Université d’Oran

Faculté des Sciences Economiques, des Sciences de Gestion

et des Sciences Commerciales

Mémoire de Magister en Sciences Commerciales

Option : Management des Ressources Humaines

Thème :

AUDIT DES SALAIRES

Cas : SPA UNILEVER ALGERIE

Présenté par : Sous la direction de :

M. Ayachi FELLA M. Laradj TAHAR

Maître de conférence

Jury :

Président : M. Khaled TAHARI Maître de conférence, Université d’Oran

Rapporteur : M. Laradj TAHAR Maître de conférence, Université d’Oran
Examinateur : M. Issad Driss REGUIG Maître de conférence, Université d’Oran
Examinateur : M. Salah DAOUDI Chargé de cours, Université d’Oran

Année universitaire 2007-2008

:
 A la mémoire de mes chers collègues

Lahcène LOUKIL et Nadjet AISSANI

 Remerciements

Mes remerciements vont à mon directeur de mémoire, monsieur Laradj

TAHAR, pour ses conseils, orientations et son soutien sans cesse pour la
réalisation de ce travail.

A mes chers parents, ma femme et ma petite fille Malak Nour El

Houda.

A toutes les personnes qui m’ont aidé de près ou de loin pour la

réalisation de ce travail.
 SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE ………………………………………………….1

PREMIERE PARTIE: AUDIT DES SALAIRES Approche conceptuelle..........4

INTRODUCTION …………………………………………………………………...5

CHAPITRE -I- : GENERALITES SUR L’AUDIT………………………….…6

Introduction…………………………………………………………………………....7
Section -1- : le contrôle interne …………………………………………………………9
Section -2- : l’audit………………………………………………..……………………16
Section -3- : l’audit social et les finalités de l’entreprise……………….………….......38
Conclusion……………………………………………………………………………50

CHAPITRE -II- : FONDEMENTS ET PRATIQUES DES SALAIRES….51

Introduction……………………………………………………………………..……52
Section -1- : L’appréhension Des Salaires A Travers Une Grille Managériale………..53
Section -2- : La pratique des rémunérations dans l’entreprise Algérienne……………..80
Conclusion…………………….……………………………………………………...98

CONCLUSION PREMIERE PARTIE……………………………………….…99

DEUXIEME PARTIE AUDIT DES SALAIRES UNE APPROCHE
EMPIRIQUE CAS : SPA UNILEVER ALGERIE………………………….101
INTRODUCTION…………………………………………………………………102

CHAPITRE -I- : DESCRIPTION DE L’ENTREPRISE……………………103

Section -1- : Présentation de l’entreprise UNILEVER Algérie………………….........104
Section -2- : Recueil de procédures relatives à la paie………………………………..113

CHAPITRE -II- : ADAPTATION D’UNE DEMARCHE D’AUDIT A

L’ENTREPRISE UNILEVER……………………………………………….......143
Section -1- : La démarche d’audit…………………………………………………….144
Section -2- : Le questionnaire………………………………………………………....156
Section -3- : Analyse des données et résultats……………………………………......169

CONCLUSION DEUXIEME PARTIE………………………………………..216

CONCLUSION GENERALE…………………………………………………...218

BIBLIOGRAPHIE………………………………………………………………...221
TABLE DES MATIERES…………………………………………………….....224
Introduction Générale

1
 INTRODUCTION GENERALE

Il est utile pour une pratique professionnelle, quelle qu’elle soit, de prendre le
temps de s’arrêter et de jeter un regard en arrière sur ses fondements. Une réflexion quant à
ces derniers peut mener dans certains cas à leur remise en cause profonde. L’expérience
peut, en effet, démontrer que les soubassements originels n’étaient point assis sur un socle
de connaissances suffisamment stable. A l’inverse, une réflexion qui entre temps aurait
évolué, peut mener à la constatation que ces fondements ont été quelque peu ignorés ou
oubliés alors que ces derniers sont toujours valides.

Dans quel cas nous situons-nous avec l’audit des salaires ? Avons nous pervertis les
bases historiques de l’audit des salaires suite à l’apparition de nouvelles pratiques d’audit
sociaux. C’est pour apporter une contribution à ces questions que le travail proposé trouve
toute sa motivation. Il serait ambitieux de vouloir apporter une réponse à cette question
dans ce seul travail.

Le travail se propose d’interroger les fondements et de définir une approche

instrumentale de l’audit des salaires. La question centrale s’articule autour de la
problématique de définition d’une démarche d’audit des salaires.

La littérature en matière de contrôle et d’autocontrôle rappelle que l’audit est

questionné à la fois par «les nouvelles attentes des Etats, des organisations et des marchés
en matière de développement durable et de responsabilité sociale et environnementale» et
par «les difficultés de mesure du social dans les entreprises en matière d’audit social où
s’inscrit l’audit des salaires».

Cette formulation soulève intrinsèquement la question de conformité du système

salariale de l’entreprise. Puisque nous considérons que l’audit social vise à améliorer la
qualité des processus humains et sociaux qui concourent à la performance de l’entreprise, il
semble effectivement qu’il ne puisse rester indifférent à l’impact de ces processus sur les
principales dimensions de la société.

Mais l’élargissement du regard à des perspectives aussi larges, pose alors la

question de savoir si l’audit social n’est en pas en train de perdre son âme à s’éloigner ainsi
de ses principes fondateurs ?

2
 Le questionnement initial rappelle aussi implicitement que le «terreau naturel» de
l’audit social est l’entreprise.

Il est vraisemblable que la prégnance de la recherche de performance dans l’univers

de l’entreprise a joué un rôle dans la genèse de l’audit social, en incitant à améliorer en
permanence le pilotage des processus d’obtention de cette performance dans tous les
domaines, y compris le «social». Mais cette démarche s’est maintenant diffusée dans
d’autres organisations, y compris celles qui n’interviennent pas sur un marché et qui
poursuivent des finalités d’ordre social / sociétal.

Comment l’entreprise peut-elle tirer profit des expériences de mise en œuvre de

démarches d’audit social dans de telles organisations ? Face à ces interrogations, nous nous
proposons de répondre en deux temps.

La première partie, intitulée «audit des salaires –approche conceptuelle-», se

présentera en deux chapitres. Le premier se propose de mettre en exergue les différents
niveaux et notions d’audit, l’audit des salaires en particulier en tant que sous système
constituant un domaine plus large qui est l’audit social. Quant au second chapitre, il traite
de la question des salaires, en l’identifiant en premier lieu, à travers une grille théorique
managériale et en second lieu, il présente d’une manière succincte la pratique des salaires
dans l’entreprise algérienne.

La seconde partie du travail, intitulée «audit des salaires –une approche empirique,
cas : Unilever Algérie» est factuelle, elle est subdivisée en deux chapitres. Le premier porte
sur une présentation de l’entité en question, à savoir, SPA UNILEVER Algérie, ainsi que
son organisation et son système salarial mis en place et ce, à travers la procédure formelle
existante. Dans le deuxième chapitre, nous allons présenter une démarche d’audit adaptée à
cette entreprise en insistant sur la conformité de cette démarche relative à l’identification
des écarts entre les pratiques réelles des salaires et les procédures formelles sur les aspects
de l’exhaustivité, la fiabilité, la régularité et la sincérité des pratiques.

Grâce à cette mise en perspective, nous montrerons pourquoi il semble logique que
l’audit des salaires voit son champ d’investigation s’élargir.

3
PREMIERE PARTIE

Audit des salaires

Approche conceptuelle

4
INTRODUCTION

Cette partie a pour objet de mettre en relief les notions essentielles liées à l’audit
d’une manière globale et à l’audit des salaires de manière particulière.

Dans le premier chapitre, intitulé généralités sur l’audit, nous tacherons de discuter
en premier lieu le positionnement de l’audit par rapport au contrôle interne et, en second
lieu, l’audit des salaires -qui s’inscrit dans un champ plus large qui est l’audit social- par
rapport à l’audit global.

Il serait possible, par la suite, de mettre en relief dans un second chapitre, intitulé
fondements et pratiques des salaires, une approche conceptuelle liée aux salaires. Nous
examinerons ainsi l’évolution de la notion de salaire, compte tenu, du développement de la
théorie des organisations, des différents types de salaires et le cadre institutionnel et
organisationnel régissant leurs naissances, installations et leurs mises en œuvre.

5
 CHAPITRE -I-
Généralités sur l’audit

6
INTRODUCTION

La réforme économique engagée depuis 1988, a créé un besoin d’informations

comptables, financières, économiques et sociales pour tous les acteurs de la vie
économiques (l’Etat, l’actionnaire, l’administrateur, le gestionnaire, le banquier, le salarié
et le tiers).

De ce fait, le rôle de l’information est devenu capital et seule l’existence de

données significatives, objectives et fiables permet de diriger rationnellement une entité
économique.

Compte tenu de l’importance accordée à l’information, les dirigeants de l’entreprise

doivent veiller à tout moment à une cohérence de toutes les activités et dans toutes les
fonctions (de production, commerciales, financières, sociales…..).

Cette cohérence implique donc la mise en place d’un système de contrôle et

d’autocontrôle et c’est à ce niveau que nous devons placer respectivement le rôle de l’audit
et du contrôle interne.

La fonction d’audit constitue donc l’examen critique qui permet de vérifier les
informations données par l’entreprise et en même temps un moyen de prudence et
d’austérité, alors que le contrôle interne regroupe l’ensemble des mécanismes, des
dispositions incluses dans les organisations et dans les procédures, dont l’objet est
d’assurer la qualité de l’information, la protection du patrimoine, le respect des lois comme
des plans et politiques de la direction générale ainsi que l’efficacité du fonctionnement de
l’entreprise .

Dans le cadre de notre formation, management des ressources humaines, il a été

plus intéressant d’orienter notre étude vers l’audit des salaires qui est une étape essentielle
de l’audit des rémunérations. Sachant, a priori, que ce dernier s’inscrit dans un champ
plus large en l’occurrence l’audit social.

7
 Partant de cette position, nous aborderons dans une première partie une étude
théorique sur les différents termes, à savoir :
- Le contrôle interne.
- L’audit.
- Les natures et les professionnels de l’audit.
- L’objectif de l’audit et les notions de risques.
- L’audit social étant le cadre général où s’inscrit l’audit des salaires.

8
SECTION-1- : LE CONTROLE INTERNE

De la fiabilité des informations résumées sur les documents de synthèses qui sont
produites en application d’un système de gestion d’information appelé Système de
Contrôle Interne, l’audit s’est ensuite progressivement étendu à l’appréciation de ce
dernier, c’est-à-dire à la fiabilité de l’information de gestion et au respect des procédures
internes 1.

Cette section se propose de nous éclairer, en premier lieu, à travers une approche
conceptuelle sur ce qui est le contrôle interne –un système regroupant l’ensemble des
mécanismes de contrôle, des procédures, institués par les dirigeants pour conduire
l’activité de l’entreprise d’une manière ordonnée-, ainsi que la relation existante entre ce
dernier (contrôle interne) et l’audit, qui vient pour exprimer une opinion motivée sur la
régularité et la sincérité des informations produites en application de ce système.

En second lieu, elle se propose de mettre en relief les rôles assignés au contrôle
interne, sa mise en place au sein d’une entreprise, et son opérationnalité, et enfin un résumé
de ses objectifs.

1
LARENT .P. & PIERRET Pratique de l’audit opérationnel Auteurs. Les Editions d’Organisation.

9
I. DEFINITIONS

Définition -1- :

«Le contrôle interne d’une entreprise est l’ensemble des systèmes de contrôle,
établis par les dirigeants pour conduire l’activité de l’entreprise d’une manière ordonnée,
pour assurer le maintien et l’intégrité des actifs et fiabiliser, autant que possible, les flux
d’information.

Le concept de contrôle interne comprend les matières comptables et financières

ainsi que la sauvegarde des actifs de l’entreprise, mais il inclut également les contrôles
destinés à améliorer l’efficience opérationnelle et à renforcer l’adhésion à la politique
stratégique de l’entreprise». 2

Définition -2- :

«Le contrôle interne est l’ensemble des dispositions incluses dans les organisations
et dans les procédures, dont l’objet est d’assurer la qualité de l’information, la protection
du patrimoine, le respect des lois comme des plans et politiques de la direction générale
ainsi que l’efficacité du fonctionnement de l’entreprise». 3

Définition -3- : selon l’institut anglais des experts comptables :

«Le contrôle interne comprend l’ensemble des systèmes de contrôle, financiers et

autres, mis en place par la direction, afin de pouvoir diriger les affaires d’une société de
façon ordonnée, de sauvegarder ses biens et d’assurer, autant que possible, la sincérité et la
fiabilité des informations enregistrées. Font partie du système de contrôle interne les
activités de vérification, de pointage et d’audit Interne».

2
BENOIT Pige Audit & contrôle interne.. Les essentiels de la gestion. Edition LITEC France 1997. pge12.
3
Etienne BARBIER L’audit interne. Pourquoi ? Comment ?. Collection audit. Les éditions d’organisation
France 1991. Page 8.

10
II. LES ROLES DU CONTROLE INTERNE

Le contrôle interne a un triple rôle :

1- Il permet d’assurer que les décisions prises par les dirigeants sont mises en
oeuvre correctement et appliquées par l’ensemble du personnel de
l’entreprise, ceci constitue l’aspect transmission de l’information.

2- Il assure un niveau minimum de qualité à la prestation effectuée ou au

produit fabriqué, on reposant sur un contrôle de qualité du processus de
fabrication pour s’assurer à tout moment au long du cycle de production, de
l’adéquation du produit au besoin pré identifié.

3- Il décèle les principales anomalies de fonctionnement, c’est-à-dire que le

contrôle interne doit permettre de déceler le plutôt possible les facteurs qui
ne remplissent pas leurs rôles qu’ils doivent remplir, ceci constitue un
fonctionnement harmonieux du système.

III. COMMENT LE CONTROLE INTERNE SE TRADUIT-IL AU

SEIN DE L’ENTREPRISE ?

«Le système de contrôle interne doit être adapté à chaque organisation en fonction
de la nature des activités à remplir, il doit entraîner le respect d’un certain nombre de
principes qui sont la séparation des tâches, la supervision et la conservation des actifs.

Il doit également être adapté aux différentes tâches pour permettre une
identification et une réduction des sources d’erreurs. Il doit se traduire par une
matérialisation des contrôles effectués. » 4

4
BENOIT Pige Audit & contrôle interne.. Les essentiels de la gestion. Edition LITEC France 1997. pge14

11
1. DANS L’ORGANISATION DE L’ENTREPRISE :

a) La séparation des tâches :

Elle suppose que la structure organisationnelle soit clairement définie et que les
différentes étapes des transactions soient correctement appréhendées.

 La description de structure organisationnelle :

Les responsabilités et les tâches de chacun doivent être clairement définie.
L’utilisation d’un organigramme commenté précisant la nature des postes, les
relations hiérarchiques et les responsabilités.

 Les étapes majeures d’une transaction :

La division des responsabilités entre les individus ou les services doit être clairement
définie, de la manière à ce que personne ne puisse assurer une transaction du début à
la fin.

 La rotation du personnel :
L’entreprise doit favoriser la rotation interne de son personnel afin d’éviter qu’une
personne ne soit affectée pendant un laps de temps trop important à une même tâche.

b) La supervision :
La supervision comporte l’approbation finale des transactions et la vérification de la
réalisation des contrôles de base.

 L’approbation finale des transactions :

Elle est considérée comme étant l’une des tâches principales des responsables de
services. Ces derniers doivent assurer l’approbation finale des documents après qu’ils
avaient fait l’objet des contrôles de base adaptés, mais avant qu’un traitement
postérieur ne soit effectué.

 La vérification des contrôles de base :

Les responsables de service doivent également s’assurer que les contrôles de base
sont effectués et que les anomalies sont suivies et donnent lieu à des corrections.

12
c) La conservation des actifs :
Deux risques principaux concernent la conservation des actifs :

 Les détournements d’actifs :

Les détournements d’actifs sont provoqués soit par des vols, soit par une inattention
au maintien des conditions de propriété. Dans le premier cas, il convient de s’assurer
que les dispositions de sauvegarde des actifs sont prises et que les biens sont assurés
contre leur disparition. Dans le second cas, il faut s’assurer que les actifs font l’objet
d’un suivi destiné à assurer leur pérennité.
L’entreprise doit effectuer régulièrement un inventaire détaillé et descriptif de
l’ensemble de ses actifs.

 Les dégradations d’actifs :

Les dégradations d’actifs sont de deux sortes, soit inévitable et l’on parle alors
d’amortissement destiné à prendre en compte l’usure du bien, soit elles auraient été
évitables, et bien qu’elles doivent faire l’objet d’une provision.
Elles engagent la responsabilité du dirigeant sur la qualité de sa gestion des risques et
sur la maîtrise de son contrôle interne en matière de préservation des actifs.

2. DANS LE DEROULEMENT DES TACHES :

«Pour identifier et corriger les erreurs, le contrôle interne doit s’assurer de la

simplicité de la transaction ou de l’opération et de son adéquation aux besoins de
l’entreprise. Le contrôle interne doit identifier les risques potentiels et déterminer les
procédures adaptées pour réduire ces risques à un niveau minimal. Pour s’assurer de sa
réalisation effective, le contrôle interne doit être matérialisé». 5

5
BENOIT Pige Audit & contrôle interne.. Les essentiels de la gestion. Edition LITEC France 1997. pge16

13
a) L’identification des sources d’erreurs :
Les enregistrements comptables doivent être aussi simples que possible et doivent
être conçus pour répondre aux besoins de l’entreprise.

 La simplicité :
Pour être aisément réalisée et facilement contrôlable, une tâche doit être définie et
exécutée de façon simple.

 L’adéquation aux besoins de l’entreprise :

Une tâche n’a de raison d’être que si elle répond à un besoin dans l’entreprise.

b) La recherche d’un contrôle adapté :

Le contrôle interne doit définir les risques à supprimer ou à réduire puis il doit mettre
en place la procédure de contrôle la plus adaptée tant en matière de réduction du risque
qu’en matière de facilité de réalisation et de coût du contrôle.

 comment réduire le risque d’erreur :

La pertinence d’un contrôle se mesure au degré de couverture ou de détection du
risque d’erreur pour lequel il est défini.

La première étape de la mise en place d’un contrôle est de définir les risques et leurs
conséquences. La seconde étape est de définir les objectifs du contrôle par rapport
aux risques d’erreur à éliminer. La troisième étape est de déterminer les moyens à
mettre en œuvre pour réaliser ce contrôle.

 Comment réaliser le contrôle :

Les moyens à mettre en œuvre concernent la définition du contrôle à effectuer et la
délégation de ce contrôle à une personne nommément désignée.

Aucun contrôle n’est parfait ; mais la bonne définition du contrôle interne permet de
réduire fortement les risques d’erreurs ou de fraudes.

14
c) La matérialisation des contrôles effectués :
Les personnes ayant initialisé les transactions doivent être clairement identifiées, de
même que les personnes ayant réalisé des contrôles.

 L’identification des auteurs de la transaction :

Le contrôle d’une tâche ne peut entraîner une amélioration que si l’on connaît
l’auteur de la tâche. L’identification des auteurs d’une transaction permet la
responsabilisation de ses auteurs et leur implication dans le bon fonctionnement de
l’organisation.

 La preuve matérielle du contrôle :

Un contrôle n’est exploitable que si l’on détient une mesure de son efficacité. Tout
contrôle interne doit contenir une preuve de sa réalisation.

IV. OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE

Le système de contrôle interne est l’ensemble des lignes directrices, mécanismes de

contrôle et structure administrative, mis en place par la direction, en vue d’assurer la
conduite ordonnée et efficace des affaires de l’entreprise. Il a pour but d’assurer ou de
favoriser :
- Maintien de système de contrôle fiable : pour que l’information soit utile à la prise
de décisions,
- Préservation du patrimoine : un bon contrôle prévoit des comparaisons
systématiques entre les biens physiques et les biens comptabilisés.
- Optimisation des ressources : la compétence du personnel et la répartition
adéquate des tâches augmentent l’efficacité et la qualité de l’information.
- Prévention et détection des erreurs et fraudes : l’application de procédures de
contrôle adéquates permet de réduire les risques au minimum. 6

6
Jacques Villeneuve. Direction du développement des entreprises et des affaires. Direction des
communications n°1345 Janvier 2003. Québec. Page 6.

15
SECTION -2- : L’AUDIT

Cette section se propose de mettre en relief une approche conceptuelle sur l’audit,
afin de cerner les différentes définitions donné à cette notion -qui se laisse difficilement
enfermée dans une seule définition pouvant intégrer l’ensemble des pratiques qu’elle met
en œuvre- ainsi que les professionnels exerçant cette pratique (qu’ils soit internes ou
externes).

En outre, cette section devra mettre en exergue l’ensemble des normes régissant
l’audit dans ces diverses typologies (financier, comptable, juridique, fiscal, social…), et
enfin elle se propose de donner une synthèse sur les risques et les objectifs qui lui sont
assignés.

I. DEFINITIONS DE L’AUDIT

Définition-1- :
«L’audit est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant
en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des informations. La
régularité est la conformité aux règles et procédures en vigueur. La sincérité est
l’application de bonne foi de ces règles et procédures en fonction de la connaissance que
les responsables doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations,
événements et situations». 7

Définition -2- :
«L’audit est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant,
en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les informations
produites par une entité traduisent sa situation réelle, en tenant compte du droit des usages
du pays où l’entreprise a son siége. » 8

7
LARENT P. & PIERRE T Pratique de l’audit opérationnel.. Editions d’organisation France 2003 pages 65.
8
Audit financier. Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises et organisations. Association
Technique d’harmonisation de cabinet d’audit et conseil. Page 18.

16
Définition -3- :
«L’audit a été défini par l’I. F. A. (Institut Française d’Audit) comme l’examen
effectué par un professionnel indépendant, de l’information financière émanent d’une
entité à but lucratif ou non, quelle que soit sa taille ou sa forme juridique. Lorsqu’un tel
contrôle a pour objectif l’expression d’une opinion sur cette information.

L’auditeur qui exprime son opinion sur les informations communiquées par une
entreprise, le fait par référence à deux critères :

 Les principes comptables généralement admis lorsqu’il vérifie l’application qui en est
faite par les organes de direction de l’entreprise.

 Les normes d’audit généralement admises auxquelles il se réfère pour qualifier le

travail qu’il a effectué ; qui se rapportent à un niveau de qualité qui serait jugé
acceptable par la majorité des « hommes de l’art ». Elles permettent de définir les buts
à atteindre par la mise en œuvre des techniques ». 9

II. LES NORMES D’AUDIT

1. LES NORMES GENERALES :

Les normes générales sont personnelles par nature, le plus souvent elles sont sensées
retraduire des règles figurant au niveau de code d’Ethique des organisations
professionnelles et s’appliquent donc aux professionnels, tant dans leur missions d’audit
que dans leurs autres missions.

Quelles que soient les modalités de présentation, on retrouvera dans la plupart des
recommandations nationales ou internationales les quatre normes générales suivantes :

9
N.E. SADI & A. MAAZOUZ Pratique de commissariat aux comptes en algérie. édition société nationale de
comptabilité 1999. Page 24.

17
a) Indépendance :

«La loi, les règlements et la déontologie, font une obligation, à l’auditeur, d’être à la
fois indépendant et perçu comme tel par les tiers. Il doit non seulement conserver une
attitude d’esprit indépendante lui permettant d’effectuer sa mission avec intégrité et
objectivité, mais aussi être libre de lien qui pourrait être interprété comme constituant une
entrave à cette intégrité et objectivité». L’auditeur doit être et paraître tout à fait
indépendant financièrement ou à tout autre point de vue dans ses relations d’affaires avec
ses clients.

b) Compétence :

L’audit doit être effectué par une ou plusieurs personnes ayant reçu une formation
d’auditeur et jouissant, en cette qualité, de capacités professionnelles suffisantes.

c) Qualité du travail et contrôle de qualité :

L’auditeur doit exercer ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la

diligence permettant à ses travaux d’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec
son éthique et ses responsabilités.

Il doit aussi avoir personnellement la connaissance des éléments fondamentaux de sa

mission, ce qui implique certaines tâches qui ne peuvent faire l’objet d’une délégation.

d) Secret professionnel :

Conformément à la loi, l’auditeur doit veiller à la protection des informations de

caractère confidentiel qu’il recueille tout au long de ses missions.

Il doit également s’assurer que ses collaborateurs sont conscients des règles
concernant le secret professionnel et les respectent.

18
2. LES NORMES DE TRAVAIL :

Les normes de travail en matière d’audit définissent à la fois ce que doit être le
travail de l’audit et comment il doit être organisé.

En sa qualité, l’auditeur effectue des vérifications spécifiques légales ou des

interventions connexes pour lesquelles les normes à respecter sont particulières.

Les normes de travail relatives à la mission d’audit se résument en deux rubriques

distinctes.10

2-1. NORMES RELATIVES A LA NATURE DES TRAVAUX :

a) Présentation :

«Ces normes précisent quels sont les travaux que doit en principe réaliser l’auditeur
afin d’atteindre son objectif. L’auditeur, dans la réalisation de ses travaux, choisira et
adaptera ses techniques de contrôle en fonction des caractéristiques et particularités de
l’entreprise (taille, activité, circonstances, degré de risque, importance relative des
opérations et des comptes).

b) Prise de connaissance générale de l’entité auditée :

L’auditeur doit acquérir une connaissance générale de l’entreprise, de ses

particularités et de son environnement économique et social afin de :

 Mieux comprendre les circonstances et événements pouvant avoir une incidence

sur les opérations faisant l’objet de sa vérification ;

 Tenir compte de ses éléments pour planifier sa mission, identifier les secteurs
qui nécessiteront une attention particulière et choisir en conséquence les
techniques de vérification les plus appropriées pour atteindre son objectif.

10
Audit financier. Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises et organisations. Association
Technique d’harmonisation de cabinet d’audit et conseil. Page 38.

19
c) Appréciation du contrôle interne :

A partir des orientations données par le descriptif de mission et le plan d’approche

l’auditeur effectue une étude et une évaluation des systèmes qu’il a jugé significatives en
vue d’identifier, d’une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite s’appuyer et
d’autre part les risques d’erreurs dans le traitement des données, afin d’en déduire un
programme de contrôle adapté.

d) Contrôle des états de synthèse :

En fonction des conclusions qu’il aura tirées de l’appréciation du contrôle interne,

l’auditeur procédera, sur la base d’un programme de contrôle qu’il aura établi, aux
investigations directes lui permettant de fonder son jugement sur l’ensemble des
informations synthétisées dans des états tels que les bilans, les livres de paie…...

e) Collecte des éléments probants :

Tant dans la réalisation des sondages sur les opérations permettant la vérification
correcte du contrôle interne que dans le contrôle des états de synthèse, l’auditeur doit
obtenir les éléments de preuve suffisants en qualité et en quantité pour fonder la certitude
de la régularité et de la sincérité.

Parmi les diverses techniques de collecte des éléments probants on peut citer :

 Sondages
 Observation physique et confirmation directe
 Utilisation des travaux des autres réviseurs.
 Examen des documents reçus et / ou crées par l’entreprise.
 Contrôle arithmétique, analyse, rapprochement et recoupement.
 Comparaisons (dans le temps, dans l’espace).
 Informations verbales obtenues des dirigeants et salariés de l’entreprise.

20
 2-2. NORMES RELATIVES A L’ORGANISATION DES TRAVAUX :

a) Exercice personnel, travail en équipe et supervision :

«L’acte de certifier constitue un engagement personnel de l’auditeur, il ne doit pas
accepter un nombre de missions dont il ne serait pas en mesure d’assurer la responsabilité
directe, compte tenu, de l’organisation et des moyens de son cabinet.

Il peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs salariés ou des experts
indépendants, il ne peut leur déléguer tous ses pouvoirs et doit par ailleurs exercer son
contrôle approprié de ces travaux, de façon à s’assurer qu’ils ont été effectués selon le
programme prévu et que les objectifs fixés ont été atteints.

b) Planification :
L’auditeur doit organiser l’exécution de sa mission, afin d’atteindre son objectif de
façon la plus rationnelle possible et avec le maximum d’efficacité, tout en respectant les
délais prescrits par la loi et/ou des contrats le liant. A cet effet, l’organisation de la mission
doit principalement reposer sur un programme de travail.

c) Documentation :
L’auditeur doit tenir des dossiers de travail qui lui permettront de réunir les
informations nécessaires, afin de mieux organiser et contrôler sa mission, de documenter
les travaux de vérification effectués, de justifier ses conclusions et d’apporter les preuves
de sa diligence.

3. LES NORMES DE RAPPORT :

Dans l’ensemble que constituent les normes d’audit, la partie relative aux rapports est
par définition, celle qui sera perçue le plus directement par les utilisateurs de l’information.

L’auditeur doit certifier la régularité et la sincérité des informations et des états de

synthèse faisant l’objet de son examen. Il doit préciser dans son rapport qu’il a mis en
œuvre les recommandations en usage dans la profession. Lorsqu’il ne peut certifier ou
lorsqu’il émet des réserves, l’auditeur doit clairement exposer les raisons qui l’ont conduit
à prendre cette position et s’il y a lieu de chiffrer l’incidence des irrégularités constatées.11

11
Audit financier. Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises et organisations. Association
Technique d’harmonisation de cabinet d’audit et conseil. Page 18.

21
III. LES DIFFERENTS TYPES D’AUDIT

1. L’AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE :

Originellement, l’audit est un examen critique des informations comptables parce que
les organisations économiques produisent essentiellement des informations financières.

Avec le nouveau contexte économique, l’information comptable s’est amplifiée en

volume et en complexité. De ce fait, il n’était plus possible de procéder au contrôle
exhaustif de milliers d’opérations qu’enregistraient certaines comptabilités qu’il fallait
certifier.

Cette prise de conscience s’est dégagée à travers l’intérêt porté pour le contrôle
interne de l’entreprise auditée, c'est-à-dire l’ensemble des sécurités apportées par son mode
d’organisation et ses procédures.

L’audit financier l’applique donc aux éléments du contrôle interne susceptible

d’affecter la qualité de l’information comptable à travers les sécurités appliquées à la
préservation du patrimoine de l’entreprise et à ses transactions.12

2. L’AUDIT OPERATIONNEL :

La maîtrise de l’entreprise ne dépend pas seulement de la performance

économique qui peut s’exprimer principalement en termes comptables mais aussi de la
performance stratégique.

Celle-ci a un caractère plus général, elle est la capacité d’une organisation à définir et
à mettre en œuvre de bonnes stratégies dans le cadre des finalités qu’elle poursuit.

Le contrôle interne est l’ensemble des dispositifs organisationnels qui doivent

garantir le niveau de la performance dans les deux domaines économique et stratégique.

L’intérêt va se porter sur toutes les opérations de l’entreprise, d’où l’apparition de la

notion d’audit opérationnel (ou audit des opérations).

12
RAFFEGEAU J. DUFLIS P. & MENONVILLE D L’audit financier.. Edition Paris PUF. QSJ page 26.

22
 L’objet d’ensemble de l’audit opérationnel est d’aider tous les centres de décision de
l’entreprise et de les soulager de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses
objectives, des appréciations, des recommandations et des commentaires utiles au sujet des
activités examinées.

Ainsi, l’audit opérationnel permet de juger l’efficacité et la performance des systèmes

d’information et d’organisation mis en place. Il concerne l’audit des fonctions et l’audit des
opérations.

a) L’audit des fonctions :

Son objectif est de s’assurer que les différentes fonctions de l’entreprise (achat,
production, vente, investissement, personnel…) comportent les sécurités suffisantes et
s’exercent efficacement.

b) L’audit des opérations :

Son objectif est de s’assurer du suivi des procédures à travers les différentes
fonctions. Ainsi, par exemple, la procédure d’approvisionnement va de l’émission d’un
besoin (fonction production) au règlement du fournisseur (fonction trésorerie) en passant
par la commande (fonction achat). 13

3. L’AUDIT STRATEGIQUE :

Il permet de mettre en place des dispositifs qui permettent aux dirigeants d’arrêter
leurs choix stratégiques et d’en maîtriser les performances et d’opérer les corrections
nécessaires.

Une conception moins formelle existe dans l’audit de stratégie qui consiste en une
appréciation critique des choix stratégiques des dirigeants.

4. L’AUDIT JURIDIQUE :

L’audit juridique est un contrôle de la régularité des procédures juridique et de

l’efficacité des choix de nature juridique.

Il consiste à se prononcer sur l’ensemble des structures juridiques d’une entité et leur
fonctionnement. C’est le droit dans l’entité sous toutes ses formes qui est l’objet d’audit.

13
RAFFEGEAU J. DUBOIS F. & MENONVILLE D L’audit opérationnel. Edition Paris PUF 1984. Page 56.

23
5. L’AUDIT FISCAL :

L’audit fiscal apparaît comme l’examen du traitement que l’entreprise réserve aux
questions d’ordre fiscal. Cet examen s’opère par référence à des critères de régularité et
d’efficacité.

Par un contrôle de régularité, l’audit fiscal s’assure du respect des dispositions

fiscales auxquelles l’entreprise est soumise ; par un contrôle de l’efficacité, l’audit fiscal
mesure l’aptitude de l’entreprise à mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de
sa gestion, afin de concourir à la réalisation des objectifs de politique générale qu’elle s’est
assignée.

6. L’AUDIT SOCIAL :

La Commission européenne a reconnu officiellement l’audit social dans le Livre vert

de 2001 et l’a défini comme «une évaluation systématique de l’impact social d’une
entreprise par rapport à certaines normes et attentes».

L’audit social se traduit aussi comme étant un instrument de direction et de gestion, il

estime la capacité d'une entreprise à maîtriser les problèmes humains et sociaux. Trois
niveaux d'analyse sont possibles : audit de conformité (authentification des données
sociales), audit des procédures sociales, audit de l'efficacité du système de pilotage social.

De ce qui précède, nous pouvons déduire que l’audit social devra répondre aux
questions suivantes :
- Quelles sont les ressources humaines mobilisables et pour quel projet ?
- Quelles sont les menaces sociales qui pèsent sur l’entreprise et les disfonctionnements
qui en sont la source ?
- Les décisions prises dans la gestion de l’entreprise sont-elles en harmonie avec les
objectifs sociaux et économiques de l’entreprise ?

24
IV. NATURES DE L’AUDIT ET LES PROFESSIONNELS DE L’AUDIT

1. LES NATURES D’AUDIT :

a) L’audit interne :
L’audit interne est, à l’intérieur de l’entreprise, une fonction indépendante d’évaluation
périodique des opérations pour le compte des directions générales et elle est chargée
d’évaluer le niveau de contrôle interne de l’organisation.

La loi N° 88-01du 12.01.1988 sur les entreprises publiques économiques, stipule dans
l’article 40 que :
«Sont tenues d’organiser et de renforcer des structures d’audit d’entreprise
et d’améliorer, d’une manière constante, leurs procédés de fonctionnement
et de gestion » 14

L’institut américain des auditeurs internes définit l’audit interne ainsi :

«L’audit interne est une activité indépendante d’appréciation dans le cadre d’une entreprise
ou d’une organisation qui porte sur l’examen des opérations comptables financières et
autres ; l’ensemble conçu dans une perspective de service destiné principalement à la
direction ; c’est un contrôle de nature directoriale qui s’opère par la mesure et
l’appréciation de la qualité des autres contrôles ». 15

Les missions d’audit interne peuvent être très variées, elles couvrent toutes les
fonctions de l’entreprise ; elles consistent à vérifier que les procédures mises en place
comportent des sécurité suffisantes, des informations sincères des opérations régulières,
des organisations efficaces et des structures claires et actuelles.

b) L’audit externe :
L’audit externe est l’examen auquel procède un professionnel compétent et
indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des
états financiers. Il peut être soit légal par la loi, soit contractuel.

14
Journal Officiel n°02 du 13 janvier 1988.
15
BOULAHDOUR C. Audit interne et commissariat aux comptes. Revue Algérienne de comptabilité et
d’audit n°01 du 1er TRM 1994. Page 14.

25
- La mission d’audit légal :
Est celle confiée par le législateur au mandataire des actionnaires, appelé
commissaire aux comptes. Sa mission est permanente, elle consiste principalement à
certifier la sincérité et la régularité des états financiers de fin d’exercice et à vérifier la
sincérité des informations fournies dans le rapport du conseil ou du directoire sur la
situation financière de la société.

- La mission d’audit contractuel :

Est demandé par les dirigeants de la firme ou par des tiers intéressés : banquiers,
créanciers, acquéreurs potentiels de l’entreprise. Son choix peut être limité à une fonction
ou à un aspect, par exemple, la vérification du coût de revient d’une production, ou avoir
pour objet la détection de fraudes et/ou détournements. Elle peut être générale s’il est
demandé à l’auditeur d’analyser et de suivre l’évolution des comptes durant un exercice,
puis les commenter dans un rapport développé.

c) l’audit interne n’exclut pas l’audit externe :

L’auditeur interne effectue au sein de l’entreprise un contrôle permanent des
enregistrements comptables et des vérifications spéciales des procédures administratives
dans les services visant principalement à s’assurer du respect des instructions données et à
parvenir ou à détecter les détournements dans les opérations particulièrement susceptibles
de les favoriser.

Les constations relevées au moyen de l’audit interne et les suggestions qu’en découlent
servent à améliorer le dispositif de contrôle interne en remédiant à ses faiblesses.

L’auditeur interne accumule de cette façon une connaissance intime des particularités,
des forces et des faiblesses de l’organisation et de sa comptabilité, qui est beaucoup plus
approfondie que celle que ne pourra jamais acquérir un auditeur externe.

Les travaux de l’auditeur interne ne sont pas suffisants du fait qu’il est employé de la
firme où il exerce ses contrôles ; il peut éventuellement être influencé par des
considérations de personnes, accepter le compromis et manquer d’autorité.

26
 Même si l’audit interne des états financiers était toujours impartial, il n’est pas possible
d’être juge et partie. Cependant le contrôle légal ou commissariat aux comptes, doit être
effectué par des mandataires des actionnaires, absolument indépendants de la société
auditée.

2. LES PROFESSIONNELS DE L’AUDIT :

L’audit peut être pratiqué par des professionnels extérieurs à l’entreprise ou par
certains de ses salariés.

Pour les professionnels extérieurs (les auditeurs externes), leurs missions peuvent
être légales (elles correspondent à une obligation) et sont effectuées par des professionnels
indépendants qui sont les commissaires aux comptes ; Elles peuvent être aussi
contractuelles, ponctuelles ou permanentes et sont confiées, dans ces cas, à des auditeurs
internes qui sont les experts comptables.

Pour les professionnels internes (les auditeurs internes) à l’entreprise, leur mission
est permanente et elle est confiée aux salariés de l’entreprise.

Il faut y ajouter pour ce qui concerne l’administration et le secteur public, les

inspecteurs des finances et les magistrats de la cour des comptes, pour une partie de leur
activité.

a) Les auditeurs internes :

L’auditeur interne est un salarié de l’entreprise et il dépend normalement de la
direction générale en ce qui concerne la définition de ses responsabilités.

L’objectif de l’audit interne est d’assister les membres de la direction dans

l’exercice efficace de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses, des
appréciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les
examinées.

L’auditeur interne est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise,
ceci implique que ses missions couvrent toutes les fonctions de l’entreprise.

27
 Concernant l’indépendance de l’auditeur interne, son rattachement au plus haut
niveau de l’entreprise peut sauvegarder son indépendance ce qui ne peut être le cas, s’il est
rattaché à la direction administrative et financière ou à la direction comptable.

Une relation de collaboration et d’échange d’information peut s’établir entre le

commissaire aux comptes et le service d’audit interne, ils peuvent, de ce fait, s’entendre en
début d’année sur une certaine répartition du travail et un échange d’informations.

b) Les auditeurs externes :

Il existe deux catégories d’auditeurs externes indépendants : les experts comptables
et les commissaires aux comptes. Notons que si les experts comptables sont aussi
commissaires aux comptes, la réciproque n’est pas vraie.

Les deux professions ont de nombreux points communs, le plus important est que
tous les deux ont pour vocation d’exprimer une opinion sur les comptes.

- Les experts comptables :

La loi n° 91-08 du 27 avril 1991 résume le rôle de l’expert comptable en donnant

une définition légale :

«Est expert comptable, au sens de la présente loi, toute personne qui, en son propre
nom et sous sa responsabilité, fait profession habituelle d’organiser, de vérifier, de
redresser et d’analyser les comptabilités et les comptes de toutes nature des entreprises et
sociétés commerciales et des sociétés civiles, dans les cas légalement prescrits par la loi et
qui le charge de cette mission à titre contractuel d’expertise et /ou d’audit »

«Il peut être habilité, sous réserve des dispositions continues dans la présente loi, à
exercer la fonction de commissaire aux comptes et à attester à ce titre de la sincérité et de
la régularité des comptabilités et des comptes, conformément aux dispositions prévues par
le code de commerce »

L’expert comptable doit justifier du titre d’expert comptable délivré par les
institutions d’enregistrement supérieur et de son inscription au tableau national des experts
comptables, commissaires aux comptes et comptables agréés pour exercer sa profession.

28
- Les commissaires aux comptes:

La loi n° 91-08 du 27 avril 1991résume le rôle du commissaire aux comptes en

donnant une définition légale qui suit :
«Est commissaire aux comptes, au sein de la présente loi, toute personne qui, en son nom
propre et sa propre responsabilité, fait profession habituelle d’attester de la sincérité et de
la régularité des comptes des sociétés et des organismes prévus à l’article 1 er ci-dessus, en
vertu des dispositions de la législation en vigueur ».

La mission du commissaire aux comptes est permanente. Celui-ci est désigné par
l’assemblée générale d’une société ou organisme parmi les professionnels inscrits au
tableau de l’ordre national. La durée du mandat n’excède pas six années (mandat de trois
années renouvelable une fois). Il ne peut être désigné de nouveau qu’au terme de trois
années.

L’expression « certifier la régularité et la sincérité des comptes » introduite en

France en 1966 ne figure pas dans le code de commerce algérien de 1975 (ordonnance n°
75-59 du 26 septembre 1975).

L’article 678 du code de commerce stipule, entre autres, que le commissaire aux
comptes a pour mission « de contrôler la régularité et la sincérité des inventaires et des
bilans ainsi que l’exactitude des informations données sur les comptes de la société dans le
rapport du conseil d’administration »

Ce n’est qu’avec l’article 715 bis 4 du code de commerce (décret législatif 93-08 du
25 avril 1993) que figure, entre autres, parmi les prérogatives des commissaires aux
comptes la certification de la régularité et de la sincérité de l’inventaire des comptes
sociaux et du bilan.

Enfin, l’article 10 bis du code de commerce (ordonnance 96-27 du 9 décembre 1996)

fait obligation aux personnes morales commerçantes « procéder ou de faire procéder à la
vérification et à la certification de leurs comptes et bilans dans les formes légales
requises… »

29
 3. PARTICULARITES DES MISSIONS DE CONTROLE
Le tableau ci-dessous nous résume les particularités de chaque type de mission de contrôle. 16
AUDIT
Caractéristiques
Légal Contractuel Interne
1- Nature de la mission Institutionnelle : d’ordre public Contractuelle Fonction permanente dans l’entreprise
2- Nomination Par les actionnaires Par la direction générale C.A Par la direction générale
Certifier la régularité, la sincérité et Amélioration des circuits administratifs.
l’image fidèle. vérifier la concordance Attester la régularité et la sincérité proposer à la direction toutes les mesures de
3- Objectif
des informations communiquées par le des comptes nature à améliorer l’organisation et le
conseil d’administration traitement de l’information.
Mission permanente et étendre pendant Mission définie dans la lettre de
4- Intervention Mission précisée par la direction générale.
la durée du mandat mission (convention)
Doit être totale vis-à-vis du C.A et des Non subordination hiérarchique et
5- Indépendance Indépendance totale en principe.
actionnaires fonctionnelle.
6- Principe de non immixtion A respecter scrupuleusement Conseils de gestion non exclus Immixtion dans la gestion
7- Destinataire des rapports C.A/ A.G.O/ A.G.E Direction générale C.A Direction générale
8- Conditions d’exercice Inscription à l’Ordre National Inscription à l’Ordre National Salariés de l’entreprise
9- Révélation de fait délictueux Oui Non Non
De moyens ou de résultats selon le
10- Obligations De moyens Obligation de résulta
type de mission
11- Responsabilité Civile, pénale, disciplinaire Civile, pénale disciplinaire Contrat de travail
Mission institutionnelle normalement
12- Révocation par les instances judiciaires sur demande Précisée dans le contrat Application des termes du contrat de travail
de l’entreprise contrôlée
13- Rémunération Barème Officiel Fixée dans le contrat Salaire
Evaluation des procédures. Appréciation Evaluation des procédures Evaluation des procédures.
du contrôle interne. Appréciation du contrôle interne. Appréciation du contrôle interne.
14- Démarche
Contrôle des comptes Contrôle des comptes Contrôle des comptes
Contrôle juridique. Contrôle juridique.

16
N.E. SADI & A. MAAZOUZ Pratique de commissariat aux comptes en algérie. édition société national de comptabilité 1999. Page 125.
30
V. LES OBJECTIFS DE L’AUDIT ET LES NOTIONS DE RISQUES

1. LES OBJECTIFS DE L’AUDIT : 17

En vue d’exprimer cette opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états
financiers. L’auditeur doit s’assurer que toutes les opérations de l’entreprise sont
enregistrées en comptabilité et que ces opérations sont réelles et correctement
enregistrées.

Pour atteindre cet objectif, il doit mettre en œuvre des contrôles pour vérifier que les
états financiers répondent aux divers critères qui sont :

a) L’EXHAUSTIVITE :
Si toutes les informations réalisées par l’entreprise durant la période sont
reflétées dans les états financiers (chacune d’entre elle est saisie, dès son origine, sur un
document qui permettra ultérieurement de comptabiliser).
En résumé :
 La saisie des opérations dès l’origine.
 L’enregistrement de toutes les opérations.
 Le respect de la séparation des exercices.

b) L’EXISTENCE :
Pour les éléments matériels (immobilisation, stocks…) une réalité physique.
Pour les autres éléments (actif, passif, charges et produits) la traduction d’opérations
réelles de l’entreprise (par opposition à des opérations fictives).

Seules des opérations de la période sont reflétées dans les états financiers.
En résumé :
 L’existence physique.
 La réalité des opérations.
 Le respect de la séparation des exercices.

17
Audit financier. Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises et organisations.
Association Technique d’harmonisation de cabinet d’audit et conseil. Page 57.

31
c) LA PROPRIETE :
Si les actifs qui apparaissent au bilan de l’entreprise lui appartiennent vraiment
ou correspondent à des droits réellement acquis. Ce critère s’applique aussi aux passifs
qui doivent correspondre à des obligations effectives de l’entreprise à une date donnée.
En résumé :
 Actifs (droits)
- Existence d’actes, titres, contrats….
- Identification des nantissements, hypothèques.
 Passifs (obligations)
- Dettes effectives de l’entreprise.

d) L’EVALUATION :
Si toutes les opérations comptabilisées sont évaluées conformément aux
principes comptables généralement admis appliqués de façon constante d’un exercice à
l’autre.
En résumé :
 Plus bas du coût ou de la valeur nette réalisable.
 Permanence des méthodes d’évaluation.

e) LA COMPTABILISATION
Si toutes les opérations sont correctement totalisées comptabilisées et
centralisées conformément aux règles généralement admises en la matière, appliquées
de façon constante (imputation conformes aux règles du plan comptable national).
En résumé :
 Imputation
 Totalisation
 Centralisation
 Permanence des méthodes de comptabilisation.

32
2. NOTIONS DE RISQUE : 18

Toute entreprise est sujette à des possibilités de risques d’erreurs dans

l’exécution, le suivi, le contrôle et l’enregistrement des opérations ainsi que dans la
présentation de l’information financière.

La connaissance de ces risques et de leur incidence possible sur les comptes, et

par conséquent sur les travaux de l’auditeur, est particulièrement importante lors de
l’orientation de la mission car elle conditionne l’établissement du descriptif de mission
et du plan d’approche. Cette identification est importante car l’adaptation du
programme de travail en fonction des risques possibles permettra, lors de sa réalisation,
de déterminer si ces risques ont entraîné des erreurs réelles et d’en mesurer les
incidences sur les comptes.

Ces risques potentiels deviennent des risques possibles lorsque l’entreprise ne

s’est pas dotée de moyens de contrôles suffisants pour éviter ou détecter les erreurs qui
pourraient en résulter. Généralement, on peut distinguer les risques suivants :

a) RISQUES GENERAUX
Chaque entreprise évolue dans un environnement économique et un secteur
d’activité qui va influencer ses opérations et créer certaines zones de risques qui
peuvent avoir une influence sur l’ensemble de l’activité de l’entreprise.

On peut regrouper les risques généraux sous trois rubriques :

1) Les risques liés à la situation économique et financière :

Parmi ces risques on peut citer :
 L’existence d’éléments susceptibles de remettre en cause la continuité de
l’exploitation.
 Une situation financière incertaine (dégradation des résultats, du fonds
de roulement, augmentation importante des besoins en fonds de
roulement).

18
Audit financier. Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises et organisations.
Association Technique d’harmonisation de cabinet d’audit et conseil. Page 118.

33
  la situation économique du secteur d’activité (marchés en déclin, secteur
très concurrentiel…)
 La nature des produits vendus (produits à obsolescence rapide, existence
de nouveaux produits concurrents…)
 Le climat social (grèves fréquentes entraînant une sous activité…)
 Une modification de structure (acquisition ou cession d’activité ………)

2) Les risques liés à l’organisation générale d’entreprise :

Parmi les facteurs de risques liés à l’organisation, on peut citer :
 Le pouvoir de la direction qui est soit trop centralisé soit trop décentralisé,
 Une rotation importante du personnel et notamment des cadres,
 Un contrôle insuffisant sur des activités ou des succursales décentralisées,
 L’absence des procédures administrative et comptable, ainsi que
l’organigramme de définition qui doit être régulièrement mis à jour,
 L’absence d’un contrôle budgétaire,
 L’absence d’un service d’audit interne.

3) Les risques liés à l’attitude de la direction :

Le peu d’intérêt que la direction porte aux questions comptables, financières et
administratives est sans doute un facteur de risque très important, de ce fait il doit être
pris en compte.

Compte tenue, de l’attitude que la direction porte, nous pouvons examiner ce qui
suit :
 L’organisation de l’entreprise (degré d’implication dans le système de
contrôle interne)
 La tendance des résultats et comptes annuels par rapport au secteur
d’activité,
 L’information financière et l’évolution des cours boursiers,
 L’information analytique et budgétaire interne.

34
b) LES RISQUES LIES À CERTAINS COMPTES OU À CERTAINES
OPERATIONS :

Ces risques correspondent aux résultats du processus de traitement des données

et des informations de l’entreprise qui sont résumés dans les états financiers »

Ils sont évalués en tenant compte des éléments suivants :

 Les données répétitives (achats, ventes, salaires, trésorerie,….) qui, généralement,
traitées de façon uniforme en fonction du système mis en place.
 C’est la fiabilité de la conception du système et de son fonctionnement qui aura une
incidence sur les risques d’erreurs,
 Les données ponctuelles (inventaire physique, provision) présentent des risques
importants lorsque leur saisie n’est pas organisée de façon fiable,
 Les données exceptionnelles (réévaluation, augmentation du capital, fusion,
restructuration …) qui sortent du cadre de l’exploitation courante, constituent des
zones de risques car l’entreprise ne dispose pas toujours de critères préalables ,de
chiffres comparatifs permettant de déceler des variations anormales ,
Il existe donc une probabilité plus importante que des erreurs se produisent et ne soit
pas détectée,
 La complexité des opérations ou du traitement comptable,
 La difficulté d’évaluation ou d’estimation des postes ou du résultat des opérations
concernées,
 Les problèmes d’évaluation dans lesquels interviennent, pour une part importante,
des éléments subjectifs ou des estimations de la direction générale,
 Les difficultés de transcription en termes comptables des opérations réalisées.
 Les montants concernés.

- Les risques liés à l’organisation comptable et au contrôle interne :

Ce sont des risques que la conception des systèmes comptables et du contrôle
interne ne permettent pas d’éviter ou détecter des erreurs.

- Les risques de non détection liés à l’audit :

C’est le risque que les travaux d’audit effectués ne permettent pas la détection
d’une ou plusieurs erreurs significatives existant dans les états financiers que l’auditeur,
en ne les ayant pas déceler, formule une opinion erronée.

35
3. DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION :

«Le seuil de signification (ou de matérialité) est la mesure que peut faire
l’auditeur du montant à partir une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter
la régularité et la sincérité des états financiers.

La détermination de la mesure du seuil de signification repose sur l’expérience

et le jugement professionnel de l’auditeur, ainsi que sur les particularités de l’entreprise.

Pour déterminer le seuil de signification, plusieurs éléments de référence

peuvent être utilisés.

Les éléments de référence généralement utilisés sont :

 Les fonds propres.
 Le résultat net.
 Le résultat d’exploitation.
 Un ou plusieurs postes ou information des états financiers (chiffre d’affaires…)

Certaines circonstances doivent être prises en compte lors de la fixation d’un

seuil de signification :

 L’existence d’exigences contractuelles, légale ou statutaire particulières,

 La variation importante d’une année sur l’autre, des résultats ou de certains
postes,
 Des fonds propres ou des résultats anormalement faibles,

Le seuil de signification permet à l’auditeur, lorsqu’il émet une opinion,

d’apprécier si les erreurs et inexactitudes, éventuellement décelées, sont de nature à
remettre en cause sa certification et s’il convient de demander à la société de corriger
ses états financiers.

Aussi, la définition de seuil, en liaison avec l’analyse des risques, permet

d’accroître l’efficacité de l’audit en concentrant les travaux et on attirant l’attention des
collaborateurs sur les aspects les plus importants. 19

19
BENOIT Pige Audit & contrôle interne.. Les essentiels de la gestion. Edition LITEC France 1997. Page 68

36
4. LA FORMULATION D’UNE OPINION MOTIVEE :

L’audit correspond à une analyse critique des états financiers. Ceux-ci

comprenant le bilan, le compte de résultat (compte d’exploitation et compte de pertes et
profits), les notes annexes (y compris les éléments comptables du rapport du conseil
d’administration) et les autres états et documents.

L’objectif assigné en France à l’auditeur est celui d’exprimer une opinion

motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et du compte du résultat.

Aux Etats-Unis, l’objectif de l’examen des états financiers par l’auditeur est la
formulation d’une opinion sur l’image qu’il donne de la situation financière, des
résultats des opérations, de l’évolution de la situation financière eu égard aux principes
généralement admis.

Pour atteindre son objectif (la formulation d’une opinion motivée sur la
régularité et la sincérité des comptes dans la mesure où il donne une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière et des opérations de l’entreprise) l’auditeur doit
répondre aux questions suivantes :
1) Toutes les opérations de l’entreprise, devant être comptabilisées, ont-
elles fait l’objet d’un enregistrement dans les comptes ?
2) Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la traduction
correcte d’une opération réelle ?
3) Toutes les opérations enregistrées durant l’exercice concernant-elles la
période écoulée et elle seule ?
4) Tous les éléments d’actif et de passif existent-ils affectivement ?
5) Les éléments d’actif et de passif sont-ils correctement évalués (en
fonction des principes comptables) ?
6) Les comptes annuels sont-ils correctement présentés et incluent-ils les
informations complémentaires qui sont éventuellement nécessaires ?

Les réponses obtenues après vérification lui permettront son opinion motivée sur
la régularité et la sincérité du bilan et du compte de résultat. 20

20
Guide d’audit et de commissariat aux comptes. Tome 2 l’outil. Edition SNC 1996.

37
Section -3- : L’audit social et les finalités de l’entreprise

Cette section se propose de mettre en exergue, en premier lieu, un ensemble de

définitions données pour l’audit social par des différents auteurs, ainsi qu’une synthèse
de ses fondements théoriques.

En second lieu, elle se propose de présenter l’essentiel des missions, des

activités à auditer ainsi que les objectifs de l’audit social.

I. DEFINITIONS DE L’AUDIT SOCIAL

Sans prétendre pouvoir donner une définition précise de l’audit social, ce qui
reste difficile à l’heure actuelle, nous allons essayer de clarifier un peu cette notion en
nous référant aux contributions de certains auteurs, dans ce domaine.

Définition 1 : selon CANDAU, P. (1990) :

L’audit social est une démarche méthodique qui permet de constater des faits à
l’aide d’indicateur, d’en tirer des écarts en se basant sur un référentiel. Ce qui permet
d’évaluer les facteurs de risque et de proposer des recommandations qui seront
bénéfiques aux politiques sociales de l’entreprise.21

Définition 2 : selon FESSER. M. (1996) :

Il considère que l’audit social, grâce à sa méthodologie structurée et sa
déontologie, peut apporter une aide en facilitant les choix pour les fonctionnels en
ressources humaines notamment au niveau :
- Du fonctionnement à moyen et long terme de l’entreprise
- Des points sensibles concernant l’humain et son environnement. 22

21
CANDAU, P. (1990). Les audits d’efficacité, Cahier français Audit et Management n° 248 Octobre
Décembre 28-33.
22
FESSER. M. (1996). Transfert des méthodes de l’audit dans le pilotage de la Gestion des Ressources
Humaines, Personnel N° 371 Juillet.

38
Définition 3 : selon PERETTI (2001) :

L’audit social est défini comme étant un examen professionnel, qui se base sur
des référentiels pertinents afin d’exprimer une opinion sur les différents aspects de la
contribution des ressources humaines aux objectifs d’une organisation et d’émettre des
recommandations d’amélioration de la qualité de la gestion des ressources humaines23.

Par ailleurs, différents auteurs ont mis l’accent sur le caractère dynamique et
évolutif de l’audit social. Ainsi, selon P. Louart et C. Beaucourt (2005), il est en
construction progressive depuis une trentaine d’années. Il est confronté à une grande
quantité d’attentes et de modèles dissociés. On lui assigne des objectifs très divers :

- Le contrôle d’une réalité sociale (de ses risques ou de l’investissement immatériel

qu’elle représente) pour des actionnaires ;

- La vérification d’aspects légaux ou réglementaires pour des instances publiques de

contrôle (nationales, européennes, internationales) ;

- L’évaluation d’une GRH pour des dirigeants, pour des représentants du personnel
ou en vue d’un compromi de gouvernance (faisant intervenir les parties prenantes
actives d’une organisation) ;

- La gestion de règles ou de cadres de discussion relatifs à la responsabilité sociale et

environnementale (RSE), au développement durable ou à la citoyenneté des
entreprises.

Dans tous ses états, l’audit social est aujourd’hui à un carrefour d’opportunités.
Il est aussi dans une crise de croissance, avec le danger qu’il soit dévoyé ou contaminé
par des intérêts partiels. Il est donc utile d’en repenser les fondements, de manière à
mieux orienter sa construction, ses objectifs ou ses méthodes.24

23
PERETTI, J. M. (2001). Ressources humaines et gestion des personnes, 3ème édition Vuibert.
24
LOUART, P & Beaucourt, C (2005). Logiques d’audit et rationalités sous-jacentes, Actes de
l’Université d’Eté d’Audit Social, Lille.

39
II. FONDEMENTS THEORIQUES DE L’AUDIT SOCIAL

Deux écoles de pensées existent pour débattre les finalités des entreprises en
relation avec l’audit social. L’une est celle de Friedman (1962) qui privilégie une
lecture focalisée sur la dimension économique dans laquelle s’inscrivent les enjeux des
propriétaires dans leur fonction d’investisseurs. Et de l’autre côté, celle de Free Man
(1984), qui élargit le référentiel d’évaluation de la performance à toutes les dimensions
dans lesquelles peuvent s’inscrire des enjeux des propriétaires et des autres acteurs
concernés par le fonctionnement de l’entreprise.25

1. L’audit social dans une logique de performance économique :

Une première école de pensée en matière d’audit social se situe clairement dans
la déclinaison d’une recherche de compétitivité par les prix.

Nous synthétiserons cette approche autour des caractéristiques suivantes :

Logique dominante Optimiser l’allocation de ressources
Mot clé L’efficience
Compétitivité Avoir les prix les plus bas
Productivité Réduire le coût de la main d’oeuvre
Rentabilité Avoir les coûts les plus faibles
Création de valeur Faire mieux avec moins
Postulat Les activités durent plus que les personnes

26
Fig. 1. Les fondements des approches focalisées sur la recherche d’un avantage concurrentiel par le prix

Dans un tel contexte, l’audit social se focalise sur les processus qui vont
permettre de maîtriser les structures de coûts, comme par exemple l’évolution de la
masse salariale, de l’absentéisme ou du turn-over.

Il va fortement s’inspirer des méthodologies développées par le contrôle de

gestion «classique» privilégiant l’analyse des écarts (contrôle de gestion sociale).

25
FERON, M. (2005). Comment passer à un audit social de troisième génération ? Actes de l’Université
d’Eté d’Audit Social, Lille
26
- Idem.

40
 Une deuxième école de pensée peut être identifiée autour de la recherche de
compétitivité par la diversification.

Reprenons avec la même présentation qu’au paragraphe précédent les

principales caractéristiques de cette approche.

Logique dominante Modifier la combinaison des ressources

Mot clé L’innovation
Compétitivité Etre le premier sur le marché
Productivité Avoir le maximum d’innovations exploitables
Rentabilité Dégager de fortes marges en début de cycle de vie du produit
Création de valeur Faire autrement
Postulat Les personnes durent plus que les activités

Fig. 2. Les fondements des approches focalisées sur la recherche d’un avantage concurrentiel par la
27
diversification

Précisons que, pour simplifier le propos, nous considérons les stratégies de

spécialisation -qui cumulent la compétitivité par les prix et par la diversification-
comme une variante des stratégies de spécialisation dans la mesure où, le plus souvent,
l’innovation précède l’optimisation de l’allocation de ressources.

L’audit social vise ici à accroître la contribution des ressources humaines à la

performance de l’entreprise, en mettant l’accent sur le capital humain de l’entreprise et
la maîtrise des investissements faits, pour l’acquisition, la fidélisation et le
développement d’un portefeuille de compétences aligné avec la stratégie de l’entreprise.
Nous trouvons par exemple dans cette logique les tentatives de « comptabilité sociale »,
les instruments de pilotage d’un « double projet économique et social » (Cas
DANONE), ou les démarches de management par les compétences (à ne pas confondre
avec la GPEC « gestion prévisionnelle des emplois et des compétences).

27
- Feron, M. (2005). Comment passer à un audit social de troisième génération ? Actes de l’Université
d’Eté d’Audit Social, Lille.

41
 2. L’audit social dans une logique de performance Globale (Economique,
Sociale, Environnementale, Sociétale).

Si nous reprenons la typologie d’Argyris & Schon (1978), le deuxième type de

finalités que peut poursuivre l’audit après avoir cherché à « faire mieux » puis « faire
autrement », est logiquement de « faire autre chose ».

Nous retrouvons ici le basculement radical que représente la prise en compte des
attentes des parties prenantes pour déterminer la stratégie de l’entreprise, même s’il
s’agit le plus souvent d’un raisonnement classique de type « gestion des risques » et non
pas de l’apparition d’un nouveau paradigme de gestion.

Dès lors que les finalités de l’entreprise s’élargissent à des champs autres
qu’économiques, l’audit social se retrouve confronté à des objectifs et des pratiques
originales par rapport à celle sur lesquelles il se focalise habituellement, avec une
extension du regard vers des acteurs «partenaires» échappant au lien salarial, et des
périmètres d’impact aux frontières floues.

Pour identifier clairement cette approche, il pourrait d’ailleurs être judicieux de

passer du terme « d’audit social » à celui « d’audit global » par analogie avec le concept
de «responsabilité globale».28

28
PESQUEUX Y, (2002), L’éthique des affaires, management des affaires par les valeurs et
responsabilité sociale, Editions d’Organisation, Paris.

42
III. LES MISSIONS DE L’AUDIT SOCIAL

Les principales missions de l’audit social peuvent être regroupées en trois

domaines :

1. le contrôle de l’information sociale :

Les informations sociales sont très variées. L’audit portera sur des informations
historiques ou prévisionnelles, internes ou externes, quantitatives ou qualitatives,
formelles ou informelles, chiffrées ou non.

L’examen de ces informations doit répondre aux quatre critères de l’audit :

- Caractère professionnel de l’examen résultant d’une méthode, de techniques et
d’outils spécifiques et de la compétence de l’auditeur dans le domaine social,
- Référence à des critères de qualité tels que la régularité, la fidélité ou l’efficacité,
- Expression d’une opinion à travers un jugement et formulation d’un certain
nombre de préconisations,
- Accroissement de l’utilité de l’information par amélioration de sa crédibilité et de
sa fiabilité.

Le contrôle de l’information sociale porte également sur :

- l’ensemble de documents relatifs aux effectifs, aux rémunérations, aux accidents
de travail, aux conditions de travail, à la formation et aux autres aspects sociaux
que l’entreprise doit fournir à l’extérieur,
- Les informations diffusées aux représentant du personnel dans le cadre des textes
légaux et réglementaires,
- Les documents et informations fournis aux salariés dans le cadre des procédures
de communication et d’information mises en œuvre dans les entreprises,
- Les informations utilisées dans le cadre de l’administration et de la gestion du
personnel.29

29
PERETTI J.M & VACHETTE J.L, audit social, les éditions d’organisation 1984. Page 33.

43
2. Le contrôle de l’application des procédures :

Pour répondre aux exigences d’une réglementation sociale, établir une

administration du personnel fiable et mettre en œuvre une politique de développement
humain et sociale, les entreprises doivent élaborer un ensemble de procédures dont la
richesse et la complexité croissent avec la taille, le degré de décentralisation et les
objectifs de politique sociale.

Un audit social apparaît nécessaire sur deux plans :

a) Le respect des procédures

A ce titre, l’audit appréciera le bon déroulement des opérations par rapport aux
règles en vigueur. Ces règles peuvent avoir quatre sources :
- les dispositions légales et réglementaires,
- les sources conventionnelles,
- les procédures internes,
- les usages et procédures non formalisées.

b) L’efficacité des procédures

Au-delà du strict respect des procédures existantes, l’auditeur vérifie que les
procédures de gestion interne sont le reflet exact des politiques définies dans
l’entreprise et restent adaptées à la situation actuelle.

3. L’audit des politiques sociales :

L’objectif de cet audit est d’évaluer, à un moment déterminé, la mise en œuvre
d’une des politiques sociale de l’entreprise. Cet audit peut porter sur les différentes
composantes des politiques de personnels : politique de l’emploi, des rémunérations, de
sécurité, de formation, de communication, d’amélioration des conditions de travail et de
relation avec les partenaires sociaux.30

30
PERETTI J.M & VACHETTE J.L, audit social, les éditions d’organisation 1984. Page 33

44
IV. LES ACTIVITES A AUDITER

Il est possible de regrouper les activités à auditer dans le cadre de la

nomenclature du bilan social. Une liste de thèmes peut être proposée. Elle correspond
aux missions les plus fréquentes, à savoir :31

1. Emploi :
- tenue des dossiers individuels du personnel (base de donnée),
- documents statistiques à usage interne et externe
- recours au travail temporaire,
- utilisation des stagiaires,
- processus de recrutement,
- gestion prévisionnelle de l’emploi,
- suivi de la pyramide des âges,
- utilisation des contrats autres que le contrat à durée indéterminée,
- suivi des départs,
- processus de licenciement,
- suivi des démissions,
- suivi de l’accueil et de période d’essai,
- politique de promotion,
- gestion des carrières,
- politique d’égalité professionnelle entre hommes et femmes,
- suivi d’absentéisme.

2. Rémunération :
- les qualifications et les classifications,
- les salaires réels par emploi,
- les primes,
- l’individualisation des rémunérations,
- les hiérarchies des rémunérations,
- les avantages sociaux,
- les charges sociales,

31
PERETTI J.M & VACHETTE J.L, audit social, les éditions d’organisation 1984 Page 36.

45
- l’intéressement et la participation,
- les négociations salariales,
- les comparaisons externes,
- la paie,
- les documents relatifs à la paie et aux charges sociales,
- les déclarations obligatoires,

3. Hygiène et sécurité :
- l’administration de la sécurité,
- le budget sécurité,
- l’analyse des accidents du travail,
- les formations à la sécurité,
- les relations avec les organismes spécialisés,
- la politique de sécurité,

4. L’amélioration des conditions de travail :

- la durée du travail,
- les congés payés,
- les aménagements du temps du travail,
- les horaires individuels,
- le travail à temps partiel,
- le suivi du temps du travail effectif,
- le travail posté,
- les conditions physiques de travail,

5. La formation :
- le budget formation,
- l’élaboration du plan de formation,
- les relations avec le comité d’entreprises et les délégués syndicaux,
- le suivi des actions d’apprentissage,

6. Les relations professionnelles :

- le respect de la réglementation,
- les délégués du personnel,

46
- les sections syndicales,
- les commissions spécialisées,
- les relations avec l’inspection du travail,
- les conflits.

7. L’information et la communication :
- l’information descendante,
- l’expression directe des salariés,
- les enquêtes d’opinion,
- le climat social,
- l’encadrement,
- les systèmes d’entretien individuel.

8. Activités sociales et culturelles :

- budget des œuvres sociales,
- budget des comités,
- prestations complémentaires,
- médecine du travail et service social,
- politique d’œuvre sociale,

V. LES OBJECTIFS DE L’AUDIT SOCIAL

L’audit d’une manière globale a pour objectif d’un coté, d’assurer la protection,
la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des
instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. 32

Cette définition adaptée aux spécificités de l’audit social, conduit à en identifier

les principaux objectifs tant pour un audit interne que pour un audit externe :
- permettre la maîtrise des coûts sociaux ;
- garantir la qualité de l’information ;
- assurer l’application des instructions de la direction ;
- assurer l’utilisation économique et efficace de la ressource humaine.

32
PERETTI J.M & VACHETTE J.L, audit social, les éditions d’organisation 1984. Page 55.

47
1. Permettre la maîtrise des coûts sociaux :

A ce niveau, l’audit social à plusieurs préoccupations à savoir :

- veiller à ce que les ressources humaines soient gérées avec la même attention et la
même rigueur que les ressources financière,
- prévenir la sous-utilisation du potentiel de savoir faire, de compétence et
d’innovation de l’entreprise et favoriser sa pleine mise en œuvre,
- vérifier la cohérence entre les politiques mises en œuvre en matière de personnel et
les stratégies financières, industrielles, commerciales,
- la détection des coûts sociaux excessifs et notamment les coûts cachés,
- la prévention des risque sociaux, c’est-à-dire l’anticipation des problèmes futur pour
agir dès aujourd’hui, à moindre coûts sur les causes afin d’en éviter l’émergence.33

2. Garantir la qualité de l’information :

Une entreprise ne peut être gérée et dirigée si elle ne possède pas un système
d’informations sociales satisfaisant. L’efficacité d’un système d’information tient au fait
que les données sont regroupées de façon rationnelle dans les bases de données et que
l’accès aux informations qu’elles contiennent s’effectue avec une grande facilité.

Deux aspects importants en matière d’information de personnel doivent être

soulignés :

- la confidentialité est une exigence essentielle. Les informations nominatives est

celles qui ont un caractère prévisionnel doivent être protégées avec un soin
particulier ;
- la sécurité est une seconde exigence, d’autant plus importante que de nombreux
utilisateurs peuvent, à partir d’un terminal, introduire, supprimer ou modifier des
données. Il faut s’assurer que chaque opération n’entraîne ni perte ni destruction
d’information. Il faut vérifier que la concentration des traitements informatique n’ait
pas, en cas d’incidents, de fâcheuses conséquences sur la vie de l’entreprise.34

33
PERETTI J.M & VACHETTE J.L, audit social, les éditions d’organisation 1984. Page 56.
34
Idem Page 57.

48
3. Assurer l’application des instructions de la direction :

Les instructions sont communiquées sous diverses formes, écrites ou verbales, et

sont souvent transmises par plusieurs relais avant de devenir opérationnelles. Elles
peuvent présenter un caractère permanant, temporaire ou ponctuel.

A ce niveau l’attention doit être portée sur plusieurs points :

- l’opérationnalité de l’instruction : l’objet est-il bien défini ? le destinataire est-il à
même de la comprendre et de l’exécuter ?
- le suivi des instructions : le destinataire respecte-t-il en permanence l’instruction ?
- l’efficacité des instructions : les actions entreprises par le destinataire pour respecter
les instructions reçues permettent-elles d’atteindre efficacement les objectifs fixés.

L’importance des règles applicables en matière sociale conduit à un très large

développement des manuels de procédures, des notes de service et des instructions sous
diverses formes. Le rôle de l’audit est donc sur ce point essentiel.35

4. Assurer l’utilisation économique et efficace de la ressource humaine :

L’importance des frais de personnel dans la valeur ajoutée des entreprises d’une
part, les écarts considérables de productivité d’autre part, conduisent à s’interroger sur
l’efficacité et l’efficience dans la gestion de la ressource humaine au sein de
l’entreprise.

Cette préoccupation de productivité dans l’utilisation des ressources humaines,

se traduit dans la recherche d’une utilisation optimale des salariés, toute en prenant en
considération la réglementation en vigueur, la durée des congés, les formations…etc. Ce
qui implique la recherche de gain de productivité et la chasse aux gaspillages.

35
PERETTI J.M & VACHETTE J.L, audit social, les éditions d’organisation 1984. Page 58.

49
CONCLUSION

En guise de conclusion, nous pouvons dire que l'audit est en effet une ancienne
discipline qui a connu une évolution importante. Limité au départ à l'appréciation des
informations comptables et financières, il couvre actuellement un champ de plus en plus
vaste qui touche différents domaines de la gestion de l'entreprise, et différents secteurs
de l'économie qu'ils soient marchands ou non marchands. Il est en passe de devenir un
outil fondamental d’aide à la gestion et au pilotage des organisations.

Actuellement, nous assistons à une grande diversité dans la pratique de l'audit :

- Au niveau des formes, une distinction peut être faite entre audit comptable et
financier, audit de management, audit de la qualité, audit social, audit global etc.
- Au niveau des intervenants, nous pouvons distinguer entre auditeurs internes et
auditeurs externes.
- Enfin, au niveau du champ d'application, nous pouvons remarquer l'extension de la
pratique d'audit du secteur privé au secteur public.

Ainsi, l’audit a montré ses vertus dans différents domaines de l’entreprise y

compris le volet social.

L’importance prise par le domaine social dans la vie de l’entreprise, incite ces
dernières à maîtriser les informations relatives au climat social, à l’impact des
rémunérations sur le comportement des individus et les négociations en son sein. De
fait, la pratique de l’audit social trouve une large diffusion dans les entreprises.

L’objectif de notre recherche consistait à appréhender, par le biais d’une analyse

de la littérature, la pratique de l’audit des salaires d’un point de vue économique et
social et de mettre en évidence son importance dans l’amélioration de la qualité du
pilotage des ressources humaines dans les entreprises.

Il importe à présent d’exposer les fondements et les pratiques des salaires

50
 CHAPITRE -II-
Fondements et pratiques
des salaires

51
INTRODUCTION

Le présent chapitre porte sur les fondements théoriques du salaire et de la

rémunération. Notre approche s’inscrit dans l’établissement d’un état de l’art sur la
question salariale en s’appuyant sur les principes de la rémunération tels postulé par les
différents courants de pensée en organisation.

La question de l’objectivité de la rétribution est abordée dans les différents

angles de ces postulats théoriques, ainsi que les différents systèmes de gestion de la
rémunération qui ont été proposé par les auteurs, en ce qui concerne l’action de contrôle
de performances économiques et sociales de l’organisation. Par nécessité d’inscrire la
question des salaires par rapport au cas algérien, nous avions jugé utile de cerner son
évolution historique en tenant compte des dispositifs juridiques, institutionnels,
organisationnels et économiques ayant jalonné cette évolution.

Ainsi, nous mettrons l’accent sur trois phases essentielles caractérisant les
pratiques des salaires en Algérie : phase antérieure à la promulgation du statut général
du travailleur SGT, les pratiques issues de son application et en fin la phase postérieure
à l’autonomie des entreprises caractérisée par la nouvelle législation sociale (nouveau
code du travail).

Ce chapitre prévoit aussi une description du salaire dans son appréhension par la
réglementation mais aussi dans sa description pratique à partir d’une approche
longitudinale axée sur des travaux de recherches antérieures.

52
Section -1- : L’appréhension Des Salaires A Travers Une Grille Managériale

Cette section se propose de présenter succinctement les différentes formes de

rémunération en général et des salaires en particulier. Il s’agit, de procéder à
l’identification du concept de salaire, à travers une grille théorique managériale.

En effet, la rémunération revêt différentes formes (les honoraires, les

commissions, salaires…). Dans ce sens, la définition et les différentes composantes du
salaire sont exposées à savoir le salaire de base, le salaire fixe, le salaire variable. Il va
falloir également cerner les différentes méthodes et techniques d’élaboration des grilles
de salaire et les critères d’évolution seront également présentées.

Par ailleurs, il est indispensable de faire un détour sur l’appréciation en terme de

salaire des différents courants de pensée en matière d’organisation et de management,
car cela permettrait de rattacher chaque doctrine à son contexte, à l’organisation du
travail mise en place et aux rapports sociaux y afférants.

Dans ce qui suit, nous tenterons de présenter une synthèse sur les théories et la
typologie des salaires

53
I. LE SALAIRE une lecture en terme de théories des organisations

A. L’ECOLE CLASSIQUE

Les précurseurs de cette école ont des divergences et des convergences en leur
appréhension du concept des rémunérations. Dans ce cadre, les fondements, les apports
et les limites sont présentés.

36
1. Taylor :

Le système de production préconisé avant le taylorisme comprenait deux

catégories de main d’œuvre :
- Des contremaîtres appelés également le personnel d’encadrement. Ils étaient chargés
de la gestion de l’activité de l’entreprise.
- Des ouvriers professionnels jouissant d’une certaine autonomie et d’un pouvoir de
négociation.

La rémunération était fixée au temps : à la journée, à l’heure, d’où l’absence du

caractère incitatif. De surcroît, les ouvriers réclamaient le paiement des heures
supplémentaires et la réduction du temps de travail.

La recherche d’une rationalisation industrielle induite par des changements

techniques et socio organisationnels a donné naissance à un nouveau processus de
travail. Ainsi, il devient impératif d’adopter de nouveaux rapports sociaux et donc
normes salariales.

Dans ce sens les transformations de techniques de production ont nécessité

l’émergence d’une main d’œuvre à haute qualification; celle des ingénieurs. Cette
catégorie a des compétences scientifiques. Son rôle consiste à mettre en place les
méthodes de travail.

En parallèle, on a une classe sociale ouvrière à faible qualification. Elle est

chargée d’exécuter les directives des ingénieurs.

36
. CF Taylor et Taylorisme p 8-9.

54
 L’organisation taylorienne est conçue de façon à séparer entre la conception et
l’exécution. Les ouvriers ont des tâches spécialisées et chronométrées à effectuer, et ce,
selon des normes scientifiques. Tout accroissement des standards de production induit
une augmentation de salaire qui varie de 30 à 100%.

Dans ce sens, la rémunération des ouvriers est liée à l’effort fourni. Il s’agit donc
d’un système incitatif. L’’octroi de ces primes concerne uniquement les ouvriers
adaptés à l’organisation scientifique du travail. Ainsi, la négociation des salaires est
quasi-absente. D’autant plus que Taylor était hostile envers les syndicats. Ces derniers
ayant pour but de défendre l’intérêt collectif.

Quant à lui, son dessein consistait à évaluer la performance individuelle. Celle-ci

étant prise sous un angle purement quantitatif. Dans ce sens, on traite un point sensible
d’un système de rémunération quelconque qu’est l’équité. Cependant, il a veillé à ce
que tout ouvrier soit rétribué en fonction de sa contribution.

On note que les méthodes de classification des postes et les modes de rémunération
sont établis par les hommes de science. Et elle se trouve composée de deux parties :

- Le salaire de base qui constitue la partie fixe.

- Les gains de productivité qui constitue l’élément variable. 37

Apports et limites de l’approche taylorienne :

L’approche taylorienne est efficace dans la mesure où elle récompense la

performance individuelle d’où le souci d’équité. Nonobstant, l’absence de pouvoir
d’action collective démunit les salariés de tout intéressement aux résultats de
l’entreprise.

Cet état de choses se répercute sur le principe de la négociation salariale. Cela

s’explique par l’approche à la fois mécaniste et déshumaniste. Ainsi, les ouvriers étaient
dépourvus de toute espace d’initiative.

Sur le plan social, ces éléments –là ont induit des dysfonctionnements dans le
climat de travail. Ils se sont concrétisés par un taux considérable de turnover.

37
. CF, B. Coriat, L’atelier et le chronomètre p266.

55
2. H. Ford 38 :

Le fordisme s’inscrit dans le même cadre du taylorisme. En effet, les deux

penseurs classiques recherchent un objectif commun : l’efficacité économique. H.Ford
ciblait la production en masse. La nouveauté réside dans l’introduction de la chaîne de
montage dans l’organisation du travail. La différence entre les deux thèses réside dans
le fait que la culture fordienne automatisée favorisait le travail collectif. Contrairement,
le taylorisme qui favorisait la valorisation de la performance individuelle.

Dans ce sens, on constate des changements dans les rapports sociaux. En effet,
Ford a revalorisé le rôle des acteurs collectifs dans la gestion des relations de travail,
d’où l’introduction du cadre législatif et institutionnel.39. Cependant, la négociation
collective a pris sa place, et elle a induit des transformations dans les rapports salariaux.

Les revendications des syndicats portaient sur la garantie d’un salaire minimum,
sur les cadences et sur les conditions de travail. La mobilité d’un poste à autre, les
critères d’évaluation et de promotion faisaient également partie de leur préoccupation. 40
Les changements ont induit, de même, la mise en place du service gestion du personnel.

L’usine fordienne, étant basée sur une technologie avancée, était prospère
jusqu’à 1913. Ceci lui permettait d’octroyer des primes aux salariés. Sauf que Ford avait
décidé de supprimer les primes. Les salaires étaient limités au salaire de base : 2,34 $
par jour. 41 Cette situation a provoqué un turnover considérable.

Ces dysfonctionnements ont mené Ford à doubler les salaires. Ainsi, en 1914, le
salaire était de 5 $ par jour.42. Il a ciblé également l’intéressement des salariés aux
résultas de l’entreprise. Le but étant de stabiliser la main d’œuvre la plus productive, et
ce, dans un cadre collectif.43

38
CF. R.Boyer Convention fordienne P21.
39
CF L.B.Cokalp Sociologie des organisations Paris 1998 P35.
40
CF Idem P36
41
CF L.B.Cokalp Sociologie des Organisations Déc.Paris.98 P36.
42
CF C.Palloix Le fordisme Grenoble 1979 P21.
43
CF Idem P21.

56
 Le système de rémunération de Ford comprend les éléments suivants :
- Une partie fixe négociée avec les partenaires sociaux.
- Une partie variable liée aux résultats de l’entreprise.

Les postes de travail sont classés en fonction des qualifications requises, et ce,
dans le cadre d’une convention collective. Les salariés avaient l’avantage d’évoluer
dans leurs carrières professionnelles par le biais des promotions44.

Apports et limites de l’approche fordienne :

L’approche fordienne est efficace dans la mesure où elle améliore les conditions
de travail du salarié. Cela se concrétise par l’introduction du cadre législatif et
institutionnel.

En outre, la mise en place d’un système d’intéressement aux résultats de

l’entreprise permet aux salariés d’accroître la productivité. Il est également perçu
comme une politique de stabilisation de l’emploi. Dans ce sens, il permet la réduction
des coûts de recrutement et de formation par le biais du marché interne.

La valorisation de la performance collective est un moyen de maintenir

l’efficacité sociale dans la mesure où elle permet de protéger les salariés peu
performants. Nonobstant, la performance individuelle est négligée. L’individualisation
proposée par F. Taylor n’est pas possible dans un tel contexte. Dans ce sens, le souci
d’équité est remis en cause.

44
CF L.B.Cokalp Sociologie des Organisations Déc.Paris.98 P39

57
3. S. Shingo 45 :

La pensée japonaise s’inscrit dans le même cadre que le taylorisme.

L’organisation du travail s’inspire des principes du Taylorisme. Elle décortique le
processus de travail en opérations élémentaires. L’objet est une production démassifiée.
Le but recherché étant d’atténuer tout dysfonctionnement pouvant nuire aux objectifs
recherchés. Ainsi, en 1960, il a conçu des méthodes de contrôle et d’élimination des
défauts de la production.

Shingo postule que les différences liées à la gestion d’entreprises japonaises des
entreprises occidentales portaient sur les motivations au travail et aux méthodes de
travail. Les différences de stimulations ont trait au système de salaire, la pérennité de
l’emploi et le rôle des syndicats. Tandis que celles liées aux méthodes de travail ont été
moins abordées.

Cependant, il juge les systèmes occidentaux inefficaces dans la mesure où ils

sont inefficients. D’autant plus qu’ils adoptent des méthodes tolérant les défauts de
panne, par contre sa méthode est efficace du fait qu’elle cible l’amélioration de la
productivité. D’autant plus qu’en terme d’organisation de travail, on note une
polyvalence des employés ce qui engendre une négligence de coût direct et qui cède
place à la flexibilité.

Limites et apports de l’approche japonaise :

La pensée japonaise est efficace dans la mesure où elle s’intéresse à la qualité du

travail fourni. Ce détail était négligé par Taylor et Ford. Ainsi l’organisation de travail
est basée sur des cercles de qualité. Comme elle favorise une certaine autonomie aux
travailleurs avec des méthodes de travail efficientes dans la mesure où elle permet la
réduction des coûts de production46.

La conception du système productif favorise la décentralisation du pouvoir de

décision. Nonobstant, la rationalité japonaise ne s’intéresse pas à l’axe des
rémunérations. D’ailleurs, il n’est pas lié à la productivité. Son objectif cible l’analyse
des systèmes de production et les méthodes de travail.

45
CF J.C.Scheid Les grands auteurs en organisation Dunod Paris 90 P 170 171.
46
. J. C. Scheid, Les grands auteurs en organisation p13.

58
4. M. Weber47 :

Le courant bureaucratique s’inscrit dans le même cadre que le taylorisme.

L’approche de M. Weber privilège l’homme plutôt que le système. L’Organisation
Scientifique du Travail s’appuie sur des techniques standardisées. Tandis que
l’approche bureaucratique est basée sur des règles abstraites. Dans ce sens, les salariés
ne jouissaient d’aucune autonomie. La structure adoptée est pyramidale.

L’organisation conçue par M. Weber est en étroite relation avec son

environnement institutionnel. Dans ce sens, les accords collectifs sont contractés entre
les partenaires sociaux .Les conventions ont pour rôle de régir tous les pôles de la
gestion des ressources humaines.

En matière de rémunération, elles consistent à classer les emplois et à structurer

les qualifications. La détermination des critères de rétribution et les perspectives de
carrière sont également envisagées. Chaque emploi fait l’objet d’une description écrite.
Cela s’explique par l’absence de toute initiative de la part des salariés. On note à ce
propos que la main d’œuvre employée trouve son origine dans le secteur primaire du
marché du travail. L’évaluation des performances et l’attribution de récompenses
dépendent de règles formalisées.

L’approche est liée à un secteur statutaire. Ainsi, le salaire variable perd sa

place. La rémunération comprend une partie fixe uniquement. Elle dépend de l’échelon
hiérarchique. Les traitements sont classés selon la hiérarchie de l’administration et
l’importance des responsabilités qui figurent dans la convention collective.

L’approche bureaucratique est conçue dans un environnement stable. Les

salariés ont le privilège d’évoluer dans leurs carrières professionnelles. Dans ce cadre,
les promotions et les responsabilités déléguées sont octroyées en fonction de critères
universels tels que l’ancienneté, diplôme….. De surcroît, une prime du 13ème mois et
d’ancienneté est versée aux salariés. Le but étant de fidéliser les salaires. Une
couverture sociale à 100 % est également assurée.

47
. L.B.Coakalp Sociologie des organisations p31.

59
Apports et limites de l’approche bureaucratique :

L’approche de M. Weber, étant liée à un système juridique, défend les intérêts

collectifs des salariés.

Nonobstant, son caractère formel et précis ne laisse aucune initiative pour les
salariés. Ces derniers sont frustrés quant à leur droit de négociation des objectifs.

La qualification est le critère clé du recrutement.

Les normes de fixation des salaires sont déterminées à l’avance. Cependant, le

salaire prend un caractère rigide. D’autant plus que l’approche, appartenant à un secteur
administratif, abroge toute flexibilité des salaires.

L’organisation maintient son personnel par le biais de primes de fidélité. Ainsi,

une couverture sociale complète est assurée.

La pression exercée sur les salariés; contrôle centralisé, rejet de l’innovation,

engendre des dysfonctionnements internes.

De surcroît, une organisation qui résiste au changement peut-elle faire face à une
conjoncture incertaine ?

60
5. H. Fayol 48 :

Le courant d’H. Fayol s’inscrit dans le même cadre que le taylorisme. Il part du
même contexte; la recherche d’une certaine rationalité économique. Sa thèse s’appuie
sur la nécessité d’enseigner la fonction administrative au sein des entreprises
industrielles. Cependant, il propose cinq fonctions pour la gestion de l’entreprise à
savoir :

La prévoyance : qui consiste à anticiper l’avenir des entreprises. Elle se concrétise par
un plan d’action qui est à la fois :
- Unique pour éviter tout conflit avec les supérieurs,
- Flexible à dessein de l’adapter à la conjoncture,
- Précis pour atteindre l’efficacité et l’efficience recherchée.

L’organisation : Cette action consiste à trouver le manager efficace chargé de la

délégation des responsabilités sans pour autant nuire au fonctionnement du climat
social. Il recommande également la mise en place d’un organigramme pour une
définition claire des responsabilités et des procédures.

Le commandement : Cette action requiert certaines compétences de la part des

managers et dont la communication ascendante et descendante participe à l’efficacité
tantôt économique tantôt sociale.

La coordination : Elle consiste à harmoniser les actes de l’entreprise.

Le contrôle : il consiste à évaluer les résultats obtenus par rapport aux objectifs et à
s’assurer du respect des procédures mises en place.

Il postule également qu’un management efficace repose sur quatorze principes

dont on cite la division du travail, l’autorité et la responsabilité, la discipline, l’unité de
commandement, la centralisation du pouvoir, la conciliation entre les intérêts
individuels et collectifs, la hiérarchie, l’ordre, l’équité, ...etc., et la rémunération du
personnel.

48
C.F H. Fayol Administration industrielle et générale Paris P.48

61
 H. Fayol met le point également sur la stabilité du personnel. Cet élément est
important dans la mesure où il permet d’adapter le salarié au poste de travail. Sachant
que l’efficacité dans le poste requiert également une certaine initiative de la part des
salariés. En revanche, une certaine harmonie doit être ressentie de la part des salariés
qui renforce la cohésion.

On revient à un principe primordial qu’est la rémunération du personnel. H.

Fayol définit la rémunération comme la contrepartie d’une prestation. Il énumère les
caractéristiques d’un système de rémunération efficace. Le principe d’équité doit être
respecté. La récompense des salariés doit être stimulante. De surcroît, il ne doit pas
dépasser les moyens financiers dont dispose l’entreprise ; contrainte financière.

Cependant, il propose des modes de rétribution pour les différentes catégories

socioprofessionnelles ; les ouvriers, les chefs, les grands chefs.

Pour la classe ouvrière, il propose une rémunération à la journée, à la tâche,

aux pièces. Il postule qu’une combinaison entre les trois modes est possible. Le
paiement à la journée est fixé d’avance et la rémunération à la tâche est déterminée à
priori également. La différence réside dans le fait que la durée de l’exécution de la tâche
n’est pas limitée, mais il peut être conçu comme un salaire à la journée du moment où la
tâche est exécutée pendant une durée normale du travail.

Ce mode de rétribution n’exige pas de supervision de la part des supérieurs

hiérarchiques. La rémunération aux pièces récompense les salariés selon le mérite.

De surcroît, H. Fayol propose l’octroi de primes d’intéressement aux résultats

de l’entreprise. Comme il propose des primes d’assiduité, d’activité, de propreté. A
noter que la prime de participation aux bénéfices est octroyée selon l’assiduité de
l’ouvrier.

En outre, il considère qu’un chef étant responsable n’a pas besoin d’être stimulé
autant qu’un agent de rang inférieur. Nonobstant, il avance qu’une majoration dans le
salaire peut toujours motiver, et ce, quel que soit le rang hiérarchique. Ainsi la catégorie

62
Grand chef est la plus impliquée aux résultats de l’entreprise. Nonobstant, le salaire sera
réduit à zéro dans une mauvaise conjoncture.

Il préconise aussi une autre forme de rémunération qui se traduit par l’octroi
d’avantages en nature. Il avance que ces derniers stimulent les salariés en deuxième
position. Par contre, les salaires occupent le premier rang.

Apports et limites de l’approche d’H. Fayol :

Les modes de rétribution adoptés par H. Fayol comportent des points forts et des
points faibles.

En premier lieu, la rémunération à la journée engendre une certaine négligence

de la part des salariés, ce qui devra exiger un contrôle rigoureux. En deuxième lieu, la
rétribution à la tâche génère un sentiment d’iniquité aux yeux des salariés performants.
En troisième lieu, le paiement à la pièce est une pratique déjà adoptée par F. Taylor.
D’un côté, elle permet d’encourager l’effort. D’un autre côté, elle s’avère inefficace
dans la mesure où elle néglige la qualité de travail fourni.

La participation aux résultats de l’entreprise est une politique d’incitation au

travail. Elle est liée à la conjoncture de l’entreprise. Dans ce sens, une rémunération à
risque procure chez le salarié un sentiment d’insécurité. Un salaire fixe est toujours
rassurant.

Cependant, la prime de participation aux résultats n’est qu’une solution provisoire

dans la gestion des rémunérations. D’autant plus que sur le plan social, elle n’a pas
permis d’atténuer les coûts sociaux, d’où les conflits et l’absentéisme.

63
B. L’ECOLE NEOCLASSIQUE

L’école classique préconise que l’entreprise recherche un seul objectif ; la

maximisation du profit. Les employés ont une seule source de motivation ;
l’accroissement des salaires. L’organisation du travail est fondée sur la division du
travail et la spécialisation qui permettent l’apprentissage rapide des salariés. En matière
de rapports sociaux, le courant taylorien était hostile à l’intervention des syndicats. 49 Au
contraire, H. Ford et M. Weber favorisaient l’intervention de l’action collective dans la
gestion des relations de travail. Les précurseurs du modèle japonais négligeaient la
question des salaires et l’intervention des syndicats. Ils ciblaient l’analyse des méthodes
de travail. Dans ce cadre, l’école néoclassique est conçue pour combler les lacunes du
courant classique.

La conception de l’entreprise comme boîte noire n’ayant qu’un objectif unique

va être remise en cause. Des théoriciens tels que O. Gélinier et P. Drucker, vont
s’intéresser à d’autres dimensions de l’entreprise.

O. Gélinier :

L’approche vient rompre avec une situation dérisoire. Les conditions de travail
défavorables, la monotonie, l’emploi instable et les rémunérations insatisfaisantes sont
d’autant de facteurs qui ont suscité les managers à valoriser le facteur humain.50 Le
développement d’une culture paternaliste des organisations induit un changement dans
le climat de travail. En matière de responsabilité, la centralisation du pouvoir cède sa
place à la décentralisation des décisions.

Dans ce sens, toutes les catégories socioprofessionnelles sont intégrées à

l’entreprise.51 Le facteur humain contribue désormais à l’efficacité des entreprises autant
que la concurrence et l’innovation.

49
CF O.Gélinier, Nouvelle direction de l’entreprise, Ed Hommes et techniques, France 1976, p 206
50
CF I.D.E.M p 206.
51
CF I.D.E.M p 207.

64
 Dans un environnement instable, l’entreprise doit impliquer son potentiel
humain. Désormais, les salariés ont des aspirations différentes. Ainsi, il devient
impératif de les prendre en considération. Cette prise de conscience n’est permise que
dans un style de management participatif. Ce dernier exige une communication à la
fois ascendante et descendante, du fait que les changements favorisent l’esprit
d’initiative ce qui induit une coopération entre les différents niveaux de la hiérarchie.52
L’objectif recherché est donc de renforcer la cohésion sociale de l’entreprise. 53

Cette nouvelle logique induit l’étendue des relations de travail. L’action

collective comprend désormais trois partenaires sociaux: le patron, les représentants des
salariés et les salariés eux-mêmes. L’organisation du travail participative favorise la
négociation des attentes des salariés.54 L’enrichissement des tâches facilite également
l’adaptation des salariés aux diverses situations de travail.

Le contexte de la Direction Par Objectif (D.P.O) favorise l’intéressement des

salariés aux résultats de l’entreprise.55 Cette politique de motivation est complétée par
un système d’appréciation des performances. Ce dernier permet l’évolution
professionnelle du salarié. Le diplôme en est un critère déterminant.56

Apports et limites de l’approche :

O. Gélinier a valorisé le facteur humain. Ce dernier est classé comme facteur clé
de compétitivité, tout comme la concurrence et l ‘innovation. L’organisation du travail
adoptée favorise l’initiative et la créativité des salariés. Cet auteur insiste également sur
le souci des managers du maintien de l’emploi des salariés.

En matière de rémunération, il s’appuie sur une politique de motivation du

personnel, qui permet de l’impliquer aux résultats de l’entreprise. Le système de
rémunération mis en place s’appuie ainsi sur des éléments à la fois fixes et variables.

52
CF J.C.Scheid, Les grands auteurs en organisation, Ed Dunod Paris, 1980, p 127
53
Idem Page 127
54
C.F O. Gélinier, La nouvelle direction de l’entreprise, Ed Hommes et Techniques, Paris 1979 p 206.
55
C F JC Scheid, Les grands auteurs en organisation, Ed Dunod, Paris, 1980, P 129
56
CF O.Gélinier, L’entreprise créatrice, Ed Hommes et Techniques, France 1979, p 201

65
2. P. Drucker 57 :

Le courant de P. Drucker est conçu dans un contexte qui bute l’atténuation des
limites du courant classique. L’organisation du travail préconisée par Taylor, Ford et
Fayol, étant basée sur la spécialisation, s’avère dépassée.

Les changements quant à l’organisation du travail induisent, de même, des

transformations sociales. En effet, le contexte exige une main d’oeuvre compétente.

P. Drucker remet en cause la vision restrictive de l’entreprise en tant qu’unité de

production. Dans ce cadre, il s’est intéressé à d’autres dimensions. Il ajoute que chaque
entreprise doit buter la fidélisation de sa clientèle. Pour aboutir à cet objectif, le
management doit être participatif. Il s’agit d’impliquer les multiples rangs hiérarchiques
de l’entreprise. Dans ce sens, la dimension humaine doit être valorisée. Cependant,
l’organisation du travail adoptée s’appuie sur l’enrichissement des tâches.

En matière de rémunération, la responsabilité est un critère de rétribution. Dans

ce cadre, il critique le modèle japonais qui ne prend en considération que l’ancienneté.
L’efficacité dans le poste de responsabilité est liée à un emploi sécurisant et à une
rémunération satisfaisante. Ces deux éléments sont appréhendés comme facteurs clés de
réussite des entreprises.

57
. J. C. Scheid, Les grands auteurs en organisation.p110.

66
C. LE COURANT DES RELATIONS HUMAINES

Le courant des relations humaines a émergé pour combler les lacunes de l’école
classique ; une vision déshumaniste réduisant le rôle du facteur humain à une machine.
Les dysfonctionnements perçus ont amené les managers à lier les objectifs économiques
avec les besoins sociaux des salariés. C’est dans ce cadre qu’est né le courant des
relations humaines.

Dans cette optique, il est question d’appréhender le concept des rémunérations à

travers les précurseurs de ce courant.

1. E. Mayo 58 :

E. Mayo est l’initiateur du mouvement des relations humaines. Sa thèse vient

rompre avec l’approche taylorienne qui réduisait l’homme à une machine de production.
Dans ce sens, l’accroissement de la productivité est lié à la valorisation de l’individu.

Il a étudié l’impact des conditions de travail physiques sur la productivité.

L’expérience a démontré que le rendement a augmenté en l’existence ou en absence des
conditions de travail physiques. Comme il a ciblé l’impact du climat social sur la
performance des salariés. Ainsi, il a déduit que la coopération et la communication au
travail augmentent le rendement.

En effet, la productivité continuait à accroître, et ce, quel que soit le salaire

perçu. Dans ce sens, la rémunération n’était pas la seule source de motivation,
contrairement à l’école classique.

Les théoriciens du courant des relations humaines ont valorisé les facteurs extra-
pécuniaire .Ces derniers ont un impact direct sur la stimulation au travail. Ainsi, les
récompenses financières ont cédé place à des éléments d’ordre social et psychique.

58
. J. C. Scheid, Les grands auteurs en organisation p185.

67
2. E. Jaques 59 :

E. Jaques part de l’idée que tout changement personnel dans une organisation
doit passer par une analyse de sa globalité sociologique.

Une organisation est un assemblage de trois grandes composantes qui lui

confèrent son unicité à savoir :
- La structure sociale qui définit les rôles et les relations au sein de l’organisation.
- La culture qui détermine le mode de pensée et d’action de l’organisation (méthodes
de production, méthodes de rémunération…..), les anciens employés l’ont intégrée
et les nouveaux doivent le faire pour rester dans l’organisation.
- La personnalité de ses membres : il s’agit de l’organisation durant tout le mois de
l’individu (attitudes, croyances, désirs, ambitions….) Elle comprend beaucoup de
facteurs inconscients et elle influe sur l’organisation parce qu’une personne ne
convient jamais parfaitement à son rôle.
Il préconise que l’autonomie des salariés accroît l’efficacité dans le poste de
travail.

Ainsi, E. Jaques fait le lien entre la période d’autonomie et la responsabilité

hiérarchique. Il avance que la période d’autonomie est un critère fiable pour hiérarchiser
les emplois. Le niveau de formation, qualification …sont des critères rejetés. Dans ce
cadre, chaque niveau de poste est mesuré en terme de période d’autonomie.

En matière de rémunération, il préconise le salaire aux pièces qui est lié à la

quantité de travail fourni. Il ajoute qu’un passage du salaire au rendement à un salaire
au temps a été effectué. Nonobstant, les salariés n’étaient pas préparés à ce nouveau
système.

Cependant, ils préfèrent un salaire au rendement contre une basse

rémunération basée sur un salaire au temps. En fait, ils adoptèrent ce dernier que
lorsqu’ils se sont convaincus que la rémunération au rendement est source de conflits.

59
. J. C. Scheid, Les grands auteurs en organisation p218.

68
 L’établissement, dans ce cas, des normes neutres était difficile pour les tâches
complexes. L’étude menée montre en effet une grande échelle des salaires. Cette
dernière s’explique par l’anxiété et le risque encourus en période d’autonomie.

Apports et limites de l’approche :

L’organisation du travail adoptée favorise l’autonomie des salariés. Cet espace

permet de gérer les diverses situations de travail. Nonobstant, elle est considérée comme
le seul critère de classification des emplois. Ceci peut remettre en cause sa fiabilité. De
surcroît, on constate le rejet de critères universels tels que la qualification.

3. MC. Gregor :

L’évolution des techniques de production et les transformations dans les

procédés de travail donnent naissance à une nouvelle science ; l’ergonomie du travail.

Pour MC Gregor, il n’existe pas de théorie satisfaisante de la fonction

management ou direction. Cependant, il rompt avec les principes tayloriens basés sur
l’organisation scientifique du travail. Il s’appuie sur deux théories X,Y.
- La théorie X préconise que les buts organisationnels priment sur les buts sociaux.
L’individu n’a aucune marge d’autonomie.
- La théorie Y, par contre, concilie entre les besoins sociaux et économiques.

Dans ce contexte, une organisation dite D.P.O est mise en place. Elle procure
aux salariés une certaine autonomie. Un système d’appréciation des performances est
mis en place. En revanche, MC Gregor souligne que l’appréciation des résultats n’a pas
pour objet de déterminer les salaires. Il avance que ce n’est pas un instrument fiable. Il
ajoute que la tenue d’un poste dépend plutôt des capacités des individus en terme
d’expérience et de compétence.

En matière de rémunération, la théorie x postule que le fait d’octroyer ou de

priver le salarié des récompenses est le moyen par lequel l’entreprise exerce son
autorité. Il postule également que la rétribution pécuniaire est la seule source de
motivation.

69
 Sur le plan juridique, le travail est la contrepartie d’une récompense
économique. Un contrat de travail est efficace dans la mesure où le système de
rémunération est : - Compétitif : Il s’agit de l’équité externe.
- Incitatif : Il est lié au rendement.

Il doit également respecter la hiérarchie des postes de travail. Il insiste de même

sur la pratique de l’individualisation. Elle consiste à rétribuer l’individu en fonction de
sa contribution. Donc, il pose le problème de l’équité. Dans ce sens, les individus -
ayant effectué un travail exceptionnel- bénéficient de cet avantage. Il préconise
également l’octroi de primes collectives. Ces dernières sont liées aux résultats de
l’entreprise.

4. A. Maslow 60 :

Maslow a étudié la hiérarchie des besoins des salariés. Ainsi, il s’est intéressé
aux facteurs de motivation au travail. La thèse répond aux questions suivantes : Quels
sont les facteurs sources de motivation ?

Il préconise alors qu’un individu motivé cherche la satisfaction d’un besoin

quelconque. La réalisation de celui-ci suscite la satisfaction de celui du rang inférieur.
La hiérarchie des besoins est conçue comme suit :
- Les besoins physiologiques correspondent à un salaire minimum .Ce dernier garantit
un certain pouvoir d’achat à l’individu.
- Les besoins de sécurité correspondent aux augmentations générales et aux
périphériques statutaires. Ils ont pour but de maintenir la cohésion sociale au sein de
l’organisation.
- Les besoins d’appartenance comprennent l’intéressement, la participation et le plan
d’épargne. Il s’agit d’impliquer les salariés aux résultats de l’entreprise.
- Les besoins d’estime englobent les augmentations individuelles, les périphériques
sélectifs et les stocks options. Il s’agit d’une rémunération personnalisée.
- Les besoins d’auto réalisation sont appréhendés en terme de bonus et de promotions.
Ils sont octroyés à certains salariés, à titre exceptionnel.

Ainsi le besoin ne porte pas un caractère de motivation une fois satisfait. A ce stade-
là, l’individu recherche l’atteinte d’un niveau de rémunération d’un rang supérieur.

60
. P. Roussel, Rémunération, motivation et satisfaction au travail p34.

70
5. F. Herzberg 61 :

La théorie de F. Herzberg postule qu’il existe deux types de facteurs qui influent
sur le comportement de l’homme au travail.

En matière d’organisation du travail, il insiste sur l’enrichissement des tâches.

Il stipule que les satisfactions dans le travail sont de natures différentes telles
que : la politique de la firme, la supervision, le salaire, les relations personnelles, les
conditions de travail. Ils sont considérés comme les facteurs de dissatisfaction. Il ajoute
également que ces facteurs 62 sont liés à l’environnement du travail.

Il préconise que les facteurs de motivation soient liés aux besoins sociaux de
l’individu. Ces facteurs-là, visent la conciliation entre les objectifs sociaux et
économiques.

Ils favorisent le sens de la responsabilité et le dévouement au travail. En effet,

un salarié qui jouit d’une certaine autonomie se voit plus redevable envers son
entreprise.

Ainsi, il cerne l’impact des facteurs psychologiques sur l’accroissement de la

productivité. La rémunération est considérée comme facteur de dissatisfaction au
travail.

61
. J. C. Scheid Les grands auteurs en organisationP238.
62
. J. C. Scheid, Les grands auteurs en organisationP239

71
D. LA THEORIE DU SALAIRE D’EFFICIENCE 63

Les théories du salaire d’efficience ont émergé au cours des années 80 dans un
contexte incertain. Toutes les versions postulent un lien direct entre la productivité et la
rémunération. Les objectifs recherchés consistent à attirer la meilleure main d’œuvre
possible. Le contexte est lié à une information imparfaite sur l’embauche.

Dans ce sens, le salaire devient l’outil de contrôle de la qualité du travail fourni.

Ainsi, l’entreprise adopte une stratégie de fidélisation du personnel. Elle consiste à
verser des salaires élevés par rapport au salaire concurrentiel. Donc, c’est la logique du
marché qui intervient. Ceci engendre une diminution du coût de recrutement et du coût
de rotation de la main d’œuvre également. Dans ce cadre, l’entreprise a intérêt à
fidéliser le personnel qu’elle a embauché.

Les départs volontaires sont ainsi réduits. En effet, le salarié n’est pas sûr
d’avoir ces opportunités d’emploi dans le marché concurrentiel. Dans ce cadre, le
salarié est sensibilisé vers son entreprise du moment où la rémunération versée est liée
directement à l’effort et à la qualité du travail fournis. Ainsi, l’employé devient
responsable de son parcours professionnel.

Il existe deux versions du salaire d’efficience qui font appel à la notion

d’équité :

La première a été proposée par G. Akerloff. Cette version est partie d’une
observation du comportement d’un groupe de travailleurs selon une logique de don
contre don. Dans ce sens, la performance collective est valorisée. Ainsi, l’approche
consiste à valoriser la performance d’un groupe de travailleurs. Ces derniers reçoivent
le même salaire, et ce, quel que soit l’effort fourni. De fait, l’entreprise doit verser un
salaire équitable pour l’ensemble du groupe et s’engage à ne pas augmenter les normes
de production. Le but est de garantir l’emploi des salariés jugés peu performants. Il
s’agit en fait de maintenir une certaine efficacité sociale.

63
CF. D.Meurs rémunération du travail P.U.F Paris 1995 p 67-68-69.

72
 La deuxième version est appréhendée par G. Akerloff et J. Yellen en 1990.
Cette théorie est fondée sur la notion psychologique de l’équité. Cette notion est perçue
par le rapport contribution/rétribution. Tout sentiment d’iniquité engendre une
diminution de l’effort de la part des salariés. Le but est de rétablir l’équilibre. Cet état
de choses nuit à l’efficacité dans le poste.
«Le point crucial de cette théorie est la détermination du seuil de référence ».64

Critique des théories du salaire d’efficience :

La première version assure une efficacité sociale. Nonobstant, elle provoque une
iniquité dans le versement des rémunérations. L’effort individuel n’est pas valorisé dans
une telle approche.

Quant à la version de Akerlof et Yellen : si elle a l’avantage de laisser les

employés se révolter contre le sentiment d’iniquité, elle a l’inconvénient d’engendrer
une rigidité salariale due aux groupes de références.

64
D Meurs la rémunération du travail P.U.P Paris 95 p72

73
E. LA THEORIE DES ATTENTES 65

Cette théorie a été formulée par Porter, Lawler, deux psychologues américains
en 1963. Elle postule que le comportement du salarié est rationnel en situation de
travail. Ce dernier est amené à comparer entre l’effort consenti et les résultats obtenus.
Il s’agit de la rétribution octroyée à son égard. Cependant une récompense supérieure à
la norme doit être octroyée. Il ajoute que d’autres formes de rémunération tels que le
statut social, le sentiment de pouvoir, la réalisation de soi…accroissent la productivité
au travail.

En effet, pour atteindre les objectifs organisationnels, il devient impératif de

prendre en compte les objectifs sociaux des individus.

F. LA THEORIE DE L’EQUITE 66

Le fondateur est Adams en 1963. La thèse s’articule autour du comportement du

salarié et de sa motivation en situation professionnelle. Ces éléments-là sont liés à la
perception de l’équité qu’il estime à travers le ratio rétribution/ contribution.

Une fois le salarié satisfait, il accroît sa productivité. Dans le cas contraire, il a

tendance à réduire son rendement. Le but étant de compenser le sentiment d’iniquité.
Cette notion d’équité est perçue dans deux sens :

- Equité interne : Le salarié prend comme référence la rétribution du groupe de

travail.
- Equité externe : Le point de repère est le marché du travail. En cas de
dissatisfaction, le salarié peut revendiquer son salaire. Si la situation est toujours
défavorable, il aura tendance à quitter l’organisation. Ainsi, il sera tenté par d’autres
offres d’emploi.

Après ce bref détour sur les différents regards apportés par les courants
théoriques sur la notion du salaire, il est possible à présent de déduire la typologie ainsi
que des définitions sur un ensemble de termes y afférents au salaire.

65
JM Peretti P.Roussel Les rémunérations Vuibert Paris 2000 p237
66
C.F A.Meignant Ressources Humaines Déployer la stratégie, Ed.Liaisons Paris 2000 p243

74
II. TYPOLOGIE DES SALAIRES

1. Salaire au temps :

Le système de rémunération au temps est le plus utilisé. Il est calculé sur une base
horaire, et généralement, le principe de mensualisation est retenu par l’organisme
employeur.

La mensualisation présente un double avantage, aussi bien pour le salarié que pour
l’organisation. Elle permet le contrôle de la masse salariale pour l’entreprise et favorise
la sécurité de l’emploi. Elle constitue, également, une source régulière de revenu pour
le salarié. La notion de temps est fondamentale dans la détermination de la
rémunération. Ainsi, dans la conception du salaire au temps, le salaire horaire et le
salaire mensuel ou semi - mensuel en sont quelques illustrations. 67

Le salaire horaire : C’est un système de rémunération appliqué aux ouvriers. L’unité

temporelle est à la base du versement salarial.

Le salaire mensuel : Le salaire mensuel est appliqué aux travailleurs. Une approche
consensuelle est observée par chacune des deux parties. La détermination du salaire
résulte de la capacité de négociation et s’inscrit dans le cadre de la convention ou de
l’accord collectifs. Il s’agit de tenir compte des contraintes juridiques et des dispositifs
mis en place par la législation et la réglementation du travail. 68

2. Le salaire au rendement :

Cette forme de rémunération lie le salaire à la performance. Donc, il s’agit de rémunérer

l’effort.

Le salaire aux Pièces : Il s’agit d’un mécanisme de stimulation, dans la mesure où le

salarié déploie toutes ses capacités dans l’accomplissement du travail. Néanmoins, il
génère des inconvénients du fait qu’il peut causer des surmenages et des risques de
travail. Une prime est octroyée aux travailleurs. Elle est additionnée au salaire normal.

67
CF. J. Lecaillon, les salaires, Cujas .1973 France p141-142
68
C.F J .Lecaillon les salaires, Cujas 1973 France p 144.

75
Le système Gantt : «C’est un exemple de salaire différentiel qui consiste à décomposer
la rémunération en deux fractions :
- Un salaire minimum égal au produit de base par le temps passé.
Une prime en pourcentage et appliquée au produit du salaire de
base par le temps alloué »69
- « L’ouvrier touchera la rémunération minimale. S’il réalise un
gain de temps, sa rémunération comportera une prime. Le
salaire effectif dépend donc du montant de la prime. Cette
dernière varie selon le temps alloué et le pourcentage
accordés »70.

Le système Bedeaux : Il s’agit d’évaluer la quantité de travail produite. L’effort

humain consenti est chronométré, et ce, selon des normes précises, tout en évitant le
surmenage. Une fois que le salarié dépasse un seuil donné, il bénéficie d’une prime.

Le salaire collectif : Il s’agit de rémunérer un groupe de travailleurs. On cite à titre

d’exemple l’atelier d’équipe. Dans un sens large, c’est une récompense de l’effort
collectif des salariés en contre partie de leur participation aux résultats de l’entreprise.
L’esprit d’initiative de chaque salarié est pris en considération. En revanche, la
répartition du résultat dépend de la qualification de chaque salarié.

Le salaire par équipes autonomes : Ce type de rémunération consiste à diviser

l’entreprise en unités de production homogènes, dotées d’une large autonomie L’équipe
joue le rôle de sous-traitant de l’entreprise. Les gains réalisés sont répartis en fonction
de la qualification de chaque employé.

L’intéressement et la participation :

L'intéressement : Il bute l’implication et l’adhésion des salariés dans l’organisation du

travail. Les résultats obtenus sont répartis entre les salariés, et ce, selon leur
participation aux objectifs de l’entreprise.

69
CF. J. Lecaillon, les salaires, op. Cité, p146-149.
70
Idem p 151.

76
La participation : C’est un dispositif légal conçu pour les entreprises qui emploient
plus de cinquante salariés. Une réserve spéciale est attribuée. Il s’agit d’une récompense
en contrepartie de leur contribution aux résultats de l’entreprise. La participation ainsi
que l’intéressement sont deux outils qui jouissent de certaines exonérations sociales et
fiscales.

3. Le salaire social :

«Le salaire social est l’ensemble des prestations bénéficiant au salarié en tant que tel,
mais dont l’importance est sans rapport avec le travail effectivement fourni ou ses
résultats »71.

III. DEFINITIONS GENERALES

Le terme salaire désigne toute rémunération constituant la contrepartie de

prestation de travail fournies par une personne (travailleur ou ouvrier) pour le compte
d’une autre personne (employeur), en vertu d’un contrat de travail ou d’une convention
collective de travail. Son montant peut être calculé, soit forfaitairement (au temps), soit
en fonction de la quantité de travail fournie (aux pièces).

Sont notamment considérées, aux fins d’imposition, comme salaires :

- les rémunérations allouées aux associés minoritaires des sociétés à responsabilité

limitée,
- les sommes perçues en rémunération de leur travail par des personnes exerçant à
domicile, et à titre individuel, pour le compte d’une tierce personne,
- des primes de rendement, gratifications ou autres, d’une périodicité autre que
mensuelle, habituellement servies par les employeurs,
- les sommes versées à des personnes exerçant, en sus de leur activité principale de
salariés, une activité d’enseignement, de recherche, de surveillance ou d’assistanat à
titre vacataire,
- les indemnités, remboursements ou allocations forfaitaires pour frais versés aux
dirigeants des sociétés,

71
CF. J. Lecaillon les salaires Cujas .1973 Paris p158.

77
Le terme traitement désigne la rémunération versée aux travailleurs des
administrations et institutions publiques (fonctionnaire).

Le terme émolument désigne un ensemble de traitements ou salaires versés à une

même personne, (généralement ceux d’une année).

Le terme indemnité désigne un élément d’une rémunération ou d’un salaire destiné à

compenser une augmentation du coût de la vie ou à rembourser une dépense imputable
à l’exercice de la profession (prime).
Il désigne également des sommes allouées pour le dédommagement d’un préjudice
(indemnité de licenciement) ou des rémunérations liées à certaines fonctions
(indemnités allouées à des personnes élues).

Le terme prime désigne toute somme d’argent payée à un salarié en plus de son salaire,
en vue de lui rembourser certaines frais (indemnité) ou de l’intéresser à la production,
au rendement (gratification).

Le terme rémunération désigne le prix d’un travail ou d’un service rendu. Par
rémunération principale il y a lieu d’entendre le traitement ou le salaire, selon le cas. Par
rémunération accessoire, il est entendu les indemnités, primes, gratification et autres qui
sont attribuées en plus de la rémunération principale, même si la personne qui les verse
est distincte de celle qui paye la rémunération principale (cas de certaines rémunérations
statutaires).

Le terme pension désigne toute prestation en argent versée périodiquement à une

personne déterminée.

L’expression rente viagère désigne toute allocation périodique ou arrérage qu’une

personne appelée débirentier s’engage à servir à une autre personne, appelée
crédirentier, durant la vie de celle-ci.

L’expression avantage en nature désigne, entre autre, la nourriture, le logement,

l’habillement, le chauffage et l’éclairage.

78
Revenu global : selon la fiscalité algérienne (code des impôts directs) pour la
détermination du revenu constituant l’assiette de l’impôt sur le revenu global des
salariés, il est tenu compte du montant des pensions, des rentes viagères et des
rémunérations principales, augmentées des rémunérations accessoires versées aux
bénéficiaires, ainsi que des avantages en nature qui leur sont éventuellement accordés.

Par avantage en nature, il y a lieu d’entendre entre autres, la nourriture, le logement,

l’habillement, le chauffage et l’éclairage dont l’estimation est faite par l’employeur
d’après la valeur

79
SECTION -2- La pratique des rémunérations dans l’entreprise Algérienne

Dans cette section, il est question de cerner la pratique des rémunérations dans
l’entreprise publique algérienne et ce, à travers l’évolution des rémunérations durant les
trois (03) phases :

- La pratique des rémunérations avant le Statut Général du Travailleur (SGT).

- La politique des rémunérations issue du SGT.
- Le système des rémunérations dans le cadre de l’autonomie des entreprises.

I. LA PRATIQUE DES REMUNERATIONS AVANT LE SGT

Nous aborderons dans ce titre les pratiques salariales avant la mise en place
d’une politique nationale uniforme des rémunérations. L’objet est de présenter les
éléments composant la rémunération, les acteurs ayant le pouvoir de fixation et les
facteurs de son évolution.

La situation salariale précédente le S.G.T était désordonnée et injustifié. Ceci est

dû à l’absence d’instruments, de législation et de Gestion des Ressources Humaines.

Dans ce cadre, on pouvait constater une diversité des nomenclatures des

emplois. Ainsi, chaque entreprise avait sa propre grille de salaires. A ce stade, des
disparités sont constatées, et ce, entre :

- Les salaires moyens globaux des secteurs et branches.

- Les salaires moyens du secteur primaire et ceux des autres secteurs 72.
- Les salaires moyens des entreprises entre elles et des unités d’une même entreprise 73.

72
Cf. A.Lellou Le système de rémunération dans l’entreprise restructurée. CREAD, n°12, p 19.
73
A.Lellou Industrialisation et conditions d’usage de la force de travail dans le secteur public en Algérie, 1984 p
308.

80
1. Comparaison des pratiques de rémunération dans les différents secteurs :

1.1. Comparaison entre le secteur public et le secteur privé :

Le marché du travail se caractérisait par la mobilité d’une main-d’œuvre qualifiée

vers le secteur privé en dépit d’une main d’œuvre non qualifiée dans le secteur public74.

Compte tenu de cette situation de pénurie, les entreprises ne pouvaient fidéliser

leur personnel qu’en versant des salaires élevés, mais uniquement les entreprises
prospères.

Ainsi, on constate l’octroi des compléments de rémunération au profit des salariés

compétents à savoir : les logements, le transport, la formation……. Cette situation a
induit de même une étendue de l’éventail des salaires ; une accentuation des disparités
salariales.

En matière de gestion de l’emploi, les entreprises ne jouissaient d’aucune

flexibilité. Ainsi, elle se caractérisait comme suit :
- Les contrats de travail étaient à durée indéterminée.
- La disparition progressive et presque totale des emplois précaires (saisonniers,
intérimaires).
- Les employés préservaient leurs emplois grâce à l’intervention de l’Etat.
- La non liaison des rémunérations aux résultats de l’entreprise.

Les disparités salariales dans le secteur public :

Des disparités ont été constatées entre les sociétés nationales du même secteur
économique75.
Les sociétés nationales avaient des procédures de recrutement et de
rémunération variées d’une entreprise à une autre.
On note également l’absence des textes réglementaires fixant les minima de salaires 76.

74
Cf, A.Lellou IDEM. Page 309.
75
Cf. E Djerbi La politique des salaires en Algérie, ISE Alger, p11.
76
Cf, IDEM, p12.

81
 De surcroît, on constate la quasi-absence de critères de la gestion prévisionnelle
de l’emploi, à savoir :
- La qualification.
- L’expérience professionnelle.

«La main d’œuvre est répartie en groupes variant entre 3 et 5, subdivisés en

catégories de 9 à 15, elles-mêmes subdivisée en échelons (4 à 14). La valeur des indices
est différente. L’indice 100 équivaut suivant les sociétés nationales soit :
- 300 D.A/ mois pour la SNSEM PAC.
- 400 D.A/mois pour la SONELEC.
- 465 D.A/mois pour la SNS. » 77

Les disparités dans les grilles de salaires de base sont liées à l’absence d’une
harmonisation dans la pratique des salaires. On note même des différences entre le
personnel administratif et le personnel de production d’une même société.

1.2. Comparaison entre le secteur public administratif et le secteur public de

production :

Les pratiques salariales précédant le SGT faisaient apparaître des différences

entre le secteur administratif et industriel, objet de ce paragraphe.

Il est question de les présenter, par catégorie socioprofessionnelle à savoir :

a) Le personnel d’exécution.
b) Le personnel de maîtrise et assimilé.
c) Les cadres et ingénieurs.
d) Les cadres supérieurs.

77
Op.cit, p 13.

82
a) Le personnel d’exécution :

Le personnel administratif est mieux payé dans les entreprises nationales que dans
la fonction publique. De surcroît, les entreprises publiques, ayant une pyramide de
rémunération plus considérable que celle de la fonction publique, octroient plus de
primes aux salariés. Cette situation induit une accentuation des disparités des
rémunérations.
D’autant plus que la récompense dans la fonction publique est connue d’avance,
contrairement à l’entreprise nationale.
Les sociétés nationales, ne pouvaient fidéliser leurs salariés 78, qu’en versant les
multiples primes et indemnités.

b) Personnel Maîtrise et assimilé :

Les disparités sont flagrantes à ce niveau. Le personnel des sociétés nationales,

qu’il soit administratif ou technique est mieux rémunéré que celui de la fonction
publique.

c) Cadres et ingénieurs :

Cette catégorie requière une haute qualification. Ainsi, elle engendre des
disparités drastiques entre les deux secteurs ; administratif et industriel.
On ajoute que dans les entreprises du secteur industriel, les disparités sont flagrantes.

d) Cadres supérieurs :

Cette catégorie est située dans le plus haut de la hiérarchie. Ainsi, elle bénéficie
d’une rémunération très élevée dans les sociétés nationales. En effet, les cadres
supérieurs bénéficient le plus des primes et d’indemnités ; ceci accroît les distorsions
salariales. De surcroît, l’octroi des avantages en nature accentue l’étendue de l’éventail
des salaires.
A ce stade, on assiste à une hiérarchisation des rémunérations sans rapport avec
le travail fourni. Cela s’explique par la situation désordonné en matière de gestion des
rémunérations.

78
Cf., E DJABI, « la politique des salaires en Algérie », ISE, Alger, p33-34.

83
Les sources de disparités salariales :

Les distorsions de rémunération ont trait à l’octroi de primes et indemnités

diverses à la catégorie hautement qualifiée ; celle des cadres.

Vu la situation du marché du travail ; pénurie de la main d’œuvre qualifiée, les

entreprises les plus compétitives visaient le versement de rémunérations élevées.
L’objectif étant de garantir la stabilité du personnel qualifié en son sein79.

L’octroi de primes non imposables accentue l’étendue de l’échelle salariale.

«Les secteurs d’activités pétrolières et celui de la sidérurgie paient les salaires les plus
élevés et ceci pour toutes les qualifications et dans toutes les zones. Viennent ensuite les
secteurs et les industries mécaniques chimiques qui versent également des
rémunérations assez élevées et ce, quel que soit le niveau de qualification. Par contre,
les industries de textile, cuire et peaux alimentaires versent les salaires les plus bas ».
On déduit que les différenciations de salaires ne sont pas liées à la qualification.

«En 1973, le pourcentage d’encadrement est environ de 04 % dans l’industrie et

de moins de 02% dans le BTP». Ce qui a conduit certains auteurs à avancer l’idée selon
laquelle le travail manuel était dévalorisé dans les deux secteurs.

2. La composition des rémunérations avant l’élaboration du SGT :

La structure des rémunérations comprend l’ensemble des éléments de la

rémunération globale. Elle est généralement composée de partie fixe et variable. Cette
dernière est fonction des résultats obtenus, tantôt individuels et tantôt collectifs.

Ainsi la rémunération du secteur administratif comprend une partie fixe uniquement.

Cela s’explique par son objectif non marchand. Contrairement, l’entreprise met en place
des politiques stimulantes. Il s’agit de la partie variable des rémunérations.

La décortication de la structure des rémunérations des entreprises publiques, avant

l’élaboration du S.G.T permet d’énumérer les éléments suivants :

79
A. LELLOU, Le système de rémunération dans l’entreprise restructurée. CREAD, n°12.

84
Salaire de base : Il représente la partie fixe de la rémunération. Il résulte du
positionnement du salarié dans la grille des salaires de l’entreprise.
Etant donnée la situation ; la diversité de la nomenclature des emplois, chaque
entreprise adoptait une grille spécifique quant à la fixation des rémunérations.

Les indemnités liées aux conditions de travail : Ces indemnités sont liées aux
conditions de travail des salariés. Elles varient d’un individu à un autre.

Les primes de productivité : Elles constituent la partie variable de la rémunération

globale. Elles sont censées récompenser l’effort tantôt individuel tantôt collectif. Elles
requièrent cependant un caractère incitatif dans la mesure où elles permettent
d’intéresser les salariés aux résultats.

A noter que c’est une pratique héritée de la gestion socialiste des entreprises.
Son impact était faible, du fait que sa proportion dans le salaire n’était pas considérable.
En effet, Elle ne représentait que 12% du salaire de base 80 . D’autant plus qu’elle n’était
pas octroyée en fonction des critères stimulants.

En outre, l’octroi de la prime de rendement collectif était attribué selon les

mêmes modalités, et ce, à l’ensemble du personnel81. Elle s’inscrivait donc dans une
logique d’efficacité sociale.

Cette situation a accentué les disparités salariales du salaire brut. Ce dernier

étant déjà élevé pour le personnel d’encadrement.

80
A. Lellou, Idem. Page 184.
81
A. Lellou, La question salariale à travers l’entreprise publique I.S.E 1993 Page 327.

85
3. La détermination et l’évolution des salaires :

La détermination des salaires :

Entre 1963 et 1973, les pouvoirs publics sont quasi-absents dans la

détermination des salaires. L’intervention de l’Etat se limitait à la fixation du seuil
minimal82.

L’évolution des salaires :

A la fin des années 70, on note la conclusion d’accords de salaires dans le cadre
de convention collective. Dans ce cadre, les salaires se prêtaient à se négocier. Ainsi les
entreprises jouissaient d’une certaine marge de liberté quant à la fixation des
rémunérations. Les rémunérations évoluaient donc en fonction des négociations avec les
partenaires sociaux83. Les résultats économiques des entreprises n’étaient aucune
influence. L’Etat reste responsable de la fixation des rémunérations des
administrations84.

A partir de 1974, les entreprises publiques cèdent leur pouvoir de fixation des
rémunérations au profit des pouvoirs publics85. De ce fait, les salaires évoluaient en
fonction des décisions institutionnelles. A ce stade on note :
- Le sur classement des travailleurs donc des promotions qui ne sont pas liées aux
objectifs.
- L’octroi de primes et indemnités –sources de disparités- qui ne sont pas liées
également au travail fourni.
- La rémunération d’heures supplémentaires qui n’ont pas été effectuées86.

Donc l’octroi de primes et indemnités, qui n’étaient pas liées à la situation

économique de l’entreprise, accentuait les disparités salariales.

Ainsi entre 1979 et 1984, l’intervention de l’Etat avait pour but

l’institutionnalisation d’une grille nationale des salaires, objet du titre suivant.

82
CF. A.Lellou, IDEM P 157.
83
CF. A.Lellou, IDEM, P160.
84
CF. A.Lellou, CREAD n°18, Reghaia, Algérie, 1990, P113.
85
CF. A, Lellou, la question salariale, à travers l’entreprise publique, I.S.E, P 160.
86
CF A, Lellou, IDEM, P 166.

86
II. LA PRATIQUE DES REMUNERATIONS ISSUES DU S.G.T

Les dysfonctionnements présentés dans les paragraphes précédents étaient liés à

l’absence d’instruments en législation et en Gestion des Ressources Humaines. Les
disparités salariales constatées entre les différents secteurs, branches et même entre les
différentes catégories socioprofessionnelles de la même entreprise ont suscité l’intérêt
des pouvoirs publics sur la réflexion à la mise en place d’une grille nationale unique
pour toutes les entreprises voire secteurs et branches.

En effet, les premières réflexions sur une politique nationale des salaires ont été
menées en 1970. Cette période correspondait à l’émergence du secteur étatique. Le but
recherché étant d’harmoniser les salaires et de mettre fin à des distorsions injustifiées.
Donc on a songé à la mise en place d’une grille nationale des salaires dans tous les
secteurs et les branches. Désormais, c’est l’Etat qui institutionnalise les lois et les
règlements concernant la pratique des rémunérations.

1. La politique nationale des salaires :

La charte nationale de 1976 fixait les principes essentiels d’une politique nationale
des salaires que nous résumons comme suit :

- Définition du travail comme facteur fondamental de la productivité et de

l’accumulation et source principale de tout progrès social et de la richesse
économique.
- Principe socialiste de «chacun selon ses capacités, à chacun selon son travail».
- La rémunération sur la base de la quantité et la qualité du travail.
- Rémunération devant compenser l’effort, stimuler l’individu et favoriser la
production.
- Rémunération intégrée à la planification, instrument de direction et de
démocratisation de l’économie.
- Rémunération comme moyen de répartition équitable des fruits et des charges du
développement ».

87
 Donc le S.G.T. est venu pour rémunérer les salariés selon le mérite. Effectivement,
il lie la rémunération à l’effort fourni. Cependant, si on parle de disparités, il s’agit bien
de distorsions liées à la productivité du travail tantôt individuelle tantôt collective.
Ainsi, c’est en 1980 que fut l’introduction des seuls minima par groupe socio-
professionnel.

2. Composition du système de rémunération selon le SGT :

Le salaire de poste issu du S.G.T. est défini comme suit :

- Le salaire de base.
- Indemnités de zone.
- Indemnité d’expérience professionnelle.
- Indemnité de nuisance.
- Indemnité de service permanent.

La détermination du salaire de base est fondée sur la cotation du poste de travail qui
résulte d’une méthode nationale unique.

Le S.G.T. retient cinq critères de cotation des postes de travail :

- Qualification formation de base et expérience professionnelle.
- Responsabilité matérielle, physique, directe et fonctionnelle, hiérarchique et
diffusée.
- Effort physique, neuropsychique et intellectuel.
- Conditions de travail : ambiance physique et risques d’accidents de travail.
- Contraintes et exigences particulières.

Donc c’est le poste de travail qui est pris en considération. Des sous critères sont
élaborés tels que responsabilité, conditions de travail, les tâches,…. De ce qui précède,
la rémunération globale est conçue comme suit :
- Le salaire de base qui est déduit de la classification professionnelle.
- Le régime indemnitaire : il est lié aux conditions de travail, à l’organisation du
travail et à l’expérience professionnelle, comme les nuisances, le service
permanent, le travail posté, la zone et l’effort et les gains de productivité (primes
de stimulation). Le système est appliqué depuis 1985.

88
 Le salaire de base :

Il est calculé en se référant à la catégorie et à la section du travailleur pour

obtenir l’indice médian que multiplie par 9 DA ou 10 DA selon le secteur à partir du
1/01/85 et pour l’ensemble des secteurs à partir du 1/01/86.

L’indemnité d’expérience professionnelle :

L’indemnité d’expérience professionnelle rémunère l’ancienneté à un poste au

minimum 3 ans et à une véritable expérience professionnelle définie comme un savoir
faire acquis dans d’autres organismes.

Le travailleur qui remplit les conditions requises peut être promu à un niveau
supérieur dans la hiérarchie. L’IEP peut être également perçue comme une prime de
fidélité.

L’indemnité de travail posté :

Il s’agit de travail divisé en postes ou en quarts 3X8.

C’est un système continu qu’il soit en rotation ou pas, avec arrêt en fin de
semaine ou pas. Le travail peut s’effectuer soit avec des périodes creuses ou en activité
continuelle. Les taux de calcul varient de 5% à 15% du salaire de base, et ce, quel que
soit le système mis en place.

L’indemnité de nuisance :

C’est une indemnité qui est liée également aux conditions de travail du salarié.
Les conditions de travail défavorables qui comportent des nuisances sont indemnisées.
Le taux d’application est fonction toujours du salaire de base. La différence avec les
éléments cités au préalable est que ce dernier est déjà intégré dans le salaire de base par
le système de cotation à un seuil précis.

Les heures supplémentaires (HS):

Appelées également indemnité forfaitaire de service permanent (IFSP), elles

consistent à rémunérer les heures de travail effectuées au-delà de l’horaire normal.

89
 La prime de rendement individuel (PRI) :

Il s’agit en fait d’un mécanisme de stimulation qui permet de rémunérer la

productivité du travail. La prime de rendement individuel sanctionne le rendement
individuel des salariés.

La prime de rendement collectif (PRC) :

Cette prime sanctionne le rendement d’un collectif des travailleurs.

L’indemnité différentielle de revenu (ICR) :

Cette indemnité sanctionne la différence de rémunération perçue par un salarié

avant la mise en place du SGT.

L’indemnité de zone géographique :

Elle rémunère la distance éloignée de la région du poste de travail.

L’indemnité de zone :

Autre que géographique, elle désigne en outre les postes de travail isolés ainsi
que les qualifications jugées rares.

Allocations familiales :

C’est une allocation versée aux parents. Son montant est fixé à 40 DA par enfant
jusqu’à 18 ans et 25 ans pour les enfants qui poursuivent leurs études.

Indemnités de salaire unique :

Elle désigne la rémunération du conjoint et dont la conjointe ne travaille pas.

Son montant est de 40 DA.

90
 Le salaire de poste (SP) :

Le salaire de poste comprend des éléments à l’exclusion d’autres. Il est défini

comme suit :
- Salaire de base.
- Indemnité expérience professionnelle.
- Indemnité travail posté.
- Indemnité de nuisance.
- Indemnité service permanent.
- Prime de rendement individuel.
- PRC.

Les limites du SGT :

La mise en place du S.G.T. avait pour objectif d’atténuer les disparités

salariales. Donc il s’agissait d’uniformiser la gestion des rémunérations des entreprises.

Nonobstant le système, étant centralisé, s’avérait rigide. En effet, les salaires

étaient fixés par l’Etat et imposés à l’employeur. Ce dernier n’avait aucun espace
d’initiative en matière de réglementation des rémunérations.

Ces limites constatées ont été perçues lors de la mise en place d’une nouvelle
législation du travail dans le cadre des réformes économiques des années 88.

En effet, la loi 90-11 régissant les relations de travail a été mise en place pour
alléger les rigidités constatées dans l’ère du S.G.T.

Ainsi, les différents volets traités par la dite loi sont exposées dans la section
suivante.

91
III. LA PRATIQUE DES REMUNERATIONS DANS LE CADRE
DE L’AUTONOMIE DE L’ENTREPRISE

1. La vie économique de l’entreprise avant les réformes :

Avant la phase des réformes économiques, les relations de l’entreprise avec son
environnement étaient régies par l’Etat. Elle était cependant contrainte par l’application
des règles institutionnelles.

Ainsi, elle n’avait aucune initiative en matière de règlement intérieur. Comme elle
n’était pas libre de gérer ses relations économiques. Ses transactions étaient
institutionnalisées par la loi du marché public.

En matière sociale, elle n’avait pas le privilège de gérer ses ressources humaines.
Elle était imposée par l’application du S.G.T et soumise à la gestion socialiste des
entreprises.

2. L’autonomie de l’entreprise :

Les réformes économiques avaient pour but de restituer à l’entreprise publique

son identité, sa culture…… En fait, il s’agit d’alléger les pressions subies par
l’intervention exagérée de l’Etat dans la gestion des entreprises.

Dans ce cadre, l’espace d’autonomie permet d’adapter les entreprises avec

l’organisation de travail, la culture…..mises en place. Ainsi, des concepts tels que :
négociation, liquidation,…prennent place dans un tel contexte. L’entreprise jouit enfin
d’un confort professionnel en matière de gestion.

Les transformations sociales, économiques, juridiques………dans le cadre de

l’autonomie des entreprises seront présentées dans les paragraphes qui suivent.

92
3. La nouvelle législation du travail :

Le volet juridique a connu des abrogations en matière des relations sociales.

Dans ce cadre, les changements introduits par la loi 90-11 dans la réglementation des
relations de travail seront présentés. On cite à titre d’exemple :
- Les lois relatives au droit de grève.
- Les lois relatives au droit syndical.
- Les lois relatives au règlement des conflits individuels.
- Les lois relatives à l’inspection du travail.

Ces promulgations ont contribué à l’assouplissement des relations de travail

d’une manière générale. Ainsi, on marque le passage d’une gestion institutionnelle
régie par l’Etat à une gestion contractuelle.

Cependant la négociation des conventions collectives devient l’outil privilégié

dans la gestion des relations de travail.

Un élément crucial est à signaler : l’Etat n’a plus les prorogatives d’intervention
totale dans les relations de travail. Ainsi, avec l’introduction de la négociation, les
salariés ont enfin, l’avantage d’exprimer leurs attentes.

Le développement de nouvelles formes de travail nécessite un climat social et

convivial. Ainsi, une communication ascendante, descendante et coopérative facilite la
réalisation des objectifs poursuivis.

Les principaux points de la nouvelle réglementation s’articulent autour de trois

axes, soit le désengagement de l’Etat, la liberté d’expression des employeurs et des
salariés et enfin la gestion contractuelle de la main-d’œuvre.

93
a) Le désengagement de l’Etat :

L’Etat, en tant que premier employeur, n’a plus les prorogatives de prendre en
charge les affaires de l’entreprise.

En effet, la négociation rendue nécessaire par la loi 90-11 atténue son intervention.
Elle permet cependant une flexibilisation des relations de travail. Ainsi, on entend parler
de négociations de conventions collectives. Ce concept n’était pas opérationnel dans le
cadre du Statut Général du Travailleur.

b) La libre expression des employeurs et des salariés :

En fait, la nouvelle législation offre la possibilité de négocier les objectifs librement.

C’est ainsi, que des organisations syndicales sont destinées à défendre les intérêts tantôt
des employés tantôt des employeurs.

En fait, il s’agit d’une véritable innovation en matière de relations sociales.

c) La gestion contractuelle de la main d’œuvre :

Le passage d’une gestion institutionnelle à une gestion contractuelle est marqué par
le souci des entreprises de flexibiliser et donc d’ajuster ses relations de travail, selon les
spécificités de chacune d’elle.

Il ne s’agit plus de suivre un règlement ou un régime commun. Du moins, la notion

d’imposition perd sa place dans le nouveau contexte.

En matière juridique, on note une variation des formes de contrats de travail. Les
entreprises, étant soucieuses de maîtriser leur coût de revient, recourent à de multiples
types de flexibilité. Le dessein est de maximiser les profits et être ainsi compétitives.

94
4. Le statut général du travailleur et l’autonomie des entreprises :

a) La législation du travail :

La nouvelle législation du travail se caractérise par :

- La substitution des conventions d’entreprise et de branche aux statuts types et

des statuts particuliers.
- L’enrichissement des dispositions relatives à la relation de travail. Etant à des
durées indéterminées, elles peuvent être à des durées déterminées. La relation de
travail peut être également développée sous d’autres formes ; travail à domicile,
à temps partiel……

b) La politique des rémunérations :

L’autonomie a permis aux entreprises de prendre l’initiative en matière de

rémunération. Elle ne se trouve plus obligée de suivre la méthode nationale unique de
classification des postes.

Etant liée à une convention collective, le système de classification des postes est à
débureaucratiser et à assouplir. Dans ce sens, il doit s’adapter aux diverses situations.

Le but étant de valoriser l’effort fourni sans aucune pression institutionnelle. Ainsi
une mobilisation des salariés est nécessaire dans un souci d’équité.

Dans ce sens, la performance est le critère déterminant de fixation des salaires. Il

s’agit donc de valoriser les plus méritants. Cette logique s’inscrit dans le cadre de la
réduction du coût de production et dont la maîtrise de la masse salariale devient
impérative.

A ce stade, on note le suivi de certains ratios qui peuvent servir dans la prise de
décision. Il s’agit alors de rechercher une certaine efficience dans le cadre des moyens
financiers dont dispose l’entreprise.

95
 En matière de classification, il s’agit de donner à l’entreprise un espace
d’initiative dans la cotation des postes de travail et en conséquence également aux
salaires. L’entreprise a l’avantage de pondérer des critères spécifiques à son
organisation et à sa culture. Nonobstant un critère commun est à appliquer : la
qualification.

Dans ce cadre, toutes les entreprises qui appartiennent au même secteur doivent
avoir des valeurs communes dans la qualification aux postes de travail. Les autres
postes spécifiques à l’entreprise reviennent à la décision de cette dernière, et ce, par voie
de négociation collective.

Les postes de travail sont classés par l’organisme employeur par référence aux
règles et aux critères définis par une méthode nationale de classification et aux niveaux
des postes types fixés par une échelle nationale de référence portant classification
nationale des postes types de travail. Les règles et les critères de la méthode nationale
de classification sont adaptés par la convention de branche aux spécificités de
l’entreprise.

Le Statut Général du Travailleur dans le cadre de l’autonomie des entreprises

donne la possibilité d’ajuster les critères selon les spécificités de chaque organisation.
Les entreprises étaient privées de cet avantage dans le cadre d u système centralisé d u
Statut Général du Travailleur. Le nombre de catégories, la répartition des postes à
l’intérieur de ces catégories ainsi que les conditions aux postes types à une catégorie
donnée sont définis par la convention de branche.

Avant les réformes économiques, la répartition des postes ainsi que les
conditions d’accès aux postes types, étaient définies par le statut type du secteur
d’activité. Quand on parle de salaire on revient toujours à la notion de poste de travail.
Pour ces derniers, la méthode nationale de classification est une référence pour toutes
les entreprises. Les autres critères sont laissés à la portée des branches.

La détermination des niveaux minima et maxima et l’éventail des salaires sont

liés aux objectifs économiques des entreprises. La nouveauté réside dans l’introduction
d’un élément incitatif institué par voie réglementaire.

96
c) La constitution de la nouvelle politique des rémunérations :

La politique des rémunérations, dans le cadre de l’autonomie des entreprises, nous

conduit à signaler que désormais la rémunération globale comprend plusieurs éléments,
dont la majorité est laissée pour l’appréciation de l’entreprise, à savoir :
- Le salaire de base : il résulte de la classification professionnelle de l’entreprise.
- Les indemnités : Elles sont de natures différentes. On peut citer à titre d’exemple :
les indemnités d’ancienneté, des heures supplémentaires, le travail posté, de
nuisance, d’astreinte et l’indemnité de zone.
- Les primes liées à la productivité et aux résultats de travail : Il s’agit d’un
mécanisme de stimulation qui consiste à récompenser l’effort des salariés.

Ces trois éléments sont constitués d’une manière générale :

- D’une partie fixe. Il s’agit du salaire de base et des indemnités liées aux conditions
de travail.
- D’une partie variable. Il s’agit des primes de productivité et de résultats

La loi 90-11 liée aux relations de travail propose une certaine flexibilité quant à la
fixation des rémunérations.

Dans ce cadre, cette nouvelle réglementation assurent aux entreprises un certain

espace d’initiative en matière de gestion de main d’œuvre et dont les rémunérations
constituent un levier important.

La nouvelle législation met en oeuvre le mode de gestion. Cependant, il est basé

sur le principe de la contractualisation des relations de travail ; le travail à durée
déterminée, travail à temps partiel… C’est dans ce cadre que la gestion de la main
d’œuvre requiert un caractère flexible.

La négociation des salaires permise par la dite loi prend en considération les
critères économiques dans la fixation et l’évolution des salaires. Cependant, l’entreprise
a le privilège de sélectionner les critères de classification des postes de travail, et ce, par
voie de négociation collective.

97
CONCLUSION

La tendance à l’individualisation des salaires reste prépondérante et change les

rapports salariaux dans la mesure où le salarié a tendance à négocier sa rémunération.
Les évolutions théoriques des modèles de gestion des ressources humaines, de
développement et de régulations sociales témoignent de la nécessité de réadapter les
logiques managériales basées sur le refus de l’universalisme et de les orienter vers le
principe de la contingence.

L’étude des transformations institutionnelles en Algérie, les changements

structurels imposant une révision des pratiques la gestion des relations de travail
s’avèrent impératives et caractérisent une phase de passage d’une économie planifiée à
une économie de marché.

Dans la nouvelle réglementation, le législateur offre aux entreprises les moyens

d’une flexibilité à la fois juridique et organisationnelle, des mesures facilitant les
activités de contrôle, en réhabilitant les contrats de travail atypiques. La flexibilité de
l’emploi constitue une condition sine qua non de performance organisationnelle.

Cette autonomisation de l’entreprise fait ressortir la nécessité de disposer de

mécanismes et d’instruments de contrôle et d’autocontrôle. Autrement dit, l’audit et le
système de contrôle interne.

98
 CONCLUSION PREMIERE PARTIE

Les développements de la première partie nous ont permis de clarifier deux

volets essentiels :

Le premier volet qui part d’une analyse de la littérature relative au domaine de

l’audit des salaires met en exergue un ensemble de concepts qui lui sont rattachés. A
savoir l’audit social, l’audit global et contrôle interne.

Il devenait possible par la suite de positionner l’audit des salaires par rapport à
l’ensemble des processus de l’audit social, qui constitue de par ses modalités
opératoires, une composante essentielle de l’audit globale.

La finalité de ce dernier demeure toujours l’émission d’une opinion motivée sur

la régularité, la sincérité et la conformité des informations issues d’un système préétabli
par l’entreprise appelé système de contrôle interne, mais qui traite cette fois ci des
informations de natures sociale et économique (les salaires).

Il ressort ainsi que l’approche de l’audit des salaires ne s’éloigne pas de la

démarche de l’audit globale quant aux fondements et objectifs qui lui sont assignées.

En outre l’analyse de l’audit des salaires, d’un point de vue pratique, met en
évidence la complexité de son exercice. Cette complexité est due principalement à la
difficulté de transposer des outils d’évaluation des informations à caractère social qui
est fortement règlementés et contingents.

Le second volet de cette partie avait pour objet, d’un coté, l’appréhension des
salaires à travers une grille théorique managériale et, d’un autre coté, l’évolution de ce
dernier dans le contexte algérien.

99
 Les changements qui se sont intervenus au niveau de la réglementation, de la
propriété et des relations institutionnelles au sein de l’entreprise ont eu des impacts
considérables les formes de négociations, la nature des relations de travail et la
composition et la formation des salaires.

Partant de l’importance accordée aux salaires, aussi bien d’un point de vue
social qu’économique, l’audit des salaires devient, pour le cas des entreprises
algériennes, un instrument essentiel destiné à la maîtrise des coûts salariaux et du climat
social et ce, afin d’atteindre une finalité primordiale qui est la performance .

De ce qui précède, nous tenterons, dans la seconde partie, de cerner le processus

d’audit des salaire dans un cas concret d’entreprise en l’occurrence, UNILEVER
Algérie.

100
 DEUXIEME PARTIE

Audit Des Salaires Une Approche Empirique

Cas : SPA UNILEVER Algérie

101
INTRODUCTION

A la lumière des développements de la première partie, nous assignons à la

partie empirique, l’objectif de mettre en exergue, d’une part, le cadre organisationnel
dans lequel est opérée la pratique de la paie.

Ce cadre sera appréhendé par l’analyse de la procédure formelle régissant

l’établissement de la paie de plusieurs catégories de salariés et d’autre part de procéder à
la confrontation de cette procédure avec les pratiques réelles.

Cette démarche qui est inscrite dans une logique d’audit devra déterminer les
écarts pouvant s’y produire et les causes de leur existence. Ainsi cette partie est scindée
en deux chapitres.

Nous laissons au premier chapitre le soin de faire la présentation de l’entreprise

qui a fait l’objet de l’enquête, et d’exposer la procédure formelle de la paie existante.

Dans le second chapitre il sera question d’adapter une démarche d’audit adéquat
aux spécificités de l’entreprise objet de notre enquête, et de décrire les bases sur
lesquelles nous avions élaboré notre questionnaire. Ce dernier a servi à recueillir les
données qui, après traitement et analyse, devront nous permettre d’émettre une
appréciation du système de contrôle interne concernant le volet de la paie et d’émettre
une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la conformité des informations.

102
 CHAPITRE -I-
Description de l’entreprise

103
Section 1 : Présentation de l’entreprise UNILEVER Algérie

I. HISTORIQUE D’UNILEVER MONDE

Afin de mieux positionner l’entreprise qui a fait l’objet de notre étude,

UNILEVER Algérie. Il importe de citer quelques dates significatives de l’entreprise
mère à la quelle elle appartient (UNILEVER).

1885 : l’entreprise Lever Brothers est fondée par Mr. William Hesketh Lever.
1917 : Lever se diversifie avec de l’Agro-alimentaire.
1927 : Margarine Unie est formé par la fusion entre Jurgen et Van Den Bergh
1920 : Une association est créée avec la compagnie de Thé de Mr. Thomas Lipton.
1929 : Unilever est formé par la fusion de la compagnie Hollandaise de margarine
Margarine Unie et les fabricants Anglais de savon Lever Brothers.
1930 : Les savons et huiles comestibles comptent pour 90% du business.
1940/50 : D’énormes investissements on été faits dans le domaine des nouvelles
Technologies et dans le domaine de la Recherche.
1970 : Extension aux domaines de la Chimie et de l’Emballage.
1980 : Acquisition de Faberge/Elizabeth Arden & du parfum Calvin Klein.
1980 : 60% du business est représenté par de l’Agro-alimentaire surgelé, de la Crème
glacée, Soupe, Thé et Produits d’Entretien Corporels.
1987 : Acquisition au USA de Chesebrough/Pond’s.
1990 : Les anciens business, incluant les compagnies d’emballages, les intérêts de
l’agrobusiness et les spécialités chimiques sont vendus.
1999 : Acquisition de Amora/Maille.
2000 : Acquisition de Slim fast, Ben & Jerry’s and Bestfoods.
2000 : La compagnie est restructurée pour refléter la séparation entre Unilever
Bestfoods (Alimentaire) et Home and Personal Care divisions (Entretiens Domestiques
et Corporels)

104
II. INDICATEURS FINANCIER UNILEVER

K euro
Désignation 2005 2006
Chiffre d’affaire 38 566 000 39 672 000
Résultat d’exploitation 4 239 000 5 314 000
Résultat net 2 941 000 3 975 000

III. PRINCIPAUX COMMENTAIRES POUR L’ANNEE 2006

- Croissance des ventes de 3.1% avec amélioration régulière durant l’année.

- Dividendes par action en augmentation de 37% dont 22% proviennent des
opérations habituelles.
- Augmentation des dépenses publicitaires de 500 millions d’Euro.
- Marge Brute de 13,40 %.

Aujourd’hui, Unilever emploie 223 000 personnes dans 100 pays à travers le
monde, et soutient le travail de plusieurs distributeurs, sous-traitants et fournisseurs.

IV. LES MISSIONS D’UNILEVER

“Unilever’s mission is to add vitality to life. We meet everyday needs for

nutrition, hygiene, and personal care with brands that help people feel good, look good
and get more out of life.”

La mission d’Unilever est de rajouter de la vitalité dans la vie D’être source au

quotidien de nutrition, d’hygiène, de produit personnel avec des marques qui aident à se
sentir bien, paraître mieux et profitez de la vie

105
V. LES PRODUITS D’UNILEVER

Avec plus de 400 marques, 14 catégories en passant par les foyers, les soins
personnels et les produits alimentaires. L’entreprise augmente constamment l’effectif de
ces marques pour fournir des expériences plus intenses et plus enrichissantes en
produits

L’entreprise investis 1milliard d’euro chaque année dans la Recherche et le

Développement, et dispose de cinq laboratoires à travers le monde qui explorent les
nouvelles idées et techniques pour développer ses produits dont voici les principaux :

1. CUISINE & ALIMENTATION

2. BEAUTE & STYLE

3. AUTOUR DE LA MAISON

106
VI. HISTORIQUE D’UNILEVER ALGÉRIE

1954 : OMO lancé en Algérie à partir de la France.

1958 : Production d’OMO local – Leader du Marché.
1968 : Les biens d’Unilever ont été nationalisés – Unilever quitte l’Algérie.
Depuis 1990 : Libéralisation des investissements en Algérie.

UNILEVER Algérie a développé un business d’export à partir de «Distributeurs»

locaux.
Chiffre d’affaire en 2000: 20 Million d’euro.
Part de marché : Signal 70%, Déodorants 55%, PW 20%.

1999 : Unilever a raté la privatisation d’une partie de l’E.N.A.D. en faveur de Henkel.

2001 : Scénario de pénétration alternative en progrès avec Greenfield opérations en
HPC & Foods avec un partenaire privé local.

Forme de partenariat : Joint venture

Investissement d’environ 25 Million d’euro.
Les opérations ont commencé début 2002.
Aujourd’hui l’entreprise emploie directement plus de 450 personnes avec 5 expatriés.
Les marques lancées avec succès sont : Omo, Sunsilk, Dove, Lux, Signal, Rexona, Axe,
Knorr, Amora, Alsa & Lipton.

VII. STRUCTURE DES ASSOCIES D’UNILEVER ALGERIE

U N IL E V E R N V 6 0 %

A L G E R IA N P A R T N E R S H IP 4 0 %

107
VIII. PROCESSUS DE DEVELOPPEMENT D’UNILEVER
ALGERIE

Formation de la compagnie  Février 2002

Empaquetage temporaire d’OMO  Juin 2002
Sétif (branche interne)  Septembre 2002
Connexion aux e-mails  Septembre 2002
Part de marché d’OMO de 25%  Décembre 2002
98% OMO est distribué  Février 2003
Fabrication locale d’OMO  Mai 2003
Production locale de Sunsilk  Novembre 2003
Production locale de Signal  Février 2004
Management du distributeur  Avril 2004
Médaille de Bronze: “Path to growth” Février 2004
Implémentation de TPM (maintenance productive totale)Août 2005
Certification ISO 14001/2004 & 9001/2000  Juillet 2006

IX. LOCALISATION DU SITE D’UNILEVER ALGERIE

La superficie du site sise à HASSI AMEUR est de 27 569 m2 qui se décompose

comme suit :
-
Superficie Bâtiments 10100 m2
- Superficie Magasins produits 5210 m2
Produits fabriqués : soins personnel et domestique.
- Capacité: 168 t/jour NSD, 18 t/jour Shampoing & 2 t/jour Dentifrice
- Volume 2006 : 43.576 t NSD, 1360 t Shampoing & 203 t Dentifrice
Organisation du travail:
- NSD : 05 jours par semaine à raison de 03 équipes par jour
- PP : 05 jours par semaine à raison de 02 équipes par jour
- Administration : 05 jours par semaine à raison d’une équipe par jour
Nombre de produits (produits finis locaux) : 29
Produits importés: Dove, Sunsilk, Lux, Rexona, Axe, Knorr, Amora, Alsa, Lipton….
Nombre de Matières Premières : 9 % locales et 91 % importées.
Nombre d’Articles de conditionnement : 68 % locaux et 32 % importés

108
X. LES INDICATEURS FINANCIERS

Désignation 2003 2004 2005 2006

Chiffres d’affaires 20 107 49 666 55 918 64 567
Résultat annuel - 5 309 - 2 527 1 627 5 829
Besoin en fond de roulement 7 905 11 055 14 882 12 187
Dépenses d’investissements 12 667 8 009 1 647 1 357
T.A.P. 281 695 783 904
T.V.A. 0 0 2 198 2 826
Droits de douane 3 540 8 497 5 831 4 183
Précompte 81 137 158 115

XI. LES RESSOURCES HUMAINES A UNILEVER ALGÉRIE

Désignation 2003 2004 2005 2006

Cadre 27 26 32 33
Employés 260 615 449 457
Total 287 641 481 490
Masse Salariale 1 090 2 707 3 321 3 828
V.F 22 57 47 27
IRG 122 372 474 602
CNAS 198 682 860 1 003

109
Unilever Algérie Problèmes Clés : Le Groupe de Protection des Marques Algérien

Le Groupe de Protection des Marques Algérien (GPMA) est une coalition entre
investisseurs étrangers luttant contre la contrefaçon et le commerce illicite. Les
membres de l’GPMA perdent plus de 7 milliards DZD par an.

Les membres, pour la plupart, sont britanniques étant donné que ce groupe a été
constitué par le biais du bureau du commerce extérieur (FCO), Unilever et BAT.
Unilever perd plus de 500 millions de Dinars par an : Une action dans le court terme
doit être prise par les autorités locales. Le GPMA sera officiellement opérationnel début
2007 : un événement important est prévu en janvier 2007 (d’après de directeur général).

Groupe de Protection des Marques Algérien : Résultats & Attentes

Impact positif du G.P.M.A. : Le Royaume Uni soutient le gouvernement

algérien dans ses efforts pour rendre le marché algérien plus sûr pour les
investissements britanniques.

Le G.P.M.A. mènera ces principaux projets avec les administrations locales en

2007 en Algérie :
- Campagnes de sensibilisation des consommateurs,
- Réformes législatives,
- Conférences avec les Douanes et la Direction Générale du Contrôle de la Qualité
et de la Répression des Fraudes.

Le Royaume Uni, Unilever Algérie et le GPMA doivent continuer à promouvoir

leur coopération pour bien contrôler le marché algérien.

XII. STRUCTURE ORGANISATIONNELLE :

Il faut rappeler que notre thème de recherche porte sur l’audit des salaires, qui
est pris en charge dans l’entreprise par un organe directement rattaché à la direction
générale appelé cellule d’audit et contrôle. Dans le processus d’audit des salaires, cette
cellule à pour principale interface la direction des ressources humaines dont la structure
est schématisée dans les organigrammes qui vont suivre :

110
 UNILEVER ALGERIE

DIRECTEUR GENERAL
Cellule
Audit et Contrôle

Directeur Directeur Directeur Directeur

Ressources Humaines Production Infrastructure Marketing & Vente
& partenariat Informatique

Directeur Directeur
Financier Commercial

111
 DIRECTEUR
RESSOURCES HUMAINES

Chargé Chargé Chargé Assistant Chargé Médecin Chargé ADM

Billetterie & Formation & De la Paie Administrative Moyens Surveillance Maghreb
Hôtellerie Recrutement la Paie Généraux (Algérie)

Délégué Agent Agents de

Infirmier (01)

Infirmier (02)
Sociale Polyvalent Surveillances
Assistant Assistant (09)
Paie Paie Chargé
Pointage Chauffeurs
(02)

Réceptionniste
Agent Chauffeur Agent Assistant
d’Entretien ADM Polyvalent ADM

112
Section 2 : Recueil de procédures relatives à la paie

L’objet de cette section est de mettre en relief la procédure (formelle) qui régie
la paie. Nous aborderons dans un premier temps les politiques de l’entreprise en
matière de ressources humaines. Ces politiques devront nous enseigner sur les principes
et les règles qui fondent les pratiques de rémunération, d’emploi et de conditions de
travail. En second temps, il sera question de cerner les modalités opératoires qui règlent
le processus d’établissement de la paie à UNILEVER Algérie.

Il ressort ainsi que la loi 90-11 du 21 avril 1990 relative aux relations de travail,
constitue la législation de base du droit de travail en Algérie. La législation du travail
«
est fondée sur un certain nombre de principes notamment ceux ci : à travail égal,
salaire égal» et «à chacun selon son travail».

Par ailleurs, la loi doit permettre l’organisation des relations de travail, et la

création des conditions favorisant une évolution harmonieuse du monde de travail, un
accroissement de l’efficacité, une rentabilité du secteur productif et du travail d’une
manière générale.

Sa principale innovation est relative au salaire, domaine auquel il est consacré

pas moins de 20 articles et textes de loi.

Cette dernière définit les éléments du salaire et prévoit un certain nombre de

dispositions pour parvenir, progressivement à une double finalité, l’harmonisation des
salaires entre les différents secteurs et la mise en œuvre de mécanismes de fixation des
salaires.

113
I. PRINCIPES DE BASE DE LA PROCEDURE DE LA PAIE

I.1. Objectif du recueil des procédures de la paie :

Le présent recueil de procédures de la paie a pour but de présenter et expliquer les

principes et le fonctionnement des procédures de gestion de la paie en vigueur. Pour
atteindre cet objectif, il est nécessaire que les utilisateurs de ces procédures observent
les recommandations suivantes :
 Respect et application scrupuleuse de ces procédures,
 Les modifications relèvent de la stricte prérogative du directeur général de
l’entreprise,
 Le présent recueil est la propriété exclusive de l’entreprise UNILEVER Algérie,

I.2. Politique de l’entreprise en matière de ressources humaines :

a) Politique de gestion des ressources humaines :

La gestion des ressources humaines ne peut être réduite à un ensemble de
techniques et de procédures, elle est d’abord une attitude d’esprit et des choix politiques
sur lesquels est bâti un consensus général.

Les politiques sont autant de repères, de guides permettant aux gestionnaires, qui
ont la charge de gérer la ressource humaine de l’entreprise chacun à son niveau,
d’exercer leurs missions avec un référentiel cohérent et clair.

b) Politique d’emploi :
Le niveau des effectifs en face avec le niveau de l’activité de l’entreprise doit
garantir une utilisation rationnelle de la ressource humaine, planifier les effectifs permet
à l’entreprise de s’ajuster aux différentes phases de la production.

Cette planification permet de déterminer, également, les catégories de personnes

qui doivent intervenir, en donnant naissance à un «Etat prévisionnel des effectifs» ou
«
planning des effectifs», qui est un tableau qui regroupe l’ensemble des catégories
socioprofessionnelles.

114
c) Politique de recrutement :
Elle doit privilégier la promotion interne. Le pourvoi des postes doit être assuré,
dans la mesure du possible, par mutation ou promotion des agents pour les amener à
occuper d’autres fonctions impliquant des responsabilités plus importantes

L’état prévisionnel des effectifs permet de faciliter l’action de recrutement et la

gestion courante du personnel à travers notamment :
 questionnaire de sélection et test pratique
 contrat de travail
 déclarations sociales
 constitution du dossier administratif
 établissement de la paie
 préparation de la paie
 vérification de la paie après tirage

Le dossier administratif des travailleurs ne peut être transmis que par voie
administrative il ne peut, en aucun cas, être remis en main propre à l’intéressé ni au
chef de l’unité.

Dans le cadre de la mise à jour des dossiers, tout évènement personnel, familial,
(naissance, mariage) doit obligatoirement être justifié par le travailleur qui est tenu de
fournir, dans les meilleurs délais, le document afférent à sa nouvelle situation
individuelle.

d) Politique d’amélioration des conditions de travail :

Elle doit avoir pour objectif l’amélioration continue des conditions dans
lesquelles les agents exercent leurs fonctions.

La surveillance permanente des conditions de travail doit être prise en charge

par l’entreprise :

- Le suivi de l’état de santé des salariés ainsi que leurs adaptation sur le plan médical au
poste de travail qu’ils occupent ;

115
- La prévention des risques et la recherche de la sécurité maximale sur les lieux de
travail ;

- La formation et l’information du personnel d’une manière générale sur les risques

professionnels.

Cette politique doit permettre de réduire les accidents de travail et les maladies
professionnelles et leurs conséquences préjudiciables à l’entreprise.

e) Politique sociale :
Dans l’objectif de développement de la ressource humaine, les liaisons pouvant
exister entre la fonction personnelle et la fonction sociale sont nombreuses et
complexes.

Elle doit faire l’objet d’une analyse attentive, approfondie dont l’objet est
d’assurer une réelle complémentarité dans les programmes de travail et de
développement des deux fonctions.

La réglementation algérienne en matière de droit du travail vise à une

homogénéisation entre les conditions générales d’emploi (rémunération, durée du
travail,…etc.) et le régime social (retraite, sécurité sociale, chômage,…etc.). Il est
important d’intégrer le système des œuvres sociales dans l’entreprise.

f) Politique de rémunération :
Elle doit avoir pour objectif de rémunérer les salariés sur la base de l’équité, à
savoir, que toute distribution de salaire est la contre partie du travail des agents.

Elle doit également viser la maîtrise du processus d’attribution des primes de

rendement (collectif, individuel et de participation aux résultats) pour stimuler les
travailleurs, les motiver et les inciter à produire davantage.

116
II. LA REMUNERATION

1. Le pointage :

Après avoir recruté les candidats et saisi leurs fiches de recrutement, ces dernières
doivent être transmises au service du personnel afin d’établir des cartes de pointage. La
période de pointage, à UNILEVER Algérie, s’applique à compter du 16 du mois au 15
du mois suivant.

1.1 L’état d’émargement :

Le pointage est effectué quotidiennement par chaque employé, provisoirement sous
forme d’un état d’émargement.

Les responsables des unités de production veillent à la bonne application du système

de pointage réparti en 03 trois plages d’horaires de pointage :
 05h00 à 13h00
 13h00 à 21h00
 21h00 à 05h00

Les responsables chargés du suivi du pointage, collectent quotidiennement les états

d’émargement de toutes les équipes afin de les contrôler et interroger ou demander des
explications aux salariés qui se sont absentés ou sont arrivés en retard.

Un état hebdomadaire de pointage est établi sur la base de celui des émargements.

1.2 Relevé des heures de travail effectuées :

Un état mensuel nommé « relevé des heures de travail effectuées » est établi chaque
fin de mois. La paie est calculée sur la base du nombre d’heures travaillées.

A partir du relevé récapitulatif des heures travaillées durant le mois, on procède au

rapprochement entre l’état d’émargement et le mouvement quotidien du personnel établi
par chaque chef d’équipe.

117
1.3 Relevé des heures supplémentaires :
Pour les nécessités du service, le personnel peut être astreint à effectuer des heures
supplémentaires. Un état de ses heures est établi afin de permettre au responsable de la
paie de les calculer.

Les heures supplémentaires sont majorées à 50 %, 75 % et à 100 % du taux horaire.

A noter que le nombre d’heures de travail durant toute la journée ne doit en aucun cas
dépasser 12h conformément à la loi.

2. Organisation de la paie :

2.1. Type de paie :

Il existe quatre (04) types de paie à UNILEVER Algérie :

1. la paie des cadres,
2. la paie des non cadres,
3. la paie des temporaires,
4. la paie des expatriés,

2.2. Types de calcul :

La paie est calculée en deux étapes :

a) Calcul mensuel de la paie de l’employé :

 Calcul de nombre de jours et heures de travail,
 Calcul de nombre de jours et heures d’absences,
 Calcul des heures supplémentaires à 50 %, 75 % et 100 %,
 Calcul de la prime de poste, la prime de panier et autres primes,
 Calcul de l’indemnité du congé payé et autres indemnités,
 Calcul de l’IRG,
 Calcul et gestion des retenues :
 Sécurité sociale 9 %,
 Prêts,
 Avances sur salaires,

118
b) Calcul mensuel de la paie de l’employeur :
Calcul des charges patronales 26 %,
Calcul du versement forfaitaire 01 %,

3. Les éléments de la paie :

Il existe deux (02) types d’éléments : Fixe et Variable.

3.1. Les éléments fixes :

Ce sont des éléments de base permanents tels que :

- état civil de l’employé,

- fonction,
- salaire de base,
- primes fixes telles que l’ancienneté,
- les retenues fixes telles que la charge parafiscale (sécurité sociale), versement
forfaitaire,

3.2. Les éléments variables :

Ce sont des éléments reconductibles dépendant d’autres données de base telles que :

- nombre de jours de travail,

- nombre d’heures effectuées,
- prime de panier,
- prime de poste,
- retenus IRG (impôts),

Après avoir cerner l’organisation de la paie dans cette entrepris, il importe à présent
de s’intéresser au cadre réglementaire qui régit l’établissement de la paie.

119
4. Principes généraux du salaire :

Le salaire constitue la contrepartie du travail fourni par un travailleur en

accomplissant des tâches inhérentes au poste de travail qu’il occupe.

Conformément à la loi et en application du principe « à chacun selon son travail » le

travailleur ne peut percevoir un salaire que s’il est affecté à un poste de travail et qu’il
accomplit effectivement les tâches inhérentes à ce poste.

Le salaire est exprimé en des termes exclusivement monétaires, son paiement

s’effectue en des moyens exclusivement monétaires.

Le salaire est versé, à chaque travailleur, régulièrement tous les mois et à terme
échu, toutefois pour certaines catégories de personnel notamment les agents recrutés
temporairement pour des périodes inférieures à un mois, le salaire est payé au terme de
la relation de travail avec l’entreprise.

Le montant du salaire ainsi que tous les éléments qui le composent figurent
nommément sur la fiche de paie. Cependant, outre son salaire, le travailleur bénéficie
des œuvres sociales et de la protection sociale (sécurité sociale, retraite, indemnités
familiales, etc…).

Le salaire est par ailleurs limité par un seuil minimal appelé Salaire national
minimum garanti (S.N.M.G) .Le salaire national minimum garanti, comprend le salaire
de base, les indemnités et primes de toute nature à l’exclusion des indemnités versées au
titre de remboursement de frais engagés par le travailleur. Le SNMG correspond au
montant de la catégorie ou section la plus basse fixée par la grille nationale des salaires.

120
5. Les éléments de rémunération :

5.1. Paramètres généraux :

En contre partie du travail fourni, le travailleur à droit à une rémunération. Il
perçoit un salaire ou un revenu proportionnel aux résultats atteints et versés en termes
exclusivement monétaires. Les éléments de cette rémunération sont définis comme suit :

a) Le salaire de base, tel qu’il résulte de la classification professionnelle d’UNILEVER

Algérie, c'est-à-dire, le salaire de base de référence qui correspond à la grille de salaires
d’UNILEVER Algérie.
b) Les indemnités, versées en raison de sujétions particulières.
c) Les primes et indemnités, liées respectivement au mérite et à l’ancienneté du
travailleur,
d) Les primes, liées aux performances des travailleurs et de l’entreprise, aux résultats
du travail et à la participation aux résultats financiers de l’entreprise.

L’employeur est tenu d’assurer pour un travail de valeur égale, l’égalité de

rémunération entre les travailleurs sans aucune discrimination.

5.2. Salaire de base et salaire de poste :

La rémunération du travail est constituée par la somme d’un premier élément
complémentaire dénommé « salaire de poste ». Il est composé des éléments suivants :
- Le salaire de base qui correspond à un travail répondant aux normes du poste de
travail et l’indemnité de nuisance s’il y a lieu. Les nuisances, afférentes à un
poste de travail, sont prises en compte par la méthode nationale de classification
des postes dans la cotation du poste.
- L’indemnité de travail posté qui est attribuée lorsque le régime de travail
comporte des contraintes inhérentes au régime de quart,
- La prime de rendement individuel, destinée à sanctionner le rendement
individuel de chaque travailleur de l’entreprise.
- Indemnité pour des heures supplémentaires ou indemnité forfaitaire pour service
permanent, s’il y a lieu, qui sont destinées à rémunérer les sujétions d’horaires
de travail imposées par les nécessités de service.
- Indemnité d’expérience professionnelle, s’il y a lieu, qui est destinée à
sanctionner l’ancienneté génératrice d’expérience professionnelle.

121
5.3. Les indemnités et les primes liées au poste de travail :

Les indemnités et les primes octroyées au personnel de UNILEVER Algérie :

a) Indemnité de travail posté (I.T.P) :

 Généralité
L’indemnité de travail posté a pour objet de compenser les contraintes inhérentes au
régime de quart à la lumière des applications. Elle est attribuée lorsque le régime de
travail comporte les inconvénients liés au :
- Recouvrement d’horaire pour la passation de consigne,
- Travail durant le jour de repos hebdomadaire,
- Travail durant le jour férié chômé et payé.

 Bénéficiaires
Tous travailleurs qui travaillent sous le régime « Quart ».

Types d’organisation du quart :

- Système continu en 3 x 8 :
C’est un système où le travail est effectué sans arrêt de jour comme de nuit
pendant toute la semaine y compris le jour de repos hebdomadaire et le jour férié.

- Système semi continu en 3 x 8 :

C’est un système où le travail est effectué dans les mêmes conditions que le
système continu mais comporte un arrêt de travail en fin de semaine, le jour de repos
hebdomadaire et le jour férié.

- Système discontinu en 2 x 8 :
C’est un système où le travail est effectué pendant une partie de la journée, c'est-
à-dire où les travailleurs sont répartis en deux équipes effectuant un quart le matin et un
quart l’après midi avec arrêt chaque fin de semaine, jour de repos hebdomadaire et jour
férié.

122
 Montant de l’indemnité
Le montant de l’indemnité de travail posté est lié au type d’organisation du quart
suivant le barème fixé ci-dessous :

Type en quart taux

5% pour l’équipe de jour
15% pour équipe de nuit
Système continu en 3 x 8
ceci donnera une moyenne de 8.33% par
mois (base jour travailles)

 Calcul de l’indemnité
L’indemnité de travail posté est soumise au prorata du nombre de quarts effectués
dans le mois

Formule de calcul de indemnité Le montant est calculé selon la formule suivante :

INDEM TRAV POSTE = BH X (NBRE H N + H S) x 8.33 %

BH = base horaire
HN = heures normales
HS = heures supplémentaires
TAUX = 8.33%

 Régime fiscal et social

 régime fiscal :
L’indemnité de travail posté est soumise aux retenues au titre de l’impôt.
 régime social :
L’indemnité de travail posté est soumise à cotisation au titre de la sécurité sociale

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie

123
b) Indemnité de panier :

 Généralités
La prime de panier est une prime compensatrice de frais engagés par le personnel
astreint dans le cadre de l’application de la séance continue, à prendre ses repas au
niveau des structures de restauration de l’entreprise (cantines, réfectoires …)

 Bénéficiaires
La prime de panier est attribuée à l’ensemble du personnel travaillant dans le cadre
de la séance continu en 3 x 8.

La prime de panier où l’indemnité de remboursement des repas est attribuée au

personnel travaillant dans le cadre du travail posté lorsqu’il est présent à son poste de
travail pendant 6 heures continues de travail.

 Montant de l’indemnité
Le taux de la prime de panier est fixé à cent vingt dinars par jour (120 DA / jour)

Suppression :
La prime de panier n’est pas due dans les cas suivants :

- En cas d’absence quelle que soit la nature (congé annuel, absence pour maladie
ou accident de travail, congés spéciaux, détachements pour formation, service
national, absence autorisée, absence irrégulière, …. etc.)
- Dans le cas ou le travailleur effectue moins de six heures continues de travail.

Non suppression :
L’indemnité de panier n’est pas suspendue durant le mois de ramadhan. Par
ailleurs, l’entreprise Unilever Algérie garantie les repas de « ftour et shour » à son
personnel sous régime « quart »

Non cumul :
L’indemnité de panier ne peut en aucun cas se cumuler avec les remboursements
de frais de mission ou de frais de déplacement.

124
Indemnité de panier – heures supplémentaires – jours de repos – jours férié :
Il est précisé que le principe du paiement du panier pour un travail posté,
effectué pendant 06 heures consécutives, s’applique aussi aux agents effectuant des
heures supplémentaires. En ce qui concerne les agents effectuant le même volume
horaire (06 heures continues) avec jour de repos hebdomadaire ou jour férié, il convient
de leur attribuer l’indemnité de panier.

 Régime fiscal et social

 Régime fiscal :
L’indemnité de panier est soumise aux retenues au titre de l’impôt.
 Régime social :
L’indemnité de panier, allouée au personnel permanent ou contractuel, n’est
soumise à aucune retenue au titre des cotisations de retraite, de sécurité sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie.

c) Les heures supplémentaires

 Généralité
La loi 90-11 relative aux relations de travail prévoit que l’amplitude journalière de
travail ne peut en aucun cas être supérieure à 12 heures de travail.

Toutefois, le recours aux heures supplémentaires peut se faire à titre exceptionnel et

ce pour répondre à des nécessités absolues de service et dans le strict respect des
dispositions législatives et réglementaires.

Par ailleurs l’article 31 de la loi précitée stipule : «l’employeur peut requérir tout
travailleur pour effectuer des heures supplémentaires au-delà de la durée légale de
travail sans que ces heures n’excèdent 20% de ladite durée légale»

125
 Bénéficiaires
Bénéficient des heures supplémentaires : Le personnel des catégories jc1 à jc5 à
l’exclusion du personnel d’administration générale

 Amplitude hebdomadaire et journalière

Le nombre d’heures supplémentaires susceptible d’être effectué par un travailleur
ne peut en aucun cas, excéder seize (16) heures par semaine, soit soixante quatre (64)
par mois. Par ailleurs, compte tenu des dispositions relatives à l’amplitude journalière
qui ne peut excéder douze (12) heures de travail, le nombre d’heures supplémentaires ne
peut dépasser deux (02) heures par jour.

 Renumérotation des heures supplémentaires

Les heures supplémentaires, effectivement accomplies, sont rémunérées comme
suit :

1. Les quatre (4) premières heures supplémentaires par semaine sont majorées de
50 %.
2. Les autres heures supplémentaires sont majorées de 75 %.
3. Les heures supplémentaires de nuit en semaine, un jour chômé et payé donnent
lieu à un repos compensateur d’égale durée et d’une majoration de 100 %

Il est rappelé que le recours aux heures supplémentaires ne peut excéder (64)
heures par mois. Tout paiement au-delà de cette limite est strictement interdit.

Il est recommandé de veiller à ce que l’agent épuise ses droits au repos

compensateur dans les meilleurs délais de sorte que soit évité le cumul des
récupérations non prises, ce qui entraîne inévitablement des perturbations tant pour
l’intéressé que pour l’activité du service. L’agent doit pouvoir profiter au fur et à
mesure du repos compensateur auquel il ouvre droit.

126
 Régime fiscal et social
 Régime fiscal :
L’indemnité des heures supplémentaires est soumise aux retenues au titre de
l’impôt
 Régime social :
L’indemnité pour heures supplémentaires est soumise à cotisation au titre de la
sécurité sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie

d) Indemnité de commodité (I. COM) :

 Généralité
Les postes de travail, impliquant une disponibilité fréquente en dehors des journées
et des horaires normaux de travail et comportant une responsabilité sur une fonction ou
une activité ; Ouvre droit à une indemnité.

 Bénéficiaires
Cette indemnité est attribuée pour les chauffeurs et les coursiers appartenant au
service administration générale de l’entreprise UNILEVER ALGERIE

 Montant de l’indemnité
Le montant de l’indemnité de commodité est un montant forfaitaire fixé à deux
milles deux cents dinars algériens par mois (2200 DA/mois)

 Suppression
L’indemnité de commodité n’est pas due en cas d’absence qu’elle que soit sa nature
(congé annuel, absence pour maladie, absence autorisée, irrégulière, congés spéciaux..).

127
 Régime fiscal et social
 régime fiscal :
L’indemnité de commodité est soumise à retenue au titre de l’impôt
 régime social :
L’indemnité de commodité n’est pas soumise à cotisation au titre de la sécurité
sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie.

e) Indemnité kilométrique

 Généralité
Le travailleur, occupant un poste de travail qui nécessite l’utilisation habituelle et
permanente d’un véhicule qui ne peut être mis à sa disposition par l’employeur,
bénéficie, lorsqu’il utilise régulièrement son véhicule personnel dans l’exercice de sa
fonction, d’une indemnité de véhicule.

 Bénéficiaires
Les utilisateurs de véhicules personnels pour les courses professionnelles.

 Conditions d’attribution
L’attribution de l’indemnité kilométrique est décidée par le directeur général de
l’entreprise sur la base des critères fixés et ce, conformément à la nomenclature des
postes y ouvrant droit arrêtée par la direction des ressources humaines.

Le montant de cette indemnité est décidé par le directeur général sur la base du
barème conventionnel et compte tenue des éléments suivants :

- L’état du véhicule de l’agent concerné,

- La distance moyenne quotidienne à parcourir pour les besoins du service, ne
peut en aucun cas être inférieure à cinq kilomètres (05 km)

128
 Barème de l’indemnité
Le barème de l’indemnité kilométrique est fixé comme suit

PUISSANCE DE VEHICULE MONTANT DA/KM

4 C.V 6,65 DA /KM

5 C.V 7,00 DA /KM
6 C.V 7,20 DA/KM
7 C.V 7,40 DA/KM
8 C.V 7,75 DA/KM
9 C.V 8,35 DA/KM
10 C.V et plus 9,00 DA/KM

CALCUL=NB DE KM X Montant qui correspond à la puissance de véhicule

 Dispositions Particulières
Le travailleur bénéficiaire de l’indemnité kilométrique, doit faire-part à sa hiérarchie
de toute panne survenue sur son véhicule.
Le Directeur Général est en droit de procéder à la suspension du conventionnement
lorsque les conditions ayant présidé à son attribution ne sont plus réunies.

 Régime fiscal et social

 régime fiscal :
L’indemnité kilométrique est soumise aux retenues au titre de l’impôt.
 régime social :
L’indemnité kilométrique n’est soumise à aucune retenue au titre des cotisations au
titre de sécurité sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie

129
f) Indemnité de congé annuel

 Généralités
Le congé annuel est destiné à permettre au travailleur de se reposer en vue
d’assurer la conservation et la reconstitution de sa santé et de sa capacité de travail.
Pendant le congé annuel, la relation de travail ne peut être ni rompue ni suspendue.
Durant son congé, le travailleur ne doit se livrer à aucune activité rémunérée.

 Bénéficiaires
L’indemnité de congé annuel est attribuée à l’ensemble des travailleurs de
l’entreprise se trouvant en congé.

 Montant de l’indemnité
L’indemnité de congé annuel est égale au douzième de la rémunération perçue au
cours de la période de référence qui s’étend du 1er juillet de l’année précédente au 30
juin de l’année de l’exercice.

 Calcul de l’indemnité de congé annuel

L’assiette de calcul de l’indemnité de congé comprend le salaire de poste tel qu’il
était défini dans (l’article 2 p .16), à savoir :

- le salaire de base (catégorie – section)

- l’indemnité d’expérience
- l’indemnité de nuisance
- l’indemnité de travail posté
- la prime ou pénalité de rendement individuel
- l’indemnité de service permanent/ pour heures supplémentaires
- l’indemnité de congé annuel précédente

130
 Calcul de la rémunération perçue au cours de la période de référence
La période de référence servant de base pour le calcul de l’indemnité de congé
annuel est fixée comme suit :

- A partir du 1er juillet de l’année précédente au 30 juin de l’exercice concerné

(pour les agents recrutés avant cette date)
- A partir de la date de recrutement au 30 juin de l’exercice concerné (pour les
agents recrutés après le 1er juillet).

 Suppression du droit
L’indemnité de congé annuel n’est pas attribuée pour la période d’absence dans les
cas suivants :
- départ service national
- départ temporaire non rémunéré
- détachement pour formation
- longue maladie supérieure à 1 mois

 Régime fiscal et social

 Régime fiscal :
L’indemnité de congé annuel est soumise à la retenue au titre de l’impôt.
 Régime social :
L’indemnité de congé annuel est soumise à cotisation au titre de sécurité sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée annuellement sur la fiche de paie.

G) Proposition d’autres primes et indemnités

G. 1. Indemnité de nuisance :
 Généralités
L’indemnité de nuisance est perçue lorsque le poste de travail comporte des tâches
et des conditions de travail présentant des inconvénients de pénibilité, de salissure,
d’insalubrité et / ou de danger.

131
 Bénéficiaires
Bénéficient de l’indemnité de nuisance, les travailleurs occupants des postes
manifestement salissants, pénibles, dangereux et insalubres et ayant fait l’objet d’une
décision d’attribution de la dite indemnité.

 Conditions d’attribution
Les listes des fonctions ouvrant droit aux indemnités de nuisance sont arrêtées sur
la base des principes suivants :
- n’attribuer l’indemnité que lorsque la nuisance est ressentie d’une manière
permanente.
- accorder le 2° degré de nuisance lorsque plusieurs contraintes se cumulent au
niveau du poste, veiller à l’harmonisation inter unités notamment pour les postes
communs,
- attribuer l’indemnité de salissure aux postes impliquant une affectation
permanente sur chantier

 Le montant de l’indemnité
L’indemnité de nuisance est payée au prorata du nombre de jours effectivement
travaillés dans les conditions nuisibles.
Le montant de l’indemnité est fixé par la convention collective :
indemnités montant
Salissure ………………….DA/J
Pénibilité ………………….DA/J
Insalubrité ………………….DA/J
Danger ………………….DA/J

 Répercussion des absences sur l’attribution de l’indemnité de nuisance

Les indemnités de nuisance sont attribuées au prorata du temps de présence, elles
sont maintenues dans les cas suivants :
- absence pour allaitement
- retard à l’horaire de travail
- absence pour déplacement
Hormis ces cas, les indemnités de nuisance sont supprimées.

132
 Régime fiscal et social
 Régime fiscal :
Les indemnités de nuisance sont soumises aux retenues au titre de l’impôt.
 Régime social :
Les indemnités de nuisances sont soumises à cotisation au titre de la sécurité
sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est mensuellement versée sur la fiche de paie.

G.2. Indemnité d’expérience professionnelle ou ancienneté (I.E.P) :

 Généralités
Lorsqu’un travailleur est recruté, ses droits à l’ancienneté sont réservés. En cas de
changement d’organisme employeur, les années d’ancienneté, acquises par le travailleur
dans le dernier poste de travail, sont prises en considération pour le calcul de
l’indemnité d’expérience par le nouvel organisme employeur. Ces droits s’apprécient
sur la base de la durée d’expérience professionnelle dûment justifiée du secteur
d’activité ou de la filière ou du poste de travail qu’il occupait avant son recrutement.

 Bénéficiaires
Tout salarié de l’entreprise est tenu d’occuper un ou plusieurs postes de travail avant
être recruté au sein de l’entreprise.

 Taux de l’IEP
Le taux maximum de l’indemnité d’expérience professionnelle est fixé à (….) % du
salaire de base, au terme d’une période de travail variant de 25 à 35 ans

Le taux de l’indemnité est fixé par la convention collective de l’entreprise

UNILEVER ALGERIE.

133
 Mode de calcul de l’IEP
Validation des périodes inférieures à l’année ou 1 mois.
Pour les périodes inférieures à une année, l’ancienneté est décomptée en mois
effectif de travail. Les périodes égales ou supérieures à 15 jours sont assimilées à des
mois entiers.

 Formule de calcul
La formule à appliquer lorsque l’ancienneté est inférieure à l’année est la suivante :
Taux annuel / 12 X nombres mois.

 Répercussions des absences

L’indemnité d’expérience professionnelle est accordée au prorata de la présence,
toute absence non rémunérée donne lieu à un abattement de l’indemnité.

 Régime fiscal et social

 Régime fiscal :
L’indemnité d’expérience professionnelle est soumise aux retenues au titre de
l’impôt
 Régime social :
L’indemnité d’expérience professionnelle est soumise à cotisation au titre de la
sécurité sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie.

G.3. Prime de rendement individuel (P.R.I):

 Généralité
La prime de rendement individuel est destinée à sanctionner le rendement individuel
du travailleur. La prime de rendement individuel mesure la quantité et la qualité du
travail individuel selon les normes et / ou programme préalablement définies.

134
 Bénéficiaires
La prime de rendement individuel est attribuée à chaque travailleur pour sa
participation à la réalisation des objectifs ou programme de travail qui lui sont assignés
au sein de son collectif.

 Conditions d’attribution
L’évaluation du rendement individuel se fait à l’aide d’une notation, elle est
appliquée mensuellement ou trimestriellement (selon la convention collective)

 Les critères d’attribution

Le système de notation implique une véritable sélection pour les agents dont le
comportement et / ou l’attitude et / ou l’assiduité ont eu des impacts particulièrement
positifs ou négatifs sur le volume et la qualité de travail pendant la période de
référence, ceux-la font l’objet d’une notation, ce qui permet de repérer :
 les agents ayant fourni un effort exceptionnel sur le volume, la qualité de travail
et l’assiduité
 les agents ayant fourni des efforts insuffisants pour atteindre le niveau moyen
 les agents n’ayant fourni aucun effort
 les agents ayant fourni un effort normal ou moyen ne font pas l’objet d’une
notation

 Taux de prime de rendement individuel :

Ce taux est alloué à l’ensemble des agents ayant fourni un effort normal durant la
période considérée. Le taux maximal de la prime est fixé à 10% pour l’agent ayant
fourni des efforts exceptionnels

 Montant et calcul de la prime

Le montant de la prime de rendement individuel est calculé à partir du salaire de
base, il s’obtient par la formule :

PRI = (taux PRI) x (salaire de base mensuel)

135
 Incidence des sanctions disciplinaires et répercussion des absences sur la P.R.I.

Sanctions disciplinaires :
Les sanctions disciplinaires prises à l’encontre d’un agent, produisent des effets sur
la P.R.I durant le trimestre qui suit la sanction. L’impact de ces sanctions est fixé
comme suit :
 avertissement : suppression pour 1 mois
 blâme : suppression pour 2 mois
 mise à pied et plus : suppression pour 3 mois

Absences : A l’exception des absences résultant de besoin de service et celles

expressément prévues par la législation de travail, toute autre absence donne lieu à un
abattement de la P.R.I.
Barème de P.R.I :
critère Note max jan fev ….déc.
Atteindre des objectifs ou volume de travail fourni 3
Qualité de travail fourni et rapidité d’exécution 3
Initiative / motivation 2
Communication, relation de travail 2
Total 10

 Cas de nullité de la P.R.I.

Toute note égale ou inférieure à 3/10
Toute absence injustifiée supérieure à 3 jours
Toute faute disciplinaire sanctionnée par une mise à pied ou …

 Régime fiscal et social

 régime fiscal :
La prime de rendement individuel est soumise à retenue au titre de l’impôt
 régime social :
La prime de rendement individuel est soumise à retenue au titre de la sécurité
sociale
 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie

136
G.4. Indemnité de transport (I.T) :

 Généralités
L’indemnité de transport constitue un remboursement forfaitaire des faits engagés
par les travailleurs dont le lieu de résidence est situé à plus d’un (1) kilomètre du lieu
de travail habituel

 Bénéficiaires
Tous les travailleurs dont le lieu de résidence est loin du lieu de travail.

 Conditions d’attribution
L’indemnité forfaitaire de transport est allouée aux agents en activité de service
réunissant les conditions suivantes :
- Habiter à plus de un (01) km du lieu de travail, étant précisé que par lieu de
travail, il faut entendre par le lieu ou l’agent exerce habituellement ses fonctions.
- Ne pas bénéficier du transport de personnel pour toute la distance comprise entre
le lieu de travail et le lieu de résidence, étant souligné que lorsque le transport
n’est pas assuré pour l’ensemble de la distance, la partie comprise entre le point
de ramassage et le lieu de résidence est à prendre en compte pour l’attribution de
la prime de transport dans les conditions fixés ci-dessous

 Montant de l’indemnité
Les montants de l’indemnité forfaitaire de transport sont relatifs à la distance
comprise entre le lieu de travail et le domicile, et sont fixés par la convention collective
de l’entreprise :
o agent demeurant de 1 à 3 km :………………………….. DA/J
o agent demeurant de 3 et à moins de 8 km :……………… DA/J
o agent demeurant de 8 à 12 km :…………………………. DA/J
o Agent demeurant à plus de 12 km :……………………… DA/J

 Contrôle des distances

L’appréciation des distances, définies ci-dessus, est à faire par le service
gestionnaire du personnel sur la base des itinéraires habituels empruntés par les
transports publics

137
 Maintient / suppression de l’indemnité :
L’indemnité de transport est accordée au prorata des jours de la présence. Elle est
supprimée en cas d’absence (maladie de courte et de longue durée, accident de travail,
maternité, formation, mise en disponibilité, absence autorisée ou irrégulière……)

 Régime fiscal et social

 Régime fiscal :
L’indemnité de transport est soumise à retenue au titre de l’impôt
 Régime social :
L’indemnité de transport n’est soumise à aucune retenue au titre de la sécurité
sociale.

 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie

H. Les indemnités à caractère familial :

H.1. Indemnité au titre des allocations familiales :

 Généralité
Les allocations familiales constituent une indemnité servie aux travailleurs chargés
des familles pour l’entretient de leurs enfants qui sont les bénéficiaires, en application
des textes portant sur par le régime général de la sécurité sociale. En conséquence, les
allocations familiales sont versées à la personne qui assure effectivement la charge des
enfants.

En règle générale, c’est le chef de famille qui, en raison de son activité salariée,
ouvre droit à cette indemnité. On l’appelle allocataire. Mais compte tenue de ce que les
bénéficiaires de ces indemnités ne sont pas les salariés mais les enfants qui sont à leur
charge, les allocations familiales peuvent être versées dans certains cas à une personne
distincte de l’allocataire, celle qui assume effectivement la charge (ou la garde ou les
deux à la fois) des enfants et qu’on appelle attributaire.

138
 Conditions d’ouverture du droit
Pour pouvoir prétendre aux allocations familiales, il faut remplir les conditions
suivantes :
- avoir une activité salariée
- avoir des enfants à charge
- résider en Algérie,

 Contrôle périodique du droit aux allocations familiales

Les allocataires sont tenus d’informer, sans délai, les services du personnel des
causes qui peuvent modifier leur droit aux prestations familiales. De plus, le
renouvellement annuel de la fiche familiale permet aux services du personnel de
constater les changements qui ont pu survenir dans la situation de l’allocataire
(naissance, décès d’enfants, remariage …). Ce renouvellement se fait :
a) Pour les apprentis, le contrat d’apprentissage,
b) Pour les enfants poursuivant leurs études au-delà de 17 ans, le certificat de
scolarité,
c) Pour les enfants atteints d’infirmité ou de maladie chronique, le certificat
médical

 Montant de l’indemnité
Le montant de l’indemnité est fixé à 300.00 DA par enfant. En effet, le travailleur
salarié ne peut ouvrir droit à la majoration que si le montant du revenu mensuel soumis
à la cotisation sociale de sécurité sociale n’excède pas 15000 dinars. Cette allocation
n’est pas à la charge de l’employeur, ce dernier peut recevoir ces montants et les
reverser aux salariés concernés.

 Régime fiscal et social

 Régime fiscal :
L’indemnité des allocations familiales n’est pas soumise à retenue au titre de
l’impôt.
 Régime social :
L’indemnité des allocations familiales n’est pas soumise à aucune retenue au titre
de la sécurité sociale.
 Modalité d’attribution
Cette indemnité est versée mensuellement sur la fiche de paie.

139
H.2. Prime de scolarité :

 Généralités
L’allocation exceptionnelle dite de « scolarité » est attribuée aux allocataires dont
les droits ouvrent droit aux allocations familiales

 Conditions d’ouverture
Pour pouvoir prétendre à cette prime, il faut remplir les mêmes conditions
d’ouverture du droit aux allocations familiales à savoir :
- Avoir une activité salariée
- Résider en Algérie
- Avoir des enfants à charge ouvrant droit aux allocations familiales et âgés entre
6 et 17 ans au 1er octobre de chaque année.

 Montant de la prime
Le montant de la prime est fixé à 400 DA par enfant à charge en âge d’être
scolarisé (Plus de 6 ans). La prime de scolarité est versée à partir du premier enfant à
charge, dans la limite de cinq enfants bénéficiaires.

En effet, le travailleur salarié ne peut ouvrir droit à la majoration que si le montant

du revenu mensuel soumis à cotisation sociale de sécurité sociale n’excède pas 15000
dinars. Le montant de cette prime est maintenu à 400 dinars. Cette allocation n’est pas à
la charge de l’employeur, ce dernier peut recevoir ces montants et les reverser aux
salariés concernés.

 Régime fiscal et social

 Régime fiscal :
La prime de scolarité n’est pas soumise à retenue au titre de l’impôt.
 Régime social :
La prime de scolarité n’est soumise à aucune retenue au titre de la sécurité sociale.

 Modalité d’attribution
Cette prime est versée mensuellement sur la fiche de paie

140
6. TRAITEMENT ET CONTROLE DE LA PAIE A UNILEVER ALGERIE

Comment est gérée la paie à UNILEVER Algérie ?

La paie est actuellement préparée par le responsable de paie et gérée par l’expert
comptable.

6.1. Le responsable de paie :

Communique mensuellement après contrôle, un état global des éléments de paie
(fiche d’ordonnancement) comprenant :
- les salaires des employés
- nombre d’heures travaillées (calculée, après contrôle, à travers le pointage)
- heures supplémentaires (calculée, après contrôle, à travers l’état des H S)
- primes et les indemnités
- état des entrées
- état des sorties
- état des rappels et régularisations des salaires
- changement de fonction – affectation
- changement de situation familiale

6.2. L’expert comptable :

- établit les bulletins de paie
- établit le journal de paie

6.3. Le responsable de paie :

- Procède au contrôle de la paie en pointant les bulletins de paie et l’état global
des éléments de paie,
- Edit un listing des salaires (net à payer) par structure pour le paiement du
personnel des unités de production (personnel payé en espèces),
- Remet le listing au caissier afin de préparer un chèque d’alimentation de la
caisse,
- Edit un listing des salaires, par banque, pour le paiement du personnel
d’administration générale (personnel payé par virement),
- Préparer les ordres de virement,

141
 - Remet les bulletins de paie du personnel payé en espèces au caissier afin de
mettre la paie dans les enveloppes,
- Remet au caissier un état d’émargement afin de faire signer les bénéficiaires,
- Fait le virement bancaire,

6.4. C.N.AS :
- Remet les bulletins de paie au personnel de l’administration générale,
- Prépare mensuellement le bordereau de CNAS et le mouvement du
personnel d’UNILEVER Algérie pour le remettre à la CNAS avant la fin de
chaque mois,

6.5. COMPTABILITE :
Transmet mensuellement à la comptabilité un tableau récapitulatif des états
suivants :
– Salaires horaires,
– Salaires mensuels,
– Primes,
– Indemnités,
– Avances,
– Retenues,

142
 CHAPITRE -II-

Adaptation d’une démarche

d’audit à l’entreprise UNILEVER

143
SECTION -1- : LA DEMARCHE D’AUDIT

I. PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTREPRISE

La connaissance de l’entreprise comprend la compréhension de l’environnement

dans lequel elle se situe ainsi que l’identification des spécificités de l’entreprise. Cette
connaissance a pour fonction de :
- Mieux comprendre les circonstances et événement pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes annuels faisant l’objet de sa
vérification.
- Tenir compte de ces éléments pour planifier sa mission, identifier les
secteurs qui nécessiteront une attention particulière et choisir en
conséquence les techniques de vérification les plus appropriées pour
atteindre son objectif d’autre part.
- Déceler les risques principaux auxquels est soumise l’entreprise.

L’acquisition de cette connaissance doit être préalable aux autres phases de la

mission, puisqu’elle conditionne leur bonne exécution.

Compte tenu de la masse d’information à obtenir et à maîtriser, cette étape sera

particulièrement importante et complexe et se complètera tout au long de l’exécution de
la mission. Les informations utiles à la mission concernent notamment :

a) La connaissance de l’environnement :

L’environnement de l’entreprise est conditionné par le secteur d’activité et par la

situation économique tant générale que sectorielle ou géographique.

- Le secteur d’activité : selon les secteurs d’activité, les besoins informationnels de

l’entreprise ne sont pas les mêmes. Les procédures de traitement de l’information
diffèrent et les contrôles à effectuer n’ont pas la même importance.

144
- la situation économique : la situation conditionne fréquemment la santé financière
d’une entreprise. Pour l’appréhender, il faut tenir compte du secteur d’activité, de la
concurrence et des approvisionnements.

Le risque principal pour l’auditeur comptable et financier est celui de cessation

de paiement. Ce risque est d’autant plus important que la situation économique est
mauvaise.

Dans le cas des états financiers, ces options peuvent fausser l’image que les
comptes devraient donner de l’entreprise.

b) La connaissance des spécifiés de l’entreprise :

Les spécificités de l’entreprise sont à sa structure organisationnelle, à sa politique

stratégique, à sa position concurrentielle et à son actionnariat.

- La structure organisationnelle : selon l’organisation de l’entreprise, les flux de

l’information et les procédures ne sont pas toujours les mêmes.

Les entreprises très hiérarchisées ont souvent des procédures très formelles et
une des bases de leur contrôle interne est l’approbation hiérarchique.

Dans les entreprises très décentralisées, le contrôle se fait souvent sur la base
d’un contrôle budgétaire.

L’auditeur devra s’assurer, dans le premier cas, que les décisions critiques font
l’objet d’une approbation hiérarchique systématique. Dans le second cas, il devra
s’assurer qu’il existe des procédures de contrôle interne applicables et appliquées pour
le déroulement des transactions.

- La politique stratégique de l’entreprise : dans une entreprise en fort croissance

l’auditeur devra être attentif aux ratios de liquidité de l’entreprise pour s’assurer qu’elle
ne risque pas d’être en cessation de paiement en raison d’une trop forte croissance
accompagnée d’un financement insuffisant.

145
 Dans une entreprise en déclin, les procédures sont souvent bien définies mais
elles ne sont plus forcément appliquées. Le contrôle est devenu routinier et n’a pas
forcément pris en compte les nouveaux risques auxquelles confrontée la société.

- La position concurrentielle de l’entreprise : la viabilité et le développement d’une

entreprise sont conditionnés par la position concurrentielle de cette dernière. Une
entreprise qui se trouve confrontée à une forte concurrence, peut disparaître en moins
d’une année.

Au niveau comptable et financier, l’analyse des provisions pour restructuration

ne peut pas se faire indépendamment de la mesure de la pression concurrentielle. Le
besoin de restructuration est souvent lié à une évolution technologique, mais il est rendu
nécessaire par la concurrence.

c) Evaluation des risques particuliers :

Les risques particuliers de l’entreprise peuvent résulter de la situation financière, de

la situation sociale ou des changements organisationnels.

- La situation financière (analyse patrimoniale et analyse des flux) : l’analyse

financière permet de faire ressortir les faiblesses et les risques liés à la rentabilité de
l’entreprise, à ses besoins de financement.

L’auditeur peut mesurer la capacité de l’entreprise à régler ses dettes à court

terme, mais il peut également évaluer la capacité de l’entreprise à maintenir une
rentabilité positive tout en assurant le financement de ses opportunités de croissance

- La situation sociale : l’auditeur doit se tenir au courant des problèmes sociaux liés au
secteur d’activité ou à l’entreprise.

La grève des employés peut remettre en cause non seulement les prévisions de
résultat de l’entreprise, mais également sa continuité d’exploitation.

146
- Les changements organisationnels internes : les changements organisationnels
internes revêtent de multiples formes.

Il peut s’agir d’une modification du système de traitement de l’information ;

dans ce cas, les risques sont au niveau de la fiabilité des nouveaux systèmes
d’information et au niveau de l’utilisation de ces nouveaux systèmes par les employés.

Il peut s’agir également de la répartition des tâches ou les mesures de

restructuration liées à une acquisition, une fusion ou une division.

Pour l’auditeur, les risques d’erreur sont augmentés et pendant la période

d’adaptation, les procédures de contrôle interne risquent ou une division.

d) Les sources d’information :

Pour acquérir ces informations, l’auditeur dispose de moyens privilégiés dont on

peut citer :
- la prise de contact avec les prédécesseurs (commissaire aux comptes, experts
comptables,)
- la relation directe avec les dirigeants auprès desquels il recherchera les informations
nécessaires sur les décisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes.
- les contacts avec les cadres et responsables des différents services, afin d’avoir une
vue d’ensemble de la vie de l’entreprise et assurer que les comptes sont le reflet fidèle
de son activité.
- l’analyse globale des comptes annuels des exercices précédents permettant d’avoir une
opinion sur la cohérence des comptes dans le temps et avec le secteur économique, ainsi
que sur la situation de la société du point de vue de son équilibre et de sa rentabilité.
- les informations utiles à l’exercice de leur mission qu’ils peuvent recueillir auprès des
tiers qui ont accompli les opérations pour le compte de la société.

147
 Pour acquérir ces informations, l’auditeur dispose aussi des sources internes à la
société qui sont notamment :
- La visite des lieux d’exploitation,
- Les rapports antérieurs du conseil d’administration et du commissaire aux comptes,
- Les budgets, plans de développement, plans de financement,
- Les diverses publications internes,
- Les rapports d’autres réviseurs ou vérificateurs et des auditeurs internes.

Parmi les sources externes, l’auditeur pourra consulter :

- les rapports financiers d’entreprise similaire exerçant dans le même secteur d’activité,
- la presse financière et les revues spécialisées du secteur d’activité,
- les publications des organismes professionnels.

II. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

En matière de contrôle interne, l’objectif de l’auditeur est :

- de comprendre le système d’information et de contrôle interne du client,
- d’évaluer ce système en vue de déterminer s’il peut s’appuyer sur lui
pour exprimer une opinion sur la conformité,
- de mener un programme de tests pour s’assurer du bon fonctionnement
du système et de ses contrôles.

a) Description des procédures du contrôle interne :

L’auditeur doit observer les procédures et en comprendre le fonctionnement à

l’aide d’entretiens avec le personnel de l’entreprise, puis il doit formaliser cette
compréhension pour en permettre l’utilisation dans le cadre de l’évaluation des forces et
des faiblesses du contrôle interne.

- L’observation des procédures et les entretiens avec le personnel de l’entreprise :

L’auditeur doit observer les procédures en place, leur mode de fonctionnement,
les liens qui existent entre elles et leur formalisation.

148
 Pour son observation, il s’appuie sur les entretiens avec les employés de
l’entreprise qui lui décrivent les tâches et les contrôles qu’ils effectuent et qui
expliquent le rôle des procédures spécifiques.

- La formation (les organigrammes et les descriptifs littéraire) :

A partir de ses observations et des entretiens, l’auditeur formalise sa perception
du traitement des transactions et des procédures de contrôle mises en place.

Cette formalisation peut se faire sous une forme narrative mais il est préférable
de l’accompagner d’organigrammes.

L’auditeur doit privilégier la description des systèmes transactionnels liés aux

enregistrements comptables. Il doit respecter les règles suivantes :
- Mentionner toutes les procédures séquentielles, c’est-à-dire au fur à mesure de
leur déroulement.
- Indiquer toutes les copies de document et leurs utilisations si elles offrent un
intérêt.
- Mentionner les procédures de maintenance de fichiers ou d’édition de rapport.
- Montrer les flux d’information entre les différents services de l’entreprise.
- Indiquer le titre, la position et si possible le nom de la personne effectuant la
procédure.

Une fois ce travail effectué, l’auditeur doit confronter sa vision du système de

traitement des transactions avec la réalité de l’entreprise et doit vérifier, auprès des
employés, qu’il a pris en compte toutes les transactions significatives et qu’il les a
correctement décrites.

- Vérification de l’adéquation des procédures aux objectifs à atteindre :

L’auditeur doit s’assurer que les procédures permettent d’atteindre les objectifs
de contrôle. L’utilisation de questionnaires de contrôle interne facilite l’indentification
des forces et faiblesses du contrôle interne

149
III. APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE :

L’auditeur doit effectuer une analyse du système de contrôle interne de

l’entreprise, afin d’en apprécier les points faibles, et de déterminer la nature, l’étendue
et le calendrier de ses travaux.

Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle que la
direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité afin d’assurer :
- La protection du patrimoine.
- La régularité et la sincérité des informations qui en résultent.
- Une conduite ordonnée et efficace des opérations de l’entreprise.
- La conformité des décisions avec la politique de la direction.

Cette définition permet de dégager deux aspects essentiels du contrôle interne :

a) Le contrôle interne avec une incidence directe sur les informations et ayant pour
objectifs :
- la protection du patrimoine et des ressources de l’entreprise,
- la fiabilité des informations.

Cet aspect du contrôle interne se caractérise le plus souvent, dans les entreprises,
par des sécurités telles que :
- Système d’autorisation et d’approbation.
- Séparation des tâches entre les personnes chargées de l’enregistrement
des opérations et celles qui effectuent les opérations ou assurent la garde
des actifs.
- Contrôle physique.
- Service d’audit interne.

b) Le contrôle interne sans incidence directe sur les informations et ayant pour
objectifs :
- L’application des instructions de la direction.
- L’amélioration des performances.

150
 Sous cette acception, le contrôle interne inclut généralement :
- Les analyses statistiques (production, ventes, etc.)
- Les analyses des temps et des opérations.
- Les rapports de gestion.
- Les programmes de formation du personnel.
- Les contrôles de qualité.

Le premier aspect du contrôle interne intéressera l’auditeur car il a une incidence

directe sur la fiabilité des enregistrements des opérations et, par conséquent, des
informations et des états de synthèse qui en découlent.

Cependant, s’il estime que le contrôle interne, sous son second aspect peut
néanmoins voir une incidence significative sur la régularité et la sincérité des
informations et des états de synthèse, l’auditeur devra également procéder à son
appréciation

L’appréciation du contrôle interne, étant un moyen pour l’auditeur d’atteindre,

son objectif de certification de la régularité et de la sincérité, il doit en conséquence
limiter ses travaux essentiellement au contrôle interne lié directement à sa mission et
prendre en considération la notion d’importance relative.

Les garanties qu’apporte un système de contrôle interne auquel l’auditeur peut

se fier sont supérieures à celles qui résulteraient d’un accroissement des contrôles des
informations par sondages. Cette approche de la révision permet d’assurer la mission
avec un meilleur rapport coût/efficacité.

L’existence d’un bon système de contrôle interne permet à l’auditeur de répartir

la charge de travail sur une longue période et facilite ainsi la planification des missions.
Une partie des travaux de révision et de vérification peut être effectuée avant la date de
clôture et l’émission du rapport peut ainsi être plus rapide.

Le degré d’assurance que l’auditeur peut obtenir sur le contrôle interne est
indépendant de la dimension de l’entreprise concernée.

151
 Toutefois les procédures opérationnelles et les systèmes d’enregistrements des
opérations utilisés par les petites et moyennes entreprises différent de façon très
significative de celles des grandes entreprises. En effet, de nombreuses procédures,
appropriés à ces dernières entreprises ; leurs dirigeants ont moins besoin de procédures
formalisées pour la sécurité des opérations et de leurs enregistrements en raison de leurs
interventions personnelles dans les opérations de l’entreprise.

En revanche, cette implication étroite n’apporte pas les garanties objectives que
donne un bon système de contrôle interne, incluant les séparations de fonctions
adéquates et fournissant une assurance raisonnable que les enregistrements sont
complets. L’appréciation du contrôle interne sera faite pour chacun des systèmes ou
fonctions de l’entreprise. Cette appréciation comporte deux étapes.

Etape 1 :.elle consiste à évaluer le système organisation, méthodes et procédures, mis

en place par l’entreprise. Ce système peut présenter des faiblesses de base et le risque
potentiel qui en résulte devra être soigneusement évalué. Elle peut être définie comme
suit.
- Prise de connaissance du système (utilisation, si nécessaire, des diagrammes de
circulation comme moyen de description).
- Vérification, par des tests limités en nombre mais portant sur chaque catégorie
distincte de transaction, que le système décrit, est bien celui qui est appliqué.
- Evaluation du système pour apprécier les forces et les faiblesses des procédures
(utilisation possible du questionnaire de contrôle interne comme moyen
d’évaluation).

Etape 2 : elle consiste à vérifier qu’il n’existe pas d’anomalies, d’erreurs ou

d’irrégularités dans le fonctionnement du système et qu’en conséquence, il produit bien
les résultats escomptés tout au long de la période examinée. Elle peut être définie
comme suit.
- Vérification de la performance du fonctionnement correct du système au moyen de
sondages appropriés. Ces sondages ont pour objectif :
- De vérifier qu’il n’existe pas d’anomalies dans le fonctionnement du système et s’il
en existe, en déterminer l’incidence.
- D’évaluer l’incidence des faiblesses de base révélés lors de la première étape.

152
IV. LES QUESTIONNAIRES DE CONTROLE INTERNE :

Le questionnaire de contrôles internes liste les contrôles internes possibles en

fonction de chaque critère (exhaustivité, existence, évaluation et comptabilisation) qui
assure la qualité des informations et des états de synthèse.

En fonction du résultat de l’appréciation finale, du contrôle interne, l’auditeur

sera en mesure de préparer un programme de contrôle adapté aux particularités de
l’entreprise.

Dans la préparation de ce programme, l’auditeur tiendra compte des limites

essentielles au contrôle interne. Celui-ci est conçu plutôt en fonction d’opération
répétitives qu’on fonction des opérations exceptionnelles qui peuvent ne pas être
assujetties aux contrôles internes habituels.

D’autres part, même si le contrôle interne est efficace, il n’élimine pas

entièrement le risque que la direction décide de passer outre à des sécurités qu’elle a
prévues.

En fonction des conclusions qu’il aura tiré de l’appréciation finale du contrôle

interne, l’auditeur procédera, sur la base d’un programme de contrôle qu’il aura établi,
aux investigations directes lui permettant de fonder son jugement sur l’ensemble des
informations synthétisées dans des documents transmissibles.

En premier lieu, l’auditeur vérifiera si les dispositions légales et réglementaires,

auxquelles sont soumises les sociétés, sont bien respectés. Il s’agit en particulier des
règles de présentation et d’évaluation édictée par les textes juridiques. Il sera
particulièrement attentif dans ses divers contrôles sur les opérations aux respects des
principales réglementations en vigueur.

L’ensemble des contrôles auquel l’auditeur entend procéder, dans ce cadre, sera
détaillé de façon précise et adaptée dans le programme de contrôle des informations et
des états de synthèse qu’il établira pour chaque société.

153
 Ce qui serait plus intéressant à étudier dans notre cas est une approche en terme
de cycle. Ceci dit, nous allons nous intéresser, d’une manière particulière au cycle
Paie (Le personnel, les organismes sociaux et l’administration fiscale….etc.).

Les fiches de paie permettent de calculer le montant de la rémunération nette à

verser au salarié, ainsi que le montant des diverses charges sociales (part salariale) et le
montant de l’impôt sur le revenu (IRG) à verser aux organismes sociaux et à
l’administration fiscale.

L’auditeur doit s’assurer de la fiabilité des informations collectées pour

l’établissement des fiches de paie, il doit contrôler l’exactitude arithmétiques calculs (en
faisant quelques tests sur des fiches de paie), il doit aussi s’assurer de la concordance
entre les montants déclarés et versés.

La collecte des éléments probants :

Tant dans la réalisation des sondages sur les opérations permettant la vérification
de la permanence du fonctionnement correct du contrôle interne que dans le contrôle
des informations et des états de synthèse, l’auditeur doit obtenir les éléments de preuve
suffisants en qualité et en quantité pour fonder la certitude raisonnable lui permettant de
ce prononcer sur la certification de la régularité et de la sincérité des opérations et des
états de synthèses.

Sauf cas exceptionnels, l’auditeur ne peut pas examiner l’ensemble des

documents justificatifs des opérations. Il sélectionne l’échantillon sur lequel il va
appliquer ses procédés de vérification, selon la technique de sondage la mieux adaptée
aux circonstances : prélèvements au hasard basés sur le jugement professionnel ou
échantillonnage statistique.

Pour atteindre ses objectifs, l’auditeur dispose de différentes techniques et de

différents types de tests de validation dont on cite l’observation physique qui consiste à
vérifier l’existence matérielle et physique d’un agent (travailleur).

154
 L’auditeur devra examiner si les procédures mises en place par l’entreprise sont
fiables. Dans ce cadre, il vérifiera s’il existe des procédures écrites permettant de
s’assurer de :

- La désignation des personnes chargées des opérations ainsi que de leurs

responsables, les fonctions de chacun étant bien définies ainsi que de l’existence
d’une supervision suffisante.
- Que les documents de saisie des opérations soient prévus afin de pouvoir s’assurer
de l’exhaustivité lors de l’exécution des opérations.
- Que tous les éléments constituant le domaine de la mission ont bien été enregistrés.
- Que la centralisation des fichiers est effectuée rapidement pour étudier le plus grand
nombre d’anomalies apparentes.

L’auditeur devra observer si la procédure est correctement mise en pratique par

le personnel de l’entreprise. Durant ces opérations, il observe les personnes chargées
des missions qui constituent l’objet de sont intervention et s’assurer que les procédures
sont bien respectées.

155
Section -2- : Le questionnaire

L’objectif assigné à cette section est de mettre en exergue la méthodologie que

nous avions utilisée dans le recueil des données relatives au fonctionnement réel de la
procédure de la paie. Nous tacherons de présenter le questionnaire administré au
personnel de la paie et les différentes réponses obtenues. Ces données serviront à faire
la confrontation entre la procédure formelle, c'est-à-dire telle qu’elle est transcrite dans
le manuel de procédure, et ce qui se pratique réellement dans l’établissement de la paie.
Cette démarche devra permettre de mettre en lumière les écarts et les distanciations
éventuelles.

LES PHASES ESSENTIELLES DE L’AUDIT DES

REMUNERATIONS

La construction d’un audit nécessite une démarche méthodologique. C’est

pourquoi, nous pouvons distinguer trois étapes :
 Une phase de préparation : où l’auditeur établit une enquête préliminaire afin de
regrouper toutes les informations utiles à la compréhension des pratiques de
l’entreprise.
 Une phase de réalisation : où l’auditeur effectue une investigation approfondie.
 Une phase de conclusion : où l’auditeur rédige un rapport d’audit qui lui permet
de conclure sa mission.

Dans chacune de ces phases, des moyens et des outils sont nécessaires pour
vérifier que les procédures décrites sont celles qui sont réalisées et qu’elles le sont en
permanence. Dès lors, un questionnaire est un moyen d’utilité indispensable à chaque
mission d’audit interne.

Il existe deux sortes de questionnaires :

1) Les Questionnaires de Prise de Connaissance intervenant lors de la phase de
préparation.
2) Les Questionnaires de Contrôle Interne intervenant lors de la phase de
réalisation.

156
 Ces questionnaires ne sont pas constitués de questions que l’on pose mais de
questions que se pose l’auditeur. Celui-ci va y répondre en utilisant divers outils
(interviews, observations, documents…).

Nous étudierons ces deux types de questionnaires dans ce qui suit.

I. Le Questionnaire de Prise de Connaissance (QPC)

1. Définition :
La prise de connaissance du domaine où de l’activité à auditer ne doit pas se
faire dans le désordre, de ce fait l’auditeur va utiliser un questionnaire dénommé
«Questionnaire de Prise de Connaissance » récapitulant les questions importantes dont
la réponse doit être connue si on veut avoir une bonne compréhension du domaine à
auditer. C’est un moyen efficace pour organiser la réflexion et les recherches et surtout
pour :
- Bien définir le champ d’application de sa mission,
- Prévoir en conséquence l’organisation du travail et en particulier en mesurer
l’importance,
- Préparer l’élaboration des Questionnaires de Contrôle Interne.

De surcroît, chaque auditeur construit son QPC en fonction de ses acquis, de ses
expériences, de ce qu’il sait et de ce qu’il a besoin d’apprendre. Quel que soient ses
dimensions, il est indispensable à la compréhension du sujet par l’auditeur.

2. Structure :
Un QPC complet doit comprendre trois parties, allant du général au particulier,
sachant que le général ne doit pas déjà être connu et/ou inventorié.

La structure globale du QPC est la suivante :

Connaissance du contexte socio-économique :
 Taille et activité du secteur audité
 Situation budgétaire
 Situation commerciale
 Effectifs et environnement de travail.

157
Connaissance du contexte organisationnel de l’unité :
 Organisation générale et structure
 Organigrammes et relations de pouvoir
 Environnement informatique.

Connaissance du fonctionnement de l’entité auditée :

 Méthodes et procédures
 Informations réglementaires
 Organisation spécifique de l’entité
 Système d’information
 Problèmes passés ou en cours
 Réformes en cours ou prévues.

L’auditeur attachera une importance toute particulière à ces deux dernières

rubriques car elles signalent des zones à risques :
 Ou bien on est en présence d’une activité « à problèmes », donc une
attention toute particulière va être nécessaire.
 Ou bien on est en présence d’une activité où se préparent d’importantes
réformes.

C’est alors que l’attention se relâche. La situation est identique si des réformes
viennent d’être mises en place et que la période de rodage n’est pas achevée.

Donc nécessité absolue pour l’auditeur de faire l’inventaire complet de ces

situations d’exception.

Dans cette quête de l’information, l’auditeur fera une place particulière aux
questionnaires Volumes et Types de Transactions (VTT) qui ne sont qu’une forme
originale des QPC.

158
3. Les questionnaires de Volumes et Types de Transactions (VTT) :

Ils recensent les éléments statistiques de l’unité en volume ou en valeurs et vont

permettre une meilleure vision :
 En mesurant les évolutions et faisant des comparaisons,
 En mettant en évidence des écarts,
 En récupérant par anticipation des présomptions d’anomalies.

Mais ils vont surtout permettre à l’auditeur de bien connaître les ordres de
grandeur des chiffres importants. En effet, il n’est pas utile pour un auditeur, réalisant
une mission dans un secteur vente, de savoir que le chiffre d’affaires mensuel moyen de
ce secteur est de 115000 Dinars. Par contre il lui est indispensable de savoir que ce
chiffre est « de l’ordre de 100000 Dinars ». En l’absence d’une telle connaissance, on
imagine la confusion de cet auditeur annonçant au responsable du secteur que le chiffre
d’affaire est de 50000 Dinars.

La quête de tous les éléments chiffrés est donc indispensable. Elle s’ajoute aux
autres éléments d’information, l’ensemble constituant le QPC, au sens large du terme.

159
II. LE QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE (QCI)

1. Définition :
Le Questionnaire de contrôle Interne QCI est l’outil indispensable pour
concrétiser la phase de réalisation de l’Audit. C’est une grille d’analyse dont la finalité
est de permettre à l’auditeur d’apprécier le niveau et d’apporter un diagnostic sur le
dispositif de Contrôle Interne, de l’entité ou de la fonction auditée.

Ce document commence à s’élaborer dès le découpage des tâches élémentaires

pour la mise en place de l’Audit. Il y aura donc autant de QCI que de missions d’audit à
réaliser.

Dans les services d’audit ayant une certaine ancienneté, ces questionnaires sont
dans les dossiers pour les missions récurrentes : il n’y a plus qu’à les compléter et les
mettre à jour, sinon il faut les créer.

Ces questionnaires permettent à l’auditeur de réaliser sur chacun des points

soumis à son jugement critique, une observation qui soit la plus complète possible. Pour
ce faire, le QCI devra se composer de bonnes questions à poser pour réaliser cette
observation complète.

Ce questionnaire va donc être le guide de l’auditeur pour que celui-ci puisse

réaliser son programme.

C’est un véritable outil méthodologique permettant d’identifier :

 Les contrôles internes mis en place pour se protéger contre les erreurs
potentielles,
 Les objectifs d’audit pour vérifier qu’ils sont bien respectés.

160
2. Structure :
a) Questionnaire ou Check-list ?
Ces Questionnaires de contrôle Interne QCI sont souvent l’objet d’un débat :
Questionnaire ou Check-list ? C’est-à-dire documents à élaborer ou documents
préétablis ?

Il faut tout d’abord savoir que ces QCI ne peuvent être généraux, ils sont
nécessairement spécifiques. De même que le QCI est en principe spécifique à l’auditeur,
le QCI est spécifique à la mission.

En effet, ce QCI va permettre de passer du général au particulier et d’identifier

pour chaque fonction quels sont les dispositifs de contrôle essentiels. C’est pourquoi il y
a autant de QCI que de missions d’audit.

Dans la mesure où ces missions sont récurrentes, la tentation est grande de

préparer un document standard à usage répétitif : un questionnaire pour l’audit des
achats, un autre pour l’audit de recrutement… et qui répertorie, une fois pour toutes,
tous les points de Contrôle Interne à examiner dans chaque cas spécifique. Ce procédé
est encore utilisé, c’est la Check-list :

Avantages :
- Elle permet d’aller vite puisque l’on part d’un document préétabli,
- Elle donne l’assurance que les points les plus importants ne sont pas omis,
- Elle facilite la transmission du savoir.

Inconvénients :
- C’est un document figé qui va devenir rapidement obsolète,
- Elle donne l’illusion du confort : les lacunes du départ sont répétées
indéfiniment,
- Elle n’attire pas l’attention sur les problèmes ou phénomènes, ou changements
de structure nouvelles,
- Elle ne stimule pas l’imagination et la recherche.

161
 Pour toutes ces raisons, il est donc préférable d’utiliser le questionnaire qui est
élaboré pour chaque mission, laissant à chacun l’initiative et stimulant la découverte. Il
en va de soi, lors de missions récurrentes, chaque questionnaire de Contrôle Interne est
construit en se reposant sur les précédents.

Au cours de cette phase de création et d’enrichissement, l’auditeur va élaborer

ses questions sous la forme la plus précise qu’elle soit. L’auditeur est aidé dans sa
démarche s’il prend soin de ne pas omettre 5 questions fondamentales lui permettant de
faire des regroupements et lui assurant qu’il n’a rien oublié.

b) Les cinq (05) questions fondamentales :

Elles permettent de regrouper l’ensemble des interrogations concernant les
points de contrôle, en couvrant tous les aspects :
- Qui ?
Questions relatives à l’opérateur pour l’identifier avec précision. Pour répondre à
ces questions, l’auditeur utilise organigrammes hiérarchique et fonctionnel, analyses
de postes, grilles d’analyse de tâches…
- Quoi ?
Permet de regrouper toutes les questions pour savoir de quoi il s’agit, quel est l’objet
de l’opération (quelle est la nature du produit fabriqué ? quels sont les personnels
concernés ?..).
- Où ?
Pour ne pas omettre de tester tous les endroits où l’opération se déroule (lieux de
stockages, lieux de traitement…).
- Quand ?
Permet de regrouper les questions relatives au temps (début, fin, durée, planning…)
- Comment ?
Questions relatives à la description du mode opératoire (comment se fabrique le
produit ? comment achète-t-on ?…) L’utilisation de la piste d’audit peut être utile
pour suivre, comprendre et apprécier toute une chaîne de traitement.

Ces cinq (05) questions, qui regroupent tous les points de contrôle susceptibles
d’être observés, peuvent être utilisées à d’autres fins car elles constituent un moyen
mnémotechnique (de mémorisation) intéressant pour ne rien omettre.

162
 Dans l’élaboration des QCI, elles constituent la trame commune avec laquelle
vont se décliner les questions spécifiques pour chaque tâche élémentaire. Il s’agit, en
fait, de formuler la meilleure question pour savoir si la tâche élémentaire est bien faite
et bien maîtrisée. Ainsi, le QCI permet de mettre en œuvre les observations qui vont
conduire à l’élaboration du diagnostic.

Les listes de points à examiner qui figurent dans ces questionnaires peuvent se
présenter sous la forme de questionnaires de type fermé ou de type ouvert.

c) Les questionnaires fermés :

Ce sont des questionnaires où les réponses sont fixées à l’avance. On ne peut y
répondre que par OUI ou par NON.

Ils sont bâtis de sorte que les réponses négatives fassent apparaître les points
faibles du dispositif de Contrôle Interne et, inversement, que les réponses positives
fassent apparaître les points forts. L’exploitation de ces questionnaires consiste pour
l’auditeur à évaluer l’impact des NON et à vérifier celui des OUI.

Ils seront principalement utilisés :

o Pour obtenir certains renseignements factuels,
o Pour recenser les moyens mis en place afin d’atteindre les objectifs du
Contrôle Interne,
o Pour juger de l’approbation ou de la désapprobation d’une opinion
donnée, de la position sur une gamme de jugement…

L’avantage de ces questionnaires est qu’ils facilitent le dépouillement et, par

conséquent, l’analyse. Toutefois, il peut y avoir un risque que la réponse soit dictée, ce
qui fausserait toute l’analyse.

163
d) Les questionnaires ouverts :
Contrairement aux questionnaires fermés, ils n’autorisent pas de réponses
succinctes du type OUI/NON. Le choix des réponses est illimité. Ils obligent ainsi
l’auditeur à faire un effort de description, de compréhension et de jugement.

Ces questionnaires présentent un intérêt particulier dans les audits d’efficacité

ou dans les audits opérationnels ayant pour but d’analyser un système insatisfaisant et
qui doit s’achever sur une mise en place de procédures efficientes qui amélioreront les
performances en terme de coût, de rapidité ou de fiabilité.

Les questions ouvertes présentent l’avantage d’obtenir des perspectives de

codage de l’information beaucoup plus grandes. Néanmoins, les informations obtenues
peuvent être trop dispersées. C’est pourquoi, il convient de s’assurer de la qualité des
réponses en ciblant précisément ces dernières.

En raison des inconvénients de ces deux types de questionnaires, il est préférable

de faire un compromis entre questions ouvertes et questions fermées.

3. Avantages et limites :
Les questionnaires de Contrôle Interne servent de guide lors d’un audit interne.
Leur avantage est qu’ils permettent un gain de temps surtout quand ces contrôles sont
répétitifs. Cependant, en cas d’utilisation mécanique, deux principaux inconvénients
apparaissent :

Tout d’abord, on pourrait omettre de réfléchir à des contrôles particuliers qui

pourraient s’avérer essentiels et qui, pourtant, ne figurent pas dans les questionnaires.

Par ailleurs, on pourrait s’attarder sur des risques théoriques ou des contrôles
peu utiles. Dans ce cadre, il est nécessaire de revoir la pertinence de ces questionnaires à
chaque nouvel audit.

164
4. Illustration

Il est possible de donner quelques indications sur la construction d’un

Questionnaire de Prise de Connaissance et sur celle d’un Questionnaire de Contrôle
Interne. Si on considère un audit sur la paie, dans une première phase, l’auditeur doit
construire un questionnaire lui garantissant la connaissance :
des données quantitatives :
- Le montant des charges sur salaires
- La répartition par catégories de personnel
- Le nombre d’employés rémunérés
- Le nombre de bulletins de paye
- Les banques concernées
- Le nombre de centre de paiement
- Le nombre de salariés payés en espèces, par chèques ou par virements
des informations réglementaires :
- Les dispositions des conventions collectives
- Les règles et les procédures internes : la fixation des niveaux de rémunération,
les prêts et avances, l’autorisation de paiements ou de virements, le régime des
heures supplémentaires
des procédures :
- La procédure de préparation de la paie
- La procédure de calcul (la procédure informatique éventuellement)
- La procédure de paiement
de l’organisation :
- L’organisation des centres de paiement (organigrammes hiérarchiques)
- Le nom des personnes concernées
- Toutes les informations sur l’environnement

Toutes ces informations constituent des têtes de chapitre que l’auditeur doit
explorer et approfondir en fonction de ces connaissances.

Nous avons vu, dans une partie précédente, que l’observation de l’auditeur peut
être facilitée par 5 questions fondamentales. Ainsi, le Questionnaire de Contrôle Interne
sur la paie évoquera les questions suivantes :

165
Qui ?
- Qui fixe les niveaux de rémunération ?
- Qui décide de l’octroi des avances sur salaire ?
- Qui autorise les heures supplémentaires ?
- Qui réalise les calculs de paie ?
- Qui autorise les paiements ou virements ?

Quoi ?
- Quels sont les éléments constitutifs de la paie ?
- Les prêts et les avances y sont-ils intégrés ?
- Les remboursements de frais sont-ils enregistrés dans la paie ?

Où ?
- Où sont enregistrées les données de bases ?
- Où sont-elles centralisées ?
- Y a-t-il plusieurs centres de paiements ?

Quand ?
- Quel est le planning des différentes opérations ?
- Quand sont effectués les rapprochements ?
- Quand les calculs sont-ils vérifiés ?
- A quelle date sont réalisés les virements ou les remises de chèques ?

Comment ?
- Comment sont fixés les taux de rémunération ?
- Comment sont enregistrés les éléments variables ?
- Comment sont calculées les retenues sur salaires ?
- Comment sont effectués les contrôles et les rapprochements ?
- Comment est calculée la paie de chacun ?

Cette liste n’est pas exhaustive puisqu’elle doit, en fait, être adaptée à l’organisation de
l’entreprise.

166
 On a ici identifié les tâches élémentaires à partir desquelles on peut déduire les
questions-clés de Contrôle Interne en introduisant les verbes “ maîtriser ” et
“contrôler”.

Dès lors, on affine le questionnaire en découpant les tâches en éléments de plus

en plus fins et qui seront, par voie de conséquence, de plus en plus faciles à observer.

Par exemple, la question, Qui fixe les niveaux de rémunération ? induit les
questions suivantes :
- Les taux de rémunérations sont-ils autorisés et justifiés ?
- Les personnes autorisées ont-elles des latitudes ?
- Ces latitudes sont-elles respectées ?

La question, Comment sont effectués les contrôles et les rapprochements ?

induit les questions suivantes :

- Y a-t-il un rapprochement feuille de paye/dossiers du personnel ?

- Y a-t-il un rapprochement nombre de feuilles de paye/nombre de virements et de
chèques ?
- Y a-t-il un rapprochement montant viré à la banque/montant payé par la banque ?
- Y a-t-il un rapprochement total du mois antérieur/total du mois en cours ?
- Y a-t-il un examen exhaustif avant paiement des bulletins de paye ?
- Ces rapprochements et ces contrôles sont-ils fiables ?

Pour conclure, il pourrait être intéressant de donner quelques indications sur

l’organisation de ces questionnaires.

Ils doivent être :

 maniables.
 faciles à lire. Pour cela, l’ordre des questions doit être réfléchi. Autrement dit,
l’auditeur doit maîtriser l’ordre des questions. Dans ce sens, il est préférable de
regrouper les questions par thèmes et ces dernières doivent être classées du plus
général au plus spécifique.
 faciles à remplir.

167
 Par ailleurs, il faut éviter d’alourdir les questionnaires avec des informations de
caractère technique pour faciliter le dépouillement.

Des précautions supplémentaires sont à prendre quand les questionnaires

s’adressent à un individu. Il faut :

 éviter de poser des questions qui comprennent des négations ou des doubles
négations afin de faciliter la compréhension de l’audité.

 éviter les questions qui incitent à répondre de manière inexacte. Il faut donc
s’assurer de la cohérence des réponses en utilisant la technique de redondance
des questions (on pose une même question, formulée de façon différente à
chaque fois, à des endroits différents).

 éviter les questions qui portent sur un jugement car, là encore, l’audité pourrait y
répondre de manière détournée.

En général, les questionnaires ne doivent pas être trop longs pour garder une certaine
constance dans la précision des réponses de l’audité.

168
Section 3 : Analyse des données et résultats

La lecture et l’analyse de la procédure formelle le paie de l’entreprise, complétée

par des entretiens avec les divers responsables au niveau du département des ressources
humaines et du département finance et comptabilité, nous a permis de mettre en lumière
les risques inhérents à la procédure ainsi que les moyens mis en place par l’entreprise
pour les appréhender (contrôle).

I. LES RISQUES ET LES MOYENS DE CONTROLE DU CYCLE PAIE

Risque 1 :
Des salaires sont alloués à des employés fictifs.
Contrôle 1 :
Un triple contrôle peut être effectué pour éviter ce risque à savoir :
1. Rapprochement entre la paie du mois M et celle du mois M-1 : L’explication des
variations est revue et visée par le Responsable des Ressources Humaines.
2. Rapprochement des données des bulletins de paie aux courriers signés du
responsable des ressources humaines mentionnant les modifications survenues
(embauche, changement de salaire, départ etc.) communiquées à l’assistant paie
via la fiche d’ordonnancement.
3. Tout salarié a un matricule attribué à son entrée et mentionné dans le registre du
mouvement du personnel au niveau du responsable des Ressources Humaines, il
est unique. Tout salarié ne possédant pas de matricule peut être identifié dans le
journal de paie.

Risque 2 :
Emission d’une fiche d’ordonnancement erronée par l’assistant paie
Contrôle 2 :
Rapprochement entre la paie du mois M et celle du mois M-1 : Les variations sont
expliquées et revues par le Responsable des Ressources Humaines

169
Risque 3 :
Erreur de saisie de la fiche d’ordonnancement par l’assistant paie.
Contrôle 3 :
Il est préconisé un contrôle du bulletin de paie par le salarié lui-même. De ce qui
précède, une procédure de réclamation n’est pas définie précisément. En cas de
contestation, l’assistant paie chargé de la catégorie de personnel auquel est rattaché le
salarié, traite la réclamation et définit l’éventuelle régularisation à apporter sur la
période suivante.

Risque 4 :
Les éléments variables pris en compte dans le calcul de la paie (heures supplémentaires,
avances, promotion) sont incomplets ou fictifs.
Contrôle 4 :
Les éléments variables de la paie sont saisis par l’Assistant paie par salarié sur les fiches
d’ordonnancement. Les fiches d’ordonnancement sont des documents qui rassemblent
tous les éléments de la paie par salarié. Ces fiches d’ordonnancement sont saisies par
l’Assistant Paie sur BODET (logiciel informatique). Le Responsable de la paie détecte
les saisies faites sur Bodet par l’affichage d’un «crayon» sur l’écran, elle vérifie la
conformité de la saisie avec les fiches et vise l'imprimé en vigueur

Risque 5 :
Erreurs ou omissions dans le remboursement des avances diverses.
Contrôle 5 :
Il n’existe pas d’échéanciers individualisés par agent dans le logiciel de paie.

La retenue des remboursements des avances est faite à partir du carnet contenant les
fiches d’avances.

Cet imprimé indique le montant avancé, les échéances de règlement demandées par
l’emprunteur ainsi que les visas du responsable RH, Finance et de son supérieur
hiérarchique pour accord.

170
Risque 6 :
Manipulation des données du fichier maître
Contrôle 6 :
Rapprochement entre la paie du mois M et celle du mois M-1 : Les explications des
variations sont revues et visées par la Responsable des Ressources Humaines.

Risque 7 :
Modification non autorisée dans BODET.
Contrôle 7 :
Un triple contrôle peut être effectué pour éviter ce risque à savoir :
1. Une fiche d’ordonnancement est établie par salarié pour intégrer les éléments
variables dans la paie du mois. Cette fiche d’ordonnancement est signée par le
Responsable Ressources Humaines.
2. Le Responsable paye détecte les saisies faites sur Bodet par l’affichage d’un «
crayon » sur l’écran, il vérifie la conformité de la saisie avec les fiches et vise
l’imprimé en vigueur.
3. Toutes les corrections dans BODET sont autorisées par le responsable RH selon
un imprimé en vigueur.

Risque 8 :
Les cotisations sociales ne sont pas calculées suivant les barèmes légaux en vigueur.
Les retenues sur salaires non conformes aux exigences fiscales (exemple : calcul de
l’impôt)
Contrôle 8 :
Une table de rubriques regroupe toutes les rubriques soumises aux impôts sur salaires et
celles soumises aux cotisations sociales, si une nouvelle rubrique est créée pour un
salarié, l’assistant paie s’assure si elle est soumise aux impôts sur salaires et/ou aux
cotisations sociales et que le calcul est correct.

Risque 9 :
Variation inexpliquée de la masse salariale d’un mois sur un autre.
Contrôle 9 :
Rapprochement paie m/m-1. Les explications des variations sont revues et visées par la
Responsable des Ressources Humaines.

171
Risque 10 :
Les salaires des expatriés erronés dus à l’utilisation de taux de change non actualisés ou
à des erreurs de calculs.
Contrôle 10 :
La paie du mois est faite à partir des contrats de travail de chaque expatrié. Cette paie
est identique d’un mois sur un autre.
Les contrats étant établis quelques fois en monnaie du pays d’origine des expatriés, les
rubriques sont estimées en euros à l’aide des taux de change du jour de l’établissement
de la paie obtenus auprès des banques locales. Les taux de change non obtenus auprès
des banques locales sont obtenus à partir d’Internet sur le site «Pacific Exchange rate
Service»
Le directeur général (Bussiness Unité Director) vise le livre de paie après contrôle.

Risque 11 :
Le déversement des données du logiciel SAGE vers le logiciel comptable génère des
anomalies.
Comptabilisation des données de la paie différente de la paie calculée.
Contrôle 11 :
Le Legal & Tax Manager s’assure que le fichier Excel de la paie transmis par les RH
correspond bien au livre de paie version papier que lui a remis l’assistant de paie.
Le Legal & Tax manager à l'aide d'une Macro charge sur MFG Pro le fichier Excel reçu
de l'assistant paie. Cette macro est paramétrée pour comptabiliser correctement le livre
de paie.
Après chargement de la Macro, le Legal & Tax manager s’assure que le livre de paie a
été correctement comptabilisé (Comptes utilisés, montant,…..etc.).

Risque 12 :
Erreurs dans l’état récapitulatif des jours de congés acquis par employé.
Contrôle 12 :
Le salarié remplit une fiche de congé qu’il fait signer par son responsable hiérarchique
et le directeur RH. Une copie de cette fiche est remise au service paie.

172
Risque 13 :
Estimation erronée de certaines provisions relatives aux expatriés.
Contrôle 13 :
Le Contrôleur Financier estime lui même les provisions suivantes :
- VPA : variable paie appointement,
- OVERSEAS ou Bonus expatriés et Retraite.

Risque 14 :
Les salaires versés (tout mode de paiement confondu) ne correspondent pas aux salaires
mentionnés sur les bulletins de paie et l’état des virements (salaire fictif, oubli, doublon)
Le montant du salaire crédité par la banque en faveur du salarié ne correspond pas au
montant indiqué sur l’état des virements.
Contrôle 14 :
Pour les salariés locaux, le Legal & Tax Manager procède tous les mois au pointage du
net à payer des bulletins de paie avec les états de paiement des salaires par virement et
espèces.

Risque 15 :
Les salaires net à payer comptabilisés ne correspondent pas aux salaires réellement
payés.
Contrôle 15 :
Le Legal & Tax Manager rapproche le net à payer comptabilisé et le net à payer réglé.

Risque 16 :
Le numéro de compte bancaire du salarié est erroné (erreur au niveau des Ressources
Humaines ou du Contrôleur Financier)
Contrôle 16 :
Contrôle du virement par le trésorier en rapprochant le montant du virement au listing
de paiement des salaires par virement.
Pour les paiements en espèces, l’état des paiements des salaires en espèces est
rapproché par les signataires avec le chèque établi pour alimenter la caisse pour le
paiement des salariés.

173
Risque 17 :
Le montant du salaire versé en faveur de l’expatrié ne correspond pas au montant
figurant sur l’état des virements
Contrôle 17 :
Le Contrôleur Financier renseigne pour chaque expatrié une fiche dénommée « Fiche
de paie spéciale ». Cette fiche spéciale indique par expatrié le montant à expatrier et le
montant à payer localement. Cette fiche spéciale est visée par l’agent concerné et le
Contrôleur Financier et permettra de virer à l’étranger les salaires des expatriés.

Risque 18 :
Les charges sociales et fiscales sont payées aux organismes en retard.
Contrôle 18
Le Legal & Tax Manager est le seul responsable à préparer et déposer toutes les
déclarations fiscales et sociales mensuelles et annuelles.
Toutes les déclarations fiscales et sociales sont approuvées avant leur dépôt par le
contrôleur financier

II. VERIFICATION ET CONTROLE DE LA PROCEDURE

Lors de notre vérification du cycle de la paie, il nous a été permis d’élaborer un

diagramme de circulation des informations et des documents -en se basant à la fois sur
la procédure formelle existante et l’observation concrète- qui constituent la matière de
base du contrôle qui va suivre.

En outre, nous avons décortiqué étape par étape la procédure régissant

l’établissement de la paie, en déterminant pour chaque étape, le personnel chargé de
l’opération, les documents créés et/ou approuvés ainsi que les risques et les protections
possibles.

174
Départements
Pointage Relevés manuels Eléments variables de paie :
Début automatique congés, avances sur salaires,
de pointage
sur BODET promotions, avancements, état
d’émargement de la cantine
….etc.

Rapprochement Demande de Correction de Vérification des Lancement de

Bodet et relevés correction BODET éléments l’interface
de pointage de BODET variables de paie BODET / SAGE
manuels
Assistants de paie

Edition des Contrôle par

Vérification et bulletins sondage
correction des de paie interface
bulletins de paie BODET - SAGE

Réconciliation de la Etat de virements Etats

paie mois N avec et de décomptes comptables
celle du mois N-1 en numéraires

Approbation Contrôle et approbation de

RH manager

demande de la réconciliation paie mois N

correction avec paie mois N-1
sur Bodet
Page 2 175
 Page 1
Back Office

Etablissement de Chargement de la Macro Déclarations

la Macro de la Fin
dans MFG PRO pour fiscales et sociales
paie mensuelle à
partir du tableau comptabilisation
Excel du livre de
automatique de la paie
paie

176
 Date Etablissement :
VERIFICATION DE LA PROCEDURE DE PAIE
UNILEVER Juin 2006
Algérie Cycle De La Paie
Nombre de Pages :
(administratif, comptable, fiscale et parafiscale)

GRILLE DE DIFFUSION

DESTINATAIRE POUR INFORMATION POUR APPLICATION

Direction Générale X
Direction financière X
Service comptabilité générale X
Back office X

GESTION DES MODIFICATIONS

Edition Date Objet de la modification

0 Juin 2004 Etablissement
1 Juin 2005 Revue dans le cadre d’OCA 2005
2 Juin 2006 Revue dans le cadre d’OCA 2006

Désignation Rédaction Vérification Approbation

Nom & Prénom M. Ayachi FELLA Auditeur Interne Philippe COLAS
Fonction Chercheur universitaire Directeur des Ressources Humaines Contrôleur Financier
Signature

177
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Paie des non cadres et cadres locaux :

Préparation des éléments de la paie :

Les éléments de la paie sont constitués de deux agrégats :

 Le relevé du temps
 Les éléments variables de la paie.

Le relevé du temps est obtenu du système de paie BODET :

Tous les salariés permanents et temporaires disposent de Salariés / contremaître Relevé de temps manuels. Différences entre les heures
cartes de pointage qui permettent d’identifier les heures Relevé de temps BODET. de présence physique et les
d’entrée et sortie de chaque personne. Fiches d’ordonnancement heures de travail telles
En parallèle, les contremaîtres responsables (Superviseurs) qu’elles figurent au niveau de
de la production et du laboratoire établissent un relevé de l’état de pointage.
temps manuel qu’ils remettent à la section paie pour
comparaison.

Cette comparaison n’est cependant pas matérialisée.

178
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Les heures supplémentaires ne sont payées que s’ils sont Fiche d’autorisation de réalisation Abus dans les heures
autorisés par le responsable hiérarchique. d’heures supplémentaires supplémentaires payées.
Les heures supplémentaires réalisées par les agents sont au
préalable autorisées par les supérieures hiérarchiques.

Le comptage de la restauration provient des états Etats d’émargement à la cantine

d’émargement journalier.

Les éléments variables sont constitués de :

Les congés payés : pour obtenir son congé, le salarié Salarié, responsable Fiches de demande de congés Erreurs dans l’estimation du
remplit une fiche de congé qu’il fait signer par son hiérarchique et RH nombre de jours de congés
responsable hiérarchique et le responsable RH. Une copie acquis.
de cette fiche est remise au service paie. Les congés peuvent Non actualisation du solde de
être consommés mais la fiche non remise aux RH. congé.

179
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Les avances : tous les permanents ont le droit de prendre Salarié, responsable Fiches de demande d’avances sur Omissions ou erreurs dans la
une avance sur salaire, en remplissant l’imprimé qui sera hiérarchique ; RH et salaires régularisation des avances.
par la suite signé par son chef hiérarchique, les responsables finance Dépassement des plafonds des
RH et Finance. Cet imprimé indique le montant avancé, les avances tolérés.
échéances de règlement demandées par l’emprunteur ainsi
que les visas du responsable RH, Finance et du supérieur
hiérarchique pour accord. Il n’existe pas d’échéanciers
individualisés par agent dans le logiciel de paie.
Une copie reste au niveau de la section paie pour être
archivée et servira à faire les retenues sur salaire.
Chaque mois, l’assistante de paie fait les retenues sur
salaires à partir des fiches d’avances diverses.

Décisions de promotion, confirmation et sanction : Les Responsable RH et Lettre d’ordonnancement Les salaires ne tiennent pas
assistants paie actualisent le salaire de base avec les supérieurs compte des changements
décisions de promotion, après approbation du responsable hiérarchiques documentés au niveau des
RH. dossiers administratifs.

180
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Les assistants paie vérifient que tous les éléments variables Assistants paie. Interface de la paie. Différence entre les éléments
de la paie existent au niveau de BODET et éditent variables de la paie au niveau
l’interface paie pour s’assurer que tout est intégré au niveau de BODET et ceux au niveau
de SAGE. de SAGE.
Les assistants paie corrigent les anomalies et refont le
tirage pour rectification.
Il n’existe pas un rapport des anomalies et erreurs
constatées sur la paie du mois.

Une fiche d’ordonnancement est établie par salarié pour

intégrer les éléments rassemblés dans la paie du mois.

Pour chaque correction effectuée dans BODET, un crayon Corrections dans BODET non
s’affiche à l’écran. autorisées.
Toutes les corrections dans BODET sont autorisées par le
responsable RH selon un imprimé en vigueur.

181
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Les assistants éditent la version définitive des bulletins ainsi Assistants paie
que les états de virements et les décomptes monétaires et
corrigent les erreurs éventuelles.

Chaque mois l’assistant paie établie une réconciliation de la Responsable RH Variations anormales de paie
paie entre le mois M et le mois M-1. Assistants paie d’un mois sur un autre
Cette réconciliation est revue et contrôlée par le responsable inexpliquées.
RH puis classée à son niveau.

Les Assistants paie éditent des états comptables qui servent Assistants paie
de base à la comptabilisation de la paie. Ces états sont remis
au Legal & Tax manager par mail qui sera interfacé avec
MFG PRO.

182
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Le legal & tax manager établit les déclarations CNAS, IRG Legal & Tax manager Déclarations fiscales et sociales L’impôt sur salaire et les
à partir des états de paie que lui a communiqués le cotisations sociales ne sont
département RH. pas conformes à la législation
fiscale et sociale en vigueur,
dues à une application de
bases non conformes à la paie.

183
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?
Solde de tous comptes :

A l’occasion de chaque fin de contrat ou départ à la retraite, Assistant paie, Lettre de solde tout compte Solde de tout compte non
une lettre de solde de tout compte est préparée, portant responsable des conforme à la liste de droits à
notamment les éléments suivants : ressources humaines accorder.
et intéressé.
Le paiement des congés non consommés
Indemnités de départ (retraite, licenciement, départ
volontaire, …)
Liquidation des crédits non encore remboursés.

Cette lettre sera approuvée par la DRH et l’intéressé lui-

même.
Elle sera remise au responsable de la préparation de la paie
pour mise à jour sur le logiciel de la paie et éditer une fiche
de solde de tout compte.

184
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?
Paie des expatriés :

Taux de change :
Le Financial Manager va demander auprès des banques de Financial Manager Derniers relevés des taux de Salaires non conformes aux
la place le taux de change entre l’Euro et les monnaies des change contrats dus à l’application de
pays d’origine des différents expatriés. Les taux de change taux de change erronés.
utilisés pour calculer la paie des expatriés est celui du jour
de l’établissement de la paie.
Les taux de change non obtenus auprès des banques locales
sont obtenus à partir d’internet sur le site « Pacific
Exchange rate Service »

185
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Etablissement de la paie du mois :

La paie du mois est faite à partir des contrats de travail de Financial Manager Bulletin de paie, livre de paie
chaque expatrié. Cette paie est identique d’un mois sur un
autre.
Les rubriques contenues dans les bulletins de paie sont les
suivantes :
Salaire local,
Home component,
Home supplement,
Home remittance,
Special allowance,
Indemnité de transport,
Prime de transport pour les split family,
Les avantages en nature liés au loyer du logement,
Rappel sur différence de change.

186
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Ces rubriques sont constantes d’un mois à un autre.

Les contrats étant établis quelques fois en monnaie du pays
d’origine des expatriés, les rubriques sont estimées en euros
à l’aide des taux de change obtenus puis convertis en Dinars
Algériens.

Les impôts et taxes ainsi que les charges sociales sont

calculées selon les barèmes en vigueur en Algérie. L’impôt sur salaire et les
cotisations sociales ne sont
Les autres avantages en nature des expatriés (véhicule de pas conformes à la législation
fonction, bons d’essence …….) ne sont pas pris en compte fiscale et sociale en vigueur.
dans la base imposable. Ils sont considérés comme des
dépenses liées aux fonctions des expatriés et de ce fait
soustraits de la base imposable.

Tous les bulletins de paie sont établis sur fichier Excel par
le Financial Manager.

187
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

La ligne rappel sur différence de change indique l’écart Ecart entre le salaire réel et le
entre le bulletin de paie estimé en devises et les devises salaire décaissé dû à la
effectivement transférées par la banque au profit de variation du taux de change.
l’expatrié du mois précédent.

Congés payés :

Tous les mois, Le financial Manager ajoute un douzième du Financial Manager Bulletin de paie.
salaire local au total des rémunérations qui servira à couvrir
les congés des expatriés. Les expatriés ont droit à 5 ou 6
semaines de vacances selon les contrats de travail. La durée
des congés pris par les expatriés n’est pas suivie sur le
fichier Excel de calcul des rémunérations de ceux-ci.

188
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Livre de paie :

Le Financial Manager renseigne le livre de paie à partir des Financial Manager Livre de paie non validé.
bulletins de paie individuels.
Il est ainsi établi sur fichier Excel un livre de paie par
expatrié et par section ou CRG.

Autorisation du livre de paie :

Le Business Unit Director vise le livre de paie après BUD Livre de paie validé par le BUD. Erreurs dans le livre de paie.
contrôle.

189
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Paiement du salaire des expatriés :

Le Financial Manager établit un avis de virement à partir du Financial Manager Avis de virement Différence entre le net à payer
net à payer de chaque expatrié. Cet avis est déposé à la au niveau des états de paie et
banque (Citibank) et servira à alimenter le compte de l’état de virement.
chaque expatrié.

La législation Algérienne permet à tout travailleur Non-respect de la législation

légalement installé (contrat de travail et carte de résident Algérienne en matière
avalisés par le ministère Algérien du travail) d’expatrier d’expatriation du salaire d’un
jusqu’à 90 % de son salaire net. travailleur étranger.

Le Financial Manager renseigne pour chaque expatrié une

fiche dénommée « Fiche de paie spéciale ». Cette fiche
spéciale indique par expatrié le montant à expatrier et le
montant à payer localement.
Cette fiche spéciale est visée par l’agent concerné et le
Financial Manager et permettra de faire virer à l’extérieur
une bonne partie du salaire de l’expatrié.

190
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Estimation des autres provisions sur paie :

Le Financial Manager estime les provisions suivantes : Financial Manager Fichier Excel des provisions sur Estimations erronées de
VPA (variable paie appointement) le taux est agréé en début paie des expatriés certaines provisions sur paie.
d’année par le business group et peut être revu en cours
d’année,

Overseas bonus (indemnités de fin d’expatriation) le taux

est aussi agréé par pays par le business group et est calculé
en nombre de mois d’expatriation,

Provisions pour retraite (6% du total des rémunérations)

A ces provisions, le Financial Manager ajoute les provisions Charges fiscales et sociales
pour charges fiscales et sociales afférentes. sur provisions sur paie non
estimées.

191
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Toutes ces provisions ne sont pas reconnues comme des

frais de salariaux par la législation Algérienne et ne peuvent
donc pas être transférées à l’extérieur.

Ces charges sont donc payées par le POBOK (bureau du

siège qui gère les dépenses des expatriées) et re-facturées
sous forme de charges statistiques au pays initiateur de la
dépense.
Quand Londres paie ces dépenses, le Financial manager
extourne les provisions comptabilisées.
POBOK paie aussi pour le compte des expatriés un certain
nombre de dépenses comme des frais de formation, les frais
de scolarité des enfants des expatriés, les frais liés au split
family….Tous ces frais sont refacturés au pays dans lequel
travaille l’expatrié concerné.
Le Financial Manager n’enregistre ces charges qu’au vu du
relevé mensuel de PO BOK relatif au pays.

192
 désagrégation de la procédure Responsable Documents Conséquents
Risques
Quoi ? Qui ? Comment ?

Avances et acomptes :
Les avances et acomptes régularisés par les expatriés ne Expatriés Demande de paiement d’avances
sont pas gérés sur le fichier Excel servant à l’élaboration de et acomptes
leur paie.
Les expatriés remboursent séparément les avances et
acomptes contractés.

Comptabilisation de la paie et des provisions sur paie :

Le Financial manager comptabilise lui-même dans MFG Financial Manager Livre de paie et imputations Erreurs ou omission de
PRO la paie du personnel expatrié. comptables comptabilisation.

Déclarations fiscales et sociales :

Une seule déclaration fiscale et sociale récapitulant les Legal & Tax Manager Déclarations fiscales et sociales
rémunérations du personnel local et expatrié est établie par
le Legal & Tax Manager.

193
 III. Vérification du principe de séparation des taches :

L’existence d’une procédure formelle suppose que les tâches de chaque acteur
intervenant dans le cycle de la paie soient clairement définies. Afin de vérifier le respect
de ce principe (séparation des tâches), nous avions aboutis au résultat suivant :

Surveillance Enregistre Activité de

Les principales taches Autorisation
des actifs ment contrôle
Maintenir les fichiers du personnel Agent
Administratif
Approuver l’accès au fichier maître des Responsable
données permanentes RH

Approuver les salaires, les augmentations, Responsable

le recrutement et le licenciement RH / Sce
demandeur

Contrôler le pointage Assistant

paie 2
Tenir le journal de paie Assistant
paie 1
Approuver l’état récapitulatif de la paie Responsable
RH
Préparer l’ordre de virement des salaires Assistant
(ou l’état des salaires à payer par caisse) paie 1
Contrôler les états de paiement par Legal & Tax
virement et par espèces Manager

Selon la
Signer l’ordre de virement des salaires charte de
pouvoirs

Régler les salaires en espèces Trésorerie

Contrôler l’exactitude, l’exhaustivité et

l’accès aux programmes et bases de Audit Interne
données touchant la paie

Il ressort de la confrontation entre le schéma de distribution des tâches, tel qu’il

est transcrit sur la procédure et la réalité vécu dans l’entreprise qu’il n’existe aucune
interférence entre les rôles, ni cumul de tâches incompatibles.

194
 IV. Tests de conformités : approche quantitative

Afin de crédibiliser davantage nos vérifications, nous avons procédé à des testes
quantitatifs de performance et de conformité. Ces testes doivent attester l’efficacité de la
procédure mise en place par l’entreprise et ce au niveau de sa capacité de produire des
états de paie reflétant conformité, régularité et sincérité.

1. Les livres légaux :

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Sous – processus Paie des locaux
Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

Référence Fonction : Chercheur Universitaire

du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°1 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Vérification des livres légaux.

Nous avons procédé à la vérification du livre de paie et les autres livres, cotés et
paraphés respectivement par le tribunal et l’inspection du travail, territorialement
compétent.

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant du fait que tous les livres sont à jours.

195
2. Les salaires de base :

Processus Paie
Sous – processus Paie des locaux
Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

Référence Fonction : Chercheur Universitaire

du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°2 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Vérifier le calcul du salaire de base pour un nombre de personne de diverses catégories

sociaux professionnelles. Aussi sur un échantillon de 15 fiches de paie du mois de
septembre 2006, nous avons procédé à la vérification de l’exactitude du calcule du
salaire de base.
Matricule Catégories Salaire de base Observations
0466 Temporaire 13 285,74 RAS
1109 Temporaire 24 727,26 RAS
0987 Temporaire 13 285,74 RAS
1183 Temporaire 8 503,64 RAS
1072 Temporaire 8 630,56 RAS
0006 Non Cadre 54 081,45 RAS
0331 Non Cadre 27 233,61 RAS
0764 Non Cadre 12 263,40 RAS
1127 Non Cadre 10 424,40 RAS
1110 Non Cadre 26 412,96 RAS
0027 Cadre 121 731,12 RAS
0031 Cadre 116 685,05 RAS
0410 Cadre 81 656,12 RAS
1170 Cadre 301 687,33 RAS
0513 Cadre 83 016,67 RAS

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

196
3. Correspondance du net à payer sur fiche de paie et les états de paiement :

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Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

Référence Fonction : Chercheur Universitaire

du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°3 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Nous avons sélectionné 10 bulletins de paie sur le mois de Septembre 2006 afin de
nous assurer de la correspondance entre le net à payer figurant sur les bulletins de paie
avec ceux figurant sur les états de paiement des salaires par virement et espèces.

Nom de Net à payer Net à payer état des de paiement

Matricule Ecarts
l’agent bulletin de paie par virement et espèces
0005 A 83 718.12 83 718.12 0
0338 B 21 255.83 21 255.83 0
0676 C 33 672.35 33 672.35 0
0879 D 72 987.70 72 987.70 0
0772 E 29 974.45 29 974.45 0
0788 F 30 739.79 30 739.79 0
0319 G 64 805.62 64 805.62 0
0832 H 36 921.61 36 921.61 0
0823 I 28 422.90 28 422.90 0
0809 J 40 124.12 40 124.12 0

Le légal & taxation manager procède tous les mois à un pointage du net à payer
figurant sur les bulletins de salaire avec celui des états de règlement des salariés par
virement et espèces. De plus, le total du net à payer du livre de paie est comparé de
façon mensuelle avec le total à payer par virement et espèces. Tout écart constaté est
aussitôt communiqué au service paie pour explication dans le courant de la journée.

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

197
4. Traitement des avances sur salaires :

Processus Paie
Sous – processus Paie des locaux
Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

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du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°4 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Contrôler les avances sur salaires :

Prendre un échantillon de 10 avances sur salaire pris en mois de Octobre 2006 ou la

retenue a été fait sur le même mois :

Matricule Avance sur salaire Retenue sur salaire Observations

1490 10 Octobre Fin Octobre RAS
1291 13 Octobre Fin Octobre RAS
1486 17 Octobre Fin Octobre RAS
1282 17 Octobre Fin Octobre RAS
0408 18 Octobre Fin Octobre RAS
0051 19 Octobre Fin Octobre RAS
0134 19 Octobre Fin Octobre RAS
1370 19 Octobre Fin Octobre RAS
1458 22 Octobre Fin Octobre RAS
0137 22 Octobre Fin Octobre RAS

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

198
5. Traitement des avances sur salaires analyse en terme d’équité :

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Sous – processus Paie des locaux
Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

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du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°5 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Contrôler les avances sur salaires :

Après une vérification et une observation approfondi, et un sondage personnel avec
plusieurs cas concernant les variations des avances sur salaires, un certain nombre
d’employés se plein de la discrimination qui existe au niveau du service paie,

Puisque le service trésorerie établi une analyse des avances sur salaire chaque fin de
mois il est habilité à donner une estimation exacte du nombre de personne a avoir une
avance et la somme convenue ensuite l’estimation est remise au département HR pour la
validation, et non pas le contraire.

199
6. Rapprochement du net à payer (livre de paie/ états de règlement) :

Processus Paie
Sous – processus Paie des locaux
Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

Référence Fonction : Chercheur Universitaire

du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°6 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Nous avons, pour les mois de septembre et octobre 2006, rapproché le montant total du net
à payer figurant sur le livre de paie de la somme des états de règlement des salaires par
virement et en espèces afin de nous assurer de leur correspondance.

Total état des Total état des Total état des

Total net à
règlements de règlements de salaires nets Ecart
Période payer du livre
salaires par salaires en payés du mois (c) - (d)
de paie (d)
virement (a) espèce (b) (c) = (a) + (b)

Octobre 2006 8 937 848,36 730 218,43 9 668 066,79 9 668 066,79 0,00

Novembre 2006 9 095 325,13 446 163,39 9 541 788,52 9 541 788,52 0,00

La procédure suivie en cas d’écart est la communication des écarts constatés pour
explication et correction dans le courant de la journée après pointage des bulletins de paie
avec les états de règlement des salaires par virement et espèces.

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

200
7. Rapprochement du net à payer (livre de paie/ états des virements bancaires et
espèces) :

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du teste Nom & Prénom : Ayachi FELLA
N°7 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Nous avons, pour les mois de Août et Septembre 2006, rapproché le montant total du net à
payer figurant sur le livre de paie de la somme des états de règlement des salaires par virement
et en espèces afin de nous assurer de leur correspondance.

Total Total états des

Avis de Avis de Relevé virements règlements de
Période Ecarts
débit SG débit ABC bancaire CCP multiples pour salaires par
salaires virement

Août 2006 1 202 088,14 3 353 065,32 4 205 015,40 8 760 168,86 8 760 168.86 0,00

Septembre 2006 1 615 192,84 3 052 601,47 4 541 946,25 9 209 740,56 9 209 740.56 0,00

Les états de règlement des salaires par virement et en espèces servent de pièces justificatives à
l’émission d’ordre de virement et de chèque pour le règlement des salaires en espèces. Ces états
sont aussi vérifiés par les signataires avant visa des titres de règlement.

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

201
8. Rapprochement du net à payer (comptabilisé/ livre de paie/états de virements
bancaire) :

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Référence Fonction : Chercheur Universitaire

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N°8 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Nous avons pour les deux mois Juin et Juillet 2006 le montant du salaire net à payer
comptabilisé avec le montant de la paie figurant sur les avis de la banque.

Salaires payés Salaires payés Salaires payés sur

Net à payer
Période personnel local personnel expatrié avis de débit ABC
comptabilisé
livre de paie livre de paie et Citibank

Juin 2006 13 656 584,38 9 418 984,17 4 237 600,21 13 656 584,38

Juillet 2006 12 788799,82 8 960 930,27 3 827 869,55 12 788799,82

La comptabilisation de la paie se fait manuellement via des tableaux Excel, le legal &
tax manager en charge de cette opération ajoute une colonne relative au numéro des
comptes comptables pour chaque ligne et pour chaque rubrique.

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

Toutefois nous recommandons de paramétrer les numéros des comptes
comptables relatifs à chaque rubrique de la paie sur SAGE afin de minimiser
l’intervention manuelle au moment de la comptabilisation.

202
9. Vérification des déclarations fiscales et sociales :

Processus Paie
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N°9 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

Nous avons revu pour les deux mois Juin et Juillet 2006 les deux déclarations mensuelle
CNAS accompagnée des feuilles de mouvement du personnel, ainsi que les deux copies
des déclarations fiscales mensuelles G.50 déposées par le Légal & tax manager aux
administrations de tutelles soit la CNAS et la recette des impôts.

Nous avons constatés que ces déclarations sont visées par le Contrôleur financier et
qu’elles ont été déposées dans les délais requis, à savoir avant la fin du mois n+1 pour
les déclarations sociales « CNAS » et avant le 20 du mois n+1 pour les déclarations
fiscales « G50 ».

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

203
10. Vérification des congés annuels :

Procédure conge annuel

Article 1 : Tout travailleur a droit à un congé annuel rémunéré par l’employeur.

Article 2 : Le droit à conge annuel repose sur le travail effectué au cours d’une période
de référence qui s’étend du 1er Juillet de l’année précédent le congé au 30 Juin de
l’année du congé

Article 3 : Le congé rémunéré est calculé à raison de deux jours et demi par mois de
travail sans que la durée globale ne puisse excéder trente jours calendaires par année de
travail.

Article 4 : Un employé commence à prendre son congé annuel à compter du 1er juillet.

Article 5 : Un employé peut prendre son congé annuel avant Juillet après l’approbation
de son chef hiérarchique.

Article 6 : Un employé doit informer son responsable hiérarchique sur son intention de
prendre son congé annuel au moins 02 semaines à l’avance.

Article 7 : Un employé peut prendre son congé annuel en une ou quatre (04) périodes
séparées, une période pas moins d'une (01) semaine.

Article 8 : L'employeur ne payera aucun congé annuel à ceux qui ne le prendront pas.

Article 9 : Cette procédure est appliquée pour l’ensemble du personnel local d’Unilever
Algérie.

204
 Processus Paie
Sous – processus Paie des locaux
Unité organisationnelle Unilever Maghreb – Algérie

Référence Fonction : Chercheur Universitaire

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N°10 Date du teste : Octobre 2006

Vérifications effectuées

A partir de 5 demandes de congé, on a vérifié :

 si la demande est visée par le supérieur hiérarchique et le directeur RH
 si la fiche de paie mentionne le congé obtenu

Demande Visa supérieur Visa directeur Actualisation de

Matricule
de congé hiérarchique RH la fiche de paie
0015    Ok
0016    Ok
0026    Ok
0045    Ok
0130    Ok

Le suivi des congés se fait manuellement sur Excel, un état mensuel des congés non
consommé est établi par le département RH et transmis au service financier pour
comptabilisation de la provision pour congés payés.

Conclusion de l’actions : Teste satisfaisant.

Nous recommandons de paramétrer le logiciel de paie SAGE de telle manière
qu’il intègre la gestion des congés sur système. Et la mise en place d’une fiche de
reprise de travail du congé dûment visée par le supérieur direct et la DRH pour mise à
jour des droits de congés (avec ou sans solde).

205
11. Vérification des soldes de tout compte :

- Objectif : La procédure décrit les mesures à prendre avant le calcul du solde de tout
compte pour un agent qui quitte définitivement Unilever Algérie.
- Domaine d’application : Cette procédure s’applique à tous les calculs pour solde
de tout compte des agents de la société.
- Responsabilités : Le Country Manager est responsable de cette procédure. Les
responsables du département Finance et Ressources Humaines, sont chargés de son
application.
- Principes généraux : L’établissement de la fiche de cessation d’activité est
obligatoire pour le départ définitif de tout agent quelque qu’en soient les raisons.

Sans fiche de cessation d’activités, aucun calcul de solde de tout compte ne doit
être effectué.
Si l’agent régularise ses dettes après l’établissement de la fiche de cessation
d’activités, le back office manager doit immédiatement informer le département des
ressources humaines.

Fiche de Cessation d’Activité :

VALIDATION
Département des
DATE Département Finance Country Manager
Ressources Humaines
D’APPLICATION
Nom: Nom: Nom:
…/… / …
Prénom: Prénom: Prénom:
Date de validation et Date de validation et
ANNULE LA Date de validation et
visa: visa:
VERSION visa:
……….

206
 Le calcul du solde tout compte lors du départ définitif d’un agent de la société
s’effectue comme suit :

QUI ? QUOI ? COMMENT ?

Le service dans lequel travaille un

agent demande pour une raison
Agent
Demande Lettre de motivée le licenciement d’un agent.
Chefs de
de démission
service ou de Licenciem
ent Un agent transmet à son supérieur
département
hiérarchique une lettre de démission
avec copie au département des
Ressources humaines.

Le licenciement ou la démission est

Responsables
Acceptation du licenciement ou de acceptée par le responsable de
de département
la démission département ou le Country Manager
Country
par visa et accord sur la demande de
Manager
licenciement ou la lettre de démission.
La date d’arrêté est déterminée de
commun accord entre le département
des Ressources humaines et le service
de l’agent concerné

15 jours avant la date de calcul de la

Département
Etablissement d’une fiche de
dernière rémunération de l’agent, le
des Ressources cessation d’activité
département des ressources humaines
Humaines
établit une fiche de cessation
Service de
d’activité.
l’agent
concerné
Cette fiche est visée par le responsable
des ressources humaines qui la
transmet ensuite au service de l’agent
pour vérification et visa. Cette fiche
est transmise avec la lettre de
démission ou la demande de
1
licenciement.

207
 QUI ? QUOI ? COMMENT ?
Le back office manager note sur la
1
fiche de cessation d’activités la
situation d’endettement de l’agent
démissionnaire ou licencié.
Situation d’endettement de
Back office Puis la fiche de cessation d’activité
l’agent
Manager accompagnée du listing des comptes
Financial de l’agent est visée par le Financial
Controller Controller et la liasse transmise au
département des ressources humaines
avant le 20 du mois au cours duquel la
dernière rémunération de l’agent sera
calculée.

Le département des ressources

Calcul du solde de tout compte
Département humaines calcul le solde de tout
des ressources compte de l’agent en tenant compte de
humaines la situation d’endettement de cet agent
vis à vis de Unilever Algérie.

Fin du

processus

208
12. Réconciliation de la paie des mois de juillet, août et septembre de l’exercice 2006 :
N DE
Variation
Désignations Juillet 2006 Août 2006
Montant Pourcentage
Masse Salariale en Dinars Algérien 12 952 566,37 12 613 727,97 338 838,40 2,69%

juil-06 août-06 Variations

N° de RUB EFFECTIFS Commentaires
406 401 -5
1001 - 1021 Salaire de base 10 247 512,81 10 398 132,70 150 619,89 Suivant le Nombre de salariés
1003 - 1023 Rappel salaire de base 16 794,43 1 909,60 -14 884,83 10 en Juillet / 02 en Août
1024 Rappel salaire de base horaire -449,64 0,00 449,64 01 en Juillet
2031 Indemnité congé annuel 138 259,16 633 960,65 495 701,49 12 en Juillet / 22 en Août
2051 Prime de poste 245 391,49 244 871,20 -520,29 Suivant le Nombre de salariés postés
2053 Rappel prime de poste 3 559,58 0,00 -3 559,58 5 en Juillet
2061 Prime de panier 833 400,00 732 360,00 -101 040,00 364 en Juillet / 353 en Août
2063 Rappel prime de panier 1 320,00 240,00 -1 080,00 5 en Juillet / 2 en Août
810 Allocation Familial 0,00 271 200,00 271 200,00 56 Cas en Août
825 Frais médicaux 0,00 115 300,55 115 300,55 47 Cas en Août
998 Prime de caisse 2 700,00 2 700,00 0,00 2 Cas
2091 Prime de risque 10 000,00 10 000,00 0,00 5 Cas
2102 Prime de représentation 168 000,00 168 000,00 0,00 2 Cas
2141 Prime d'inventaire 28 600,00 23 400,00 -5 200,00 22 en Juillet / 17 en Août
2142 Prime d'installation 214 000,00 151 000,00 -63 000,00 3 Cas
2182 Prime Additionnelle 6 911,27 0,00 -6 911,27 2 Cas en Juillet

209
 juil-06 août-06 Variations
N° de RUB EFFECTIFS Commentaires
406 401 -5
2192 Absence conge annuel -115 564,21 -310 526,82 -194 962,61 12 en Juillet / 20 en Août
2331 Indemnité congé annuel heures 230 385,02 220 411,79 -9 973,23 32 en Juillet / 29 en Août
3011 Heures supplémentaire 50% 191 674,18 159 465,00 -32 209,18 117 en Juillet / 90 en Août
3013 Rappel heure supplémentaire 50% 20 029,19 4 431,47 -15 597,72 19 en Juillet / 2 en Août
3021 Heures supplémentaire 100% 125 421,42 185 080,13 59 658,71 47 en Juillet / 48 en Août
3023 Rappel heure supplémentaire 100% 3 642,72 1 709,28 -1 933,44 2 en Juillet / 1 en Août
5062 Retenue absence maladie -81 367,77 -164 767,41 -83 399,64 26 en Juillet / 25 en Août
9851 Régule retenu restauration 65,00 0,00 -65,00 1 Cas en Juillet
N° de RUB Rubrique de paie non imposable
2140 Indemnité de transport 82 500,00 82 500,00 0,00 18 en Juillet / 19 en Août (Suivant l'état)
N° de RUB Rubrique paie retenues
4012 Retenue avance s/salaire -314 000,00 -200 538,20 113 461,80 50 en Juillet / 39 en Août
5022 Déduction Jours Après départ 0,00 -213 364,86 -213 364,86 03 Cas en Août
6012 Retenue sécurité sociale 1 031 959,19 1 036 477,35 4 518,16 Suivant le Nombre de salariés
7012 Retenue I.R.G -1 640 131,53 -1 682 770,19 -42 638,66 Suivant le Nombre de salariés
4022 Retenue prêt -272 500,00 -53 000,00 219 500,00 18 en Juillet / 4 en Août
9652 Retenue restauration -54 690,00 -52 925,00 1 765,00 Suivant l'état de présence à la cantine
4042 Retenue frais mission 0,00 -24 235,75 -24 235,75 02 en Août

210
 Variation
Désignations Août 2006 Septembre 2006
Montant Pourcentage
Masse Salariale en Dinars Algérien 12 860 045,65 12 952 566,37 - 92 520,72 - 0,71 %

N° de août-06 sept-06 Variations

EFFECTIFS commentaire
RUB 401 390 -11
1001-1021 Salaire de base 10 398 132,70 9 908 530,38 -489 602,32 Suivant le Nombre de salariés
1003-1023 Rappel salaire de base 1 909,60 18 098,61 16 189,01 2 en Août / 05 EN Septembre
2031 Indemnité congé annuel jours 633 960,65 258 115,73 -375 844,92 22 en Août / 23 en Septembre
2051 Prime de poste 244 871,20 235 684,77 -9 186,43 Suivant le Nombre de salariés postés
2053 Rappel prime de poste 0,00 596,34 596,34 4 en Septembre
2061 Prime de panier 732 360,00 787 320,00 54 960,00 353 en Août / 350 en Septembre
2063 Rappel prime de panier 240,00 4 770,00 4 530,00 2 en Août / 6 en Septembre
810 Allocation Familial 271 200,00 0,00 -271 200,00 56 Cas en Août
825 Frais médicaux 115 300,55 68 628,02 -46 672,53 47 Cas en Août / 48 en Septembre
998 Prime de caisse 2 700,00 2 700,00 0,00 2 Cas
2081 Prime exceptionnelle 0,00 5 000,00 5 000,00 1 Cas en Septembre
2091 Prime de risque 10 000,00 10 000,00 0,00 5 Cas
2102 Prime de représentation 168 000,00 168 000,00 0,00 2 Cas
2141 Prime d'inventaire 23 400,00 29 900,00 6 500,00 17 en Août / 22 en Septembre
2142 Prime d'installation 151 000,00 120 000,00 -31 000,00 3 Cas en Août / 1 en Septembre
2182 Prime Additionnelle 0,00 5 980,13 5 980,13 3 Cas en Septembre

211
 N° de août-06 sept-06 Variations
EFFECTIFS Commentaire
RUB 401 390 -11
2192 Absence congé annuel jour -310 526,82 -205 986,48 104 540,34 20 en Août / 21 en Septembre
2331 Indemnité congé annuel heures 220 411,79 567 479,99 347 068,20 29 en Août / 152 en Septembre
3011 Heures supplémentaire 50% 159 465,00 340 877,02 181 412,02 90 en Août / 145 en Septembre
3013 Rappel heure supplémentaire 50% 4 431,47 9 048,88 4 617,41 2 en Août / 5 en Septembre
3021 Heures supplémentaire 100% 185 080,13 217 303,99 32 223,86 48 en Août / 82 en Septembre
3023 Rappel heure supplémentaire 100% 1 709,28 3 494,88 1 785,60 1 en Août / 1 en Septembre
5062 Retenu absence maladie jours -164 767,41 -68 466,05 96 301,36 25 en Août / 19 en Septembre
N° de RUB Rubrique de paie non imposable
2140 Indemnité de transport 82 500,00 64 500,00 -18 000,00 19 en Août/15 en Septembre.
N° de RUB Rubrique paie retenues
4012 Retenue avance s/salaire -200 538,20 -184 000,00 16 538,20 39 en Août / 49 en Septembre
4014 Règlement remboursement avance s/salaire 0,00 12 000,00 12 000,00 1 Cas en Septembre
5022 Déduction jours après départ -213 364,86 -34 875,50 178 489,36 03 Cas en Août / 1 en Septembre
6012 Retenue sécurité sociale 1 036 477,35 1 043 233,49 6 756,14 Suivant le Nombre de salariés
7012 Retenue IRG -1 682 770,19 -1 623 141,15 59 629,04 Suivant le Nombre de salariés
4022 Retenue prêt -53 000,00 -40 000,00 13 000,00 4 en Août / 3 en Septembre
9652 retenue restauration -52 925,00 -60 285,00 -7 360,00 Suivant l'état de présence à la cantine
4042 Retenue frais mission -24 235,75 -36 252,55 -12 016,80 2 en Août / 3 en Septembre

212
 Variation
Désignations Septembre 2006 Octobre 2006
Montant Pourcentage
Masse Salariale en Dinars Algérien 11 924 835,30 12 860 045,65 - 935 210,35 - 7,27 %

sept-06 oct-06 Variations

N° de RUB EFFECTIFS Commentaire
390 389 -1
1001-1021 Salaire de base 9 908 530,38 9 836 022,36 -72 508,02 Suivant le Nombre de salariés
1003-1023 Rappel salaire de base 18 098,61 10 138,61 -7 960,00 05 en Septembre / 02 en Octobre
2031 indemnité conge annuel jours 258 115,73 264 905,48 6 789,75 23 en Septembre / 18 en Octobre
2051 Prime de poste 235 684,77 234 577,37 -1 107,40 Suivant le Nombre de salariés postés
2053 Rappel prime de poste 596,34 761,22 164,88 4 en Septembre
2061 Prime de panier 787 320,00 776 160,00 -11 160,00 350 en Septembre / 350 en Octobre
2063 Rappel prime de panier 4 770,00 3 240,00 -1 530,00 6 en Septembre / 3 en Octobre
825 frais médicaux 68 628,02 175 192,89 106 564,87 48 en Septembre / 29 en Octobre
998 Prime de caisse 2 700,00 2 700,00 0,00 2 Cas
2081 Prime exceptionnelle 5 000,00 0,00 -5 000,00 1 Cas en Septembre
2091 Prime de risque 10 000,00 10 000,00 0,00 5 Cas
2102 Prime de représentation 168 000,00 168 000,00 0,00 2 Cas
2141 Prime d'inventaire 29 900,00 31 200,00 1 300,00 22 en Septembre / 23 en Octobre
2142 Prime d'installation 120 000,00 120 000,00 0,00 1 en Septembre / 1 en Octobre
2182 Prime additionnelle 5 980,13 4 392,86 -1 587,27 3 Cas en Septembre 1 Cas en Octobre
2192 Absence congé annuel jour -205 986,48 -201 838,41 4 148,07 21 en Septembre / 14 en Octobre
2331 Indemnité congé annuel heures 567 479,99 196 967,03 -370 512,96 152 en Septembre / 22 en Octobre

213
 sept-06 oct-06 Variations
N° de RUB EFFECTIFS Commentaire
390 389 -1
2332 Indemnité congé annuel heures 0,00 -7 190,37 -7 190,37 1 Cas en Octobre
3011 Heures supplémentaire 50% 340 877,02 69 046,16 -271 830,86 145 en Septembre / 37 en Octobre
3013 Rappel heure supplémentaire 50% 9 048,88 95,19 -8 953,69 5 en Septembre / 1 en Octobre
3021 Heures supplémentaire 100% 217 303,99 26 063,39 -191 240,60 82 en Septembre / 11 en Octobre
3023 Rappel heure supplémentaire 100% 3 494,88 0,00 -3 494,88 1 en Septembre
5062 Retenu absence maladie jours -68 466,05 -79 866,61 -11 400,56 19 en Septembre / 18 en Octobre
N° de RUB Rubrique de paie non imposable
2140 Indemnité de transport 64 500,00 64 500,00 0,00 15 en Septembre / 15 en Octobre
N° de RUB Rubrique paie retenues
4012 Retenue avance s/salaire -184 000,00 -255 800,00 -71 800,00 49 en Septembre / 53 en Octobre
4014 Reg remboursement avance s/salaire 12 000,00 0,00 -12 000,00 1 Cas en Septembre
5022 Déduction Jours Après départ -34 875,50 -8 715,80 26 159,70 1 en Septembre / 1 en Octobre
6012 Retenue sécurité sociale 1 043 233,49 960 953,35 -82 280,14 Suivant le Nombre de salariés
7012 Retenue I.R.G -1 623 141,15 -1 493 150,25 129 990,90 Suivant le Nombre de salariés
4022 Retenue prêt -40 000,00 -39 000,00 1 000,00 3 en Septembre / 3 en Octobre
9652 Retenue restauration -60 285,00 -51 450,00 8 835,00 Suivant l'état de présence à la cantine
4042 Retenue frais mission -36 252,55 -33 641,95 2 610,60 3 en Septembre / 1 en Octobre

214
 Les tableaux ci-dessus nous font apparaître des variations significatives quant à
l’évolution de la masse salariale. A savoir entre juillet et août une variation qui s’élève à
2,69%, entre août et septembre elle diminue jusqu'à 0,71%, par contre entre septembre
et octobre, la variation de la masse salariale croît de 7,27%.

L’importance des variations constatées, nous a obligé à approfondir notre

contrôle afin de déceler les causes qui réellement provoquent ces perturbations. Ainsi,
nous avions intégré dans les tableaux précédents une colonne (commentaire), qui
recense l’ensemble des faits générateurs des dites variations.

215
 CONCLUSION DEUXIEME PARTIE

L’analyse des documents internes de l’entreprise ainsi que l’exploitation des

questionnaires nous ont permis de constater tout d’abord que l’entreprise est dotée d’un
système de contrôle interne très formalisé, puisque la majeur partie des tâches relevant
du processus de la paie font l’objet d’une procédure écrite, ce qui a pour conséquence
une séparation claire des tâches, ainsi que l’identification précise des responsabilités.

Outre cette dimension organisationnelle, il faut signaler également que le

système de gestion de la paie est appuyé par un support informatique qui favorise d’une
part, la minimisation des risques d’erreur et d’omission et d’autre part, la bonne
circulation de l’information, qu’elle soit verticale (entre les différents niveaux
hiérarchiques) ou horizontale (entre les différents services).

Mais nous nous sommes interrogé sur l’efficacité de ce dispositif au niveau de

son aptitude à produire des informations régulières et sincères. Ainsi, il était question
tout d’abord de vérifier le degré du respect des procédures, concernant la paie, instituées
par l’entreprise.

Il ressort de l’observation et des opinions recueillies par les questionnaires que

le personnel intervenant dans le processus paie, quel que soit son niveau hiérarchique
veille à la bonne exécution de la procédure.

Cependant, pour légitimer ce constat, il a fallu procéder à des testes de

conformités devant mesurer quantitativement les éventuels écarts et erreurs entre la paie
telle quelle devait être faite et la paie telle qu’elle à été attribuée aux personnels. La
mesure de ces écarts reposait sur la vérification de nombreux indicateurs : régularité par
rapport à la conformité aux règles et procédures en vigueur, la sincérité par rapport à
l’application de bonne foi de ces règles et procédures en fonction de la connaissance
que les responsables doivent normalement avoir sur le processus de la paie.

216
 Sur la base des résultats obtenus des testes quantitatives de conformités, il est
permis de déduire que les écarts et les erreurs sont quasiment absents, même dans le cas
de leurs existence, ils s’avéraient être justifiés. Cela s’explique par l’adéquation des
moyens humains et matériels mis en place pour le traitement de la paie par rapport au
nombre des l’effectifs à traiter. Mais également au soin accordé par l’entreprise à la
mise à jours périodique des bases de données relatives aux personnels (fichier du
personnel, mouvements du personnel, plans de carrière et les livres légaux.).

Puisque notre enquête de terrain s’est appuyée sur une démarche d’audit qui
devra forcement déboucher sur l’expression d’une opinion, et vu les résultats obtenus, il
serait légitime, du point de vue d’un auditeur, de certifier les informations issues du
processus de paie ainsi que leurs report sur les états financiers (comptabilité).

217
CONCLUSION GENERALE

218
 CONCLUSION GENERALE

En guise de conclusion, nous reprenons tout d’abord les principaux points de

notre analyse :

L’audit des salaires, qui s’inscrit dans un champ plus large à savoir, l’audit
social, peut être envisagé comme un dispositif visant à maîtriser les modalités de
pilotage de la dimension humaine et sociale afin d’améliorer la compétitivité de
l’entreprise et par-là même sa performance,

Lorsque cette performance est évaluée en priorité par rapport aux attentes des
acteurs de la sphère financière (actionnaires et autres investisseurs), le «social» est
uniquement de l’ordre des ressources (les ressources humaines), dans ce cas, le «social»
est traité soit comme un coût - et l’audit social se focalise sur les processus permettant
d’optimiser l’allocation de ressources pour en améliorer l’efficience - soit comme un
investissement - et l’audit social se focalise alors sur la maximisation du retour sur
investissement dans le capital humain.

La mise en oeuvre d’un audit social global implique de changer le paradigme de

la dissociation Personnes / Entreprise et l’appui sur des processus d’apprentissage pour
passer à une représentation «globale» d’une entité contractuelle Personnes / Entreprise
légitimant l’extension du référentiel de compétences.

L’impératif donc de légitimité, nous paraît être une des caractéristiques majeures
de la mise en oeuvre d’un audit social. C’est par l’implication de toutes les parties
concernées dans des processus partagés d’apprentissage de nouvelles représentations
que pourra émerger cette reconnaissance de légitimité.

219
 Mais, pour qu’il y est une gestion efficace des ressources humaines sur le plan
des rémunérations, à notre sens, il doit y avoir un préalable organisationnel, c’est-à-dire,
une système d’organisation permettant d’une part de produire en temps opportun des
informations pertinentes sur la situation des effectifs, et d’autre part d’assurer une
certaine équité en matière de salaire par le respect des règles et procédures en vigueur.

Cependant, notre étude comporte des limites qui sont d’ordre conceptuel et
empirique.

Sur le plan conceptuel : d’une part, l’audit des salaires est étroitement lié à
l’audit social, ce qui nécessitait la prise en compte dans la partie théorique des critères
d’évaluations du climat social et sa relation avec la politique de l’entreprise en matière
des ressources humaines. D’autre part, celle qui consiste à appréhender la déclinaison
de l’audit social dans une logique de performance économique et dans une logique de
performance Globale (Sociale, Environnementale, et Sociétale).

Sur le plan empirique : notre étude n’a concerné qu’un cas d’entreprise, ce qui
ne permet pas d’avoir une vision claire sur les pratiques de l’audit des salaires dans
l’entreprise algérienne. L’élargissement de l’échantillon de l’étude favoriserait sûrement
l’obtention de résultats plus probants et plus valides, ce qui constitue pour nous une
perspective de recherche.

220
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226
TABLE DES MATIERES

227
 TABLE DES MATIERES

DEDICACE
REMERCIEMENTS
SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE ……………………………………………….1

PREMIERE PARTIE: AUDIT DES SALAIRES Approche conceptuelle...4

INTRODUCTION ………………………………………………………………….5

CHAPITRE -I- : GENERALITES SUR L’AUDIT…………………………6

Introduction…………………………………………………………………………..7

Section -1- : le contrôle interne ………………………………………………………..9

I. Définitions……………………………………………………………………...10
II. Les rôles du contrôle interne…………………………………………………...11
III. Comment le contrôle interne se traduit-il au sein de l’entreprise ?.....................11
1. Dans l’organisation de l’entreprise……………………………...………..12
2. Dans le déroulement des tâches……………………………….…...……..13
IV. Objectifs du contrôle interne………………………………………….………..15

Section -2- : l’audit………………………………………………..…………………..16

I. Définitions de l’audit…………………………………………………………...16
II. Les normes d’audit……………………………………………………………..17
1. Les normes générales……………………………………………………..17
2. Les normes de travail……………………………………………………..19
2-1. Normes relatives à la nature des travaux ……………………….…19
2-2. Normes relatives à l’organisation des travaux …………………....21
3. Les normes de rapport…………………………………………...…….…21

228
III. Les différents types d’audit…………………………………………………….22
1. L’audit financier et comptable……………………………………...…….22
2. L’audit opérationnel…………………………………………………...…22
3. L’audit stratégique………………………………………………………..23
4. L’audit juridique………………………………………………………….23
5. L’audit fiscal……………………………………………………………...24
6. L’audit social……………………………………………………………..24
IV. Natures de l’audit et les professionnels de l’audit………………………….….25
1. Les natures d’audit………………………………………………………..25
2. Les professionnels de l’audit…………………………………………......27
3. Particularités des missions de contrôle………………………………...…30
V. Les objectifs de l’audit et les notions de risques……………………………….31
1. Les objectifs de l’audit………………………………………………...…31
2. Notions de risques………………………………………………………..33
3. Détermination du seuil de signification…………………………………..36
4. La formulation d’une opinion motivée…………………………………...37

Section -3- : l’audit social et les finalités de l’entreprise……………….…………...38

I. Définitions de l’audit social…………………………………………………….38

II. Fondement théorique de l’audit social………………………………………….40
1. L’audit social dans une logique de performance économique…………...40
2. L’audit social dans une logique de performance globale (économique,
sociale, environnementale, sociétale)………………………………….…42
III. Les missions de l’audit social…………………………………………………..43
1. Le contrôle de l’information sociale……………………………………..43
2. Le contrôle de l’application des procédures……………………………..44
3. L’audit des politiques sociales…………………………………………...44
IV. Les activités à auditer…………………………………………………………..45
1. Emploi…………………………………………………………………...45
2. Rémunération……………………………………………………….……45
3. Hygiène et sécurité………………………………………………………46
4. L’amélioration des conditions de travail…………………………………46
5. La formation……………………………………………………………...46

229
 6. Les relations professionnelles……………………………………………46
7. L’information et la communication………………………………………47
8. Activités sociales et culturelles…………………………………………..47
V. Les objectifs de l’audit social…………………………………………………..47
1. Permettre la maîtrise des coûts sociaux………………………………….48
2. Garantir la qualité de l’information……………………………………...48
3. Assurer l’application des instructions de la direction……………………49
4. Assurer l’utilisation économique et efficace de la ressource humaine.….49

Conclusion…………………………………………………………………………..50

CHAPITRE -II- : FONDEMENTS ET PRATIQUES DES SALAIRES…...51

Introduction……………………………………………………………………..…..52

Section -1- : L’appréhension Des Salaires A Travers Une Grille Managériale…..53

I. Le salaire « une lecture en terme de théories des organisations »…………..…54

A. L’école classique…………………………………………………………54
B. L’école néoclassique……………………………………………………..64
C. Le courant des relations humaines………………………………….........67
D. La théorie du salaire d’efficience………………………………………...72
E. La théorie des attentes…………………………………………………....74
F. La théorie de l’équité…………………………………………………….74
II. Typologie des salaires………………………………………………………….75
1. Le salaire au temps…………………………………………………….....75
2. Le salaire au rendement…………………………………………………..75
3. Le salaire social…………………………………………………………..77
III. Définitions générales…………………………………………………………...77

230
Section -2- : La pratique des rémunérations dans l’entreprise Algérienne……….80

I. La pratique des rémunérations avant le SGT…………………………………...80

1. Comparaison des pratiques de rémunérations dans les différents

secteurs…………………………………………………………………81
2. La composition des rémunérations avant l’élaboration du SGT……....84
3. La détermination et l’évolution des salaires……………………………86

II. La pratique des rémunérations issues du S.G.T………………………………...87

1. La politique nationale des salaires……………………………………...87

2. Composition du système de rémunération selon le SGT……………….88

III. La pratique des rémunérations dans le cadre de l’autonomie de

l’entreprise……………………………………………………………………...92

1. La vie économique de l’entreprise avant les réformes…………………92

2. L’autonomie de l’entreprise…………………………………………….92
3. La nouvelle législation du travail………………………………………93
4. Le statut général du travailleur et l’autonomie des entreprises………...95

Conclusion…………………….……………………………………………………..98

CONCLUSION PREMIERE PARTIE………………………………………99

231
DEUXIEME PARTIE AUDIT DES SALAIRES UNE APPROCHE
EMPIRIQUE CAS : SPA UNILEVER ALGERIE………………………...101

INTRODUCTION………………………………………………………………..102

CHAPITRE -I- : DESCRIPTION DE L’ENTREPRISE……………….103

Section -1- : Présentation de l’entreprise UNILEVER Algérie…………………...104

I. Historique d’Unilever monde……………………………………………........104

II. Indicateurs financier Unilever………………………………………………...105
III. Principaux commentaires pour l’année 2006…………………………………105
IV. Les missions d’Unilever………………………………………………………105
V. Les produits d’Unilever……………………………………………………….106
VI. Historique d’Unilever Algérie………………………………………………...107
VII. Structure des associes d’Unilever Algérie…………………………………….107
VIII. Processus de développement d’Unilever Algérie……………………………..108
IX. Localisation du site d’Unilever Algérie……………………………………….108
X. Les indicateurs financiers……………………………………………………..109
XI. Les ressources humaines à Unilever Algérie………………………………….109
XII. Structure organisationnelle……………………………………………………110

Section -2- : Recueil de procédures relatives à la paie…………………………….113

I. Principes de base de la procédure de la paie………………………………….114

I.1. objectif du recueil des procédures de la paie………………………...……114
I.2. politique de l’entreprise en matière de ressources humaines……………..114
II. La rémunération……………………………………………………………….117
1. le pointage…………………………………………………………………117
2. organisation de la paie…………………………………………………….118
3. les éléments de la paie…………………………………………………….119
4. principes généraux du salaire……………………………………………..120
5. les éléments de rémunération……………………………………………..121
6. traitement et contrôle de la paie à Unilever Algérie………………………141

232
CHAPITRE -II- : ADAPTATION D’UNE DEMARCHE D’AUDIT A
L’ENTREPRISE UNILEVER………………………………………………...143

Section -1- : La démarche d’audit…………………………………………………..144

I. Prise de connaissance générale de l’entreprise………………………………..144

II. Evaluation du contrôle interne………………………………………………...148
III. Appréciation du contrôle interne……………………………………………...150
IV. Les questionnaires de contrôle interne………………………………………..153

Section -2- : Le questionnaire……………………………………………………….156

I. Le Questionnaire de Prise de Connaissance (QPC)……………………………..157

1. Définition………………………………………………………………..157
2. Structure…………………………………………………………………157
3. Les questionnaires de Volumes et Types de Transactions (VTT)………159
II. Le questionnaire de contrôle interne (QCI)……………………………………..160
1. Définition………………………………………………………………..160
2. Structure…………………………………………………………………161
3. Avantages et limites……………………………………………………..164
4. Illustration……………………………………………………………….165

Section -3- : Analyse des données et résultats……………………………………...169

I. Les risques et les moyens de contrôle du cycle paie………………………….169

II. Vérification et contrôle de la procédure……………………….……………...174
III. Vérification du principe de séparation des tâches…………………………….194
IV. Tests de conformités : approche quantitative...……………………………….195
1. Les livres légaux………………………………………………………...195
2. Les salaires de base……………………………………………………...196
3. Correspondance du net à payer sur fiche de paie et les états de
paiement....................................................................................................197
4. Traitement des avances sur salaires……………………………………..198
5. Traitement des avances sur salaires analyse en terme d’équité…………199
6. Rapprochement du net à payer (livre de paie/ états de règlement)……...200

233
 7. Rapprochement du net à payer (livre de paie/ états des virements bancaires
et espèces)……………………………………………………………….201
8. Rapprochement du net à payer (comptabilisé/ livre de paie/états de
virements bancaire)……………………………………………………...202
9. Vérification des déclarations fiscales et sociales………………………..203
10. Vérification des congés annuels………………………………………...204
11. Vérification des soldes de tout compte………………………………….206
12. Réconciliation de la paie des mois de juillet, août et septembre de
l’exercice 2006………………………………………………………….209

CONCLUSION DEUXIEME PARTIE……………………………………..216

CONCLUSION GENERALE…………………………………………………218

BIBLIOGRAPHIE……………………………………………………………….221

TABLE DES MATIERES……………………………………………………...227

ANNEXES …………………………………………………………………..……..235

234
ANNEXES

235
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226
ANNEXES

227