Memento Pratique de Comptabilit

MEMENTO COMPTABLE MAROCAIN
Titre II
DESCRIPTION DE L'ACTIVIT DE
L'ENTREPRISE TRAVERS
UN PLAN DE COMPTES
EDITION MASNAOUI MAZARS
1
INTRODUCTION ____________________________________________________________________ 9
CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS ___________________________________________ 10
SECTION 1 : LES PRODUITS D'EXPLOITATION _______________________________________________ 10
11. NOTIONS FONDAMENTALES ___________________________________________________ 10
11.1 NOTION DE CHIFFRE DAFFAIRES ____________________________________________ 10
11.2 UTILISATION DE LA NOTION DE CHIFFRE DAFFAIRES ________________________ 10
11.3 LIMITES ET PRECAUTIONS A LUTILISATION __________________________________ 11
11.4 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET REGLES D'EVALUATION DES PRODUITS
D'EXPLOITATION _______________________________________________________________ 11
11.5 REGLES DE SEPARATION DES EXERCICES _____________________________________ 13
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES PRODUITS DEXPLOITATION__________ 15
12.1. LES VENTES_________________________________________________________________ 15
a) Nomenclature _______________________________________________________________ 15
b) Rgles gnrales de fonctionnement ____________________________________________ 15
12.2 ILLUSTRATION DE CERTAINS CAS D'ENREGISTREMENT DES VENTES___________ 16
a) Le cas gnral ________________________________________________________________ 16
b) Les rgularisations de fin dexercice _____________________________________________ 16
12.3 LES PRODUITS NETS PARTIELS SUR OPERATIONS A LONG TERME _____________ 17
Rappel sommaire des rgles fiscales _______________________________________________ 23
12.3. LA VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ET SERVICES ______________________ 24
12.4. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLEMEME ____ 26
12.5. LES SUBVENTIONS DEXPLOITATION ________________________________________ 27
12.6. LES AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION ___________________________________ 28
a) Les jetons de prsence _________________________________________________________ 28
b) Les revenus des immeubles_____________________________________________________ 28
c) Les oprations faites en commun ________________________________________________ 28
12.7. LES REPRISES DEXPLOITATION : TRANSFERTS DE CHARGES _________________ 29
a) Les reprises d'exploitation ______________________________________________________ 30
b) Les transferts de charges d'exploitation___________________________________________ 30
SECTION 2 : LES PRODUITS FINANCIERS ___________________________________________________ 32
22. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES ___________________________ 32
22.1. LES PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES
IMMOBILISES___________________________________________________________________ 32
Rappel sommaire des rgles fiscales applicables aux revenus financiers perus par les
entreprises _____________________________________________________________________ 33
22.2. LES GAINS DE CHANGE _____________________________________________________ 34
Rappel sommaire des rgles fiscales ______________________________________________ 34
22.3. LES INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS ___________________________ 34
22.4. LES REPRISES FINANCIERES ; TRANSFERTS DE CHARGES _____________________ 35
SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS _______________________________________________ 36
32. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES ___________________________ 36
32.1 LES PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS __________________________ 36
32.2 LES SUBVENTIONS D'EQUILIBRE_____________________________________________ 39
32.3 REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT ____________________________ 39
32.4 LES AUTRES PRODUITS NON COURANTS_____________________________________ 39
32.5 LES REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES__________________ 40
2
CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES ____________________________________________ 42
SECTION 1 : NOTIONS FONDAMENTALES __________________________________________________ 42
11. DEFINITION__________________________________________________________________ 42
12. ELEMENTS CONSTITUTIFS _____________________________________________________ 42
13. LES REGLES COMPTABLES GENERALES EN MATIERE DE CHARGES _________________ 42
14. CHARGES COURANTES - CHARGES NON COURANTES ______________________________ 43
15. LES CAS DE REINTEGRATION FISCALE DE CERTAINES CHARGES____________________ 44
16. DIFFERENTES CLASSIFICATION DES CHARGES ___________________________________ 44
SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION _____________________________________________ 44
21. PRESENTATION ______________________________________________________________ 44
22. LES ACHATS__________________________________________________________________ 45
22.1. NOMENCLATURE ___________________________________________________________ 45
22.2. MODALITES DE COMPTABILISATION________________________________________ 45
22.3. CONSTATATION DES STOCKS _______________________________________________ 46
22.4 LES RABAIS REMISES ET RISTOURNES OBTENUS HORS FACTURE______________ 46
22.5 COMPTABILISATION DES EMBALLAGES ______________________________________ 46
22.6. CAS D'ILLUSTRATION ______________________________________________________ 47
Rappel sommaire des rgles fiscales en matire d'achat _____________________________ 50
23. LES AUTRES CHARGES EXTERNES ______________________________________________ 51
23.1 NOMENCLATURE ___________________________________________________________ 51
23.2 LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES ________________________________________ 51
23.3 REDEVANCES DE CREDIT-BAIL ______________________________________________ 52
a) La norme marocaine __________________________________________________________ 52
b) La constatation de la charge annuelle de crdit-bail. ________________________________ 53
c) La norme IASC _______________________________________________________________ 54
23.4. ENTRETIEN ET REPARATION________________________________________________ 55
23.5 LES PRIMES DASSURANCES _________________________________________________ 56
23.6 REMUNERATIONS DU PERSONNEL EXTERIEUR A LENTREPRISE ______________ 57
23.7 REMUNERATIONS DINTERMEDIAIRES ET HONORAIRES _____________________ 58
23.8 REDEVANCES POUR BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES _ 58
23.9 ETUDES, RECHERCHES, DOCUMENTATION __________________________________ 59
23.10 TRANSPORTS ______________________________________________________________ 59
23.11 DEPLACEMENTS, MISSIONS ET RECEPTIONS _________________________________ 59
23.12 PUBLICITE, PUBLICATIONS ET RELATIONS PUBLIQUES ______________________ 59
23.13 FRAIS POSTAUX ET FRAIS DE TELECOMMUNICATION ________________________ 59
23.14 COTISATIONS ET DONS_____________________________________________________ 60
23.15 SERVICES BANCAIRES ______________________________________________________ 60
23.16 AUTRES CHARGES EXTERNES DES EXERCICES ANTERIEURS __________________ 60
24. LES IMPOTS ET TAXES ________________________________________________________ 61
24.1 NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT_____________________________________ 61
25. LES CHARGES DE PERSONNEL __________________________________________________ 62
26. LES AUTRES CHARGES DEXPLOITATION ________________________________________ 63
27. LES DOTATIONS DEXPLOITATION _____________________________________________ 64
SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES ___________________________________________________ 67
31. PRESENTATION ______________________________________________________________ 67
32. CHARGES DINTERETS_________________________________________________________ 67
34. LES AUTRES CHARGES FINANCIERES ____________________________________________ 70
35. LES DOTATIONS FINANCIERES _________________________________________________ 71
SECTION 4 : LES CHARGES NON COURANTES _______________________________________________ 72
3
41. PRESENTATION ______________________________________________________________ 72
42. LES VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CEDEES ________ 72
43. LES SUBVENTIONS ACCORDEES ________________________________________________ 73
44. LES AUTRES CHARGES NON COURANTES ________________________________________ 73
45. LES DOTATIONS NON COURANTES______________________________________________ 74
CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT ___________________________________________ 76
SECTION 1 : GENERALITES ______________________________________________________________ 76
SECTION 2 : NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT _________________________________________ 77
21. NOMENCLATURE _____________________________________________________________ 77
22. FONCTIONNEMENT ___________________________________________________________ 77
SECTION 3 : REGLES DE DETERMINIATION DU RESULTAT FISCAL ________________________________ 80
31. PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL _______________________ 80
31.1 PRINCIPALES REINTEGRATIONS FISCALES :___________________________________ 80
31.2 PRINCIPALES DEDUCTIONS FISCALES ________________________________________ 81
32.1 IMPOT GENERAL SUR LE REVENU : ___________________________________________ 82
32.2 IMPOT SUR LES SOCIETES : __________________________________________________ 83
SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT ____________________________________________________ 84
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME_________________________________________ 85
91. Comptes de reclassement et d'analyse :___________________________________________ 85
92. Sections analytiques : _________________________________________________________ 85
93. Cot d'achat ou de production : ________________________________________________ 86
94. Inventaire permanent des stocks : ______________________________________________ 86
95. Cot de revient ______________________________________________________________ 87
96. Ecarts sur cots prtablis ____________________________________________________ 87
97. Diffrences d'incorporation ____________________________________________________ 87
98. Rsultats analytiques_________________________________________________________ 87
99. Comptes de liaisons internes :__________________________________________________ 87
CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF _________________________________________________ 87
01. GENERALITES SUR LE BILAN ___________________________________________________ 87
02.GENERALITES SUR L'ACTIF_____________________________________________________ 88
SECTION 1 : LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS ________________________________________ 90
11. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION _____________________________________ 90
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT ________________________________________ 91
12.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES _______________________ 91
12.3 LES PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS ________________________ 92
SECTION 2 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES _________________________________________ 93
21.1 GENERALITES _______________________________________________________________ 93
21.2 LES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT __________________________ 93
21.3 LES BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES____________________ 94
21.4 LE FONDS COMMERCIAL ____________________________________________________ 94
22.1.IMMOBILISATIONS EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT ____________________ 94
22.1 LES BREVETS, MARQUES, ET PROCEDES INDUSTRIELS ________________________ 95
22.3 LE FONDS COMMERCIAL ____________________________________________________ 97
22.4 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS _________________________ 98
Rappel sommaire des rgles fiscales relatives aux transferts de fonds commercial____ 98
SECTION 3 : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES __________________________________________ 98
31.1 DEFINITION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES __________________________ 98
31.2 DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET CHARGE __________________________ 98
31.3 EVALUATION A L'ENTREE DE L'ENTREPRISE __________________________________ 99
4
a) La valeur d'entre des biens acquis_______________________________________________ 99
b) La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise ________________________________ 99
31.4 EVALUATION AU FUR ET A MESURE DE L'USAGE _____________________________ 101
31.5 EVALUATION A L'ARRETE DES COMPTES ANNUELS __________________________ 102
31.6 LA SORTIE DES IMMOBILISATIONS _________________________________________ 102
32. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES __________________________ 103
CAS D'ILLUSTRATION ___________________________________________________________ 107
SECTION 4 : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES ___________________________________________ 112
41. NOMENCLATURE ET ELEMENTS CONSTITUTIFS _________________________________ 112
41.1 NOMENCLATURE___________________________________________________________ 112
41.2 ELEMENTS CONSTITUTIFS __________________________________________________ 112
42. EVALUATION ET FONCTIONNEMENT___________________________________________ 113
42.1 EVALUATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES _________________________ 113
42.2 FONCTIONNEMENT________________________________________________________ 114
CAS D'ILLUSTRATION ___________________________________________________________ 115
SECTION 5 : LES ECARTS DE CONVERSION-ACTIF ____________________________________________ 116
51. NOMENCLATURE ____________________________________________________________ 116
52. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 117
_______________________________________________________________________________ 118
SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS ______________________________________ 119
61. INTRODUCTION _____________________________________________________________ 119
62. DEFINITION ET CALCUL DE L'AMORTISSEMENT _________________________________ 119
63. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES __________________________ 122
63.1 L'AMORTISSEMENT DES NON VALEURS _____________________________________ 122
63.2. Amortissement des immobilisations incorporelles ___________________________ 124
63.3 Amortissements des immobilisations corporelles_____________________________ 125
63.4 L'amortissement drogatoire _______________________________________________ 125
SECTION 7 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS _________________________ 125
71. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT _______________________________________ 126
SECTION 8 : LES STOCKS ______________________________________________________________ 127
81. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION ____________________________________ 127
81.2 EVALUATION DES STOCKS__________________________________________________ 129
82. NOMENCLATURE ____________________________________________________________ 133
82.2 MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES______________________________ 134
82.3 PRODUITS EN COURS ______________________________________________________ 134
82.4 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS _____________________ 134
82.5 PRODUITS FINIS ___________________________________________________________ 134
83. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 135
83.1 METHODE DE L'INVENTAIRE INTERMITTENT________________________________ 135
83.2 METHODE DE L'INVENTAIRE PERMANENT __________________________________ 136
SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT __________________________________________ 139
91. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION ____________________________________ 139
91.2 EVALUATION ______________________________________________________________ 139
92. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT _______________________________________ 140
92.1 LES FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES____________________ 140
5
92.2 LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES______________________________________ 142
92.3 LE PERSONNEL DEBITEUR _________________________________________________ 145
92.4 ETAT DEBITEUR ___________________________________________________________ 145
92.5 COMPTES DASSOCIES DEBITEURS__________________________________________ 148
92.5 LES AUTRES DEBITEURS____________________________________________________ 150
92.6 COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF ____________________________________ 150
SECTION 10: LES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT ________________________________________ 151
10.1. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION____________________________________ 151
10.2. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT _____________________________________ 151
10.2.1 NOMENCLATURE _________________________________________________________ 151
10.2.2 FONCTIONNEMENT ______________________________________________________ 151
SECTION 11: ECART DE CONVERSION-ACTIF _______________________________________________ 153
11.1. NOMENCLATURE___________________________________________________________ 153
11.2. FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 153
SECTION 12 : LA TRESORERIE-ACTIF _____________________________________________________ 154
12.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION ___________________________________ 154
12.2 NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT ______________________________________ 154
SECTION 13 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE ___________________ 156
13.1 NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT ______________________________________ 156
CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF ______________________________________________ 157
SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES ____________________________________________________ 158
11. CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL ______________________________________________ 158
11-1 LE CAPITAL SOCIAL_________________________________________________________ 158
11-2 LE FONDS DE DOTATION ___________________________________________________ 161
11-3 LE CAPITAL PERSONNEL ____________________________________________________ 161
11-4 ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON APPELE ___________________________ 162
12- PRIMES D'EMISSION, DE FUSION, ET D'APPORT _________________________________ 162
12.1 - PRIMES D'EMISSION ______________________________________________________ 162
12.2-PRIMES DE FUSION ________________________________________________________ 163
12.3-PRIMES D'APPORT _________________________________________________________ 164
13- ECARTS DE REEVALUATION __________________________________________________ 164
14- RESERVE LEGALE____________________________________________________________ 165
14-1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION __________________________________ 165
14-2 FONCTIONNEMENT : _______________________________________________________ 165
15-AUTRES RESERVES ___________________________________________________________ 165
15.1 LES RESERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES _________________________ 165
15-2 LES RESERVES FACULTATIVES ______________________________________________ 165
15-3 LES RESERVES REGLEMENTEES _____________________________________________ 165
16- LE REPORT A NOUVEAU ______________________________________________________ 166
16-2 FONCTIONNEMENT :_______________________________________________________ 166
17- RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION _______________________________ 166
17-2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 166
18- RESULTAT NET DE L'EXERCICE _______________________________________________ 166
18-1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION : _________________________________ 166
18-2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 167
SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES ___________________________________________ 167
6
21. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT ____________________________________________ 167
21.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION___________________________________ 167
21.2.FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 168
22. PROVISIONS REGLEMENTEES _________________________________________________ 168
22.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION __________________________________ 168
22.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 170
SECTION 3 : LES DETTES DE FINANCEMENT ________________________________________________ 171
31. EMPRUNTS OBLIGATAIRES ___________________________________________________ 172
31.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 172
32. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT____________________________________________ 173
32.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITON ___________________________________ 173
32.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 173
SECTION 4 : PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES _____________________________ 173
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION _____________________________________ 174
42. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 175
SECTION 5 : COMPTE DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES ______________________ 176
52. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 177
SECTION 6 : ECARTS DE CONVERSION-PASSIF _____________________________________________ 177
62. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 177
SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT _________________________________________ 178
71. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES ______________________________________ 179
71.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 179
72. CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES _________________________________ 181
72.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 181
73. PERSONNEL CREDITEUR ____________________________________________________ 182
73.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 182
74. ORGANISMES SOCIAUX _______________________________________________________ 182
74.2 FONCTIONNEMENT________________________________________________________ 183
75. ETAT CREDITEUR ___________________________________________________________ 183
75.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 183
76. COMPTES DASSOCIES CREDITEURS ___________________________________________ 183
76.2 FONCTIONNEMENT________________________________________________________ 184
77. AUTRES CREANCIERS ________________________________________________________ 185
77.2 FONCTIONNEMENT ________________________________________________________ 185
78. COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF ________________________________________ 185
78.2 FONCTIONNEMENT________________________________________________________ 186
SECTION 8: AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ________________________________ 186
7
82. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 187
SECTION 9: ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) _________________________ 188
92. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 188
SECTION 10: TRESORERIE-PASSIF _______________________________________________________ 189
10.1. NOMENCLATURE___________________________________________________________ 189
10.2. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET FONCTIONNEMENT _____________________________ 189
CHAPITRE 9 : LES COMPTES SPECIAUX ______________________________________________ 190
SECTION 1 : LES COMPTES D'OUVERTURE ET DE CLOTURE ____________________________________ 190
11. NOMENCLATURE ____________________________________________________________ 190
12. FONCTIONNEMENT DES COMPTES_____________________________________________ 191
SECTION 2 : LES COMPTES D'ORDRE _____________________________________________________ 192
21. NOMENCLATURE ____________________________________________________________ 192
22. FONCTIONNEMENT DES COMPTES_____________________________________________ 192
SECTION 3 : LES ENGAGEMENTS HORS BILAN______________________________________________ 193
31. NOMENCLATURE ____________________________________________________________ 194
32. FONCTIONNEMENT __________________________________________________________ 194
8
INTRODUCTION
Lentreprise mesure son activit et rend compte de ses performances travers une multitude de
systmes formels et informels. Mais le systme dinformation financire, bas sur la comptabilit
gnrale, est celui qui a reu la confiance unanime de tous les oprateurs conomiques.
Ceci provient du fait que la qualit des informations financires mises par les entreprises sur leurs
activits, repose essentiellement sur la fiabilit des donnes de base et sur la scurit des
enregistrements quexige tout systme de comptabilit gnrale.
La qualit du processus comptable qui permet de parvenir cette scurit, repose son tour sur une
bonne dfinition des concepts et une organisation parfaite dont les bases trouvent leur prolongement
dans un plan de comptes correctement structur.
Ce prolongement ncessite la dfinition prcise dune nomenclature de comptes, de leur contenu ainsi
qu'un systme de fonctionnement et dimputation reconnu de tous, et permettant de traiter sans
ambigut toutes les oprations de lentreprise.
Ces rgles qui dfinissent le contenu et les modes de comptabilisation doivent tre suffisamment stables
dans le temps afin d'viter toute distorsion dans les comparaisons et prvenir tout arrangement des
chiffres, prjudiciable leur fiabilit.
Ainsi, comme tout langage, la comptabilit tant une forme destine vhiculer une substance
homogne dans le temps, son rle est de rassembler, conserver, combiner et restituer, de manire
utilisable et sous une forme normalise, les informations ncessaires la description du patrimoine et de
la formation du rsultat.
Ces informations sont introduites trois moments :
au jour le jour, lors de lobservation des faits et leur transcription sur les livres comptables
(oprations quotidiennes lies aux flux courants),
loccasion de la constatation par lentreprise, des dates prdtermines ou ponctuelles,
d'oprations particulires (oprations de fusion, augmentation de capital, emprunts, investissements,
rvaluation,...),
lors de lvaluation, des moments donns, doprations particulires qui se droulent en
continu dans lentreprise, mais dont limputation finale nest connue qu la fin de leur cycle ;
Cette imputation engendrant la clture une correction dans les comptes (immobilisations produites,
stocks fabriqus ou en cours, transferts de charges, dotations et reprises d'amortissements et de
provisions,..).
La normalisation comptable marocaine a privilgi autant les concepts, les principes fondamentaux et le
dispositif de fond, que la codification du dispositif de forme, en traitant la fois de la nomenclature des
comptes et de leurs modalits de fonctionnement.
Les chapitres qui suivent analysent plus particulirement les prescriptions lies la nomenclature et aux
modalits de fonctionnement des comptes, telles quelles sont contenues dans la loi et le CGNC, et qui
couvrent exhaustivement, autant les comptes de produits, de charges et de rsultats (chapitre 4,5 et 6)
que les comptes d'actif et de passif (chapitre 7 et 8). Le dernier chapitre sera consacr, la prsentation
des comptes dits Spciaux et qui retracent en particulier la description comptable des oprations
d'ouverture et de clture des comptes ainsi que le mode d'enregistrement des engagements hors bilan.
9
CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS
SECTION 1 : LES PRODUITS D'EXPLOITATION
11. NOTIONS FONDAMENTALES
Un produit dexploitation est la contrepartie montaire dune marchandise vendue ou dun produit (bien
ou service) cr par lentreprise.
Il sexprime soit en prix de vente lorsquil correspond une marchandise ou un produit vendu un tiers,
soit en cot calcul un niveau appropri, sil correspond un produit stock ou cr par lentreprise
pour elle mme.
Accessoirement, il inclut la valeur des subventions dexploitation reues, et des produits divers perus
de manire rcurrente par lentreprise.
Par extension, il regroupe galement le transfert de certaines charges l'actif, ainsi que les reprises sur
des dotations aux amortissements et aux provisions antrieurement effectues.
Dans le classement comptable tabli par le PCGE, les produits dexploitation sont enregistrs dans la
rubrique 71, selon leur nature conomique; Ils constituent globalement la somme des lments
suivants:
Valeur des ventes de marchandises en ltat ainsi que celle des biens et services produits
(diminues ou augmentes, selon le cas, de la variation ngative ou positive des stocks de produits dune
anne sur lautre),
Valeur des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme,
Valeur des subventions dexploitation reues.
Autres produits dexploitation,
Reprises de dotations, transferts de charges.
Lessentiel des produits dexploitation dune entreprise provient de ses ventes, appeles communment
chiffre daffaires.
11.1 NOTION DE CHIFFRE DAFFAIRES
Le chiffre daffaires est normalement lexpression de lactivit de lentreprise qui se mesure par le
volume de ses ventes. Le montant de celles-ci reprsente les biens et services facturs dans le cadre de
son activit normale et courante.
Les modles de normalisation comptable de lONU, lIASC et la CE prconisent tous des dtails de chiffre
daffaires relativement identiques :
Il est tabli hors taxe sur la valeur ajoute et hors taxes parafiscales (assises et liquides
dans des conditions identiques la TVA).
Les Rabais remises et ristournes accords par lentreprise ( lexception de lescompte pour
paiement comptant) en sont dduits.
La part lexportation est gnralement distingue des ventes sur le march intrieur.
Le chiffre daffaires est souvent ventil par gamme de produits ou de services diffrencis ;
une ventilation gographique peut tre quelque fois opportune.
11.2 UTILISATION DE LA NOTION DE CHIFFRE DAFFAIRES
Le chiffre daffaires est un lment significatif de la vie courante de lentreprise. Ventil par activit ou
secteur gographique il fait lobjet gnralement de commentaires interprtatifs trs larges dans les
rapports de gestion de lentreprise.
10
Ainsi, la notion de chiffre daffaires est trs utilise pour situer limportance de lentreprise et calculer un
certain nombre de ratios danalyse financire qui sy rfrent ; le chiffre daffaires tant gnralement
reprsentatif des flux financiers courants qui entrent dans lentit.
De fait, lvolution du chiffre daffaires est suivie avec une attention particulire par les partenaires de
lentreprise :
la croissance du chiffre daffaires tmoigne sans doute de son dveloppement mais elle peut
tre synonyme galement de croissance en besoin de financement.
Si cette croissance est excessive par rapport la rentabilit, elle peut tre au contraire
interprte comme un signe prcurseur de difficults.
Par ailleurs, le chiffre daffaires fait partie des lments reprsentatifs de la dimension de lentreprise
pour fixer certains seuils et modalits dimposition.
Il est la base du calcul de la T.V.A. (pour la partie des ventes non destine lexportation).
Au dessous dun certain niveau de chiffre daffaires, lentreprise peut opter pour un rgime simplifi
dimposition et pour une prsentation simplifie des comptes annuels.
11.3 LIMITES ET PRECAUTIONS A LUTILISATION
Cette notion ne peut cependant prtendre elle seule rsumer limportance de lactivit de lentreprise
qui est souvent mieux caractrise par la valeur ajoute : les entreprises caractre commercial ou qui
intgrent dans une activit industrielle des matires premires dj transformes, se retrouvent avec des
chiffres daffaires proportionnellement plus levs que des industries se situant en amont des cycles de
fabrication, sans que leur importance relative soit pour autant plus grande.
De mme, il peut tre opportun de faire figurer, en plus du montant net du chiffre daffaires, le montant
des produits courants regroups sous un intitul Produits des activits courantes de faon approcher
dune manire significative le niveau dactivit de lentreprise.
Cest particulirement vrai dans lindustrie du btiment et des travaux publics: Le contenu de la notion
comptable de chiffre daffaires qui comprend les ventes de marchandises et la production vendue
apparat souvent impropre rendre compte de lactivit conomique de ces entits.
Il se rvle en effet que, sauf ce que lentreprise pratique intgralement la mthode de
lavancement, le chiffre daffaires comptable nest en aucune manire reprsentatif des activits
ralises au cours de lexercice, ds lors que certains travaux ne sont enregistrs au compte de vente
quau moment de lmission du mmoire dfinitif et non de ltablissement des demandes dacomptes
correspondants aux travaux excuts.
Il pourrait ainsi tre utile de rechercher la notion de chiffre daffaires conomique correspondant aux
affaires ralises au cours de la priode, quel que soit le choix fait par l'entreprise entre la mthode de
lavancement et la mthode de lachvement pour valoriser les travaux en cours.
La notion de Situation Mrite qui correspond lavancement technique du chantier doit dans ce cas
tre mise en vidence: celle-ci reprsente le total des travaux facturs aux clients, augment des travaux
effectus non encore passs en situations factures et le cas chant, rduit des travaux facturs non
encore excuts.
Enfin, dans certaines activits professionnelles, la production vendue nest pas reprsentative de la
totalit de lactivit normale et courante : les productions financires et les subventions dexploitation
par exemple peuvent, pour certaines entreprises, relever de lactivit dexploitation courante.
11.4 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET REGLES D'EVALUATION DES PRODUITS D'EXPLOITATION
Fondamentalement, le compte de produits et de charges rcapitule les produits acquis lors dun exercice
sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement.
Mais en vertu du principe de prudence, les produits ne sont prendre en compte que si deux conditions
de caractre gnral sont remplies :
11
tre mesurs de faon suffisamment sre,
tre fonds sur lexistence pralable dun accord, dun contrat ou dune situation assimilable
(commande interne pour une livraison soi mme par exemple).
L'application de ces critres gnraux s'applique ainsi aux diffrents produits d'exploitation :
a) Les ventes et produits recevoir
Les ventes constituent des crances acquises sur les tiers ds qu'elles satisfont aux critres gnraux
prciss ci-dessus
Ces crances sont retenues au bilan pour leur valeur nominale (article 14, alina 3).
Pour les produits recevoir constituant des produits acquis lentreprise mais dont le montant nest pas
dfinitivement arrt (cest dire dont le montant nest pas inscrit au dbit du tiers dbiteur), trois cas
sont considrer :
1. Le produit est certain dans son principe mais le montant non fix dune faon satisfaisante la
clture : Dans ce cas, si les informations obtenues, le cas chant, entre la date de clture et la date
darrt des comptes, permettent daffiner lestimation, il y a lieu de comptabiliser le produit recevoir ;
2. Le produit est certain dans son principe mais lestimation comporte la clture un ala trs
important : Dans ce cas, si lincertitude demeure la date darrt, le principe de prudence doit
sappliquer :
Si aucune estimation nest possible, aucun produit ne doit tre constat ;
Sil est possible dlaborer une fourchette destimation, lhypothse la plus basse est
retenir.
3. Le produit nest pas certain dans son principe la date de clture, mais il est probable : Les produits
probables ne peuvent pas tre comptabiliss (cas de subventions dexploitation lgalement prvues mais
non encore matrialises par une dcision administrative au profit de lentreprise concerne).
b) La variation des stocks de produits
La valeur des variations de stock rsulte de la diffrence entre les estimations dinventaire effectues
la clture de lexercice et celles de lexercice prcdent.
Les stocks sont valus la date de linventaire, soit la valeur nette de ralisation, soit au cours du jour.
A la clture, ils sont valus, par prudence, la plus faible des valeurs d'entre ou d'inventaire.
c) Les subventions
La valeur des subventions dexploitation porter en produits est celle qui apparat sur la dcision
administrative doctroi, avant la dduction de toute commission bancaire ou dintermdiaire et
honoraires, mais aprs soustraction de la TVA due sur la subvention.
d) Les livraisons soi mme d'immobilisations
Lvaluation de limmobilisation faite par lentreprise pour elle-mme s'effectue sur la base du cot de
production (article 14, alina 1) compos :
des cots directs engags dans cette production,
de la fraction des cots indirects que lon peut raisonnablement rattacher limmobilisation,
sans que ces cots intgrent des frais de structure administrative (frais gnraux) et financire (charges
financires) de lentreprise.
Exceptionnellement, le cot direct peut inclure des charges de nature financire ou administrative
oprationnelle qui se rapportent spcifiquement au projet, et sans lesquelles limmobilisation naurait
pu tre ralise. Dans ces cas particuliers, il y a lieu de mettre en vidence cette modalit dvaluation
lETIC (tableau A1).
e) Les autres produits
12
Lvaluation des autres produits dexploitation seffectue selon les mmes rgles que celles relatives aux
ventes.
f) Les reprises et transferts
La valeur des reprises de provisions d'exploitation ou de transfert des charges est tablie directement
par lentreprise, sous sa responsabilit, sur la base de la part des provisions quelle estime devoir
reprendre des dotations antrieures, ainsi que des transferts de charges qu'elle juge ncessaire
d'affecter, soit d'un compte de charge un autre, soit d'un compte de charge un compte de tiers ou
d'immobilisation en non-valeurs.
11.5 REGLES DE SEPARATION DES EXERCICES
a) Rgles gnrales
Selon larticle 16 de la loi (alina 1), seuls les produits acquis la clture de lexercice peuvent tre
inscrits dans les comptes annuels et eux seuls; peuvent sajouter :
Les rsultats acquis au titre des exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission, nont
pas t pris en compte lpoque de leur apparition.
Les produits comprenant des sommes recevoir en contrepartie de fournitures, biens,
travaux ou services faits par lentreprise.
Ainsi, lorsquun bien livr ou une prestation effectue na pas fait lobjet dune facture, elle est rajoute
aux produits dexploitation avec en contrepartie le dbit du compte d'actif circulant 3427 Clients-
Factures tablir.
A linverse, lorsquune crance comptabilise la fin de lexercice correspond un bien non livr ou une
prestation non excute, le produit constat doit tre limin par la contrepartie dun compte de passif
circulant 4491 produits constats davance.
De mme, sajoutent aux produits dexploitation selon larticle 17 de la loi le bnfice ralis sur une
opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et quil
est possible dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration.
Pour donner lieu constatation de produits, ces rgles de base doivent tre compltes par la
justification de lexcution relle des accords.
Cette justification varie selon les types de vente de produits ou de services :
b) La vente de produits
La vente est parfaite entre les parties ds que lon a convenu de la chose et du prix ; le transfert de
proprit accompagne normalement lchange des consentements. Toutefois le contrat de vente peut
stipuler une date diffrente de transfert de proprit.
Lentreprise vendeuse doit donc constater son chiffre daffaires lors du transfert effectif de proprit
l'acheteur et dont la date est dtermine par le contrat de vente entre les parties (fabrication stocke
pour le compte de l'acheteur, dpart usine du vendeur, FOB, CIF, rendu usine de l'acheteur).
En fin dexercice une rgularisation est effectue pour tenir compte du dcalage ventuel entre
facturation tablie et livraison effectivement ralise.
c) Les prestations de services
La notion de transfert de proprit ne peut pas tre applique en matire de prestations de services.
Dans la pratique, et le plus souvent, les effets des conventions ne sont constats qu lexcution de
lobligation contractuelle :
Si le prestataire est tenu une obligation de rsultat, tant que celui-ci nest pas atteint et
constat par le bnficiaire, le client ne peut tre considr comme ayant donn son accord ; les
acomptes reus par lentreprise fournisseur ne peuvent tre comptabiliss en chiffre daffaires.
13
Sil sagit dune obligation de moyens (en paiement de certaines diligences excutes),
linscription de la facture en produit dexploitation est possible.
d) Plusieurs cas particuliers de vente de biens et de services :
Services rendus facturables la clture de lexercice (ex: loyers- intrts de prt courus,
Contrat dentretien, abonnements... ) : Les produits correspondants doivent tre calculs et pris en
compte pour la priode courue au fur mesure de lexcution.
Services rendus non encore ltat dtre facturables (gros travaux par exemple) : Parce quil
ne peut tre dgag de rsultat sur les contrats en fin dexercice, les encours doivent alors tre valus
leur cot de production et comptabiliss comme tels.
Services rendus ou rendre facturs forfaitairement (les assurances par exemple) : Il est
tabli une rpartition forfaitaire de la rmunration, selon le mode prorata temporis ; la partie affrent
lexercice suivant concern par le contrat est porter en produits constats davance.
Vente avec clause de rserve de proprit : Le transfert de proprit na lieu quau paiement
intgral du prix :
le vendeur peut inscrire son actif la crance rsultant du bien vendu avec cette clause au compte
spcifique crance sur vente avec clause de rserve de proprit.
la crance peut tre provisionne ultrieurement si apparaissent des risques de non paiement
partiel ou total.
Vente sous condition suspensive : Le transfert de proprit et donc la constatation comptable
de la vente a lieu la date o la condition est ralise.
Vente sous condition rsolutoire : La vente est inscrite normalement comme si elle tait pure
et simple ; elle sera annule rtroactivement si la condition se ralise.
Vente par abonnements : Lors de la souscription, labonnement est enregistr au passif, au
crdit dun compte de produits constats davance abonnement restant servir. A chaque arrt
priodique des comptes, il y a lieu de rpartir le solde entre abonnement servis et restant servir, les
abonnements servis tant enregistrs un compte vente de produits finis.
Vente rmr : Un rmr est une facult de vendre avec une clause prvoyant de racheter
au bout dun certain dlai, la valeur vendue un prix fix au dpart ; une clause parallle engage le
vendeur de racheter lchance ce prix : En terme comptable il sagit dune vente, suivie
ultrieurement dun achat.
Vente terme : Pour ces ventes le transfert de proprit a lieu quand la marchandise a t
dtermine dans son individualit (par lot par exemple). Lorsque lopration laisse prvoir un risque de
perte il y a lieu de constituer une provision pour perte.
Vente temprament: cest une modalit de vente crdit dans laquelle le paiement est
effectu plusieurs chances dtermines.
Location-vente : Il y a dans ce cas dlivrance de bien sans transfert de proprit. Lexcution
du contrat snonce en deux phases :
Une premire, o le propritaire donne en bail le bien et peroit des loyers.
Une seconde, o bailleur et locataire deviennent rciproquement vendeur et acheteur.
Il y a donc contrat de louage de la chose suivi dune vente.
Prt de consommation : Il sagit dun contrat par lequel une des parties livre lautre une
certaine quantit de choses qui se consomment par lusage, charge pour cette dernire de lui rendre la
mme quantit et de mme espce. Ainsi lemprunteur devient le propritaire : Cette opration est
assimilable une vente, et la restitution un achat dgal montant. (Cas des changes en produits
ptroliers).
14
Vente en ltat futur dachvement : Le transfert de proprit a lieu au fur et mesure de
lexcution de louvrage. Toutefois les professionnels considrent que le rsultat des oprations
immobilires destines la vente est dgag lors de la dlivrance lacqureur.
Contrats long terme : Pour le cas particulier des contrats long terme, lapplication des
rgles de rattachement prcdemment voques peut ne pas tre satisfaisante au regard de lobjectif
dobtention d'une image fidle du rsultat de lexercice : Dans le cas de contrats dont lexcution stend
sur plusieurs exercices, les critres de transfert de proprit ou daccomplissement total des prestations,
conduisent attribuer un seul exercice la totalit du rsultat dgag par une activit dploye sur
plusieurs annes.
Il convient dans ce cas de rattacher chaque exercice concern la quote-part qui lui revient dans le
rsultat total.
Si par contre, le contrat de longue dure est dficitaire, le principe de prudence impose la constitution
obligatoire dune provision couvrant le montant global des pertes prvisibles.
Ainsi, une option est ouverte entre le traitement comptable de droit commun (mthode de lachvement
o le profit ou la perte nest constat que sur lexercice dachvement des travaux) et la mthode du
bnfice lavancement, o lattribution chaque exercice concern de sa part dans le rsultat total est
constate.
Cest le dispositif prvu par la Norme N 11 de lIAS repris par la loi comptable l'article 17.
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES PRODUITS DEXPLOITATION
Les produits dexploitation se subdivisent selon la nomenclature suivante des postes :
711 Ventes de marchandises
712 Ventes de biens et services produits
713 Variation des stocks de produits
714 Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
716 Subventions dexploitation
718 Autres produits dexploitation
719 Reprises dexploitation, transferts de charges.
12.1. LES VENTES
a) Nomenclature
711 : Ventes de marchandises
7111 : Ventes de marchandises au Maroc
7113 : Ventes de marchandises ltranger
7118 : Ventes de marchandises des exercices antrieurs
7119 : Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise.
712 : Ventes de biens et services produits

7121 : Ventes de biens produits au Maroc
7122 : Ventes de biens produits ltranger
7124 : Ventes de services produits au Maroc
7125 : Ventes de services produits ltranger
7126 : Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
7127 : Ventes de produits accessoires
7128 : Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
7129 : Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
b) Rgles gnrales de fonctionnement

Les comptes du poste 711 enregistrent leur crdit les ventes de ngoce ralises leur
montant hors taxes, par le dbit des comptes clients concerns si le rglement est diffr, ou par le dbit
dun compte de trsorerie si le rglement est au comptant.
15
Les comptes du poste 712 enregistrent de manire identique les ventes des biens et services
produits (comptes 712 7125) ainsi que les redevances pour droits intellectuels cds ou mis
disposition (compte 7126) et tout autre produit accessoire factur (compte 7127)
Les comptes des postes 711 et 712 peuvent tre subdiviss de manire faire apparatre
distinctement les ventes par types (marchandises, produits finis ou groupes de produits finis) et par zone
gographique (Maroc, Europe, USA,...).
Les ventes affrentes aux exercices antrieurs non constates auparavant en comptabilit
sont isoles dans des comptes spcifiques, respectivement le 7118 ou le 7128.
Les remises accordes sur facture ne sont pas constates en comptabilit ; les
enregistrements des ventes devant se faire nets des rductions accordes.
Par contre, les rabais, remises et ristournes accords aprs ltablissement des factures sont
porter au dbit soit du compte 7119 soit du 7129 selon le type de vente.
Les escomptes de rglement, considrs comme la contrepartie du service financier reu du
client en ayant consenti d'anticiper son rglement, sont constater parmi les charges financires (voir n
333) et non dans les comptes de remises accordes.
Le PCGE recommande dexprimer la comptabilisation des Ventes en montants hors taxes.
Cette recommandation est fonde sur le principe selon lequel la TVA est la charge du client, lentreprise
jouant uniquement le rle de collecteur dimpt. Par consquent la taxe ne doit pas figurer parmi les
comptes de produits mais dans le compte du tiers concern- 4455 Etat TVA facture.
12.2 ILLUSTRATION DE CERTAINS CAS D'ENREGISTREMENT DES VENTES
a) Le cas gnral
Enregistrement d'une facture de vente de marchandises au Maroc, se prsentant comme suit :
Brut 3500
Remise 350
Net 3150
Emballages consigns 100
Port /vente dpart 75
3325
Escompte de caisse 65
TVA 665
3925
3421 Client 3925

6386 Escomptes accords 65
7111 Vente de marchandises au Maroc 3150
4425 Clients, dettes pour emballages et matriels 100
consigns
71276 Ports et frais accessoires facturs 75
4455 Etat TVA facture 665
b) Les rgularisations de fin dexercice

Deux types de rgularisation peuvent se prsenter :
facture comptabilise, bien ou service non livr :
Le produit constat est alors annul par le dbit du compte concern de la rubrique 711 ou 712 et le
crdit du compte 4491 Produits constats davance. Lcriture est extourne lexercice suivant.
Facture non comptabilise, bien ou service livr :
16
Le produit est alors constat en crditant le compte de vente concern par le dbit du compte de
rgularisation 3427 Clients-factures tablir et crances sur travaux non encore facturables, lcriture
est extourne lexercice suivant.
Facture enregistre de 3000 DH correspondant une marchandise hors champ de T.V.A non livre la
date de clture de lexercice N.
Courant N
3421 Client 3000
31/12/N
4491 Produits constats d'avance 3000
01/01/N+1
Bien produit exonr de la TVA livr avant la clture de l'exercice N mais dont la facture, pour un
montant de 4.500 n'a t tablie qu'au cours de l'exercice N+1. La crance a t estime 4.000 DH la
clture de l'exercice.
31/12/ N
3427 Clients factures tablir 4000
7121 Ventes de biens produits au Maroc 4000
01/01/N+1
Courant N+1
3421 Clients 4500
12.3 LES PRODUITS NETS PARTIELS SUR OPERATIONS A LONG TERME

On distingue trois mthodes dans la comptabilisation des oprations long terme:
La mthode lachvement des travaux : Cette mthode consiste constater le rsultat
dgag par le contrat au moment de son excution intgrale, cest dire au moment o le produit est
dfinitivement acquis par lentreprise.
La mthode du bnfice lavancement des travaux : Selon cette mthode, on constate la
clture de chaque exercice le rsultat sur chaque opration mme partiellement excute.
La mthode lavancement des travaux : Elle consiste constater la clture de chaque
exercice lensemble des produits et lensemble des charges de production lis une opration sur la base
de ce qui est appel des situations mrites.
Une entreprise de btiment, dont l'exercice comptable correspond l'anne civile, a contract en Fvrier
1994 un contrat pour la construction dun complexe touristique sur une dure de 26 mois. Le cot global
estim au dpart est de 37.000.000 DH hors taxes.
Le montant des travaux facturer en exonration de taxe en vertu du code d'encouragement des
investissements touristiques est valu daprs le contrat 45.000.000 DH rvisable, en cas
daugmentation des cots, forfaitairement et globalement raison de 5%.
Les modalits de rglement sont fixes comme suit : 1994 18 000 000
1995 21 000 000
La situation des cots hors taxes prvisionnels plus la rvision des prix tablie au 1996 6 000 000
17
dbut de chaque exercice ressort ainsi :
Cots prvus
Exercice au dpart fin 1994 fin 1995 la fin du contrat
1 23 125 000 25 600 000 25 600 000 25 600 000
2 9 250 000 10 150 000 10 750 000 10 750 000
3 4 625 000 3 500 000 3 620 000 3 730 000
37 000 000 39 250 000 39 970 000 40 080 000
Cots hors taxes effectivement supports, et par hypothse, facturs en exonration de taxe par les
fournisseurs et pays durant l'exercice de leur engagement.
Le rsultat final des oprations a t le suivant: (45.000.000 x 1,05 - 40.080.000) = 7.170.000 DH
Comptabilisation selon la mthode l'achvement des travaux: Les montants sont enregistrs en KDH
Courant 1994
5141 Banque 18000
4421 Clients, dettes avances et acomptes reus sur commandes en 18000
cours
Constatation de l'acompte
Courant 1994
6XXX Charges par nature 25600
5141 Banque 25600
Constatation des charges engages
31/12/1994
34341 Travaux en cours 25600
7121 Variation des stocks de travaux 25600
Courant 1995
5141 Banque 21000
4421 Clients, dettes avances et acomptes reus sur commandes en 21000
cours
Constatation de l'acompte
Courant 1995
5141 Banque 10750
Courant 1995
71341 Variation des stocks de travaux en cours 10750
Constatation des travaux en cours la clture
Courant 1996 clture

5141 Banque 8250
4421 Clients, dettes, avances et acomptes reus sur commandes en 8250
cours
Constatation de l'acompte (6.000) + la rvision des prix (45.000 x 5% = 2.250)
Courant 1996

5141 Banque 3730
Courant 1996
3421 Clients 47250

71241 Travaux 47250
Comptabilisation de la facture dfinitive
Courant 1996
4421 Clients, dettes, avances et acomptes reus sur commandes en 47250
cours
18
3321 Clients 47250
Solde des comptes d'acomptes
Courant 1996
71341 Variation des stocks de travaux 36350
Destockage (25600 + 10750)
Durant les exercices 1994 et 1995, le compte des stocks de travaux en cours aura enregistr un total de
(25600 +10750) = 36350 KDH.
L'extourne de ce stock fin 1996 par le dbit du compte 71341 permet de rattacher le rsultat total de
toute l'opration l'exercice de fin du contrat de la manire suivante :
Solde au crdit du compte 71241 :...................... 47.250
Solde au dbit du compte 71341 :.................................... (36.350)
Solde au dbit des comptes de charges du dernier exercice :..... .... ( 3.730)
Rsultat d'exploitation de l'exercice....... 7.170 KDH
Comptabilisation selon la mthode du bnfice l'avancement des travaux
19
20
Durant 1994 et 1995, l'entreprise a enregistr les quote-parts du bnfice final revenant chacun des
exercices, et constat le cumul des travaux en cours chaque clture.
En 1996, l'entreprise :
Constate le chiffre d'affaires total de l'opration............................................ 47.250
Enregistre les oprations de charges relatives l'exercice 1996........................ (3.730)
Extourne le cumul des travaux en cours prcdents.... (36.350)
Annule les prcdentes constatations des bnfices partiels.......................................... (6.620)
Afin de dgager le bnfice relatif au seul exercice 1996,soit (KDH)..................................... 550
Ainsi le rattachement des diffrents bnfices aura t le suivant :
1994 :....................................................................... 5.218
1995 :....................................................................... 1.402
1996 :.......................................................................... 550
Total (KDH).................................................. 7.170
Comptabilisation selon la mthode du bnfice l'avancement des travaux
Cette mthode qui parat la plus adquate pour assurer une meilleure information sur l'activit relle de
l'entreprise travers ses indicateurs annuels de gestion, se base sur la comptabilisation annuelle du
chiffre daffaires et des charges correspondantes, en dterminant ce qui est appel les situations
mrites, en fonction du degr d'avancement des travaux constats chaque fin d'anne.
Ainsi, cest le montant des situations mrites qui est comptabilis comme produits, les sommes reues
en plus sont comptabilises titre davances et acomptes. Dans notre exemple d'illustration, les
situations mrites la clture de chaque exercice se prsentent comme suit sur la base du rythme de
progression des travaux :
Dtermination des pourcentages d'avancement des travaux
21
Dtermination des situations mrites des ventes :
Dtermination des avances reues
Comparaison des rsultats selon les trois mthodes
22
Rappel sommaire des rgles fiscales
Selon la lgislation fiscale, les ventes de lentreprise comprennent lensemble des sommes reues ou des crances
acquises pour le prix des marchandises ou services vendus durant la priode dimposition qui correspond
gnralement lexercice comptable.
Les ventes doivent tre inscrites pour le montant hors taxes qui figure sur la facture, mmoire ou situation de travaux,
dduction faite des rabais et remises accords.
Fiscalement, lexercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la livraison des biens ou
l'achvement des services.
La difficult souvent rencontre rside dans le mode de facturation adopt par les entreprises de btiments et de
travaux publics qui tablissent des dcomptes de travaux "contradictoirement" avec le client pour valoir rception
partielle.
Deux cas peuvent se prsenter dans lesquels l'entreprise cherche obtenir des financements par avance:
1er cas : Au dpart, l'entreprise chiffre son offre de prix de telle sorte que les premiers travaux qu'elle
effectuera sur le chantier soient facturs au plus haut des prix possibles, au dtriment des prix unitaires des
travaux de fin de chantier qui seront facturs au plus bas de leur prix possible, sinon perte.
Cette manire de faire, sans changer le cot du chantier pour le client, permet l'entreprise d'anticiper au maximum
possible les encaissements.
2me cas : En fin d'anne budgtaire, l'entreprise acclre la prsentation de dcomptes provisoires
pour permettre au client de les imputer sur le crdit budgtaire de l'anne, bien que les travaux
correspondants ne soient pas encore totalement raliss.
A notre avis dans l'un et l'autre cas, il y a lieu d'tre attentif aux consquences fiscales et comptables qui dcoulent de
chaque situation d'espce :
Dans le premier cas, le risque existe de faire ressortir :
des bnfices substantiels lors des premiers exercices;
des pertes significatives lors des exercices suivants.
Dans pareille situation, la loi fait obligation l'entreprise de constituer ds l'exercice o elle peut estimer
raisonnablement les recettes et cots futurs, une provision pour pertes et charges gale une quote-part du montant
prvisible de la perte qui se dgagerait sur les exercices ultrieurs, et qui est ne en fait ds la conclusion du contrat.
Une entreprise a contract un march de fournitures et de montage dont les caractristiques suivent :
La provision constituer sera calculer ainsi :

N = 70 x 50/120 (1)
N+1 = 70 x 40/120
N+2 = 70 x 30/120
1
Bnfice de l'anne/total des bnfices
23
12.3. LA VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ET SERVICES
Comptablement ce poste comprend les comptes suivants :
7131 Variations des stocks de produits en cours
7132 Variations des stocks de biens produits
7134 Variations des stocks de services en cours
Comme l'exige la loi comptable, tout commerant est tenu de procder obligatoirement chaque anne
un inventaire des lments actifs et passifs de son entreprise, dont notamment les stocks de
marchandises, matires, produits et de services.
L'ensemble des biens ou des services qui peuvent tre dtenus par l'entreprise sous forme de stocks, se
constitue des lments suivants.
Marchandises
Matires et fournitures
Produits et services en cours
Produits finis
Le CGNC distingue tous ces stocks en deux catgories spares :
Les stocks ayant pour origine les achats d'approvisionnement (Marchandises, matires et
fournitures) ;
Les stocks ayant pour origine le cycle de production (Produits et services en cours, produits
finis).
La variation des stocks d'approvisionnement doit tre constate dans des comptes de charges en liaison
avec les comptes d'achats concerns.
Par contre, la variation en plus ou en moins des stocks issus de la production est enregistre dans l'un des
comptes de produits, en liaison avec les comptes de ventes de l'exercice.
Le solde des comptes du poste 713 est toujours port du ct des produits dans le CPC :
en plus sil s'agit d'une augmentation du stock en valeur
en moins sil exprime un destockage (diminution des stocks en valeur).
Le fonctionnement des comptes de variation de stocks sopre de la faon suivante, si l'entreprise ne
tient pas de fichier d'inventaire permanent :
le stock initial figurant au bilan prcdent est crdit par le dbit des comptes concerns du
poste 713.
le stock rsultant de linventaire physique des existants de fin dexercice est crdit aux
comptes du poste 713 par le dbit des comptes stocks au bilan en cours de clture.
Cas de l'inventaire intermittent
24
Les soldes des comptes de variations des stocks s'tabliront ainsi:
La diffrence nette de 23.000 reprsente le destockage sur l'exercice.

Cas de l'inventaire permanent
Les entres et les sorties des magasins de produits finis sont enregistres en comptabilit en inventaire
permanent.
Le solde du compte 3151 s'tablira ainsi :

Stock initial............................................................ 15.000
Entres..... ............................................................. 500.000
Sorties..................................................................... 478.000
Solde inventaire................................................ 37.000
Le solde du compte 7132 exprime la valeur du stockage supplmentaire (5000.000 - 478.000 = 22.000).
25
12.4. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLEMEME
Ce poste regroupe les comptes suivants :
7141 Immobilisations en non valeurs produites
7142 Immobilisations incorporelles produites
7143 Immobilisations corporelles produites
7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs
Ces comptes sont crdits :

Au fur mesure de la progression des travaux immobiliser pour enregistrer le cot rel de
production des immobilisations incorporelles ou corporelles cres avec les moyens propres de
lentreprise :
soit par le dbit du compte 2285 "Immobilisations incorporelles en cours" ;
soit par 239 Immobilisations corporelles en cours ;
Soit directement par le dbit du compte de limmobilisation concerne, s'il s'agit:
- d'une immobilisation en non-valeurs,
- d'une immobilisation incorporelle ou corporelle entre en service l'anne de l'acquisition du bien ou de
l'immobilisation des charges.
Ainsi, les charges crdites aux comptes immobilisations en non valeurs produites doivent tre
toujours directement dbites aux comptes de limmobilisation concerne, sans jamais transiter par un
compte d'immobilisation en cours.
A l'exception de la constatation d'immobilisations en non-valeurs, qui ne constituent pas un enrichissement de
l'entreprise, la production des autres immobilisations par les moyens propres de celle-ci reprsente un accroissement
rel d'actif, qui n'est cependant pas retenu dans la base de calcul de la cotisation minimale, puisque ce produit
d'exploitation n'a pas t acquis sur un tiers, et ne gnrera donc pas de recette de trsorerie.
La production d'immobilisations corporelles est par ailleurs assujettie la TVA au taux correspondant la nature du
bien ou du service produit.
Les oprations de constructions sont soumis la TVA au taux de 14% applicable sur le montant des marchs, mmoires
ou factures des travaux effectus.
Lentreprise, assujettie la TVA doit procder la dclaration soi-mme le mois de mise en service de
limmobilisation concerne, et porter la fois en taxe due et taxe rcuprer le montant de la TVA correspondant la
livraison. Les taxes ayant grev en amont les achats de matires et de biens ncessaires la ralisation de
l'immobilisation, sont dduites sur les autres produits vendus (Cf. illustration ci-dessous).
Dans le cas o lentreprise est assujettie partiellement la TVA, elle portera :
en TVA exigible, le montant de la taxe correspondant la production de limmobilisation,
et en dduction, ce mme montant, affect du prorata de lactivit taxable sur lactivit totale ;
Les taxes ayant grev en amont les cots de llaboration de limmobilisation tant, elles, dduites en totalit sur la
taxe due sur les autres produits.
Construction dun dpt par lentreprise pour elle-mme. Lentreprise est assujettie la TVA sur
l'ensemble de ses oprations.
Les travaux ont dbut durant lexercice n et ont t achevs lors de lexercice n+1
Exercice n : cots engags 150.000
Exercice n+1 : cot du complment :120.000
26
Constatation du dpt dans les conditions suivantes:
exercice N = 150.000 hors TVA de 20%
exercice N+1 = 120.000 hors TVA de 20%
Le chiffre d'affaires de l'entreprise pour l'exercice N s'tablit comme suit:
Chiffre d'affaires TTC (sur activit imposable) = 22.750.000
Chiffre d'affaires exonr sans droit dduction = 12.250.000
12.5. LES SUBVENTIONS DEXPLOITATION

Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants :
7161 : Subventions dexploitation reues
7168 : Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
Les subventions dexploitation reues sont celles accordes par lEtat et les Collectivits Publiques et qui,
diffremment des subventions dquilibre, ou des subventions dquipement, sont destines faire face
l'insuffisance de produits dexploitation, du fait de la rglementation de certains tarifs de vente.
Les subventions dexploitation sont crdites aux comptes 7161 et 7168 par le dbit des comptes de
trsorerie concerns. Nanmoins la subvention peut tre constate ds que la dcision de subvention a
t notifie au bnficiaire titre dfinitif ; elle est alors enregistre par le dbit du compte 3451
Subventions recevoir.
27
Les subventions dexploitation reues entranent un accroissement de lactif net, et constituent par consquent un
lment du chiffre d'affaires imposable de lexercice de leur encaissement ou de leur inscription en "subventions
recevoir".
Ces subventions doivent tre retenues pour le calcul de la cotisation minimale l'IS ou l'IGR et faire par ailleurs
lobjet de dclaration la TVA au titre du mois de leur encaissement, en considrant les sommes reues comme tant
TTC ( en principe au taux de 20%).
12.6. LES AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION

7181 : Jetons de prsence reus
7182 : Revenus des immeubles non affects lexploitation
7185 : Profits des oprations faites en commun
7186 : Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7188 : Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
a) Les jetons de prsence

Les jetons de prsence reus par l'entreprise au titre des fonctions d'administrateur qu'elle assure au sein
de socits anonymes dans lesquelles elle est actionnaire, sont ainsi constats
b) Les revenus des immeubles

Les revenus des immeubles lous des tiers sont rattachs lexercice de leur comptence, mme
lorsquils ne sont pas encore encaisss, et ports au crdit du compte 7182 revenus des immeubles non
affects lexploitation.
Ces revenus sont normalement enregistrs sans compensation avec les charges lies leur perception
(taxe urbaine, taxe ddilit, frais de concierge, commission d'agence,...) mme payes directement par le
locataire et retenues sur le loyer reu.
Une entreprise doit percevoir le loyer dun immeuble inscrit lactif et mis la disposition dune tierce
personne pour un loyer annuel de 24.000 DH ; l'agence immobilire doit prlever une commission de
10% sur le montant encaiss.
c) Les oprations faites en commun

Le compte 7185 est crdit des quotes-parts de rsultat obtenus sur les oprations faites en commun
avec dautres entits qui jouent le rle de pilote de ces oprations.
Le compte 7186 enregistre par contre la quote-part des pertes mises la charge des associs quand
lentreprise est oprateur titre de pilote.
Une entreprise doit percevoir le loyer dun immeuble inscrit lactif et mis la disposition dune tierce
personne pour un loyer annuel de 24.000 DH ; l'agence immobilire doit prlever une commission de
10% sur le montant encaiss.
28
Une entreprise X est en association 50% avec un confrre pour raliser des travaux en commun (A) dont
elle assure le pilotage.
Elle participe par ailleurs 25% dans un autre chantier (B) en association o elle n'a aucun rle de
gestion.
A la fin de l'exercice, sa position sur ces deux oprations se prsente comme suit :
Traitement comptable du chantier A chez l'entreprise X :
Traitement comptable du chantier B chez l'entreprise X :
Dans le cas o le rsultat sur A avait t dficitaire de 10 (encaissement 90 Dpenses 100) la

contribution la perte par l'autre entreprise participante aurait t constate par l'criture suivantes :
12.7. LES REPRISES DEXPLOITATION : TRANSFERTS DE CHARGES

Le poste 719 regroupe les comptes divisionnaires suivants:
29
7191 : Reprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs
7192 : Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 : Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 : Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 : Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 : Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
7197 : Transferts des charges dexploitation
7198 : Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs.
a) Les reprises d'exploitation

Les comptes de reprise dexploitation permettent de rajuster la fin de lexercice les montants des
dotations aux amortissements et aux provisions constitues auparavant.
Ainsi, les provisions et, dans certains cas exceptionnels, les amortissements sont rapports au rsultat
d'un exercice quand les raisons qui avaient motiv leur constatation ont cess dexister.
Les comptes 7191 7196 sont alors crdits du montant des reprises sur amortissement et provision par
le dbit des comptes damortissement et de provision concerns au bilan.
Toutefois, lors de la cession dune immobilisation amortissable, le cumul de lamortissement enregistr
nest pas port au crdit dun compte de reprise 719 mais sold par le crdit du compte de
limmobilisation concerne, afin de dterminer la valeur nette damortissement de llment cd.
Par contre en ce qui concerne le sort des provisions, lors de la ralisation du risque ou de lapparition de
la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit du compte concern du poste
719. Corrlativement la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
Une provision d'exploitation est reprise selon son origine, par l'un des comptes 7194 7196.
Encaissement durant lexercice N+1 dune crance client pour 10.000 HT considre comme
irrcouvrable et provisionne en tant que telle durant lexercice N:
b) Les transferts de charges d'exploitation

Lusage du compte 7197 - transferts de charges d'exploitation doit tre limit, car il peut conduire
fausser la prsentation du compte de produits et de charges ainsi que l'tat des soldes de gestion.
Ainsi, il convient den limiter lusage aux seuls cas explicitement viss par le plan comptable, savoir :
Quand lentreprise nest pas rellement en mesure, au moment de limputation initiale, de
faire la distinction entre charges dexploitation et charges non courantes.
Pour constater les charges rpartir sur plusieurs exercices, ou comptabiliser les indemnits
dassurances perues en contrepartie de rparations comptabilises en entretien, ou encore, enregistrer
30
les aides forfaitaires de lEtat ou des collectivits publiques perues titre de contribution aux charges
gnrales de l'entreprise.
Par contre, les comptes "transferts de charges" ne doivent pas servir des critures rectificatives
d'erreurs. Si l'on a inscrit par erreur une charge dans un compte donn, on corrigera ce compte par
"extourne" simple, ou par une criture "en ngatif".
Ainsi, l'on peut rsumer ci-aprs les types d'critures de transfert de charges possibles :
Une socit a dtermin le cot de sa campagne publicitaire quelle vient de finir pour le lancement dun
nouveau produit (Dtermination analytique) 1.200.000 DHS. Elle estime pouvoir taler cette charge sur
trois exercices.
Elle a par ailleurs support diverses charges titre d'avantages en nature octroys son personnel pour
60000 DHS quelle souhaite faire apparatre dans le poste de frais de personnel.
Elle a enfin reu de l'Office de formation professionnelle une indemnit de 50% des frais supports au
titre des charges de la formation, qui se sont levs durant l'exercice 100.000 DH
De l'analyse des comptes de la socit X, qui souhaite obtenir le cot des achats travers sa comptabilit
gnrale, on constate les faits suivants:
1. Enregistrement dans les comptes de frais de transports sur achats une somme de 67.400 DH et de frais
de courtage sur achats d'un montant de 17.250 DH, qui sont en fait tous les deux des frais accessoires
d'achat.
L'analyse des factures montre que 51.270 DH sont affrentes aux marchandises et 33.380 aux matires
premires.
2. Le tirage analytique de la comptabilit donne un total de frais d'approche de 387.200 DH, rpartir
pour 241.500 sur matires premires et 145.700 sur matires consommables. Ces charges sont inscrites
au cours de l'exercice dans les diffrents comptes de charges par nature.
31
SECTION 2 : LES PRODUITS FINANCIERS
Les comptes de produits financiers sont destins enregistrer les produits se rapportant lactivit
financire de lentreprise et ayant un caractre courant. Ces produits peuvent provenir de diverses
sources :
participation dans des socit filiales dans lesquelles lentreprise recherche en gnral, au
del dun simple revenu, un intrt stratgique li son activit propre, et qui rpond des
proccupations de nature commerciale, industrielle ou technologique.
placement plus ou moins dun an dchance sous forme dobligations, bons de caisse et
autres titres demprunts ainsi que des actions reprsentatives dune partie de capitaux de socits
anonymes.
Dpts terme auprs dorganismes bancaires et de crdit ainsi que les prts et avances
consentis d'autres personnes physiques et morales.
Les revenus tirs des participations et des diffrents placements reprsentent la rmunration des
capitaux employs dans ces actifs, non pas en tant quactivit principale (ce qui est le cas des banques,
des OPCVM des socits dinvestissement et des holdings financiers) mais comme complment normal
de lactivit dexploitation courante de lentreprise.
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent galement les gains de change dfinitivement
raliss par lentreprise ainsi que les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs et qui
constituent des complments de produits financiers.
22. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Les produits financiers sont enregistrs dans les postes suivants:
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss
733 gains de change
738 Intrts et autres produits financiers
739 Reprises financires, transferts de charges
22.1. LES PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES IMMOBILISES
Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants:
7321 Revenus des titres de participation
7325 Revenus des titres immobiliss
7328 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs
Ces produits sentendent des dividendes, tantimes ordinaires, parts de fondateurs, intrts et autres
revenus assimils acquis ou perus par une entreprise en tant qu'associ, actionnaire, ou dtenteur de
titres d'emprunt.
Sont assimils des produits de participation :
les sommes reues titre de prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital
ou le rachat dactions,
le boni de liquidation augment des rserves distribues.
N'entrent pas dans cette catgorie les produits de cession de titres de participation et autres titres
immobiliss, lesquels ont le caractre de produit non courant.
32
Les revenus des titres sont enregistrs en comptabilit ds quils sont acquis lentreprise, quils soient
encaisss ou non.
Une entreprise a constat un montant de 150.000 DH titre de dividendes sur sa participation dans la SA
SBC, suite la dcision de la dernire Assemble gnrale ordinaire de celle -ci.
Rappel sommaire des rgles fiscales applicables aux revenus financiers perus par les
entreprises
Les revenus des titres de participation provenant de la distribution de bnfices par des socits relevant de lIS
connaissent le traitement fiscal suivant chez le bnficiaire selon quil s'agit:
de revenus de titres inscrits lactif d'une entreprise individuelle ou dun personne morale soumise
lIGR, les produits reus sont comprendre parmi les produits financiers pour la dtermination du bnfice
imposable.
Nanmoins, ayant support la retenue la source au titre des produits des actions et parts sociales, laquelle est
libratoire de lIGR, il y a lieu dans ce cas pour viter leur imposition lIGR de les dduire du rsultat imposable dans
le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
ou de revenus perus par une socit soumise l'IS, ils sont dans ce cas compris parmi les produits
imposables avec application dun abattement de 100% sur prsentation de la socit bnficiaire dune
attestation de proprit de ces titres.
La socit participant une opration damortissement du capital dune entreprise dont elle est actionnaire, doit
traiter les sommes reues comme des revenus de participation. Il en est de mme pour la distribution des rserves ou
boni de liquidation.
Les titres immobiliss reprsentatifs de placements gnrant des revenus fixes sont imposs compter du 1er janvier
2001 la retenue la source institue par la Loi de Finances pour le second semestre 2000 en remplacement de la
TPPRF (art 91 de la loi n 17-89 relative lIGR et art 9 quater de la loi n24-86 relative lIS).
La taxe est retenue la source au taux de :
Sagissant de lIGR :
- 30 % libratoire en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe verss aux personnes physiques,
l'exclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net
simplifi (RNS) ;
- 20 % imputable sur la cotisation de l'impt gnral sur le revenu avec droit restitution en ce qui concerne les
produits de placements revenu fixe servis des personnes morales soumises l'impt gnral sur le revenu ou des
personnes physiques soumises audit impt d'aprs le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net
simplifi (RNS). Dans ce cas, les bnficiaires doivent s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.
S'agissant d'une personne physique, elle doit dcliner :
- les nom, prnom et adresse et le numro de la carte d'identit nationale ou de la carte d'tranger ;
- le numro d'article d'imposition l'impt gnral sur le revenu ;
- un document tabli par l'administration fiscale attestant que le bnficiaire est soumis l'impt gnral sur le revenu
d'aprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
Sagissant de lIS :
Le taux de l'impt retenu la source est de 20 % du montant brut des produits perus.
Limpt pay est imputable sur le montant des acomptes provisionnels et ventuellement sur le reliquat de l'impt sur
les socits de l'exercice au cours duquel la retenue a t opre.
Les bnficiaires sont tenus, par ailleurs, de dcliner lors de l'encaissement desdits produits :
- leur raison sociale ;
33
- l'adresse de leur sige ou de leur principal tablissement ;
- leur numro du registre du commerce ;
- leur numro d'article d'imposition l'impt sur les socits.
22.2. LES GAINS DE CHANGE

Ce poste regroupe les comptes principaux suivants:
7331 Gains de change propres lexercice
7338 Gains de change des exercices antrieurs
Les comptes du poste 733 enregistrent les gains de change dfinitifs acquis lentreprise.
Sont donc ports ces comptes les gains de change raliss par lentreprise au cours de lexercice et qui
rsultent de la diffrence entre la valeur dorigine dune crance ou dune dette en devise et le montant
encaiss ou pay au cours de la priode comptable de rglement.
Acquisition d'une immobilisation le 15/03/19nn un prix de 66.000 FF, le cours du franc franais du jour
de l'opration est de 1,54. Cette dette a t rgle le 25/08/19nn, le cours de change cette date tait de
1.5097.
Sont galement considrs comme des gains de change raliss, les carts de conversion constats la
fin de l'exercice sur les disponibilits en devises.
L'criture constater est la suivante :
Par contre, par prudence, ne sont pas considrs comme des gains dfinitifs, les carts positifs (profits
potentiels) constats sur les dettes ou les crances en devises la clture de l'exercice ; l'ajustement ne
devant concerner que les comptes de bilan.
Selon l'administration fiscale, les gains de change, aussi bien ceux dfinitivement raliss que ceux quivalants au
profit latent doivent tre inclus dans la base imposable lIS. Le rsultat net comptable qui ne contient donc pas le
profit latent de change, devrait tre, selon l'administration, corrig extra-comptablement sur le tableau B12.
A notre avis, cette position qui ne dcoule pas de manire explicite des lois instituant l'IS et l'IGR, devrait tre
affirme par un ramnagement formel de ces textes, afin d'tre maintenue sous l'gide de la loi comptable.
22.3. LES INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS

Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
7381 Intrts et produits assimils
7383 Revenus des crances rattaches des participations
7384 Revenus des titres et valeurs de placement
34
7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7386 Escomptes obtenus
7388 Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs.
Les intrts des prts consentis par lentreprise un tiers, ainsi que les revenus tirs des banques et des
crances financires et comptes rattachs, sont ports au crdit du compte 7381.
Les revenus des crances rattaches des participations, et qui reprsentent les intrts pays par les
filiales au titre des avances de fonds consenties par la maison-mre, sont inscrits au compte 7383.
Les plus values de cession de titres de placement sont portes au crdit du compte 7385.
Enfin les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs sont crdits au compte 7386.
Lentreprise qui peroit des produits ayant subit la retenue la source au taux de 20% inclut les produits en question
pour leur montant brut dans la base imposable lIS, et impute la taxe y affrente sur le premier acompte chu et
ventuellement sur les acomptes et rgularisations dimpts ultrieurs.
Lentreprise ayant subit la retenue au taux libratoire de 30% nest tenue daucune obligation de dclaration et exclut
(extra-comptablement) les produits perus ainsi que la taxe y affrente des produits et des charges de l'exercice pour
la dtermination de son rsultat fiscal.
Les revenus tirs au titre des intrts sur des produits de placement et des crances de participation, doivent tre
retenus pour le calcul de la cotisation minimale, et donner lieu l'application de la TVA collecte sur les intrts
(calcule au taux de 20%).
Lors de la cession des titres et valeurs de placement, la plus value dgage cette occasion peut bnficier des
abattements prvus larticle 19 de lIS et l'article 18 de lIGR.
22.4. LES REPRISES FINANCIERES ; TRANSFERTS DE CHARGES

Ce poste comprend les comptes principaux suivants:
7391 Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
7392 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financires
7394 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transferts de charges financires
7398 Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs.
Le compte 7391 reoit son crdit les reprises damortissement des primes de remboursement par le
dbit du compte de bilan correspondant (28), dans le cas exceptionnel o l'entreprise serait amene
reprendre en produits une partie des amortissements des primes de remboursement indment
constitus auparavant.
Les comptes 7392 7396 retracent leur crdit les annulations ou rductions partielles de provisions
devenues sans objet, par la contrepartie de diminution des provisions pour dprciation ou pour risques
et charges sur les actifs financiers.
Le compte 7397 transferts de charges financires peut servir exceptionnellement affecter une quote-
part des frais de financement supporte par lentreprise pour la production d'une immobilisation ou d'un
stock de produit fini, dont la dure d'laboration s'tale sur plus de douze mois au moins.
Une entreprise de promotion immobilire a lanc un chantier de construction pour le financement
duquel elle a contract un crdit spcifique.
La ralisation de ce programme doit durer 3 ans. Les frais financiers supports par le promoteur seront
comptabiliss ainsi :
35
SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS
Les comptes de produits non courants sont destins enregistrer les produits ne se rapportant ni
lexploitation normale, ni lactivit financire de lentreprise, et ayant par consquent un caractre
non rcurrent.
Ils incluent par exemple :
Les produits de cession des immobilisations ;
Les indemnits dassurance perues la suite dun sinistre, ainsi que celles reues en
compensation dune perte subie pour non excution dun contrat ou rupture de march
Les pnalits pour retard
Les rentres sur crances auparavant passes en pertes, ainsi que les remises de dettes
Les dgrvements dimpts et taxes fiscales et parafiscales
Les dons et les subventions dquilibre ou dinvestissement
Les produits non courants sont inscrits dans les postes suivants:
751 Produits des cessions d'immobilisations
756 Subventions d'quilibre
758 Autres produits non courants
759 Reprises non courantes, transfert de charges
32.1 LES PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financire (droits de proprit)
7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs.
Les comptes de ce poste enregistrent le prix de cession des immobilisations cdes par lentreprise soit
en cours, soit en fin dexploitation, totalement ou partiellement amorties.
Ils enregistrent leur crdit le montant global des produits des cessions des lments immobiliss, sans
tenir compte du rsultat de la cession.
Lentreprise a cd une machine acquise il y a 4 ans, pour 200.000 DH, amortie au taux de 20%. Le prix de
cession est de 30.000
36
Au cours de lexercice n, une socit a effectu les cessions suivantes :
Le 10.09.n cession pour 270.000 DH dun terrain acquis pour 450.000 DH et ayant fait lobjet
dune provision pour dprciation de 135.000 DH.
Le 30.09.n cession pour 135.000 DH dun matriel dont le cot dorigine tait de 495.000 DH,
amorti fin exercice (n-1) pour 247.500 DH. Ce matriel doit tre amorti au jour de la cession (anne n)
pour 72.000 DH.
Une entreprise possde les titres de participation rfrences ci-aprs :
En Juin d'une anne, elle cde 1.600 actions A au prix de 1100 DH laction.
37
En Aot de la mme anne, elle vend 2000 actions B au prix de 850 et 300 actions C au prix de 450.
1. Constatation de la cession des actions A :
2. Reprises de la provision correspondant aux titres de participation cds :

Provision totale constitue : .. 570
Quote-part correspondant aux titres cds (1600/3000) .. 304
3. Virement de la valeur d'entre des titres cds :
4. Constatation de la cession des actions B :

2.000 * 850 DH = 1.700 KDH
5. Reprise de la provision correspondante

(2.000/5.600) * 560.000 = 200KDH
6. Solde de la valeur d'entre des titres cds :

2.000 * 800 DH = 160.000 DH

300 * 450 = 135.000 DH

500 *300 = 150.000 DH
38
Les plus-values constates et les profits raliss sur cession ou retrait dun lment de lactif immobilis doivent tre
inclus dans la base imposable, aprs application des abattements prvus par les articles 18 et 19 respectivement
relatifs lIGR et lIS.
Les indemnits pour transfert de la clientle pour cessation dactivit, doivent galement tre soumises limpt,
aprs application des abattements prvus dans les articles suscits.
Lentreprise a par ailleurs la possibilit dopter pour le rinvestissement du produit net de cession de l'actif
immobilis afin de bnficier de lexonration totale de la plus value de cession, la condition de rinvestir ces
produits, dans un dlai de 3 ans et de garder les biens acquis dans son actif pendant un dlai de cinq ans (rduit
trois ans pour les entreprises assujetties l'IGR).
L'entreprise, doit prendre en compte pour le calcul de la plus ou moins value dgage sur une voiture de tourisme
cde, la valeur nette comptable de celle-ci abstraction faite de la limitation de la dductibilit des amortissements y
affrents.
32.2 LES SUBVENTIONS D'EQUILIBRE

Ce poste comprend les comptes principaux suivants:
7561 Subventions dquilibre reues de lexercice
7568 Subventions dquilibre des exercices antrieurs.
Ce sont des subventions accordes par lEtat et les collectivits publiques lentreprise pour
contrebalancer la perte globale que dgage lactivit courante avant linscription de la subvention ; la
vocation de celle-ci tant par consquent dassurer lquilibre entre les produits et les charges de
lentreprise.
Le poste enregistre son crdit le montant global de la subvention ds quelle est officiellement connue,
par le dbit dun compte de tiers dbiteur en attendant son encaissement.
Les subventions dquilibre doivent tre rattaches en totalit aux produits de lexercice au cours duquel
elles ont t reues.
32.3 REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
Ce poste comprend les comptes suivants:
7577 Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice
7578 Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs
Ces comptes enregistrent leur crdit la partie des subventions dinvestissement reprises en produits
non courants par le dbit du compte 1319 subventions dinvestissement (voir chapitre 8, section 2).
32.4 LES AUTRES PRODUITS NON COURANTS
Ils regroupent les comptes suivants :
7581 Pnalits et ddits reus
7582 Dgrvement dimpts autres quimpts sur les rsultats
7585 Rentres sur crances soldes,
7586 Dons, libralits et lots reus
7588 Autres produits non courants des exercices antrieurs.
Ce poste enregistre tous les produits non courants qui ne se rattachent pas aux autres comptes. Le
compte 7582 enregistre son crdit les dgrvements dfinitifs obtenus sur les impts et taxes, autres
que les impts sur les rsultats qui sont porter le cas chant au crdit du compte 67 "Impts sur les
rsultats".
Les rentres sur crances soldes deviennent des produits non courants ds lors que la crance d'origine
avait t annule auparavant par son inscription au dbit du compte 6182 (crance d'exploitation) ou
6382 (crance lie des participations) ou 6585 (crance hors exploitation).
39
Le 30/10/N, une crance client porte l'actif pour un montant de 238.000 DH (TTC) est considre
comme dfinitivement irrcouvrable en raison de la situation financire difficile du client Le 30/6/N+1, la
socit reoit un chque de son client pour le montant de la crance solde.

Les dgrvements dimpts dductibles accords par ladministration fiscale doivent tre inclus dans les produits
imposables de lexercice de la notification du dgrvement.
Les rentres sur crances soldes et les dons doivent tre galement inclus dans les produits imposables de lexercice
de leur encaissement.
Par ailleurs, les produits non courants doivent inclure le capital vers par une compagnie dassurance en vertu dun
contrat sur la vie du personnel dirigeant. Le versement doit tre considr fiscalement comme un produit imposable
aprs dduction des primes dj verses par l'entreprise ce titre, et non admises en dduction lors des annes de
leur paiement.
Dautre part, les indemnits verses l'entreprise la suite de la destruction dun lment dactif (sinistre, vol,
incendie,..) doivent tre considres comme un produit non courant ; la disparition d'actif correspondant ayant t
constate auparavant en charges non courantes.
32.5 LES REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES

Ce poste comprend les comptes divisionnaires suivants:
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations
7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
7597 Transferts de charges non courantes.
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue celui des postes 719 et 739.
Les modalits de fonctionnement de ces comptes sont strictement similaires celles prvues pour les
comptes de reprises dexploitation et des reprises financires.
Les reprises non courantes sur provisions rglementes obissent normalement aux considrations
fiscales qui ont dict leur constitution.
L'anne N, une entreprise a constitu pour 5.000.000 DH une "provisions pour acquisition et construction
de logements".
Dans le cadre de l'acquisition de ces logements, elle ralise les dpenses suivantes :
40
41
CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES
SECTION 1 : NOTIONS FONDAMENTALES
11. DEFINITION
Les charges englobent la valeur de tous les biens et services consomms par lentreprise au cours de
son activit. Elles reprsentent donc les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers pour la
contrepartie des biens ou services qu'ils ont procur l'entreprise.
A ces charges s'ajoutent les pertes de toute nature supportes par l'entreprise au cours d'un exercice
donn.
Il existe en fait deux types de charges :
- Les charges peu prs contemporaines dun dcaissement ou d'une perte d'actif.
- Les charges calcules non contemporaines dun dcaissement, (dotations aux amortissements et aux
provisions). On les appelle calcules parce quelles ne sont pas mesures immdiatement ni
directement, mais dtermines daprs des estimations la fin de lexercice.
12. ELEMENTS CONSTITUTIFS
Lactivit de lentreprise gnre des revenus. La ralisation de ceux-ci ncessite la mise en place de
moyens qui engendrent des dpenses. Celles-ci sont de diffrentes natures :
a) Dpenses affrentes des biens et services consomms immdiatement pour la ralisation de
lactivit, ou conscutives des pertes d'actif.
b) Dpenses affrentes lacquisition de biens concourant la production, qui se dprcient avec le
temps, et dont la dure de vie est suprieure un an.
c) Dpenses affrentes lacquisition de biens qui ne se dvalorisent pas avec le temps.
Le rsultat des oprations ralises au cours dun exercice est dgag en comparant le revenu de ces
oprations avec les charges qui ont t engages en consquence.
Lobjectif essentiel de la comptabilit est donc didentifier parmi les dpenses, celles qui doivent tre
rattaches aux revenus pour dterminer le rsultat de chaque exercice comptable dune faon fiable :
a) Pour les dpenses affrentes des biens et services consomms, il y a lieu distinguer celles qui ont
t immdiatement utiles la ralisation du revenu dans lexercice (frais de fabrication, de vente... ), de
celles qui permettront de dgager galement des revenus sur les exercices suivants, (dpenses payes
davances- charges rpartir sur plusieurs exercices).
b) Pour les dpenses affrentes lacquisition de biens concourant la production, qui se dprcient, et
dont la dure de vie est suprieure un an, il y a lieu de les rattacher rationnellement aux revenus
procurs. Ce rattachement se fait par le biais de lamortissement. (voir chapitre 7, section 8).
c) Pour les dpenses d'quipement ne perdant pas normalement de valeur avec le temps et ne subissant
pas de dprciation (terrains, fonds de commerce, etc..), elles ninfluencent pas la dtermination du
rsultat et ne sont pas retenues comme charges.
En consquence, la normalisation comptable des charges repose sur des critres et des principes qui
permettent :
- de distingue r les dpenses immobiliser des charges
- de rattacher les cots aux revenus auxquels ils sont associs.
13. LES REGLES COMPTABLES GENERALES EN MATIERE DE CHARGES
Linscription en comptabilit des diffrentes charges est subordonne au respect de certaines conditions
gnrales ci-aprs:
42
a) Les charges doivent se traduire par une diminution de lactif net Les charges ne doivent pas avoir
pour effet lentre dun nouvel lment dans lactif immobilis, ou l'augmentation de sa valeur, ou
enfin le prolongement notable de sa dure probable dutilisation.
Lorsqu'une immobilisation est porte tort en frais gnraux, le prix dacquisition est rintgr aux
rsultats. Sil sagit dune immobilisation amortissable, lentreprise retrouve le droit de pratiquer un
amortissement dans les conditions de droit commun par linscription lactif de llment considr, et
la dduction des amortissements quelle tait en droit de constituer au moins selon un plan linaire.
b) Les charges doivent tre exposes dans lintrt de lentreprise
Elles doivent correspondre une gestion commerciale normale. Ceci a pour effet dinterdire la prise en
compte des dpenses ayant un caractre personnel et celles ne procdant pas dun acte normal de
gestion.
c) Les charges doivent tre comptabilises au cours de lexercice et justifies.
Les charges doivent tre enregistres au moment o elles ont t engages ds lors quelles prsentent
un caractre de dette certaine tant dans leur principe que dans leur montant.
Cependant dans le cas o leur caractre reste probable, une provision pour dprciation ou pour risque
et charge doit tre constitue avec une estimation suffisante.
Les formes diverses de justification doivent tre tablies selon la nature des oprations de charges par
les factures, inscription au livre de paie, contrats de bail, avis de dbit des banquiers etc,....
14. CHARGES COURANTES - CHARGES NON COURANTES
Les charges courantes sont celles engages par lentreprise dans le cadre normal de son activit.
La distinction entre la charge relevant de lexploitation courante de celle qui ne lest pas seffectue par
rapport ce critre.
Selon la doctrine internationale, est rpute non courante une charge qui apparat par sa nature ou par
son montant :
soit de caractre inhabituel par rapport aux activits ordinaires de lentreprise (perte trs significative
sur un client important) ;
soit exceptionnelle par sa survenance (fait de guerre, cessation de paiement dun Etat... ).
Le modle marocain a galement spcifi cette distinction en faisant la sparation entre charge
courante et charge non courante, sur le principe que :
Toute charge encourue par lentreprise est par dfinition lie soit lactivit dexploitation, soit
lactivit financire.
Exceptionnellement, compte tenu de leur nature intrinsque, trangre lactivit courante ainsi que
de leur survenance inhabituelle, certaines charges peuvent revtir le caractre non courant et tre
enregistres dans lun des comptes rservs cette rubrique.
Lorsque lentreprise effectue des dpenses quelle ne peut affecter avec exactitude entre charges
courantes, charges non courantes, ou investissement, elle doit inscrire ces dpenses dans lun de
comptes de charges et procder en fin dexercice, selon le cas :
- soit leur affectation lactif immobilis par la contrepartie du compte de produits Immobilisations
produites par lentreprise pour elle-mme ;
- soit un autre compte de bilan (charges rpartir, charges payes ou comptabilises d'avances,...) ou
un autre compte de charges par la contrepartie du compte de produits transferts de charges.
De mme, lorsquun risque auparavant provisionn est dfinitivement constat, lentreprise doit
comptabiliser :
- dune part, lincidence du risque dans le compte de charges appropri,
43
- dautre part, la reprise en produit de la provision correspondante auparavant constitue.
15. LES CAS DE REINTEGRATION FISCALE DE CERTAINES CHARGES
D'une manire gnrale, les charges admises en dduction sont celles correctement enregistres en
comptabilit et qui ne prsentent pas de caractre tranger l'activit de l'entreprise, comme par
exemple :
-les charges ayant trait des activits personnelles des dirigeants;
-les charges se rapportant des rsidences dagrment.....
De mme, lorsquelles augmentent dans une proportion fortement suprieure celle des bnfices
imposables, il peut tre demand lentreprise de justifier que ces charges sont ncessaires sa gestion
normale et son bon fonctionnement.
Enfin, bien qu'inscrites en comptabilit, un certain nombre de charges limitativement prvues par la loi
fiscale ne sont pas dductibles de la base de limpt (IS, IGR, amortissement des voitures de tourisme,
dons et intrts de comptes courants excdant certains seuils, etc..).
16. DIFFERENTES CLASSIFICATION DES CHARGES
Les charges peuvent tre classes de plusieurs manires, entre autres :
a) La loi prconise leur classement par nature en trois niveaux :
-Les charges dexploitation
-Les charges financires
-Les charges non courantes
b) Par contre les techniques de la comptabilit analytique requirent le reclassement des charges par
destination ou par fonction, pour la dtermination des cots unitaire des produits. (voir chapitre 6).
Le plan comptable a retenu le classement des charges suivant leur nature parce que ce classement est
la fois plus simple et plus gnral; il se prte la confection dagrgats conomiques autorisant des
comparaisons inter entreprises, et permettant de dgager des soldes intermdiaires de gestion dont le
contenu est rigoureusement dfini afin de faciliter lexploitation macro conomique des donnes des
entreprises.
Ainsi, les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de lexercice sont
contenus dans la classe 6.
Les charges courantes qui concernent lexploitation normale et la gestion financire sont enregistres
respectivement sous les rubriques 61 et 63.
Ils sont affects lenregistrement des charges relles et des charges calcules relatives lexploitation
normale et habituelle de lentreprise.
Les charges non courantes figurent sous la rubrique 65, les impts sur les rsultats dans la classe 67.
Les charges sont enregistres dans les comptes pour leur valeur nominale hors taxes rcuprables.
Les charges sinscrivent au dbit, leur diminution au crdit (sous rserve de l'utilisation des comptes
"transferts de charges".
SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

21. PRESENTATION
Les charges dexploitation correspondent aux cots engags ou calculs par l'entreprise pour exercer
son activit normale et habituelle d'exploitation. Elles sont enregistres dans la classe 6 en fonction de
leur nature conomique, dans les rubriques ci-aprs:
611 Achats revendus de marchandises
612 Achats consomms de matires et fournitures
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613
& Autres charges externes
614
616 Impts et taxes
617 Charges du personnel
618 Autres charges dexploitation
619 Dotations dexploitation
22. LES ACHATS

22.1. NOMENCLATURE
611 Achats revendus de marchandises
6111 Achat de marchandises Groupe A
6112 Achat de marchandises Groupe B
6114 Variation de stocks de marchandises
6118 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises
612 Achats consomms de matires et fournitures
6121 Achats de matires premires
6122 Achats de matires et fournitures consommables
6123 Achats demballages
6124 Variation de stocks des matires et de fournitures
6125 Achats non stocks de matires et de fournitures
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
6128 Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs
6129 RRR obtenus sur achats consomms de matires et de fournitures
22.2. MODALITES DE COMPTABILISATION

Juridiquement, un achat prend naissance au moment o se ralise laccord sur la chose et sur le prix.
Pratiquement cest la rception juridique du bien ou du service telle qu'elle dcoule de la convention
d'achat (transfert la production acheve, dpart-usine, FOB, CIF, rendu usine), qui dtermine la date
du transfert de proprit et par consquent lexercice de rattachement.
Les comptes dachat de marchandises, de matires premires, fournitures et emballages reoivent donc
leur dbit les montants relatifs aux livraisons juridiquement effectues par le fournisseur.
Cependant, lorsque la comptabilisation des achats seffectue en cours danne partir des factures et
non des livraisons, il y a lieu de procder la rgularisation des diffrents comptes dachats en fin
danne :
- en les crditant par le dbit du compte 3191 Charges constates davance, pour la valeur des
factures enregistres et correspondant aux livraisons non encore parvenues lentreprise la fin de
lexercice,
- en les dbitant par le crdit du compte 4417 Fournisseurs factures non parvenues dans le cas
inverse.
Les achats sont comptabiliss au prix dachat hors taxes rcuprables, auquel il y a lieu dajouter les
droits de douane affrents aux biens acquis.
Les entreprises non assujetties la TVA doivent comptabiliser leurs achats taxes comprises.
Les frais accessoires dachat facturs par les fournisseurs sont enregistrs dans les comptes du poste
Autres charges externes. Cependant, lorsque les charges accessoires (internes ou externes telles que
transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de rception..) peuvent tre affectes avec
certitude aux achats de marchandises, de matires et fournitures, les entreprises peuvent les
comptabiliser directement dans les comptes divisionnaires des comptes dachat concerns.
Les rabais, remises et ristournes obtenus sur facture sont dduits directement des montants hors taxes
comptabiliser dans les comptes d'achat.
45
Par contre les escomptes obtenus pour rglement n'en sont pas dduits mais doivent tre constats en
produits financiers.
22.3. CONSTATATION DES STOCKS
En inventaire intermittent, les comptes 6114 et 6124 sont destins enregistrer leurs dbits les stocks
d'approvisionnement au dbut de lexercice et leurs crdits les stocks la date de clture.
En inventaire permanent, ces comptes enregistrent leur dbit les entres en magasin, et leur crdit
les sorties.
Dans les deux cas, les soldes de ces comptes reprsentent la variation de la valeur des inventaires entre
le dbut et la fin de lexercice et sont ainsi utiliss comme des comptes correcteurs des comptes dachat
pour dterminer la valeur des Achats revendus ou des Achats consommsqui reprsentent les
charges relles de l'exercice.
Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation le cas chant, qui
doivent tre constates sparment par le dbit du compte 6196 "dotations d'exploitation" et le crdit
du compte concern du poste 391 "provisions pour dprciation des stocks".
Par contre, les achats non stockables (eau, lectricit) ou non destins un stockage particulier
(fournitures de bureau, petit outillage consommable dans lanne... ) sont isols dans le compte
spcifique "6125 Achats non stocks de matires et de fournitures.
De mme, les biens et services qui entrent directement dans le cycle de production de lentreprise sont
individualiss dans le compte 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services.
22.4 LES RABAIS REMISES ET RISTOURNES OBTENUS HORS FACTURE
Les R.R.R. dont bnficie l'entreprise auprs de ses fournisseurs, (sur la base de contrats dgressifs,
remises de fin d'anne) sont comptabiliss au cours de l'exercice mme si l'entreprise n'a pas reu la
facture d'avoir correspondante.
Les comptes 6119 "RRR obtenus sur achats de marchandises" ou 6129 "RRR obtenus sur achats
consomms de matires et fournitures" sont crdits pour leur montant hors taxes. La TVA
correspondante est comptabilise au crdit du compte 3455 "TVA rcuprable".
La contrepartie est enregistre TTC soit au dbit du compte 4411 "Fournisseurs" soit celui du compte
3417 "Rabais, remises et ristournes obtenir, avoirs non encore reus".
22.5 COMPTABILISATION DES EMBALLAGES
Il existe fondamentalement deux types demballages :
Les emballages enregistrs dans les comptes de charges 6123 Achats demballages, et qui, de part
leur nature, peuvent soit tre gards par le client, soit restitus son fournisseur, soit avoir un usage
mixte la convenance du client.
Les emballages enregistrs dans les comptes dimmobilisations qui correspondent des matriels
identifiables ou non et qui ont une dure de vie suprieure un an.
Ils sont ports, selon le cas, aux comptes suivants:
2332 Matriel et outillage pour le matriel demballage non identifiable
2333 Emballages rcuprables identifiables.
Dans le cas des emballages de la premire catgorie, toutes les rgles denregistrement et dvaluation
des charges (pour le client) et de produits (pour le fournisseur) sappliquent.
Les comptes mouvementer chez le client et son fournisseur sont rcapituls ci-aprs :
46
22.6. CAS D'ILLUSTRATION
Achats stockables
- Stock initial de matires premires HT .. 60.000
- Achats de l'exercice TTC (TVA 20%) 228.000
- Rabais hors facture TTC . 12.000
- Stock fin d'exercice HT .. 33.000
d'o
- Achats HT nets . 180.000
- Variation de stocks 27.000
- Achats consomms HT . 207.000
Remises et escomptes sur factures

Un socit a reu une facture dtaille comme suit :
47
- Matires et fournitures .. 72000
- Remise 2% .. 1440
- Escompte 1% ....720
- Net commercial...70560
- TVA . 14112
- Total payer .. 83952
La socit avait dj consenti une avance de 20.000 DH son fournisseur au titre de cette facture :
Les R.R.R. obtenus hors facture

Une entreprise doit obtenir de ses fournisseurs une ristourne sur les achats de matires au titre de
l'exercice N. la ristourne dont l'avoir a t reu l'anne N+1, est estime 4.760 DHS (dont TVA de 800
DHS).
Mouvements d'emballages
Une socit achte le 15/3/N, 2500 bouteilles doxygne destines la consignation au prix de 350 DHS
lune, TVA 20% en sus.
Pendant le mois de Mai, la socit a effectu avec lun de ses clients les oprations suivantes :
Le 20/5/N vente de 1900 bouteilles d'oxygne au prix de 1.000 DHS (HT) par bouteille et consignation
des emballages au prix unitaire de 450 DHS retourner avant le 30/6/N,
Le 25/5/N reprise de 1100 bouteilles leur prix de consignation,
Le 31/5/N reprise de 200 bouteilles leur prix de 350 DHS lune en raison de leur mauvais tat.
Le 15/7/N le reste des bouteilles non restitues lui est factur au prix de consignation (60 bouteilles sont
considres dsormais comme inutilisables).
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En principe, seule la vente du contenu est taxable et la consignation, n'est pas comprise dans le chiffre
d'affaires tant donn qu'il n'y a pas de transfert de proprit.
Cependant, pour des raisons de commodit (faible probabilit de restitution d'une catgorie
d'emballages, grand risque de dtrioration, etc...), certaines entreprises peuvent dcider d'inclure la
valeur des emballages consigns dans le prix de vente taxable par ailleurs.
Ainsi, les restitutions d'emballages doivent dans ce cas tre constates par l'mission des avoirs au
profit des clients.
Dans l'exemple, la socit a dcid de ne pas considrer la consignation comme un lment du chiffre
d'affaires. Les critures comptables se prsentent comme suit, respectivement, chez le client et chez
elle.
COMPTABILISATION CHEZ LE CLIENT
En principe, sur le plan fiscal, la socit devait procder au versement de la taxe ayant grev les 60
bouteilles devenues inutilisables partir du moment o cette taxe aurait t dduite et que l'tat de ces
bouteilles ne rsulterait pas d'une destruction accidentelle ou volontaire justifie.
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COMPTABILISATION DU FOURNISSEUR
Rappel sommaire des rgles fiscales en matire d'achat

Au niveau de la T.V.A., lentreprise doit respecter les rgles ci-aprs :
La TVA rcuprable sur les achats et les frais accessoires doit tre exclue du cot des achats de l'exercice, et rcupre
le mois qui suit celui du dcaissement.
Par contre la TVA affrente lachat des produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de
fabrication est exclue du droit dduction. Elle doit tre par consquent intgre au cot hors taxe des achats de ces
produits.
La TVA lie aux frais dapproche doit figurer sur les factures ou les quittances de douane au nom de lassujetti.
La TVA sur les rabais, remises et ristournes accords par les fournisseurs hors factures et figurant sur une note
davoir, doit venir en diminution de la TVA rcuprable.
Au niveau des impts sur le rsultat, lentreprise doit sassurer la clture de lexercice du respect des
rgles suivantes :
Tous les achats doivent tre correctement justifis (factures, tickets, mmoires, dossiers dimportation) et pris en
compte pour la dtermination du rsultat fiscal, en fonction des rceptions effectives des biens et services, et non pas
seulement des factures des fournisseurs parvenues.
La valeur des achats sentend du prix dachat ainsi que de la TVA non dductible, des droits de douane, frais
accessoires (commissions... ) et frais dapproche (frt, assurance, transport...).
Le prix des achats imports est celui rsultant de la valeur dachat exprime en devises et convertie en dirhams au
taux de change en vigueur la date du transfert de proprit (Dpart usine, FOB, CIF, rendu usine).
La loi de finances pour lanne 1996/1997 dispose que les achats dont le montant dpasse 10.000 DHS doivent tre
rgls par chque barr non endossable ou effet de commerce, dfaut dtre admis en dduction pour 50% de leur
valeur uniquement.
50
23. LES AUTRES CHARGES EXTERNES
23.1 NOMENCLATURE
Le PCGE a prvu les comptes principaux suivants :
6131 Locations et charges locatives
6132 Redevances de crdit bail
6133 Entretien et rparations
6134 Primes dassurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur lentreprise
6136 Rmunrations dintermdiaires, et honoraires
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
6141 Etudes, recherches et documentation
6142 Transports
6143 Dplacements, missions et rceptions
6144 Publicit, publications et relations publiques
6145 Frais postaux et frais de tlcommunications
6146 Cotisations et dons
6147 Services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antrieurs
6149 Rabais Remises Ristournes obtenus sur autres charges externes.
Dune faon gnrale, les comptes des postes 613 et 614 reoivent leur dbit la valeur des services et
prestations facturs l'entreprise par l'extrieur.
Le compte 6148 reoit les charges similaires qui concernent les exercices antrieurs.
Les rabais, remises et ristournes obtenus des fournisseurs aprs rception de la facture de charge sont
ports au crdit du compte 6149.
23.2 LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES
Il s'agit de toutes les dpenses supportes contractuellement par une entreprise en tant que
rmunrations consenties des tiers, en contrepartie d'un droit d'usage titre temporaire de tout bien
meuble ou immeuble leur appartenant et mis sa disposition.
L'existence de ce type de contrat rsulte d'une convention crite ou verbale et peut stipuler des
paiements de loyers annuels, mensuels ou ponctuels l'utilisation, soit fixes, soit indexs une donne
conomique variable (chiffre d'affaires, heures d'utilisation d'un quipement,..).
Le PCG propose la ventilation suivante du compte principal "6131 Locations et charges locatives" :
61311 Location de terrains
61312 Location de constructions
61313 Location de matriel et outillage
61314 Location de matriel et mobilier de bureau
61315 Location du matriel informatique
61316 Location de matriel de transport
61317 Malis sur emballages rendus
61318 Location et charges diverses
La comptabilisation de cette charge s'effectue de la manire suivante:
51
Par contre, les versements effectus par l'entreprise :
- titre de garantie rcuprable, sont ports l'actif au compte 2486 "Dpts et cautionnements
verss"
- titre de droit d'entre, sont inscrire au compte 2230 "Fonds commercial" Les charges locatives
d'entretien, de coproprit, de taxe d'dilit la charge du locataire sont comptabiliser au compte
61318 "locations et charges locatives diverses".
23.3 REDEVANCES DE CREDIT-BAIL
Le crdit-bail permet aux entreprises d'obtenir l'utilisation de biens mobiliers et immobiliers sur une
certaine dure, moyennant le versement de redevances priodiques, avec la possibilit d'acqurir le
bien concern, le plus souvent en fin de contrat, pour un prix convenu.
a) La norme marocaine
Le mode de traitement de ce type de contrat, prconis par la loi comptable et le CGNC repose sur
l'analyse juridique de la relation qui existe entre le bailleur et le locataire du bien, et non sur l'analyse
conomique de l'opration de location-financement.
En effet, la normalisation comptable marocaine a fond sa position sur les aspects juridiques suivants :
le contrat de crdit-bail est une opration de location de biens d'quipement meubles ou immeubles
acquis, par des entreprises qui en gardent la proprit juridique entire, mais qui les donnent en
location d'autres entreprises, avec la possibilit de se porter acqureurs de tout ou partie des biens
lous, moyennant un prix convenu l'avance, qui tient compte, au moins pour partie, des redevances
qu'elles ont payes titre de loyer.
Le DOC prcise que le droit de proprit d'un bien emporte celui de jouir et de disposer de ce bien de la
manire la plus absolue.
De cette double constatation juridique, le contrat de crdit-bail ne pourrait tre trait que sous la forme
d'une convention de location assortie, le cas chant, d'une promesse ferme de vente la fin du
contrat et un prix convenu l'avance entre les parties.
Ainsi normalement, le bien utilis par une entreprise par voie de crdit-bail, ne pourrait figurer son
actif tant qu'elle n'a pas lev l'option d'achat.
Pendant toute la dure de la convention de crdit-bail, les redevances dues par l'entreprise utilisatrice
au titre de la jouissance du bien, constituent des charges normales d'exploitation, enregistres sur le
schma de l'criture-type ci-aprs :
52
A la fin de chaque exercice, les engagements de crdit-bail reus et donns restant courir ainsi que
l'engagement reu pour l'utilisation du bien, sont constats dans la comptabilit des engagements par
les deux critures-type ci-aprs :
Lorsque l'entreprise aura lev l'option d'achat, elle doit faire figurer le bien parmi ses immobilisations
pour sa valeur de rachat et l'amortir sur la dure prvisible d'utilisation.
En fin d'anne, l'entreprise est tenue de remplir le tableau B10 de l'ETIC qui comporte les colonnes
suivantes, servir contrat par contrat :
(1) Rubriques : Indiquer la rubrique de l'actif immobilis qui aurait enregistr l'entre du bien en
immobilisations s'il n'avait pas t mis la disposition de l'entreprise par contrat de crdit-bail.
(2) Date de la 1re chance: Prciser le mois et l'anne du premier terme prvu dans le contrat.
(3) Dure du contrat en mois : Porter le nombre de mois, de date date, que doit couvrir le contrat.
(4) Valeur estime du bien la date du contrat : Il s'agira en gnral de la valeur d'achat du bien
support par la socit de crdit-bail.
(5) Dure thorique d'amortissement du bien : C'est la dure sur laquelle le bien aurait t amorti s'il
avait t en pleine proprit par l'entreprise.
(6) Cumul des redevances des exercices prcdents : Il s'agit de porter ici la somme de toutes les
redevances chues la fin de l'exercice prcdent, qu'elles aient t payes ou restes impayes ; ce
montant correspond au total des redevances portes auparavant dans le compte 6132 Redevances de
crdit-bail des diffrents exercices prcdents.
(7) Montant des redevances de l'exercice : Porter ici le montant enregistr au dbit de l'exercice du
compte 6132 Redevances de crdit-bail de l'exercice.
(8) Redevances restant payer & (9) : A ventiler entre moins d'un an et plus d'un an.
(10) Prix d'achat rsiduel en fin de contrat : Indiquer ici le prix d'acquisition du bien qu'il est prvu de
payer dans le contrat par l'usager pour lui permettre de lever l'option d'achat
(11) Observation : Il s'agit de porter ici toute information d'importance significative susceptible de
prciser les conditions particulires d'excution du contrat.
b) La constatation de la charge annuelle de crdit-bail.

Elle s'effectue dans le respect du principe de sparation des exercices. Ainsi, les redevances non
acquittes la fin d'une priode sont enregistres par la voie de l'criture-type suivante :
53
Lorsqu' l'inverse, des redevances ont t constates d'avance par rapport la date de clture d'un
exercice, il y a lieu de corriger la charge en passant l'criture ci-aprs :
Dans le cas particulier de redevances verses par le preneur avant l'utilisation du bien, pour participer
indirectement au financement de sa ralisation, celles-ci ne devraient pas tre imputes dans les
charges de l'exercice de leur facturation par le bailleur, mais plutt portes en :
charges comptabilises d'avance, solder ds le premier exercice d'utilisation par le dbit du
compte 6132 Redevances de crdit-bail;
exceptionnellement, en "charges rpartir sur plusieurs exercices", taler au maximum sur
les cinq premiers exercices d'utilisation du bien.
A l'inverse, lorsque le contrat stipule une priode de franchise (12), il y a lieu, notre avis, de rpartir
conomiquement les redevances depuis le mois d'utilisation d'un bien jusqu'au mois de la fin du
contrat, et de porter par consquent en charges la quote-part des redevances correspondant la
priode de franchise, selon le schma de l'criture suivant :
De mme, lorsque les redevances de crdit-bail sont croissantes, et que les carts en valeur entre les
diffrents termes sont tels qu'ils prsentent une importance significative, l'entreprise devrait galement
procder un talement plus conomique de ces redevances en ajustant les charges constates lors de
leur affectation du compte 6132 Redevances crdit-bail:
Dans les exercices o les montants des redevances sont infrieurs aux montants conomiques, par
l'criture-type ci-aprs :
Dans les exercices o les montants de redevances sont suprieurs aux montants conomiques, par
l'criture-type suivante :
de telle sorte que les ajustements en plus dans le compte de charges effectus sur la premire priode
soient contrebalancs par les ajustements en moins sur les priodes suivantes.
c) La norme IASC
Le mode de traitement comptable prconis par la norme 17 IASC introduit une diffrence entre:
le contrat de location simple
2
Et que les montants non constats en charges lors du ou des premiers exercices de la franchise sont significatifs.
54
le contrat de location-financement
le traitement prvu pour le contrat de location simple est ainsi rsum par la norme :
La charge rsultant d'un contrat de location simple doit tre le loyer de l'exercice pris en compte sur
une base qui correspond l'chelonnement dans le temps du bnfice qu'en retirera l'utilisateur.
On relve ainsi le lien troit qui est tabli par l'IASC entre le droit l'utilisation effective d'un bien pendant
un exercice et le quota de charge affect cet exercice ; cette rgle conduit donc les entreprises qui se
soumettent l'IASC de traiter les situations particulires de prloyers, franchise, redevances croissantes
comme nous l'avons suggr ci-dessus dans l'tude de la norme marocaine.
le traitement prvu par l'IASC pour le contrat de location-financement repose sur l'application du
principe comptable fondamental de "prminence de la ralit conomique sur l'apparence juridique",
en vertu duquel, le preneur doit constater la valeur du bien pris en location-financement l'actif et
inscrire en contrepartie la dette de financement correspondante au passif, selon le schma classique de
l'criture suivante :
Les redevances comptabilises par l'entreprise sont alors ventiles entre remboursement de la dette en
principal et charges financires, selon les indications connues du contrat.
Le bien port l'actif donne lieu par ailleurs l'tablissement d'un plan normal d'amortissement et la
constatation annuelle de la dotation correspondante, sur la base de la " dure la plus courte de la dure
du contrat et de la dure d'utilisation du bien".
23.4. ENTRETIEN ET REPARATION
Ce compte est destin enregistrer les dpenses d'exploitation engages par l'entreprise pour faire face
aux risques de panne et d'usure prmature des locaux et quipements, ou aux charges de remise en
l'tat de ces biens.
Ainsi, le plan comptable marocain a prvu une distinction fondamentale entre l'entretien - rparation
courante et la maintenance en proposant les comptes suivants :
61331 Entretien et rparations des biens immobiliers
61332 Entretien et rparation des biens mobiliers
61335 Maintenance
La caractristique gnrale de ces dpenses d'exploitation est qu'elles n'ont pas vocation amliorer ni
la valeur ni la dure de vie ni la capacit technique des biens entretenus ou rpars, mais visent
essentiellement les maintenir en tat normal de marche jusqu' leur amortissement total.
Trois situations particulires peuvent se prsenter :
L'entretien - rparation revt un aspect normal et courant, eu gard au cot engag et la frquence
rapproche des interventions.
Dans ce cas, les dpenses engages sont toutes inscrire selon le schma suivant :
55
Il s'agit d'une opration de maintenance effectue systmatiquement intervalles rguliers de plus
d'un an. Dans ce cas, il est conseill de procder de la manire suivante:
Une entreprise doit procder systmatiquement tous les cinq ans au remplacement d'un moteur
principal dans une installation spcialise dont la dure de vie est estime 20 ans.
Chaque anne prcdant le remplacement, il y a lieu de constituer une provision pour grosses
rparations gale au 1/5 de la dpense.
Lors de l'exercice de remplacement, la comptabilit enregistrera :

le complment de la provision (un cinquime)
la reprise totale de la provision constitue
la constatation de la dpense effective
Cette manire de procder permet d'affecter quitablement la charge de maintenance future sur les
exercices au courant desquels le bien a t us.
Lorsqu'il s'agit par contre d'une grosse rparation intervenue accidentellement la suite d'une panne
ou d'un sinistre fortuit durant un exercice :
la dpense correspondante est normalement affecte aux charges d'entretien et rparation de
l'exercice.
L'entreprise peut cependant, dans des circonstances exceptionnelles justifies par l'aspect alatoire de
la panne ou du sinistre, et par l'importance relative de la charge de remise en l'tat, dcider de porter
la dpense en charges rpartir sur un maximum de cinq exercices.
L'criture types passer est la suivante :
23.5 LES PRIMES DASSURANCES

Ce sont lensemble des dpenses consenties au titre des divers contrats dassurances contracts avec
des tiers extrieurs lentreprise, pour garantir celle-ci lencontre des risques de toute nature qui
peuvent engendrer:
une perte dactif ;
la survenance dune charge supporter ;
la mise en pril de la continuit dexploitation de lentreprise.
56
Cette dfinition exclut :
les assurances payes pour le compte du personnel de lentreprise ; ces dernires sont
imputes au compte 6174 "Charges sociales".
les assurances-vie payes au profit de lentreprise sur la tte de son personnel, qui
reprsentent en fait un placement dargent fonds perdu, destin garantir cette dernire lencontre
dun manque gagner susceptible de se raliser, la suite du dcs dun membre du personnel.
La solution prconise par la doctrine cet gard est de procder la constatation des versements des
primes au compte 24861 Dpts, et de constituer, annuellement, une provision pour dprciation
dun montant quivalent celui de la prime, selon la manire suivante :
Le plan comptable prconise le classement suivant :

61341 - Assurances Multirisques (vol, incendie, responsabilit civile... ).
61343 - Assurances-Risque dexploitation.
61345 - Assurances-Matriel de transport.
61348 - Autres assurances.
Le compte 61348 Autres Assurances reoit son dbit notamment les primes payes pour garantir :
le remboursement dun prt en cas de dcs dun dirigeant ;
le recouvrement dune crance client,
les risques de transport des marchandises.
En ce qui concerne lindemnisation reue la suite de la ralisation du risque, deux cas peuvent se
prsenter :
a) Le contrat dassurance prvoit le montant de lindemnisation :
Il y a lieu de procder la comptabilisation de lindemnit en crditant le compte 7197 Transfert de
charges dexploitation, par le dbit du compte 3497 Comptes transitoires ou dattente dbiteurs en
attendant le rglement.
b) Le contrat dassurance ne prvoit pas le montant de lindemnisation :
Dans ce cas, et en vertu du principe de prudence, il y a lieu de dbiter le compte 3487 Crances
rattaches aux autres dbiteurs, par le crdit du compte 7197 Transfert de charges dexploitation.
Il est noter quen cas dassurance couvrant une immobilisation, lindemnit est considre, lors de la
ralisation du risque (destruction, vol... ) comme quivalent au prix de cession.
23.6 REMUNERATIONS DU PERSONNEL EXTERIEUR A LENTREPRISE
Ce compte doit normalement enregistrer les seules rmunrations verses des entreprises tierces en
contrepartie de la prestation de service qui consiste en laffectation de leur propre personnel
lentreprise dans des conditions ponctuelles ; cette affectation ne crant pas de relations de
subordination juridique entre les salaris en question et lentreprise qui utilise leurs services
momentanment.
Le PCGE propose le dcoupage suivant :
61351 - Rmunrations du personnel occasionnel ;
57
61352 - Rmunrations du personnel intrimaire ;
61353 - Rmunrations du personnel dtach ou prt lentreprise.
A notre avis, les rmunrations verses au personnel occasionnel ne devraient tre affectes au compte
61351 que si lemploi de ce personnel est effectu par lintermdiaire dune entreprise de service, qui
en est le vritable employeur. Dans le cas contraire, les rmunrations verses directement au
personnel occasionnel, sans aucune entremise, doivent tre considres comme des charges de
personnel ; puisquil sagira en fait dun contrat de travail instituant une relation de subordination.
Les rmunrations supportes sont comptabilises hors taxes. Celles qui sont factures par des
entreprises trangres, sans relation avec un tablissement stable au Maroc, doivent faire lobjet dune
retenue la source de 10% au titre de lIS, et de 20% au titre de la TVA.
Une entreprise trangre a factur, une socit marocaine, une prestation de personnel pour 100.000
FF net de tout impt et taxes au Maroc.
La dtermination de la rmunration sobtient selon le cheminement suivant :
23.7 REMUNERATIONS DINTERMEDIAIRES ET HONORAIRES

Les dpenses de cette nature sont comptabilises dans les comptes suivants :
61361 Commissions et Courtages ;
61365 Honoraires ;
61367 Frais dactes et Contentieux.
Ces dpenses intgrent uniquement celles supportes au moyen de factures et notes dhonoraires
dment tablies par les prestataires, et prsentant toutes les conditions de fond et de forme requises
(rfrence prvue de la prestation fournie; rfrences lgales et fiscales du prestataire).
Le compte 61367 frais dactes et de Contentieux enregistre toutes les dpenses lies la rdaction
dactes judiciaires et de procdure contentieuse.
Les prestations effectues par des non-rsidents pour des services exploits ou utiliss au Maroc
doivent subir au pralable la retenue la source de 10% et la TVA de 20%.
23.8 REDEVANCES POUR BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
Il sagit des droits pays un dtenteur de proprit intellectuelle, de secret de fabrication, ou de nom
commercial, protgs par une lgislation particulire.
Le mode de calcul de ces droits peut tre forfaitaire, ou assis sur le chiffre daffaires ralis par
lentreprise bnficiaire, ou sur toute autre base.
58
Les rmunrations verses des prestataires trangers doivent tre nettes des prlvements la source
de 10% au titre de lIS ou lIGR, et de 20% au titre de la TVA.
23.9 ETUDES, RECHERCHES, DOCUMENTATION
Le plan comptable a prconis le dcoupage suivant :
61411 Etudes Gnrales ;
61413 Recherches ;
61415 Documentation gnrale ;
61416 Documentation technique ;
Ces divers comptes regroupent les charges lies tout type de prestation externe, dtudes et de
recherche, ainsi qu tout achat de documentation gnrale ou technique.
Les tudes dont limpact profite plus dun exercice (restructuration organique, financire ou
technique, tudes dacquisition... ), peuvent tre rattaches au compte dactif Charges rpartir, par
le crdit du compte 71973 Transfert de charges externes.
23.10 TRANSPORTS
Ce compte se subdivise ainsi :
61421 - Transports du personnel ;
61425 - Transports sur achats ;
61426 - Transports sur ventes ;
61428 - Autres transports.
Il sagit des frais de transport pays des tiers et qui reprsentent:

les frais de locations de vhicules ;
les cots des prestations reues des entreprises de transport, lexclusion des dpenses lies
lacquisition dimmobilisations et qui doivent tre directement intgres dans le cot dachat des
immobilisations. (voir chapitre 7, section 3).
Les entreprises peuvent imputer directement les frais de transport sur achats dans un compte
subdivisionnaire du compte dachat concern, si elles ont organis leur plan comptable de faon
obtenir les cots des achats consomms et non pas seulement leur prix dachat (voir n 214).
23.11 DEPLACEMENTS, MISSIONS ET RECEPTIONS
Ce compte regroupe tous les frais lis aux services de transport, dhbergement et de restauration du
personnel de lentreprise lorsque ce dernier est en mission, ainsi que les frais de rception des tiers en
relation avec lentreprise. (clients, fournisseurs...)
Les comptes subdivisionnaires intgrant, aussi bien les frais pays directement par lentreprise aux tiers
prestataires, que les remboursements forfaitaires de frais attribus certaines catgories du personnel.
23.12 PUBLICITE, PUBLICATIONS ET RELATIONS PUBLIQUES
Ce compte englobe les dpenses engages par lentreprise pour raliser la promotion de ses produits et
la diffusion de son image au sein du public, par la voie de toute technique de communication, crite,
orale, audiovisuelle ou laide de tout objet publicitaire ou promotionnel.
Lorsque lentreprise engage une action dont les retombes doivent normalement profiter plus dun
exercice, elle est autorise, si elle le souhaite, imputer cette dpense au compte dactif 2117 Frais de
publicit.
23.13 FRAIS POSTAUX ET FRAIS DE TELECOMMUNICATION
Ce compte regroupe plusieurs types de frais, tels que les timbres postaux, tlex, recommands,
tlcopie, tlphone, tlgrammes, etc...
Les timbres postaux qui, la fin de lexercice, nont pas encore fait lobjet dune utilisation, peuvent tre
soit laisss en caisse, soit tre enregistrs au compte 3491 Charges constates davance.
59
Les frais postaux inhrents des campagnes publicitaires doivent tre reclasss en vue de leur
inscription au compte 6144 Publicit, publications et relations publiques.
23.14 COTISATIONS ET DONS
Ce compte comporte deux types de dpenses :
les diffrentes cotisations verses par lentreprise des tiers, tels que les associations
patronales, groupements professionnels, clubs d'investissement...
les dons en argent ou en nature qui prsentent un caractre courant dans lentreprise
23.15 SERVICES BANCAIRES
Ce compte regroupe les charges destines rmunrer les tablissements bancaires pour des
prestations de services et non pour un financement.
Il sagit des diffrentes commissions pour oprations excutes (courtage, gestion, confirmation, aval... )
et frais pour services rendus (encaissements, tenue de compte... ).
23.16 AUTRES CHARGES EXTERNES DES EXERCICES ANTERIEURS
Ce compte enregistre les charges qui se rapportent au poste 614 et qui trouvent leur origine dans les
exercices antrieurs.
1) Conditions gnrales de dductibilit fiscale des charges :
Pour que les charges externes soient dductibles du rsultat fiscal dune entreprise, la lgislation fiscale exige quelles
soient engages pour les besoins de lactivit et rpondre aux conditions ci-aprs:
tre exposes dans lintrt de lexploitation ;
correspondre une dpense relle justifie par des lments probants ;
tre constate en comptabilit ;
Impliquer une diminution de lactif net.
Toute charge ne remplissant pas ces conditions doit tre rintgre extra-comptablement pour le calcul du rsultat
fiscal.
Les charges dductibles sont celles qui se rattachent lexercice qui les concerne.
Toutefois, si pour des raisons justifies, des charges nont pas pu tre enregistres, elles peuvent titre exceptionnel
tre admises en dduction du rsultat comptable et fiscal de l'exercice de leur constatation.
2) Cas particuliers
2.1 Assurances-vie :
Les primes verses en excution d'un contrat d'assurance contract au profit de l'entreprise sur la tte de son
personnel sont exclues des charges dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal.
Corrlativement, le capital peru par la socit suite au dcs de l'assur est imposable en tenant compte, au niveau
des charges dductibles, des primes qui en taient prcdemment exclues.
2.2 Dons
La loi fiscale limite la dductibilit des dons octroys aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives, ou
aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, un plafond
quivalent 2 du chiffre daffaires TTC du donateur.
La loi fiscale prvoit galement la dductibilit, sans limite, des dons en argent ou en nature octroys aux entits
qu'elle a limitativement numres ; il s'agit :
des habous publics et l'entraide nationale ;
des associations reconnues d'utilit publique (conformment aux dispositions du dahir n 1-85-376 du 15
Novembre 1958) (3) qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif,
d'enseignement ou de sant ;
3
Rglementant le droit d'association
60
les tablissements publics ayant pour mission essentiellement de dispenser des soins de sant ou d'assurer des
actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche.
de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, et de la fondation Hassan II pour la lutte
contre le cancer ;
du comit olympique national marocain et fdrations sportives rgulirement constitues.
N.B. En dehors des deux catgories de dduction des dons ci-dessus exposes les autres dons ne sont pas
dductibles fiscalement.
2.3 Cadeaux
Sont dductibles fiscalement, les seuls cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 DHS portant soit
le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
2.4 En matire de TVA
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute, certaines charges externes nouvrent pas droit dduction ; il s'agit en
particulier :
des frais de mission et rception ;
des prestations effectues par les personnes vises lalina 12 (a) et (c) de larticle 4 de la loi sur la TVA
(avocats, notaires, adels...).
des redevances de crdit-bail et dpenses dentretien et de rparation relatives aux voitures de tourisme
utilises par les entreprises, sauf les exceptions lgales
des achats de biens et services revtant un caractre de libralit.
24. LES IMPOTS ET TAXES

24.1 NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
Ce poste comprend les comptes principaux suivants :
6161 Impts et taxes directs
6165 Impts et taxes indirects
6167 Impts, taxes et droits assimils
6168 Impts et taxes des exercices antrieurs
Sont enregistres dans le poste 616 les sommes dues lEtat et aux collectivits locales, lexception :
des impts sur les bnfices qui doivent tre ports la rubrique 67 Impts sur les
rsultats.
des pnalits et amendes fiscales qui font lobjet dune comptabilisation distincte dans la
rubrique 65 charges non courantes
les impts et taxes pour lesquels l'entreprise ne joue que le rle d'intermdiaire au profit du
Trsor.
Les impts directs la charge de l'entreprise (et dont les rles sont mis en son nom propre) (patente,
taxe urbaine, taxe ddilit) sont inscrits au compte 6161.
Le compte 6165 regroupe les taxes et impts indirects sur la consommation, qui restent la charge de
lentreprise.
Le compte 6167 est destin enregistrer les droits d'enregistrement et de timbre (61671), les
diffrentes taxes concernant les vhicules de transport (61673), et les autres impts, taxes et droits
assimils ne pouvant tre enregistrs dans une des subdivisions prcdentes (61678).
Les rappels et les arrirs dimpts et taxes sont enregistrs dans le compte 6168 Impts et Taxes des
Les pnalits, majorations et amendes fiscales doivent tre portes en charges non courantes de
l'exercice (rubrique 65).
61
Les postes de la rubrique 616 ne peuvent pas par consquent contenir, le cas chant l'IGR des salaris
mme dans le cas o, par convention entre l'entreprise et un salari, la rmunration due est entendue
nette d'impt.
En effet, l'impt pris alors en charge par l'entreprise s'analyserait comme un complment de
rmunration vers au salari, lui-mme imposable l'IGR, constater en brut, parmi les autres types
de rmunrations, par le dbit du compte de la rubrique 617 "Charges de personnel".
De mme, la retenue la source de 10% due normalement par les entreprises trangres sur les
rmunrations qu'elles peroivent au titre de certaines de leurs prestations au Maroc constituent une
partie de leur rmunration, mme dans le cas o la convention entre les parties stipulerait une
rmunration nette de tout impt et taxes au profit de l'entreprise trangre.
L'impt pay par l'entreprise marocaine dans ce cas s'analyse comme un complment de rmunration
l'entreprise trangre, lui mme imposable, porter dans le compte appropri de la rubrique 613/614
Autres charges externes.
25. LES CHARGES DE PERSONNEL
6171 Rmunrations du personnel
6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6177 Rmunration de lexploitant
6178 Charges de personnel des exercices antrieurs
Les rmunrations brutes du personnel sont enregistres au dbit du compte 6171 Rmunrations du
Personnel. Elles comportent:
lensemble des rmunrations du personnel salari ;
les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits ;
la rmunration de lexploitant individuel (compte 6177) et des charges sociales affrentes
ces rmunrations (6174 et 6176).
Les cotisations sociales et les impts la charge du personnel compris dans la rmunration brute et
pour lesquels l'entreprise joue le rle d'intermdiaire sont ports respectivement au crdit des comptes
spcifiques au sein des postes 444 Organismes sociaux et 445 Etat crditeur.
Le solde net payer est crdit aux comptes spcifiques au sein du poste 443 Personnel crditeur.
Les charges sociales supportes par lentreprise sont portes au dbit du compte 6174 charges
sociales ou 6176 charges sociales diverses.
Le compte 6178 enregistre les charges de personnel ayant un rapport avec un des exercices antrieurs.
Le compte 6171 comporte les subdivisions suivantes :
"Appointements et salaires" (61711) : il comporte les rmunrations convenues avec le
salari en dehors de toute indemnit, prime,..
"Primes, et gratifications" (61712) : enregistre les complments de rmunrations ayant le
caractre de prime ou gratification (Ex: prime de fin d'anne..),
"Indemnits et autres avantages divers" (61713) : enregistre les congs pays, les indemnits
de repos compensateur, les avantages tels les avantages en nature,
"Commissions au personnel" (61714) : enregistre ce type de rmunrations verses au
personnel de l'entreprise (VRP par exemple).
"Rmunrations des administrateurs, grants et associs" : il s'agit des sommes perues par
les dirigeants lis la socit par un contrat de travail ou par un mandat de l'assemble gnrale.
62
Cependant, les jetons de prsence, perus par les administrateurs ne peuvent pas tre enregistrs ce
compte. Ils doivent tre ports au dbit du compte 6181.
Du point de vue fiscal, sont admises comme charges dductibles :
tous les frais de personnel la charge de lentreprise comprenant aussi bien les rmunrations de base que les
complments de rmunration;
toutes les charges sociales supportes dans lintrt du personnel.
Les rmunrations alloues aux dirigeants ne doivent pas excder la rtribution normale des fonctions
exerces.
Ces rmunrations, sous rserve dexclusions prvues par la loi, sont soumises au barme de lIGR, par voie de
prlvement la source effectu par lentreprise pour le compte du Trsor ;
Les indemnits de licenciement doivent tre dduites du revenu imposable propre lexercice de rupture du contrat.
Lorsque ces indemnits excdent celles fixes par la lgislation, sans quelles aient t dtermines par une
juridiction, lexcdent est soumis au barme de lIGR et limpt est prlev la source par lentreprise pour le compte
du Trsor.
Le bulletin de paie d'un cadre salari pour le mois de Janvier se prsente comme suit :
Salaire de base mensuel 10.000,00
Gratifications 500,00
Indemnit de reprsentation4 . 1.000,00
CNSS part salariale5 .. -163,00
CIMR part salariale6 .. -600,00
Mutuelle part salariale7 .. -300,00
IGR8 -2120,22
Salaire net . 8.316,78
Mutuelle part patronale9 . 500,00
CIMR part patronale10 . 636,00
CNSS part patronale11 . 1425,35
26. LES AUTRES CHARGES DEXPLOITATION

Le PCGE prvoit les comptes principaux ci-aprs :
6181 Jetons de prsence
4
lindemnit de reprsentation est exonre de lIGR hauteur de 10% du salaire de base du salari, cadre de lentreprise.
5
Le montant de la cotisation salariale est obtenu en appliquant au salaire plafonn (5000 DH) le taux de 3,26%.
6
Taux de cotisation salariale suppos est de 6% pour lanne 2000 appliqu au salaire de base (10.000 DH).
7
Taux de cotisation salariale suppos est de 3% appliqu au salaire de base.
8
Le montant soumis au barme comprend le salaire de base, la gratification, et dduction faite de :
- labattement forfaitaire pour frais professionnels de 17% ( hauteur de 2000 DH par mois) ;
- et des cotisations CNSS, CIMR et Mutuelle la charge du salari.
9
Suppose 5% du salaire brut de base.
10
Taux de 6,38% pour lanne 2000.
11
Le montant se dcompose des cotisations suivantes : (Allocation familiale : Taux de 8,87%) + (Prestations sociales
montant plafonn - : Taux de 6,52%) + (Formation professionnelle : Taux 1,6%).
63
6182 Pertes sur crances irrcouvrables
6185 Pertes sur oprations faites en commun
6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun
6188 Autres charges dexploitation des exercices antrieurs
Ces charges englobent lensemble des cots qui nont aucun lien avec la formation de la valeur ajoute
et supports par lentreprise au titre de lexercice ou des exercices antrieurs.
Le compte 6181 enregistre les jetons de prsence accords aux membres du conseil dadministration,
non pas en tant que salaire, mais en tant que rmunration ponctuelle pour leur prsence aux sances
du conseil. Leur montant est dcid par lassemble gnrale des actionnaires.
Le compte 6182 totalise lensemble des pertes sur les crances devenues irrcouvrables lors dun
exercice; les provisions pour dprciation qui auraient pu tre constitues auparavant sont rapporter
au rsultat par le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant.
Le compte 6185 Pertes sur oprations faites en commun reoit lenregistrement de la quote-part des
pertes subies par lentreprise dans des oprations faites en commun avec dautres entits et pilotes
par elles.
Lorsque le rsultat recevoir dans des oprations faites en commun est un profit, il est enregistr dans
le compte symtrique 7185 Profits sur oprations faites en commun.
Le compte 6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun enregistre le montant des
transferts effectuer au profit des tiers inscrits au passif (4464 Associs-oprations faites en commun)
et qui reprsente leur quote-part dans le produit des oprations communes, recueilli par lentreprise en
sa qualit de pilote et comptabilis dans ses produits.
Inversement, lorsque lentreprise doit transfrer des pertes sur ses partenaires, les montants
correspondants sont ports au crdit du compte symtrique 7186 Transfert de pertes sur oprations
faites en commun" (voir n 394).
Pertes sur crances irrcouvrables
Une socit avait provisionn le 31/3/N la moiti d'une crance d'un montant TTC de 89.250 (TVA 20%).
Le 30/9 la socit a accept, aprs accord avec le client, le rglement de 30% de la crance uniquement.
27. LES DOTATIONS DEXPLOITATION

Le PCGE comprend les comptes divisionnaires suivants:
64
6191 D.E. aux amortissements de limmobilisation en non-valeurs
6192 D.E. aux amortissements des immobilisations incorporelles
6193 D.E. aux amortissements des immobilisations corporelles
6194 D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations
6195 D.E. aux provisions pour risques et charges
6196 D.E. aux provisions pour dprciation de lactif circulant
6198 Dotations dexploitation des exercices antrieurs.
Ce poste est destin enregistrer les dotations aux amortissements et aux provisions qui ont pour
dnominateur commun dtre lies lexploitation courante.
Lamortissement constate la dprciation dune immobilisation cause par le temps, lusage ou le
changement de technique. Il consiste donc rpartir le cot de ce bien sur la dure probable
dutilisation selon un plan damortissement. (Cf. chapitre 7, section 6).
Les dotations dexploitation aux provisions sont destines faire face soit des dprciations probables
dlments dactif (autres que financiers), soit des risques et charges probables encourus dans le cadre
de lactivit normale de lentreprise.
La constatation des dotations aux amortissements et aux provisions est obligatoire mme en priode
dficitaire. (article 16 alina 2 de la loi).
Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont dbites dans les comptes
correspondants du poste 619 par le crdit des comptes des rubriques ci-aprs :
28 Amortissements des immobilisations, (voir chapitre 7, section 6),
29 Provisions pour dprciation des immobilisations, (chapitre 7, section 9),
39 Provisions pour dprciation de lactif circulant, (voir chapitre 7, section 12),
15 Provisions durables pour risques et charges, (voir chapitre 8, section 4),
45 Autres provisions pour risques et charges, (voir chapitre 8, section 8).

Les dotations aux amortissements sont dductibles sous les conditions suivantes :
les biens en cause doivent appartenir l'entreprise et figurer son actif ;
les amortissements y affrents doivent tre constats en comptabilit ;
les amortissements doivent tre effectus par lentreprise dans la limite des taux admis daprs les usages
de chaque nature dindustrie ou de profession ;
le total des amortissements ne doit pas dpasser le prix de revient de limmobilisation laquelle il se
rapporte ;
les frais dtablissement peuvent tre imputs sur les premiers exercices bnficiaires ou bien amortis
linairement sur 5 ans partir du premier exercice de leur constatation ;
lamortissement des constructions doit porter uniquement sur la base de leur prix de revient, exclusion
faite des terrains sur lesquels elles sont bties ;
le taux damortissement comptable des vhicules de transport des personnes, autres que ceux viss ci-
dessous, ne peut tre infrieur 20% par an, et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts
gales, ne peut tre suprieure 200.000 DH TTC par vhicule. En cas de cession le rsultat de cession, est dtermin
sur la base de la valeur nette comptable la date de cession. Ces dispositions ne sont pas applicables:
aux vhicules utiliss pour le transport public ;
aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures et affects conformment
leur objet.
les dotations aux amortissements omises durant un exercice ne peuvent tre dduites quaprs lachvement
de la priode normale damortissement.
Quant aux dotations aux provisions, leur dductibilit du rsultat est soumise aux conditions suivantes :
la provision doit :
tre destine faire face la dprciation probable dun lment dactif (provision pour dprciation) ou
un risque de perte ou de charge venir (provision pour risques et charges) ;
65
faire lobjet dune valuation suffisamment prcise quant son montant ;
tre constate en comptabilit ;
et faire lobjet dun tat dtaill dans la dclaration fiscale.
les provisions pour crances douteuses pour tre admises en dduction du rsultat imposable doivent, selon
la doctrine administrative:
tre individualises ;
avoir donn lieu un recours judiciaire contre le client dbiteur.
les provisions pour dprciation des stocks doivent :
tre individualises et justifies ;
avoir fait lobjet dune estimation suffisamment prcise, article par article ou lot par lot.
Lamortissement des brevets

Une socit a effectu au cours de lanne N une recherche applique pour 400.000 DH et a dpos la
mme anne un brevet conscutif cette recherche. La valeur du brevet est estime 400.000 DH avec
une dure de vie de 4 ans. Au cours de la deuxime anne, le brevet se trouve dpass par de nouveaux
procds mis en oeuvre par une socit concurrente.
Amortissements du matriel de transport

Une voiture de tourisme acquise par une socit au prix de 400000 DHS TTC doit tre amortie sur 5 ans.
NB. : Lexcdent de lamortissement comptable sur lamortissement fiscal (80.000 -40.000) est rintgr
de manire extra-comptable dans le tableau de rectification du rsultat comptable pour dterminer le
rsultat fiscal.
Dotation dexploitation aux provisions
Au cours de lexercice N, un client est insolvable pour 50% sur une crance de 80.000 DH TTC.
Lexercice N+1, la crance devient irrcouvrable pour 80%.
Lexercice N+2, le client rembourse 70% de la crance TTC.
Par ailleurs, l'entreprise a reu de son avocat une requte de son ex-responsable administratif pour
licenciement abusif. Le salari rclame une somme de 220.000 DH
66
SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES
31. PRESENTATION
Les charges financires constituent l'ensemble des dpenses dbourses ou calcules et supportes par
l'entreprise au titre :
des diffrents "services de crdit" dont elle a pu bnficier durant l'exercice ;
des diffrentes pertes et charges/ou risques de pertes et de charges engendrs par les
"services de crdit" qu'elle a reus des tiers, ou qu'elle a elle-mme consentis ses partenaires.
Ainsi les charges financires se dcomposent en :
631 Charges dintrts
633 Pertes de change
638 Autres charges financires
639 Dotations financires
32. CHARGES DINTERETS

Le P.C.G.E. regroupe les charges dintrts dans les comptes ci-aprs :
6311 Intrts des emprunts et dettes
6318 Charges dintrts des exercices antrieurs
Tous les intrts et agios, dbits lentreprise par des tiers (organismes financiers, banques, associs,
fournisseurs, autres... ) pour rmunrer les emprunts et les crdits qu'ils lui ont consentis sous forme
d'emprunts obligataires ou non, de conventions de financement, de crdit acheteur, de comptes
courants, de dpts crditeurs, de crdits de trsorerie, ou d'avances sous toutes ses formes, figurent
au dbit du compte 6311.
Le compte 6318 est utilis pour constater comptablement les charges d'intrts se rapportant aux
67
Du point de vue fiscal toutes les charges financires, reprsentant les intrts des capitaux emprunts par lentreprise
pour ses propres besoins, constituent une charge dductible pour la dtermination du rsultat imposable, et
imposable la TVA au taux de 20% ; rcuprable dans les conditions de droit commun.
Ne sont pas dductibles les seuls intrts demprunt contracts loccasion doprations nentrant pas dans le cadre
dune gestion commerciale normale.
Ne sont pas dductibles non plus les intrts dun emprunt contract pour les besoins personnels de lexploitant, ou
les intrts dun emprunt contract par lentreprise suivi dun prt sans intrt consenti un associ.
Lorsquils sont dductibles les intrts doivent tre compris dans les charges de lexercice au cours duquel ils ont
couru. Ceci doit notamment sappliquer, au cas descompte deffets de commerce, la fraction des frais bancaires
reprsentative des intrts supports.
Les intrts des comptes courants et dpts crditeurs des associs sont dductibles du rsultat dans les limites fixes
par la loi fiscale en vigueur:
1re limite : les sommes rmunrer ne doivent pas dpasser la part du capital social intgralement libr.
2me limite: Le taux d'intrt appliquer ne doit pas dpasser le taux de 6, 25% pour lanne 2000.
Les rmunrations d'intrts financiers verses des entreprises non rsidentes sont soumises une retenue la
source au titre de lIS de 10% et la TVA de 20%.
Charges d'intrts
Le 1er Novembre N, une socit a reu de sa banque un crdit de trsorerie de 60000 DHS
remboursable le 31 Janvier N+1, avec un taux d'intrt annuel de 16,5% TTC.
Par ailleurs, le relev bancaire au 31/12/N fait tat de prlvement de frais de dcouvert pour 2.736 DH
TTC.
33. LES PERTES DE CHANGE

Les pertes de change sont regroupes dans les comptes ci-aprs :
6331 Pertes de change propres lexercice
6338 Pertes de change des exercices antrieurs
Ces comptes enregistrent les pertes de change dfinitivement supportes par lentreprise:
68
-au titre des divers services de crdit donns ou reus en devises (diffrence ngative entre le cours du
jour des oprations de crdit et le cours du jour du dnouement) ;
-au titre des carts ngatifs constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie tenus en devises.
Par contre, les carts ngatifs (pertes potentielles) rsultant de la rvaluation, la date de clture, des
valeurs d'entre des crances et des dettes financires libelles en devises, donnent lieu l'ajustement
de la valeur d'entre de ces lments par la contrepartie de comptes d'carts de conversion-actif. Sauf
exception justifier dans l'ETIC, ces carts de conversion sont eux-mmes "couverts" par une provision
pour pertes de change inscrite au passif.
Les pertes de change dfinitivement subies par l'entreprise sont dductibles, de son rsultat imposable.
Perte et gain de change

A la clture de lexercice N, une socit relve dans ses crances clients et dettes les faits suivants :
1. Une dette en francs franais de 260.000 FF comptabilise 1,60 DHS. Le cours la date de clture est
de 1,57 DHS.
2. Une crance en florins 100.000 FH comptabilise 2,00 DH. Le cours la date de clture est de 2,20
DHS.
3. Une dette en deutsche marks 4000 DM comptabilise 4,15 DHS. Le cours dinventaire est de 4,80
DHS.
A la date dchance des diffrentes crances et dettes, au cours de lexercice N+1, les cours de change
ont t les suivants:
- Francs franais 1,58 DH
- Florins 2,40 DH
- Deutsche mark 4,20 DH
69
34. LES AUTRES CHARGES FINANCIERES
Les charges financires autres que les charges d'intrts et les pertes de change sont regroupes dans
les comptes suivants :
6382 Pertes sur crances lies des participations
6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
6386 Escomptes accords
6388 Autres charges financires des exercices antrieurs
Le compte 6382 enregistre les crances lies des participations qui savrent irrcouvrables.
Par contre, les moins values qui rsultent des cessions de titres de placement nettes de leur prix d'achat
sont dbites au compte 6385.
Enfin les escomptes sur rglements accords aux clients (y compris ceux dduits directement sur des
factures de ventes) sont ports au compte 6386.
Le compte 6388 enregistre les charges financires autres que les charges d'intrts, les pertes de
change, et qui se rapportent aux exercices antrieurs.
Cession des valeurs mobilire de placement (V.M.P) 55.000 DH qui figuraient l'actif avant la cession
pour :
Valeurs d'achat des actions .. 60.000
Provisions pour dprciation 12.000
70
35. LES DOTATIONS FINANCIERES
Les diffrentes charges financires "calcules" sont traduites sous forme de dotations et comptabilises,
selon le cas dans l'un des comptes suivants:
6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
6392 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
6394 Dotation aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
6396 Dotation aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6398 Dotations financires des exercices antrieurs
Ainsi les diffrentes dotations damortissements et de provisions qui concernent lactivit financire de
lentreprise, sont portes au dbit des comptes concerns de la rubrique 639 par le crdit des comptes
correspondants des rubriques: 15, 28, 29, 39, 45 et 59.
Le schma type de ces critures est le suivant (12):
12
Voir les bases de la dtermination des diffrentes dotations aux divers comptes d'actif et de passif correspondants
(chapitre 7 et 8)
71
SECTION 4 : LES CHARGES NON COURANTES
41. PRESENTATION
Les charges non courantes d'une entreprise peuvent tre dfinies comme tant toutes les dpenses
supportes par cette dernire pendant un exercice donn, mais sans qu'elles aient t en liaison directe
avec son activit d'exploitation ou financire pendant cet exercice.
Ces charges rsultent de lapparition de circonstances exceptionnelles ou inhabituelles telles que la
cession dlments dactifs ou la restructuration dentreprise.
Le PCGE a regroup ce type de charges dans les quatre postes suivants :
651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes
656 Subventions accordes
658 Autres charges non courantes
659 Dotations non courantes
42. LES VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CEDEES

6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
6514 VNA des immobilisations financires cdes
6518 VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs
Sont portes au dbit de ces comptes les valeurs nettes damortissements des immobilisations vendues,
les provisions pour dprciations ventuelles tant rapportes au rsultat par le compte de reprise
appropri.
Les comptes 6512 et 6513 enregistrent respectivement les valeurs nettes comptables des
immobilisations incorporelles et corporelles cdes.
En ce qui concerne les immobilisations financires, le compte 6514 ne reoit son dbit que les valeurs
nettes des immobilisations financires cdes qui reprsentent un droit de proprit.
(Rubrique de contrepartie 251 et 258 ; le rsultat de cession des autres immobilisations financires ne
transfrent pas de droit de proprit; par contre sont directement solds selon le cas, soit au compte
6385, soit au compte 7385.
Une entreprise avait acquis 1/1/19N un matriel pour HT : 100.000 DH qu'elle a amorti au 31/12/N+3
30.000 DH (10% par an). En plus, la clture des comptes elle a constitu une dotation aux provisions
pour 10.000 DH, afin de tenir compte d'une dprciation probable due une mauvaise utilisation
(l'expertise tait en cours la date de clture pour savoir si cette dprciation tait irrversible).
Au 31/1/19N+4, l'expertise a confirm le caractre irrversible de la dprciation hauteur de 40.000
DH ce qui a conduit la direction procder corriger le cumul des amortissements prcdents et
dfinir un plan d'amortissement tal sur une priode prvisionnelle rduite 3 ans maximum partir
du 01/01/N+4 avec une valeur rsiduelle probable nulle au 31/12 N+7.
Au 30/6/N+4, devant la baisse du rendement de cet outillage, la direction dcide de le vendre. Elle a
trouv acheteur 10.000 DH.
72
43. LES SUBVENTIONS ACCORDEES
Ce poste regroupe les comptes ci-aprs :
6561 Subventions accordes de lexercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
Ces subventions correspondent normalement des versements effectus des tiers dans lintrt de
lentreprise, par exemple une filiale en difficult, condition quelles puissent tre considres comme
procdant dun acte normal de gestion et quelles ne constituent pas en ralit un lment du prix de
revient dune participation.
Les subventions verses des tiers ne sont pas explicitement traites dans la fiscalit marocaine. A notre avis les
subventions verses une autre entreprise sont dductibles chez lentreprise versante, condition quil y ait un
intrt conomique (commercial ou financier) au profit de celle-ci.
Une entreprise a un seul fournisseur sur le march. Ce fournisseur connat des difficults d'ordre
financier. L'entreprise dcide de lui accorder une subvention de 238.000 DHS
Chez l'entreprise
44. LES AUTRES CHARGES NON COURANTES

6581 Pnalits sur marchs et ddits
6582 Rappels dimpts (autres qu'impts sur les rsultats)
73
6583 Pnalits et Amendes fiscales ou pnales
6585 Crances devenues irrcouvrables
6586 Dons, libralits et lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs
Ces comptes enregistrent leur dbit des charges exceptionnelles lies des pnalits sur march, des
redressements fiscaux dfinitifs, des pnalits et amendes fiscales, des pertes sur crances
irrcouvrables, ainsi que des dpenses ayant le caractre de dons ou de libralits.
Le choix de l'enregistrement d'une crance irrcouvrable dans les charges d'exploitation ou dans les
charges non courantes se fait selon que la charge est habituelle (courante) ou exceptionnelle (non
courante).
Les entreprises peuvent considrer en effet qu'une crance irrcouvrable jusqu' une certaine limite est
une charge d'exploitation considre comme perte normale. Au del, elle serait considre comme une
charge non courante, compte tenu de l'aspect exceptionnel du risque ou inhabituel du montant perdu.
Une srie de crances de 2 millions de DH l'export s'est rvle subitement irrcouvrable au cours de
l'exercice N. Compte tenu du niveau de risque habituel que l'entreprise court sur ce type de clientle,
elle considre que les pertes sur crances irrcouvrable sont normales, jusqu' hauteur de 500.000 DH
maximum et non courantes au del.
Pnalits et amendes fiscales ou pnales

Une socit a pay avec un mois de retard l'acompte provisionnel au titre de l'IS et de la PSN/IS pour un
montant global de 55.000 DHS avant pnalits de retard.

Ne sont pas dductibles les pnalits pour paiement tardif des impts et taxes, ainsi que les rappels dimpts.
Les dons, libralits et lots ne sont dductibles que dans la limite et les conditions exiges par la lgislation fiscale en
vigueur en matire d'IS et d'IGR.
Les amendes pnales et contraventions ne sont pas dductibles.
45. LES DOTATIONS NON COURANTES

6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs
Le compte 6591 enregistre les complments de dotations supplmentaires exceptionnelles

d'amortissement qui savrent ncessaires ds que les conditions justifient ces dotations.
Le compte 6594 concerne des provisions dont la constitution est rendue possible par une disposition
expresse de la loi fiscale, mme si elles ne rpondent pas aux conditions de constatation d'une provision
du point de vue comptable.
74
Il est noter que l'amortissement drogatoire est considr comptablement comme une provision car il
ne reprsente pas la ralit de la dprciation conomique du bien. Fiscalement, il reste considr
comme un amortissement (voir chapitre 8, section 2).
Le compte 6595 enregistre les dotations aux provisions visant couvrir l'entreprise l'encontre des
risques et des charges ayant un caractre exceptionnel.
Il est remarquer que les risques pour pertes et charges de nature financire mme survenus
exceptionnellement, restent attachs au niveau du rsultat financier, et donnent lieu normalement la
constatation de "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers" et non des provisions
non courantes.
Le compte 6596 concerne quant lui, les dprciations non courantes et rversibles des lments de
l'actif de l'entreprise.(voir chapitre 7, section 7 & chapitre 7, section 12).
Provisions rglementes
La socit a dot la clture de lexercice N une provision pour investissements de 500.000 DHS
affecte conformment son objet au cours de lexercice N+1.
(1) Cette reprise sera dduite du rsultat imposable du fait que la provision a t utilise conformment son objet.
Dotations aux amortissements acclrs

Une socit a acquis un matriel de production qui a une dure de vie de 10 ans, pour 650.000 DHS. Elle
a t autorise, en vertu du code des investissements, amortir fiscalement ce matriel sur 5 ans.
75
Dotations non courantes aux amortissements
Au cours d'un exercice N, une chane de production a t mise l'arrt pour des raisons de mvente du
produit qu'elle fabriquait. Cet arrt a dur 6 mois dans l'exercice.
La dotation annuelle est de 2.000.000 DHS.
CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 1 : GENERALITES
La dfinition du rsultat d'une entreprise revt un aspect pluridimensionnel. Son apprhension est en
effet tributaire de l'optique selon laquelle on se place.
Economiquement, le rsultat d'un exercice reflte l'enrichissement net de l'entreprise qui dcoule de la
combinaison qu'elle a fait de ses facteurs de production:
Sur le plan financier, le rsultat dgag par l'activit d'une entit constitue la mesure de sa performance
financire et de sa capacit rmunrer les capitaux investis par les actionnaires.
Comptablement, le rsultat de l'exercice dcoule d'une double dfinition ; il est gal :
a) tant la diffrence entre les produits et les charges de l'exercice;
b) qu la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de cet exercice; il sagit de la variation
brute diminue des apports nouveaux (augmentation de capital ou apports de lexploitant individuel) et
augmente des distributions faites aux associs.
Le rsultat comptable ainsi dgag, appel rsultat social, reprsente, en matire juridique, le seul
rsultat reconnu et opposable aux tiers.
Il doit tre dtermin dans le respect des lois, rgles et normes dont la vocation est de garantir sa
fiabilit et sa "neutralit".
Ainsi, la loi comptable, applicable partir du 1/1/1994, a introduit lobligation pour lentreprise dtablir
et de prsenter un bilan, un compte de produits et charges, un tat des soldes de gestion, un tableau de
financement et un tat des informations complmentaires, aptes reflter fidlement la situation relle
du patrimoine et des rsultats de lentreprise.
Dans les entreprises individuelles, le rsultat est dtermin sous la responsabilit de l'exploitant ; dans
les socits, il est arrt par lorgane de gestion, et est soumis lapprobation de lassemble des
associs, qui est lautorit souveraine pour arrter le rsultat final et statuer sur les sommes
distribuables.
Le rsultat comptable distribuable doit donc tre net de tout impt sur les rsultats de l'exercice, calcul
dans le respect de la lgislation fiscale, autonome du droit comptable.
Nanmoins, la dtermination du rsultat fiscal reste lgalement issue du rsultat comptable, lequel est
dgag selon des prescriptions exclusivement comptables.
Cependant, la ncessit fiscale de constater comptablement des dotations non courantes aux provisions
rglementes en franchise d'impt afin de pouvoir bnficier de certains allgements fiscaux, perturbe
la neutralit du mode de dtermination du rsultat, qui se trouve ainsi :
76
diminu d'une quote-part de rsultat, affecte la constitution de ces provisions
surestim de la valeur de l'impt diffr ou latent, correspondant aux provisions
constitues.
Par ailleurs, le rsultat social, tel qu'il dcoule du systme de la comptabilit gnrale est certes
significatif, mais demeure souvent insuffisant pour les besoins de gestion de l'entreprise.
C'est pourquoi un double dispositif d'analyse du rsultat a t prvu par le CGNC :
travers l'ESG, qui dtermine les indicateurs caractristiques de gestion.
travers la comptabilit analytique qui permet :
-d'analyser l'activit passe de l'entreprise, en facilitant la comprhension de la formation des diffrents
lments constitutifs du rsultat, tel que dtermin par la comptabilit gnrale ;
-de complter les informations fournies par la comptabilit gnrale en valuant certains lments
d'actif (stocks) ;
-de servir de base l'laboration des prvisions.
SECTION 2 : NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT

21. NOMENCLATURE
Les comptes de la classe 8 sont destins faire apparatre les diffrents rsultats dgags par le compte
de produits et charges (CPC).
Le PCGE considre en effet quil ny a pas un rsultat unique, mais toute une srie de rsultats diffrents
pouvant servir comme critre dapprciation de lvolution de lentreprise. Les comptes de rsultats
sont ainsi rpartis entre les rubriques suivantes :
81 - Rsultat dexploitation.
83 - Rsultat financier
84 - Rsultat courant
85 - Rsultat non courant
86 - Rsultat avant impts
88 - Rsultat aprs impts
22. FONCTIONNEMENT
Les comptes de la classe 8 sont destins faire apparatre la formation des rsultats diffrents
niveaux, en recevant leur dbit les charges, et leur crdit les produits correspondants chaque
niveau ; ceci dtermine un solde exprimant le rsultat par niveau considr qui est son tour dvers
soit au dbit (sil est ngatif), soit au crdit (sil est positif) du compte de rsultat de la phase suivante.
Ainsi, chaque phase, le rsultat obtenu englobe tous les autres rsultats calculs ou dtermins aux
niveaux antrieurs, selon le schma suivant:
Constatation du rsultat d'exploitation
Constatation du rsultat financier
77
Constatation du rsultat courant
Constatation du rsultat avant impts
Constatation de l'impt (13)
Constatation du rsultat net
13
Cf. section 3 ci-dessous
78
Cependant le P.C.G.E. prvoit un schma dcritures facultatif qui permet de dterminer le rsultat
dexploitation travers le calcul de :
- la marge brute
- la valeur ajoute
- lexcdent brut dexploitation
Ce schma, facultatif, qui aide nanmoins ltablissement automatique de ltat des soldes de gestion,
est prvu comme suit :
Constatation de la marge brute
Constatation de l'EBE ou l'IBE
79
Constatation du rsultat d'exploitation
SECTION 3 : REGLES DE DETERMINIATION DU RESULTAT FISCAL

Lautonomie du droit fiscal lgard des autres disciplines, et en particulier par rapport au droit
comptable, est devenue trs nette notamment depuis la promulgation de la loi 09-88 du 31/12/92
relative aux obligations comptables des commerants.
Lune des principales consquences de la promulgation de cette loi est la diffrenciation juridique,
opre entre le rsultat fiscal et le rsultat comptable.
Cette distinction rsulte du fait que la dduction dun certain nombre de charges nest pas admise sur le
plan fiscal, ou l'est partiellement alors que celles-ci doivent tre ncessairement constates en
comptabilit. Mais elle dcoule galement du fait que certains produits, pralablement inclus lors de la
dtermination du rsultat comptable, ne sont pas imposables ou sont partiellement imposs.
Ainsi, le calcul du rsultat fiscal - et donc de la base imposable- se fait en prenant comme rfrence, le
rsultat obtenu suivant les prescriptions de la loi comptable, et en y oprant les corrections prvues par
la loi fiscale telles qu'exposes ci-dessous.
31. PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL
Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal se fait en oprant un certain nombre de
rintgrations et dductions, et ce dune manire extra-comptable, par le biais dun imprim modle
intitul Etat des rectifications extra-comptables.
31.1 PRINCIPALES REINTEGRATIONS FISCALES :
Les rintgrations qui doivent tre effectues au rsultat net comptable ont pour effet dannuler,
totalement ou partiellement, la dduction opre en comptabilit, des charges considres non
dductibles du point de vue fiscal (14), et qui dune manire gnrale, ne rpondent pas aux conditions
prvues ci-aprs :
14
ainsi que d'autres lments extra-comptables, tel que la rintgration du profit de cession en cas de non rinvestissement
dans les dlais
80
tre exposes dans lintrt de lactivit imposable de l'entreprise: larticle 5 de la loi relative lIS
dispose ce sujet que les charges qui simputent sur les divers produits imposables, sont celles engages
ou supportes pour les besoins de lactivit imposable ;
se traduire par une diminution de lactif net de l'entreprise : ne sont donc pas dductibles les
dpenses qui engendrent une revalorisation des biens immobiliss ( travers notamment le
prolongement de leur dure de vie), ainsi que celles qui ont pour effet lentre lactif dun nouvel
lment amortissable ;
correspondre des dpenses effectives et tre appuyes par des pices justificatives probantes;
tre constates en comptabilit.
Les principales rintgrations prvues pas la loi fiscale et les plus courantes sont les suivantes:
les rmunrations ne correspondant pas un service effectif ;
les frais gnraux nincombant pas l'entreprise ;
les frais ne rpondant pas aux conditions gnrales ou particulires de dduction ;
le montant non dductible sur les cadeaux publicitaires ;
limpt sur les socits ;
les amendes, pnalits non dductibles ;
les autres impts et taxes non dductibles ;
les provisions non dductibles ;
les dons non dductibles ;
lexcdent non dductible dintrts des comptes courants dassocis ;
la fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe, et dont limposition est diffre au nom
de la socit absorbante ;
la rintgration totale ou partielle du profit net global de cession, (aprs application des
abattements prvus), suite l'absence de rinvestissement dans le dlai de trois ans, et/ou, non
conservation des biens acquis en actif pendant une priode de cinq ans...
la rintgration de 50% du montant des dpenses affrentes aux achats, frais gnraux, frais
d'tablissement et les dons dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le
rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.
31.2 PRINCIPALES DEDUCTIONS FISCALES
Les dductions qui doivent tre opres ont pour effet principal dannuler, totalement ou partiellement,
les produits constats en comptabilit, du fait qu'ils ne sont pas, ou sont partiellement imposs.
Les principales dductions prvues par la loi fiscale sont les suivantes :
la fraction de lamortissement ayant fait lobjet dune rintgration antrieure non rgularise sur
le plan comptable ;
les provisions faisant lobjet dune rintgration au rsultat comptable et dont la dduction fiscale
avait t antrieurement annule ;
labattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits
effectus au cours de lexercice;
la reprise des dgrvements sur impts non dductibles ;
labattement sur plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation
dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion ;
81
le profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cession dun
bien immobilis ;
labattement sur les produits de participation.
32. IMPOSITION DU RESULTAT FISCAL
En matire dimposition des revenus, les entreprises peuvent tre assujetties soit lImpt Gnral sur
le Revenu (IGR), soit lImpt sur les socits (IS).
32.1 IMPOT GENERAL SUR LE REVENU :
Cet impt a t institu par la loi n17-89 du 21/11/89 sur le revenu global des personnes physiques et
assimiles ayant leur rsidence au Maroc, et sur le revenu global de source marocaine, pour les
personnes physiques non rsidentes.
Le revenu global imposable est constitu par la somme des revenus nets des diffrentes catgories
prvues par la loi :
les revenus professionnels ;
les revenus provenant des exploitations agricoles ;
les revenus salariaux et revenus assimils ;
les revenus provenant de la location des biens immeubles, appels revenus fonciers ;
les revenus de capitaux mobiliers.
Le revenu net de chacune de ces catgories est dtermin suivant les rgles dictes par la loi pour
chacune delles.
Pour les socits de personnes ayant une activit commerciale ou industrielle, non soumise limpt sur
les socits, le rsultat bnficiaire ou dficitaire est rattach aux revenus professionnels de lassoci
principal.
Le contribuable assujetti lIGR pour une activit professionnelle est soumis de plein droit au rgime du
rsultat net rel (RNR), mais peut opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou le rgime du
bnfice forfaitaire, si les conditions requises pour lexercice de loption sont runies.
Rgime du rsultat net simplifi : ce rgime est prvu pour les contribuables dont le chiffre
daffaires TTC ne dpasse pas :
4.000.000 DHS pour les contribuables fabricants ou vendeurs de produits artisanaux, ceux qui vendent
en gros des denres alimentaires dont les prix sont rglements, ainsi que les armateurs de pche ;
2.000.000 DHS, sil sagit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles
vises ci-dessus ;
500.000 DHS pour tout contribuable exerant une profession librale, ou toute autre activit non
prvue pour les seuils prcdents ( lexclusion des bourses dtudes) (15).
Rgime du bnfice forfaitaire : ce rgime est applicable sur option mais exclut toutefois :
les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par le dcret n 2-89- 590 du
4/12/89 ;
les contribuables dont le chiffre daffaires annuel dpasse :
2.000.000 DHS pour la fabrication et vente de produits artisanaux, la vente en gros des denres
alimentaires dont les prix sont rglements, et les armateurs de pche ;
1.000.000 DHS sil sagit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles
vises prcdemment ;
15
Une rglementation particulire est prvue pour le cas des contribuables dont les activits relvent la fois dedeux ou
trois des limites prcites
82
250.000 DHS sil sagit dune part, dune profession autre que les professions commerciales,
industrielles, artisanales, de promotion immobilire, de lotissement de terrains, de commerce de biens,
et dautre part, dun revenu rptitif autre que celui provenant des exploitations agricoles, dun travail
salari, dune location dimmeuble ou de capitaux mobiliers.
La loi de finances n26-99 pour lanne budgtaire 1999/2000 a modifi le barme de l'IGR pour ltablir
ainsi :
Jusqu' 20.000 DH 0%
20.001 24.000 DH 13%
24.001 36.000 DH 21%
36.001 60.000 DH 35%
Au del de 60.00 DH 44%
Cotisation minimale en matire de RNR/RNS
Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon les rgimes RNR ou RNS, sont
obligs d'acquitter spontanment une cotisation minimale et ce, au plus tard le 31 Janvier de l'anne
suivant celle d'acquisition des revenus.
Cette cotisation est calcule sur les produits suivants :
- le chiffre daffaires de lexercice de rfrence ;
- les produits accessoires et les produits financiers ;
- et des subventions, primes et dons reus.
La cotisation est imputable sur le montant de l'IGR concurrence de la quote-part de cet impt
correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable.
La cotisation minimale qui aurait t acquitte durant un exercice dficitaire ainsi que l'excdent de
cette cotisation par rapport l'impt acquitt au titre d'un exercice (bnficiaire) est imputable sur
l'excdent de l'impt par rapport la cotisation minimale des exercices suivants jusqu'au troisime
exercice (suivant l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel il a t enregistr un excdent de
cotisation minimale sur l'impt).
Trois taux de cotisation minimale sont prvus :
- 0,25% pour les oprations ralises par les commerants au titre des ventes portant sur :
les produits ptroliers ;
le gaz ;
le beurre ;
l'huile ;
le sucre ; et
la farine.
- 6% pour les professions librales ou toute profession autres que celles qui sont commerciales,
industrielles, artisanales, de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ;
- 0,5% pour les professions ou activits autres que celles vises au 1 et 2 ci-dessus.
32.2 IMPOT SUR LES SOCIETES :
Cet impt a t institu par le dahir n1-86-239 du 31/12/86 portant promulgation de la loi n24- 86 et
concerne les bnfices raliss les socits vises larticle 2 de cette loi, lexception de celles exclues
du champ dapplication de limpt sur les socits.
83
Les socits, quelles aient ou non leur sige au Maroc, sont imposables en raison de lensemble des
bnfices ou revenus quelles ralisent au Maroc.
Pour les socits nayant pas leur sige au Maroc, elles sont imposables en raison des produits bruts
quelles peroivent, en contrepartie des prestations quelles excutent pour des personnes domicilies
au Maroc.
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable
dune dure maximale de 12 mois.
Le taux de lIS de droit commun est de 35%.
Toutefois, il existe plusieurs autres taux dimposition lIS prvus par larticle 14 de la loi n 24- 86 et qui
sont :
39,6% applicables aux tablissements de crdit ( lexclusion des tablissements de crditbail), Bank
Al Maghrib, la caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits dassurance et de rassurance ;
10% pour certains produits bruts perus par les socits trangres (Cf. article 12 de la loi), ainsi
quaux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils prvus larticle 9 de la loi ;
12% en ce qui concerne les travaux immobiliers ou de montage, dinstallations industrielles ou
techniques, raliss par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire prvue par
larticle 18 de la loi sur lIS ;
20% applicables aux produits de placement revenu fixe tels que prvus par larticle 9 quater de la
loi prcite.
Quelque soit le rsultat fiscal de la socit, celle-ci est tenue dacquitter une cotisation minimale au taux
de 0,50% ou de 0,25% retenus sur la mme base que celle dicte plus haut pour lIGR, sans que ce
montant puisse tre infrieur 1.500 DH.
Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale, ainsi que celles qui ont acquitt une cotisation
minimale excdant l'IS, peuvent limputer sur le montant de l'excdent de limpt sur les socits par
rapport la cotisation minimale correspondant aux exercices suivants, et ce jusquau troisime exercice
qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel, il a t acquitt une cotisation minimale suprieure
l'IS.
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement par la
socit de quatre acomptes provisionnels, dont chacun est gal 25% du montant de limpt pay au
titre du dernier exercice clos, et ce avant lexpiration du troisime, sixime, neuvime et douzime mois
suivant louverture de lexercice en cours.
La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre dun exercice, serait
gal ou suprieur limpt dont elle sera redevable en dfinitive, peut se dispenser deffectuer de
nouveaux versements, et ce en faisant une dclaration ladministration fiscale quinze jours avant la
date dexigibilit du prochain versement (notamment partir du deuxime).
N.B. La socit exonre totalement de l'IS est tenue d'acquitter 25% de l'IS "thorique" en cas de
rsultat fiscal positif au titre de la PSN. Celle-ci est recouvre dans les mmes conditions que lIS lui-
mme.
SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

La comptabilit gnrale (dite aussi financire) est entirement oriente vers la saisie des oprations
d'aprs leur nature, et vers la dtermination :
des rsultats globaux de l'entreprise ;
des situations active et passive un moment donn.
Cependant l'entreprise marocaine a besoin, de plus en plus de connatre, analyser et matriser le
processus de formation de son rsultat.
84
A cette fin, et dans le but de mettre entre les mains des dcideurs des outils d'analyse, la loi comptable a
prvu :
titre obligatoire pour les entreprises dont le chiffre d'affaires dpasse 7,5 millions de dirhams,
l'tablissement d'un tat des soldes de gestion.
titre facultatif, un mode d'analyse des rsultats bas sur un systme de comptabilit analytique,
adaptable aux besoins et la taille des entreprises.
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME
Le systme de Comptabilit analytique comprend un ensemble de comptes destins l'analyse des
charges et des produits enregistrs en comptabilit gnrale, ainsi que d'autres donnes
extracomptables.
Selon le CGNC, l'objet de ce systme d'analyse est :
d'une part :
-connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise,
-permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise,
-et analyser les rsultats, aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison aux prix de
ventes.
d'autre part :
-tablir des prvisions de charges et de produits (cots prtablis et budgets);
-et en constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle des cots et des budgets).
-Pour atteindre ces objectifs le systme de comptabilit analytique d'une entreprise doit tre adapt
exactement sa structure organisationnelle et aux activits d'exploitation particulires qu'elle exerce.
Il s'ensuit que si les dispositions de la comptabilit analytique intressent les entreprises autant que
celles de la comptabilit gnrale, leur prsentation est diffrente :
celles de la comptabilit gnrale sont totalement normalises ;
celles de la comptabilit analytique sont constitues par une gamme de solutions possibles, entre
lesquelles l'entreprise opre des choix et des combinaisons, en fonction de ses particularits et du niveau
de dveloppement de son organisation interne.
Pour faciliter ces choix, l'ventail des solutions est prsent par le CGNC dans un cadre gnral,
adaptable toutes les entreprises quelque soit leur dimension, leur dispersion gographique, leur
structure organique ou leur branche professionnelle.
Ce cadre gnral est donc un systme ouvert partir duquel peut tre tabli un plan de comptabilit
analytique, en retenant les solutions les plus adquates pour rpondre aux besoins d'information
exprims par les responsables de l'entreprise.
91. Comptes de reclassement et d'analyse :

Ces comptes sont destins reclasser des charges et produits d'exploitation dans un ordre diffrent de
celui prconis par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs significatives de la gestion de
l'entreprise, soit pour prparer l'analyse ultrieure des comptes.
92. Sections analytiques :

Ces comptes permettent de dcouper l'entreprise en un certain nombre de divisions comptables
correspondant gnralement son organigramme de structure. Chaque grande division reprsente
normalement un centre de responsabilit qui peut tre lui mme divis en centres de travail, leur tour
scinds en plusieurs sous-ensembles ou sous-fonctions, et ce en vue de rendre certains calculs plus aiss
et plus performants.
85
Il est recommand de classer les sections dans l'ordre des fonctions conomiques qu'elles assument :
administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du matriel,
approvisionnement, production, distribution etc...
Il est ouvert normalement pour chaque fonction conomique autant de comptes qu'il est jug utile pour
les besoins d'analyse.
Ces sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres.
A cet effet, la valeur de l'ensemble des charges affectes chaque section et supportes par l'ensemble
des prestations fournies pendant la mme priode, peut tre exprime en Units d'oeuvre (heure,
ouvrier, heure machine,..).
Ainsi calcule, cette valeur, rapporte aux nombres des units d'oeuvre de ladite section, fournit le cot
d'une unit d'oeuvre.
Ce cot permet, d'une part, de cder des prestations d'une section une autre et d'autre part,
d'imputer le cot d'un centre d'analyse aux comptes de cots des produits.
Les comptes 92 sont d'abord dbits par le crdit des comptes 90, correspondants ou des comptes 91.
Ensuite, ils sont crdits par imputation sur les comptes 93 et 95.
93. Cot d'achat ou de production :

Ces comptes permettent aux entreprises de production ou de transformation de calculer le cot des
produits leurs diverses phases d'laboration, y compris lors de leur entre en magasin.
Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot d'achat des marchandises
vendues.
Les comptes 93 sont dbits par :
d'une part des charges directes qu'il est possible d'affecter immdiatement sans calcul intermdiaire,
au cot d'un produit dtermin (stock ou vendu), par le crdit des comptes 90 correspondants ou des
comptes 91 s'ils ont t utiliss ;
d'autre part, des charges indirectes par le crdit des comptes 92.
94. Inventaire permanent des stocks :

L'objet de ces comptes est de suivre les mouvements des stocks en entres et en sorties afin de
connatre les existants chiffrs en quantits et en valeurs.
Les comptes d'inventaire sont dbits l'ouverture de la comptabilit analytique et au dbut de
l'exercice, si l'entreprise clture ses comptes la fin de chaque exercice par le crdit des comptes 90,
91, 92, 93.
Les comptes d'inventaire sont crdits en cours d'exercice, chacun en ce qui concerne, de la valeur des
sorties de stocks par le dbit des comptes 93 et 95, et en fin d'exercice, par le dbit des comptes
rflchis 903 pour tre reports au bilan en classe 3, si l'entreprise clture ses comptes la fin de
chaque exercice.
La tenue de l'inventaire comptable permanent ne dispense pas de l'excution de l'inventaire physique.
Si la comparaison des situations de stocks, telles qu'elles rsultent, d'une part, de l'inventaire physique
et, d'autre part, des comptes d'inventaire permanent, fait ressortir des diffrences, celles-ci doivent tre
rgularises afin de ramener les stocks leur montant rel.
A cet effet, les comptes d'inventaire permanent sont :
dbits des diffrences positives par le crdit du compte 976 "Diffrences d'inventaire",
crdits des diffrences ngatives par le dbit du compte 976.
86
95. Cot de revient
Ces comptes permettent, toutes les entreprises, de dterminer le cot des produits leur stade final,
en prenant galement en ligne de compte le cot de distribution.
96. Ecarts sur cots prtablis

Dans le cas d'utilisation de la mthode de comptabilisation dite " cots prtablis", ces comptes
enregistrent les carts entre les donnes comptables ou constates postrieurement en comptabilit
analytique et les donnes prtablies.
Le cot prtabli est le cot valu, priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour
permettre le contrle de gestion travers l'analyse des carts.
L'enregistrement comptable peut se faire de deux manires ; savoir:
a) le compte d'cart (96) et ses subdivisions enregistrent leur dbit ou leur crdit, la seule diffrence
entre charges ou cots rels et charges ou cots prtablis ;
b) le compte au d'cart (96) enregistre :
dbit, les lments rels
au crdit, les lments prtablis et son solde met en vidence l'cart ainsi recherch.
97. Diffrences d'incorporation

Dans ces comptes sont portes les diffrences d'incorporation correspondant l'cart constat entre :
-d'une part, les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges incorpores aux cots
en comptabilit analytique ; et,
-d'autre part, les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits d'exploitation
retenus par la comptabilit analytique.
98. Rsultats analytiques

Le compte principal 98 "Rsultat analytique" sert regrouper les diffrents rsultats observs et ventils
du compte 981 987, et ce, selon les besoins de l'entreprise.
Ainsi, le solde de ce compte laisse apparatre un rsultat (bnfice ou perte). Sous rserve des
diffrences d'incorporation, il doit correspondre celui dgag par la comptabilit gnrale.
Les comptes 98 sont dbits par le crdit des comptes 95.
Les comptes 98 sont crdits par le dbit des comptes 90.
99. Comptes de liaisons internes :

Ces comptes sont utiliss en vue de permettre l'tablissement des liaisons ncessaires entre les
comptabilits analytiques autonomes d'tablissements distincts d'une mme entreprise et son propre
systme de comptabilit gnrale, et ce, dans l'objectif de fournir une vue unique et globale de ses
oprations.
CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

01. GENERALITES SUR LE BILAN
Le bilan est le tableau qui reflte une date dtermine (en gnral la fin de lexercice social) la
situation patrimoniale de lentreprise, distincte de celle des propritaires. Cest donc un tableau qui
donne une information statique une date prcise.
Entre deux bilans, s'coule un exercice social, qui a gnralement une dure dun an, et au cours duquel
le patrimoine de l'entreprise se modifie, en s'accroissant si celle-ci ralise un bnfice, ou en
s'appauvrissant si elle subit une perte.
87
Le modle marocain du bilan prconis par le C.G.N.C, se prsente sous la forme d'un double tableau :
le premier s'appelle lActif ; le second, le Passif (voir n 125 et suivants) :
Le passif est la partie qui prsente les ressources mises la disposition de lentreprise et qui
peuvent provenir :
1. de fonds personnels verss par les associs propritaires;
2. de fonds demprunts obtenus auprs des tiers cranciers;
3. de fonds acquis par lentreprise dans lexercice de son activit.
Lactif prsente lutilisation (emploi) des ressources dont l'entreprise a dispos.
De ce fait, par construction il y a toujours galit entre lactif et le passif.
Le bilan reflte ainsi le patrimoine lgal de l'entreprise. Cependant, cette reprsentation n'est pas tout
fait pure puisque, au principe de patrimonialit il existe quelques exceptions notables :
les frais dtablissement, de recherche et dveloppement, certaines concessions et licences, procds et
droits similaires, figurent parmi les immobilisations incorporelles alors quils ne font pas toujours lobjet
de droits patrimoniaux protgs.
De fait, ceci est parfaitement admis au plan international, o la doctrine dominante va plus loin en
reconnaissant dans son modle comptable ("le principe de prminence de la ralit conomique sur
l'apparence juridique") "substance over form", alors que le modle marocain ne l'a pas retenu (voir n
52 et suivants).
La norme n 9 de lIASC pose en effet le principe suivant : Pour dterminer lexistence dun actif, le
droit de proprit nest pas essentiel. Par exemple, un bien dtenu, en vertu dun bail, est un actif si
lentreprise a la matrise des avantages que lon attend de la proprit.
02.GENERALITES SUR L'ACTIF
Lactif d'une entreprise reprsente du point de vue financier, lensemble des emplois de fonds mis sa
disposition. Il est identifi par les comptes figurant dans les classes 2,3 et 5 du plan comptable gnral.
Il est dusage de distinguer sous laspect financier : lactif immobilis, lactif circulant et les disponibilits.
Lactif immobilis correspond ce qui est acquis par lentreprise sans avoir la vocation d'tre
revendu, et qui a une dure dutilisation suprieure 1 an.
Lactif circulant reprsente des actifs qui, pris isolment en raison de leur destination ou de
leur nature, ne sont pas vous rester durablement dans la mme forme.
Les disponibilits matrialisent le volume des liquidits en trsorerie dont dispose
l'entreprise.
La fongibilit de lactif circulant est compense par le renouvellement constant des oprations lies au
cycle dapprovisionnement, de production, de stockage et de commercialisation des biens et services.
Ceci entrane une quasi permanence de certaines composantes de lactif circulant (stocks, avances,
acomptes et crances).
Les lments de lactif sont corrigs par le jeu des amortissements et des provisions pour dprciation:
Lamortissement est considr comme une rduction juge irrversible, rpartie sur une
priode dtermine, des montants ports certains postes de l'actif immobilis. En matire
financire, lamortissement permet la rpartition du cot dune immobilisation sur sa dure
dutilisation estime, et permet de dgager des ressources financires ncessaires leur
remplacement.
Ainsi, lamortissement comptable influe sur la capacit dautofinancement de lentreprise :
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bien qu'il peut s'avrer insuffisant pour maintenir loutil industriel, il contribue renflouer la trsorerie
de l'entreprise en rduisant les dcaissements dimpt si lentreprise dgage un revenu positif donnant
lieu une imposition suprieure la contribution plancher (cotisation minimale).
Selon lIASC N4, la dfinition de lamortissement est la suivante : "lamortissement est la rpartition du
montant amortissable dune immobilisation sur sa dure dutilisation estime.
Ce sont les immobilisations :
1. dont la dure dutilisation est suprieure un exercice ;
2. qui ont une dure dutilisation limite ;
3. et qui sont dtenues par une entreprise, soit pour tre utilises la production ou la
fourniture des biens et services, soit pour tre loues des tiers, soit des fins administratives".
Selon l'article 14 alina 5 de la loi comptable "l'amortissement consiste taler le montant
amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise, selon un plan
d'amortissement".(1)
4. Les provisions pour dprciation sont la constatation comptable dun amoindrissement de la
valeur d'un lment d'actif de lentreprise. Les provisions nont pas une vocation irrversible se
transformer en dettes (comme les dettes provisionnes ou les charges payer).
Elles sinscrivent au bilan en diminution des postes dactif auxquels elles correspondent :
Immobilisations financires - Stocks - Crances - comptes financiers... etc.
Elles s'inscrivent au CPC, selon le cas, parmi les charges dexploitation, charges financires ou charges
non courantes. Il en est de mme pour les reprises en produits de ces provisions, suite soit la
constatation effective de la perte, soit la disparition partielle ou totale de l'objet qui a motiv leur
constitution initiale (Cf. chapitres 5 et 6).
Selon l'article 14 alina 7 et 8 de la loi comptable, "A la date d'inventaire, la valeur actuelle est
compare la valeur d'entre pour les lments non amortissables ou la valeur nette
d'amortissement, aprs amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.
Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit, soit sous forme
d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif, soit sous forme de provisions pour
dprciation si elles n'ont pas ce caractre dfinitif".
Dans le modle marocain, l'actif du bilan est dcompos selon les rubriques suivantes :
1- Actif immobilis
2- Actif circulant
3- Trsorerie -actif
Les lments d'actif destins tre utiliss de faon durable par l'entreprise forment l'ensemble de
l'actif immobilis ; les autres lments d'actif non liquides constituent l'actif circulant. Les diffrentes
disponibilits sont regroupes en trsorerie-actif.
Les "immobilisations" sont l'ensemble des dpenses ayant servi acqurir ou produire des droits sur
des lments corporels et incorporels, destins "rester durablement dans l'entreprise, l'exclusion de
ceux faisant partie du cycle d'exploitation" (1). Leur dure de sjour doit tre suprieure un an.
Par extension, les immobilisations intgrent galement les dpenses qui ne confrent pas un droit de
proprit rel l'entreprise sur un bien matriel ou immatriel donn, mais qui reprsentent de simples
dpenses de charges ayant pour vocation de profiter plus d'un exercice, et que l'entreprise a dcid
d'taler successivement et proportionnellement sur un certain nombre de priodes comptables.
Les diffrentes immobilisations de l'entreprise sont classes ainsi en fonction de la nature des lments
qui les composent :
89
immobilisations en non valeurs (sans existence matrielle)
immobilisations incorporelles (droits immatriels)
immobilisations corporelles (droits de proprit rels)
immobilisations financires (droits de titres, crances, financires et prts accords).
SECTION 1 : LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS

11. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION
En principe, les charges constates lors d'un exercice constituent des charges affrentes ce mme
exercice. La loi comptable prvoit, toutefois, des exceptions en autorisant de porter l'actif certains
frais qui seront inscrits en immobilisation en non valeurs.
Cette constatation l'actif est facultative car, s'agissant d'une drogation au principe de prudence, elle
ne peut dpendre que d'une dcision de gestion, et ce dans le respect du principe de permanence des
mthodes comptables d'une anne l'autre, et dans la perspective, toujours vrifie, de la continuit
normale d'exploitation.
L'immobilisation en non valeurs reprsente des charges dont l'impact profite plus d'un exercice. Elle
correspond selon le cas:
des charges engages pralablement au dbut d'activit de l'entreprise, ou lors de
circonstances ponctuelles cres par le lancement d'un nouveau produit, l'extension d'activit,
l'augmentation de capital, la restructuration, la fusion, l'introduction en bourse, etc...
des charges lies l'activit normale de l'entreprise, mais qui, en vertu d'une dcision
exceptionnelle de gestion peuvent tre tales dans le temps. En Europe, la possibilit d'inscrire
ces frais l'actif du bilan rsulte d'une option ouverte aux pays membres de la C.E. par les
articles 9b et 10b de la quatrime directive europenne.
aux prime s de remboursement d'emprunts obligataires.
La loi comptable marocaine n'est pas explicite sur l'existence des non-valeurs l'actif de l'entreprise ;
par contre le CGNC les dfinit avec prcision et par consquent l'entreprise est autorise "activer" les
charges qu'elle a supportes :
soit pour le dveloppement de l'entreprise en gnral ou de certaines activits en particulier ;
soit pour le financement de ces deux types de dveloppement lorsque ceux-ci sont vous
bnficier plusieurs exercices.
La valeur d'entre de ces lments est gale selon le cas :
soit la somme des cots engags par l'entreprise dans les diffrentes rubriques de charges ci-
dessus;
soit la diffrence entre la valeur nominale des obligations mises (montant de leur
remboursement futur) et la valeur brute de leur souscription (versement effectif des prteurs),
et qui est intitule "prime de remboursement des obligations".
La valeur l'arrt des comptes de ces lments est en principe nulle, puisque la valeur d'entre
devrait tre amortie 100% lors de l'anne de la constatation (sauf pour les primes de remboursement
des obligations), du fait que l'immobilisation ne reprsente, normalement, aucun bien ni droit
ngociable.
Cependant, compte tenu du fait que les mthodes d'valuation la clture, reposent, notamment, sur
le principe de continuit d'exploitation, on admet que ces frais, qui concernent plus d'un exercice,
puissent tre tals sur "un maximum de cinq exercices" avec une dotation d'amortissement linaire
minimum de 20% par an (1).
90
Par ailleurs, les primes de remboursement des obligations ne peuvent tre tales que sur une dure
n'excdant pas celle de l'emprunt.
Par contre, dans les tudes d'valuation financire des entreprises selon la mthode patrimoniale,
l'immobilisation en non valeurs est dcompte obligatoirement pour une valeur nulle ; la plus value
montaire qu'elle serait susceptible de dgager, se trouve implicitement incorpore dans la valeur
attribue au fonds commercial.
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
Le PCGE prvoit les postes suivants :
211 Frais prliminaires
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des obligations
12.1.LES FRAIS PRELIMINAIRES
Inscrits en tte du bilan, les frais prliminaires comprennent les comptes principaux suivants :
2111 Frais de constitution
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais daugmentation du capital
2114 Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit
2118 Autres frais prliminaires.
Ces comptes sont normalement dbits des frais correspondants par le crdit du compte de trsorerie
concern ou du tiers crditeur, lorsque la charge est nettement identifie l'entre.
Cependant, dans le cas inverse, comme dans le cas par exemple des frais de prexploitation, les charges
doivent tre obligatoirement constates dans les comptes par nature du CPC dans une premire
mesure, puis transfres au dbit des comptes des frais prliminaires concerns, par le crdit du compte
correspondant : 7197, ou 7597 - Transferts de charges.
La priode de prexploitation est dfinie par la doctrine comptable, comme tant celle qui finit lorsque
l'entreprise entame la premire opration de son cycle normal d'exploitation, c'est--dire en
l'occurrence pour une entreprise commerciale et industrielle, lorsqu'elle a engag sa premire
opration d'approvisionnement normal.
12.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Ces charges sont numres limitativement par le PCGE qui a prvu les comptes principaux suivants :
2121 Frais dacquisition des immobilisations
2125 Frais dmission des emprunts
2128 Autres charges rpartir
Les charges rpartir sont des charges qui ne se rattachent pas exclusivement lexercice au cours
duquel elles ont t engages.
Elles revtent, par consquent, le caractre de charges susceptibles d'tre tales sur plusieurs
exercices, du fait de l'importance de leurs montants eu gard au rsultat de l'exercice. Elles peuvent
reprsenter les frais suivants:
dpenses engendres par l'acquisition d'une immobilisation,
commissions, services bancaires et frais d'impression de titres,
frais d'essai, de mise en route ou de prparation du dmarrage d'une installation
(matriel, usine, chantier, succursale, etc...),
dpenses prparatoires de lancement d'une nouvelle ligne de produits ou de services,
travaux de rfection ou de grosses rparations caractre priodique non
provisionnes auparavant.
91
Le compte 2121 comporte uniquement les droits de mutation, les honoraires et frais dactes engendrs
par l'acquisition d'immobilisations, l'exclusion des frais d'approche et d'installation qui sont rattachs
la valeur d'entre des immobilisations.
Le compte 2125 enregistre tous les frais supports l'occasion de l'mission d'emprunts, tels que,
commission, services bancaires, tudes pralables, frais de dmarrage, frais d'impression, sans pour
autant intgrer une quote-part de frais administratifs de l'entreprise.
Le compte 2128 enregistre notamment, les frais d'essais qui peuvent tre inscrits en charges rpartir
si leur montant est jug important et non homogne avec les produits issus de l'immobilisation, lors de
l'exercice de sa mise en service.
12.3 LES PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
Le compte 2130 reoit, son dbit, la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et
leur prix dmission.
Les primes de remboursement des obligations sont amortissables sur la dure de l'emprunt selon deux
modalits:
-au prorata des intrts courus (mode dgressif); ou,
-par fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt quelque soit la cadence de remboursement.
13. RAPPEL SOMMAIRE DES REGLES FISCALES
Les immobilisations en non valeurs, telle quelles ont t dfinies par le CGNC, incluent les "frais d'tablissement"
prvus par la loi n 24-86 sur l'IS et dfinis par la note de ladministration fiscale parue en 1987 comme tant les frais
engags loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de la socit, mais dont le montant
ne peut tre rapport des productions de biens et services dtermins .
Il sagit en loccurrence des :
frais de constitution ;
frais pralables au dmarrage ;
frais daugmentation de capital;
frais de restructuration ;
frais de prospection et de publicit ;
des charges rpartir sur plusieurs exercices qui se rpartissent en :
- frais dacquisition des immobilisations.
- frais dacquisition des emprunts.
- et des primes de remboursement des obligations ;
et des frais de recherche.
Les frais de publicit, de prospection selon la doctrine administrative concernent les activits nouvelles ou le
perfectionnement dactivits dj existantes, et ne sauraient normalement tre inscrits en charges en raison de leur
importance et des conditions dans lequel ils ont t engags, et qui sont susceptibles de bnficier plus dun exercice .
Les frais inhrents lacquisition dimmobilisations, doivent tre ventils en :
-frais dacquisition (droits de mutation, honoraires) qui sont inscrits parmi les frais dtablissement.
-frais accessoires (transport, droits de douane, frais de transit) qui doivent tre compris dans la valeur dentre des
immobilisations concernes,
les dpenses damnagement et dinstallation doivent tre galement considres comme des immobilisations
amortissables et non pas comme des frais dtablissement.
92
SECTION 2 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
21.1 GENERALITES
Les immobilisations incorporelles regroupent l'ensemble des dpenses consenties par l'entreprise sur
des oprations qui crent ou renforcent les conditions de matrise de son activit, sans que le cot de
ces dpenses ait pour contrepartie directe l'entre d'un bien matriel dans le patrimoine de l'entreprise.
Selon le PCGE, ces oprations sont de trois ordres :
dpenses en recherche et dveloppement ;
dpenses en brevets, marques, droits et valeurs similaires;
achat de fonds commercial.
A leur entre, les immobilisations incorporelles sont inscrites dans le patrimoine de l'entreprise sur la
base du total des dpenses de cette nature, engages pendant l'exercice, pour acqurir ou produire
l'lment incorporel.
La constatation d'une immobilisation incorporelle produite par l'entreprise pour elle-mme obit
certaines rgles bien prcises (1).
Cependant, l'entre dans le patrimoine d'un fonds commercial ne peut tre constate que par la voie
d'acquisition.
A la date de clture, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles doit faire l'objet d'une
correction de sa valeur qui prend la forme d'amortissement.
1 La dtermination du cot de production d'une immobilisation incorporelle est identique celle d'une
immobilisation corporelle
21.2 LES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
Les frais de recherche et de dveloppement correspondent des dpenses consacres par l'entreprise
l'activit de recherche applique et son dveloppement ; elles ne peuvent en aucun cas contenir des
frais inhrents une commande spcifique reue d'un tiers, ou constituer des frais de recherche fonds
perdus (recherche fondamentale).
En vertu du principe de prudence, l'entreprise immobilise rarement les frais de recherche et
dveloppement qu'elle a engags. Toutefois, lorsqu'elle le dcide, l'immobilisation de ces frais ne peut
se faire que si deux conditions sont simultanment runies :
les projets de recherche et de dveloppement en cause, doivent tre nettement
individualiss et leurs cots suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ;
chaque projet doit avoir, l'arrt des comptes, de srieuses chances de russite technique
et de rentabilit commerciale.
Les rgles IASC sont plus prcises puisqu'elles exigent :
la vrification de l'existence certaine d'un march ou d'une utilit de production soi-
mme, justifie par l'entreprise (norme n 9),
l'inscription obligatoire l'actif immobilis de toutes les dpenses en recherche et
dveloppement, qui rpondent aux conditions ncessaires pour leur immobilisation (expos -
sondage 32 de l'IASC- Juin 1990, E 37 approuv en Octobre 1992).
La position marocaine, conforme la doctrine internationale, exclut de l'actif immobilis les frais de
recherche suivants :
Nature de la recherche Rgle de comptabilisation
93
Les frais correspondants sont porter aux comptes
de charges par nature. A notre avis, il est utile de
runir le cot de la recherche fondamentale
Recherche fondamentale
occasionnelle dans un compte spcifique de
charges non courantes, par le crdit des comptes
de transferts de charges concerns.
Recherche pour une commande spcifique d'un Les frais correspondants sont porter aux comptes
client de charges par nature.
21.3 LES BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES

Ils reprsentent l'ensemble des dpenses consenties par l'entreprise pour obtenir l'avantage d'une
protection en vue d'exercer, sous certaines conditions, un droit d'exploitation d'un brevet, d'une
licence, d'une marque, ou d'une concession.
En ce qui concerne les brevets crs par l'entreprise suite des activits de recherche et de
dveloppement lies la ralisation de projets, le PCGE prconise que la valeur accorder ces brevets
doit tre, au plus, gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210 -
"Frais de recherche et de dveloppement".
Les brevets acquis sont par contre comptabiliser pour leur prix d'acquisition.
21.4 LE FONDS COMMERCIAL
Le fonds de commerce peut tre valu comme la diffrence entre la valeur de l'entreprise prise en
globalit, et l'agrgation des valeurs estimes sparment de chaque actif. Il reprsente la capacit de
l'entreprise raliser des profits potentiels.
Sont ports dans ce compte tous les lments incorporels acquis (achalandage, clientle, nom
commercial... ), qui concurrent au maintien et au dveloppement de l'activit de l'entreprise.
En tout tat de cause, et par respect du principe de prudence, un fonds de commerce n'est comptabilis
que lors de son acquisition: (il est alors valoris au prix pay, seule valeur objective); le fonds
commercial cr lors de l'exploitation et du dveloppement d'une entreprise, ne donne lieu par contre
aucune inscription l'actif.
Cette rubrique comprend les comptes suivants :
2210 Immobilisations en recherche et dveloppement
2220 Brevets et marques
2230 Fonds commercial
2285 Immobilisations incorporelles en cours
22.1.IMMOBILISATIONS EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT

Si l'entreprise dcide, au vu des conditions pralables, (Cf. n 704) de porter des frais de recherche
applique l'actif du bilan, et procder leur amortissement sur une dure maximale de cinq exercices,
elle dbitera le compte 2210 Immobilisations en recherche et dveloppement de la somme des cots
supports, par le crdit du compte de produits 7142 "Immobilisations incorporelles produites".
En cas d'chec des projets de recherche et de dveloppement, les dpenses correspondantes sont
immdiatement amorties par le dbit du compte 65912 "Dotations aux amortissements exceptionnels
des immobilisations incorporelles", et par le crdit du compte 2821 "Amortissement des immobilisations
incorporelles".
Une socit a dpens l'anne N, au titre de la recherche applique une somme de 1.755.000 DH,
dtermine en comptabilit analytique et pour laquelle les conditions d'immobilisations sont vrifies
la date de clture de l'anne N..
94
Supposons qu'en N+1 la socit a dpos un brevet conscutif cette recherche applique avec une
valeur estime 675.000 DH et une dure de vie de trois ans.
22.1 LES BREVETS, MARQUES, ET PROCEDES INDUSTRIELS

ce compte enregistre, son dbit, le cot d'acquisition par le crdit du compte trsorerie lors de l'achat
d'un brevet, ou par le comptes immobilisation en recherche et dveloppement, au dpt d'un brevet
commercial cr par l'entreprise pour elle-mme.
Les brevets d'invention, acquis ou produits, sont normalement amortissables sur la dure du privilge
auquel ils donnent droit, ou sur leur dure effective d'utilisation si celle-ci est plus courte.
Par contre, les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe,
amortissables.
A contrario, les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont
susceptibles de devenir obsoltes.
Cas particuliers des logiciels informatiques
Un logiciel informatique repose en gnral sur un support matriel (disque, disquette ou banque
magntique). Ce pendant, ce bien corporel n'est que la consquence d'une dmarche et une prestation
intellectuelles indispensables pour sa ralisation. Ceci conduit considrer les logiciels comme des
droits incorporels.
Cependant, il convient de distinguer les logiciels indissocis du matriel informatique, des logiciels
dissocis de ce dernier.
95
Le traitement comptable des logiciels indissocis ne pose pas de difficult, puisque la valeur de
l'ensemble matriel-logiciels est inscrite au compte 2355 "Matriel informatique".
Par contre, le traitement des logiciels dissocis du matriel informatique est plus dlicat, puisque l'on
trouve plusieurs cas de figure :
1. Les logiciels destins un usage interne, crs par l'entreprise ;
2. Les logiciels destins un usage interne, acquis par l'entreprise ;
3. Les logiciels destins un usage commercial, crs par l'entreprise, et labors pour un utilisateur
unique dans le cadre d'une commande client ;
4. Les logiciels destins un usage commercial, crs par l'entreprise pour couvrir les besoins de
plusieurs utilisateurs ;
5. Les logiciels destins un usage commercial, acquis par l'entreprise.
1. Logiciel usage interne cr dans l'entreprise
Pour la doctrine comptable internationale, le processus de production d'un logiciel dbute lorsque les
conditions suivantes sont simultanment remplies :
-Le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique ;
-L'entreprise doit avoir indique concrtement l'intention de produire le logiciel et de s'en servir
durablement;
-L'entreprise doit mettre en place un systme prcis de suivi des cots de ralisation par phase et par
tape.
Pour dtermination du cot de production du logiciel, toutes les charges ne sont pas prendre en ligne
de compte :
INCLUSION DANS LE COUT
PHASE ETAPE
DE PRODUCTION
ETUDE PREALABLE NON
CONCEPTION ANALYSE GLOBALE NON
ANALYSE DETAILLEE OUI
PROGRAMMATION OUI
PRODUCTION
TESTS ET JEUX D'ESSAIS OUI
DOCUMENTATION DESTINEE A L'UTILISATEUR OUI
MISE A DISPOSITION ET SUIVI FORMATION DE L'UTILISATEUR NON
SUIVI DU LOGICIEL NON
Pendant la ralisation du logiciel, les charges entrant dans le cot de production sont immobiliser
chaque fin d'exercice (avant l'achvement), en dbitant le compte 2285 "Immobilisation incorporelles
en cours" par le crdit du compte 7142 "immobilisations incorporelles produites".
Lorsque le logiciel est achev, son cot est vir du compte 2285 au compte 2220 "Brevets, marques,
droits et valeurs similaires".
Ce logiciel sera amorti sur sa dure probable d'utilisation, et selon un plan d'amortissement (Cf. section
6 ci-dessous).
2. Logiciel usage interne acquis par l'entreprise :
Le cot d'acquisition est inscrit au compte 2220 lorsque le logiciel est destin servir au sein de
l'entreprise. il est alors amortir, selon un plan d'amortissement, sur sa dure probable d'utilisation.
3. Logiciels usage commercial cr pour un utilisateur unique :
Il s'agit d'un logiciel cr dans le cadre d'une commande client.
Les dpenses de conception sont passer en charges si les travaux concernent un seul exercice.
96
S'ils sont cheval sur plusieurs exercices, ces frais doivent tre mentionns fin de l'exercice, au dbit
du compte 3134 "Services en cours".
Dans ce cas, il pourrait tre constat un produit net partiel conformment l'article 17 de la loi
comptable (Cf. chapitre 5- section 1).
4. Logiciel usage commercial cr pour couvrir les besoins de plusieurs utilisateurs.
Le traitement comptable est similaire celui concernant le logiciel cr pour un usage interne.
Les dpenses inhrentes au cot de reproduction sur supports magntiques, la documentation et la
formation entrent dans le cot de production soit des logiciels facturs au cours de l'exercice, soit des
logiciels en stock la clture de l'exercice.
5. Logiciel usage commercial acquis par l'entreprise.
On distingue deux situations :
-Si le logiciel est utilis comme moyen de production, il est immobiliser au compte n2220 "Brevets,
marques, droits et valeurs similaires".
-Si le logiciel est destin la revente, son cot est inscrit au dbit du compte 6111 "achats de
marchandises" ; s'ils reste non vendu en fin d'exercice son cot d'achat passe au dbit du compte de
stocks 3111 "Marchandises en stock", par le crdit 6114 "Variation de stocks de marchandises".
22.3 LE FONDS COMMERCIAL
Sont ports dans ce compte, les cots d'acquisition de tout lment incorporel ne donnant pas lieu
une comptabilisation spare au bilan, et qui constitue le support d'un fonds de commerce (nom
commercial, clientle, doit au bail, anciennets dans le secteur, etc, ).
Seuls sont constats en comptabilit, les lments de fonds de commerce acquis ; ceux qui sont
dvelopps par l'entreprise elle-mme ne doivent pas, par prudence, tre immobiliss par la
contrepartie du compte 7142 "Production immobilises".
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas d'une protection lgale ou conventionnelle
qui leur garantit une valeur certaine, sont amortissables. (16)
Le CGNC ne prcise pas le dlai d'amortissement, mais, titre de rfrence, la quatrime directive
europenne prconise une dure maximale de cinq ans, lorsque la lgislation nationale permet son
immobilisation.
A la date d'inventaire, la valeur affecter aux immobilisations incorporelles est gale :
A leur valeur comptable nette d'amortissement si celle-ci est infrieure leur valeur
actuelle ;
A la valeur actuelle, dans le cas contraire.
Dans ce dernier cas, la valeur comptable nette d'amortissement est affecte :
D'une provision pour dprciation, si la moins-value est rversible ;
D'une "amortissement exceptionnel" si la moins-value est dfinitive.
Mr X dispose d'un fonds commercial dans une zone qui subit des travaux de ramnagement pour
plusieurs annes, ce qui cause une gne certaine pour les clients. Ce fonds commercial a une valeur
comptable de 200.000 DH et la dprciation est value la moiti.
16
les lments non protgs juridiquement, n'tant pas prciss par la loi, il s'avre difficile d'oprer cette distinction
97
Mr X possde une succursale dont le fonds commercial est estim une valeur de 1.500.000 DH. les
travaux de construction d'une nouvelle route rendent impossible la continuit de son activit dans les
mmes conditions qu'auparavant, la perte de la clientle est value la moiti.
22.4 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS

Ce poste est rserv la constatation comptable de tous les versements effectus sur des
immobilisations incorporelles en cours de cration la date de clture de l'exercice.
Rappel sommaire des rgles fiscales relatives aux transferts de fonds commercial
17
Les acquisitions de fonds de commerce ou de clientle sont soumises aux droits d'enregistrement au taux de 5% ( )
assis sur le prix de lachalandage, le droit au bail et autres objet mobilier servant lexploitation du fonds, les
marchandises neuves sont assujetties au taux de 1 %.
Les droits pays sont :
-acquitts le moins d'acquisition des immobilisations en cause ;
-et peuvent tre inscrits en frais d'tablissement (immobilisations en non-valeurs)
L'entreprise qui cde son fonds de commerce ou sa clientle bnficie des abattements sur les plus-values de
cession d'lments d'actif immobilis pour la dtermination de la plus value imposable (art. 18 de l'IGR et 19 de l'IS).
Les oprations de cession des lments du fonds commercial sont considres hors champ d'application de la TVA.
A contrario, les oprations d'change et de cession de marchandise corrlatives une vente de fonds commercial sont
taxables dans le mesure o elles sont ralises par des assujettis la taxe.
SECTION 3 : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

31.1 DEFINITION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les immobilisations corporelles, par opposition aux lments incorporels, reprsentent l'ensemble des
biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels s'exerce un droit de proprit propre et absolu.
A la diffrence de la position exprime par l'IASC dans sa norme n 7, cette dfinition exclut les biens
utiliss en location que cet institut inclut, sous certaines conditions, parmi les immobilisations.
31.2 DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET CHARGE
Seules constituent des immobilisations :
les dpenses qui ont pour contrepartie, l'entre d'un nouvel lment l'actif de l'entreprise, destin
y sjourner durablement, et ayant vocation augmenter la valeur de son patrimoine ;
les dpenses qui ont pour effet d'augmenter la valeur d'un lment existant de l'actif, ou de
prolonger sa capacit de production, ou sa dure de vie au del de la priode normale d'amortissement.
Ainsi, les dpenses consenties par l'entreprise sont, par nature, immobilisables ds lors qu'elles
revtent le caractre de :
nouvelle amlioration : ces dpenses dfinies par la norme n 16-IASC, comme celles ayant en gnral
pour objectif l'accroissement de la capacit bnficiaire de l'entreprise (travaux de maonnerie,
construction d'enceinte de clture, installation de scurit, climatisation des locaux,...) ;
17
Sauf les ventes des fonds de commerce d'htels, restaurants, dbit de boissons alcoolises et des salles de spectacles
cinmatographique, qui sont taxes aux taux de 10%
98
dpenses de remplacement avec amlioration : ces amliorations visent obtenir un meilleur
rendement ou de meilleures conditions de travail que par le pass.
Par contre, lorsque les dpenses consenties ont pour objectif :
l'entretien et la rparation : lorsque ces dpenses n'ont aucune incidence sur la dure de vie du bien,
elles sont analyses comme des charges de l'exercice au cours duquel elles sont engages, mme si
leurs montants sont importants (travaux de rfection, grosses rparations priodiques, travaux de
peinture etc,..). Exceptionnellement, elles peuvent, par dcision de gestion, tre transfres l'actif en
charges rpartir (voir n698)
le remplacement d'un lment pour la poursuite de l'utilisation d'un bien dans les mmes conditions
et avec les mmes performances que par le pass: les dpenses engages sont considres comme de
simples charges.
31.3 EVALUATION A L'ENTREE DE L'ENTREPRISE
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs
leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur
cot de production.
a) La valeur d'entre des biens acquis

Selon l'IASC "le cot d'une immobilisation corporelle comprend son prix d'achat et tous les frais directs
engags pour l'amener l'endroit o elle se trouve et la mettre en tat de marche pour l'usage auquel
elle est destine"
Cette position a t galement retenue par le CGNC.
Les immobilisations acquises titre onreux sont donc comptabilises leur cot d'acquisition
dtermin par addition des lments suivants :
-le prix d'achat, c'est le prix convenu net des taxes rcuprables, dduction faite des rabais obtenus,
mais avant dduction des escomptes de rglement, le cas chant ;
-les frais accessoires, qui constituent les charges directement ou indirectement lies l'acquisition pour
la mise en tat d'utilisation du bien.
Constituent des frais accessoires inclus dans le cot de l'immobilisation :
- la fraction de TVA non rcuprable,
- les droits de douane l'importation,
- les frais de transport, d'installation et de mise en service.
Par contre, en sont exclus les droits de mutation, honoraires ou commissions d'intervenants et frais
d'actes. Ils sont ports dans l'immobilisation en non-valeurs et peuvent tre tals sur plusieurs
exercices.
De mme, ne constituent pas des frais accessoires et donc sont exclus du cot de l'immobilisation:
- les taxes rcupres;
- les frais engags aprs l'installation;
- les frais financiers supports pour l'acquisition de l'immobilisation.
b) La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise

Les biens produits par l'entreprise pour elle-mme sont immobiliss pour la valeur du cot de
production, dtermine par addition des lments suivants :
le cot des matires consommes,
99
les charges directes de production : en particulier la main d'oeuvre, ainsi que les charges
oprationnelles ou de structure directement lies la ralisation du bien (amortissement du matriel
utilis par exemple).
une quote-part des charges indirectes de production.
En sont exclus, en principe, les charges financires, les frais de recherche et de dveloppement, les
charges d'administration gnrale ainsi que la quote-part des charges correspondant la sous -
activit.
Le cot de sous-activit est dtermin par la mthode de l'imputation rationnelle, en comparaison de
l'activit relle et l'activit normale. Il ne concerne que les charges fixes.
Dtermination des charges de sous -activit :
Charge de sous-activit lies la production :
Le CGNC admet, que dans des cas spcifiques justifier dans l'ETIC (A1), il peut tre affect au cot de
production une partie des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le financement d'une
immobilisation, dont le cycle de fabrication dpasse 12 mois, et lorsqu'ils concernent la priode de
fabrication allant du "prfinancement spcifique jusqu' la date normale d'achvement de
l'immobilisation, ou de sa mise en service, si elle est exceptionnellement antrieure cette date".
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme, constituent un produit dexploitation
comptabilis son cot de production, au crdit du compte 714 "Immobilisations produites par
lentreprise pour elle mme" :
soit par le dbit dun compte du poste 239 "Immobilisations corporelles en cours" pour le cot rel de
production des immobilisations produites par les moyens propres de lentreprise, au fur et mesure de
la progression des travaux. Lors de la mise en service du bien, le compte dimmobilisation en cours est
crdit par le dbit du compte dimmobilisations corporelles concern ;
soit par le dbit des comptes dimmobilisations concerns, sil nest pas ncessaire de passer par le
compte dimmobilisations en cours.
c) La valeur d'entre des immobilisations reues titre gratuit ou par voie d'change: Ces biens sont
valus leur valeur vnale estime la date d'entre du bien, en fonction du march et de leur
utilit conomique pour l'entreprise.
Selon l'IASC n 16, la valeur vnale d'un bien correspond "au prix auquel un actif pourrait tre cd
entre un acheteur et un vendeur normalement informs et consentants dans une transaction
quilibre".
La 4me directive europenne prcise que "la valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond
au prix qui aurait t acquitt dans les conditions normales du march".
d) Cas particuliers d'valuation l'entre
Les immobilisations entres l'actif d'une entreprise dans le cadre d'une opration d'augmentation
de capital par apport en nature ou d'une opration de fusion, sont inscrites la valeur indique dans
l'acte d'apport ou de fusion.
Les immobilisations acquises l'aide d'une prime d'investissement spcifique sont inscrites l'actif
pour leur valeur relle d'acquisition ; la subvention d'investissement reue tant rattache un compte
100
de capitaux propres assimils (voir chapitre 8, section 2) et rapporte progressivement aux produits non
courants (voir n 284).
Les immobilisations acquises par un contrat prvoyant une clause de rvision du prix sont inscrites
l'actif au prix initial, lequel est ajust ensuite la hausse ou la baisse par la rvision du prix.
Par contre, pour les immobilisations dont le prix est dfinitivement fix, mais dont le rglement
ultrieur est index, les variations en plus ou en moins constates par rapport au prix initial sont
portes, selon le cas, aux comptes de produits non courants ou de charges non courantes.
Les immobilisations acquises en application d'un contrat de crdit-bail ne peuvent figurer l'actif ;
l'utilisateur n'en tant pas propritaire tant qu'il n'a pas lev l'option d'achat. A la leve d'option, elles
sont portes au bilan de l'acqureur pour leur cot d'acquisition, gal au prix contractuel de cession
(valeur rsiduelle).
Les immobilisations acquises avec clause de rserve de proprit doivent figurer au bilan de
l'acqureur ds la date de la remise matrielle, bien que le transfert dfinitif de proprit ne s'accomplit
qu'au paiement intgral du prix.
Les immobilisations acquises en devises trangres sont inscrites l'entre sur la base du cours du
dirham le jour de la livraison du bien. Les diffrences de change, positives ou ngatives, qui rsultent
ultrieurement l'occasion des rglements de ces immobilisations, sont portes en charges ou en
produits financiers de l'exercice de leur constatation.
Lorsque subsiste la clture d'un exercice, une dette fournisseur d'immobilisation en devises, la
diffrence de change entre la valeur d'entre et la valeur de clture attache cette dette, est porte
au compte "Ecart de conversion" concern.
31.4 EVALUATION AU FUR ET A MESURE DE L'USAGE
a) Le concept d'amortissement
L'amortissement est la constatation comptable de l'amoindrissement de valeur continu et irrversible
du potentiel des immobilisations corporelles qui se dprcient avec le temps. Cet amoindrissement peut
avoir toutes sortes de causes, y compris l'usure physique, le changement technologique, la politique
suivie de renouvellement systmatique aprs un certain temps ou aprs une certaine capacit
d'utilisation, etc....
De toutes les immobilisations corporelles, seuls les terrains ne se dprcient pas gnralement avec le
temps, l'exception des terrains de carrires sablires et assimils.
b) Le plan d'amortissement
Le plan d'amortissement est le tableau qui retrace l'talement de la valeur d'entre d'une
immobilisation sur la priode prvisible de son utilisation. Cet talement se fait de manire
systmatique au pourcentage, soit du temps, soit du nombre d'units physiques fabriques par
l'immobilisation, soit du nombre d'heures utilises etc,...
Le CGNC a ainsi prvu, pour les entreprises, trois mthodes diffrentes d'amortissement :
- linaire,
- dgressive,
- ou (exceptionnellement) progressive.
L'entreprise doit appliquer chaque type d'immobilisation la mthode qui lui parat la plus approprie,
en se basant essentiellement sur les considrations conomiques lies la cadence d'usure de
l'immobilisation elle-mme, et non sur la base de considrations fiscales.
c) La valeur nette d'amortissement
La valeur d'entre initiale d'une immobilisation, diminue du cumul des amortissements dj constats,
dtermine sa valeur nette d'amortissement (par abrviation VNA).
101
31.5 EVALUATION A L'ARRETE DES COMPTES ANNUELS
D'aprs la loi comptable, la valeur d'une immobilisation la clture des comptes est gale la plus
faible des deux valeurs :
sa valeur actuelle ; ou,
sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable, ou sa valeur d'entre, s'il s'agit
d'un bien non amortissable.
Selon le CGNC, "la valeur actuelle d'une immobilisation est dtermine partir du march et de
l'utilit du bien pour l'entreprise". Elle est, en gnral, rpute gale la valeur nette d'amortissement
pour les biens amortissables.
Cependant, lorsque la valeur actuelle est manifestement plus faible, l'entreprise doit constituer:
soit une provision pour dprciation, si celle-ci n'est pas juge irrversible,
soit un "amortissement exceptionnel" si la dprciation est dfinitive.
Ainsi, les immobilisations corporelles, sujettes dprciation continue et irrversible, sont assorties
annuellement de corrections de valeur qui prennent la forme d'amortissements ; celles dont la
dprciation est juge rversible font l'objet de provisions pour dprciation (voir n 794).
31.6 LA SORTIE DES IMMOBILISATIONS
La sortie d'une immobilisation du patrimoine d'une entreprise peut tre la consquence d'un acte de
gestion, (cession, dotation, rebut) ou rsulter d'un vnement imprvu (expropriation, destruction,
vol,..). Qu'elle soit dcide ou force, la sortie d'une immobilisation doit donner lieu la mise jour des
comptes d'actif concerns (valeur brute, amortissements) et par confrontation avec la valeur de sortie,
la constatation de la plus ou moins value issue de cette sortie.
a) Modalits d'enregistrement
La sortie de l'lment doit tre enregistre la date de cet vnement, et donner lieu la
dtermination de sa valeur nette d'amortissement, depuis sa date d'entre jusqu' sa date de sortie.
Lorsqu'un bien sorti avait fait auparavant l'objet d'une provision pour dprciation, celle-ci est reprise
en totalit dans les produits de l'exercice de la sortie.
b) Schma d'criture de la sortie
b1- Constatation de l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernire clture jusqu' la
date de la sortie
b2- Dtermination de la valeur nette d'amortissement de l'lment sorti.
b3- Constatation de la sortie de l'lment
102
b4- Enregistrement de la valeur de cession
b5- Reversement ventuel de la quote-part de la TVA auparavant rcupre
Les biens immobiliss doivent tre conservs par lentreprise pendant une priode de cinq ans
compter de la date dacquisition du bien en question, et tre soumis la ralisation doprations
assujetties la TVA ou exonres. Le cas chant, il y a lieu reversement de la TVA.
La TVA reverser est dtermine au prorata du nombre d'annes qui restent courir entre la date de la
cession et la cinquime anne civile qui court compter de la date d'entre de l'lment l'actif de
l'entreprise.
Une entreprise a acquis un matriel le 1/1/n qui avait donn lieu rcupration de 9000 DH de TVA. Si
elle le revend:
courant n+1 : elle reversera 4/5 de 9.000 DH
courant n+2 : elle reversera 4/5 de 9.000 DH
courant n+5 : aucun versement
La rubrique des immobilisations corporelles regroupe les postes suivants :
231 Terrains
232 Constructions
233 Installations techniques, matriel et outillage
234 Matriel de transport
235 Mobilier, matriel de bureau & amnagements divers
238 Autres immobilisations corporelles
a) Les terrains
Les terrains inscrits lactif doivent tre la proprit de lentreprise. Le PCGE prvoit les comptes
principaux suivants, en fonction de la nature des terrains et des travaux qui y sont effectus;
2311 Terrains nus
2312 Terrains amnags ou viabiliss
2313 Terrains btis
2314 Terrains de gisement (18)
2316 Agencements & amnagements de terrains
2318 Autres terrains
Le compte 2311 Terrains nus
18
Terrains d'extraction de matires destines soit aux besoins de l'entreprise, soit la revente en l'tat
103
Ce compte est dbit du cot d'acquisition des terrains l'tat nu (destins recevoir ultrieurement
des quipements et constructions) en vue d'une utilisation en tant qu'outil d'exploitation. Peuvent tre
galement inscrits ce compte les terrains nus acquis dans un but d'pargne, condition que
l'entreprise n'ait pas au moment de l'achat, l'intention de les revendre dans un dlai infrieur douze
mois au plus (19).
Par ailleurs, les entreprises de promotion immobilire doivent porter leurs acquisitions de terrains
destins la construction et la revente, en compte d'achat et non en compte d'immobilisation.
Le compte 2312 Terrains amnags
Ce compte reoit :
les acquisitions de terrains dj amnags ou viabiliss ; la valeur correspondant leur amnagement
tant porte sparment au dbit du compte 2316 "Agencements et amnagements de terrains", en
vue d'tre amortie (voir n750).
la valeur d'entre des terrains auparavant acquis l'tat nu, lorsque leur amnagement ou
viabilisation ont t raliss par l'entreprise.
Le compte 2313 Terrains btis
Ce compte constate :
les acquisitions de terrains dj btis ; la valeur correspondant leur construction tant porte
sparment au compte concern du poste 232 "Constructions" en vue d'tre amortie.
la valeur d'entre des terrains auparavant acquis l'tat nu, lorsque leur construction a t ralise
par l'entreprise
Le compte 2314 "Terrains de gisement"
Ce compte constate les acquisitions de terrains d'extraction de matires et substances utiles destines
soit au besoin de l'entreprise, soit la revente en l'tat.
Compte tenu de la nature de l'utilisation de ces terrains, ils ont par essence, vocation perdre
progressivement leur substance et par consquent diminuer de valeur. C'est justement pour cette
raison que leur valeur d'entre est soumise amortissement.
Le compte 2316 "Agencements et amnagements de terrains"
Ce compte inscrit son dbit les dpenses de toute nature d'agencement et d'amnagement effectues
sur des terrains appartenant l'entreprise : cltures, ornements, terrassement, viabilisation,
creusement, cration d'aires spciales pour le sport (tennis, golf, foot etc,..) ou la promenade (cours,
alles, bois, refuges etc,..).
Ces divers amnagements et agencements sont naturellement amortissables sur la dure prvisible de
leur utilisation normale.
b) Les constructions
Elles sont constitues par les btiments, les installations, les agencements- amnagements et les
ouvrages dinfrastructure. Le PCGE prvoit cet effet les comptes principaux suivants :
2321 Btiments
Ce compte enregistre le cot de la construction qui reprsente la valeur des fondations et leurs appuis,
des murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixs ces lments.
2323 Constructions sur terrains dautrui
19
Les oprations d'achats de terrains nus suivies de ventes dans l'anne sont comptablement et fiscalement considres
comme une activit de marchand de biens immeubles et doivent tre portes aux comptes de produits et de charges
104
Le PCGE a prvu ce compte pour enregistrer dans la comptabilit dun tiers la valeur des constructions
effectues sur un sol qui nest pas sa proprit.
En rgle gnrale, le propritaire acquiert la proprit de la construction l'expiration du bail par
application du droit d'accession ; cependant il a le droit, soit de devenir propritaire des constructions
qui ont t difies par un tiers, soit dobliger celui-ci les dmolir ses frais.
2325 Ouvrages dinfrastructure
Ce compte enregistre le cot des investissements consentis par l'entreprise pour se doter des voies fixes
de liaison, de communication ou d'exploitation terrestre, ferroviaire, ou cours d'eau ainsi que des
barrages pour la retenue des eaux.
2327 Agencements et amnagements des constructions
Ce compte est dbit du cot de tous les travaux destins mettre les btiments en tat dutilisation
optimale (peinture, dcoration, climatisation,...).
Il regroupe galement tous les cots lis la mise en service d'un btiment, tels que ceux relatifs la
scurit, au tlphone, aux cantines, aux espaces communs, etc..
c) Les installations techniques, matriel et outillage
Ce poste regroupe les installations et matriels qui se rattachent directement lactivit de lentreprise,
qu'elle soit industrielle ou commerciale.
Il se dcompose ainsi :
2331 Installations techniques
Ce compte englobe :
les installations complexes spcialises : units fixes comprenant des constructions, matriels et
pices qui, mme distincts par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement, formant
ensemble une unit homogne, et de ce fait prsentant un caractre irrversible dans leur utilisation ;
ce qui amne affecter un seul taux d'amortissement pour l'ensemble.
Exemple Barrage, turbine gaz, unit de raffinage etc..
les installations caractre spcifique : affectes un usage particulier et "dont limportance
justifie une gestion comptable distincte".
Exemple Centre de traitement informatique, observatoire, centre radiologique, etc..
2332 Matriel et outillage
Ce compte inclut :
le matriel industriel qui reprsente tous les quipements fixes et mobiles, installs par l'entreprise
pour la production de biens et services destination des tiers;
loutillage qui regroupe lensemble des instruments, ncessaires au bon fonctionnement des
matriels de l'entreprise.
2333 Emballages rcuprables identifiables
Ce compte regroupe les emballages identifiables qui peuvent faire l'objet de prts temporaires des
tiers, et susceptibles d'tre repris par l'entreprise sous certaines conditions pralablement dtermines.
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
Ce compte reoit l'inscription des acquisitions ou productions soi-mme d'immobilisations diverses
n'entrant pas dans la nomenclature ci-dessus.
Il en est par exemple, des engins servant au dplacement de personnes ou de matires l'intrieur d'un
chantier ferm et qui sont assimils un matriel et outillage.
d) Matriel de Transport
105
Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent l'acquisition de tous les moyens (vhicules, engins,
trains, appareils cycles, etc...) servant pour le transport de personnes, de marchandises, de matires et
produits, et qui sont immatriculs auprs de l'administration en tant que moyen de transport sur la voie
publique.
e) Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2351.Mobilier de Bureau
Il comprend les meubles et objets assimils, destins tre utiliss par les diffrents services et bureaux
de lentreprise.
2352.Matriel de Bureau
Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et utiliss cette fin par les
employs de l'entreprise (machines crire, machines calculer, matriel de consultation, appareils
annexes, fax, photocopieur, etc...).
2355.Matriel informatique
Ce compte comprend le matriel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, terminaux... etc,
accompagns de leurs programmes d'exploitation non dissocis.
2356.Agencements, installations et amnagements divers
Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et amnagements divers "incorpors
dans les immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose
daucun droit rel".
Exemple Agencement d'un local lou, amnagement d'une aire de stationnement sur une voie publique.
2358.Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Ce compte reoit l'inscription des divers lments d'immobilisation non prvus spcifiquement ci-
dessus.
a) Autres immobilisations corporelles
Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spcificit ne permet pas leur inscription dans
les autres comptes dimmobilisations.
b) Immobilisations corporelles en cours
Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en service larrt des comptes,
ainsi que les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles.
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions
2393 Immobilisations en cours de s installations techniques, matriel et outillage
2394 Immobilisations en cours de matriel de transport
2395 Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
2398 Autres immobilisations corporelles en cours.

a) Entre de l'immobilisation
Les rgles fiscales qui dterminent la valeur d'entre d'une immobilisation corporelle, sont identiques celles
prconises par la loi et la doctrine comptable.
L'administration fiscale a apport quelques prcisions sur certains aspects :
1. les pices de rechange identifiables destines un matriel spcialis doivent tre immobilises.
2. de mme, les rparations aboutissant prolonger la dure de vie dune immobilisation ou augmenter sa
valeur doivent tre inscrites lactif immobilis de lentreprise.
106
3. l'entreprise qui acquiert un lment dactif immobilis avec reprise simultane dun bien ancien doit inscrire
lactif le bien acquis pour sa valeur dacquisition sans en dduire la valeur de reprise du bien ancien.
4. les entreprises ayant acquis des immobilisations moyennant un prix libell en monnaie trangre doivent
inscrire cette immobilisation lactif pour la contrevaleur en dirhams de ce prix la date de la livraison du bien,
correspondant son transfert juridique lentreprise.
b) Application de la TVA aux immobilisations
SSLa TVA affrente aux immobilisations, est rcupre dans le mois du paiement ou de l'acceptation de l'effet selon le
rgime d'imposition (respectivement les encaissements ou le dbit) et ce, selon le prorata de dduction applicable par
l'entreprise.
SSLentreprise qui reoit une note davoir sur une facture dachat dune immobilisation dont la TVA a dj t
dduite, doit :
1. reverser la TVA dduite dans la limite du montant de la TVA figurant sur la note davoir ;
2. effectuer ce rajustement sur la dclaration relative au mois de rception de la note davoir en question.
SSLa TVA affrente des biens amortissables est exclue du droit dduction :
1. lorsque ces immobilisations ne sont pas affectes des oprations imposables ou exonres en vertu des
articles 8 et 9 de la loi sur la TVA;
2. lorsque ces immobilisations ne sont pas ncessaires lexploitation.

SSLa TVA affrente aux vhicules de transport de personnes, lexclusion des vhicules utiliss pour le transport
collectif du personnel, doit tre exclue du droit dduction SSLes livraisons, faites par lentreprise pour elle-mme,
de constructions destines au logement de son personnel, en exonration de la TVA, doivent rpondre aux conditions
suivantes :
1. les logements doivent tre affects lhabitation principale des employs intresss pendant une dure
minimale de 4 ans compter de la date du permis dhabiter ;
2. la superficie couverte de chaque construction affecte l'habitation d'un employ ne doit pas excder 240
m.
c) Les cessions d'immobilisations
SSL'entreprise qui cde une immobilisation doit considrer cette opration comme tant non soumise la TVA.
Cependant, dans l'hypothse de rgularisation, telle qu'expose dans le point suivant, l'administration fiscale a ouvert
la possibilit aux contribuables de la facturer et de transfrer par consquent le droit de dduction.
SSLa sortie d'une immobilisation de l'actif rend exigible le reversement d'une fraction de la TVA dans les deux
hypothses suivantes :
1. Lorsque la cession de l'immobilisation en question intervient avant l'expiration du dlai de cinq annes qui
suivent la date de son acquisition ;
2. Lors du transfert de l'immobilisation un secteur d'activit non soumis la TVA ou exonr sans doit
dduction, en vertu de l'article 7 du dahir instituant la TVA.
SSL'entreprise bnficie des abattements prvue aux articles 18 de l'IGR et 19 de l'IS en matire de taxation des plus-
values sur cessions d'immobilisations.
Cependant, l'entreprise qui cde au cours de l'exercice des voitures de tourisme, doit calculer la plus ou moins value
de cession sur la base de la valeur nette comptable dtermine partir des dotations aux amortissements comptables,
que celles-ci aient t dduites du rsultat fiscal en totalit ou en partie.
CAS D'ILLUSTRATION
Une entreprise a command le 15/02/N-3 la fabrication d'une machine industrielle ayant une valeur de
5.300.000 DH, la livraison devant s'effectuer le 1/02/N.
En vue de financer le premier acompte pour cette acquisition, l'entreprise contracte le mme jour un
emprunt de 2.000.000 DH amortir sur 8 ans avec un taux d'intrt fixe de 10%. Elle dcide
d'immobiliser les frais financiers intercalaires. Il a t convenu que l'entreprise versera par la suite au
fournisseur d'immobilisation une avance de 700.000 DH
(HT) tous les 30/06, le reliquat devant tre rgl la livraison.
Le 1/02/N, l'entreprise reoit la facture suivante :
107
Matriel 5.300.000
Remise spciale - 300.000
Total . 5.000.000
Acompte reu .. 2.000.000
Avances reues (700.000 x 3) . 2.100.000
Net payer HT 900.000
TVA 20% . 180.000
Total 1.080.000
Par ailleurs, des travaux valus un cot total de 20.000 DH ont t effectus par le personnel pour
permettre l'installation de cette machine, et des honoraires ont t rgls un ingnieur-conseil au titre
de cette opration pour 15.000 DH (HT)
Tableau d'amortissement de l'emprunt
Sommes immobiliser la fin de chaque exercice :

Fin N-3 = 200.000 x 10 mois et demi = 175.000 DH
Fin N-2 = (200.000 x 1,5/12) + (175.000 x 10,5/12) = 178.125 DH
Fin N-1 = (175.000 x 1,5/12) + 150.000 x 10,5/12) .. = 153.125 DH
Au 1-02-N = 150.000 x 1/12 . = 12.500 DH
518.750 DH
Rception de l'emprunt et paiement de l'acompte
Premire avance au fournisseur
108
Travaux d'inventaire au 31/12/N-3
Dbut d'exercice n-2
Le 15/2/N-2
Le 30/6/N-2 : Deuxime avance au fournisseur
Travaux d'inventaire au 31/12/N-2
Dbut N-1
15/2/N-1
109
Le 30/6/N-1 : 3me avance au fournisseur
31/12/N-1 : Travaux d'inventaire
Le 1/1/N
Le 1/2/N
Livraison et installation
110
Rcapitulation du cot de revient de l'immobilisation :
Dans le cas o l'entreprise avait procd elle-mme la conception et la fabrication de la machine

industrielle, l'opration aurait transit par le compte de production immobilise.
Sur le plan fiscal l'entreprise se serait facture la TVA engendre par la livraison soi-mme de
l'ensemble de l'immobilisation. cette TVA aurait t calcule sur la totalit du cot de revient
incorporant les frais financiers intercalaires et les autres charges internes.
Supposons que la fabrication interne de la commande avait ncessit un cot de 4.000.000 DH et que
par ailleurs, elle avait t ralise dans le mme dlai et mobilis le mme financement externe, la
structure du cot final de l'opration se serait prsente ainsi :
Illustration
Cot de revient de l'immobilisation :
Total des charges non financires 4.020.000,00
Total des charges financires 518.750,00
Cot de l'immobilisation 4.538.750,00
111
TVA facture (20) 907.750,00
Cot de l'immobilisation TTC 5.446.500,00
SECTION 4 : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Les immobilisations financires reprsentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus d'un an),
dcids par l'entreprise et affects, soit l'octroi de prts des tiers en relation avec elle, soit
l'acquisition de titres confrant, selon le cas, des droits de crance ou des droits de proprit.
La rubrique immobilisations financires comprend :
les crances immobilises : qui reprsentent des crances ne se rapportant pas au cycle
d'exploitation, et dont le dlai de recouvrement est l'origine suprieur douze mois,
les titres immobiliss : qui reprsentent des droits de proprit acquis par l'entreprise, dans la
perspective de les garder son actif plus de 12 mois.
41. NOMENCLATURE ET ELEMENTS CONSTITUTIFS
41.1 NOMENCLATURE
La rubrique des immobilisations financires comprend les postes suivants :
241 Prts immobiliss
248 Autres crances financires
251 Titres de participation
258 Autres titres immobiliss (droits de proprit)
41.2 ELEMENTS CONSTITUTIFS

a) Prts immobiliss
Ce sont des fonds accords par l'entreprise des tiers, en vertu de dispositions contractuelles ou
conventionnelles, et ce pour une priode, l'origine, dpassant 12 mois. Leur entre demeure
maintenue a ce poste jusqu' l'expiration totale de ce dlai.
Les prts immobiliss se subdivisent ainsi :
2411 Prts au personnel
2415 Prts aux associs
2416 Billets de fonds
2418 Autres prts
b) Autres crances financire s

Ce poste englobe tous les autres titres de crance, dont le dlai de recouvrement dpasse 12 mois. Ils
s'agit des lments suivants :
2481 Titres immobiliss
Ce sont tous les titres reprsentatifs des droits de crance ngociables, tels que les Bons du Trsor, bons
de fonds publics, nationaux ou rgionaux de l'quipement, titres d'obligations matrialisant des
emprunts mis par l'Etat, les collectivits locales ou les tablissements publics, etc...
2483 Crances rattaches des participations
Ce sont tous les prts accords par l'entreprise ses filiales, dans le cadre de leur dveloppement.
2486 Dpts et cautionnements verss
Il s'agit des versements de fonds raliss, par l'entreprise, auprs de divers tiers titre de garantie ou
d'engagements contractuels pris, et qui demeurent immobiliss jusqu' une date dtermine ou jusqu'
l'extinction de leurs engagements.
c) Titres de participation
20
qui est en mme temps dductible
112
Sont rputs titres de participation, les parts des socits acquises avec l'intention de les maintenir plus
de douze mois au moins dans le portefeuille, et qui confrent l'entreprise dtentrice un pouvoir
conomique spcifique son avantage, ou une influence dans la gestion ou le contrle de la socit
mettrice.
En France, l'identification des titres de participation est complte par les deux critres suivants :
sauf preuve contraire, sont prsums tre des titres de participation :
* les titres acquis en tout ou partie par offre publique d'achat (OPA) ou offre publique d'change (OPE),
* les titres reprsentant au moins 10% du capital d'une entreprise.
d) Les autres titres immobiliss
Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une des catgories prcdentes, et dont
l'entreprise n'a pas l'intention de procder la cession dans un avenir proche.
42. EVALUATION ET FONCTIONNEMENT
42.1 EVALUATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
a) Valeur d'entre
La valeur d'entre des immobilisations financires est gale au prix d'acquisition des titres immobiliss
ou la valeur nominale des crances inscrites dans cette catgorie d'actif.
Les frais d'acquisition des titres (honoraires, droits de mutation, commission... ) sont ports dans les
charges de l'exercice, aux compte 61471 Frais d'achat et de vente des titres, 61671 Droits
d'enregistrement et de timbre.
L'entre d'actions obtenues gratuitement en contrepartie d'une augmentation de capital, par
incorporation des rserves de la socit mettrice, ne modifie pas la valeur d'entre d'origine des titres;
l'attribution des actions gratuites ayant pour seule consquence de rduire la valeur unitaire de l'action.
De mme, la cession de droits de souscription ou d'attribution vient en diminution du prix d'acquisition
pay.
La cession des droits de souscription rduit la valeur globale d'entre des titres, du montant du prix de
cession de ces droits; et rduit par consquent le cot unitaire moyen d'achat des titres correspondants.
Cependant, l'application de cette rgle conduirait, notre avis, dans le cas de dtention des actions
depuis une longue date, une imputation trop importante sur la valeur d'entre des titres de
participation et reprsenterait ainsi une entorse au principe du cot historique selon lequel,
l'immobilisation doit tre sortie son prix d'entre avec constatation ventuelle d'un profit ou d'une
perte.
Pour rsoudre ce problme, les doctrines comptable et fiscale franaises ont opt pour une mthode
qui vite de sortir les droits de souscription d'actions pour le montant correspondant au prix de cession
de ces droits.
Selon cette mthode, la valeur d'origine thorique des droits de souscription cds, est dtermine en
appliquant au prix d'achat de l'action, le rapport existant au jour de la cession entre, d'une part, le prix
de cession dudit droit et, d'autre part, le total form par ce prix et le prix actuel de l'action ancienne "ex-
droit" (c'est dire droit dtach). (voir n 786).
b) Valeur d'inventaire
A l'inventaire, les titres de participation sont valus essentiellement en fonction de leur utilit
conomique pour l'entreprise dtentrice. Cette valuation repose tant sur des critres objectifs (cours
en bourse, rentabilit financire,...) que subjectifs (conjoncture conomique, parts de march, synergie
entre les deux entits,..)
La valeur d'inventaire des autres titres immobiliss est par contre dtermine par rapport :
113
* au cours moyen du dernier mois s'ils sont cts;
* leur valeur probable de ralisation, dans le cas inverse.
Enfin, la valeur d'inventaire des crances immobilises est gale leur valeur nominale, corrige le cas
chant par une provision pour dprciation s'il apparat que leur encaissement est incertain
l'chance, ou par une "provision pour actualisation" s'il s'agit de prts long terme accords sans
intrts ou un taux d'intrt trs faible par rapport celui du march.
c) Valeur l'arrt des comptes :
Lorsque la valeur d'inventaire est infrieure la valeur d'entre, l'entreprise constate comptablement la
perte par la dotation d'une provision pour dprciation latente (voir n560). Cette moins-value est
calcule par catgories homognes de titres de mme nature et confrant les mmes droits. Si
l'acquisition a t faite des dates diffrentes, l'valuation se fait au cot moyen pondr ou dfaut
au PEPS (FIFO).
Dans le cas d'une baisse momentane du cours des titres immobiliss, l'entreprise a la facult de ne pas
intgrer, dans la provision tout ou partie de la moins-value constate, si ses dirigeants estiment que la
baisse n'est pas irrversible. Mention spciale doit en tre faite l'ETIC.
42.2 FONCTIONNEMENT
L'entre des titres immobiliss l'actif du bilan se fait, en dbitant le compte d'actif concern par le
crdit d'un compte de trsorerie.
A la date d'inventaire, il est procd la constatation d'une ventuelle moins-value latente, par la
dotation d'une provision.
Lors de la cession, la sortie des titres du patrimoine de l'entreprise se fait en dbitant le compte 6514
Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires cdes pour la valeur de ces titres,
par le crdit du compte d'immobilisations financires concern.
Le prix de cession convenu est port au dbit, soit du compte 3481 "Crances sur cessions
d'immobilisations", soit d'un compte de trsorerie, par le crdit du compte 7514 "Produits de cession
des immobilisations financires".
Les provisions auparavant constitues, sont reprises immdiatement dans les comptes de reprises et
transferts de charges.
1. Les provisions pour dprciation constitues sont dductibles fiscalement si elles respectent les conditions de fond
et de forme exiges >respectivement par les lois sur l'IS et l'IGR.
2. L'entreprise, dont les revenus des titres des crances immobilises ont subi la retenue la source au titre des
produits de placements revenu fixe au taux de 20%, doit inclure ces revenus dans la base imposable l'IS ou l'IGR,
ainsi qu' la cotisation minimale, et imputer la taxe paye cet effet sur les acomptes provisionnels, et
ventuellement sur l'impt dfinitif.
3. Si l'entreprise a subit la retenue au taux libratoire de 30% (non dclinaison de son identit), elle doit exclure ces
revenus de la base imposable de l'impt ainsi que de la base de calcul de la cotisation minimale, et ne peut pas
imputer par consquent la taxe paye cet effet sur l'impt sur les socits ou sur l'IGR.
4. La distribution d'actions gratuites suite une augmentation de capital par incorporation de rserves, n'est pas
gnratrice d'imposition chez les deux entreprises (distributrice et bnficiaire).
5. Fiscalement, aucune distinction n'est faite entre les titres de participation et les titres de placement. Ainsi :
-en cours d'exploitation, les plus-values sur titres de participation et les produits financiers rsultant de la cession des
titres de placement bnficient d'un abattement de :
- 25% si les titres ont t dtenus entre 2 et 4 ans ;
- 50% entre 4 et 8 ans ;
- et 70 % au del.
La socit, sur option, peut tre impose au taux libratoire de 15%.
114
De mme, ces plus-values et produits financiers peuvent tre exonrs totalement en cas d'engagement pour le
rinvestissement de la totalit du produit de cession.
-en fin d'exploitation, les plus-values sur titres de participation ainsi que les produits financiers rsultant de la vente
des titres de placement subissent un abattement de 50% si la dure coule entre la date de cration de l'entreprise et
celle de la cessation d'activit est comprise entre 4 et 8 ans ; l'abattement est des 2/3 si cette dure dpasse les 8 ans.
6. Les prts octroys aux tiers doivent gnrer fiscalement une rmunration, d'o le risque de rintgration d'un
produit virtuel en cas de prt sans ou avec intrt trs faible.
CAS D'ILLUSTRATION
Oprations sur les titres de participation
Le 01/10/N la socit ALPHA a acquis pour 1.000.000 DH 10.000 actions de la socit GAMA. Les frais de
notaire se sont levs 7000 DH (H.T) (21) et les droits d'enregistrement 4000 DH. Il est signaler que
la socit ALPHA veut exercer de faon durable les prrogatives lies la dtention de ses titres.
Pour des raisons exceptionnelles, la socit vend ces titres 98 DH le 15/1/N+1.
A la date d'inventaire, la valeur de l'action tombe 95 DHS.
Oprations sur droit de souscription

La socit P a ralis l'opration suivante en Mai N.
21
Les prestations des notaires sont soumises la TVA de 7% sans droit dduction.
115
Cession de 200 droits de souscription sur action A pour un montant total de 600 DH (30 DH le droit). Les
actions a ont t acquises en N+4 au prix unitaire de 240 DH.
L'action "ex-droit" est cote 220 DH le jour de la cession.
Valeur thorique du droit l'origine 240 x 30/(220 + 30) Soit 28,80 DH ; ce qui quivaut pour les 200
droits 5.760 DH.
Rsultat de l'opration : (30-28,80) x 200 = 240.000
Cas 1 : cession de titres de participation

La socit GAMMA possde 200 titres de participation acquis 110 DH. Elle procde leur cession un
prix unitaire de 150 DH.
Cas 2 : Cession de titres de placement

La mme socit vend des titres de placement acquis 100.000 DH et provisionns hauteur de 20.000
DH, pour un montant de 90.000 DH.
SECTION 5 : LES ECARTS DE CONVERSION-ACTIF

51. NOMENCLATURE
Les entreprises marocaines qui ralisent des oprations avec l'tranger s'exposent des risques de
change. En effet, les montants convenus lors de ces oprations sont, le plus souvent, exprims en
devises, et par l mme, connaissent des fluctuations constantes.
116
Lors du rglement, la diffrence qui apparat entre, la valeur en dirhams la date de la transaction et la
valeur en dirhams au paiement, doit tre enregistre, selon le cas, en perte ou en gain de change.
Cependant, les normes comptables exigent que l'entreprise fasse apparatre, dans sa comptabilit, les
crances et les dettes en monnaie trangre, leur valeur d'inventaire y inclus les diffrences latentes
de change cette date. Pour cela, elle procde une valuation de sa crance ou de sa dette, sur la
base du dernier cours de change connu ; les diffrences de conversion tant inscrites des comptes
transitoires : cart de conversion-actif (pertes latentes) et cart de conversionpassif (gains latents).
Ces carts de conversion concernent aussi bien les lments permanents, que les lments circulants du
patrimoine.
Par souci de transparence et de neutralit de ce traitement sur les quilibres financiers rels de
l'entreprise, le CGNC a prconis quatre comptes transitoires :
deux rubriques d'carts de conversion, l'un Actif et l'autre Passif pour enregistrer les pertes latentes
ou les profits latents sur les lments permanents du patrimoine.
deux rubriques d'carts, l'un Actif, l'autre Passif pour enregistrer les pertes ou profits latents sur les
lments circulants.
Les comptes de la rubrique 27 "Ecart de conversion Actif" concernent les carts sur les lments
permanents de l'entreprise, et correspondent des pertes latentes de change. Ils incluent aussi bien les
diminutions de crances immobilises, que les augmentations de dettes de financement.
Cette rubrique regroupe ainsi les comptes suivants :
2710 Diminution des crances immobilises
2720 Augmentation des dettes de financement
52. FONCTIONNEMENT
Le PCGE a prvu cette nouvelle rubrique en vue de constater les carts de conversion la clture de
l'exercice sur :
les crances immobilises lorsqu'elles baissent de valeur,
les dettes de financement lorsqu'elles augmentent de valeur.
Ces carts sont contre-passs en dbut d'exercice.
Ainsi, les diffrences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes pour l'entreprise, sont
constates par le dbit du compte 2710 (concernant les crances immobilises) ou le compte 2720
(concernant les dettes de financement) par le crdit des comptes concerns.
Cette perte latente a ncessairement une incidence sur le rsultat puisque l'entreprise est tenue,
normalement, de constater une provision, en dbitant le compte 6393 "Dotations aux provisions pour
risques et charges financiers" par le crdit du 1516 "Provisions pour pertes de change".
Le CGNC prvoit galement que :
les pertes latentes compenses par "Couverture de change" peuvent ne pas tre provisionnes, ou
tre partiellement provisionnes ;
en cas d'existence de couverture de change, la provision pour risques n'est constituer qu'
hauteur du risque non couvert ;
en cas de possibilit de compensation entre les pertes et les gains latents de change concernant des
crances et des dettes dont l'chance est rapproche, la provision peut tre constitue seulement pour
l'excdent de la perte sur le gain ;
en cas de dette finanant des immobilisations trangres, la perte latente constate sur l'emprunt
peut tre considre comme compense par les plus-values latentes affrentes l'immobilisation.
Toutefois, la provision pour risques de change peut tre constate de faon tale sur la dure de
l'emprunt, ou sur la dure de vie de l'immobilisation si elle est plus courte ;
117
pour les dettes long terme affectant plusieurs exercices, la perte latente peut tre tale sur lesdits
exercices ;
l'entreprise est en mesure de rajuster les valeurs d'entre des biens acquis dans la limite de la valeur
actuelle du bien, en cas de perte latente sur les dettes trangres servant son financement, et ceci
suite une grave dprciation de la monnaie nationale.
La socit X a contract le 1/6/N un emprunt d'un montant de 2.000.000 FF.
Au moment de la signature, le taux tait de 1,65 DH/FF.
Le 31/12/N, le taux de change est de 1,70 DH/FF
La socit ALPHA a prt en date du 1/1/N son distributeur exclusif aux Etats-Unis une somme de
3.000.000 $ au cours de change de 8.50 DH/$.
Le 31/12/N, ce cours de change est de 7.90 DH/$.

SSSur le plan fiscal, la perte de change est dductible.
Cependant, dans la mesure o la loi fiscale n'a pas prvu de dispositions expresses pour prciser le mode de
dduction du rsultat fiscal, celui-ci peut tre envisag de deux manires:
-soit en admettant que la dotation aux provisions pour perte de change prsente toutes les conditions de
dductibilit;
-soit que la perte latente de change, correspondant l'cart de conversion, est elle-mme en totalit dductible;.
SSAinsi, alors que le premier mode de dduction est ralis au niveau du rsultat comptable lui-mme, la deuxime
procdure de dduction implique d'une part la rintgration de la provision constate comptablement, et d'autre part
la dduction extra-comptable de l'cart de conversion-actif.
SSCependant, compte tenu du fait que, selon les dispositions de la nouvelle loi comptable, la provision pour perte de
change peut tre exceptionnellement d'un montant infrieur celui de la perte latente de change (voir n 790), les
entreprises ont intrt, pour bnficier des dispositions de la doctrine administrative prvue au niveau de la
circulaire, de procder la dduction extra-comptable de la perte latente aprs rintgration de la provision, ce qui
implique une pression fiscale plus attnue.
118
SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
61. INTRODUCTION
Toute entreprise doit raliser annuellement l'inventaire de ses lments patrimoniaux actifs et passifs
en vue d'tablir ses tats de synthse.
A cette occasion, elle doit procder en premier lieu, dans le respect du principe de permanence des
mthodes, l'valuation de son patrimoine la valeur actuelle de chaque lment qui le compose, en
ayant recours aux rfrences les plus adaptes (prix du march, barme, cotations, indices, etc..).
L'entreprise dtermine ensuite, dans le respect du principe du cot historique et en application du
principe de prudence, la valeur comptable nette affecter chaque lment d'actif en procdant de la
manire suivante :
1. Pour les biens dont le potentiel baisse rgulirement avec le temps, l'usage, le changement
technique, l'entreprise tablit un plan d'amortissement.
Ainsi, selon l'article 14 alina 4 de la loi "La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont
l'utilisation est limite dans le temps, doit faire l'objet de correction de valeur sous forme
d'amortissement".
Ces corrections de valeur doivent amener chaque anne, la valeur d'entre de l'lment amortissable
sa valeur nette d'amortissements, qui doit tre au plus gale sa valeur actuelle, sinon infrieure.
2. Pour les autres biens, la valeur d'entre dans le patrimoine reste inchange en tant que valeur
brute.
Elle est rapproche de la valeur actuelle de l'lment, et corrige en comptabilit chaque fois qu'elle
s'avre suprieure la valeur actuelle :
par voie de provision, si la dprciation constate est momentane et irrversible,
par voie d'amortissement exceptionnel, s'il s'agit d'une dprciation irrversible affectant le fonds de
commerce de l'entreprise ou par perte s'il s'agit d'un autre lment non amortissable.
3- Pour les non-valeurs, leur valeur d'entre fait l'objet d'un talement par voie d'amortissement sur
une dure ne pouvant dpasser cinq ans ; et ce, selon les rgles propres chaque lment.(voir n 803
et suivants)
62. DEFINITION ET CALCUL DE L'AMORTISSEMENT
a) Dfinition de l'amortissement
Selon l'article 14 alina 5 de la loi, "l'amortissement consiste taler le montant amortissable de
l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan
d'amortissement".
La loi prvoit ainsi expressment qu'une entreprise peut choisir un montant amortissable et une dure
d'amortissement infrieurs respectivement la valeur d'entre et la dure de vie totale d'une
immobilisation, dans la mesure o elle a mis en place une stratgie de renouvellement systmatique de
cette immobilisation l'chance de "sa dure d'utilisation infrieure sa dure de vie".
Dans ce cas, elle doit au pralable procder l'estimation raisonnable de la valeur rsiduelle de
l'immobilisation obtenue l'issue du plan d'amortissement et la dduire de la valeur d'entre pour
obtenir le montant amortissable.
L'alina 6 de l'article 14 prcise que "la valeur d'entre diminue du montant cumul des
amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation".
Si l'inventaire, la valeur actuelle d'un bien amortissable s'avre tre notablement infrieure la valeur
nette d'amortissements, l'entreprise doit procder soit la constatation d'un amortissement
exceptionnel et corriger le reliquat du plan d'amortissement en consquence si la dprciation
119
constate est juge irrversible, soit la constitution d'une provision pour dprciation d'actif
immobilis si la dprciation parait tre non dfinitive et seulement probable.
b) Calcul de l'amortissement
b1) Obligation de constatation et constitution d'amortissements et provisions :
Selon l'article 16 alina 2 "Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfices, il doit tre procd
aux amortissements et provisions ncessaires".
En vertu de cette exigence de la loi, l'entreprise qui ne doterait pas sciemment les amortissements d'un
exercice donn, s'exposerait aux sanctions frappant le dlit de prsentation de bilan inexact.
Il ne faut pas, en effet, mal interprter la tolrance fiscale prvue par la lgislation en matire d'impts
directs, qui autorise les entreprises rattraper les retards d'amortissements non pratiqus lors d'un
exercice, parmi les charges de l'exercice qui suit celui de la fin du plan d'amortissement de l'lment en
question.
Cette tolrance fiscale, a t prvue uniquement pour viter de pnaliser l'entreprise, en rejetant
dfinitivement les dotations aux amortissements qui n'auraient pas t pratiques temps, mais elle ne
justifie pas pour autant le report des dotations aux amortissements jusqu' la fin de la priode normale
du plan d'amortissement.
b2) Mthodes de calcul de l'amortissement
La loi comptable n'a pas impos des systmes particuliers d'amortissement.
Il existe plusieurs mthodes d'amortissement dont les plus usuelles sont :
l'amortissement linaire qui consiste rpartir le montant amortissable par fractions gales sur toute
la dure d'utilisation prvisible du bien par l'entreprise.
Ce procd suppose une uniformit dans l'utilisation du bien pendant toute sa dure de vie et une
progressivit rgulire de l'obsolescence.
Le point de dpart de l'amortissement est la date de mise en service de l'immobilisation ; la premire
annuit se calculant au prorata du nombre de jours couls compter du premier jour de cette mise en
service.
Chaque annuit suivante est gale au quotient de la valeur amortir par sa dure d'utilisation exprime
en annes. La dernire annuit est calcule au prorata de la fraction de la dure d'amortissement
restant courir par rapport l'anne.
Les taux d'amortissement gnralement retenus sont ceux qu'utilise chaque nature de commerce et
d'industrie, selon leurs usages professionnels et en fonction de chaque type d'immobilisation.
Ainsi, pour tablir un plan d'amortissement, l'entreprise doit retenir, la dure normale d'utilisation
qu'elle juge approprie. Elle est donc lgalement libre de retenir la dure d'utilisation qui lui convient,
en fonction de l'usure prvisible de l'lment (compte tenu de sa cadence d'exploitation), de
l'obsolescence potentielle, des usages en vigueur dans la profession et de sa politique de
renouvellement des immobilisations.
Par contre, elle doit appliquer les mmes taux aux lments corporels de la mme catgorie, utiliss
dans les mmes conditions.
De mme, elle doit respecter imprativement les limites de la dure d'amortissement des
immobilisations en non-valeurs et incorporelles imposes par la rglementation comptable.
l'amortissement dgressif des immobilisations corporelles : il s'agit d'un systme incitatif pour
l'investissement, dans la mesure o les premires annuits d'amortissement des immobilisations
corporelles sont leves par rapport ce qu'elles auraient t dans le systme linaire, refltant ainsi le
taux lev des dprciations lies aux premires annes d'utilisation, et se rapprochant par consquent
de l'amortissement conomique rel tel que dfini par la loi comptable du 30/12/92. La loi de finances
120
de 1994 vient de publier les coefficients fiscaux correspondant ce type d'amortissement, le rendant
opratoire, sur le plan fiscal, pour les biens acquis l'tat neuf.
La charge annuelle d'amortissement se dtermine en multipliant la valeur comptable nette
d'amortissements par un taux constant. Ce taux est la rsultante du produit du taux usuel selon le mode
linaire par un coefficient correspondant la dure d'utilisation. La loi fiscale a prvu les coefficients ci-
aprs :
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ou 4 ans,
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans,
3 pour les biens dont la dure d'amortissement excde 6 ans.
Le point de dpart de ce type d'amortissement est le premier jour du mois d'acquisition. Malgr le fait
que la loi ne le prcise pas, il est vident que le calcul des annuits selon le systme dgressif doit tre
abandonn au profit du systme linaire ds que la dotation dgressive devient plus faible que celle
obtenue par le biais du systme linaire.
Soit un matriel acquis le 20 Septembre N pour 100.000 DH et ayant une dure de vie de
5 ans (le coefficient d'amortissement dgressif est de 2).
Taux d'amortissement : Linaire : 20%
Dgressif : 40%
(1) 100.000 x 0,4/12

(2) 86.667 x 0,4
(3) 52.000 x 0,4
(4) 31.200 x 0,4
(5) 18.720/2
b3) Modification du plan d'amortissement
Normalement, l'entreprise tablit un plan d'amortissement dfinitif pour chaque lment immobilis.
Elle doit cependant le rviser ds qu'apparaissent des conditions nouvelles d'utilisation qui introduisent
des modifications significatives et irrversibles.
Cette rvision peut porter sur l'un des deux lments du plan :
* la dure : Lorsque les conditions d'utilisation d'un lment changent (accroissement ou abaissement
des cadences de production)
* la mthode de calcul des amortissements :
Passage du systme linaire au systme dgressif ou inversement
Le changement de mthode est porter l'ETIC (A3).
c) Les amortissements drogatoires :
121
Ce sont les dotations ou parties de dotations annuelles qui excdent la fraction de l'amortissement
conomique ncessaire la couverture de la dprciation d'actif, et dont la constatation est autorise
par des textes particuliers.
La lgislation fiscale, en particulier, autorise la pratique des systmes d'amortissement dgressif ou
acclr, qui engendrent des dotations aux amortissements suprieures celles dcoulant par
l'exploitation relle. Ces dotations supplmentaires sont normalement traites en tant que "Provisions
rglementes" (voir chapitre 8, section 2).
Le PCGE prvoit trois catgories de postes:
281 Amortissements des non-valeurs
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
63.1 L'AMORTISSEMENT DES NON VALEURS

Ce poste comprend limitativement les comptes suivants:
2811 Amortissements des frais prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir
2813 Amortissements des primes de remboursement des obligations
Les frais prliminaires et les charges rpartir sont amortis le plus tt possible et dans un dlai
maximum de 5 ans.
Ces frais sont considrs comme des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages, mais
conditionnent, par leur nature, lexistence ou le dveloppement futur de lentreprise. De ce fait, leur
montant peut ne pas tre rapport l'exercice de leur engagement mais rparti sur un maximum de
cinq ans, par des dotations linaires de 20% chacune au moins.
L'anne de leur engagement est dcompte comme une anne entire, la rgle du prorata temporis au
mois le mois n'tant pas notre avis, applicable.
La socit GAMMA a t cre le 1/10/n. les frais de constitution ont t de 240.000 DH. Il a t dcid
de les taler sur 3 exercices
Les frais d'essai (22) lors de l'installation d'un nouveau matriel industriel se sont levs 720.000 DH.
Ces charges ont t correctement enregistres au 31/12/N et il a t dcid de les talier sur 3 ans
22
Qui ne peuvent tre incorpors au cot d'entre de l'immobilisation
122
Les primes de remboursement des obligations sont amorties soit au prorata des intrts courus, soit
par fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt quelque soit la dure du remboursement.
Un emprunt obligatoire portant sur 1.000 obligations de nominal 100 DH mises au pair, a t souscrit
le 01/1/N par la socit GAMA
Chaque obligation de nominal 100 DH sera rembourse 110 DH, la dure de l'emprunt est de 5 ans et
porte intrt de 10% l'an.
Mode linaire : Amortissements par fractions gales sur la dure de l'emprunt
Mode dgressif : Amortissements au prorata des intrts courus Sachant que l'emprunt sera amorti
raison de 10% la premire anne, 20% la deuxime,
30% la troisime, 35% la quatrime, et 5% la cinquime, le calcul de l'amortissement des primes de
remboursement se fera ainsi :
L'amortissement des primes de remboursement de l'emprunt sera ainsi calcul :
123
63.2. Amortissement des immobilisations incorporelles
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement
Les frais de recherche et dveloppement sont amortis dans un dlai maximum de 5 exercices par le
dbit du compte 61921 DEA de l'immobilisation en recherche et dveloppement et le crdit du
compte 2821 " Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement". En cas dchec
des projets en question, les dpenses y affrentes sont amorties immdiatement en totalit.
NB : Puisque l'criture de passation des montants de charges en frais de recherche et dveloppement
s'opre en fin d'exercice, l'amortissement doit tre calcul pour chaque lment de charge en fonction de
la date de son inscription en comptes de charges ou dfaut, il pourra tre retenu une dure moyenne
d'amortissement pour le montant global.
Dans la norme IASC N9, comme dans le CGNC, il est prcis que lamortissement des frais de recherche
peut tre exceptionnellement effectu de manire systmatique pour chaque exercice sur la base soit
des ventes ou de lutilisation des produits ou procds, soit sur la dure prvisible durant laquelle le
produit ou procd vendu sera utilis.
Mention doit en tre faite l'ETIC (A1).
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
Les brevets dinvention sont amortir sur la dure du privilge, dont ils font bnficier l'entreprise, ou
sur leur dure dutilisation effective si elle est plus courte (23).
Les marques dont la protection nest pas limite dans le temps ne sont pas amortir, sauf vnement
exceptionnel le justifiant.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables parce quils sont susceptibles de se
dprcier par leffet du progrs technique ou de lvolution de la mode et des gots.
La dotation normale aux amortissements est porte au dbit du compte 61922 "DEA des brevets,
marques, droits et valeurs similaires" par le crdit du compte 2822.
2823 Amortissements du fonds commercial
Ce compte enregistre la valeur damortissement des lments du fonds commercial qui ne bnficient
pas dune protection juridique leur confrant une valeur certaine; ou dans le cas ou le fonds subit un
amortissement exceptionnel.
La IVme directive europenne exprime clairement les rgles appliquer en la matire:
"Les lments figurant sous le poste fonds de commerce selon la terminologie employe et qui ne
bnficient pas de protection juridique, doivent tre amortis dans un dlai maximum de 5 ans".
Les tats membres peuvent nanmoins autoriser les socits amortir leur fonds de commerce sur une
priode suprieure 5 ans, sans qu'elle n'excde la dure dutilisation de cet actif.
La dotation normale est dbite du compte 61923 "DEA du fonds commercial".
23
En rgle gnrale, aprs 20 ans d'exploitation, le brevet tombe dans le domaine public.
124
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Ce compte peut enregistrer lamortissement des immobilisations en cours la clture de lexercice dont
l'tat se dprcie avec le temps, sans pour autant qu'elles soient dj en service.
63.3 Amortissements des immobilisations corporelles
Ce compte prvoit les comptes d'amortissement ci-aprs :
2831 Amortissements des terrains
2832 Amortissements des constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles
En rgle gnrale, les terrains autres que les terrains de gisement ne se dprciant pas de manire
irrversible, ne sont pas amortissables, mais peuvent donner lieu seulement la constitution de
provisions pour dprciation le cas chant.
Les terrains de gisement tels que carrires et sablires, sont par contre amortissables en fonction de
lpuisement de ces gisements.
Les autres immobilisations corporelles sont amorties selon des taux dtermins par les usages, le degr
dutilisation et de lvolution technologique de l'lment amortissable.
Les amortissements normaux des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes
6193 par le crdit des comptes intresss damortissements.
63.4 L'amortissement drogatoire
Les amortissements exceptionnels (excdent l'amortissement normal) sont dbits au compte 65941
"DNC pour amortissements drogatoires" par le crdit du compte 1351 "Provisions pour
amortissements drogatoires". (voir chapitre 8, section 2).
SSLa socit doit pratiquer ses amortissements selon les taux admis daprs les usages de chaque nature dindustrie
ou de profession.
SSLes frais dtablissement (correspondant pour une grande partie aux non-valeurs), prvus par la loi comptable
sont dduits sur les premiers exercices bnficiaires ou bien amortis linairement sur 5 ans partir du premier
exercice de leur constatation.
SSLes primes de remboursement des obligations doivent tre dduites du rsultat partir de lexercice de leur
paiement, selon les mmes rgles que celles prvues sur le plan comptable.
SSLe dlai de report de la fraction du dficit correspondant aux amortissements des frais dtablissement doit
tre limit 4 ans ; l'entreprise ayant intrt procder limputation du dficit provenant de lamortissement des
frais dtablissement avant celui des autres immobilisations amortissables.
SECTION 7 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

Une provision est la constatation comptable probable, soit de la diminution de la valeur d'un lment
d'actif (provision pour dprciation), soit l'augmentation du passif exigible plus ou moins long terme
(provision pour risques et charges)24.
Cette estimation de perte que des vnements survenus ou en cours de survenance rendent probable
la date d'tablissement des tats de synthse, doit tre prcise quant sa nature et son montant.
Ainsi, la provision pour dprciation d'une immobilisation est la constatation comptable d'un
amoindrissement probable de la valeur d'un lment d'actif immobilis, rsultant de causes connues et
prcises mais dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
24
Les provisions caractre fiscal n'ont pas le mme objet que les provisions prcites
125
Ces provisions traduisent habituellement des moins-values potentielles constates sur les lments
d'actif non amortissables. Elles peuvent exceptionnellement concerner des dprciations probables et
occasionnelles de certaines immobilisations amortissables.
Le poste 29 comprend les comptes suivants :
2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951 Provisions pour dprciation des titres de participation
2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
Les comptes de provisions pour dprciation des immobilisations sont mouvements de la manire
suivante :
la constitution (ou l'augmentation) du montant provisionn se fait en procdant au :
-dbit d'un compte de dotation aux provisions suivant la nature de la provision (exploitation, financire
ou non courante), soit: 6191, 6391 ou 6591.
-par le crdit du compte de provisions concern.
L'annulation partielle ou totale de la provision s'effectue en crditant le compte de reprises
correspondant (suivant leur nature : d'exploitation, financires ou non courantes, soit les comptes :
7191,7391 ou 7591) par le dbit du compte de provisions concern.
Les critures d'annulation sont constates :
soit en fin d'anne lorsqu'il s'agit d'ajuster la provision antrieure la baisse,
soit l'occasion de la cession ou du retrait de l'lment de l'actif immobilis sur lequel portait la
provision.
L'entreprise X possde un fonds de commerce ayant une valeur de 2.000.000 DH. Un projet de
ramnagement du secteur est tablir par le s autorits. En cas d'approbation de ce dernier, le fonds
commercial subirait une dprciation probable de 30% Les critures suivantes sont passer :
Un terrain inscrit l'actif d'une entreprise pour 3.000.000 DH perdrait 40% de sa valeur si les autorits
retiennent un projet de construction d'une station d'puration 1,5 km de l'emplacement de ce terrain.
La socit Y possde son actif une crance financire long terme de 800.000 DH risque qui connat
une dprciation de 15%.
126
La socit d'assurance CHELLAH investi la majorit de ses fonds dans l'achat de terrains, en vue de les
revendre aprs un certain dlai.
Le 1/4/N, les dirigeants de CHELLAH sont aviss, par les services juridiques de la socit, qu'une action a
t introduite en justice, visant annuler le contrat d'achat par CHELLAH d'un terrain en N+3.
Les mthodes comptables utilises par CHELLAH constatent ce type d'vnement comme un risque
d'exploitation. l'expert comptable de CHELLAH recommande la constitution d'une provision pour
dprciation pour 50% de la valeur initiale du terrain qui est de 10.000.000 DH.
Le 1/6/N, ce terrain est vendu pour 7.000.000 DH.

SSSur le plan fiscal, la dductibilit d'une provision est lie un vnement rel, survenu au cours de l'exercice,
rendant la perte probable. Cette dernire devant faire l'objet de prcision quant sa nature et son montant.
SSPour qu'une provision pour dprciation soit dductible fiscalement, elle doit rpondre des conditions prcises de
fond et de forme :
-la provision doit tre destine faire face une dprciation probable d'un lment de l'actif immobilis ;
-les dprciations doivent tre nettement prcises quant leur nature, tre individualises quant l'lment d'actif
concern, et dont le montant est valu avec une approximation suffisante ;
-les dprciations doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours ;
-la provision doit tre constate en comptabilit.
SECTION 8 : LES STOCKS

Par opposition l'actif permanent ou stable, l'actif circulant regroupe les lments qui ont tendance se
renouveler assez rapidement.
L'actif circulant peut tre dcompos en :
Actif circulant hors trsorerie
Trsorerie
Quant l'actif circulant hors trsorerie, il est form des :
Stocks
127
Crances de l'actif circulant
Titres et valeurs de placement
Le PCGE dfinit les stocks comme tant lensemble des biens ou des services qui alimentent le cycle
dexploitation de lentreprise, et qui sont destins:
soit tre revendus en ltat ;
soit tre intgrs dans le processus de fabrication de l'entreprise pour obtenir des produits finis ;
soit tre consomms lors de leur utilisation.
Les stocks comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits intermdiaires, produits
rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la proprit de lentreprise.
Lgalement, l'entreprise a l'obligation d'tablir annuellement un inventaire exhaustif des lments actifs
et passifs de son patrimoine, et procder ainsi au recensement physique et l'valuation des biens et
services figurant dans son stock.
Cet inventaire physique doit respecter les rgles de base suivantes :
a) Seuls les biens dont l'entreprise est propritaire font partie de ses stocks
Les stocks comprennent donc :
1. les lments recenss dans tous les magasins, ateliers, dpts et autres aires de stockage, y compris
les biens reus en stock mais dont la facture n'est pas encore parvenue.
Par contre, ne font pas partie des stocks, les lments sjournant toujours en magasin, mais qui ont dj
t vendus aux clients, qu'ils soient facturs ou non encore facturs (cas des commandes spcifiques
acheves, non encore livres aux clients).
2. les produits en cours de voyage dont l'entreprise est dj propritaire, ainsi que ceux dtenus chez les
fournisseurs, mais dj acquis par l'entreprise, au terme d'un achat ferme qui lui en a transfr la
proprit.
3. les biens dont l'entreprise est propritaire mais qui sont dtenus physiquement chez les tiers
(emballages prts ou consigns, objets en dmonstration,..).
b) Tous les biens destins tre consomms au premier usage, ou revendus en l'tat ou aprs
transformation sont considrs comme stock.
Les biens sont affects aux immobilisations ou classs en stock en fonction des critres qui distinguent
les deux catgories (lments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise, pour les
immobilisations ; lments qui sont destins entrer dans le cycle de production ou de vente, pour les
stocks).
Ainsi sont notamment inclure dans les stocks :
les immeubles, terrains, fonds de commerce pour les entreprises ayant la qualit de marchands de
biens,
les immeubles et terrains pour les promoteurs,
les valeurs mobilires pour les entreprises faisant commerce de titres,
les matires de dmonstration dont la dure dutilisation ne dpasse pas un exercice.
Les biens initialement compris dans le stock, avant leur ventuel transfert en immobilisations, doivent
rpondre aux conditions dimmobilisation.
c) Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations :
128
les pices de rechange qui ne peuvent tre affectes que pour l'entretien et la rparation de matriels
spcifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent tre rattaches aux immobilisations
auxquelles elles sont destines, et tre amorties selon la mme dure de vie.
les emballages rcuprables dont la dure prvisible d'utilisation dpasse un an leur entre en
patrimoine, bien qu'ils ne soient pas commodment identifiables.
81.2 EVALUATION DES STOCKS
1. Les biens spcifiques et identifiables
Les biens spcifiques et identifiables sont valus linventaire en fin dexercice leur cot rel.
Conformment aux mthodes d'valuation, le cot rel des stocks s'entend :
du cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
du cot de production pour les biens produits par l'entreprise.
Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat form:
du prix d'achat factur:
augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables.
diminu des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions commerciales obtenues.
des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en magasin de la matire stocke (frais
d'approche, transport, courtage, dchargement, manutention, assurance,..).
N'entrent pas parmi les frais accessoires, les dpenses gnrales et financires. Cependant, dans le cas
exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers, issus d'un contrat
d'emprunt spcifique se rapportant ce cycle, peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec
mention dans l'ETIC
N.B. : les frais de stockage ne sont pas, selon le CGNC, inclure dans le cot d'acquisition, sauf conditions
spcifiques de l'exploitation indiquer dans l'ETIC
Le cot de production des biens en stock est compos :
des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises.
des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extrieurs, les
amortissements.
des charges indirectes raisonnablement rattaches la production de l'lment, sauf les dpenses
d'administration gnrale, les frais de recherche et dveloppement et les frais financiers.
Cependant, le cot de production peut tenir compte exceptionnellement des charges financires
relatives des dettes contractes pour le financement spcifique d'une production dont le cycle est
suprieur douze mois.
Par contre, le CGNC prconise d'exclure les quotes-parts de charges indirectes dues aux gaspillages,
pertes et la sous-activit caractrise de l'entreprise par rapport son activit normale.
2. les biens fongibles
Les biens fongibles (interchangeables) sont valus selon la mthode du cot moyen unitaire pondr
ou du FIFO (premier entr, premier sorti). Ces deux mthodes sont les seules admises par la loi
comptable et la lgislation fiscale.
a) La mthode FIFO (premier entr - premier sorti)
Cette mthode donne une bonne approximation de la valeur de remplacement des stocks au bilan
puisqu'en lappliquant, subsistent en stocks des lments dont les cots sont les plus rcents.
Mais, plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable scarte de leur valeur relle
la date dinventaire.
129
Cette mthode ne serait donc recommande que pour autant qu'il est possible de suivre les sorties par
rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des articles en
stock (les dernires entres) la plus proche possible de celle du march, la date d'inventaire.
b) Le cot moyen pondr
En revanche, lutilisation du cot moyen pondr pour mesurer la consommation des stocks altre le
compte de produits et de charges en faisant apparatre une plus-value de dtention quelque soit la
vitesse de rotation des stocks.
En effet, la valorisation des stocks au cot dachat conduit, lors de leur consommation effective,
mesurer l'excdent brut dexploitation par diffrence entre le prix de vente du produit vendu et son
cot de stock li son cot historique dachat.
Illustration
Une entreprise dtient au dbut de lexercice N un stock d'une valeur de 4.000 DH. Ce stock est vendu
au cours de lexercice N+1 pour 4.800 DH alors que son cot actuel dachat (cot de renouvellement
pour lentreprise) est de 4.400 DH.
Il en rsulte que :
Les stocks sont sous-valus au bilan de lexercice puisque leur valeur est de 4400 au lieu de 4000
(cot historique dachat).
Lors de leur consommation effective la marge brute constate par lentreprise est de 800 DH.
Cette marge se dcompose en fait en :
- Un profit rel de 400 gal la diffrence entre le prix de vente 4800 et le cot de remplacement 4400.
-Une plus value de dtention de 400 rsultant de la diffrence entre le cot de remplacement 4400 et le
cot historique dachat 4000, et qui provient de la hausse des prix du bien considr intervenue sur le
march pendant sa dtention en stock.
Deux observations peuvent tre formules :
En cas de renouvellement du bien vendu au cot de remplacement actuel, la plus-value de dtention
dgage est immdiatement utilise. Il sagit donc dun profit virtuel.
La plus value de dtention est spcifique un produit considr et nobit pas ncessairement la
hausse gnrale des prix.
Remarque
C'est pourquoi, certaines rgles fiscales franaises ont instaur des provisions rglementes soit "pour
hausse des prix", soit "pour fluctuation des cours" permettant lentreprise de constituer en franchise
dimpt pour une dure de 6 ans, des provisions visant corriger temporairement le phnomne de
linflation.
Le cot moyen pondr peut tre calcul :
aprs chaque entre
ou sur une priode n'excdant pas la dure de stockage
130
a) Cot moyen pondr aprs chaque entre :
Les sorties de stock sont valorises au dernier cot moyen pondr (CMP), le nouveau tant obtenu par
la formule :
Valeur du stock prcdent ( l'ancien CMP)+ Prix des achats
Quantits totales en stock
Mouvements Stocks
b) Cot moyen pondr en fin de priode :

Il faut d'abord calculer la dure de rotation des stocks:
dure de rotation = sorties/stock moyen
stock moyen = ( stock initial + stock final)/2
dure de rotation = 250/190 = 1,31
donc le stock tourne 1,31 fois pendant l'anne, soit une dure de rotation des stocks de 9 mois (12
mois/1,31)
on retient le CMP des 9 derniers mois, soit : (750 +2000)/250=11
Le stock final obtenu travers l'inventaire physique en quantit est de l'ordre de 180.
Cette mthode est utilise notamment en cas d'absence de tenue d'inventaire permanent.
Dans ce cas, la valeur du stock final est obtenue comme suit :
SF = Quantit (dcompte physiquement) x CMP =180x11 = 1980
c) La mthode LIFO (dernier entr - premier sorti)
Cette mthode suppose que les derniers lments acquis sont vendus ou consomms les premiers.
Il en rsulte que les consommations sont valorises au cours le plus rcent.
Les lments qui subsistent en stock la fin de lexercice sont supposs tre les plus anciens. En priode
de hausse des prix, ces lments anciens sont rputs avoir les cots les plus bas.
131
Cette mthode, non admise par la loi comptable et par la lgislation fiscale, prsente des diffrences
avec la mthode du FIFO, explicites dans l'illustration ci-aprs :
Une entreprise a enregistr les mouvements de stocks suivants en 1994.
Si on suppose que les ventes de 1994 sont excutes au prix unitaire de 70 DH, les marges brutes
dgages selon les deux mthodes sont les suivantes
VALORISATION DU STOCK FINAL
132
La comparaison entre ces deux mthodes appelle les rflexions suivantes :
Conclusion
1. La marge brute dgage avec le FIFO correspond, hauteur de 3300 [4600 (marge brute sur FIFO)-
1300 (marge brute sur LIFO)] des plus values sur dtention de stock ; cette mthode accrot donc le
rsultat.
2. Le LIFO annule les plus values et exprime correctement la marge brute relle conscutive
lexploitation,
3. Cependant, en priode de baisse des prix, leffet sur les marges brutes est inverse : La marge du LIFO
est suprieure celle dgage sur le FIFO, puisque les consommations sur le LIFO sont values des
cots plus bas (les plus rcents) et les stocks au bilan sont alors survalus, puisque constitus par des
lots anciens (donc avec des cots plus levs).
4. En cas de destockage, lapplication du LIFO conduit survaluer les rsultats en priode de hausse
des prix. Le LIFO en effet, par manque de lots rcents, prlve ses consommations sur des lots anciens
dont le cot est plus faible en priode de hausse des prix.
Le LIFO prsente des difficults dapplication bien connues aux USA o la mthode est reconnue
fiscalement, ce qui nest pas le cas en France et au Maroc par exemple.
Le LIFO est en fait peu utilis lexception des entreprises particulirement sensibles (comme lindustrie
ptrolire) aux variations de prix spcifiques. Les ptroliers appellent "Incidence de leffet de stock" sur
les rsultats, le calcul de la diffrence entre la valorisation par la mthode FIFO et par la mthode LIFO
du mme stock.
82. NOMENCLATURE
Les comptes de stocks sont rpartis entre les postes suivants :
311 Marchandises
312 Matires et fournitures consommables
313 Produits en cours
314 Produits intermdiaires et produits rsiduels
315 Produits finis
82.1 MARCHANDISES
Cest lensemble des biens et services que lentreprise achte pour les revendre en ltat sans leur faire
subir une quelconque transformation ou intgration dautres biens et services.
Le PCGE prvoit les comptes suivants :
3111 Marchandises (Groupe A)
3112 Marchandises (Groupe B)
3116 Marchandises en cours de route
3118 Autres marchandises
Chaque entreprise doit normalement tablir une nomenclature de ses stocks, selon ses besoins de
gestion. Il est conseill de dresser cette nomenclature par rfrence la nomenclature officielle des
biens et services, et qui sera rassemble en groupes A, B, C, D...
L'entreprise pourrait donc insrer autant de comptes principaux (3111, 3112, 3113, 3114,..) que de
groupes de marchandises qu'elle dtient.
133
Le compte 3116 "Marchandises en cours de route" exprime la valeur des biens en fin d'exercice :
acquis des fournisseurs et en cours de route pour tre rceptionns,
sortis d'un dpt de stocks et en cours de route pour tre rceptionns un autre dpt de
l'entreprise.
82.2 MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
Ce poste comprend les comptes suivants:
3121 Matires premires
3122 Matires et fournitures consommables
3123 Emballages
3126 Matires et fournitures consommables en cours de route.
3128 Autres matires et fournitures consommables.
Les matires premires sont les biens acquis par une entreprise leur tat naturel ou dj labors, et
destins servir de matires principales dans le processus de fabrication de produits finis de cette
entreprise.
Les matires et fournitures consommables acquises par une entreprise sont les produits qui lui servent
la fabrication, au traitement ou lexploitation, mais qui perdent leurs caractristiques physiques au
premier usage et qui, par consquent, n'entrent pas dans la composition des produits traits ou
fabriqus.
Les emballages comprennent :
les emballages non rcuprables dont le prix est incorpor dans le prix global du bien vendu;
les emballages non identifiables, susceptibles dtre conservs par les tiers et que lentreprise
sengage reprendre;
les emballages mixtes, qui ont indiffremment vocation, soit tre gards par les clients, soit tre
restitus par eux.
82.3 PRODUITS EN COURS
Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de fabrication ou d'excution la clture
de l'exercice, au travers dun processus de production.
Le poste comprend les comptes suivants :
3131 Biens en cours
3134 Services en cours
3138 Autres produits en cours
82.4 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS

Les produits intermdiaires sont des biens achevs, issus d'un premier cycle de fabrication de
l'entreprise et destins tre incorpors dans une nouvelle phase de production et non pas tre
vendus tels quels la clientle.
Les produits rsiduels sont, par contre, constitus des dchets et rebuts de fabrication qui incluent
notamment, soit des sous-produits, soit des malfaons de produits finis.
3141 Produits intermdiaires
3145 Produits rsiduels (ou matires de rcupration)
3148 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels
82.5 PRODUITS FINIS

Ce sont les biens et services issus du cycle de production de l'entreprise et ayant atteint le stade
dachvement final pour tre vendus sa clientle.
134
3151 Produits finis (Groupe A)
3152 Produits finis (Groupe B)
3156 Produits finis en cours de route
3158 Autres produits finis
L'entreprise peut utiliser le critre de classement physique de ses produits finis, selon ses besoins
spcifiques de gestion. Cependant, il lui est recommand de se rfrer la nomenclature officielle des
biens et services, de manire ce que le classement de ses produits finis:
soit similaire la nomenclature officielle des biens et services,
facilite le passage et le calcul des agrgats de la comptabilit nationale.
Ce classement selon le critre physique peut tre mis en oeuvre dans le plan comptable de l'entreprise
en crant des comptes divisionnaires au sein des comptes principaux ci-dessus.
83. FONCTIONNEMENT
La comptabilisation des stocks est diffrencie selon quil sagisse dachats de marchandises, matires et
fournitures consommables ou de produits fabriqus.
Les achats de biens dexploitation sont intgrs en stocks lors de leur entre dans le patrimoine de
lentreprise, et ils en sortent lors de leur consommation pour la production (approvisionnement) ou
pour la vente (marchandises). La diffrence entre les entres et les sorties constitue la variation de
stocks, positive ou ngative selon que les stocks ont augment ou baiss du dbut la fin de la mme
anne.
Les produits fabriqus sont entrs en stocks lors de leur rception en magasin en cours ou en fin de
fabrication (produits intermdiaires ou finis). Ils en sortent pour aller au stade suivant du processus de
fabrication (produits intermdiaires) ou la vente (produits finis). La diffrence entre les entres et
sorties de stocks constitue la production stocke (ou dstocke) de l'exercice.
La comptabilisation des stocks est donc la consquence de celle des achats consomms et de la
production stocke de l'exercice.
Cette comptabilisation est diffrente selon que l'entreprise suive ses stocks, sur la base de l'inventaire
intermittent ou de l'inventaire permanent.
83.1 METHODE DE L'INVENTAIRE INTERMITTENT
cette mthode faite intervenir des critures comptables envisages au dbut et la fin de l'exercice.
les comptes 3111 3128 sont crdits, au dbut de l'exercice, par le dbit du compte 6114 "Variation
de stocks de marchandises" ou 61242 "Variation de stocks de matires et fournitures consommables"
pour la valeur du stock initial.
A la fin de l'exercice, les comptes 3111 3128 sont dbits par le crdit des comptes 6114 ou 61242
pour la valeur du stock final
les comptes 3131 3158 sont crdits, au dbut de l'exercice, par le dbit des comptes 7131
"Variation des stocks de produits en cours", 7132 "Variation des stocks des biens produits" ou 7134
"Variation des stocks de services en cours" pour la valeur du stock initial. A la fin de l'exercice, les
comptes 3131 3158 sont dbits par le crdit des comptes de variation de stocks correspondants, et
ce pour le montant du stock final.
Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du dbut la fin d'une mme anne, en
hausse (solde crditeurs) ou en baisse (solde dbiteur) des stocks de marchandises, matires et
fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du dbut la fin d'une mme anne, en
hausse (solde crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs) des stocks de produits en cours, produits finis
et de services en cours.
D'aprs l'inventaire physique, on relve les faits suivants :
135
Stocks initiaux
Stock initial matires et fournitures . 130.000
Stock initial produits finis 240.000
Stocks finaux
Stock final matires et fournitures 175.000
Stock final produits finis .. 292.000
Cot des achats de l'exercice des matires et fournitures 350.000
Cot des entres au magasin
Matires et fournitures 350.000
Produits finis .. 250.000
Cot des sorties du magasin
Matires et fournitures 300.000
Produits finis .. 200.000
Ventes de l'exercice .. 320.000
Mouvements des comptes
83.2 METHODE DE L'INVENTAIRE PERMANENT

Inventaire permanent
Cette mthode prsente des caractristiques en matire d'critures comptables :
Au cours de l'exercice, les comptes de stocks fonctionnent comme un compte de magasin :
136
1. En ce qui concerne les marchandises ou matires premires, le compte de stocks est
dbit des entres en stocks par le crdit du compte 6114 "Variation de stocks de
marchandises" ou 6124 "Variation des stocks de matires et fournitures".
Les sorties sont constates en dbitant les comptes 6114 ou 6124 par le crdit du compte de stocks
concern, selon la mthode.
2. En ce qui concerne les produits, les entres sont constates en dbitant le compte de
stocks par le crdit d'un compte du poste 713 "Variation des stocks de produits".
Les sorties sont constates en dbitant un compte du poste 713 par le crdit du compte du stock
concern.
Ces mouvements doivent tre valoriss conformment aux mthodes de calcul des cots utilises par
l'entreprise (notamment l'aide de la comptabilit analytique).
En fin d'exercice :
1. En ce qui concerne les en-cours, le stock initial d'en-cours est annul et le stock final
constat, et ce en utilisant les comptes 7131 et 7134,
2. Les carts d'inventaires sont identifis en comparant le solde du compte de stocks
concern au montant donn par l'inventaire physique, et les ventuelles diffrences (boni ou
mali d'inventaire) provenant de destructions, vols, pertes, sont rgularises de faons ce que
les stocks refltent leur valeur relle.
Reprenons les donnes du cas expos pour l'inventaire intermittent
137
Selon la loi et la doctrine de l'administration fiscale :
SStoute entreprise est tenue d'effectuer un inventaire physique de ses stocks au mois une fois par exercice.
SSSelon les prescriptions fiscales, la valeur d'entre en stocks des marchandises, matires premires, fournitures et
emballages achets, doit tre gale leur cot d'achat, c'est--dire leur prix d'achat plus les frais accessoires sur achat
(transport, douane) et diminue des rabais, remises et ristournes sur factures.
SSLa valorisation des encours et des produits finis doit tenir compte :
1. Des charges variables directement lies la production (les frais de main d'oeuvre, les matires
consommables, l'nergie etc ) ;
138
2. Des charges fixes qui peuvent tre rattaches au cot de production sans ambigut (amortissement
du matriel de production, loyer, leasing, etc ) ;
3. Des charges indirectes de production qui peuvent tre raisonnablement rattachs celle-ci.
SSLes charges financires doivent tre exclues du cot de production des produits finis et des en-cours (sauf pour le
cas exceptionnel d'un cycle de production suprieur un an o les charges spcifiques en question peuvent tre
incluses dans les cots prcits).
SSLe cot des lments en mouvement non identifiables des stocks (en fin d'exercice) doit tre dtermin soit :
1. Suivant la mthode du premier entr, premier sorti ; les stocks (en fin d'exercice) sont valus au
dernier cot d'acquisition ou de production ;
2. Suivant le cot moyen pondr sur une dure moyenne de stockage, mthode approprie pour la
pratique de l'inventaire permanent.
SSEnfin, les dchets et rebuts sont valus au cours du march ou dfaut au cours probable de leur ralisation.
SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Les crances de l'actif circulant reprsentent essentiellement un droit personnel qui permet
l'entreprise qui le dtient, d'exiger de ses dbiteurs une obligation de paiement vue ou un terme
convenu.
Ainsi cette rubrique regroupe en premier lieu :
les crances issues du cycle normal d'exploitation de l'entreprise, que l'chance de recouvrement
soit plus ou moins d'un an (avances et acomptes, clients, TVA rcuprable..).
Ces crances sont distingues, selon qu'elles reprsentent des factures sur la clientle en cours
d'encaissement, des crances matrialises par des effets de commerce, ou des produits acquis au cours
de l'exercice mais non encore facturs la clientle.
Toute autre crance non financire, ne provenant pas du cycle d'exploitation, et dont le dlai de
recouvrement, l'origine, est infrieur ou gal douze mois (avances au personnel, avances aux
associs, acomptes provisionnels..).
Cette rubrique intgre galement, par extension, les comptes de rgularisation des produits et des
charges qui constituent des accroissements d'actif constats la clture, en vertu du principe de
spcialisation des exercices, ainsi que des comptes transitoires ou d'attente rgulariser.
En application du principe de clart, lorsqu'un compte de l'actif circulant est occasionnellement
crditeur en fin d'anne, il doit tre vir dans un compte symtrique du passif circulant.
De mme, en application du mme principe, une crance et une dette envers un mme tiers ne peuvent
tre compenses, sans une convention expresse qui teint l'une par l'autre; la crance doit figurer
distinctement l'actif circulant, et la dette au passif circulant.
91.2 EVALUATION
a) Valeur l'entre
Les crances de l'actif circulant sont enregistres leur valeur nominale en principal, telle que celle-ci
rsulte des conventions lgales ou contractuelles liant l'entreprise ses dbiteurs.
Les intrts financiers nettement identifiables en application des conventions tablies, ne sont pas
inclus dans la valeur nominale de ces crances.
Par contre lorsque ces conventions prvoient une clause de rvision des prix, la valeur nominale
d'origine est modifie en plus ou en moins en fonction de l'incidence de ces rvisions.
139
De mme, lorsque les conventions ont tabli une indexation de la valeur nominale des crances, les
carts issus de cette indexation modifient en plus ou en moins la valeur nominale d'origine, par la
contrepartie de comptes d'carts.
Les crances sont values et constates, dans le respect absolu du principe de sparation des
exercices, ds leur naissance.
Ainsi, une crance doit tre constate ds que la convention dont elle est issue est rpute
juridiquement certaine, quelque soit l'exercice d'excution de l'obligation (voir les rgles de
rattachement des produits l'exercice de comptence, n74, 342 et suivants).
Une fois que la crance acquise est porte l'actif, elle y demeure inscrite pour la mme valeur, jusqu'
son extinction en une ou plusieurs fois, mme si elle ne fait l'objet d'aucune rclamation de la part du
crancier vis--vis du dbiteur.
b) Valeur d'inventaire et valeur nette comptable
La valeur d'inventaire d'une crance de l'actif circulant est gale sa valeur actuelle qui ne correspond
pas forcment celle affecte la crance ds l'origine.
Ainsi, dans le cas o apparat un pourcentage de risque de non recouvrement partiel ou total d'une
crance, la valeur actuelle de celle-ci devient gale sa valeur d'entre, affecte d'une provision pour
dprciation approprie.
La valeur comptable nette d'une crance est, bien entendu, gale sa valeur d'entre diminue, le cas
chant, de la provision pour dprciation constitue pour faire face des risques de non
recouvrement.
Cette rubrique comporte les postes ci-aprs:
341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
342 Clients et comptes rattachs
343 Personnel - dbiteur
345 Etat - dbiteur
346 Comptes d'associs dbiteurs
348 Autres dbiteurs
349 Comptes de rgularisation - Actif
92.1 LES FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES

3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation
3413 Fournisseurs, crances pour emballages et matriel rendre
3417 Rabais, remises et ristournes obtenir - avoirs non encore reus
3418 Autres fournisseurs dbiteurs
a) Les avances et acomptes

Une avance est la somme verse par une entreprise en confirmation d'une commande d'exploitation,
alors qu'un acompte est un versement effectu aprs un dbut d'excution de cette commande.
L'avance ou l'acompte ainsi que la facture dfinitive sont enregistrs selon le schma - type des critures
rsumes dans l'exemple suivant:
Avance de 1.000 DH (HT) paye par chque de 1.200 DH verse le 15/02/1994 sur ne commande d'un
prix global de 10.000 DH (HT) correspondant un achat local de marchandises taxables 20%.
140
La TVA est effectivement rcuprer le mois suivant celui du paiement de l'avance, ce qui donnera lieu
l'criture ci-aprs :
La facture dfinitive est reue le 15/4/94.
Le mois suivant le rglement du reliquat de la facture, la rcupration de la TVA correspondant ce

reliquat est effectue par l'criture suivante :
b) les crances pour emballages et matriel rendre:

Ces crances sont portes au dbit du compte 3413 qui enregistre la valeur des emballages et matriel
reus par l'entreprise avec l'intention de les restituer ses fournisseurs.
c) Les rabais, remises et ristournes obtenir
Ces lments sont dtermins en fin d'anne sur la base des contrats, conventions et accords tablis
entre l'entreprise et ses fournisseurs de biens et services (voir n367 et suivants).
Les produits acquis de cette nature et qui n'ont pas encore donn lieu la fin de l'exercice un avoir
reu, sont estims toutes taxes comprises et ports au dbit de ce compte par l'criture-type suivante:
141
Cette criture est extourne en dbut d'exercice, l'criture finale comptabiliser lors de la rception de
l'avoir, sera constate ainsi :

SSL'entreprise qui verse des avances et acomptes sur commandes ses fournisseurs est en mesure de dduire la TVA
affrente ces sommes partir du moment o le paiement fractionn est matrialis par une facture faisant mention
sparment de la taxe.
SSEn outre si la socit achte des emballages qui lui ont t initialement donns en consignation par ses
fournisseurs, elle doit :
1. considrer cet achat comme une charge dductible sur le plan des impts directs,
2. inscrire la TVA y affrente dans le compte de TVA dductible.
92.2 LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

Ce poste regroupe la valeur des crances reprsentant la vente des biens ou services relevant du cycle
dexploitation de lentreprise.
Il comprend les comptes suivants :
3421 Clients
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - Effets recevoir
3427 Clients - Factures tablir et crances sur travaux non encore facturables
3428 Autres clients et comptes rattachs
Le compte 3421 Clients est dbit du montant, toutes taxes comprises, des ventes de biens ou des
prestations de services ainsi que de la valeur des emballages consigns par l'entreprise sa clientle ; la
contrepartie figurera ainsi dans les comptes suivants:
un des comptes du poste 711 "Ventes de marchandises" ou 712 "Ventes de biens et services produits"
pour le montant hors taxes ;
le compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matriel consigns";
le compte 4455 " Etat -TVA facture".
Le compte 3421 est normalement crdit par le dbit :
dun compte de trsorerie lors de l'encaissement total ou partiel ;
142
du compte appropri des postes 711 ou 712, pour enregistrer les avoirs tablis correspondants aux
retours de marchandises par les clients; ainsi que du compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et
matriel consigns" pour les restitutions d'emballages ;
du compte 3425 "Clients-effets recevoir" au moment de lacceptation dun effet par un client ou de
l'tablissement d'un billet ordre sur lui ;
du compte 7119 ou 7129 pour constater les "Rabais, remises et ristournes accords" pour les
rductions obtenues hors factures;
du compte 4421 "Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours" pour solde de ce
compte.
En cas de retenue de garantie effectue par les clients, le compte 3421 est crdit par le dbit du
compte 3423 "Clients - retenues de garantie" pour le montant de la retenue, qui y restera inscrite
jusqu' son encaissement par l'entreprise.
Lorsqu'une crance devient douteuse ou litigieuse, le montant total de la crance est port au dbit du
compte 3424 "Clients douteux ou litigieux" par le crdit du compte 3421. Une provision pour le montant
du risque de non recouvrement est dote au crdit du compte 3942 (voir n 879 et suivants).
Enfin le compte 3427 "Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables" est
dbit, la clture de lexercice, pour un montant toutes taxes comprises lorsque la facture nest pas
encore tablie, par le crdit du compte appropri des postes 711 ou 712 et du compte 4455"Etat TVA
facture ".
La socit ALPHA vend le 1/1/N pour 5000 DH (HT) de marchandises au client X. Le rglement se fera
15 jours fin de mois.
La socit reoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) livrer le 30/4/N. Le paiement se fera le
30/5/N. Elle reoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.
143
La socit reoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) livrer le 30/4/N. Le paiement se fera le
30/5/N. Elle reoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.
Les effets recevoir

La socit GAMA ENVOI LE 28 Fvrier 1994 la facture suivante un de ses clients :
Total HT 25.000
Remise .. 500
Total . 24.000
TVA 20% . 4.800
Total net 28.800
Le 15 Mars la socit fait accepter une traite sur ce client venant chance le 30 Mars.
Le 25 Mars, la remet la traite l'encaissement.
Le 2Avril, la banque avise la socit de l'encaissement de la traite.
Le 30 Avril, la socit reoit d'un autre client un effet de 76.000 DH arrivant chance, le 30 juin.
La socit remet cet effet la banque pour escompte le 15 Mai.
La banque prlve des agios de 3% de la valeur nominale de l'effet et donne avis de sort le 2/7.
144
92.3 LE PERSONNEL DEBITEUR
3431 Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - Autres dbiteurs
Le compte 3431 est dbit de la valeur des avances et acomptes faits au personnel de lentreprise par le
crdit du compte de trsorerie appropri, avec la condition de les rcuprer dans un dlai infrieur 12
mois. Il peut tre subdivis selon les modalits de gestion choisies par l'entreprise.
Il est sold soit par le compte 4432Rmunrations dues au personnel, soit par un compte de
trsorerie.
Le compte 3438 peut servir enregistrer les sorties de trsorerie effectues par l'entreprise pour payer
les avantages en nature ou en argent au profit de certains membres du personnel, solder par l'criture
de paie mensuelle.
92.4 ETAT DEBITEUR
Ce poste regroupe la valeur des oprations effectues avec lEtat considr en tant que puissance
publique et non en tant que client, ou propritaire unique de l'entreprise.
Il se subdivise ainsi :
3451. Subventions recevoir
3453. Acomptes sur impts sur les rsultats
3455. Etat TVA rcuprable
3456. Etat crdit de TVA
3458. Etat autres comptes dbiteurs
Les comptes du poste 345 sont dbits du montant des crances sur lEtat en sa qualit de puissance
publique; telles que :
les subventions recevoir,
les acomptes provisionnels de l'impt sur les rsultats,
la TVA rcuprable,
145
et les autres paiements rcuprer.
Le compte 3451 enregistre son dbit en fin dexercice, les subventions accordes par lEtat et non
encore perues par lentreprise, en contrepartie de l'un des comptes concerns ci-aprs:
1311 pour les subventions dinvestissement
7161 pour les subventions dexploitation
7561 pour les subventions dquilibre
Le compte 3453 enregistre les acomptes verss lEtat au titre de limpt sur les rsultats; il sera
crdit, pour solde, par le compte 4453"Etat - impts sur les rsultats".
Le compte 3455 est dbit du montant de la TVA rcuprable au titre des immobilisations et des
charges; il sera sold par le dbit du compte 4456 Etat - TVA due.
Le compte 3456 reoit son dbit le montant du crdit ventuel de TVA par le crdit du compte 4456,
lorsque le solde de celui-ci devient dbiteur.
Le compte 3458 Etat - autres comptes dbiteurs peut servir enregistrer son dbit la contrepartie
du crdit 4455 Etat - TVA facture, lorsque la TVA facture ne se rapporte pas des produits mais
des avances, acomptes, consignations d'emballages et de matriels.
Cette criture sera contre-passe lors de l'imputation de l'avance ou l'acompte, ou la rcupration ou
la cession dfinitive de l'emballage ou matriel consign.
Comptabilisation de la TVA
Une entreprise a effectu au cours du mois d'Avril 1994 les oprations suivantes :
Illustration
Achats rgls
Matriel de bureau (TVA 20%) . 26.235,00 HT
Marchandises (TVA 20%) 81.000,00 HT
Ventes d'Avril encaisses (TVA 20%) 178.0000,00
Report de la TVA rcuprable du mois de Mars 22.500,00
Dclaration du mois d'Avril
TVA due sur ventes ( 178.000 x 20%) . 35.600,00
Report du mois de mars 1994 : 22.500,00
Sur achat matriel de bureau 26.235 x 20% : 5.247,00
Net payer 7.853,00
146
Oprations d'avril 1994
Dclaration de la TVA du mois d'Avril 1994
Acomptes provisionnels
Une socit dont l'exercice concide avec l'anne civile, a ralis pendant l'exercice 99 un rsultat fiscal
de 300.000 DH et pay un IS de 105.000 DH.
Au cours de l'exercice 2000, elle a ralis un rsultat fiscal de 500.000 DH.
147
92.5 COMPTES DASSOCIES DEBITEURS
Ce poste comprend les comptes suivants :
3461 Associs, comptes dapport en socit
3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non vers
3463 Comptes courants des associs dbiteurs
3464 Associs, oprations faites en commun
3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3468 Autres comptes dassocis dbiteurs.
a) la comptabilit des apports

Sont considrs comme associs les personnes physiques ou morales dtenant une part dans le capital
de la socit.
Par extension, est considr comme un associ, l'Etat en sa qualit de propritaire d'un office ou d'une
entit publique, lorsqu'il utilise momentanment les ressources de cette entit.
Les promesses dapport faites par les associs, sont dbites au compte 3461 "Associs, comptes
dapport en socit", par le crdit du compte 1111 "Capital social", pour le total du nominal prvu.
Les ralisations d'apport sont portes au crdit du compte 3461 par le dbit des comptes d'actif qui
constatent ces apports.
La partie du capital souscrit non appel est inscrite au crdit du compte 3461 pour solde, par le dbit du
compte soustractif 1119 "Actionnaires, capital souscrit non appel".
Lors des appels de capital, le compte 3462 "Actionnaires - capital souscrit et appel non vers" est
dbit par le crdit du compte 1119 "Actionnaires capital souscrit non appel" Il est sold au moment
de la ralisation de lapport par le dbit du compte d'actif concern.
Illustration Cration d'une SA, le 2/1/94 par l'assemble gnrale constitutive de la mme date, qui a
approuv les statuts et la dclaration de souscription et de versement du capital social portant les
mentions suivantes :
* Capital social en numraire 1 million de DH
* appel la souscription 25%
* appel du conseil d'administration, le 30/11/94 75%
148
b) L'enregistrement des oprations courantes :
Les avances de fonds, les prlvements sur les marchandises et les produits en stocks, et autres
utilisations des ressources de l'entreprise par les associs, sont constats dans le compte 3463
"Comptes courants des associs dbiteurs".
En principe, au del du dlai de recouvrement commercialement admis, ces utilisations doivent donner
lieu un dcompte d'intrts mensuels, au taux usuel des facilits de crdit, inscrit au dbit de compte,
3463 selon le schma de l'criture ci-aprs :
c) Les oprations faites en commun

Ce sont l'ensemble des transactions d'investissement, d'achat, de vente et de fabrication etc,..
effectues en coopration avec d'autres entreprises sans qu'il y ait cration d'une entit spcifique, et
dont l'enregistrement comptable s'effectue en totalit chez l'entreprise pilote appele aussi le grant.
Les autres partenaires se limitent constater dans leur comptabilit, les apports qu'ils ont effectus,
ainsi que leur quote-part du rsultat dgag dans le cadre de l'association.
Ainsi, le compte 3464 "Associs - oprations faites en commun" (compte tenu par le grant) ;
enregistre son dbit :
1. la part de l'investissement ou du financement mis la charge des autres partenaires, par
le crdit d'un compte de dettes, spcifique aux oprations de participation (rubriques 14 ou 44) ;
2. la quote-part des pertes sur oprations d'exploitation subies par l'association et qui est
la charge des autres partenaires, par le crdit du compte 7186 "Transfert de pertes sur
oprations faites en commun.
enregistre son crdit :
1. l'encaissement des sommes ci-dessus mises la charge des autres partenaires.
Le compte 3464 "Associs - oprations faites en commun" (tenu par un participant non grant).
enregistre son dbit :
149
2. la valeur des ressources en nature ou en numraire mises la disposition du pilote de
l'association, par le crdit des comptes de l'actif ou du passif concerns ;
3. la quote-part des rsultats bnficiaires raliss par l'association et revenant au
participant.
enregistre son crdit :
1. l'encaissement ou la rcupration des valeurs ci-dessus auprs du pilote, par le dbit des
comptes d'actif ou de passif appropris.
d) Les crances rattaches aux comptes d'associs
Dans un souci d'uniformit, et en vertu du principe de clart, les crances de l'actif circulant acquises
sur les associs et qui ne sont pas encore matrialises par des factures de l'entreprise, sont dbites
pour leur montant toutes taxes comprises, au compte 3467 "Crances rattaches aux comptes
d'associs", par le crdit du compte concern de la classe 7 et du compte 4455 "Etat - TVA facture".
Cette criture est extourne au dbut de l'exercice suivant.
92.5 LES AUTRES DEBITEURS
3481 Crances sur cessions dimmobilisations
3482 Crances sur cessions dlments dactif circulant
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Divers dbiteurs
La cession d'une immobilisation est constate au dbit du compte 3481 par le crdit de l'un des
comptes de produits non courants concern 7512, 7513 ou 7514.
Le prix de cession des lments de lactif circulant est, par contre, enregistr au dbit au compte 3482
par le crdit du compte d'actif concern ; la diffrence en plus ou en moins est affecte au compte de
produits qui a gnr la crance, ou au compte de produits des exercices antrieurs si l'origine de la
transaction est antrieure l'exercice.
Pour ce qui a trait aux ventes de titres ou valeurs de placement, le compte 3482 est dbit avec comme
contrepartie le crdit du compte 350 Titres et valeurs de placement pour solder le prix dacquisition.
Le rsultat de lopration est port au crdit du compte 7385 Produits sur cessions de titres et valeurs
de placement, s'il s'agit d'un profit, ou au dbit du compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres
et valeurs de placement, s'il s'agit d'une perte.
Le compte 3487 reoit son dbit les transactions TTC rattaches aux autres dbiteurs, telles que les
produits recevoir.
92.6 COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
3491 Charges constates davance
3493 Intrts courus et non chus percevoir
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires ou dattente dbiteurs.
Les comptes de rgularisation - actif permettent, essentiellement, de rattacher lexercice les charges
qui le concernent effectivement, et uniquement celles-ci.
Il en est ainsi, des charges constates davance qui sont enregistres au dbit du compte 3491, par le
crdit des comptes de charges concerns en fin d'anne. A louverture de lexercice suivant, ces
critures sont contre-passes.
Le compte 3493 "Intrts courus et non chus percevoir" est dbit de la valeur des intrts acquis
l'entreprise depuis la dernire chance jusqu' la date de clture de l'exercice, par le crdit du compte
concern du poste 738 Intrts et autres produits financiers.
150
Le compte 3497 est utilis afin de recevoir son dbit, les transactions dont l'entreprise n'a pas pu
identifier immdiatement le dbiteur. Il peut ainsi tre utilis en tant que compte de virements internes
d'un journal auxiliaire un autre. Sauf circonstances exceptionnelles et dment justifies, ce compte
doit normalement tre sold en fin d'anne.
Le compte 3495 "Comptes de rpartition priodique des charges" enregistre son dbit les charges
ont le montant peut tre connu ou fix l'avance avec une prcision suffisante, et que l'entreprise
dcide de rpartir, par fractions gales, entre les priodes comptables de lexercice (systme de
labonnement des charges).
L'entreprise affecte par abonnement la redevance locative qu'elle paie annuellement terme chu pour
1.200.000 DHS.

Les intrts courus et non chus la date de clture doivent tre inclus :
1. dans la base imposable lIS ;
2. dans la base de calcul de la cotisation minimale comme produits financiers.
SECTION 10: LES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

10.1. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
Ce sont les titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les cder court terme et raliser ainsi un
gain brve chance. Leur possession ne vise donc exercer, en gnral, aucun type de contrle
conomique.
Ainsi, selon l'IASC (norme 25), en vertu du critre de l'intention, un lment de cette nature peut tre
rput court terme bien qu'il soit dtenu par l'entreprise depuis plusieurs annes.
Selon le CGNC, les titres et valeurs de placement qui ont vocation rester dans l'actif de l'entreprise plus
de 12 mois, sont considrs comme des immobilisations financires.
10.2. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
10.2.1 NOMENCLATURE
Ce poste se dcompose ainsi :
3501 Actions, partie libre
3502 Actions, partie non libre
3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons de Trsor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires
10.2.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes sont mouvements, lors de certaines oprations, selon les modalits suivantes :
151
Lors de l'acquisition d'une action d'une socit anonyme, dans un but de simple placement mois
d'un an, le compte 3501 est dbit pour la partie libre de l'action, et le compte 3502 pour sa partie
non encore libre ;
Le compte 3504 est dbit du montant des obligations acquises avec l'intention de les ngocier dans
un dlai infrieur 12 mois, ce qui est trs rare en pratique ;
Le compte 3506 est dbit du prix d'acquisition des bons de caisse ou bons de trsor, ayant une
chance infrieure 12 mois ;
Le compte 3508 enregistre les oprations sur d'autres titres et valeurs, ne pouvant tre enregistres
dans les comptes prcdents (tels que les billets de trsorerie par exemple).
L'enregistrement au dbit des comptes prcits se fait par le crdit d'un copte de trsorerie ou du
compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement".
La dprciation d'un lment de ce poste est constate par le crdit du compte 3950 "Provisions pour
dprciation des titres et valeurs de placement", et par le dbit du compte 6394 "Dotations aux
provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement".
En cas de rduction (ou annulation) de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du
compte 7394 "Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements".
En cas de cession, le compte 3482 (ou un compte de trsorerie) est dbit pour la valeur de la
transaction ; le compte concern est crdit pour la valeur du titre ou de la valeur de placement l'actif,
la plus-value ou moins-value sur cession tant constate, selon le cas, par le crdit du compte 7398 ou le
dbit du compte 6385.
La socit ALPHA place sa trsorerie excdentaire dans des titres. Elle achte le 1/6/n, 300 actions d'une
socit nouvelle pour 100 DH/action librer immdiatement des .
Le 31/12/n, l'action est value 98 DH.
Le 5/2/n+1, la socit ALPHA vend ces titres pour un prix unitaire de 110 DH un investisseur.
152
SECTION 11: ECART DE CONVERSION-ACTIF
11.1. NOMENCLATURE
Lorsque l'entreprise ralise des transactions hors exploitation mois d'un an, ou des oprations
d'exploitation en devises, il est ncessaire de procder en fin d'exercice un valuation des crances et
dettes circulantes correspondantes, sur la base du cours de change la clture.
Ainsi, lorsque cette conversion des crances et dettes de l'actif et du passif circulant conduit une perte
latente, il est procd la constatation de cet cart par le biais des comptes de la rubrique "carts de
conversion-actif", qui se subdivise sur les comptes principaux suivants :
3701 Diminution des crances circulantes
3702 Augmentation des dettes circulantes
11.2. FONCTIONNEMENT
A la clture de l'exercice, les dettes et les crances circulantes sont values au dernier cours connu.
Si cette valuation dgage une perte latente, le compte de dettes ou de crance concern est crdit
par le dbit :
du compte 3701, s'il s'agit d'une diminution de crances ;
du compte 3702, s'il s'agit d'une augmentation de dettes.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
La constatation d'une perte latente une incidence sur le rsultat de l'entreprise, puisqu'une dotation
aux provisions doit normalement, en vertu du principe de prudence, tre opre.
Ainsi, il y a lieu de dbiter le compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers",
le crdit du compte 4506 "Provisions pour pertes de change".
Le 1/10/N, une socit command des marchandises des USA pour une valeur de 200.000 $US au
cours de 9,10 DH/$, rceptionner le 1/12/N, et payables le 15/3/N+1. A la date du rglement le cours
de change tait de 9,15 DH/$. Au 31/12/N il tait de 9,30 DH/$
153
Sur le plan fiscal, la perte de change est dductible.
Cependant, dans la mesure o la loi fiscale n'a pas prvu de dispositions expresses pour prciser le mode de
dduction du rsultat fiscal, celui-ci peut tre envisag de deux manires :
1. Soit en admettant que la dotation aux provisions pour perte de change prsente toutes les conditions
de dductibilit ;
2. Soit que la perte latente de change, correspondant l'cart de conversion, est elle-mme en totalit
dductible.
Ainsi, alors que le premier mode de dduction est ralis au niveau du rsultat comptable lui-mme, la deuxime
procdure de dduction implique d'une part la rintgration de la provision constate comptablement, et d'autre part
la dduction extra-comptablement de l'cart de conversion-actif.
L'administration fiscale semble avoir opt pour la deuxime solution dans sa circulaire sur l'IS.
Cependant, compte tenu du fait que, selon les dispositions de la nouvelle loi comptable, la provision pour perte de
change peut tre exceptionnellement d'un montant infrieur celui de la perte latente de change (voir n790), les
entreprises ont intrt, pour bnficier des dispositions de la doctrine administrative prvue au niveau de la
circulaire, de procder la dduction extra-comptable de la perte latente aprs rintgration de la provision, ce qui
implique une pression fiscale plus attnue.
SECTION 12 : LA TRESORERIE-ACTIF
12.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION
Cette rubrique regroupe les soldes dbiteurs des comptes de trsorerie, qui refltent les disponibilits
ou quasi-disponibilits, que dtient l'entreprise.
Ils enregistrent donc les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements, ainsi que les
oprations effectues avec les banques de l'entreprise.
Les montants sont enregistrs en valeur nominale, ou pour ce qui concerne les comptes tenus en
monnaie trangre, convertis au cours du jour de chaque opration.
En vertu du principe d'importance significative, les entreprises peuvent traduire leurs oprations des
comptes bancaires en devises, sur la base d'un cours, aussi prs que possible du cours moyen mensuel,
et d'oprer la conversion du solde du compte bancaire au cours de change de fin de mois; la diffrence
de change tant porte en perte ou en gain de change.
a) Nomenclature
510 Chques et valeurs encaisser
5111 Chques encaisser ou l'encaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques l'encaissement
5113 Effets encaisser ou l'encaissement
51131 Effets chus encaisser
51132 Effets l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser
514 Banques, trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs
5141 Banques (soldes dbiteurs)
5143 Trsorerie gnrale
5146 Chques postaux
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516 Caisses, rgies d'avances et accrditifs
5161 Caisses
5165 Rgies d'avances et accrditifs
b) Fonctionnement
Le fonctionnement de ces comptes s'opre de la manire suivante:
154
le compte 5111 est un compte transitoire qui permet d'enregistrer comptablement, la phase
s'coulant entre la rception du chque, et l'encaissement effectif des fonds correspondants.
Il est dbit par le crdit du compte 3421 et crdit par le dbit Du compte bancaire ayant assur
l'encaissement.
Le compte 5113 est lui aussi un compte transitoire qui est dbit par le crdit du compte 3425
"Clients-effets recevoir", et crdit, pour solde, par le compte bancaire ayant reu les fonds du client.
Le compte 5115 permet de constater un mouvement de fonds entre plusieurs comptes de trsorerie.
Les comptes du poste 514 sont dbits des entres de fonds, et crdits de leurs sorties.
Le compte 5161 reoit son dbit le montant des espces encaisses, et est crdit par le montant
des espces dcaisses.
Le compte 5165 assure le suivi comptable des fonds grs par les rgisseurs et des accrditifs ouverts
par la banque de l'entreprise au nom d'un tiers ou de l'un de ses propres agents.
DISPONIBILITES EN MONNAIE ETRANGERE
Les disponibilits en devises existant la clture des comptes sont converties en dirhams sur la base du
dernier cours de change.
Les carts de conversion constats cette occasion sont comptabiliss dans le rsultat de l'exercice :
les carts de conversion ngatifs sont considrs comme des pertes de change dfinitivement
supportes et sont en consquence enregistrs au dbit du compte 6331 "Pertes de change propres
l'exercice".
les carts de conversion positifs sont considrs comme des gains de change acquis, et sont donc
enregistrs au crdit du compte 7331 "Gains de change propres l'exercice".
Une entreprise remet le 1/10/N l'encaissement un effet d'une valeur de 100.000 DH.
L'encaissement se fait le 5/10/N.
L'entreprise, dont le compte bancaire principal se trouve la banque A, dcide de rpartir la moiti du
solde entre la banque (B) et les chques postaux, soit 150.000 DH.
Le 1/10/N une entreprise reoit d'un de ses clients un chque de 8.000 DH en paiement de son dernier
achat.
Elle remet ce chque le 15/10/N sa banque sui crdite son compte le 20/10/N
155
L'entreprise BATIMAT met la disposition du responsable d'un de ses chantiers Agadir une somme de
900.000 DH. Il justifie les dpenses suivantes :
* Entretien 400.000 DH
* Salaires 200.000 DH
* Primes d'assurances 80.000 DH
* Transport 100.000 DH
Le responsable du chantier rembourse la socit le solde, soit 120.000 DH.
SECTION 13 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

Les lments de la trsorerie -actif peuvent connatre une dprciation, dont les causes ne sont pas
irrversibles. Il est alors ncessaire de constituer une provision pour dprciation afin de constater cet
amoindrissement de valeur.
Ces provisions peuvent concerner les avoirs dtenus dans des pays o la situation conomique ou
politique pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds. Il pourrait galement s'agir d'avoirs dposs
dans des tablissements financiers en situation difficile.
Le compte qui enregistre cet ajustement de la valeur nominale des comptes de trsorerie s'intitule :
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
La provision est constitue, en dbitant le compte 6396 "Dotations aux provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie", par le crdit du compte 5900.
La reprise se fait en crditant le compte 7396 "Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie", par le dbit du compte 5900.
Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie, pour tre dductibles du rsultat fiscal, doivent :
S Etre constates en comptabilit,
S Etre bien individualises et destines faire face une dprciation que des vnements en cours la clture de
l'exercice rendent probables,
S Avoir fait l'objet d'une estimation prcise.
156
CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF
Le passif reprsente du point de vue financier les ressources de lentreprise. Le passif se dcompose
dans la prsentation comptable actuelle en trois grandes catgories :
Capitaux propres et assimils
Provisions pour risques et charges
Dettes qui se dcomposent en dettes financires et autres dettes
A ces trois principales catgories s'ajoutent, le cas chant, les produits constats davance et les carts
de conversion-passif, pour obtenir le passif total de lentreprise.
Dans la prsentation du plan comptable les lments du Passif sont classs selon leur nature :
1. Ressources destines financer durablement lentreprise et regroupes sparment dans des
"comptes de financement permanent" (classe 1).
2. Ressources provenant du cycle dexploitation ainsi que celles hors exploitation, mais dont lchance
lentre tait de moins dun an, et qui sont inscrites dans "les comptes de passif circulant" (classe 4).
3. Ressources tires des crdits de trsorerie accords lentreprise et traites dans "les comptes
de Trsorerie-Passif (classe 5).
Ce classement est structur de la faon suivante par rubrique :
1- COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
Les comptes de financement permanent comprennent lensemble des ressources stables dont a dispos
lentreprise pour une dure suprieure un an et qui ont servi financer ses emplois durables.
Ils comprennent :
Les capitaux propres rubrique 11
Les capitaux propres assimils rubrique 13
Les dettes de financement rubrique 14
Les provisions durables pour risques et charges rubrique 15
Les comptes de liaison des tablissements et succursales rubrique 16
Les carts de conversion-passif rubrique 17
2. COMPTES DU PASSIF CIRCULANT
Les comptes du passif circulant reprsentent l'ensemble des ressources dont dispose l'entreprise, ayant
une vocation se renouveler dans un dlai infrieur 12 mois, et qui sont normalement destines
financer l'exploitation.
Ils comprennent :
Les dettes du passif circulant rubrique 44
Les provisions pour risques et charges momentanes rubrique 45
Les carts de conversion - passif rubrique 47
3. LES COMPTES DE TRESORERIE - PASSIF
Ce sont les comptes qui enregistrent les crdits et avances de trsorerie octroys par le systme
bancaire, ainsi que les provisions pour dprciation des disponibilits et quasi-disponibilits l'actif de
l'entreprise.
La trsorerie - passif (rubrique 55)
Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (rubrique 59)
157
SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES
L'entreprise a des besoins de financement durables qui ne peuvent tre couverts, de faon harmonieuse
et quilibre, que par des ressources stables, d'origine interne ou externe.
Les capitaux propres constituent par excellence la premire ressource d'origine interne, puisqu'ils
proviennent de l'apport initial des actionnaires et du rsultat des oprations de l'entreprise.
Ces ressources se dcomposent selon les huit rubriques ci-aprs:
111- Capital social ou personnel
112- Primes d'mission, de fusion et d'apport
113- Ecarts de rvaluation
114- Rserve lgale
115- Autres rserves
116- Report nouveau
118- Rsultats nets en instance d'affectation
119- Rsultat net de l'exercice
11. CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL

11-1 LE CAPITAL SOCIAL
a) Elments constitutifs et dfinition
Dans les socits commerciales, le capital social, fix par les statuts, reprsente la valeur nominale des
actions ou des parts sociales. La socit, dote de la personnalit morale, a un patrimoine formant le
gage exclusif des cranciers. Ceci justifie l' intangibilit du capital social dont la modification est
subordonne au respect d'une procdure particulire prcise dans la loi et les statuts.
Expression de la valeur nominale des actions ou des parts sociales, le compte "capital social" constitue la
reprsentation des apports faits la socit par les actionnaires ou associs, ainsi que, le cas chant,
des rserves ou bnfices qui lui ont t incorpors l'occasion d'une augmentation de capital, d'une
fusion,..
b) Fonctionnement
Lors de la constitution des socits anonymes, le compte 1111 est crdit par le dbit du compte 3461
"Associs - comptes d'apport en socit" ; lequel est ultrieurement crdit du montant des versements
ou apports des associs, par le dbit des comptes de l'actif (trsorerie, actif immobilis, valeurs
d'exploitation), et le cas chant par le crdit des comptes de passif grevant les apports, et devant tre
pris en charge par la socit.
La partie non exigible la souscription est galement crdite au compte 3461 par le dbit du compte
1119 "Actionnaires - capital non appel".
Cependant, les actions dites "d'apport", qui sont la contrepartie d'apports en nature de biens mobiliers
ou immobiliers, doivent tre entirement libres leur mission, alors que les actions reprsentatives
d'apports en numraire doivent tre libres d'un quart au moins lors de leur souscription.
Dans le cas d'une augmentation de capital sans prime d'mission, le schma est identique celui de la
constitution.
Si l'augmentation de capital est faite avec prime d'mission, le compte 1111 n'est crdit que du
nominal, la diffrence entre la valeur de l'apport et la valeur nominale des actions attribues tant
crdite au niveau du compte 1121.
Lorsqu'une augmentation de capital est opre par compensation de crances liquides et exigibles sur
la socit, la libration du capital est constate par une dclaration de souscription et de versement
auprs d'un notaire, au vu d'un arrt de compte, tabli par le conseil d'administration, et certifi exact
par le commissaire aux comptes.
158
Les droits d'enregistrement et autres frais occasionns par les oprations d'augmentation de capital (de
fusion ou d'apports) sont enregistrer au dbit des comptes 2113 Frais d'augmentation du capital ou
2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations.
La socit ALPHA a t constitue le 1/3/N avec un capital de 500.000 DH libr immdiatement.
c) La rduction du capital
La rduction du capital par voie de remboursement d'actions ou la suite de pertes, doit faire l'objet
d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire.
La rduction de la valeur nominale se traduit en comptabilit par le dbit du compte 1111 "capital
social", et le crdit du compte 4461"Associs, capital rembourser", ce dernier compte tant destin
tre sold par le crdit d'un compte de trsorerie.
La rduction pour l'absorption de pertes se traduit comptablement par le dbit du compte 1111 "Capital
social" et le crdit du compte 1169 "Report nouveau - solde dbiteur".
Rduction de capital
(Motive par des pertes)
La socit X dcide de rsorber ses pertes (200.000 DH) en procdant une rduction de capital.
(Non motive par des pertes)

La socit Y dcide de procder au remboursement de 25 DH pour chacune des 1000 actions formant
son capital, et ce en rduisant son capital.
d) L'amortissement du capital
C'est l'opration par laquelle la socit rembourse ses actionnaires, tout ou partie du montant
nominal de leurs actions, titre d'avance sur le produit de liquidation future de la socit. Le capital
demeure inchang, les actions amorties devenant des actions de jouissance.
Les sommes utilises au remboursement des actions ne peuvent tre prleves que sur les bnfices ou
rserves l'exclusion de la rserve lgale. Le compte de rserves est donc dbit par le crdit du
compte 4461 "Associs, capital rembourser" ; ce dernier tant par la suite sold par le crdit d'un
compte de trsorerie.
Par ailleurs, la socit subdivise son compte "Capital social" en "Capital social amorti" et "Capital social
non amorti".
159
Une socit X ayant un capital de 1.000.000 DH, dcide de procder un amortissement de son capital
pour 100.000 DH par imputation sur ses rserves facultatives.

Lors de sa constitution ou de l'augmentation de son capital, la socit doit :
1. acquitter les droits d'enregistrement, aux taux prvus larticle 93 du code de lenregistrement, dans le mois de
la constitution ou de l'augmentation du capital ;
2. inscrire ces droits ainsi que les charges affrentes l'opration.
SSEn cas d'augmentation de capital par apports nouveaux au cours de l'exercice, la socit doit vrifier que les
droits d'enregistrement ont t dcompts sur la base du prix d'mission de l'action nouvelle.
SSLa socit qui a procd une augmentation de capital par incorporation de rserves incluant des primes
d'mission, doit vrifier que les droits d'enregistrement ont t dcompts sur cette augmentation, exclusion faite des
primes d'mission capitalises.
SSEn cas de fusion ralise au cours de l'exercice, les droits d'enregistrement doivent tre :
1. acquitts dans le mois de la fusion aux taux appropris ;
2. inscrits dans le compte de frais d'tablissement.
Les frais d'augmentation de capital conscutifs une fusion peuvent tre prlevs sur la prime de fusion.
SSLa socit absorbante doit inclure dans son rsultat fiscal de l'exercice de fusion, et aprs application des
abattements prvus pour les cessions d'lments d'actif immobiliss en cours d'exploitation, la plus-value ralise sur
les titres de participation qu'elle dtenait dans la socit absorbe.
La socit absorbante ou ne de la fusion qui souhaite bnficier du rgime spcial prvu l'article 20 de l'IS doit
dposer dans un dlai de 30 jours auprs de l'administration des impts une dclaration crite accompagne de :
1. l'tat rcapitulatif des lments apports ;
2. l'tat concernant :
les provisions figurant au passif, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ;
la rserve spciale de rvaluation ;
3. l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante doit prendre des engagements vis--vis de l'administration des
impts.
SSLa socit qui a procd au cours de l'exercice une rduction de son capital doit :
1. acquitter les droits d'enregistrement y affrents dans le mois de la rduction ;
2. inscrire ces droits dans le compte de frais d'tablissement.
SSLa socit qui rduit son capital pour compenser des pertes comptables, peut continuer de reporter son dficit
fiscal sans en dduire le montant des pertes compenses.
Dans le cas o la rduction du capital survient par remboursement des associs, au moment o la socit dispose de
rserves autres que la rserve lgale, la socit doit :
1. oprer la retenue la source au titre de lIS sur les dividendes verss des personnes rsidentes ou non
rsidentes,
2. verser les sommes correspondantes dans le mois qui suit la retenue.
160
11-2 LE FONDS DE DOTATION
Ce compte est rserv aux tablissements publics crs par l'Etat ou les collectivits publiques qui ont
une vocation commerciale, industrielle, ou de service. Ces tablissements, agissant en tant
qu'entreprises, reoivent de l'entit qui les a crs des fonds (dotations), sous forme de capitaux
propres non remboursables, et qui viennent renforcer leurs ressources propres.
b) Fonctionnement
Ds la notification de la dotation, le compte 1112 est crdit par le dbit du compte 3458 Etat, autres
comptes dbiteurs. A la rception des fonds, ce compte est sold par le dbit du compte de trsorerie
concern.
Le 1/11/N un tablissement public reoit de l'Etat une notification de dotation d'un montant de
2.000.000 DH pour assainir sa situation financire. La rception de cette somme s'est faite le 9/11/ N.
Ce compte 1112 peut tre crdit pour enregistrer les absorptions de pertes comptables dcides par
l'organe dirigeant de l'entit.
11-3 LE CAPITAL PERSONNEL
a) Elments constitutifs et dfinition :
Le capital initial d'une entreprise individuelle est gal la diffrence entre l'actif et le passif de
l'exploitant, c'est--dire la situation nette apporte au moment du dmarrage de l'activit.
Cette situation nette est, par la suite, affecte en plus par les apports ultrieurs et les gains acquis, et en
moins par les prlvements et les pertes subies.
b) Fonctionnement
Le CGNC a prvu deux comptes divisionnaires au sein du compte principal 1117 "Capital personnel"
Le compte enregistre 11171 "Capital individuel" enregistre son crdit la valeur des apports initiaux et
ultrieurs de l'exploitant par le dbit des comptes de l'actif concerns.
Le compte 11175 "Compte de l'exploitant" est crdit du montant de l'affectation du rsultat de
l'exercice prcdent, par le dbit du compte 1191 "Rsultat net de l'exercice (crditeur)".
Il enregistre son dbit les prlvements et les retraits personnels de l'exploitant par le crdit des
comptes d'actif concerns.
Il est galement dbit de la perte de l'exercice prcdent, par le crdit du compte 1199 "Rsultat net
de l'exercice (dbiteur)".
Le solde du compte 1117 apparat au passif, au niveau du poste 111 "Capital social ou personnel", mme
s'il devient dbiteur.
Mr X a une entreprise individuelle. Le 15/3/N, il fait un virement bancaire sur son compte personnel
d'un montant de 50.000 DH.
161
11-4 ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON APPELE
A la constitution de la socit anonyme, ou lors d'une augmentation de capital en numraire, les
souscripteurs des actions ne sont lgalement tenus de librer que le 1/4 du capital, moins que l'organe
d'administration ou de gestion ne se soit prononc autrement.
La partie non libre est considre comme une crance sur les actionnaires ou associs, mais reste
chance indfinie tant que le conseil d'administration n'a pas appel sa libration.
b) Fonctionnement :
La fraction du capital non appel est porte au dbit du compte 1119, et reprsente ainsi la crance de
la socit sur les actionnaires ou associs. Son solde apparat distinctement au passif du bilan par
soustraction du compte 1111 "Capital social".
Ce poste est crdit au fur et mesure des appels de fonds effectus par l'organe comptent de la
socit, par le dbit du compte 3461 Associs, comptes d'apport en socit.
La socit X a t constitue le 1/3/N avec un capital de 1.000.000 DHS librer du quart en numraire.
Le versement se fait le 5/3/N.
12- PRIMES D'EMISSION, DE FUSION, ET D'APPORT

Ces primes reprsentent la partie des apports purs et simples non reprsente dans le capital social,
l'occasion d'une mission d'actions nouvelles, d'une fusion, ou d'un apport partiel d'actif.
12.1 - PRIMES D'EMISSION
Cette prime s'explique par le fait, qu'aprs quelques annes de fonctionnement bnficiaire, l'entreprise
prend une valeur suprieure au montant de l'apport initial des associs. Des rserves ont t dgages,
des plus-values latentes existent ; la valeur relle des titres est par consquent suprieure leur valeur
nominale.
En cas d'augmentation de capital, les associs qui ne participeraient pas celle-ci proportionnellement
au nombre de leurs titres, seraient lss si la valeur d'mission des titres n'tait pas suprieure leur
valeur nominale (prime d'mission), ou s'ils n'avaient pas la possibilit de ngocier leurs droits de
souscription.
Valeur du titre = valeur nominale + prime d'mission + droit de souscription
La prime d'mission qui revient la socit constitue un droit d'entre pay par les nouveaux
souscripteurs l'augmentation de capital. Plus cette prime est importante, moins il sera ncessaire
d'augmenter le dividende global pour maintenir au mme niveau le dividende de l'action, et moins il y
aura de dilution de la participation des anciens associs qui ne souscriront pas l'augmentation de
capital.
Pour les socits cotes, il est d'usage de fixer la prime d'mission de manire laisser au droit de
souscription une valeur significative.
Ces primes d'mission doivent tre libres ds la souscription.
162
Assimile une rserve, la prime d'mission peut tre ultrieurement incorpore au capital ou
ventuellement distribue.
Dans ce cas, du point de vue fiscal, cette opration serait assimile un remboursement d'apport et non
un dividende.
b) Fonctionnement
Le compte 1121 Primes d'mission est crdit de la diffrence entre les apports des actionnaires ou
associs et la valeur de l'augmentation de capital en nominal inscrite au compte 1111 Capital social.
La socit ALPHA dcide de procder une augmentation de capital en numraire. Pour cela, elle dcide
d'mettre 5000 nouvelles actions suivant les modalits suivantes:
prix d'mission : 240 DH
valeur nominale : 200 DH
La libration se fera immdiatement
12.2-PRIMES DE FUSION
En cas d'opration de fusion, la prime de fusion, reprsente la diffrence positive entre la valeur nette
des biens reus par la socit absorbante, et le montant nominal des titres remis par elle en
rmunration de l'apport-fusion.
Cette diffrence s'explique de la manire suivante : la valeur relle d'une action est la plupart du temps
diffrente de sa valeur nominale.
Lors d'une fusion, si le capital de la socit absorbante tait augment d'une valeur gale celle de
l'apport, l'ensemble des titres crs en contrepartie aurait une valeur suprieure l'apport, et les
actionnaires de la socit absorbe s'enrichiraient au dtriment de ceux de la socit absorbante. Le
capital nominal n'est donc augment dans la socit absorbante que d'un montant infrieur
l'valuation de l'apport.
Le nombre des titres crs dpend de la valeur respective attribue l'action de chacune des socits
en prsence.
Cette prime peut tre incorpore au capital social, utilise pour constituer la rserve lgale, et les
rserves destines faire face des risques ventuels, ou imputer les frais de fusion.
b) Fonctionnement
Le compte 1122 "Primes de fusion" enregistre son crdit la diffrence entre la valeur des apports et le
montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante.
La socit ALPHA absorbe la socit BETA.
BETA est value 5.000.000 DH. ALPHA rmunre les actionnaires de BETA en crant 8000 actions
d'une valeur nominale de 500 DH.
163
12.3-PRIMES D'APPORT
C'est une prime dont le contenu est assimilable celui de la prime de fusion dans le cas des apports purs
et simples, et concerne les augmentations de capital par apports en nature.
b) Fonctionnement
Ce compte fonctionne de la mme manire que le compte 1122 Primes de fusion et concerne les
primes relatives aux parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.
13- ECARTS DE REEVALUATION
Ce compte enregistre la contrepartie au passif des augmentations de valeur des actifs, constates la
suite de la rvaluation du bilan de la socit.
b) Fonctionnement
Le compte 1130 est crdit par le dbit du compte d'actif mouvement.
Le poste 230 "Immobilisations corporelles" figure au bilan de la socit GAMA pour une valeur brute de
100.000 DH et un cumul d'amortissement de 75.000
DH. Aprs rvaluation, sa valeur brute est estime 300.000, et les amortissements 225.000 DH, la
constatation de l'cart est la suivante :

La rvaluation libre des bilans est prvue par l'article 14 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants.
Des dispositions transitoires relatives la rvaluation libre des bilans ont t introduites initialement par la loi de
finances pour l'anne budgtaire 1997/1998, et elles ont t proroges deux reprises successivement par les lois de
finances pour les annes budgtaires 1998/1999 et 1999/2000.
Les modalits d'application des dispositions prcites ont t apportes par le dcret n 2-99-1014 du 04 mai 2000.
Selon ce dispositif la rvaluation a un caractre facultatif et bnficie d'un traitement de faveur condition que la
rvaluation intervienne durant l'exercice qui est cltur en l'an 2000, au del toute rvaluation ne bnficiera pas
du dispositif fiscal de faveur prvu par le dcret prcit.
La rvaluation libre concerne l'ensemble des lments corporels et incorporels, notamment:
les terrains qu'ils soient nus ou btis;
les constructions consistant dans les btiments industriels, administratifs et autres ;
les installations techniques et les matriels et outillages ;
les matriels de transport et matriels de bureau et autres immobilisations corporelles.
La rvaluation consiste substituer la valeur actuelle des actifs prcits leur valeur d'entre, la valeur actuelle
tant dfinie comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat et le
lieu o se trouve ladite immobilisation.
164
L'entreprise peut utiliser, sous sa responsabilit, la technique qui lui semble la plus approprie pour la
dtermination de la valeur actuelle.
La rvaluation s'applique la valeur brute des immobilisations sans toucher les amortissements correspondants, la
valeur comptable nette aprs rvaluation va constituer le montant amortissable qui devra tre tale soit sur la
dure prvisionnelle d'utilisation restant courir soit selon un nouveau plan justifier dans l'ETIC.
L'cart de rvaluation est port dans un compte de capitaux propres et n'est pas apprhend l'impt sur les
socits. Cet cart ne peut tre utilis compenser des pertes, ni tre utilis ni port en produits de l'exercice.
14- RESERVE LEGALE

14-1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
Dans les socits par actions et dans les socits responsabilit limite, une fraction des bnfices nets
annuels (5% du bnfice net) doit obligatoirement tre porte au compte de rserve lgale.
Cette affectation cesse d'tre obligatoire lorsque la rserve atteint 10% du capital social.
Dans la limite du plafond lgal du dixime du capital, la rserve lgale ne peut tre distribue aux
actionnaires ou aux associs au cours de la vie sociale. Elle peut tre incorpore au capital, mais la
rserve devra tre reconstitue par prlvements sur les bnfices ultrieurs.
14-2 FONCTIONNEMENT :
Ce compte est crdit par le dbit du compte 1181 Rsultats nets en instance d'affectation (Solde-
Crditeur).
Il peut tre dbit par le crdit du compte 1111 Capital social en cas d'augmentation du capital par
incorporation de rserves.
15-AUTRES RESERVES
Ces rserves correspondent des bnfices laisss la disposition de l'entreprise jusqu' dcision
contraire des organes comptents. En effet, c'est l'assemble gnrale qui dcide du montant des
affectations aux rserves. Ces dernires peuvent par la suite servir compenser des pertes.
Ce poste se subdivise comme suit :
15.1 LES RESERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES
Ce poste est destin enregistrer la fraction des bnfices affecte conformment aux dispositions
statutaires ou contractuelles.
b) Fonctionnement :
Le compte 1151Rserves statutaires ou contractuelles est crdit par le dbit du compte 1181
Rsultats nets en instance d'affectation, et peut tre ventuellement dbit par le crdit du compte
1111 Capital social dans le cas d'une augmentation de capital par incorporation de rserves.
Il peut galement tre dbit par le crdit du compte 4465 Associs, dividendes payer en cas de
distribution du bnfice aux associs.
15-2 LES RESERVES FACULTATIVES
Ce poste regroupe les affectations aux rserves prises par l'assemble des associs, en dehors de toute
disposition rglementaire ou statutaire.
b) Fonctionnement
Ce poste suit les mmes rgles de fonctionnement que les rserves statutaires.
15-3 LES RESERVES REGLEMENTEES
165
Ce sont des rserves dont l'affectation dcoule des dispositions lgales ou rglementaires (autres que la
rserve lgale).
b) Fonctionnement
Ce poste est crdit par le dbit du compte 1181. Il est ensuite dbit par crdit du compte que prvoit
le texte rglementaire ayant prconis la constitution de cette rserve.
La socit qui a distribu des rserves ou amorti son capital au cours de l'exercice doit :
Oprer la retenue la source au taux de 10% au titre de lIS sur les sommes distribues.
Verser les sommes correspondantes dans le mois qui suit la retenue.
16- LE REPORT A NOUVEAU

La quote-part de rsultat non affecte par l'assemble gnrale, soit pour tre affecte en tant que
dividendes, soit aux rserves, est laisse en "Report nouveau".
16-2 FONCTIONNEMENT :
Le compte 1161 Report nouveau (solde crditeur) est crdit par le dbit du compte 1181.
Le compte 1169 Report nouveau (solde dbiteur) est dbit par le crdit du compte 1189.
17- RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION
A la rouverture des comptes, le rsultat de l'exercice est mis en instance d'affectation jusqu' ce que
l'assemble gnrale, runie en vue de statuer sur les comptes, se prononce sur son affectation
dfinitive.
17-2 FONCTIONNEMENT
Le rsultat de l'exercice clos, s'il est dbiteur, est vir au dbit du compte 1189 Rsultats nets en
instance d'affectation (solde dbiteur).
Si le rsultat de l'exercice est crditeur, il est port au crdit du compte 1181 Rsultats nets en
instance d'affectation (solde crditeur).
18- RESULTAT NET DE L'EXERCICE
18-1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION :
Le rsultat de l'exercice est thoriquement gal, tant la diffrence entre les produits et les charges,
qu' la variation des capitaux propres entre le dbut, et la fin d'un exercice.
Cependant, l'intervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans
transiter par le rsultat, ne permet pas de constater cette quivalence sans analyse pralable.
Chaque fois qu'il n'y a pas de concordance vidente, une information doit tre donne l'ETIC sur les
causes de la divergence en distinguant au moins entre :
les apports reus et les rpartitions en capitaux propres
les tats de rvaluation
les autres variations le cas chant.
La variation dont il s'agit est la variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des
rpartitions aux ayants droits l'actif net.
Le rsultat net de l'exercice est celui dtermin aprs impt sur le rsultat figurant sur la dernire ligne
du compte de produits et de charges.
166
18-2 FONCTIONNEMENT
S'il s'agit d'un bnfice, le compte 1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur) est crdit par le dbit
du compte 8800 Rsultat aprs impts. Il sera ensuite dbit par le crdit du 1181 Rsultats nets en
instance d'affectation.
Le conseil d'administration propose le 10/3/N la rpartition suivante:
rserve lgale................................... 50.000 DH
rserve statutaire.............................. 200.000 DH
rserve facultative............................. 150.000 DH
rserve rglemente.......................... 30.000 DH
dividendes......................................... 300.000 DH
Report nouveau.............................. 270.000 DH
L'Assemble gnrale approuve le 30/6/N cette rpartition.
SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Les capitaux propres assimils font partie galement des ressources internes mais, se distinguent par le
fait que leur constitution ne dcoule pas uniquement des dcisions de l'entreprise, ont une vocation
disparatre du passif une fois l'objet de leur constitution ralis et englobent une dette fiscale latente. Ils
sont donc moins stables que les capitaux propres.
Cependant, au mme titre que les capitaux propres, les capitaux propres assimils permettent de
financer les activits de lentreprise, bien qu'ils soient grevs de dettes fiscales latentes.
Sont regroupes dans la rubrique 131, les subventions dinvestissement et les provisions rglementes.
21. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
21.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
Il sagit des subventions accordes lentreprise par l'Etat, les collectivits locales et autres entits en
vue dacqurir, de crer des immobilisations ou encore de financer des activits long terme.
Ce poste se subdivise comme suit :
1311 Subventions dinvestissement reues
1319 Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges.
167
21.2.FONCTIONNEMENT
A la notification de la subvention d'investissement, celle-ci est porte au passif du bilan ; en
contrepartie, le compte 34511 Subventions d'investissement recevoir est dbit. Il sera sold ds
la rception des fonds.
Comptablement, les subventions d'investissement reues sont rapportes progressivement aux rsultats
des exercices ultrieurs, par le dbit du compte 1319 et le crdit du compte 7577 Reprises sur
subventions d'investissement de l'exercice.
Les subventions d'investissement, destines l'acquisition ou la cration d'immobilisations
amortissables, doivent tre rapportes au rsultat comme suit :
si la subvention couvre totalement le cot de l'immobilisation, la reprise correspond au montant
de la dotation aux amortissements,
si la subvention est partielle, la reprise peut se faire pour un montant gal la dotation aux
amortissements affect du rapport montant des subventions/immobilisations afin de tenir compte du
caractre partiel de la subvention.
S'il s'agit d'une immobilisation non amortissable, la subvention peut tre rapporte sur un nombre
d'annes correspondant l'utilisation prvisible de l'immobilisation (notamment la dure
d'inalinabilit de cette immobilisation) et dfaut, tre rapporte par fractions gales sur 10 ans.
Une socit a reu l'accord de l'Etat pour l'octroi d'une subvention le 30/9/N de l'ordre de 100.000 DH.
La subvention ne sera encaisse que le 1/2/N+1. La socit a dcid d'amortir la subvention sur 10 ans
partir de l'exercice N+1 jusqu' l'exercice N+10.

La socit qui bnficie de subventions dinvestissement doit:
Etaler limposition des subventions dinvestissement reues de ltat, des collectivits locales ou des tiers sur un
dlai maximum de 5 ans ;
Ou bien :
-rintgrer la totalit de ces subventions au titre de lexercice de leur rception ;
-et bnficier de la dduction dun amortissement exceptionnel (drogatoire) au titre de lexercice dacquisition des
quipements en question, gal au montant de la subvention, et sajoutant lannuit damortissement normale.
22. PROVISIONS REGLEMENTEES

Le P.C.G.E prvoit les types de provisions suivants:
1351 Provisions pour amortissements drogatoires,
1352 Provisions pour plus-values en instance dimposition,
1354 Provisions pour investissements,
168
1355 Provisions pour reconstitution des gisements,
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements,
1358 Autres provisions rglementes.
Ce sont des provisions spciales cres en application de dispositions lgales ou rglementaires visant
aider les entreprises ou promouvoir un certain type de dpenses.
Ne constituant ainsi pas des provisions au sens strict du terme (c'est--dire en vue de couvrir une perte
ou un risque), la constatation des provisions rglementes n'est que facultative, et reste une dcision de
gestion.
Mais compte tenu de l'importance qu'elles peuvent reprsenter sur le rsultat et l'impt payer, les
entreprises procdent gnralement leur constitution; les mthodes utilises pour leur calcul doivent
alors tre explicites dans l'ETIC.
Les provisions rglementes ne sont donc pas destines couvrir un amoindrissement probable dune
valeur dactif, mais correspondent au placement dune fraction du bnfice sous un rgime
dexonration provisoire.
Ainsi, elles constituent souvent des rserves non libres dfinitivement dimpt, ce qui justifie leur
appellation de "capitaux propres assimils".
En analyse financire, il convient toujours davoir en mmoire le fait que ces provisions rglementes
portent une charge dimpt diffr, dont il convient de tenir compte pour apprcier correctement la
situation nette.
Quelque soient leurs chances dutilisation, ces provisions font partie de la capacit dautofinancement
des entreprises, tandis que les reprises viennent en rduction de la CAF.
Provisions pour acquisition et construction de logements
Le montant de la provision constitue par lentreprise en franchise dimpt est limit 3% du rsultat fiscal avant
impt de lexercice de sa constitution.
La moiti au moins de ce montant doit tre affecte dans le dlai de cinq annes suivant la constitution de la
provision, en priorit des logements conomiques.
La part de la provision non utilise dans le dlai de cinq annes qui suit lanne de sa constitution ou de
remboursement des prts, doit tre rintgre dans le rsultat fiscal de la sixime anne avec lapplication des
pnalits et majorations de retard correspondantes.
Provisions pour investissements
Pour tre dductible du rsultat fiscal de l'entreprise, la provision pour investissement doit tre constitues
hauteur de 20 % du rsultat fiscal avant impts et tre destines la ralisation dinvestissements en biens
dquipements, matriels et outillages dans la limite de 30 % de linvestissement envisag.
Ces provisions doivent tre inscrites au passif sous une rubrique faisant connatre, par exercice, le montant de chaque
dotation.
L'entreprise, dont les provisions pour investissement nont pas reu lun des emplois dfinis dans le dlai de 3 ans
suivant lanne de leur constitution, doit:
rapporter la part de la provision non utilise dans lexercice de sa constitution ;
acquitter le complment dimpt exigible et les pnalits correspondantes ;
faire une dclaration ce propos ladministration au plus tard au cours de la quatrime anne suivant celle
de la constitution de ces provisions.
La part des provisions qui a t reconnue par ladministration comme ayant t utilise conformment aux
dispositions de larticle 7 bis de la loi n24-86 sur lIS et de larticle 15 bis de la loi n17-95 relative lIGR doit tre
porte dans un compte de rserve en franchise dimpts.
Provisions pour reconstitution des gisements
L'entreprise qui dduit ces provisions de son rsultat fiscal doit rpondre aux conditions dfinies par les articles
prcits. Ces provisions doivent tre inscrites au passif sous une rubrique faisant connatre, par exercice, le montant
de chaque dotation.
169
Ces provisions doivent tre constitues dans la limite de 50% du bnfice fiscal avant impt sans toutefois dpasser
30% du montant de leur chiffre daffaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits.
Elles doivent tre utilises conformment aux dispositions prvues dans la les loi respectives applicables lIS et
lIGR dans le dlai de 5 ans suivant lanne de leur constitution.
La part des provisions ayant subi un emploi conforme aux dispositions des articles prcits doit tre porte un
compte de rserve en franchise dimpts.
Provisions pour amortissements drogatoires
Les articles 15 ter de lIGR et 7 ter de lIS accordent sous conditions aux entreprises le bnfice de pratiquer des
amortissements acclrs.
De mme, la loi de finances pour l'anne 1994 a autoris l'utilisation de l'amortissement de certains biens selon la
mthode dgressive.
Lorsque la dprciation conomique du bien est constate en comptabilit selon la mthode de l'amortissement
linaire, le complment d'amortissement est normalement enregistr comptablement sous forme de provision
rglemente.
22.2 FONCTIONNEMENT
Provisions pour amortissements drogatoires :
1. Lorsque l'amortissement fiscal s'avre suprieur l'amortissement comptable, la diffrence
est porte au crdit du compte 1351 Provisions pour amortissements drogatoires, par le dbit du
compte 65941 Dotations non courantes pour amortissements drogatoires.
2. Lorsqu' l'inverse (au terme d'une priode de constatation de l'amortissement drogatoire),
l'amortissement conomique devient suprieur l'amortissement fiscal, une reprise gale la
diffrence est constate en dbitant le compte 1351Provisions pour amortissements drogatoires
par le crdit du compte 75941Reprises sur amortissements drogatoires.
un matriel d'une valeur de 500.000 DH amortir comptablement de faon linaire sur une dure de 5
ans, peut faire l'objet fiscalement d'un amortissement dgressif.
170
Provisions pour plus-values en instance d'imposition
Ce poste peut enregistrer les plus-values constates dans le cadre d'oprations de fusions, et dont
l'imposition est diffre entre les mains de la socit absorbante.
Ces plus-values en instance d'imposition sont crdites au compte1352 Provisions pour plus-values en
instance d'imposition, par le dbit du compte 65942 Dotations non courantes pour plus-values en
instance d'imposition.
Le compte 1352 est, par la suite, progressivement dbit par le crdit du compte 75942 pour rapporter
la plus-value au compte de produits et de charges.
N.B : Ce traitement implique de ne pas oprer la dduction extra-comptable affectant le rsultat net
comptable
Provisions pour investissements
Cette provision antrieurement prvue par le code des investissements industriels a t intgre dans
les dispositions relatives lIS et lIGR.
Elle est dote en dbitant le compte 65944 Dotations non courantes pour investissements.
Ce compte est, par la suite, dbit par le crdit du compte 75944 Reprises sur provisions pour
investissements.
Provisions pour reconstitution des gisements
Elle est constitue en dbitant le compte 65945 Dotations non courantes pour reconstitution des
gisements par le crdit du compte 1355 Provisions pour reconstitution des gisements.
La reprise se fait par le dbit du compte 75945.
Provisions pour acquisition et construction de logements
Cette provision est destine :
acqurir ou construire des logements affects aux salaris de l'entreprise titre d'habitation
principale,
octroyer des prts aux salaris pour l'acquisition ou la construction des mmes logements.
La provision est constitue en crditant le compte 1356 par le dbit du compte 65946 Dotations non
courantes pour acquisition et construction de logements.
La reprise est faite en dbitant le compte 1356 par le crdit du compte 75946.
SECTION 3 : LES DETTES DE FINANCEMENT

Les dettes de financement long terme reprsentent l'ensemble des ressources externes (par
opposition aux capitaux propres) fournies l'entreprise par des tiers moyennant rmunration.
171
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant
nominal. Pour les dettes comportant le principal et les intrts, seul le principal figure en valeur d'entre
de la dette.
Pour les dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart est inscrit dans un
compte d'cart de conversion actif ou passif.
Les dettes libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale sur la base du cours
de change du jour de ralisation de l'opration. Nanmoins, les dettes rsultant d'un contrat terme,
sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans le contrat.
Lorsque le rglement des dettes libelles en monnaies trangres s'effectue un cours diffrent de celui
d'entre de la dette, les carts positifs ou ngatifs rsultant du rglement de la dette au cours du jour de
ce rglement, constituent des gains ou des pertes de change inscrire respectivement dans les produits
ou les charges financiers.
Le montant de ces dettes qui reste en fin d'exercice, fait l'objet d'une valuation au cours de change de
clture, en faisant ressortir un gain ou une perte latente.
Ces gains ou pertes seront constats en comptabilit en mouvementant le poste de dettes
respectivement au dbit ou au crdit par le crdit ou le dbit des postes 172 " Diminution des dettes de
financement" ou 272 " Augmentation des dettes de financement".
En cas de pertes latentes, il est procd la dotation d'une provision pour perte de change.
Le poste 14 Dettes de financement est compos des comptes:
141- Emprunts obligataires
148- Autres dettes de financement.
31. EMPRUNTS OBLIGATAIRES

Les obligations sont des titres ngociables qui, dans une mme mission, confrent les mmes droits
de crance pour une mme valeur nominale
Elles sont mises l'occasion d'un emprunt lanc par une socit qui divise sa dette en un certain
nombre de coupures attribues chaque souscripteur en proportion de la somme qu'il a apporte.
La socit reconnat ainsi leur titulaire une crance pour une somme gnralement gale au montant
nominal, ventuellement major d'une prime, tel que le cas de versement d'une valeur de souscription,
infrieure au montant nominal. La diffrence entre valeurs de souscription et de remboursement
s'appelle Prime de remboursement des obligations.
31.2 FONCTIONNEMENT
A l'mission de l'emprunt, le compte 1410 Emprunts obligataires est crdit par le dbit d'une part,
d'un compte de trsorerie, et ventuellement d'autre part, du compte 2130 Primes de remboursement
des obligations.
Au moment des remboursements, le compte 1410 est dbit par le crdit du compte de trsorerie
concern.
La prime de remboursement est amortie sur la dure de l'emprunt ou en fonction des intrts courus,
en dbitant le compte 6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des
obligations par le crdit du compte 2813 Amortissements des primes de remboursement des
obligations.
En aucun cas, des primes relatives des obligations rembourses ne doivent rester au bilan.
Le poste 2813 est sold par le crdit du compte 2130 au moment o les primes prcites deviennent
totalement amorties.
172
32. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
32.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITON
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations d'exploitation dans
le cas o ces dettes sont prsumes avoir, leur naissance, un dlai d'exigibilit suprieur douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction
totale, sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
Ils se dcomposent ainsi :
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattaches des participations
1484 Billets de fonds
1485 Avances reues et comptes courants bloqus
1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dpts et cautionnements reus
1488 Dettes de financement diverses
32.2 FONCTIONNEMENT
Ces comptes de dettes sont crdits par le dbit des comptes d'actif concerns.
Ils sont dbits au fur et mesure que le remboursement de la dette est ralis.
Taxe retenue sur intrts : L'entreprise qui sert des intrts sur prts des personnes domicilies au Maroc,
autres que les organismes bancaires et de crdit doit :
Oprer la retenue la source au titre de lIS ou de lIGR sur les produits des placements revenu fixe
:
au taux de 20% pour les socits qui dclinent
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ;
- le numro du registre du commerce et dimposition lIS ou lIGR.
au taux de 30% pour les autres.
Verser au trsor le montant de la taxe dans le mois qui suit la retenue.
Dettes libelles en monnaies trangres : L'entreprise ayant son passif des dettes libelles en monnaies
trangres doit:
Evaluer ces dettes au cours du jour la date de clture de l'exercice,
Tenir compte des carts ainsi dgags pour la dtermination de son rsultat fiscal.
En cas de remboursement au cours de l'exercice d'une partie ou de la totalit de ses dettes en monnaies trangres,
l'entreprise doit prendre en compte les gains ou les pertes de change ainsi raliss pour le calcul de son rsultat.
L'entreprise qui sert des intrts sur prts des entreprises trangres non rsidentes doit appliquer au montant des
intrts servis la retenue la source au taux de 10%.
Cette retenue porte sur le montant des intrts pris toutes taxes comprises.
SECTION 4 : PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

Les risques et les charges qui sont nettement prciss quant leur objet, et que des vnements
survenus ou en cours rendent probablement de risques et de charges dont la ralisation est probable,
incertaine (et non ventuelle).
Ainsi, la constitution d'une provision pour risques et charges est subordonne au respect des conditions
essentielles suivantes :
(a) Les risques et les charges doivent tre individualiss. Il n'est pas possible de constituer des provisions
pour des risques non dfinis.
(b) Les provisions pour risques et charges ne concernent que les lments affects d'incertitude.
173
(c) La probabilit du risque ou de la charge doit rsulter d'vnements dj ns la clture de l'exercice.
en effet, il doit tre tenu compte des risques et pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice
antrieur.
(d) Les provisions pour risques et charges ne peuvent tre values, l'aide de mthodes forfaitaires ou
statistiques que, lorsqu'aucune autre approche n'est possible.
Les provisions durables pour risques et charges sont destines couvrir l'entreprise l'encontre de
risques et de charges dont le dlai de ralisation est suprieur douze mois la date de clture de
l'exercice.
L'ensemble des risques et charges prvus par le CGNC se dcompose ainsi :
151 Provisions pour risques
1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties donnes aux clients
1513 Provisions pour propre assureur
1514 Provisions pour pertes sur marchs terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
1516 Provisions pour pertes de change.
1518 Autres provisions pour risques
155 Provisions pour charges
1551 Provisions pour impts
1552 Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires
1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION

Provisions pour litiges :
Sont destines couvrir l'entreprise pour tous frais de procs, de condamnation pouvant intervenir
dans un dlai suprieur 12 mois.
Provisions pour garanties donnes aux clients :
Certaines activits impliquent la garantie, pendant une certaine dure, du produit vendu.
Cette provision vise couvrir l'entreprise contre l'ventualit d'une dfaillance de ses produits (pouvant
entraner des engagements financiers de la part de la socit).
Provisions pour propre assureur :
Elles sont destines couvrir les risques non garantis auprs des compagnies d'assurances (contre
lesquels, l'entreprise s'assure par ses propres moyens).
Provisions pour pertes sur marchs terme :
Elles sont destines protger l'entreprise l'encontre d'ventuelles pertes sur la liquidation de
marchs terme en cours la date de clture des comptes.
Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits :
Ces provisions concernent les diffrentes sanctions pouvant tre infliges l'entreprise pour non
respect des rglementations ou des contrat.
Provisions pour pertes de change :
Ce compte est destine constater les pertes latentes sur les crances immobilises ou les dettes de
financement libelles en monnaie trangre. La provision doit, en principe, tre gale au montant de la
perte latente, cependant :
Les pertes latentes compenses dans le cadre d'une "couverture de change" peuvent ne pas tre
provisionnes ou l'tre partiellement.
En cas d'existence d'une "couverture de change", la provisions pour risque n'est constituer qu'
hauteur du risque non couvert.
174
En cas de possibilit de compensation entre les pertes et les gains latentes des dettes et crances
dont les chances sont suffisamment rapproches, la provision peut tre constitue seulement
concurrence du montant correspondant l'excdent de la perte sur le gain.
En cas de dettes finanant des immobilisations trangres, la perte latente constate sur l'emprunt
peut tre considre comme compense par les plus-values latentes affrentes l'immobilisations.
toutefois, la provision pour risque de change peut tre constitue de faon tale sur la dure de
l'emprunt ou sur la dure de vie de l'immobilisation si celle-ci est plus courte.
Pour les dettes long terme dont l'effet de variation du cours affecte plusieurs exercices, la perte
latente peut tre tale sur lesdits exercices.
L'entreprise peut rajuster les valeurs d'entre de biens acquis dans la limite de la valeur actuelle de
ces biens en cas de perte latente sur les dettes trangres servant leur financement, et ceci suite une
grave dprciation de la monnaie nationale.
L'entreprise est en droit de calculer la provision sur la base de la perte effective, intervenue entre la
date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse, et pendant laquelle
l'apurement de la dette est effectu.
Autres provisions pour risques :
Ce compte englobe les autres provisions pour risques ne pouvant tre enregistres dans les comptes
similaires prcits.
Provisions pour impts :
Certaines dispositions d'allgement fiscal conduisent un diffr ou un talement de l'imposition de
certains lments du rsultat d'un exercice donn (plus value de cession d'un lment d'actif par
exemple). Il est pertinent, comptablement, de rapporter l'impt l'exercice concern, en constituant
une provision pour les impts ne dbourser qu'ultrieurement en considration des facilits
rglementaires accordes (cas d'une imposition tale sur plusieurs exercices, ou d'exonration
dfinitive sous rserve du respect de certaines formalits et
conditions).
Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires :
Ce compte est prvu pour alimenter les fonds de pensions propres des entreprises, dots en application
de conventions collectives ou accords syndicaux entre l'entreprise et son personnel.
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices :
Ce compte est destin constater des charges en pouvant grever le rsultat d'un seul exercice lorsque :
Elles sont particulirement importantes par rapport aux rsultat courant de l'entreprise,
L'engagement des dpenses est diffr une chance future nettement prcise,
Le fait gnrateur est gnralement li l'utilisation d'une immobilisation donne,
Les contreparties ne se trouvent pas dans les amortissements pratiqu avant l'engagement des
dpenses.
L'exemple type de cette catgorie de charges, est illustr par les grosses rparations priodiques qui
profitent plus d'un exercice.
Autres provisions pour charges :
Ce compte enregistre les provisions ne pouvant tre portes dans l'un des comptes numrs ci-dessus.
42. FONCTIONNEMENT
Les provisions pour risques et charges sont constitues :
175
Soit en dbitant le compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges", si
elles ont un caractre d'exploitation.
Soit en dbitant le compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers", si elles
ont un caractre financier.
Soit en dbitant le compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges", si
elles ont un caractre exceptionnel, Et ce par le crdit du compte de provision concern :
1. La socit ALPHA n'a pu couvrir une de ses branches d'activit haut risque chez une compagnie
d'assurances.
Elle dcide de constituer un fonds propre d'assurance qu'elle alimentera de 50 millions chaque anne.
2. La rvisions (rparation) d'une locomotive doit s'effectuer tous les 5 ans et cote 3 millions de DH.

Sur le plan fiscal, la dductibilit d'une provision dpend de l'existence d'un lien de cette provision avec un
vnement rel, survenu au cours de l'exercice, rendant la perte probable.
Pour qu'une provision pour risques et charges durables soit dductible fiscalement, elle doit rpondre des
conditions de fonds et de forme :
La provision doit tre destine faire face un risque ou une charge devant se raliser dans un dlai
suprieur 12 mois.
Les risques ou les charges doivent tre nettement prciss quant leur nature.
Les risques et les charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours.
La provision doit concerner une charge dductible.
La provision doit tre constate en comptabilit, et retrace sur le tableau des provisions faisant partie de la
liasse fiscale de l'exercice.
Selon la doctrine administrative :
Les provisions pour propre assureur ne sont pas dductibles parce que les provisions constitues restent
entre les mains de l'entreprise.
Les provisions pour pertes de change ne seraient pas dductibles. Par contre, les carts de change sont
rintgrer extra-comptablement.
SECTION 5 : COMPTE DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES

La comptabilit de l'tablissement secondaire est autonome lorsqu'il est cr une comptabilit distincte
rattache la comptabilit du sige par l'intermdiaire d'un compte de liaison.
176
Les comptes de liaison sont donc des comptes qui enregistrent toutes les oprations ralises par le
sige avec son tablissement. Ce type de compte fonctionne comme un compte courant, et toutes les
oprations ralises entre l'tablissement et le sige sont constates comme s'il s'agissait de tiers
trangers entre eux, ce qui gnre des comptes rciproques dont les mouvements et les soldes sont
symtriques.
Il s'agit des comptes suivants :
1601 Comptes de liaison du sige
1605 Comptes de liaison des tablissements
52. FONCTIONNEMENT
Toutes les oprations ralises entre l'entreprise et son tablissement sont enregistres d'une manire
systmatique, dans la mme priode comptable et sur la base des mmes pices justificatives, dans la
comptabilit de l'entreprise d'une part, et dans la comptabilit de l'tablissement d'autre part. Il en
rsulte que les comptes de liaison sont gaux et de sens contraire ; les uns sont dbiteurs, les autres
sont crditeurs, dans la comptabilit du sige et dans celle de l'tablissement.
Affectation de biens l'exploitation de l'tablissement
Ces deux comptes se soldent obligatoirement en fin d'exercice et n'apparaissent pas, par consquent,
sur les tats de synthse.
SECTION 6 : ECARTS DE CONVERSION-PASSIF

A la clture de l'exercice, les crances et les dettes libelles en devises sont converties et comptabilises
en dirhams sur la base du cours de change affrent au jour de clture..
Lorsque l'application du taux de conversion, cette date, a pour effet de modifier les valeurs historiques
des dettes et crances, les diffrences de conversion sont inscrites des comptes transitoires, en
attente de rgularisations ultrieures (Extournes passer au dbut de l'exercice suivant ):
l'actif du bilan lorsque la diffrence correspond une perte latente (carts de conversion-
actif),
au passif du bilan lorsque la diffrence correspond un gain latent (carts de conversion-
passif).
Les crances et les dettes dont les cours des monnaies trangres correspondantes ont un caractre
stable, doivent tre converties l'arrt des comptes sur la base du dernier cours de change ( cours la
clture des comptes ).
Lorsque la conversion a pour effet la constatation d'un gain latent, il y a lieu de porter un cart de
conversion passif, dans l'un des comptes suivants:
1710 Augmentation des crances immobilises
1720 Diminution des dettes de financement
62. FONCTIONNEMENT
Augmentation des crances immobilises :
177
Lorsqu' l'arrt des comptes, la conversion de ces crances fait ressortir une augmentation, il y a lieu
de dbiter le compte de crance immobilise par le crdit du compte 1710 Augmentation des
crances immobilises.
Diminution des dettes de financement:
Lorsqu' l'arrt des comptes, la conversion de ces dettes fait ressortir une diminution des dettes de
financement, il y a lieu de dbiter le compte de passif stable concern, par le crdit du compte 1720
Diminution des dettes de financement.
Une entreprise a, son actif, une crance immobilise, d'une valeur de 2.000.000 FF (cours du jour de
l'opration 1,55 DH/FF), sur une de ses filiales.
Elle a galement son passif une dette de financement de 500.000$ contracte il y a 1 an au cours de 9
DHS/$.
cours du FF au 31/12/N = 1,65 DH/FF
cours du $ au 31/12/N = 8,50 DH/$

Le profit latent dcoulant de l'augmentation d'une crance immobilise ou de la diminution d'une dette de
financement, par respect du principe de prudence, n'est pas enregistr en produits au niveau du CPC.
Cependant, sur la base de la doctrine fiscale actuelle, non appuye notre connaissance par une disposition lgale, la
base de calcul du rsultat fiscal doit en tenir compte, en le rintgrant extra-comptablement.
SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT

Entrent essentiellement dans la rubrique 44 " Dettes du passif circulant", les dettes envers les
fournisseurs, lEtat, le personnel et les organismes sociaux, qui sont gnres loccasion du cycle
dexploitation, ainsi que les dettes hors exploitation dont l'chance l'origine est infrieure ou gale
12 mois.
Si un compte de tiers normalement crditeur, devenait pour des raisons fortuites dbiteur, son solde
devra tre vir dans les comptes correspondants de la classe 3.
Valeur dentre
Gnralement, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal, sans prise en
compte des intrts si elles sont exprimes en principal et intrts.
Toutefois, les dettes contractes en monnaie trangre ou les dettes indexes sont converties et
comptabilises en dirhams, sur la base du cours de change du jour de lopration ou sur la base de
lindex choisi, l'exception des oprations terme pour lesquelles la base retenue est le cours de
change, ou l'indice terme figurant dans les contrats.
Dans le cas dune forte perte de change relative lacquisition de biens imports, l'entreprise peut
exceptionnellement rajuster la valeur dentre de ces biens dans la limite de leur valeur actuelle la
date du bilan.
Valeur au bilan
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal.
178
Toutefois, la valeur au bilan des dettes libelles en monnaie trangre ou indexes est corrige sur la
base du cours de change ou de la valeur de l'indice la date de clture; les carts, ventuellement
dgags, sont inscrits aux comptes dcart de conversion actif ou passif.
Le respect du principe de prudence, permet de constater seulement la perte latente par le biais dun
compte de provisions pour risques et charges.
Cette provision nest constituer qu concurrence du montant du risque non couvert en cas
dexistence dune couverture de change, ou de lexcdent des pertes latentes sur les gains latents en cas
de position globale de change lie l'existence d'un rapprochement des chances des dettes et des
crances (voir n790).
La provision peut tre tale linairement, si la perte de change semble raisonnablement ne pas tre
rcurrente, et ce dans le cas dun emprunt finanant des immobilisations ltranger ou une opration
affectant plusieurs exercices.
71. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Ce poste regroupe les dettes relatives aux achats de biens ou de services servant lexploitation.
Il comprend les comptes divisionnaires suivants:
4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs - retenues de garantie
4415 Fournisseurs - effets payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs
71.2 FONCTIONNEMENT
a) Fournisseurs
Ce compte enregistre son crdit le montant, toutes taxes comprises, des factures dachat de biens et
services par le dbit :
du compte de la classe 6 concern ;
du compte 3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre ;
du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes rcuprables.
Ce compte est dbit loccasion du rglement du fournisseur par le crdit dun compte de Trsorerie
ou du compte Fournisseurs - avances et acomptes. Il peut tre dbit en cas de retour des
marchandises, par le crdit du compte de la classe 6, ou loccasion de la rception des rabais, remises,
ristournes par le crdit du compte 6119 ou 6129 R.R.R. obtenus et le crdit du compte 3455 Etat,
TVA rcuprable.
Le 1/1/N la socit X a effectu un achat de marchandises H.T pour 1000, le taux de TVA est de 20% et la
valeur des emballages consigns de 10.
Un rglement partiel par caisse est intervenu le 2-3-N de 1000.
La socit ALPHA a procd le 1/4/N l'achat de marchandises pour 5.000 DH (HT) rglement 15 jours
fin de mois. En vue de fidliser son client, le fournisseur lui octroie le 30/5/N une remise de 5% valoir
sur la prochaine commande.
179
b) Fournisseurs retenues de garantie
Ce compte enregistre son crdit, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu'
l'chance du terme de garantie prvue, par le dbit du compte Fournisseurs intress.
La socit GAMMA a acquis un matriel industriel pour 2000000 DH payer aprs deux mois. Le contrat
prvoit galement une retenue de garantie de 10% de la somme hors taxe.
c) Fournisseurs effets payer

Le crdit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce cas, la dette est
constate en crditant le compte 4415 par le compte de charge ou d'actif concern.
La socit X a achet le 2/1/N pour 6.000 DH des marchandises. Le 1/2/N elle a reu une lettre de
change pour effectuer le paiement le 30/2/N.
d) Fournisseurs, factures non parvenues

Ce compte est crdit pour un montant TTC des factures non parvenues la clture de lexercice pour
des livraisons qui y ont t effectues, par le dbit des comptes de la classe 6 concerns ou des comptes
de la classe 2 et de la TVA rcuprable.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes (lentreprise a aussi la possibilit de
dbiter le compte 4417 par le crdit du compte Fournisseur ds rception des factures).
L'ventuel cart entre le compte 4417, qui est un compte de charges payer, et le montant de la facture
fournisseur, est habituellement laiss dans les charges d'exploitation, ce qui ne fausse pas
significativement le rsultat d'exploitation de l'exercice de rgularisation, la faiblesse prvisible d'un tel
cart tant une condition de la constatation d'une charge payer et non d'une provision ( la clture de
l'exercice ).
La socit X a reu des marchandises achetes pour 20.000 DH (HT), le 31/12/N.
180
Elle ne recevra la facture correspondante que le 02/1/N+1.

Les dettes de lentreprise envers ses fournisseurs doivent tre comptabilises toutes taxes comprises.
Lentreprise dont le passif comprend la date de clture de son exercice des dettes envers des fournisseurs
trangers, doit:
valuer ces dettes au cours de change du jour de clture de lexercice ;
tenir compte des carts ainsi dgags pour :
- leur constatation en comptabilit, s'agissant de pertes de change latentes ;
- le calcul de son rsultat fiscal.
Les pertes ou gains de change raliss la suite du remboursement par lentreprise des dettes en monnaie trangre
doivent tre :
constats en comptabilit ;
pris en compte pour la dtermination du rsultat fiscal.
72. CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES

Ce poste regroupe les "dettes dexploitation" de lentreprise envers les clients, constitues sous les
formes suivantes:
4421 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours
4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
4427 Rabais, remises et ristournes accorder - avoirs tablir
4428 Autres clients crditeurs
72.2 FONCTIONNEMENT
a) Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours
Le compte 4421 enregistre son crdit les avances et acomptes reus par lentreprise de ses clients par
le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit lors de ltablissement de la facture par le dbit du
compte client concern.
b) Clients, dettes pour emballages et matriel consigns
Ce compte concerne les emballages pris en consignation par les clients de lentreprise. De ce fait, le
compte est crdit par le dbit du compte clients pour le montant de la consignation et il nest dbit
qu la restitution de lemballage ou ventuellement sa conservation par le client.
c) Rabais, remises et ristournes accorder - Avoirs tablir
Ce compte est crdit la clture de lexercice, du montant TTC, des RRR accorder et des avoirs non
encore tablis, par le dbit du compte 7119 RRR accords par lentreprise et le dbit du compte 4455
Etat-TVA facture.
d) Autres clients crditeurs
Ce compte est notamment utilis pour les comptes clients anormalement crditeurs par suite de
rglements effectus tort par exemple.
L'entreprise GAMA a reu d'un de ses clients une avance de 12.000 DH pour une commande.
Elle accorde un autre client un rabais hors facture de 5000 DH (HT) et ce le 31/12/N, dont la facture
sera tablie en N+1..
181
73. PERSONNEL CREDITEUR
Figurent dans le poste 443 les dettes de lentreprise, loccasion de la rmunration de son personnel,
qui sont subdivises ainsi :
4432 Rmunrations dues au personnel
4433 Dpts du personnel crditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel payer
4438 Personnel - autres crditeurs
73.2 FONCTIONNEMENT
Ce poste est crdit par le montant, soit des rmunrations nettes payer au personnel, soit des dpts
confis par le personnel la socit ou les oppositions sur salaires ; par le dbit respectivement des
comptes de charges 6171 "Rmunrations du personnel", ou dun compte de trsorerie.
Ce poste est dbit lors du paiement des rmunrations, des dpts ou des oppositions par le crdit
dun compte de trsorerie.
Le compte 4437 "Charges du personnel payer" est crdit la clture de lexercice du montant des
dettes de personnel imputables lexercice, et dont le montant est suffisamment connu et chiffrable,
par le dbit du compte de charge concern (25).
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
74. ORGANISMES SOCIAUX
Sont enregistres dans ce poste :
les sommes dues par lentreprise la scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes
sociaux ;
les sommes rgler aux mmes organismes pour le compte du personnel.
Le P.C.G.E prvoit les comptes divisionnaires suivants :
4441 Caisse Nationale de la Scurit Sociale
4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes sociaux
25
Ce traitement est envisag pour le cas des indemnits pour congs pays
182
74.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes 444 reoivent au crdit les sommes dues aux organismes sociaux. La contrepartie est le
dbit dun compte de charges ou de tiers concern.
Ils sont dbits par le crdit des comptes de trsorerie au fur et mesure des rglements effectus.
Le compte 4447 Charges sociales payer est crdit la clture de lexercice du montant des charges
sociales qui se rapportent lexercice et dont le montant peut tre facilement valoris, par le dbit des
comptes correspondants. Les critures passes cette occasion sont contrepasses l'ouverture de
l'exercice suivant.
75. ETAT CREDITEUR
Sont inscrites dans ce poste les oprations ralises avec lEtat, considr en tant que puissance
publique, et se rapportant aux diverses impositions et taxations dues par l'entreprise.
Ce poste regroupe les comptes suivants:
4452 Etat - Impts et taxes assimils
4453 Etat - Impts sur les rsultats
4455 Etat - T V A facture
4456 Etat - T V A due
4457 Etat - Impts et taxes payer
4458 Etat - Autres comptes crditeurs
75.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes de ce poste sont crdits des impts et taxes, des retenues effectues par lentreprise pour
le compte du trsor, de la TVA facture; par le dbit respectivement des comptes de charges
correspondants impts et taxes ou du compte clients ou autres comptes.
Ils sont dbits, selon le cas et respectivement, soit par le crdit dun compte de trsorerie en cas de
rglement, soit par le crdit du compte 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats, soit par le compte
4456 Etat TVA due.
Le compte 4457 Etat, impts et taxes payer est crdit la clture de lexercice du montant des
dettes fiscales rattachables lexercice par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture
de lexercice suivant, ces critures doivent tre contre-passes.
Le rle de la taxe d'dilit figure pour un montant de 1.000 DH ; l'IS au titre de l'exercice N est de 5.000
DH sachant que les acomptes dj pays sont de 3.000 DH.
76. COMPTES DASSOCIES CREDITEURS

Ce poste regroupe toutes les oprations faites avec les associs en dehors des oprations normales
d'achat ( porter aux comptes fournisseurs), et qui se traduisent par une dette vue ou moins d'un an
sur lentreprise, y compris les oprations d'exploitation effectues en commun entre un ou plusieurs
183
associs et la socit elle-mme. Sont rputs associs ceux qui dtiennent une quote-part du capital
d'une socit (quelque soit sa forme).
Le P.C.G.E prvoit les comptes divisionnaires suivants:
4461 Associs, capital rembourser
4462 Associs, versements reus sur augmentation de capital
4463 Comptes courants des associs crditeurs
4464 Associs, oprations faites en commun
4465 Associs, dividendes payer
4468 Autres comptes dassocis-crditeurs
76.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes de ce poste sont crdits par le montant des dettes relatives aux remboursements du
capital, des avances, des soldes d'oprations faites en commun en faveur des associs et des dividendes
payer, par le dbit respectivement du compte de capital ou autres, du compte trsorerie, du compte
de charges 6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun et du compte de rsultat en
instance daffectation crditeur.
Le compte 4462 Associs, versements reus sur augmentation du capital enregistre son crdit les
sommes verses par les associs, par le dbit du compte de trsorerie, et dont les montants ont t
dcids suite une augmentation de capital.
L'assemble gnrale d'une filiale d'un groupe tranger non rsident a dcid le 16/6/N de distribuer
50.000 DH du rsultat de l'exercice aux associs. Le paiement des dividendes a eu lieu le 15/09/N.
Le compte 4462 "Associs, versements reus sur augmentation du capital" enregistre son crdit les
sommes verses par les associs, par le dbit du compte de trsorerie, et dont les montants ont t
dcids suite une augmentation de capital.
A la clture de la priode de souscription, ces montants sont virs au dbit au compte 3461 Associs,
comptes d'apport en socit :
Une Assemble gnrale extraordinaire a dcid le 1/11/N d'augmenter le capital d'une socit
anonyme de 1 millions de DH libr du 1/4 la souscription. La priode de la souscription a t fixe du
1/11/ au 16/11.
184
Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds dposs ou laisss temporairement par les
associs la disposition de lentreprise.
Le compte 4464 reoit son crdit la quote-part des profits rsultant d'oprations faites en commun
entre les associs et l'entreprise, lorsque celle-ci en a t pilote, et en a assur par consquent les
enregistrements comptables divers dans sa propre comptabilit.
Le compte 4465 est crdit du montant du dividende dont la distribution a t dcide par l'Assemble
Gnrale, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels il a t prlev et ventuellement
d'autres comptes.
77. AUTRES CREANCIERS
Ce poste enregistre les oprations qui ne sont pas prvues ailleurs et qui se traduisent par une dette de
lentreprise, notamment les oprations faites loccasion de lacquisition dlments dactif
(immobilisations, valeurs mobilires de placement... ).
Il regroupe ainsi les comptes divisionnaires suivants :
4481 Dettes sur acquisition dimmobilisations
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations chues rembourser
4485 Obligations, coupons payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4488 Divers cranciers
77.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes 4481 4485 de ce poste sont crdits respectivement, en cas dacquisition
dimmobilisations, ou de titres de placement, ou en cas d'arrive chance du principal ou des intrts
d'emprunts obligataires, par le dbit dun compte de lactif immobilis, de lactif circulant, des dettes de
financement (pour le principal chu) ou de la charge financire (pour les intrts).
Ils sont dbits par le crdit dun compte de trsorerie au fur et mesure des rglements effectus.
Le compte 4487 reoit son crdit la contrepartie de charges venir rattachables l'exercice et lies
aux autres comptes crditeurs.
78. COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF
Le rle essentiel de ce poste est daffecter lexercice intress les produits et charges qui le concernent
effectivement, en application du principe de sparation des exercices. Il sert galement rpartir
priodiquement les produits, le long de l'exercice, et suivre les oprations transitoires ou en attente
d'affectation dfinitive.
Le P.C.G.E prvoit ainsi les comptes divisionnaires suivants :
185
4491 Produits constats davance
4493 Intrts courus et non chus payer
4495 Comptes de rpartition priodique des produits
4497 Comptes transitoires ou dattente crditeurs
78.2 FONCTIONNEMENT
Le compte 4491 Produits constats davance est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de
produits intresss pour le montant des produits ne se rattachant pas l'exercice en cours, mais celui
ou ceux qui suivent.
Le compte 4493 Intrts courus et non chus payer est crdit par le montant des intrts courus
et non chus la date de clture sur les dettes (y compris celles ayant un caractre permanent), par le
dbit du compte de charges financires concern.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 4495 Comptes de rpartition priodique des produits permet de rpartir par fractions
gales les produits sur les priodes de lexercice comptable. Il est dbit en cours d'exercice par le crdit
du compte de produits concern. En fin d'exercice, ce compte doit tre sold.
Le compte 4497 est destin enregistrer des oprations ayant un caractre relativement exceptionnel,
par exemple en attente de leve dincertitude concernant une somme non affecte aux comptes
concerns faute dinformation.
Ces comptes doivent tre rgulirement points et solds en fin d'exercice.
Le 1/9/N, une entreprise a contract un emprunt de 1.000.000 de DH au taux de 10%.
Par ailleurs, elle a donn en location le 1/10/N un local lui appartenant, et ce pour une somme annuelle
de 60.000 DH payable chaque anne l'avance.
SECTION 8: AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Les risques et les charges, nettement prciss quant leur objet et montant, que des vnements
survenus ou en cours rendent probables,et dont la ralisation est incertaine, entranent la constitution
de provisions.
Une provision est donc la constatation comptable d'une diminution de valeur d'un lment d'actif
(provision pour dprciation) ou d'une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme
(provision pour risques et charges), prcise quant sa nature, mais incertaine quant sa ralisation, que
186
des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date d'tablissement de la situation
comptable.
La constatation d'une provision pour risques et charges est subordonne au respect de certaines
conditions:
(a) les risques et les charges doivent tre individualiss. Il n'est pas possible de constituer des
provisions pour des risques non dfinis,
(b) les provisions pour risques et charges correspondent l'enregistrement des seuls lments
affects d'incertitude,
(c) la probabilit du risque ou de la charge(leur naissance)doit rsulter d'vnements en cours la
clture de la priode. En effet, il doit tre tenu compte des risques et pertes intervenus au cours de
l'exercice ou d'un exercice antrieur.
(d) les provisions pour risques et charges ne peuvent tre values, l'aide de mthodes forfaitaires
ou statistiques que, le cas chant, lorsqu'aucune autre approche n'est possible.
Les comptes de la rubrique 45 du PCGE, sont destins faire face aux risques et charges dont la
ralisation prvisible se produira dans un dlai qui ne dpasse pas douze mois la date de clture de
l'exercice. Ils sont ainsi subdiviss:
4501 Provisions pour litiges
4502 Provisions pour garanties donnes aux clients
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impts
4508 Autres provisions pour risques et charges
82. FONCTIONNEMENT
la constitution de la provision (ou son augmentation), les comptes du poste 450 sont crdits
par le dbit du compte de dotation appropri, selon que la provision est destine couvrir l'entreprise
l'encontre d'une charge ou d'un risque d'exploitations, financiers ou non courants.
le compte de provision concern est dbit en cas d'annulation ou de rduction par le crdit des
comptes de reprises correspondants, 7195, 7393 ou 7595.
Une entreprise X prvoit qu'un litige concernant le personnel (indemnit de licenciement) aboutirait
une charge probable de 50.000 DH la clture de l'exercice N
L'exercice N+1, la charge relle est de 30.000 DH.

Pour qu'une provision pour risques et charges soit dductible fiscalement, elle doit rpondre des conditions de fond
et de forme :
la provision doit tre destine faire face un risque ou une charge devant se raliser dans un dlai infrieur
12 mois
187
les risques ou les charges doivent tre nettement prciss quant leur nature et tre individualiss.
les risques et les charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours.
les provisions doivent faire l'objet d'une approximation suffisante
la provision doit concerner une charge dductible
la provision doit tre constate en comptabilit
La provision doit figurer sur le tableau des provisions faisant partie de la liasse fiscale
SECTION 9: ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

A la clture de l'exercice, les crances et les dettes en devises sont converties en dirhams sur la base du
cours de change cette date : il s'agit de corrections des valeurs initiales.
Cette conversion a en fait pour effet de modifier les valeurs historiques des dettes et crances :
les diffrences de conversion sont inscrites des comptes "transitoires", en attente de rgularisations
ultrieures ( l'ouverture de l'exercice suivant) :
l'actif du bilan, lorsque la diffrence correspond une perte latente (carts de conversionactif),
au passif du bilan, lorsque la diffrence correspond un gain latent (carts de conversionpassif).
Au mme titre que les crances et les dettes ayant un caractre stable, celles appartenant l'actif ou au
passif circulants doivent tre converties l'arrt des comptes sur la base du dernier cours de change.
A ce niveau, lorsque la conversion a pour effet la constatation d'un gain latent, il y a lieu de constater un
cart de conversion-passif.
Ainsi, le poste 470 est subdivis en :
4701 Augmentation des crances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes
92. FONCTIONNEMENT
Augmentation des crances circulantes :
Lorsqu' l'arrt des comptes, la conversion en cours de change de clture fait ressortir une
augmentation d'une crance circulante, il y a lieu de dbiter le compte de crance concern par le crdit
du compte 4701 Augmentation des crances circulantes.
Diminution des dettes circulantes :
Lorsqu' l'arrt des comptes, la conversion au cours de change de clture des dettes fait ressortir une
diminution des dettes circulantes, il y a lieu de dbiter le compte de dette concern par le crdit du
compte 4702 Diminution des dettes circulantes.
Ces critures sont contre-passes l'ouverture de l'exercice suivant.
L'entreprise X a vendu ses produits le 1/10/N pour 25.000 FF au cours de 1,65FF/DH. Elle a achet d'un
fournisseur franais le 1/11/N des marchandises pour 50.000 FF au cours de 1,70DH/FF.
Le 31/12/N, le taux de change est 1,67 DH/FF.
Les critures de constitution des carts de conversion se prsentent ainsi:
188
Le profit latent dcoulant de l'augmentation d'une crance circulante ou de la diminution d'une dette circulante n'est
pas, par respect du principe de prudence, enregistr en comptabilit.
Cependant, selon la doctrine fiscale, le rsultat fiscal doit en tenir compte, en le rintgrant extra-comptablement sur
le tableau de dtermination de la base de calcul du rsultat fiscal de l'exercice.
SECTION 10: TRESORERIE-PASSIF

10.1. NOMENCLATURE
La trsorerie-passif reprsente les diffrentes facilits financires accordes par les banques et qui
conduisent un endettement de l'entreprise. Il s'agit essentiellement des crdits suivants :
5520 Crdits d'escompte,
5530 Crdits de trsorerie
5541 Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
10.2. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET FONCTIONNEMENT

a) Crdits d'escompte :
Le crdit d'escompte est un financement accord par la banque contre la garantie d'un effet de
commerce.
Le compte 5520 Crdits d'escompte est crdit pour le montant en nominal des effets non chus
remis l'escompte, par le dbit :
du compte 5141 Banques.
du compte 63115 Intrts bancaires et sur oprations de financement.
du compte 61472 Frais sur effets de commerce.
du compte 34552 Etat-TVA rcuprable sur les charges.
Le compte 5520 est dbit l'chance des effets de commerce par le crdit du compte 3425 Clients,
effets recevoir.
Le 1/5/N, l'entreprise remet l'escompte un effet d'une valeur de 10.000 DHS.
Le 2/5/N, la banque lui dbite son compte aprs prlvement d'agios de 250 DHS et de frais de 62 DHS.
Le 15/6/N, l'effet est rgl la banque.
189
b) Crdits de trsorerie
Les crdits de trsorerie, autres que les dcouverts bancaires, sont enregistrs dans le compte 5530
Crdits de trsorerie. Ils ont pour objet de venir en aide l'entreprise en attente d'encaissement ou de
dcaissement.
Les crdits de trsorerie sont nombreux :
avances en compte
facilits de caisse
warrants
crdits documentaires
crdits de prfinancement l'exportation
Ces crdits sont comptabiliss en dbitant le compte 5141 Banques ou un compte de tiers par le
crdit du compte 5530 Crdits de trsorerie.
La socit X a obtenu de sa banque une facilit de 200.000 DHS pour payer une crance fournisseur de
300.000 DHS Le solde du compte 5141 est dbiteur de 100.000 DHS.
c) Banques (soldes crditeurs)

Les comptes 5541 Banques et 5548 Autres tablissements financiers et assimils expriment les
positions comptables de l'entreprise auprs de ces organismes lorsque celle-ci est dbitrice vis--vis
d'eux au titre des oprations d'encaissement de paiement.
Ainsi, en cas de solde crditeur du compte 5141 Banques ou 5148 Autres tablissements financiers
et assimils, ce solde est vir au crdit du compte du passif 5541 ou 5548.
CHAPITRE 9 : LES COMPTES SPECIAUX

SECTION 1 : LES COMPTES D'OUVERTURE ET DE CLOTURE
11. NOMENCLATURE
01. BILAN D'OUVERTURE
011. REOUVERTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
0111. Rouverture des comptes des capitaux propres
0113. Rouverture des comptes des capitaux propres assimils
0114. Rouverture des comptes des dettes de financement
0115. Rouverture des comptes de provisions durables pour risques et charges
0116. Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
0117. Rouverture des comptes d'carts de conversion passif
012. REOUVERTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
0121. Rouverture des comptes d'immobilisations en non-valeurs
190
0122. Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles
0124/ Rouverture des comptes des immobilisations
25 financires
0127. Rouverture des comptes des carts de conversion - actif
0128. Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations
129. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif immobilis
013. REOUVERTURE DES COMPTES D'ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)
0131. Rouverture des comptes de stocks
0134. Rouverture des comptes de crances
0135. Rouverture des comptes titres et valeurs de placement
137. Rouverture des comptes des carts de conversion-actif (Elments circulants)
139. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant
014. REOUVERTURE DES COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)
0144. Rouverture des comptes de dettes du passif circulant
0145. Rouverture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0147. Rouverture des comptes des carts de conversion passif (lments circulants)
015. REOUVERTURE DES COMPTES DE TRESORERIE
0151. Rouverture des comptes de Trsorerie-Actif
0155. Rouverture des comptes de trsorerie-passif
0159. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
02. CLOTURE DU BILAN

021. CLOTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
0211. Clture des comptes de capitaux propres
0213. Clture des comptes de capitaux propres assimils
0214. Clture des comptes de dettes de financement
0215. Clture des comptes de provisions durables pour risques et charges
0217. Clture des comptes des carts de conversion-passif
022. CLOTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
0221. Clture des comptes d'immobilisations en non-valeurs
0222. Clture des comptes des immobilisations incorporelles
0223. Clture des comptes des immobilisations corporelles
0224/ Clture des comptes des immobilisations financires
0225.
0227. Clture des comptes des carts de conversion-actif
0228. Clture des comptes des amortissements des immobilisations
0229. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif immobilis
023. CLOTURE DES COMPTES D'ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)
0231. Clture des comptes de stocks
0234. Clture des comptes de crances
0235. Clture des comptes de titres et valeurs de placement
0237. Clture des comptes des carts de conversion (Elments circulants)
0239. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant
024. CLOTURE DES COMPTES DE DETTES DU PASSIF CIRCULANT
0245. Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247. Clture des comptes des carts de conversion-passif (lments circulants)
025. CLOTURE DES COMPTES DE TRESORERIE
0251. Clture des comptes de trsorerie - actif
0255. Clture des comptes de trsorerie-passif
259. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
12. FONCTIONNEMENT DES COMPTES

A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans les comptes de cette rubrique les reports
nouveau de l'exercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan d'ouverture.
La rubrique 01 "bilan d'ouverture" comprend :
le poste 011 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes de financement permanent ;
le poste 012 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes d'actif immobilis ;
le poste 013 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes d'actif circulant (hors
trsorerie) ;
191
le poste 015 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes de trsorerie
La rubrique 02- "bilan de clture"
A la clture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes, les soldes dfinitifs de
l'exercice, en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture.
La rubrique 02 bilan de clture comprend :
le poste 021, utilis pour la clture des comptes de financement permanent;
le poste 022, utilis pour la clture des comptes d'actif immobilis;
le poste 023, utilis pour la clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie);
le poste 024, utilis pour la clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie);
le poste 025, utilis pour la clture des comptes de trsorerie.
SECTION 2 : LES COMPTES D'ORDRE

21. NOMENCLATURE
03. COMPTES D'ORDRE
031. OPERATIONS EN INTANCE DE DENOUEMENT (dbit)
0311. Oprations de dbit en instance de dnouement
0319. Contrepartie des oprations en instance de dnouement
033. OPERATIONS EN INSTANCE DE DENOUEMENT (crdit)
0331. Oprations de crdit en instance de dnouement
0339. Contrepartie des oprations en instance de dnouement
035. OPERATIONS EN DEVISES ENTREES
0351. Contre-valeur devises - entres
0359. Contrepartie devises - entres
036. OPERATIONS EN DEVISES SORTIES
0361. Contre-valeur devises - sorties
0369. Contrepartie devises - sorties
038. AUTRES DONNEES STATISTIQUES
0381. Oprations statistiques suivies
0389. Contrepartie des oprations statistiques suivies
22. FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Les comptes 031, 032 enregistrent respectivement les oprations de crdit et de dbit relatives
certaines oprations que l'entreprise souhaite suivre en dehors des mouvements financiers de la
comptabilit gnrale.
Les comptes 035 et 036 sont destins suivre les oprations en devises entres et sorties (en dirhams)
de l'entreprise.
Ces oprations refltent les informations contenues dans l'ETIC.
Les entreprises qui souhaitent dvelopper une comptabilit en devises peuvent utiliser les comptes
spciaux "03 comptes d'ordre" et leurs subdivisions :
035 Oprations en devises entres
036 Oprations en devises sorties
Une entreprise achte crdit des marchandises en importation (FOB).
La contre-valeur de l'opration en devises est de 1.000 DH. L'entreprise pourrait normalement passer
l'criture suivante :
192
Cependant, si elle souhaite pratiquer une comptabilit en devises, elle devrait enregistrer l'opration en
empruntant le schma d'criture suivant :
A la clture de l'exercice les comptes d'ordre seront solds, comme les comptes des classes 1 8, en
contre-passant globalement les critures de l'exercice.
SECTION 3 : LES ENGAGEMENTS HORS BILAN

L'entreprise doit respecter les droits des divers tiers qu'il s'agisse des propritaires, du personnel, des
clients, des fournisseurs, de l'tat et des banquiers. Le gage commun rside, certes, dans une activit
conomique et commerciale saine et performante, mais aussi dans une tenue sincre et rgulire des
comptes permettant une information fiable et exhaustive. La prsentation des comptes d'actif et de
passif devra ds lors tre complte par des informations hors bilan susceptibles de renseigner les tiers
sur les engagements pris par l'entreprise, et n'ayant pas encore eu de rpercussions comptables. Ces
donnes permettent de mieux mesurer le poids des obligations pesant sur l'entreprise.
L'importance de ces lments pour l'apprciation de la situation financire, et la difficult pratique pour
la comptabilit de traduire ces engagements dans son cadre usuel, ont conduit retenir comme principe
de ne pas en tenir compte dans le bilan mais de les faire apparatre, pour autant qu'ils soient
significatifs, dans l'ETIC.
Les entreprises doivent donc effectuer un inventaire extra-comptable des engagements donns et reus
tels qu'ils apparaissent la clture de l'exercice.
La tenue d'une comptabilit d'engagements, mettant en oeuvre les comptes de la classe "Zro" prvus
cet effet par le C.G.N.C., distingue trois natures d'engagements :
Les engagements donns
Les engagements reus
Les engagements sur oprations de Crdit Bail
A. LES ENGAGEMENTS DONNES
Ce sont des garanties par signatures telles que des avals, des cautions; ils sont donns par l'entreprise
un tiers et ont pour objet de pallier la dfaillance ventuelle du dbiteur qui en bnficie.
L'aval d'une lettre de change, les cautions et garanties accordes, engagements en matire de pensions,
de retraites, des effets circulant sous l'endos de l'entreprise, etc... Les engagements donns sont
prsents dans l'tat B9 de l'ETIC.
B. LES ENGAGEMENTS REUS PAR L'ENTREPRISE
Les engagements reus qui peuvent tre assimils des crances conditionnelles sont ports au dbit
des comptes "05". Ils matrialisent la garantie pour l'entreprise en cas d'insolvabilit d'un tiers.
C. LES ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
193
Les entreprises qui ont recours des oprations de Crdit-Bail pour financer des biens d'quipement ou
autres et pour un usage professionnel, sont soumises une forme de publicit comptable.
Elles sont en effet tenues de prsenter dans l'ETIC (tat B10) les informations concernant les biens
acquis en Crdit-Bail.(voir n 486 et suivants).
31. NOMENCLATURE
04. ENGAGEMENTS DONNES
041. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES DONNES
0411. Avals, cautions et garanties donns
0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns
043. ENGAGEMENTS EN MATIERE DE PENSIONS DE RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
0431. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
045. EFFETS CIRCULANT SOUS L'ENDOS DE L'ENTREPRISE
0451. Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459. Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046. ENGAGEMENTS DONNES POUR PRETS CONSENTIS
0461. Prts consentis non encore verss
0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048. AUTRES ENGAGEMENTS DONNES
0481. Autres engagements donns
0489. Dbiteurs pour autres engagements donns
05. ENGAGEMENTS REUS

051. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES RECUS
0511. Avals, cautions et garanties reus
0519. Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055. BIENS DETENUS EN GARANTIE PAR L'ENTREPRISE
0551. Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
056. ENGAGEMENTS RECUS SUR DETTES DE FINANCEMENT
0561. Emprunts non encore encaisss
0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss
057. ENGAGEMENTS RECUS SUR TRESORERIE
0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572. Plafond d'escompte non utilis
0579. Crditeurs pour engagements reus sur trsorerie
055. AUTRES ENGAGEMENTS RECUS
0581. Autres engagements reus
0589. Crditeurs pour autres engagements reus
06. ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL

061. REDEVANCES DE CREDIT-BAIL RESTANT A COURIR
0611. Redevances de crdit-bail restant courir
0619. Dbiteurs pour redevances de crdit bail restant courir
062. REDEVANCES RECUS POUR UTILISATION EN CREDIT-BAIL
0651. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail
08. AUTRES COMPTES SPECIAUX

081. AUTRES COMPTES SPECIAUX
0811. Autres comptes spciaux
0619. Contrepartie des autres comptes spciaux
32. FONCTIONNEMENT
Aprs avoir recens les diffrents types d'engagement, il conviendra de prsenter la logique de leur
enregistrement comptable. Les comptes principaux "04" et "05" et leur subdivision enregistrent
respectivement la situation dbitrice ou crditrice vis vis des tiers, leur contrepartie tant constate
dans des comptes dbiteurs ou crditeurs portant un "9" en quatrime position.
194
La socit INFOSAT utilise les comptes de la classe "Zro" pour enregistrer ses engagements. Au
31/12/199N, la socit communique les informations suivantes relatives certaines oprations :
Caution accorde la socit CREDILIUS en garantie d'un prt octroy une filiale d'INFOSAT
200.000
Garantie personnelle donne une banque par le PDG de la socit INFOSAT pour un dcouvert
accord 360.000
un contrat de crdit-bail finance l'acquisition d'un immeuble dans les conditions suivantes :
o valeur d'acquisition HT au 01/01/N-2 750.000
o dure d'amortissement par la socit de crdit-bail 20 ans
o montant HT des 24 semestrialits payables d'avance 50.000
o dpt de garantie 40.000
o Montant des effets escompts non chus 250.000
Enregistrement dans la comptabilit des engagements de la socit INFOSAT :
1. la caution accorde constitue un engagement de garantie donn
2. la garantie personnelle accorde une banque par le PDG

Il s'agit d'un engagement donn par le PDG titre personnel et d'un engagement reu par le banquier
La socit INFOSAT n'est pas concerne par cet engagement.
3. le contrat de crdit-bail fait natre pour la socit INFOSAT la fois :
un engagement donn : celui d'effectuer le versement dans 18 semestrialits restant choir;
un engagement reu correspondant au droit d'utilisation de l'immeuble.
Il semblerait que la valeur de ce droit puisse tre estime la valeur comptable nette de l'immeuble au
31
4. Les engagements rsultant des effets escompts non chus

Jusqu' leur chance, les effets sont gnrateurs pour la socit INFOSAT la fois :
d'un engagement donn : l'engagement de tout signataire d'un effet de commerce, de payer le
porteur en cas de dfaillance du tir;
d'un engagement reu : engagement du tir ou des prcdents signataires de l'effet de
commerce d'assurer le paiement la socit INFOSAT en cas de retour contre elle du porteur impay.
195
196

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EDITION MASNAOUI MAZARS

12.1. LES VENTES

712 : Ventes de biens et services produits

b) Rgles gnrales de fonctionnement

3421 Client 3925

b) Les rgularisations de fin dexercice

12.3 LES PRODUITS NETS PARTIELS SUR OPERATIONS A LONG TERME

Courant 1996 clture

6XXX Charges par nature 3730

3421 Clients 47250

Dtermination des avances reues

Comparaison des rsultats selon les trois mthodes

La provision constituer sera calculer ainsi :

La diffrence nette de 23.000 reprsente le destockage sur l'exercice.

Le solde du compte 3151 s'tablira ainsi :

Ces comptes sont crdits :

12.5. LES SUBVENTIONS DEXPLOITATION

12.6. LES AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION

a) Les jetons de prsence

b) Les revenus des immeubles

c) Les oprations faites en commun

Traitement comptable du chantier A chez l'entreprise X :

Traitement comptable du chantier B chez l'entreprise X :

Dans le cas o le rsultat sur A avait t dficitaire de 10 (encaissement 90 Dpenses 100) la

12.7. LES REPRISES DEXPLOITATION : TRANSFERTS DE CHARGES

a) Les reprises d'exploitation

b) Les transferts de charges d'exploitation

22.2. LES GAINS DE CHANGE

L'criture constater est la suivante :

22.3. LES INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS

22.4. LES REPRISES FINANCIERES ; TRANSFERTS DE CHARGES

32.1 LES PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

Une entreprise possde les titres de participation rfrences ci-aprs :

2. Reprises de la provision correspondant aux titres de participation cds :

3. Virement de la valeur d'entre des titres cds :

4. Constatation de la cession des actions B :

5. Reprise de la provision correspondante

6. Solde de la valeur d'entre des titres cds :

7. Reprise de la provision correspondante

8. Reprise de la provision correspondante

32.2 LES SUBVENTIONS D'EQUILIBRE

Rappel sommaire des rgles fiscales

32.5 LES REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES

SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

22. LES ACHATS

22.2. MODALITES DE COMPTABILISATION

Remises et escomptes sur factures

Les R.R.R. obtenus hors facture

Rappel sommaire des rgles fiscales en matire d'achat

La comptabilisation de cette charge s'effectue de la manire suivante:

b) La constatation de la charge annuelle de crdit-bail.

Lors de l'exercice de remplacement, la comptabilit enregistrera :

la reprise totale de la provision constitue

la constatation de la dpense effective

23.5 LES PRIMES DASSURANCES

Le plan comptable prconise le classement suivant :

23.7 REMUNERATIONS DINTERMEDIAIRES ET HONORAIRES

Il sagit des frais de transport pays des tiers et qui reprsentent: