Initiation la comptabilit

des assurances

Encadr par : Mr. Zerhouni

Ralis par : Basraoui

Hasnaa
Abirou Hanaa
Ilaouan sara
Introduction :

Les compagnies d'assurances doivent tablir

la fin de chaque exercice comptable des tats
de synthses aptes donner une image fidle
de leur patrimoine, de leur situation financire
de leurs rsultats.

Ces tats de synthses sont tablis dans le

respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but
d'assurer la pertinence, et la comparabilit
dans le temps et dans l'espace.
Dfinition :
La comptabilit des compagnies d'assurance est
une discipline pratique consistant enregistrer,
rpertorie, les donnes chiffres permettant de
reflter et de qualifier. Aussi bien l'ampleur de
son activit conomique que ses consquences
sur l'inventaire de son patrimoine.

Elle fournit le moyen de:

connaitre le montant et l'origine des rsultats.
vrifier le bien fond des dcisions prises.
connaitre la valeur du patrimoine concern et
l'ampleur de ses engagements vis vis des tiers.
Historique :
Jusqu'au 31 dcembre 1994, les entreprises
d'assurances se voyaient appliquer un plan comptable
spcifique institu par le dcret du 29 aout 1969.

En 1982, un nouveau plan comptable est mis en place

mais il exclut toujours les banques, les organisations
de crdit et les assureurs.

Pour l'assurance, ce ne sera qu' compter du 1 janvier

1995, qu'un nouveau plan comptable, dcoulant pour
partie du plan gnral de 1982, mais aussi des
directives communautaires propres l'industrie des
assurances, verra le jour.
Cadre juridique :

Les sources de la rglementation comptable des

assurances :
le plan comptable des assurances.
Le code des assurances.

Les textes qui rglementent la comptabilit des

assurances, issus du code des assurances, sont les
suivants :
Articles L 341-1 L 345-2
Articles R 341-1 R 345-11
Articles A 341-1 A 344-13
:Intrt du sujet

Dans notre expos , nous allons essayer de

clarifier le concept de la comptabilit des
assurance qui reprsente la comptabilit
spciale conue pour rpondre aux
spcificits de la profession des
compagnies d'assurance au Maroc.
Problmatique :

Quelles sont les spcificits de la comptabilit

des assurances ?

Quels sont les principes et les comptes de la

comptabilit des assurances ?
Plan :
Introduction

Partie 1 : originalit de la Comptabilit des Assurances

1. L'inversion du cycle de production en assurance
2. Lincidence de la technique sur la comptabilit et la
rglementation
3. Une activit contrle et un plan comptable particulier

Partie 2 : organisation des oprations comptables

dassurances
1. Le systme comptable des assurances
2. Les principes comptables des assurances
3. Les comptes comptables des assurances

Conclusion
Partie 1 :

Originalit de la Comptabilit des

Assurances
1. L'inversion du cycle de production en
assurance :

D'habitude le produit est fabriqu ou la

prestation fournie avant sa facturation, d'o le
financement pralable des stocks et un prix
de vente tenant compte des cots rellement
exposs.

Linversion du cycle de production correspond

au fait que lassureur fixe le prix de vente de
sa prestation, alors que le prix de revient de
cette dernire, par construction, lui est encore
inconnue.
Linversion du cycle de production a au moins trois
consquences importantes:

Elle confre aux oprations dassurance un caractre

extrmement risqu (vente perte possible) ;

Lassurance sengage vis--vis des assurs, souscripteurs et

bnficiaires de contrats dassurance, excuter la
prestation, quoi quil arrive: comptablement, cet
engagement dun montant alatoire est matrialis par
linscription des provisions techniques au passif de la socit
;

Tant que la prestation nest pas excute, la socit place les

primes reues sur les marchs financiers: la gestion
financire est souvent le deuxime mtier de lassureur, qui
participe ainsi au financement global de lconomie.
2. Lincidence de la technique sur la comptabilit
et la rglementation :

Loriginalit de la comptabilit dcoule de la technique

particulire cette industrie et des servitudes rglementaires
imposes par le code gnral des assurances.

- lassureur nest pas un vendeur des biens mais cest un

prestataire de service; ainsi aucune valeur dexploitation ou
stock nentrera dans le cycle de la production et par consquent
napparatra au bilan.

- le cycle de la production se trouve invers: lassur paie

dabord le prix de la prestation la prime, alors que cette
prestation indemnit ne sera livre quultrieurement
lassureur se trouve donc dtenteur dune masse de capitaux
considrable quil faudra grer.
-les oprations se dnouent gnralement long terme quant-
il sagit des contrats de capitalisation, et moyen terme
lorsquil sagit de garantie responsabilit; lassureur doit
donc attendre le jugement du tribunal avant dtre mme
de rgler lindemnit, ce qui peut demander plusieurs
annes. Ce dernier ne connatra quaprs un long dlai son
prix de revient et il lui sera ncessaire davoir une double
comptabilisation, lune par exercice comptable, lautre par
exercice de rfrence pour apprhender ce prix de revient.

- une part importante des dettesles provisions techniques

qui ne peut tre dtermine que par des valuations ou des
estimations en assurance accidents alors quen assurance-
capitalisation ces dettes reposent sur des calculs actuariels.

Pour pallier une insuffisance ventuelle de ces provisions

lassureur devra se constituer une marge de scurit
marge de solvabilit en accident et une rserve de
garantie en vie-capitalisation.
Le lgislateur est intervenu pour rglementer la
comptabilit des entreprises dassurance,
compte tenu des caractristiques techniques de
la profession et de son dsir de mener bien le
contrle de ces entreprises.

Le fondement rglementaire actuel est le code

des assurances.

Les documents obligatoires: sont soit des

documents comptables, soit des documents
administratifs.
3. Une activit contrle et un plan comptable particulier :

Le contrle s'exerce dans l'intrt des assurs, des souscripteurs

et bnficiaires de contrats d'assurance et de capitalisation
(article 243).

Il se propose de veiller la bonne fin des contrats et revt, de ce

fait, diverses formes. Il s'agit d'un contrle de gestion complt
par un contrle juridique.

du point de vue juridique, le contrle a pour tche de surveiller

l'application des lgislations qui dfinissent les obligations
rciproques des deux parties contractantes, l'assureur et
l'assur, ainsi qu'ventuellement les obligations de l'assureur
l'gard des tiers qui sont intresss par la garantie prvue au
contrat.
 sur le plan de gestion, le contrle intervient :

- dans le domaine comptable, en veillant ce que les entreprises

d'assurances tablissent une comptabilit sincre de leurs
oprations ;

- dans le domaine technique, en examinant notamment les

mthodes suivies pour l'estimation des engagements, pour la
dtermination des tarifs, pour la dtermination des pleins de
souscription et de rtention en rassurance ;

- dans le domaine financier, en fixant les rgles prudentielles

constitution et couverture des provisions techniques et en
dterminant les garanties de solvabilit pour faire face aux risques
encourus.

Le contrle porte sur toutes les oprations d'assurances exploites

par les entreprises d'assurances.
2-Un plan comptable particulier:PCA:

La normalisation comptable au Maroc devait, aprs le

cadre gnral, sattacher aux plans comptables
particuliers certains secteurs financiers, notamment
celui des assurances. Cest lobjet de la Loi n43-94
relative aux obligations comptables des entreprises
dassurances, de rassurances et de capitalisation dont le
dispositif a t repris par le code des assurances.

En effet, le code dispose son article 233 que les

entreprises d'assurances et de rassurance sont tenues
de respecter les dispositions de la loi n 9-88 relative aux
obligations comptables des commerants, sous rserve
des prescriptions particulires aux oprations
d'assurances.
Partie 2 :

lorganisation des oprations comptables

dassurances
1. Le systme comptable des assurances :

Le systme comptable est un systme qui dcrit

l'organisation pratique de la comptabilit.

Dans l'assurance, le systme comptable doit prvoir une

"piste d'audit", c'est--dire un systme de contrle
interne de l'information contenue dans les documents
publis sur l'activit annuelle. Cet ensemble de
procdures internes doit permettre :

La reconstitution chronologique des oprations

La justification de l'information par une pice d'origine
L'explication de l'volution des soldes entre deux
arrts
Les documents comptables :

Les documents prvus par le code de commerce et le dcret du 29

novembre 1983 :

Document dcrivant le systme d'information comptable

Livre journal cot et paraph ou document informatique
Livre d'inventaire cot et paraph ou document informatique
Grand livre gnral
Livre journal divisionnaire
Grand livre divisionnaire
Pices justificatives classes
Donnes d'inventaire dtailles et regroupes au livre d'inventaire

Le livre des balances trimestrielles regroupant avant la fin du mois

suivant les soldes des comptes ouverts au grand livre gnral

Inventaire permanent des placements

Les documents administratifs :

: Squence des contrats

les contrats doivent faire l'objet d'un

enregistrement sous un numrotage continu

: L'enregistrement des sinistres

ceux-ci sont enregistrs par exercice de

survenance, sous numrotage continu
galement
: Registre des traits de rassurance

ces traits sont enregistrs chronologiquement

sur des registres, qui peuvent tre feuillets
mobiles.
2. Les principes comptables gnraux et
comptabilit des assurances
Le Principe de permanence des mthodes
Selon ce principe, les comptes doivent permettre deffectuer des
comparaisons entre plusieurs exercices. Or cette comparaison ne peut tre
significative que dans la mesure o les comptes ont t tablis en
retenant les mmes mthodes dvaluation et de prsentation.
En matire dassurance, le lgislateur prvoit lutilisation conjointe de
plusieurs mthodes pour le calcul des provisions techniques: il faut, en
effet, retenir la mthode de calcul qui permet, pour des groupes de
risques, de dgager le rsultat le plus lev.

Le principe de continuit de lexploitation

Selon ce principe, lentreprise est prsume poursuivre son activit. Ce
principe sillustre, en assurance, par la possibilit de rpartir sur plusieurs
exercices futurs, certaines Chagres ou produits; il en est ainsi des frais
dacquisition des contrats et des frais dacquisition des immeubles. Le plan
comptable des assurances (PCA) rserve ces reports lappellation de
comptes
Le principe de spcialisation des exercices (ou principe de
comptence)
Ce principe stipule quil faut rattacher, chaque exercice comptable, les
charges et les produits correspondants.
Dans lassurance, le principe de comptence trouve son application sous une
forme originale:Ainsi, outre laffectation lexercice comptable des
produits et des charges valables pour toute entreprise, la part des primes
mises par avance correspondant des prestations la charge de
lexercice suivant, est considre comme une provision et non comme un
produit comptabilis davance

le principe de prudence
Ce principe vise viter le transfert, sur des exercices ultrieurs, des pertes
ventuelles pouvant grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise. En
revanche, les bnfices ne peuvent tre pris en compte, dans un exercice
comptable, que sils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise.
Sur ce point, la rglementation des assurances prvoyait pour les obligations
que la perte rsultant de la baisse du cours de Bourse linventaire
pouvait ne pas tre comptabilis si la valeur de remboursement
lchance tait suprieur a ce cours.il sagissait la dune adaptation du
principe, le lgislateur ayant pris en compte que lassureur na
gnralement pas de problme de trsorerie: il peut considrer la baise
du cours comme passagre et attendre lchance de remboursement.
Le principe de non compensation
En vertu de ce principe, aucune compensation ne peut tre opre
entre les postes de lactif et du passif du bilan: il en est de mme
pour les charges et les produits.
En assurance, ce principe trouve son application. Ainsi, en
rassurance notamment, si une mme socit est en relation
avec lassureur pour des oprations dacceptations et pour des
oprations de cessions, cette socit ne peut faire lobjet, dans la
comptabilit de ce dernier, dune prsentation compense entre
ces deux catgories doprations.

Principe de congruence entre les actifs et les passifs

Dans une socit industrielle ou commerciale, on entend par
principe de congruence, la ncessit de financer les actifs
immobiliss et une partie des stocks par des ressources
permanentes inscrites au passif. Faute de ce faire, la socit est
expose des problmes de trsorerie. Cette ncessit ne
simpose pas lassureur, tant donn linversion du cycle
dexploitation
Principe de nominalisme (ou principe des couts
historiques)
Ce principe stipule que chaque bien, acquis titre onreux,
est enregistr dans les comptes de lentreprise pour son
cout dacquisition. Cette valeur est, en principe dfinitive:
cest le cout historique du bien. Ce principe est dapplication
dans lassurance. Il faut, toutefois, souligner sur ce plan
quune part importante du passif fait lobjet dune
rvaluation permanente, la lgislation stipulant quelles
doivent permettre le rglement intgral des engagements.
Symtriquement, ces engagements doivent, tout moment,
tre prsents par des actifs quivalents.

3. Le plan comptable

La nomenclature des comptes prvue par le plan

comptable des assurances est la suivante:

40 Crances et dettes nes doprations

dassurance directe
400. primes restant mettre
401. primes annuler
402. assurs
403. intermdiaires dassurance
404. comptes courants des Co-assureurs
405. autres tiers

Pour des besoins pratiques, il sera ncessaire douvrir des sous-

comptes et notamment:

402 assurs
4021. recouvrement par agents gnraux
4022. recouvrement par courtiers et assimils
4023. recouvrement direct
4027. recouvrement contentieux
4028. crances douteuses
4029. autres oprations

403 intermdiaires
4031. C/c agents gnraux
4032. comptes courtiers
4034. commissions dues
4035. quittances en retour-primes
4036. quittances en retour-commissions
4037. commissions sur recouvrement contentieux
4038. intermdiaires douteux
4039. autres oprations

Conclusion :

Pour conclure on peut dire que la comptabilit

est dune importance fondamentale pour
lassurance et pour son contrle prudentiel.
Bibliographie

Cours sur la comptabilit des assurances.

Professeur :Mme Naji
Plan comptable des assurances
Code des assurances