuito del inmueble y las cláusulas y condiciones pactadas –
entre ellas, la de la comodataria a efectuar mejoras en el domicilio particular del presidente
de Casa Ramírez S.A.– son ajenas a la operatoria generadora de operaciones gravadas en el
impuesto al valor agregado de la apelante y ésta no ha expuesto causales de vinculación que
permitan a este juzgador arribar a una solución distinta.
No verificándose en el sub lite la relación de vinculación precitada, corresponde confirmar
el ajuste practicado por el ente recaudador".

3.2.4.2. Vinculación concreta e inmediata o mediata vs. Vinculación potencial

Al tratar el TFN la causa "Gomer SACI" (Sala A, 25/2/1998) sostuvo que:

"Se entiende que el concepto de vinculación con las operaciones gravadas implica la
relación de la necesidad de la compra, directa o indirectamente, con la producción de
bienes, obras o servicios alcanzados por el impuesto, cualquiera fuera la etapa de su
aplicación. Para definir su existencia y cuantía, debe partirse de un entendimiento
discreto y razonable que permita inferir al momento de la compra, la conexión entre
adquisiciones y operaciones gravadas" .

80
También en la causa "Administración Provincial de Obras Sanitarias - APOS Misiones"
(TFN, Sala B, 4/12/2002) donde se trató la imposibilidad de cómputo de crédito fiscal por
construcciones y/o compras de bienes de uso en jurisdicciones donde la actora no realizaba
por sí, las prestaciones gravadas de la esencia de su objeto (servicio de agua potable y
cloacas), actividades que se encontraban, en diversos municipios del interior de la
Provincia de Misiones, en manos de entes cooperativos o mutuales locales.

La Administración Provincial sostenía su cómputo aduciendo que, ante cualquier

circunstancia de que dichas entidades locales no prestaren el servicio o lo hicieran
deficitariamente, "APOS" le cancelaría la autorización y podría prestar el servicio en forma
directa, que las plantas potabilizadoras construidas seguían siendo de su propiedad, hasta
que se comprobara que las prestaciones de servicio estaban totalmente garantizadas.

81
El Tribunal destacó en su pronunciamiento:

"Que, a juicio del Tribunal, una cosa es la "vinculación mediata" entre el crédito fiscal y
actividad gravada a que alude la actora y otra cosa es la "vinculación hipotética" que
demuestran las actuaciones. Lo mediato, es algo diferido en el tiempo pero cierto, que
necesariamente tiene que ocurrir, no siendo éste el caso de autos, donde la conservación del
poder de policía sobre los entes municipales prestadores del servicio que retiene para sí la
apelante, le otorga la facultad o posibilidad hipotética de que, frente a una eventual
prestación deficitaria del servicio, APOS lo reasuma en forma directa generando el
correspondiente débito fiscal".
Así, luego de analizar el vínculo contractual entre la "APOS" y los concesionarios del
servicio y la posibilidad de reasumir la prestación en forma directa por la actora, concluyó
en confirmar la pretensión fiscal aunque aclaro que:
"… lo expuesto no acontece que, de verificarse a favor de la actora una efectiva
recuperación de las prestaciones, en alguno de los municipios originariamente cedidos en su
explotación, pueda proceder al cómputo del crédito fiscal vinculado con la obra realizada
en dicho municipio donde está reasumiendo el servicio en forma directa, en tanto ello
resultara temporalmente posible".

82
3.2.4.3. Operaciones Exentas:

La limitación que fuimos analizando también se ve reflejada cuando un contribuyente

vende, por ejemplo, bienes gravados y exentos. En este caso, sólo podrá computar en
su declaración jurada el crédito fiscal correspondiente a aquellos bienes que se
encuentren gravados.

El crédito fiscal que se vincule con operaciones exentas y no gravadas no será

computable en la liquidación del gravamen, por más que se discrimine en la factura.
Los créditos de aquellas compras, importaciones, locaciones y prestaciones que no
puedan identificarse a las operaciones gravadas, no gravadas o exentas deberán
adjudicarse a unas y otras sobre la base de una estimación que al efecto realice el
responsable. Como dicha estimación se efectúa teniendo en cuenta los montos de las
operaciones gravadas, no gravadas y exentas de todo el ejercicio, el proceso de
apropiación se denomina “regla de prorrata” o “prorrateo”.-

83
3.2.5. Condición del Sujeto:

Dada la técnica de liquidación y las categorías de sujetos existentes en la legislación, sólo los
responsables inscriptos frente al IVA se encuentran en condiciones de computar el crédito
fiscal.

La Sala A del TFN en la causa "Proarmet" del 25/6/01 convalidó la posición del Fisco al
sostener que no corresponde el cómputo del crédito fiscal facturado al momento en que la
firma no se encontraba inscripta en el IVA. El Tribunal sostuvo que no correspondía el
cómputo por más que la actora hubiese contabilizado la factura con posterioridad, momento en
el cual se encontraba inscripta en el IVA, considerando que no se habían producido pruebas
que permitiesen desvirtuar la validez de la fecha consignada en el comprobante.
No obstante ello, como en otras ocasiones, los tribunales han hecho pesar la importancia de la
realidad fáctica por sobre las formas. Así, la Sala C del TFN en la causa "Esmeralda 700 SRL"
del 23/8/01 sostuvo que:

84
 "la impugnación fiscal del cómputo de los créditos fiscales sustentada en el hecho de que
el contribuyente solicitó su inscripción ante el IVA con posterioridad a la verificación de
las operaciones, no puede prosperar desde que la inspección actuante comprobó su
existencia y adecuación en cabeza del consorcio constructor del cual formaba parte la
actora. Ello así, pues, debe prevalecer el criterio que priorice la existencia real de aquellos
créditos por sobre las motivaciones de carácter formal de la impugnación –vinculadas con
su transferencia a los consorcistas en tanto dicha tesitura es la que debe primar en la
determinación de las relaciones obligacionales tributarias. En este sentido, se destacó que
al momento de verificarse la operación cuestionada no había regularización sobre dichos
traspasos ni en la ley, su reglamentación u otra norma de aplicación obligatoria por lo que
comprobada la existencia de los créditos fiscales respectivos era viable su utilización, no
obstante la falta de inscripción en término en el gravamen por parte de la consorcista".

En igual sentido, y de forma muy similar, encontramos lo dicho en "Puerto Vallarta"

(CNACAF, Sala IV, 20/2/2007):
"Que el Tribunal Fiscal revocó la decisión administrativa sosteniendo que la impugnación
fiscal del cómputo del crédito fiscal sustentada en el hecho de que el contribuyente había
solicitado su inscripción en el tributo con posterioridad a la verificación de las operaciones
no podía prosperar si se tenía en cuenta que la inspección había comprobado su existencia
y adecuación en cabeza del consorcio constructor del que la actora formaba parte.

85
Afirmó asimismo el a quo que la existencia real de los créditos debía prevalecer sobre los
aspectos formales, máxime si se tenía en cuenta que a la fecha de las operaciones de
marras las regulaciones sobre los traspasos de créditos no se encontraban legisladas ni en
la ley ni en su reglamentación ni en ninguna otra norma de aplicación obligatoria".

3.2.5.1. Monotributistas que hayan sido excluidos o hayan renunciado al régimen:

Relacionado con el tema, el actual régimen de Monotributo (L. 25.865), en su Art. 29,
inc. a) expresa que:

"Los pequeños contribuyentes que habiendo renunciado o resultado excluidos del

Régimen Simplificado (RS) adquieran la calidad de responsables inscriptos serán
pasibles del tratamiento previsto en el artículo 16 por el impuesto que les hubiera sido
facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca
efectos su cambio de condición frente al tributo".

86
Dicho Art. 16 de la Ley del IVA dice:

"Quienes asumieran la condición de responsables del gravamen en virtud de normas que

derogaran exenciones o establecieran nuevos actos gravados, no podrán computar el
impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles
anteriores a la fecha en que aquellas produjeran efectos".

Es decir que, se les impide computar el impuesto que se les hubiera facturado como
consecuencia de hechos imponibles anteriores.

Ahora bien, que pasaría si el proveedor del monotributista, quizás a pedido de este
último, le re-factura los comprobantes discriminando ahora el impuesto, dada la nueva
condición de responsable inscripto que asume el sujeto. ¿Podría computarse el crédito
fiscal de dichas facturas?

Dice Omar A. Rizzo que "No existe en la Ley del Impuesto al Valor Agregado ningún
artículo que impida que una operación incorrectamente facturada sea reemplazada por
una correcta".

87
Comenta también que podría anularse y facturarse correctamente una determinada
operación, o podría generarse la nota de débito inherente al débito fiscal omitido.
Agregando que sólo a partir de esa fecha el cliente podrá computar el crédito fiscal.

Si al caso le aplicamos cada uno de los requisitos formales y materiales que analizamos
en esta parte veremos que se cumplen todos. Sin duda también pueden ser aplicables a
este caso las opiniones vertidas en el Dictamen DAT 39/2007 que referenciáramos en el
punto 3.2.1.2.

Aunque de seguro, esto deberá analizarse en forma individual para cada ocasión en que
esto presente.

88
¡MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN!

Dr. Jorge Thomas.-

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