NIC 12 FINAL (1)

NIC 12
Impuesto a las
Ganancias
Dr. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
ASATO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Activo Corriente AÑO 2 AÑO 1 Pasivo Corriente AÑO 2 AÑO 1

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 223,300 137,800 Sobregiros Bancarios 87,500 18,000
Inversiones Financieras (NOTA 4) 12,600 36,200 Obligaciones Financieras (NOTA 15) 19,500 5,000
Cuentas por Cobrar Comerciales (NETO) (NOTA 5) 33,000 27,800 Cuentas por Pagar Comerciales 31,500 41,000
Otras Cuentas por Cobrar (NOTA 6) 71,500 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Inventarios (NOTA 7) 671,360 575,300 Otras Cuentas por Pagar (NOTA 16) 304,935 79,200
Activos No Ctes Disponibles para la Venta (NOTA 8) 98,600 0 Total Pasivo Corriente 554,035 156,600
Servicios y Otros Contratados por Ancipado (NOTA 9) 105,000 78,000
Total Activo Corriente 1,215,360 899,300 Obligaciones Financieras (NOTA 15) 80,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,900 13,500
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar 580,050 77,820
Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo (NOTA 5) 27,000 27,400 Impuesto a la Renta Diferidos Pasivos (17) 35,000 48,500
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo (NOTA 6) 80,200 51,310 Total Pasivo 1,263,485 311,420
Activos Financieros Mant.hasta su Vencimiento (NOTA 10) 54,000 45,600
Propiedades de Inversión (NOTA 11) 649,500 21,900 Contingencias (NOTA 18)
Propiedades, planta y equipo (Neto de Patrimonio Neto
Depreciación Acumulada) (NOTA 12) 1,539,800 824,200 Capital (NOTA 19) 1,961,360 1,380,400
Activos Intangibles (Neto de Amortización Capital Adicional (NOTA 20) 35,600 13,500
Acumulada) (NOTA 13) 148,600 76,010 Resultados no realizados (NOTA 21) 207,500 128,900
Impuesto a la Renta Diferido Activo (NOTA 14) 40,600 98,000 Excedente de Revaluacion (NOTA 22) 120,000 85,400
Reservas Legales (NOTA 23) 15,600 36,500
Total Activo No Corriente 2,539,700 1,144,420 Resultados Acumulados 151,515 87,600
Total Patrimonio Neto 2,491,575 1,732,300

TOTAL ACTIVO 3,755,060 2,043,720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3,755,060 2,043,720
ARTICULO 33 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIÓN

DE LA RENTA NETA
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinación de la renta neta.
TASAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
ANTERIOR TASAS LEY 30296

D.L 1261
Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio gravable
gravable gravable gravable 2019 en adelante TASA DEL
2014 2015 – 2016 2017 – 2018
29.5 % A
PARTIR DEL
30% 28% 27% 26% 2017
DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo 3 y 9 de la NIC 2 Inciso f) del Art. 37 de la

Ley y Art. 21, literal
Las existencias se valoran c) del Reglamento
al menor valor entre :
• Costo o Son deducibles como gasto los
• Valor Neto realizable desmedros
debidamente acreditados.
El importe de cualquier
rebaja, se reconoce en el Se acepta como prueba la
ejercicio en que destrucción, efectuadas
se producen ante Notario Público o Juez
de Paz.
EJEMPLO
Año 1
La empresa MABE S.A. ha registrado una desvalorización de S/. 500 de un
lote de mercaderías registradas en S/ 2,000, sin cumplir con los requisitos
requerido por las normas tributarias.
• El resultado del ejercicio fue de S/. 4,300
Año 2
Se vendió todo el lote de las mercaderías.
• El resultado del ejercicio fue de S/. 4,000
DESARROLLO AÑO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio 4,300 4,300
Desvalorización contabilizada por 500
las normas tributarias
Monto imponible 4,300 4,800
29.5 % Impuesto a la R. 1,269 1,416
88 Impuesto a la renta 1,269

37 Activos Diferidas 147
29.5 % de 500 = 147 40 Tributos por pagar 1,416
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival. 100 100

Existencias 8,000 8,500 500
Activo Fijo 16,400 16,400
24,500 25,000
Ctas. por pagar 9,300 9,300

Capital 10,900 10,900
Resultados 4,300 4,800
24,500 25,000
Diferencia Temporaria 500

29.5 % Impuesto a la Renta 147
DESARROLLO AÑO 2

Costo de ventas de las existencias (500)
29.5 % Impuesto a la R. 1,180 1,033

Se RECUPERA 29.5% % de 500 37 Activo Diferido 147
147 40 Tributos por pagar 1,033

Efect y Equival 400 400
Existencias 700 700
Activo Fijo 15,400 15,400
16,500 16,500

Capital 10,400 10,400
Resultados acum 500
Resultados del ej.. 4,000 3,500
16,500 16,500
Saldo Anterior (500)
Del periodo 500
29.5 % Impuesto a la renta (147)
MAYORIZANDO LA CUENTA
37 ACTIVO DIFERIDO
147 147
147 147
DEPRECIACIÓN DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CONTABLE TRIBUTARIO
Art 37, 38 y 39 de la Ley

Párrafo 50 y 51 de la NIC 16 y Art. 22 del Reglamento
Importe depreciable se Son deducibles como gasto las
distribuirá en forma sistemática depreciaciones de los bienes
a lo largo de su vida útil del activo fijo.
El desgaste o agotamiento
El valor residual y la vida útil del activo fijo que los
se revisaran, como mínimo en contribuyentes utilicen
cada ejercicio. en negocios, generadoras
de renta de tercera categoría
TABLA DE PORCENTAJES
DE DEPRECIACION TRIBUTARIA
Los edificios y construcciones se deprecian a razón de 5% anual.

Los demás activos, según los porcentajes máximos anuales
siguientes:
Ganado de trabajo 25%

Vehículos de Transporte 20%
Maquinaria y equipo minería, petróleo, etc. 20%
Equipos procesamiento de datos 25%
Maquinaría, equipo a partir 01.01.91 10%
Otros bienes 10%
EJEMPLO
• La empresa Vulcano S.A. compra un activo fijo por S/. 1,000 estima
una vida útil de 2 años, tributariamente le corresponde 4 años
 Tasa tributaria 25 %
 Tasa contable 50 %
• Resultados:
Año 1 S/. 1,500
Año 2 S/. 2,500
Año 3 S/. 2,500
Año 4 S/. 3,200
DESARROLLO AÑO 1

Depreciación del activo fijo 250
29.5 % Impuesto a la R. 442 516
88 Impuesto a la renta 442

29.5 % de 250 = 74 37 Activo Diferido 74
RECUPERAR 40 Tributos por pagar 516

Inventarios 200 200
Propiedades, plant. 11,500 11,750 250
12,100 12,350
Ctas. por pagar 600 600

Capital 10,000 10,000
12,100 12,350

DESARROLLO AÑO 2

Depreciación del activo fijo 250
29.5 % Impuesto a la R. 737 811

29.5 % de 250 = 74 37 Activo Diferido 74
811
RECUPERAR 40 Tributos por pagar

Inventarios 1,300 1,300
12,600 13,100

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum 250
Resultados del ej. 2,500 2,750
12,600 13,100

Del Ejercicio 250
DESARROLLO AÑO 3

Depreciación tributaria del activo fijo (250)
29.5 % Impuesto a la R. 738 664

SE RECUPERA 29.5 % de 250 37 Activos Diferido 74
74 40 Tributos por pagar 664

12,900 13,150
Capital 10,000 10,000
Resultados Acum 500
Resultados del ejercicio 2,500 2,250
12,900 13,150

Del Ejercicio (250)
29.5 % Impuesto a la Renta (74)
DESARROLLO AÑO 4

Depreciación tributaria del activo fijo (250)
29.5 % Impuesto a la R. 944 870

SE RECUPERA 29.5 % de 250 37 Activo Diferido 74
74 40 Tributos por pagar 870

Propiedades, plant. 11,000 11,000
13,400 13,400
Capital 10,000 10,000
Resultados Acum. 250
13.400 13,400
Diferencia Temporaria
Del Ejercicio (250)
37 ACTIVO DIFERIDO
74 74
74 74
148 148
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo 22 de la NIIF 16 Decreto. Legislativo 299

Se presenta, en el Modificado por Ley 27354,
Balance, como Los bienes adquiridos como
un activo y un pasivo por el Arrendamiento Financiero
mismo importe. se registran de acuerdo
con las NIIF.
El Activo se deprecia
El Activo se deprecia
en cada ejercicio.
conforme a la Ley del
de acuerdo
Impuesto a la Renta
con la NIC 16.
TRIBUTARIO
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de

depreciación máxima en función a la cantidad
de años que comprende el contrato.
.
EJEMPLO
 La empresa MAVILA SA adquiere un vehículo mediante un contrato de

arrendamiento financiero de acuerdo a los siguientes datos:
• Valor del activo 10,000
• Plazo de duración 2 años
• Intereses 2,302
• IGV anual 1,169
• Depreciación tributaria: 2 años (duración del contrato)

• Depreciación contable: 3 años
 Resultados Año 1 4,267
Año 2 2,167
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
32 Activo por derecho de uso 10,000
2,302
37 Activos Diferidos 1,169
18 Servicios y otros cont 13,471
45 Obligaciones Financ.
Por la compra del activo fijo,

mediante contrato de
arrendamiento financiero
13,471 13,471
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
67 Gastos Financieros 1,500
40 Tributos por Pagar 1,169
18 Servicios y otros cont 1,169
68 Valuación y Deterioro. 3,333

39 Depreciación Acumulada 3,333
Por los intereses e IGV devengados,

y depreciaciones del ejercicio.
6,002 6,002
DESARROLLO AÑO 1

Depreciación del activo (1,667)
29.5 % Impuesto a la R. 1,259 767

49 Pasivos Diferidos 492
29.5 % de 1,667 = 492 40 Tributos por pagar 767

Efect y Equival 2,000 2,000
Propiedades, plant. 26,667 25,000 (1,667)
32,334 30,667

Capital 27,667 27,667
32,334 30,667
Diferencia Temporaria (1,667)

Saldo Anterior
Del Ejercicio (1,667)
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
67 Gastos Financieros 802
37 Activos Diferidos 802
18 Servicios y otros cont. 1,169

Por los intereses e IGV devengados, y

depreciaciones del ejercicio
5,304 5,304
DESARROLLO AÑO 2

Depreciación del Activo (1,667)
Monto imponible 2,167 500
29.5 % Impuesto a la R. 639 147

49 Pasivo Diferido 492
29.5 % de 1,667 = 492 40 Tributos por pagar 147

Propiedades, plant. 23,334 20,000 (3,334)
32,334 29,000
Capital 21,000 21,000
Resultados acum (1,667)
Resultados del ej.. 2,167 500
32,334 29,000
Diferencia Temporal (3,334)

Saldo Anterior 1,667
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER

Por las depreciaciones del

ejercicio.
3,334 3,334
DESARROLLO AÑO 3

Depreciación financiera del activo 3,334
29.5 % Impuesto a la R. 993 1,977

29.5 % de 3,334 = 984
40 Tributos por pagar 1,977

28,000 28,000
Capital 21,000 21,000
Resultados acum. (3,334)
28,000 28,000
49 PASIVO DIFERIDO
984 492
492
984 984
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
CONTABLE TRIBUTARIO
Art. 43 del Impuesto e

Párrafo 8 de la NIC 36
inc. i) del Art. 22 del
reglamento
Se deteriora el valor de un
Los bienes depreciables,
Activo cuando su importe en
que queden obsoletos o
Libros excede a su importe
fuera de uso, podrán,
Recuperable, tanto por
Seguir depreciándose
su uso o por su venta
o darse de baja
Se evaluara en cada
Sustentados por
Ejercicio si existe algún
informe técnico
deterioro
dictaminado por profesional
competente y colegiado
EJEMPLO
 La empresa ACEROS AREQUIPA S.A. tiene una maquinaria contabilizado a
la fecha en libros:
 Activo Fijo 200,000
 Depreciación Acumulada (100,000)
----------------
Valor Neto 100,000
=========
 Depreciación anual 25 %
 Antigüedad del activo 2 años
 La empresa tiene indicios razonables que el valor del activo es de S/
20,000
 El resultado del año 1 es S/. 70,000

REGISTRO DEL MENOR VALOR
• Valor Neto del Activo 100,000

• Valor Razonable 20,000
------------
Mayor valor contabilizado 80,000
=======
Depreciación y desvalorización:
68 Valuación y deterioro 80,000
39 Depreciación y Amortización
Acumulada 50,000
36 Desvalorización del activo Inm. 30,000
Depreciación tributaria del ejercicio 50,000

DESARROLLO AÑO 1

Desvalorización 30,000
29.5 % Impuesto a la R. 20,650 29,500

37 Activo Diferido 8,850
29.5 % de 30,000 = 8,850

Propiedades, plant. 150,000 180,000 30,000
161,000 191,000

Capital 90,000 90,000
161,000 191,000
Diferencia Temporal 30,000

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30,000
29.5 % Impuesto a la Renta 8,850
La vida útil del activo fijo no se alteró, de tal manera que
el cuarto año queda totalmente depreciado.
Depreciación del ejercicio

Acumulada 20,000
Depreciación tributaria del ejercicio 50,000

DESARROLLO AÑO 2

Desvalorización reconocida (30,000)
29.5 % Impuesto a la R. 26,550 17,700

29.5 % de 30,000 = 8,850 37 Activo Diferido 8,850

181,000 181,000

Capital 90,000 90,000
Resultados Acum. 30,000
Resultado del ejer 90,000 60,000
181,000 181,000
Diferencia Temporal
Saldo Anterior (30,000)
29.5 % Impuesto a la Renta (8,850)
37 ACTIVO DIFERIDO
8,850 8,850
8,850 8,850
VENTAS AL CRÉDITO
CONTABLE TRIBUTARIO
Art. 58 de la Ley del

Párrafo 31 de la NIIF 15 Impuesto a la Renta
Se reconoce los ingresos Los ingresos provenientes de
cuando: la venta de bienes a
Se cumplan las obligaciones plazos, mayor a un (1) año,
de desempeño, mediante la Computados a partir de
transferencia de los bienes la fecha de la
o servicios. Un activo se enajenación, podrán
transfiere a medida que el imputarse a los ejercicios
cliente obtiene el control. en los que se hagan exigibles
las cuotas
EJEMPLO
 La empresa PACIFICO S.A. Ha realizado una venta de mercaderías al crédito
de acuerdo a los siguientes datos
 Plazo 4 años
 Valor de venta S/. 21,000
 Costo de ventas S/. 12,000
---------------
Ganancia 9,000
========

REGISTRO DE LA VENTA AL CRÉDITO
------------ x --------------
12 Cuentas por cobrar 24,990
70 Ventas 21,000
Por la venta al crédito
------------- x -----------------
69 Costo de Ventas 12,000
20 Mercaderías 12,000
Por el costo de la mercadería

vendida
DESARROLLO AÑO 1
Ganancia reconocida tributariamente no

aceptada (6,750)
29.5 % Impuesto a la R. 11,800 9,808
29.5 % de 6,750 = 1,992 88 Impuesto a la renta 11,800

49 Pasivo Diferido 1,992

Cuentas x Cobrar 30,000 23,250 (6,750)
1,113,000 1,106,250
Capital 1,000,000 1,000,000
1,113,000 1,106,250

Saldo Anterior
DESARROLLO AÑO 2

Ingreso reconocido por Venta al crédito 2,250
29.5 % Impuesto a la R. 17,700 18,364

29.5 % de 2,250 = 664

Cuentas x Cobrar 30,000 25,500 (4,500)
1,142,000 1,137,500
Capital 1,000,000 1,000,000
Resultados Acum (6,750)
1,142,000 1,137,500

DESARROLLO AÑO 3

Ingreso reconocido por venta al crédito 2,250
29.5 % Impuesto a la R. 14,750 15,414

29.5 % de 2,250 = 664
40 Tributos por pagar
15,414
METODO DEL BALANCE - 3

Cuentas x Cobrar 30,000 27,750 (2,250)
1,111,000 1,139,000
Capital 1,000,000 1,000,000
Resultado del ej.. 50,000 52,250
1,111,000 1,111,000
DESARROLLO AÑO 4

Venta reconocido por venta al crédito 2,250
29.5% % Impuesto a la R. 11,800 12,464

29.5 % de 2,250 = 664 49 Pasivo Diferido 664
METODO DEL BALANCE - 4

Cuentas x Cobrar 30,000 30,000
1,101,000 1,101,000
Capital 1,000,000 1,000,000
Resultado del ej.. 40,000 42,250
1,101,000 1,101,000
49 PASIVO DIFERIDO
664 1,992
664
664
1,992 1,992
REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CONTABLE TRIBUTARIO
Inc. i) del art. 44

Párrafo 31 NIC 16
Ley Impuesto
A la Renta
Después del reconocimiento
No son deducibles el monto
inicial una P.P y E. cuyo valor
de la depreciación
razonable pueda
correspondiente
medirse con fiabilidad, se
al valor proveniente de una
contabilizara por su valor
revaluación de los
Revalorizado.
activos
EJEMPLO
 La empresa CONSTRUCTORES S.A. realizó una revaluación de un activo fijo
en concordancia a la NIC 16, de acuerdo a los siguientes datos:
Activo Fijo S/. 160,000
Depreciación Acumulada S/. (80,000)
--------------
Valor Neto 80,000
========
Vida útil 4 años
Acumulado 2 años
De acuerdo al informe pericial el activo fijo fue revaluado en
S/. 100,000

DESARROLLO
VALOR EN VALOR POR
LIBROS REVALUADO CONTAB.
Activo Fijo S/. 160,000 200,000 40,000

Depreciación Acumulada S/. (80,000) (100,000) (20,000)
------------------------------------------------------
Valor Neto 80,000 100,000 20,000
=========== =====================
33 Propiedades, planta y equipo 40,000

29.5% de 20,000 = 5,900 Acumulada 20,000
57 Excedente de Revaluación 14,100
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 2
• Valor Revaluado 200,000

• 25 % Depreciación 50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida útil del
activo fijo

Acumulada 50,000
DESARROLLO AÑO 1

Depreciación del activo revaluado no

aceptado tributariamente 10,000
29.5 % Impuesto a la R. 23,600 26,550

29.5 % de 10,000 = 2,950 49 Pasivo Diferido 2,950

Propiedades, planta 1.250,000 1,240.000 (10,000)
1,492,000 1,482,000
Activo Diferido 6,000 6,000
Capital 1,365,000 1,365,000
Excedente de Rev 14,000 14,000
Resultad. acumula (20,000)
Resultados del ejerc 80,000 90,000
1,492,000 1,482,000
29.5% Impuesto a la Renta 2,950

DESARROLLO AÑO 2

Depreciación del activo revaluado no 10,000

aceptado tributariamente
29.5 % Impuesto a la R. 20,650 23,600

29.5 % de 10,000 = 2,950

Propiedades, planta 1.240,000 1,240.000
1,484,500 1,484,500
Ganancia Diferida
Capital 1,365,000 1,365,000
Excedente de Rev 14,000 14,000
Resultados Acum (10,000)
Resultado del eje. 70,000 80,000
1,484,000 1,484,500
Diferencia Temporal

49 PASIVO DIFERIDO
2,950 5,900
2,950
5,900 5,900
ESTIMACIÓN COBRANZA DUDOSA
CONTABLE TRIBUTARIO
Inc. i) del articulo 37 del

Párrafo 5.5.15 de la NIIF 9
Impuesto a la Renta Inc. f)
del art. 21 del Reglamento
Una entidad medirá siempre
A fin de establecer la Renta
la corrección de valor por
Neta se deducirá como gasto
pérdidas a un importe
los castigos por deudas
igual a las pérdidas
incobrables y las provisiones
crediticias esperadas
equitativas, siempre que
durante el tiempo de vida
se cumpla con una serie
del activo.
de requisitos
EJEMPLO
 La empresa CITRICOS S.A. realizó ventas al crédito por S/. 700,000, la
gerencia registra una estimación de cobranza dudosa del 5 % del total de
las ventas (S/. 35,000).
 Al año siguiente la empresa completo con los requisitos señalados por las
normas tributarias por S/. 32,000 provisionados y se ha cobrado la
diferencia (S/. 3,000).

DESARROLLO
------------------- x -----------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO 35,000
19 ESTIMAC.COBRANZA DUDOSA 35,000
Por la estimación de cobranza dudosa

Del ejercicio.
------------------------ x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35,000
79 CARGAS TRANSFERIDOS 35,000
Asiento por destino de las estimaciones

para cobranza dudosa.
DESARROLLO AÑO 1

Estimaciones de cobranza dudosa no
aceptado tributariamente 35,000
29.5% Impuesto a la R. 47,200 57,525
88 Impuesto a la Renta 47,200

29.5 % % de 35,000 = 10,325

Cuentas x Cobrar 45,600 80,600 35,000
1,654,100 1,689,100
Capital 1,400,000 1,400,000
Excedente de Rev
Resultados 160,000 195,000
1,654,100 1,689,100
Diferencia Temporaria 35,000
Saldo Anterior

------------------- x -----------------------
19 ESTIMAC. COBRANZA DUDOSA 3,000
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,000
Por la anulación de las estimaciones para

cobranza dudosa que se lograron hacer
efectiva
DESARROLLO AÑO 2

Estimaciones cobranza dudosa que cumplen
con las normas tributarias (35,000)
29.5 % Impuesto a la R. 53,100 42,775

29.5 % de 35,000 = 10,325

1,652,500 1,652,500
Capital 1,400,000 1,400,000
Resultado acumul 35,000
Resultado del ejerc. 180,000 145,000
1,652,500 1,652,500

37 ACTIVO DIFERIDO
10,325 10,325
10,325 10,325
PROVISION DE GARANTIA SOBRE VENTAS
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo B 25 NIIF 15 Provisiones que admite la

Ley.
Es habitual que una entidad
proporcione una garantía Para depreciación Activos
en conexión con la venta Fijos
de un producto. Algunas Para amortización de
garantías proporcionan Intangibles
a un cliente la seguridad de Para deudas incobrables
que el producto relacionado Para beneficios sociales
funcionara de acuerdo a lo Para mermas y desmedros
acordado por las partes de existencias.
EJEMPLO
 La empresa ARTESCO S.A. durante el ejercicio realizó ventas de mercaderías por
S/. 1’500,000, se da garantías por dos años. Se registran provisiones por el 1 %
del total de las ventas (S/. 15,000)
 Al año siguiente la empresa realizo en total gastos por atención de los reclamos
de los clientes por S/. 17,000, culminándose el plazo de las garantías.

ASIENTO CONTABLE
-------------- x -------------
68 VALUACION Y DETERIORO 15,000
48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000
Por las provisiones para

Garantía sobre ventas
--------------- x -------------
95 GASTOS DE VENTAS 15,000
79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS 15,000
Por el destino de las provisiones

para garantía sobre ventas
del ejercicio
DESARROLLO AÑO 1

Por las provisiones para garantía sobre ventas
no aceptados tributariamente 15,000
29.5 % Impuesto a la R. 35,400 39,825

29.5% de 15,000 = 4,425
39,825

Efect. y Equival. 2,500 2,500
Propiedades, planta 1.392,300 1,392,300
1,985,700 1,985,700
Ctas x Pagar Diversas 15,000 15,000
Capital 1,800,000 1,800,000
Excedente de Rev
Resultados 120,000 135,000
1,985,700 1,985,700
Diferencia Temporaria. 15,000
Saldo Anterior

ASIENTO CONTABLE
-------------- x -------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 17,000
10 EFECTIVO Y EQUIVA. 17,000
Por las provisiones para

Garantía sobre ventas
--------------- x -------------
48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000
95 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV. 15,000
79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS 2,000
Por el destino de los gastos correspondiente

a la atención de las garantías sobre ventas
DESARROLLO AÑO 2

Por los gastos provenientes por las garantía
sobre ventas aceptadas por las normas
tributarias (15,000)
29.5 % Impuesto a la R. 44,250 39,825

29.5 % de 15,000 = 4,425

Propiedades, planta 1.390,000 1,390,000
1,980,500 1,980,500
Ctas x Pagar Diversas
Capital 1,800,000 1,800,000
Resultados acumulad 15,000
Resultados del ejerc. 150,000 135,000
1,980,500 1,980,500
Diferencia Temporal

37 ACTIVO DIFERIDO
4,425 4,425
4,425 4,425
GASTOS PREOPERATIVOS
CONTABLE TRIBUTARIO
Enciso g) del Art. 37 del

Párrafo 69 NIC 38 Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta

En algunos casos, los Neta se deducirá
desembolsos se realizan Los gastos necesarios
para suministrar a la entidad
beneficios económicos futuros, Los Gastos pre operativos
pero no se adquiere, ni se a opción del contribuyente
crea ningún activo, pueden deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse
hasta diez (10) años.
EJEMPLO
 La empresa CORTIJO SA realizó gastos pre operativos, relacionados con la

apertura de la empresa por S/. 15,000, la empresa conviene que se traten como
un intangible, y ser amortizado en 2 años.

ASIENTO CONTABLE
--------------- x ----------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 15,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 15,000
Por los gastos pre operativos

--------------- x ----------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CTA DE COSTOS 15,000
Por el destino de los gastos

pre operativos
DESARROLLO AÑO 1

Por Los gastos pre operativos considerados
como activo por las normas tributarias 7,500
29.5 % Impuesto a la R. 82,600 84,813

29.5 % de 7,500 = 2,213
84,813

Propiedades, planta y 1.560,300 1,560,300
Intangibles 7,500 7,500
1,927,800 1,935,300
Capital 1,624,000 1,624,000
Excedente de Rev
Resultados 280,000 287,500
1,927,800 1,935,300
Saldo Anterior
Del Ejercicio 7,500
DESARROLLO AÑO 2

Por la amortización tributaria de los gastos
pre operativos (7,500)
29.5 % Impuesto a la R. 94,400 92,187

37 Activo Diferidos 2,213
29.5 % de 7,500 = 2,213
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE- 2

Intangibles
1,964,000 1,964,000
Capital 1,624,000 1,624,000
Excedente de Rev 7,500
Resultados 320,000 312.500
1,964,000 1,964,000
Diferencia Temporal

Del Ejercicio 7,500
37 ACTIVO DIFERIDO
2,213 2,213
2,213 2,213
GASTOS POR AGUINALDOS, BONIFICACIONES Y
RETRIBUCIONES AL PERSONAL
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo 1.17
Enciso g) del Art. 37 del
Marco Conceptual
Impuesto a la Renta
La contabilidad de acumulación
Los aguinaldos,
describe los efectos sobre los
bonificaciones, gratificaciones
recursos económicos y los
y retribuciones podrán
derechos de los acreedores de
deducirse en el ejercicio
la entidad que informa en los
comercial a que
periodos en que esos efectos
correspondan cuando hayan
tiene lugar, incluso si los cobros
sido pagadas
y pagos resultantes se
producen en un periodo
diferente
EJEMPLO
 La empresa MORALES S.A. en el año 1 registró gastos por
vacaciones en el ejercicio por S/. 50,800 que fueron pagadas en el
siguiente ejercicio.

DESARROLLO AÑO 1

Por Los gastos de vacaciones no aceptadas
tributariamente 50,800
29.5 % Impuesto a la R. 44,014 59,000

29.5 % de 50,800 = 14,986
59,000

1,937,800 1,937,800
Otras ctas por pagar 1,650,800 1,600,000 50,800
Capital 114,000 114,000
Resultados 149,200 200,000
1,937,800 1,937,800
Saldo Anterior

DESARROLLO AÑO 2

Por Los gastos de vacaciones aceptadas
tributariamente (50,800)
29.5 % Impuesto a la R. 94,400 79,414

29.5 % de 50,800 = 14,986 37 Activos Diferidos 14,986

2,199,200 2,199,200
Otras ctas por pagar 600,000 600,000
Capital 1,279,200 1,279,200
Resultados 320,000 269,200
2,199,200 2,199,200

DESCUENTOS O CONCEPTOS SIMILARES
NIIF 15
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo 50 de la NIIF 15 Art. 6) del D.L. 1425

Devengo Tributario
Si la contraprestación prometida
En ningún caso se
en un contrato incluye un
desconocen, disminuyen
Importe variable, una entidad
o difieren ingresos por
estimara el importe de
efecto de:
la contrapartida a la
estimación que se realicen sobre
cual la entidad tendrá derecho
la probabilidad de no recibir
a cambio de transferir los
la contraprestación o parte de
bienes y servicios
ella.
comprometidos con el cliente
EJEMPLO
• El mes de diciembre del año 1 La Farmacia Universal vende un producto por

S/ 1,000. con una promoción que consiste en conceder un descuento del
20 % si el cliente compra un segundo producto en un plazo de 2 meses
• El cliente hace uso de su derecho al descuento al comprar el segundo
producto.
• El resultado del año 1 es S/. 80,000

• El resultado del año 2 es S/. 60,000
ASIENTO CONTABLE
Año 1
-------------------- x --------------------
12 CUENTAS POR COBRAR 1,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100
70 VENTAS 900
Por la venta de los productos

considerando el descuento del periodo
DESARROLLO AÑO 1

Descuento no reconocido tributariamente 100
29.5 % Impuesto a la R. 23,600 23,630

29.5 % de 100 = 29.50

Cuentas x Cobrar 20,600 20,700 100
Propiedades, planta y 560,300 560,300
937,800 937,900
Otras ctas por pagar 120,000 120,000
Capital 714,000 714,000
937,800 937,900
Saldo Anterior
Del Ejercicio 100

ASIENTO CONTABLE
Año 2
-------------- x -------------
12 CUENTAS POR COBRAR 800
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100
70 VENTAS 900
Por la venta de los productos

considerando el descuento del periodo
DESARROLLO AÑO 2

Descuento 10% (100)
29.5 % Impuesto a la R. 17,700 17,670

29.5 % de 100 = 29.50 37 Activos Diferidos 30

947,200 947,200
Capital 863,400 863,400
Resultados acumulad 100
947,200 947,200
Saldo Anterior 100
Del Ejercicio (100)

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
NIIF 16
CONTABLE TRIBUTARIO
Párrafo 22 y 30 Decreto. Legislativo 299

de la NIIF 16 Modificado por Ley 27354,
En la fecha de comienzo, un
Arrendatario reconocerá un Los bienes adquiridos como
Arrendamiento Financiero
activo por derecho de uso
se registran de acuerdo
y un pasivo por arrendamiento.
con las NIIF.
Un arrendatario aplicara
los requerimientos de la
depreciación de la NIC 16
al depreciar el activo por
derecho de uso
EJEMPLO
• La empresa OLIMPO S.A. alquila una maquinaria por 3 años, por

S/ 1,000 mensuales, se considera una tasa de interés del 12 %
anual
Depreciación contable: 3 años

• Resultado año 1 10,500
• Se calcula el valor actual considerando la cuota anual de
S/ 12,000 y la tasa del 12 %, los intereses y las amortizaciones
de cada periodo.
CAPITAL CUOTA INTERESES AMORTIZAC.

28,821.98 12,000.00 3,458.64 8,541.36
20,280.62 12,000.00 2,433.67 9,566.33
10,714.29 12,000.00 1,285.72 10,714.28
36,000.00 7,178.03 28,821.97
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
32 Activo por derecho de uso 28,822
7,178
37 Activos Diferidos
46 Cuentas por pagar 36,000
diversas
Por el alquiler de una

maquinaria
36,000 36,000
DESARROLLO AÑO 1
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER

39 Depreciación Acumulada
9,607
Por los intereses devengados, y la
depreciación del ejercicio.
13,066 13,066
DESARROLLO AÑO 1
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas 12,000
10 Efectivo y equivalente de
efectivo 14,160
Por el pago del periodo mas el

IGV.
14,160 14,160
DESARROLLO AÑO 1

Intereses y depreciaciones no aceptadas
tributariamente 1,066
29.5 % Impuesto a la R. 3,097 3,411

29.5 % de 1,066 = 314

Propiedades, planta y 579,515 560,300 (19,215)
966,415 947,200
Ctas. por pagar divers 80,081 59,800 20,281
Capital 875,834 875,834
Resultados acumulad
966,415 947,200
Saldo Anterior
Del Ejercicio 1,066

DESARROLLO AÑO 2
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER


12,041 12,041
DESARROLLO AÑO 2
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
efectivo 14,160

IGV.
14,160 14,160
DESARROLLO AÑO 2

Intereses y depreciaciones 41
29.5 % Impuesto a la R. 4,572 4,584

29.5 % de 41 = 12 40 Tributos por pagar 4,584

Propiedades, planta y 569,908 560,300 (9,608)
956,808 947,200
Ctas. por pagar divers 104,715 94,000 10,715
Capital 836,593 836,593
956,808 947,200
Del Ejercicio 41

DESARROLLO AÑO 3
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER


39 Depreciación Acumulada
9,607
10,893 10,893
DESARROLLO AÑO 3
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER

efectivo 14,160

IGV.
14,160 14,160
DESARROLLO AÑO 3

Intereses y depreciaciones que se aplican.
(1,107)
29.5 % Impuesto a la R. 5,310 4,983

29.5 % de 1,107 = 327

947,200 947,200
Ctas. por pagar divers 94,000 94,000
Capital 835,200 835,200
947,200 947,200

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NIC 12

Activo Corriente AÑO 2 AÑO 1 Pasivo Corriente AÑO 2 AÑO 1

Total Patrimonio Neto 2,491,575 1,732,300

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIÓN

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

ANTERIOR TASAS LEY 30296

Párrafo 3 y 9 de la NIC 2 Inciso f) del Art. 37 de la

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Monto imponible 4,300 4,800

29.5 % Impuesto a la R. 1,269 1,416

88 Impuesto a la renta 1,269

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Efect y Equival. 100 100

Ctas. por pagar 9,300 9,300

Diferencia Temporaria 500

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Monto imponible 4,000 3,500

29.5 % Impuesto a la R. 1,180 1,033

88 Impuesto a la renta 1,180

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Ctas. por pagar 2,100 2,100

Art 37, 38 y 39 de la Ley

Los edificios y construcciones se deprecian a razón de 5% anual.

Ganado de trabajo 25%

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Monto imponible 1,500 1,750

29.5 % Impuesto a la R. 442 516

88 Impuesto a la renta 442

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Ctas. por pagar 600 600

Diferencia Temporaria 250

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio 2,500 2,500

Monto imponible 2,500 2,750

29.5 % Impuesto a la R. 737 811

88 Impuesto a la renta 737

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Ctas. por pagar 100 100

Diferencia Temporaria 500

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Monto imponible 2,500 2,250

29.5 % Impuesto a la R. 738 664

88 Impuesto a la renta 738

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Diferencia Temporaria 250

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Monto imponible 3,200 2,950

29.5 % Impuesto a la R. 944 870

88 Impuesto a la renta 944

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Párrafo 22 de la NIIF 16 Decreto. Legislativo 299

Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de

 La empresa MAVILA SA adquiere un vehículo mediante un contrato de

• Depreciación tributaria: 2 años (duración del contrato)

Por la compra del activo fijo,

68 Valuación y Deterioro. 3,333

Por los intereses e IGV devengados,

CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO

Monto imponible 4,267 2,600

29.5 % Impuesto a la R. 1,259 767