Mat: Normes IFRS Classe : 4SIACG

Mini-projet
L’impact des normes IFRS
ur l’audit comptable et financie

Élaboré par :
Hassan El MABROUKI Encadré par :
Ibrahim RAZIKI Karima LAERIFI
Abdelkrim El JAWHARI
Fatima Ezzahra El GOUCHI
Mr . BELLARI

Année universitaire : 2009/2010

Introduction
plan
Introduction
Partie 1 : Apercu sur l’audit Comptable et Financier ( A.C.F)
1-1 : Définition
1-2 : Objectifs et missions d’A.C.F
1-3 : Types d’A.C.F
1-4 : Normes d’A.C.F
Partie 2 : Les IFRS et leurs apports
2-1 : La génese des normes IFRS
2-2 : Définition et objectifs
2-3 : La normalisation comptable
2-4 : Avantages comparatifs des IFRS
Partie 3 : Incidence des IFRS sur les agrégats principales( Cas
pratique )
3-1 : Incidence sur les grands agregats
3-2 : Impact sur les immobilisation
3-3 : Impact sur l’endettement net
3-4 : Consequences IFRS sur l’analyse financier
3-5 : Problemes poses par IFRS

Conclusion
 Problématique
 Est-ce qu’il s’agit toujours d’un impact
positif à l’application des normes IFRS ?

 Introduction de la notion de Risque

Partie
1 et: Financier
L’Audit Comptable
 Définition
 L'audit comptable et financier est un examen des
états financiers de l'entreprise,
 Il est la forme moderne de contrôle, de
vérification, d’inspection, de surveillance des
comptes par une approche critique.
 Objectifs et missions d’A.C.F
 1945 : Introduction de la notion de
la Révision comptable

 Réviser et apprécier la comptabilité des

organisations, dans le but de refléter l'image
fidèle de l'entreprise.

 Assurer la qualité de la l’information financière

publiée par les entreprises
 Types d’A.C.F

Classification Typoligie d’audit

Nature Audit interne Audit externe

Statut Legal Contractuel
Objectif De conformite Efficacite
 Types d’A.C.F
Selon le champ d’application

Audit financier Audit strategique

Domaine
d’Audit

Audit operationnel Audit juridique

 Types d’A.C.F
 L’audit ou contrôle légal Imposé par la loi
Ex Commisariat à la transformation, fusion, aux apports…

 L’audit ou contrôle contractuelle ( Facultatif )

Demandé par les associés ou tiers
Principe de prudence
 Normes d’A.C.F
 Internationales
 Normes IFAC (International Federation of Accountant),
appelées normes IASB depuis 2006

 En France
 Les normes d'exercice professionnel de la CNCC
(Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes).
 Les normes de l’OEC (Ordre des Experts Comptables).
 Normes d’A.C.F
Ces normes d’audit sont constituées d’un corpus de
trois axes fondamentaux dont notamment :

 Normes de Qualification
 Normes de fonctionnement
 Normes de mise en oeuvre
 Partie
2:
Les IFRS et leurs apports
 IFRS
=
International Financial Reporting Standards
 La genèse des nomes IFRS
Raisons economique
 La mondialisation de la comptabilité.
 L’augmentation continue des besoins en capitaux
des entreprises.
 L’augmentation du nombre des Etats mettant en
œuvres des programmes de privatisation
d’envergures.
 La genèse des nomes IFRS
2000 :
1973 : Les scandales financiers
Application IAS Europe - USA

1939-1945 : 1988 : 2005 :

Apparition de 2 La crise asiatique Adoption et application
modèles comptable des IFRS
Anglo-Saxons, et
l’autre continentale
Définition et objectifs des normes IFRS

Definition
 Les normes internationales d'information financière
sont des normes comptables, élaborées par le Bureau
des standards comptables internationaux destinées
aux entreprises cotées ou faisant appel à des
investisseurs afin d’harmoniser la présentation et la
clarté de leurs états financiers.
Définition et objectifs des normes IFRS

Objectifs
 Rétablir la confiance en instaurant fiabilité,
transparence et lisibilité des comptes.
 La recherche à ce que les états financiers
satisfont les besoins des investisseurs.
 La réponse aux exigences des investisseurs pour
la prise de leurs décisions économiques.
 Avantages comparatifs des IFRS

Les normes IFRS se caractérisent par trois innovations

majeures:

 Un cadre conceptuel
 La prééminence de la substance sur la forme
« substance over form »
 Le principe d’évaluation à la juste valeur:
« fair value »
 Avantages comparatifs des IFRS

Cadre conceptuel
 Le cadre conceptuel stipule ;

« Comme les investisseurs sont les apporteurs de

capitaux à risque de l’entreprise, la fourniture
d’états financiers qui répondent à leurs besoins
répondra également à la plupart des besoins des
autres utilisateurs susceptibles d’être satisfaits
par les états financiers. »
 Avantages comparatifs des IFRS

Qualites de l’information presentee ;

 Intelligibilite
 Pertinence
 Fiabilite
 Comparabilite
 Avantages comparatifs des IFRS

Substance over Form

 Le nouveau référentiel IFRS s’éloigne de la vision
patrimoniale juridico-fiscale.
« l’apparence juridique, la propriété »

Consequence

 Incorporation au bilan de nouveaux éléments

d’actif, auparavant hors bilan:
Avantages comparatifs des IFRS

Fair Value
 La juste valeur est le montant pour lequel un actif
peut être échangé, ou un passif émis, dans des
conditions normales de marché.
 La juste valeur est donc une valeur d’échange en
référence à un marché.

Consequence
 L’applicatin du principe de la juste valeur

Impairment test [Test de valeur]

 V.V V.R

V.A V.V V.A V.V

V.A V.N.C
 Avantages comparatifs des IFRS
Consequences IFRS sur l’analyse financier
 Les états financiers en IFRS facilitent , d’une manière
générale, le travail préparatoire de l’analyse financier.

 De nombreux retraitements manuels, à partir de l’annexe,

auparavant indispensables à toute analyse sérieuse, sont
désormais intégrés aux états financiers.
 Partie
sur 3
les :
Incidence des IFRS
Capitaux propres
 Incidence des IFRS
sur les capitaux propres
Parmi Les elements impactes directement par les
IFRS, on cite les rubriques suivantes:

 Les Capitaux propres

 Les immobilisations
 L’endettement financier
 Impact sur les capitaux propres
Les Immobilisations
 Les immobilisations sont majorées du fait:
 Des frais liés à leur acquisition
 L’immobilisation des actifs utilisés dans le cadre d’opérations de
 location-financement
 L’immobilisation des dépenses de RetD
 La comptabilisation des plus-values latentes lors de l’impairment test.

transfert de charges des immobilisations

Accroissement des capitaux propres.

 Impact sur les capitaux propres
L’Endettement financier
L’endettement financier est accru par :
 Des engagements retraite
 Des engagements de crédit-bail et location-financement
 Des quasi-fonds propres (titres participatifs)
 Des opérations de refinancement de l’actif (titrisation, cession de

créances commerciales, escompte d’effets).

Accroissement des capitaux propres.

 Impact sur les capitaux propres
Consequences IFRS sur l’analyse financier

Variation Immo. Variation des

et Endettement Capitaux propres

Valeur
d’entreprise
Impact sur les capitaux propres
Conclusion

Acquisitions Engagements

Capitaux propres Dettes

 Impact sur les capitaux propres
Problemes poses par les IFRS
 Effets perturbateurs pendant la transition.
 Effets de discontinuité (rupture des séries temporelles)
 Manque de séries temporelles suffisantes sur 3 à 5 ans.
 Impossibilité de comparer anciens et nouveaux ratios, même

si leur dénomination et mode de calcul sont inchangés.

 Effets résultant sur le résultat et sur les capitaux (propres et

investis) très variables selon les groupes.

 Risque de forte volatilité des résultats et des rentabilités au

cours du temps (impairment test).

 Impossibilité d’identifier les cessions et les plus-values sans

référence aux notes annexes.

 Difficulté de séparer ce qui relève de la gestion et ce qui

relève de l’évolution des marchés.

Conclusion
 Mat: Normes IFRS Classe : 4SIACG

Mini-projet
L’impact des normes IFRS
ur l’audit comptable et financie

Élaboré par :
Hassan El MABROUKI Encadré par :
Ibrahim RAZIKI Karima LAERIFI
Abdelkrim El JAWHARI
Fatima Ezzahra El GOUCHI
Mr BELLARI

Année universitaire : 2009/2010