Dahmani Sihem PDF

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET
POPULAIRE
Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche
Scientifique
Université de Boumerdes
Faculté des Sciences Département des

Economiques, Commerciales et Science de
des sciences de Gestion Gestion
MEMOIRE DE FIN D’ETUDES

Pour l’obtention du diplôme de Master
Option : comptabilité et fiscalité approfondie
Theme
Le traitement comptable et fiscal des différentes

opérations d’entreprise
Cas pratique : société d’importation et de distribution

des produits agricoles
Encadré par :
LOUTFI CHABANI
Elaboré par
Melle DAHMANI SIHEM
Melle TEBANI LYDIA
Promotion Juin 2017

SOMMAIRE
Titres Pages
Remerciements
Dédicace
Table des matières
Liste des tableaux I
Liste des abréviations II
Liste des annexes Résumé III
Résumé
Introduction général A-D
Chapitre 01 : Le traitement comptable 01
Introduction de chapitre 01
Section01 : Aperçu générale sur la comptabilité 02
1-1- Généralité sur la comptabilité 02
1-2- Le traitement comptable 09
1-3- Les principes et les hypothèses comptables 12
Section02 : Cadre conceptuel du système comptable 15
2-1-Généralité sur le système comptable financier 15
2-2-Définition des états financiers 16
2-3-Présentation du bilan et le compte de résultat 17
Section 03 : Les travaux de fin d’exercice 23
3-1-Introduction aux travaux de fin d’exercice ou 23
travaux d’inventaire
3-2- Les amortissements 24
3-3-La régularisation des charges et des produits et 26
l’état de rapprochement
Conclusion de chapitre 29
Chapitre 02 : Le traitement fiscal 31
Introduction de chapitre 02
Section01 : Généralité sur la fiscalité 32
1-1-Définition de la fiscalité, impôt et taxe 32
1-2-Les principes fiscaux et rôle fiscal 33
1-3-La méthodologie de la fiscalité 36
Section 02 : Classification des impôts 39
2-1-Impôts direct 40
2-2-Impôts indirect 48
2-3-Les taxes sur le chiffre d’affaires 50
Section03 : Le rapport entre le traitement comptable et 53
le traitement fiscal
3-1-La différence entre le résultat comptable et le 53
résultat fiscal
3-2-le passage du résultat comptable au résultat fiscal 54
3-3-Déclarations fiscales 57
Conclusion de chapitre 02 64
Chapitre 03 : cas pratique
Introduction de chapitre 03 66
Section01 : Présentation de l’établissement accueillant 66
Section 02 : Le traitement comptable des opérations de 68
la SARL
Section03 : Le traitement fiscal des opérations de la 79
SARL
Conclusion du chapitre 03 84
Conclusion générale 86
Bibliographie
Les annexes
La liste des tableaux
Tableau N° Nom
01 Bilan actif
02 Bilan passif
03 Compte de résultat
04 Etat de rapprochement bancaire
05 Barème de IRG
06 Exonération temporaires de IRG
07 Taux d’imposition droit de

circulation
08 Droit de timbre
09 Déclarations spéciales
professionnelles
10 Déclarations relative aux autre
impôts et taxes professionnels
11 Tableau des imputations
comptables sur le logiciel de pc
compta
Classement des pièces comptable
12 selon les journaux auxiliaires
Liste des abréviations :
SARL : Société a responsabilité limitée
SCF : Système comptable Financier
IFU : Impôts Forfaitaire Unique
IRG : Impôts sur le revenu global
IBS :Impôts sur le bénéfice des société
TAP : Taxe sur l’activité professionnelle
HT : Hors taxes
TVA :Taxe sur la valeur ajoutée
CA : chiffre d’affaire
LFC : lois financier comptable
CIDTA : Code des impôts directs et taxes assimilées
TIC : Taxe intérieure de consommation
DGI : Direction général des impôts
MGE : marchands en gros entrepositaires

La liste des annexe
1- Facture d’achat
2- Feuille de calcul du cout d’achat d’une importation
3- Facture de vente
4- Centralisateur partiel
5- Déclaration de cotisations a la sécurité sociale
6- G 50
7- Solde de liquidation IBS
8- G 50
9- Liasse fiscale
10- G 04
11- G 29
Résumé :
Notre mémoire au thème de « le traitement comptable et fiscal des différentes

opérations d’une entreprise »consiste à voir le cheminement des différentes
opérations commerciales, économiques et financière dés la réception des pièces
justificatives jusqu’aux déclarations fiscales et parafiscales , en passant par des
démarches comptable qui commencent par le classement, l’imputation et fini par
établissement du bilan et compte de résultat (traitement comptable ).
Et des démarches fiscales qui commence par le calcul des différents impôts et
taxe et termine par l’établissement du bilan fiscal et les déclarations fiscales et
parafiscal sur le résultat fiscal (traitement fiscal) .
‫ملخص‬
" ‫يتناول موضوع المذكرة "المعالجة المحاسبية و الجبائية لمختلف عمليات المؤسسة‬
‫دراسة مختلف العمليات التجارية و االقتصادية و المالية من لحظة استقبال الوثائق الالزمة إلى غاية تقديم‬
‫التصريحات الجبائية و الشبه جبائية من خالل تطرقنا للمراحل المحاسبية المتمثلة في الترتيب و التسجيل‬
‫و المنتهجة بإعداد الميزانية المحاسبية و حسابات النتائج (المعالجة المحاسبية ) اما المراحل الجبائية تتمثل‬
‫في حسابات مختلف الضرائب و الرسوم و تنتهي بإعداد الميزانية الجبائية و تقديم التصريحات الجبائية‬
)‫والشبه جبائية على النتيجة الجبائية (المعالجة الجبائية‬
Introduction générale
L'entreprise est un système composé d'un ensemble d'éléments interdépendants
en constante interaction les uns avec les autres. Elle est ouverte ; c'est-à-dire en
relation dynamique avec son environnement et effectue plusieurs opérations
commerciales, économiques et financières avec ce dernier.
Son environnement étant complexe et en perpétuelle mutation, l'entreprise

recherchera donc l'information nécessaire pour saisir les opportunités et se
prémunir des dangers éventuels. En effet, pour faire face à l'environnement
concurrentiel, les dirigeants de l'entreprise doivent combiner les techniques de
gestions les plus appropriées à l'étude des facteurs et à la compréhension des
phénomènes internes et externes de cette organisation. Cela nécessite la mise en
place d'une comptabilité adéquate, qui permettra l'enregistrement et la
classification des faits valorisés ou quantitatives qui marquent la vie de
l'entreprise ; ce qui offrirait une organisation financière et comptable conforme à
la législation en vigueur.
L'application de cette comptabilité pour une garantie d'informations fiables et

compréhensibles, implique le respect des normes et des principes directeurs
régis par le système comptable financier.
« La fiscalité est compliquée et je doute qu’elle devienne un jour simple,

notamment parce qu’elle tient compte de la manière dont nous vivons. Une
preuve que la fiscalité s’adapte à notre mode de vie : dans la déclaration fiscale,
vous devez mentionner si vous êtes célibataire, marié, divorcé. C’est le bon
ordre !» (Roland Rosoux).
La fiscalité désigne l'ensemble des règles, lois et mesures qui régissent le

domaine fiscal d'un pays. Définie autrement, la fiscalité se résume aux pratiques
utilisées par un État ou une collectivité pour percevoir des impôts et autres
prélèvements obligatoires. La fiscalité joue un rôle déterminant dans l'économie
d'un pays. Elle participe en effet au financement des besoins de ce dernier.
On retrouve dans cette fiscalité de nombreuses taxes versées directement par les
ménages et les entreprises (taxe d'habitation, taxe foncière, impôts, taxe
professionnelle, etc.) ou indirectement (droits de mutation, carte grise, etc.).
A
La comptabilité et la fiscalité sont deux disciplines autonomes, qui partagent les
mêmes concepts mais répondant à des objectifs différents. La comptabilité
permet de mesurer les résultats de l‘entreprise à travers le recensement des flux
économiques. Elle a pour objectif la description de sa situation financière, l‘état
de son patrimoine ainsi que de ses performances. La comptabilité financière a
pour but aussi de satisfaire les besoins des investisseurs à risque. La fiscalité a
pour but de déterminer les principes et règles d‘évaluation du bénéfice
imposable et les modalités de taxation de celui-ci. En l‘occurrence, des
divergences au niveau des résultats, le résultat comptable et le résultat fiscal sont
très concevables. Au cours de ces dernières décennies, la question des
divergences entre le résultat comptable et le résultat fiscal a occupé le devant de
la scène de l‘actualité internationale. En effet, elle est devenue brûlante avec
l‘enregistrement de plusieurs cas de faillites retentissantes. En effet, les
divergences comptabilité – fiscalité reflètent une moins bonne qualité de
l‘information diffusée. En Algerie, la comptabilité et la fiscalité sont deux
disciplines, bien qu‘elles soient autonomes, ont un domaine commun. En effet,
la détermination de l‘assiette imposable s‘appuie sur le résultat comptable.
D‘ailleurs, en Algerie, la réglementation comptable est indépendante de la
réglementation fiscale, créant ainsi des divergences au niveau des objectifs, et
notamment des divergences au niveau des résultats, à savoir, le résultat
comptable et le résultat fiscal. La question qui se pose à cet égard est
« comment arriver au résultat comptable et fiscal? »
La problématique :
« Quelle sont les traitements comptables et fiscaux des différentes opérations

d’une entreprise pour arriver au résultat comptable et fiscal a la fin de
l’exercice? »
Afin de répondre à cette problématique, il fallait répondre aux questions

secondaires suivantes :
- Qu’est ce que le traitement comptables et fiscal ?

- Est-ce que le traitement comptable est le même pour toutes les opérations
de l’entreprise ?
B
- Est-ce que le passage du résultat comptable au résultat fiscal est
obligatoire ?
- Que faire après avoir défini le résultat fiscal ?
Hypothèse
- Le traitement comptable c’est l’ensemble des étapes qui mènent au

résultat comptable.
- Le traitement fiscal c’est l’ensemble des étapes qui mènent du résultat
comptable au résultat fiscal.
- Parfois le résultat fiscal ce n’est que le résultat fiscal .
Objectif de l’étude
L’objectif de notre travaille c’est :
- Etude du cheminement des différentes opérations de l’entreprise dans la

comptabilité.
- L’usage de la comptabilité sont évolution et son utilité. Elle devient
essentielle, pour l’importance des services qu’elle peut rendre comme
moyen de calcul économique et de gestion.
- Le rapport entre la comptabilité et la fiscalité.
Méthodologie utilisé
Dans notre recherche, on a fait appel à la méthode descriptive et la méthode

d’étude des cas pour le traitement fiscal (le calcul des impôts) des différentes
opérations d’une entreprise.
Outils de la recherche
- Une recherche bibliographique. Assez exhaustive on a consulté des

ouvrages, des articles, des thèses, des sites internet, plus les entretiens
effectués avec l’encadreur de l’établissement d’accueil dans le cadre de
réalisation de notre cas pratique.
C
Lieu et temps de la recherche
- Notre thèse a été élaborée pendant une durée de quatre (4) mois, entre le
mois de février a le mois du mai, l’étude de cas été réaliser au sein du
cabinet de comptabilité, fiscalité et audit prenant le cas d’un de ses clients
tout en respectant le secret professionnel du cabinet.
Structure de la mémoire
Cette thèse est subdivisée en (3) chapitre :
- Le premier chapitre, contiendra des généralités sur la comptabilité ensuite

ces principes et normes comptables puis les étapes du traitement
comptable.
- Le second chapitre il s’agira des généralités sur la fiscalité ensuite les
classifications des impôts selon le système fiscal algérien puis le rapport
entre le traitement comptable et fiscal.
- Le dernier chapitre proposera un cas d’étude d’une société d’importation
et traité ses différentes opérations commençant par le traitement
comptable et terminant par le traitement fiscal on sortant avec un résultat
fiscal a la fin de l’exercice .
D
Chapitre I : Le traitement comptable
Introduction:
La comptabilité est un système d'organisation de l'information financière qui
permet de classer,saisir, enregistrer des donnés de base chiffrée et présentée une
image fidèle du patrimoine de la situation financière de l’entreprise à la date de
clôture.
Le traitement comptable est une technique permettant de codifier et de conserver

une trace des opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son
activité. Elle permet ainsi de produire des informations adaptées aux différents
utilisateurs.
L’objectif de ce chapitre est d’acquérir, non seulement la maîtrise des

techniques comptables de base, mais surtout la logique du raisonnement qui les
sous-tend. C’est en effet le raisonnement logique qui permet de s’adapter aux
situations nouvelles et de trouver le schéma comptable pour rendre compte de
toutes les opérations réalisées par l’entreprise.
Ce chapitre est subdivisé en trois sections qui contiennent le mécanisme de la

comptabilité, le cadre comptable du système comptable financier et les travaux
de fin d’exercice.
1
Section01 : Aperçu général sur la comptabilité

La comptabilité est un élément essentiel du fonctionnement de chaque
entreprise. C'est elle qui permet de maîtriser la situation financière et de prendre
les décisions en conséquence
1-1- généralité sur la comptabilité :

1-1-1Le vocabulaire comptable :1
 Actif :
Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique

positive pour l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité
contrôle du fait d’événement passé et dont elle attend des avantages
économiques futurs.
Il se décompose en deux catégories principales : l’actif immobilisé et l’actif

circulant
 Amortissement :
L’amortissement est la perte de valeur subie par un bien du fait de l’usure (c’est-
à-dire l’utilisation de ce bien par l’entreprise)
Les amortissements enregistrés pendant un exercice viennent en déduction du

bénéfice imposable.
L’un des objectifs de l’amortissement est la reconstitution d’un capital pour le

remplacement des immobilisations amorties.
 Annexe :
En comptabilité, une annexe est un document joint au bilan et au compte de

résultat qui en explique le détail et les variations d’un exercice à l’autre.
1
WWW.lexique –comptable.inf le 23/02/2017à15 :00h
2
 Balance :
La balance est un document comptable qui reprend l’ensemble des comptes du

grand livre, les comptes sont classés dans l’ordre du SCF, avec pour chaque
compte ouvert, le total des mouvements qui ont eu lieu pendant l’exercice, ainsi
que le solde de fin d’exercice, les totaux doivent respecter l’égalité :
débit /crédit,
La balance générale apporte une aide cruciale pour contrôler les comptes et
facilite le travail d’audit, elle permet de contrôler à la fois les comptes du bilan
et du compte de résultat en s’assurant que les somme des débits sont égales à
celles des crédits.
 Bilan :
Le bilan est un document de synthèse qui décrit à un moment donné

(généralement la date de clôture de l’exercice) le patrimoine de l’entreprise, il
rend compte de la provenance des ressources (passif) et de leur affectation
(actif)1
 Comptabilité :
La comptabilité est le recensement et la mesure économique de l’activité et du

patrimoine d’une entité économique (entreprise, collectivité, association état…).
La comptabilité est chargée d’enregistrer chronologiquement dans des livres dits
« comptable » les opérations financières d’une entité. La comptabilité sert à
informer sur la situation de l’entreprise.
 Compte de résultat :
Le compte de résultat récapitule les charges et les produits de l’exercice, sans

qu’il soit tenu compte de leur date de paiement ou d’encaissement, selon le
régime juridique de l’entité, le solde des charges et produits constitue :le
bénéfice ou la perte de l’exercice et l’excédent ou l’insuffisance de ressources.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les charges et de produits.
1
www.becouze.fr lexique termes comptables le 23/02/2017 à 15 :15 H
3
 Inventaire :
Toute entité contrôle au moins une fois tous douze mois les données d’inventaire
L’inventaire et un relevé de tous les éléments d’actif et de passif, au regarde

desquels sont mentionnées la quantité et la valeur de chacun d’eux à la date
d’inventaire. Les données d’inventaire sont conservées et organisées de manière
à justifier le contenu de chacun des postes du bilan.
Les données d’inventaire sont regroupées sur le livre d’inventaire.
 Passif :
Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative

pour l’entité.
 Patrimoine :
Le patrimoine représente l’ensemble des biens st des obligations (les dettes)

d’une entreprise ou d’une personne.
 Trésorerie :
La trésorerie est la différence entre le fond de roulement et le besoin de fond de

roulement.1
1-1-2- Définition de la comptabilité :
La comptabilité est l’ensemble des écritures relatives aux mouvements d'argent ou

de marchandises d'une association, d'une entreprise, d'une administration, d'une
collectivité ou d'un ménage.
La comptabilité est un système d'organisation de l'information financière qui

permet :
- Des classer, saisir et enregistrer les données de base ;
- De fournir après traitement approprié, un ensemble d'informations conforme aux

besoins de divers utilisateurs intéressés.
1
www.becouze.fr lexique termes comptables le 23/02/2017à 15 :15 H
4
La comptabilité est l'ensemble de systèmes d'information subjectifs ayant pour

objet, la mesure du résultat d'une entité.1
La comptabilité est une science des comptes, qui a pour objet l'organisation des
écritures par le choix judicieux des livres et des comptes nécessaires afin d'en
suivre facilement les opérations et d'en présenter les résultats.
De ces différentes définitions, nous pouvons retenir que la comptabilité est une
technique qui consiste à constater et enregistrer les activités d'une entité
économique dans le but de présenter à une date déterminée, l'état du patrimoine et
du résultat de cette entité.2
1-1-2- Rôles de la comptabilité 3 :
La comptabilité joue trois rôles nécessaires pour l'entreprise :
- Rôle financier ;
- Rôle fiscal ;
- Rôle juridique.
A. Rôle financier
La comptabilité joue un rôle financier primordial dans la vie de l'entreprise dans la

mesure où elle permet au gestionnaire :
- D'être renseigné sur les conditions passées et actuelles.

- De mieux appréhender le futur en vue d'améliorer son résultat.
B. Rôle fiscal
La comptabilité joue un rôle important dans la détermination de l'assiette fiscale.
1
Encyclopédie, dictionnaire Encarta, Edition DISCO, Paris, 2009.P :20
2
M. KINZONZI et C. PEROCHON, comptabilité élémentaire, Edition Foucher et CPCC,
Paris, 1989, p : 1
3
J.G. D'ABOVILLE, Initiation aux problèmes financiers de l'entreprise, Tome 2, éd.
Moderne, Paris, 2001, P : 38
5
Elle aide le gestionnaire et l'Etat d'avoir connaissance du montant réel qui revient
à l'Etat.
C. Rôle juridique
Elle est un moyen de communication et de preuve, et un moyen de justification

pour le gestionnaire en cas de conflit lui permet de justifier sa gestion auprès de
législation.
1-1-3-L’importance et les objectifs de la compatibilité :
La comptabilité est l’organe de vision de l’entreprise elle doit permettre à

connaitre a tout moment la situation de l’entreprise, des renseignements exactes,
claires et précis. Une bonne comptabilité simple et claire est un puissant moyen
de direction.
La comptabilité poursuit les objectifs suivant :
 Elle permet d’établir à tout moment la situation financière de l’entreprise ;

 Elle permet les analyses des conditions d’exploitation en vue de réduire
les pertes de l’entreprise et améliorer les diverses sources de bénéfices ;
 Elle permet la satisfaction aux obligations légales et fiscales.1
1-1-4-Les écritures comptable et les opérations comptable :

1-1-4-1-L’écriture comptable
Nous venons de dire que chaque écriture comptable doit être confirmée par un
document qui l’authentifie. Le document de confirmation s’appelle en langage
comptable : la pièce justificative.
- La pièce justificative
Cette pièce est extrêmementimportante, car en cas de vérification fiscale, le

contrôleur de l’administration la demandera et refusera de tenir compte de la
dépense si la pièce ne lui est pas présentée.
1
KINZONZI et PEROCHION Comptabilité générale élémentaire éd. Touche, Paris 2002
6
Les pièces justificatives revêtent en conséquence une importance capitale, en

fiscalité comme en matière de preuve pour tout autre domaine, car comme le
prévoient les règles comptables elles peuvent être réclamées à tout moment. En
cas de litige devant un tribunal, la pièce sera le document confirmant
l’authenticité de l’écriture comptable.1
- La constitution de la pièce comptable :
Une factureou le double d’une facture constituent une piècecomptable.
Le bon de commande et de livraison ne sont pas considérés comme

piècecomptable, car la comptabilité dite général n’enregistre pas les commandes
et les livraisons, mais les facturations.
Le fait est constitué par la vente, et la preuve de la vente, c’est la facture. Le

bon de livraison peut être annulé si la marchandise est rendue, et rien
n’apparaitra en comptabilité général, alors qu’une vente annulée verra
l’enregistrement comptable de deux fait : la vente et l’annulation.
Nous ne parlons pas ici de la comptabilité analytique qui qui si elle existait,
enregistrerait les mouvements des entrées et sorties de stocks donc des
livraisons, voire dans certains cas commandes.
- Le reflexe comptable
Devant chaque pièce comptable, au moment de sa passation en comptabilité, il

faut acquérir le reflexe comptable.
Quel que soit le système comptable utilisé, et plus particulièrement en

informatique, le risque d’erreur se situe au moment de la saisie de la pièce
comptable (le document de confirmation). Une mauvaise affectation comptable
(c’est ainsi qu’on nomme la comptabilisation d’une pièce justificative dans un
compte) peut entrainer de graves erreurs dans le résultat et le bilan. L’origine
des erreurs se situe principalement au moment de la saisie.
1
A Faure, la comptabilité c’est simple, Edition Chiron, rue Monge 75005 Paris, 2001,
pp : 78,79
7
C’est pourquoi un comptable passera toujours beaucoup de temps (et d’argent)

à rechercher et à redresser les erreurs de la comptabilité.
Un grand nombre de ces erreurs peut être évité si l’on réfléchit un peu avant de
comptabiliser une pièce comptable.
Il faut donc acquérir ce fameux réflexe comptable.
1-1-4-2- Les opérations comptables :

- La vente :
Lorsqu’on vend quelque chose, la position de la vente est toujours comptabilisée

au crédit d’un compte.
Ce qu’on nous doit est toujours porté au débit d’un compte.
- L’achat:
Lorsqu’on achète quelque chose, la position de l’objet ou du service acheté est

toujours comptabilisée (ouportée, cela se dit aussi) au débit.
La dette que l’on contacte figure toujours au crédit.
- L’encaissement :
Encaisser quelque chose,signifie encaisser une créance.
Il est facile de constater que le mécanisme et le même pour chaque cas

d’encaissement. La banque ou la caisse peut être considérée.1
- Le paiement :
Vous pourriez dire que le paiement est l’inverse de l’encaissement.
Payer quelque chose signifie diminuer,éteindre, ou solder une dette.
Il ya plusieurs paiement :
 Paiement d’une dette

 Paiement d’une facture
1
A Faure, la comptabilité c’est simple, Edition Chiron, rue Montage 75005 Paris, 2001 pp :
83, 84
8
 Vérification du solde du compte

 Paiement d’un avoir client
Il est facile de constater que le mécanisme est le même pour chaque cas de
paiement. Le compte financier est toujours crédité.
- La régularisation :
Nous savons que les erreurs doivent être corrigées dans l’instant, et la
comptabilité ne connait que l’addition.
La compensation peut se faire dans n’importe quel sens et pour n’importe quel
compte.
1-2- Le traitement comptable :

1-2-1-Classement des pièces comptables
La pièce comptable est classée dans même ordre chronologique que

l’enregistrement comptable. La pièce justificative est conservée précieusement
dans un système de classement adapté.
- Les obligations de classement 1
La pièce comptable est archivée selon un ordre à établir (numérique ou par

dates, chronologique à l’enregistrement).
Il n’ya pas de mode de classement imposé mais le plus recommandé reste par
dates pour faciliter les recherches.
Le mode de classement des pièces doit être légalement défini dans le document
décrivant les procédures et l’organisation comptable.
Il est recommandé de classer les factures d’achats et de ventes selon l’ordre des
dates, et de respecter la chronologie des écritures. Une copie peut être établie et
conservée dans un dossier individuel.
1
A Faure, la comptabilité c’est simple, Edition Chiron, rue Montage 75005 Paris, 2001, ppp :
110, 111,112
9
Un classeur à anneaux reste le mode de classement le plus classique, et le plus

simple à utiliser .Evitez absolument les chemises ou les pièces ne sont pas
attachées.
- Le classement recommandé
Pour un artisan, un commerçant, un agriculteur, un artiste ou un professionnel

libéral, il suffit d’ouvrir les classeurs suivant :
 Factures fournisseurs
(Classement par ordre alphabétique et par dates en sou classement)
 Déclarations fiscales et parafiscales
(Classement par natures des charges, déclarations taxes et impôt, puis par
dates)
 Factures des ventes
(Classement par ordre chronologique de date)
 Courriers reçus
(Classement par dates)
 Courrier émis
(Classement par dates des copies)
 Banque
(Classement des remises, pièces de banque et CCP par dates, extraits de
compte classé par dates toujours séparément des pièces de banque)
Dans un classeur, les pièces les plus anciennes sont toujours au fond du
classeur, les plus récentes devant, un classeur par année.
- L’imputation comptable
Imputer une pièce comptable signifie préparer l’écriture comptable à l’avance.

Dans cette préparation, on inscrit les numéros des comtes qui seront concernés
et les sommes à inscrire dans leur sens respectifs débit ou crédit.
10
 Opération d’achat :
compte Libellé Débit Crédit

38xx/21xx
Achats xxxx
445xx
TVA sur achat xxxx
40xx
Fournisseur xxxx
 Opération de vente :

411x Client xxxx
70xx Ventes xxxx
445xx TVA sur vente xxxx
 Opérations d’encaissement

5xxx Compte financier xxxx
41xx Client xxxx
11
 Opération de paiement :

40xx Fournisseur xxxx
5xxx Compte financier xxxx
1-3- Les principes et les hypothèses comptable

1-3-1-Les principes comptables1
Les principes comptables définissent le cadre conceptuel de la comptabilité, il se

peut qu’un principe puisse parfois, rentrer en conflit avec un voir plusieurs
principes comptable, ce sera donc au cas par cas, on compte 10 principes
comptables :
 Principe de sincérité
Le principe comptable de sincérité fait écho à la « bonne foi » et à loyauté de

celui qui produit les comptes, il s’agit ni plus ni moins que les comptes puissent
traduire la réalité et l’importance des événements enregistrés en comptabilité, a
noter que selon le plan comptable général :
Les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.
 Principe d’image fidèle
La comptabilité a pour but présenter une image fidèle du patrimoine de l’entité,

tout fois les règle comptables et notamment le principe des couts historique
peuvent faire apparaitre une distorsion entre l’image présentée par les comptes
et le patrimoine réel de l’entreprise.
1
Article 6 JOURNAL OFFICIELLE DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N° 74,Algérie,
P:3
12
 Principe de permanence des méthodes
Les méthodes comptable utilisées doivent être les mêmes d’un exercice à un
autre. Si un changement de méthode est estimé nécessaire, il convient de le
mentionner en annexe.
 Principe du cout historique
Le principe du cout historique est défini par le code de commerce de la manière

suivant : A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, lesbiens acquise
à titre onéreux sont enregistrés à leur cout d’acquisition, les biens acquis à titre
gratuit à leur valeur estimée et les biens produits à leur cout de production.
 Principe de non compensation
La définition du principe de compensation est la suivant : les éléments d’actif et

de passif doivent être opérés entre les postes d’actif et de passif du bilan ou entre
les postes de charges et de produits du compte de résultat.
 Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture
Le bilan d’ouverture de l’exercice N doit correspondre au bilan de clôture de

l’exercice N-1 « le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de
clôture de l’exercice précédent»
 Principe de prudence
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence, pour leur

établissement, le commerçant personne physique ou morale, est présumé de
poursuivre ses activités. Même en cas d’absence ou d’insuffisance du bénéfice,
il doit être procédé aux amortissement et provisions nécessaires.
 Principe de continuité d’exploitation
Les évaluations sont effectuées dans l’hypothèse ou l’exploitation continue, à

défaut valeur liquidative; c’est-à-dire leur valeur vénale.
13
 Principe d’indépendance des exercices
Tous les produits et charges de l’exercice N doivent être comptabilisés au cours

de cet exercices, le principe d’indépendance des exercices trouve son application
lorsque l’on réalise le « cutoff » (étape consistant à retraiter les produits et
charges de l’exercice pour n’avoir que la consommation de charges ou la
production à enregistrée pour la période travaillée).
 Principe de régularité
La comptabilité doitêtretenue en conformité aux règles et procédures en vigueur.
Art. 7. — Le carde conceptuel de la comptabilitéfinancière constitue un guide

pour l’élaboration desnormes comptables, leur interprétation et la sélection de
laméthode comptable appropriée lorsque certainestransactions et autres
évènements ne sont pas traités parune norme ou une interprétation.
Le cadre conceptuel de la comptabilité financière estdéfini par voie
réglementaire.
1-3-2- Les hypothèses comptables :

 L’hypothèse de l’entité1 :
Selon cette hypothèse, chaque entreprise ou organisation non-marchandées

considérée comme une entité distincte de ses propriétaires, membres ou
partenaires économiques. Dans le cas d’une entreprise sous forme sociétaire,
celle-ci a généralement en droit une personnalité juridique distincte des
personnes physiques ou morales qui en sont les « propriétaires ». Les états
financiers présentent une image de cette entité indépendante de ceux-ci. Dans le
cas d’une entreprise individuelle, son patrimoine se confond avec celui de
l’entrepreneur, mais la comptabilité tendra à isoler le patrimoine et les résultats
professionnels de ce dernier. Enfin, dans le cas d’une organisation non-
marchande sous forme de personne morale (une ASBL par exemple), les
principes de séparation du patrimoine et des activités des membres et de
1
karinecerrada, comptabilité et analyse des états financiers, 1 ère édition , 4 – 1348 Louvain-
La-NeuveParis, 2014, p : 16
14
l’organisation elles-mêmes sont analogues à ceux applicables aux entreprises

constituées sous la forme d’une société personnalisée.
 L’hypoyhèse de continuité d’exploitation1 :
Cette hypothèse signifie que les états financiers sont normalement préparés
selon l’hypothèse que l’entreprise est en situation de continuité et poursuivra ses
activités dans un avenir prévisible. Ainsi, il est supposé que l’entreprise n’a ni
l’intention ni la nécessité de mettre fin à ses activités, ni de réduire de façon
importante la taille de son exploitation.
 L’hpothèse de monétarisation2 :
En comptabilité générale, tous les faits comptables, toutes les transactions sont
exprimées en unités monétaires. La monnaie est le langage retenu pour
construire les représentations comptables de l’entité car il permet d’exprimer la
valeur des différents objets (une machine, un stock,…)
En d’autres termes, la comptabilité exclut les éléments non monnayables du
patrimoine ou de l’activité de l’entité.
SECTION 02 : Cadre conceptuel du système

comptable financière SCF
Le Système Comptable Financier a été mis en œuvre, le 1er janvier 2010, en
application de la loi n° 07-11 du 25 novembre 2007 portant Système Comptable
Financier. En fait, il s'agit d'un changement de la culture comptable, qui consiste
à faire converger les règles comptables appliquées, par les entreprises
algériennes, que nous développerons ci-dessous
2-1- Généralité sur lesystème comptable financier :

2-1-1-La Définition et rôle :
En application de la loi n 07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428 correspondant au 25

novembre 2007, toute personne physique ou morale astreinte à la tenue d’une
1
2
15
comptabilité doit respecter pour la présentation de ses états financiers les

dispositions prévues par le nouveau système comptable financier applicable sur
le territoire algérien à compté du 1er janvier 2010 .
Cette loi ne concerne cependant pas les personnes morales soumises aux règles
de la comptabilité publique (état, communes ……).
 La loi 07-11 du 25nouvembre 2007 portant Système Comptable Financier.

 Le décret exécutif n 8-156 du 26mai 2008 portant application des
disposition de la loi 07-11 portant SCF dans ses articles 15et24et l’arrêté
du 26juillet 2008 fixant les règles d’évaluation et de comptabilisation , le
 contenu et la présentation des états financiers ainsi que la nomenclature et
les règle fonctionnement des comptes.
Le système comptablesert de basepour la transmission des informations

comptables utiles à l’ensemble des opérateurs économiques. Le système
comptable joue un rôle essentiel en matière d’audit, il fournit des informations
de base nécessaires à la connaissance de l’auditeur pour la compréhension de
l’entité auditée.
Il est important dans l’évaluation du contrôle interne, ensemble des mesures de

contrôle comptable.
2-2-Définition des états financiers

Toute entité entrant dans le champ d’application du présent système comptable
établit annuellement des états financiers.
Les états financiersdes entités autres comprennent1 :
 Un bilan ;
 Un compte de résultat ;
 Un tableau des flux de trésorerie ;
 Un tableau de variation des capitaux propres ;
 Une annexe précisant les règles et les méthodes comptables utilisées et
fournissant des compléments d’information au bilan et au compte de
résultat.
1
Article219, JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIANNE N° 19, p : 19
16
Les considérations à prendre en compte pour l’élaboration et la présentation des

états financiers découlent du cadre conceptuel du système comptable.
Lorsque, par suite d’un changement de méthode d’évaluation ou de présentation

d’un état financier qui n’est pas comparable à celui de l’exercice précédent, il est
nécessaire d’adapter les montants de l’exercice précédent afin de rendre la
comparaison possible.1
2-3- présentation du bilan et le compte de résultat

2-3-1-Le bilan :
Le bilan décrit séparément les éléments d’actif et les élémentsdu passif, il fait
apparaitre de façon distincte au moins les rubriques suivantes : lorsqu’il existe
des opérations concernant ces rubriques :
 A l’actif :
 les immobilisations incorporelles ;
 les immobilisations corporelles ;
 les amortissements ;
 les participations ;
 les actifs financière ;
 les stocks ;
 les actifs d’impôt;
 les clients, les autres débiteurs et autres actifs assimilés (charges
constatées d’avance) ;
 la trésorerie positive et équivalente de trésorerie positive.
 Au passif :
 Les capitaux propres avant distributions décidées ou proposées après la
date de clôture, les réserves, le résultat net de l’exercice et les autres
éléments
 Les passifs noms courants portant intérêt ;
 Les fournisseurs et autres créditeurs ;
 Les passifs d’impôt;
1
Article 220-1. JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALERIANNE N° 19, p : 20
17
 Les provisions pour charges et passifs assimilés (produits constatés

d’avance) ;
 La trésorerie négative et équivalente de trésorerie négative ;
 Les intérêts minoritaires.
La présentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la
distinction entre éléments courants et éléments non courants.
2-3-2-Le compte de résultats :
Le comptede résultat est un état récapitulatif des charges et des produits réalisés
par l’entité au cours de l’exercice, il ne tient pas compte de la date
d’encaissement ou de décaissement, il fait apparaitre par différence, le résultat
net de l’exercice : bénéfice ou perte.
Les informations minimales présentées au compte de résultat sont les suivantes :
 Analyse des charges par nature ;

 Produits des activités ordinaires ;
 Produits financiers et charges financières ;
 Charges du personnel ;
 Impôts, taxes et versements assimilés ;
 Dotation aux amortissements et pertes de valeur concernant les
immobilisations corporelles
 Résultat des activités ordinaires
 Elément extraordinaires (produits et charges)
 Résultat net de la période avant distribution ;
 Pour les sociétés par actions résultat net par action.1
Le compte de résultat des banques et des institutions financière assimilées

regroupe les produits et les charges par nature et indique les montant des
produits et des chargesprincipaux, le compte de résultat ou l’annexe de ces
entités présente :
 Les produits d’intérêts et assimilés

 Les charges d’intérêts et assimilées
1
Article 230-1. JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIANNE N° 19, P : 21
18
 Les honoraires et les commissions perçus

 Les honoraires et les commissions versées
 Les produits nets résultant de la cession de titres par catégorie de titres
 Les charges et produits relatifs aux opérations de change
2-3-3- les modèles des états financiers :
Ces modèles d’états financier constituent des modèles de base qui doivent être
adaptés à chaque entité afin de fournir des informations (création de nouvelles
rubriques ou sous-rubrique ou suppression de rubriques non significatives et non
pertinentes au regard des utilisateurs des états financiers).1
1
Article 231JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIANNE N° 19, P : 28
19
EXERCICE: 01/01/2016 AU 31/12/2016

PERIODE DU: 01/01/2016 AU 31/12/2016
Tableau01:modèle bilan (Actif)

LIBELLE BRUT AMO/PROV NET NET 2015
ACTIFS NON COURANTS
Ecart d'acquisition-goodwill positif ou
négatif
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Bâtiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations encours
Immobilisations financières
Titres mis en équivalence
Autres participations et créances
rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non
courants
Impôts différés actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres débiteurs
Impôts et assimilés
Autres créances et emplois assimilés
Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers
courants
Trésorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
20
EXERCICE : 01/01/2016 AU 31/12/2016

BILAN (PASSIF)
Tableau02 : bilan (Passif)
LIBELLE NOTE 2016 2015
CAPITAUX PROPRES
Capital émis
Capital non appelé
Primes et réserves - Réserves consolidées
(1)
Ecart de réévaluation
Ecart d'équivalence (1)
Résultat net - Résultat net part du groupe (1)
Autres capitaux propres - Report à nouveau
Part de la société consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financières
Impôts (différés et provisionnés)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constatés d'avance
TOTAL II
PASSIFS COURANTS:
Fournisseurs et comptes rattachés
Impôts
Autres dettes
Trésorerie passif
TOTAL III
TOTAL GENERAL PASSIF (I+II+III)
21
EXERCICE: 01/01/2016 AU 31/12/2016

Tableau 03 :COMPTE DE RESULTAT/NATURE
LIBELLE NOTE 2016 2015

Ventes et produits annexes
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
I-PRODUCTION DE L'EXERCICE
Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
II-CONSOMMATION DE L'EXERCICE
III-VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I-II)
Charges de personnel
Impôts, taxes et versements assimilés
IV-EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
Autres produits opérationnels
Autres charges opérationnelles
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurs
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financières
VI-RESULTAT FINANCIER
VII-RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI)
Impôts exigibles sur résultats ordinaires
Impôts différés (Variations) sur résultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII-RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Eléments extraordinaires (produits) (à préciser)
Eléments extraordinaires (charges) (à préciser)
IX-RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X-RESULTAT NET DE L'EXERCICE
22
Section 03 : les travaux de fin d’exercice

La comptabilité enregistre au jour le jour les opérations effectuées par
l’entreprise, avant de dégager le résultat et d’établir les états de synthèse (bilan,
comptes de produits et charges……) il faut effectuer un certain nombre de
travaux appelés les travaux de fin d’exercice ou travaux d’inventaire.
3-1-Introduction aux travaux de fin d’exercice ou travaux

d’inventaire :
1- Aspect légal : la tenu de l’inventaire est une obligation l égale « la valeur
des éléments actifs et passifs de l’entreprise doit faire l’objet d’un inventaire au
moins une fois par an à la fin de l’exercice ».1
2- Aspect comptable : le terme « inventaire » recouvre à la fois :
 Des travaux extra- comptables, extérieurs à la comptabilité, consistant un
dénombrement des éléments d’actif et du passif de l’entreprise
(immobilisations,stocks,créances…) date d’inventaire (31/12/n)
 Des travaux comptables en vue de :
 La prise en compte des dépréciations des éléments de l’actif :
amortissements et provisions (ex perte de valeur d’une machine)
 La prise en compte du stock réel à la fin de l’exercice.
 La prise en compte des risques et charges probables : provisions pour
risque et charges (ex risque de pénalité pour versement tardif de TVA)
 La prise en compte uniquement des charges et des produits de l’exercice.
C’est la régularisation des charges et des produits (exle facteur du
dernier moins n’est pas parvenue dans l’entreprise)
 Présentation de la balance après inventaire.
 Présentation des documents de synthèse.
A chaque fin d’exercice comptable et afin de pouvoir établir les documents de

synthèse, il est indispensable d’effectuer un certains nombres d’opérations.
Avant d’enregistrer des régularisations comptables utiles à l’établissement d’une

image la plus fidèle possible de la société pour un exercice, il faut effectuer des
1
Article 5 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants, Algérie
23
travaux extra- comptables tels que le pointage des comptes et l’inventaire

physique des stocks.
Les travaux comptables de fin d’année ou plus exactement de fin d’exercice

consiste à régulariser la comptabilité, pour cela il faut comptabiliser :
 L’amortissement (ex amortissement d’un ordinateur, d’unvéhicule)

 Les provisions et les dépréciations (ex dépréciation d’immobilisations,
créances douteuse …..)
 Autre régularisations (ex produits constatés d’avance, factures non
parvenues)
3-2- les amortissements :

3-2-1-Les amortissement :
L’amortissement comptable d’une immobilisation est l’étalement de son cout

sur sa durée d’utilisation,
 Base de l’amortissement : pour calculer l’amortissement la base à

prendre en compte est la valeur brute de l’immobilisation,c’est-t-à-dire la
valeur d’achat HT en tentant compte des frais afférent à l’achat (tel que
les frais de transport, de mise en service) après déduction de sa valeur
résiduelle.
 Duré de l’amortissement : la durée de l’amortissement correspond au
temps d’utilisation moyen du bien dans la société
 La liste des durées des amortissements admises :
 20ans pour un bâtiment
 10ans pour un matériel ou un mobilier
 5à10 ans pour un outillage
 5à10ans pour un matériel de bureau
 4à5ans pour un matériel de transport automobile 1
1
www.memocompta.fr le 12/2/2017 à 08 :00H
24
3-2-2-Modes de calculs des amortissements :

1- Amortissement linéaire : l’amortissement linéaire est une méthode de calcul
de l’amortissement dont le montant des annuités est constants ce mode de calcul
est toujours accepté en fiscalité
2- Amortissement dégressif : l’amortissement dégressif est une méthode de
calcul de l’amortissement dont le montant des annuités est décroissant, ce mode
de calcul est acceptée fiscalement sous certaines conditions car il permet
d’inciter les entrepris à investir
3- Amortissement dérogatoire : c’est une méthode de calcul purement
fiscale,les écritures comptables de l’amortissement dérogatoire doivent être
passé lorsque l’amortissement économique ne correspond pas à l’amortissement
autorisé en fiscalité, l’utilisation de cet amortissement peut être choisi ou non
par l’entreprise.
3-2-3-Les provisions et dépréciation

Une provision est la constatation comptable d’une diminution de la valeur d’un
actif,cet amoindrissement de valeur n’est pas jugée irréversible.
Les provisions et dépréciations peuvent concerner :
 Les immobilisations non amortissables (par ex fonds de commerce, terrains...)
 Les créances clients
 Les stocks
 Les dépréciations sont comptabilisés : au débit des comptes et sou-comptes
 68.Dotation aux amortissements ,provisions et prêtes de valeur
 681. Dotations aux amortissements, provisions et prêtes de valeur actifs non
courants
 682. Dotations aux amortissements provisions et prêtes de valeur des biens
mise en concession
 685. Dotations aux amortissements provisions et prêtes de valeur actifs
courants
 686. Dotations aux amortissements , provisions et prêtes de valeur éléments
financier
Au crédit des comptes concernés avec un 9 en deuxième position tel que :
 291. Prêtes de valeur sur immobilisations corporelles
 391. Prêtes de valeur sur matière premier et fournitures
25
 491. Prêtes de valeur sur comptes de clients
 591. Prêtes de valeur sur valeurs en banque et établissements financiers
3-3- la régularisation des charges et des produits et l’état

de rapprochement
3-3-1-Régularisation des charges et des produits
Au cours de la période comptable, les opérations ont été enregistrées sur la base
des documents justificatifs.
En fin de la période, quatre (4) cas peuvent se présenter :
1- Des charges qui concernent l’exercice n’ont pas encore été enregistrées.
2- Des charges ont été enregistrées par nature dans les comptes de la class 6,
mais la totalité ou une partie de ces charges ne concernent pas l’exercice
considéré.
3- Des produits qui concernent l’exercice n’ont pas été comptabilisés.
4- Des produits ne concernent pas l’exercice en cours ont été enregistrés sur
la base des documents justificatifs.
 Régularisation des charges :
Il convient de répartir les charges entre les différents exercices, de manière à

attacher à l’exercice que les charges concernant l’exercice.
 Régularisation des produits :
Au même titre que les charges, les régularisations consistent à augmenter ou

diminuer le montant des produits.
 Etablissement de l’état de rapprochement1 :
L’état de rapprochement bancaire permet de rapprocher, à une même date, le

solde du relevé bancaire avec le solde du compte banque en comptabilité.
26
C’est outil de control efficace pour les comptes 512, un outil qui permet de
connaitre la situation réelle de la trésorerie est un outil d’information très utile
pour la comptabilité.1
Unétat de rapprochement établis périodiquement entre l’entreprise et sa banque

permet aux deux parties de tenir une comptabilité saine, comme il leur permet de
ne pas accumuler trop d’erreurs.
 On place cote à cote le compte banque tenu par l’entreprise et l’extrait de

compte adressé par le banquier.
 On pointe les soldes de départ, en cas de différences on recherche et on
pointe les sommes identiques en procédant par croissement pour équilibrer les
soldes de départ.
 On construit l’état de rapprochement qui va récapituler les sommes non
pointées et rapprocher les soldes en fin de période.
 On enregistreles régularisations nécessaires dans la comptabilité de
l’entreprise.
1
www.comptafacil.com le 01/02/2017 à 14H
27
Tableau 04 :Modèle d’état de rapprochement bancaire
COMPTE DE LA BANQUE CHEZ NOUS NOTRE COMPTE CHEZ LA BANQUE
DATE LIBELLE DEBIT CREDIT DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
3 774
solde au 31/12/2016 solde au 31/12/2016 919,50
611
22/02/2016 CHQ 2252616 427,20
154
25/02/2016 CHQ 2252618 378,88
537
25/02/2016 CHQ 2252619 385,40
541
27/02/2016 CHQ 2252620 996,30
537
28/02/2016 CHQ 2252622 385,40
529
29/02/2016 CHQ 2252623 656,00
779
29/02/2016 580,49
105 22 3 691 3 774

Total 506,25 396,42 Total 809,67 919,50
83 83
Solde 109,83 Solde 109,83
28
Conclusion :
On pourrait voir le traitement comptabledes opérations de l’entreprise comme
l'ensemble des procédures que l'on fait subir à une donnée pour la transformer en
information (produit fini) ayant un sens et susceptible de servir les utilisateurs.
L'information comptable est en général mesurable, c'est-à-dire qu'elle prend la

forme de chiffre. Elle peut être perçue de deux manières:
Il est clair que la détermination du résultat de l’exercice se fait après avoir

réalisé les travaux de fin d’exercice afin de représenter la vraie position
financière de l’entreprise.
Et enfin, établir un bilan et les autres tableaux de synthèse celant les principes et
les hypothèses comptables.
29
Chapitre II : Le Traitement Fiscal
Introduction de chapitre02
La fiscalité est l’ensemble des lois, des règles relatives à la détermination et au

recouvrement des impôts
Le traitement fiscal c’est l’ensemble des procédures fiscales que subissent les
opérations de l’entreprise pour pouvoir définir son résultat fiscal à la fin de
l’exercice.
Le résultat fiscal est utile au calcul des impôts, c'est le montant du résultat de
l'entreprise sur lequel va se faire l'imposition. Il est différent du résultat net (appelé
aussi résultat comptable) qui lui pourra donner lieu à mise en réserve ou une
distribution de dividendes. Dans ce chapitre on va exposer le traitement fiscal des
différentes opérations d’une entreprise, on reprenant la définition de la fiscalité, ces
principes et sa méthodologie dans la première section puis on passera à la
classification des impôts dans la deuxième section pour qu’enfin on va déterminer le
résultat fiscal et son mode de calcul dans la troisième section.
30
Chapitre 2 le traitement fiscal
Section1 : Généralités Sur La Fiscalité
La fiscalité définit les règles et les modalités de répartition des charges de la
collectivité, que nous développerons ci –dessous
1-1-Définition de la fiscalité, Impôt et Taxe

1-1-1- La définition de la fiscalité
La fiscalité vient du mot fiscal qui à son tour dérive du terme latin « FISCUS »
qui signifie PANIER. Dans le temps, le panier servait aux collectes de fonds
pour le fonctionnement de l'administration. Selon KAKONGE KAMANGU, la
fiscalité est la science des impôts avec les lois et procédures de taxation, de
perception et des réclamations y relatives en vigueur dans un pays et à une
époque donnée.
La fiscalité est un observatoire privilégié pour mieux comprendre l'évolution des

rapports entre l'Etat et la société. Toutefois, il est nécessaire de retenir que la
fiscalité est un terme générique regroupant l'impôt, son rôle, ses caractéristiques
et ses principes.
1-1-2- Définition de l’impôt
Plusieurs définitions marquent le concept impôt ; nous retiendrons toute fois les
définitions de quelques auteurs, notamment BAUDHUIN, LORT VAN DER
LINDEN et Jean KAKONGE. BAUDHUIN dit que l'impôt est une contribution
exigée des citoyens en vue de couvrir les charges des pouvoirs publics et conçu
dans le cadre d'une politique économique et sociale déterminée. 1 Quant à LORT
VAN DER LINDEN, l'impôt est toute contribution aux ressources publiques,
indépendant d'un quelconque service particulier presté par le pouvoir public. 2
Jean KAKONGE KAMANGU le définit quant à lui comme « une prestation
pécuniaire directe ou indirecte requise des personnes physiques ou morales par
voie d'autorité, à titre définitif et sans contre partie, en vue de permettre à l'Etat
de couvrir ses charges publiques ». 3
1 IKAS KASIAM, Baudhuin Code fiscal, Edition WANG NGOM, Paris, 2001, p :5
2 IKAS KASIAM, LORT VAN DER LINDEN ,Edition op, Paris, 2002, p :4
3 KAKONGE KAMANGU ,, LORT VAN DER LINDEN ,Edition op, Paris, p :15
31
Autre définition de l’impôt :
 La fiscalité est l’ensemble des impôts, le mot impôt englobe, quelques soit
leur dénomination : impôt, taxe, prélèvement, contribution…etc. « Tous les
prélèvements effectués par l’Etat et les collectivités locales sur des personnes
physiques ou morales, qui servent à assurer le fonctionnement du service public,
mais ne trouvent néanmoins pas directement leur contre partie dans un service
rendu par l’administration aux contribuables ».
 Une prestation pécuniaire requise des particuliers par voie d'autorité à titre
définitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques1
A travers ces définitions, il y a lieu de signaler que :
L’impôt est un prélèvement sur les résultats de l’exercice d’une activité donnée
par une personne physique ou morale dont l’objectif est la prise en charge des
dépenses de l’Etat.
Par personne physique, nous entendons les contribuables particuliers, et par
personne morale, les sociétés de capitaux ou de personnes.
Assujettis à l’impôt sont tous contribuables et sociétés exerçant une activité sur
le territoire national
1-1-2- La taxe
La taxeest une prestation pécuniaire requise des particuliers à l'occasion d'un
service rendu. C'est le prix acquitté par l'usager d'un service public en contre
partie d'une prestation fournie par celui-ci. Elle se diffère de l'impôt dans le fait
qu'elle est perçue en contre partie des services rendus par l'Etat ; elle est
facultative et non obligatoire comme l'impôt
1-2- les principes fiscauxet rôle fiscal :
1-2-1- les principes fiscaux2 :
1-2-1-1- Neutralité :
La fiscalité devrait viser à assurer la neutralité et l’équité entre les différentes

formes d’activités industrielles et commerciales. Un impôt neutre contribuera à
1
DUVERGER, G JEZE Finances Publiques, 11eme édition, Paris, 1988, p :125
2
Michel Bouvier, introduction au droit fiscal et à la théorie de l’impôts, paris, 1999,p :170
32
L’efficience du système en garantissant une allocation optimale des moyens de
production. Une distorsion, assortie du coût correspondant, se produit lorsque
qu’une variation de la ponction fiscale déclenche des variations de l’offre et de
la demande différentes de celles qui seraient observées en l’absence
d’imposition. En ce sens, la neutralité suppose également que le système fiscal
permette un recouvrement des recettes qui minimise les discriminations pouvant
influencer (favorablement ou non) un choix économique donné. Ceci implique
que toutes les formes d’activité soient soumises aux mêmes principes fiscaux et
que le système remédie à tout élément pouvant remettre en cause les notions
d’égalité et de neutralité dans l’application de ces principes.
1-2-1-2-- Efficience :
Les coûts de la discipline fiscale pour les entreprises et l’administration

devraient être réduits autant que possible.
1-2-1-3- Certitude et simplicité :
Les règles fiscales devraient être claires et simples à comprendre de façon à ce

que les contribuables sachent à quoi s’en tenir. Un système fiscal simple permet
aux particuliers et
aux entreprises de comprendre plus facilement quels sont leurs droits et devoirs.
Dans ce cas, les entreprises sont plus aisément en mesure de prendre les
décisions optimales et d’agir dans le sens voulu par les pouvoirs publics. La
complexité favorise par ailleurs la planification fiscale agressive, qui peut
entraîner des coûts de distorsion pour l’économie.
1-2-1-4- Efficacité et équité :
L’imposition devrait procurer le montant approprié d’impôt à la date voulue,

tout en évitant la double imposition et la non-imposition involontaire. De plus, il
faut réduire au maximum les possibilités de fraude et d’évasion fiscales. Au
cours des débats qu’ils ont déjà conduits, les Groupes techniques consultatifs
(GTC) ont considéré que si une catégorie de contribuables est techniquement
assujettie à un impôt sans jamais l’acquitter parce celui-ci est inapplicable,
l’ensemble des contribuables pourrait juger cet impôt inéquitable et inefficace.
En conséquence, l’effectivité des règles fiscales est un paramètre important pour
les autorités fiscales. De par son influence sur le recouvrement et la gestion de
33
l’impôt, la mise en pratique effective des règles est un facteur déterminant de
l’efficacité d’un système fiscal.
1-2-1-5-Flexibilité :
Les systèmes d’imposition devraient être flexibles et dynamiques de manière à

suivre le rythme de l’évolution des techniques et des transactions commerciales.
Il est important qu’un système fiscal soit flexible et dynamique de manière à
couvrir les besoins de recettes des États tout en s’adaptant en permanence aux
nouveaux besoins identifiés. Cela signifie que les caractéristiques
Structurelles du système devraient être pérennes dans un contexte changeant,

tout en demeurant suffisamment flexibles et dynamiques, afin que les États
puissent s’adapter en temps utile et prendre en compte les évolutions des
techniques et des transactions commerciales, sans négliger la difficulté à
anticiper les évolutions à venir.
1-2-2- Le rôle fiscal :1

1-2-2-1-Au niveau macro - économique
La fiscalité sert d'instrument de régulation économique et sociale.
 Elle organise la perception des impôts et taxes au profit de l'Etat et des

collectivités locales
 Elle précise le risque fiscal lie au non respect des obligations légales2.
 Elle offre aux entrepreneurs une vision des choix de politique
économique et sociale et ainsi des opportunités offertes. Elle peut ainsi devenir
un instrument d'orientation de l'activité économique
 Elle constitue la deuxième source de revenu pour le budget de l'état après
les recettes pétrolières.
 Elle a pour objectif d'attendre la stabilité économique de l'état en essayant
de contrer l'inflation par l'augmentation des taxes ou la déflation pour la baisse
des impôts.
1
Hayat Fetouh, la comptabilité des entreprise ; univerccitéOran , Algerie,Master 2 de science
de gestion option finance , 2010,P02
34
1-2-2-2- Au niveau micro - économique
La fiscalité peut avoir des conséquences importantes sur l'entreprise du fait de

ses aspects légaux et inactifs.
1-3 la méthodologie de la fiscalité

La méthodologie fiscale est l'étude des procédés d'établissement de l'impôt,
procédés qui permettent de l'aménager et de l'agencer au mieux des impératifs de
justice et de rendement.
1-3-1- l- La détermination de l’assiette de l’impôt
Asseoir l'impôt, c'est déterminer ses bases, son fait générateur, rechercher et
décider quelle sera la matière sur laquelle l'impôt sera établi et donc,
indirectement au moins, définir, sur un plan catégoriel, qui sera contribuable.
- Choix de la matière imposable :

A- Impôt unique ou impôts multiples
Plutôt que de multiplier les impôts, ne vaudrait-il pas mieux en établir un seul,
qui atteigne une matière judicieusement choisie, ce qui libérerait les autres
formes de richesse ou d'activités ? Périodiquement, certains ont proposé une
telle solution. Si l'impôt unique présente certains avantages (simplicité,
diminution des frais de recouvrement, possibilité pour chacun de savoir
exactement ce qu'il doit et de vérifier son imposition), ses inconvénients c’est
qu’il ne réalise pas une meilleure justice fiscale et il manque de productivité.
Donc tout impôt doit prendre place dans un «système fiscal », qui est l'ensemble
des impôts appliqués à un moment donné dans un État déterminé.
B- Impôt sur les personnes et impôt sur les biens
La matière imposable sera-t-elle constituée par des personnes ou par les biens ?
L'impôt sur la personne ou capitation est celui auquel les individus sont astreints
à raison de leur seule existence physique. Cette fiscalité comporte le maximum
d'injustice. C’est pourquoi la capitation est totalement abandonnée actuellement.
35
C- Impôt sur le capital, impôt sut le revenu, ou impôt sur la dépense
Tout impôt est un prélèvement sur la richesse, mais celle-ci peut revêtir
plusieurs formes quand il frappe la richesse à sa source, il s'agit de l’impôt sur le
revenu, ou du produit d’un capital quand il frappe la richesse constituée, acquise,
stabilisée, c'est-à-dire le patrimoine, il s'agit de l'impôt sur le capital; quand il
frappe la richesse au moment où elle quitte le patrimoine du contribuable, ce qui
se manifeste par une dépense, il s agit de l’impôt sur la consommation ou sur la
dépense.
D- Impôt analytique ou impôt synthétique
L’impôt analytique est modulé selon la catégorie des revenus. Ceci implique
que chaque catégorie de revenu supporte un impôt bien déterminé. - L’impôt
synthétique est constitué par un impôt général sur le revenu, ce qui implique que
le revenu global constitue la base de l’impôt
1-3-2- LE CALCUL (OU LIQUIDATION) DE L'IMPOT
Calculerou selon l'expression consacrée, liquider–un impôt consiste à appliquer

à la matière imposable le taux légal de l'impôt. La liquidation pose donc le
problème du choix du tarif à appliquer sur le plan économique, financier et
social.
1-3-2-1- Le fait générateur
Le fait générateur est le fait matériel ou acte juridique qui donne naissance à la
dette fiscale. Le fait générateur détermine les éléments de l’imposition, le régime
applicable à la liquidation et le poids de départ de certaines prescriptions.
1-3-2-2- Les modalités de taxation
A- Impôt de répartition ou impôt de quotité
Il y a impôt de répartition lorsque la loi fixe à l'avance son rendement total

pour l'ensemble du territoire et qu'ensuite interviennent des partages
successifs entre les différentes circonscriptions, par la fixation de contingents
de répartition, jusqu'à la plus petite unité territoriale, où l'impôt est alors
partagé entre les contribuables, en fonction des éléments imposables ,ce
36
procédé a peu à peu disparu cédant le pas à l'impôt de quotité. Dans ce cas ce
n'est pas le rendement mais le taux de l'impôt qui est fixé à l'avance. Il faut
déterminer un taux qui permette un rendement maximum sans nuire à
l'économie, par un aménagement de la pression fiscale en fonction de la
productivité.
B- Impôt réel ou impôt personnel
L'impôt réel est celui qui atteint la matière imposable en elle-même, sans
prendre en compte la personnalité du contribuable. Au contraire, l'impôt
personnel adapte la charge fiscale au cas particulier de chacun. Au point de
départ, comme pour l'imposition réelle, c'est la matière imposable qui est
considérée, mais on y apporte ensuite des modifications, c'est-à-dire des
atténuations ou des aggravations, suivant la situation sociale, et surtout la
situation de famille du contribuable.
1-3-2-3- Les divers procédés de la personnalisation
A- Impôt proportionnel ou impôt progressif
Alors que l’impôt proportionnel soumet la matière imposable à un taux

constant, l'impôt progressif la frappe à un taux qui augmente avec la quantité
de matière imposable.
B- Unicité ou multiplicité des tarifs

La discrimination Discriminer, c'est appliquer des tarifs différentiels à des
matières imposables égales à quantité mais d'origine différente. Comme la
progressivité, la discrimination a pour objet d'imposer plus lourdement
certains contribuables, mais la progressivité demande plus à ceux qui ont
davantage de revenus, alors que la discrimination demande plus à ceux qui
ont une certaine espèce de revenus. La progressivité porte sur la quantité, la
discrimination sur la qualité de la matière imposable.
1-3-3- LE PAIEMENT (OU RECOUVREMENT) DE L'IMPOT

Le recouvrement est l'ensemble des procédures financières par le quelles
l'impôt passe du patrimoine du contribuable dans les caisses du trésor Public.
1-3-3-1- Principes généraux
On distingue plusieurs procédés pour obtenir le paiement de l’impôt :
37
A- Impôt en argent ou impôt en nature
Le paiement de l’impôt en nature est actuellement aboli. L’impôt est une

prestation pécuniaire. Il est versé au comptable publique en espèce.
B- impôt en régie ou impôt à ferme
Alors que le système de la régie consiste à confier le recouvrement de l'impôt

aux agents de l’Etat, ou des personnes publiques, dans celui de la ferme,
l’Etat laisse la levée de l'impôt à un particulier ou à une compagnie,
moyennant un prix réglé à forfait. La ferme fut totalement abandonnée.
Aujourd'hui, tous les impôts sont recouvrés par des fonctionnaires ou agents
publics.
C- Droits au comptant ou droits constatés
Il y a droit au comptant lorsque la recherche de la matière imposable et le

paiement de l'impôt sont simultanés assiette, liquidation et recouvrement
étant concomitants, une seule et même administration est en principe
compétente. Les droits sont appelés «constatés» au contraire, lorsqu'il y a
décalage dans l'établissement de l'impôt, entre les deux premières phases
(assiette et liquidation) et la troisième (recouvrement). Ce cas, consacre
l’application de la règle budgétaire de la séparation entre les ordonnateurs et
les comptables.
1-3-3-2- Procédures de recouvrements
Les comptables publics ont le monopole du recouvrement des impôts ; Dés

qu’ils ont en charge l’impôt, ils sont personnellement et pécuniairement
responsables de son recouvrement
Section 02 : Classification des impôts

L’impôtest mêlé aux questions les plus capitales et les plus irritantes, c’est à
l’équité à la modération de son assiette et à la régularité de sa perception, que
l’on reconnait.
38
2-1-Impôts directs
2-1-1- DEFINITION DE L'IMPOT DIRECT
Michel Bouvier définit l'impôt ou contribution directe, toute imposition qui est
assise directement sur les personnes et sur les propriétés, qui se perçoit en vertu
de rôles nominatifs et qui passe immédiatement du contribuable cotisé à l'agent
chargé de percevoir.1
L'impôt direct est régi dans notre pays par l'ordonnance-loi n° 69/006 du 10
février 1969 telle que modifiée et complétée a ce jour ; il est constitué
essentiellement de deux types d'impôts à savoir l'impôt réel et l'impôt cédulaire
sur les revenus. L'impôt réel comprend l'impôt foncier, l'impôt sur le véhicule et
l'impôt sur les concessions minières et d'hydrocarbures ; l'impôt cédulaire quant
à lui, il est constitué de trois types d'impôts, selon l'article 1 er de l'ordonnance-loi
de 1969, c'est entre autres : l'impôt sur le revenu mobilier et de l'impôt cédulaire
sur le revenu professionnel.
Il est à noter que l'impôt direct est perçu au moyen d'un rôle, qui est une liste
dressée par l'administration fiscale.
2-1-2-impôt sur le revenu global « IRG » 2

Il est établi un impôt annuel unique sur le revenu des personnes physiques
dénommé «Impôt sur le revenu global». Cet impôt s’applique au revenu net
global du contribuable déterminé conformément aux dispositions des articles 85
à 98 du présent code.
− Le revenu net global est constitué par le total des revenus nets des catégories
suivantes:
− Bénéfices professionnels;
− revenus des exploitations agricoles ;
1 MICHEL BOUVIER, Librairie Générale de Droit et de jurisprudence, édition théori, Paris 2007 ,P29
2
Article 1 du CIDTA 2017
39
− revenus de la location des propriétés bâties et non bâties, tels qu’énoncés par
l’article 42 du code des impôts directs et taxes assimilées ;
− revenus des capitaux mobiliers ;
− Traitements, salaires, pensions et rentes viagères;
 PERSONNES IMPOSABLE 1
- personne physiques
- membres se sociétés de personnes
- associés de sociétés civiles professionnels
- membres de sociétés en participation indéfiniment et solidairement
responsables.
- membres de sociétés civiles soumises au même régime que les
sociétés en nom collectif.2
2-1-3-Détermination des revenus ou bénéfices nets des diverses

catégories de revenus
2-1-3-1- BENEFICES PROFESSIONNELS :3

Sont considérés comme bénéfices professionnels, pour l’application de
l’impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les personnes physiques et
provenant de l’exercice d’une profession commerciale, non commerciale,
industrielle ou artisanale ainsi que ceux réalisés sur les activités minières ou
en résultant.4
2-1-3-2- BENEFICES DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES : 5
Sont imposés dans la catégorie des bénéfices non commerciaux :
-les bénéfices des professions libérales
-les revenus des charges et offices
Les revenus ne relavant d’aucune autre catégorie
1
2
Article3 du CIDTA 2017
3
Articl11 du CIDTA 2017
4
Article 11 modifié par article de la loi de finance 2017
5
40
2-1-3-3 - REVENUS AGRICOLES :1
− DEFINITION DES REVENUS AGRICOLES :
Sont considérés comme revenus agricoles ceux réalisés dans les activités
agricoles et d’élevage. Constituent également des revenus agricoles les profits
issus des activités avicoles, apicoles, ostréicoles, mytilicoles, cuniculicoles ainsi
que l’exploitation des champignonnières en galeries souterraines. Toutefois, les
revenus des activités avicoles et cuniculicoles ne peuvent être retenus comme
revenus agricoles, que :
− Lorsque ces activités sont exercées par l’agriculteur dans son exploitation;et
lorsqu’elles n’ont pas un caractère industriel. 2
2-1-3-4- REVENUS FONCIERS PROVENANT DES PROPRIETES

BATIES ET NON BATIES LOUEES:3
− DEFINITION DES REVENUS FONCIERS :
Les revenus provenant de la location d’immeubles ou de fraction d’immeubles

bâtis, de tous locaux commerciaux ou industriels non munis de leurs matériels,
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d’une entreprise industrielle,
commerciale ou artisanale, d’une exploitation agricole ou d’une profession non
commerciale, ainsi que ceux provenant d’un contrat de prêt à usage, sont
compris, pour la détermination du revenu global servant de base à l’impôt sur le
revenu global, dans la catégorie des revenus fonciers. La base d’imposition à
retenir pour le contrat de prêt à usage est constituée par la valeur locative telle
que déterminée par référence au marché local ou selon les critères fixés par voie
réglementaire4
1
2
3
Article 42-43 du CIDTA 2017
4
41
2-1-3-5- REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS 1
Les revenus des capitaux mobiliers sont les revenus issus de divers placements :
Produits de valeurs mobiliers dividendes d’actions, revenu de parts sociales c’est

une catégorie ouverte puisqu’on y trouve également des gains réalisés dans le
cadre d’un contra d’assurance.2
2-1-3-6- TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES

VIAGERES :
 Définition des revenus imposables
Les traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes viagères

concourent à laformation du revenu global servant de base à l'impôt sur le
revenu.
Il en est de même des prestations de retraite servies sous forme de capital.3
Taux d’imposition
Barème progressif annuel de l’IRG

Tableaux 05 : Barème IRG
Fraction du revenu imposable Taux
N’excédant pas 120000 0%
120 001 à 360 000 20%
360 001 à 1440 000 30%
Supérieure à 1 440 000 35%
La source : l’articlé104 du code des impôts directs et taxe assimilés
1
Article 45- 46 du CIDTA 2017
2
3
Article 79 du code générales des impôts
42
 Les exonérations :1
 Les exonérations permanentes :
Bénéficient également d’une exonération permanente au titre de l’impôt sur le
revenu global, les revenus issus :
- Des activités portant sur le lait cru destinées à la consommation en l’état2
- Les entreprises relevant des associations de personnes handicapées agréées par
l’Etat.
- Les troupes théâtrales.
- Le revenu annuel inférieur ou égal à 120 000 da
- Le revenu tiré de la construction de logements sociaux, ruraux ou socio
participatifs3
1
2
Article 6 de la LF2011
3
43
 Les exonérations temporaires :
Elles se résument dans le tableau suivant :1
Tableau N°06: Exonérations temporaires de l’IRG

Activité Période
Les artisans traditionnels ainsi que ceux Dix (10) ans.

exerçant une activité d’artisanat d’art.
A compter de la
Trois (03) ans date de leur mise
en exploitation
Activités exercées
Les activités exercées par les jeunes dans une zone à
Six (06) ans
promoteurs d’investissements éligibles à promouvoir
l’aide du « fond national de soutien à
l’emploi des jeunes » Engagement à
recruter au moins
Prorogation de trois (03)
deux (02) ans employés à durée
indéterminée.
Les investissements réalisés par les

personnes éligibles au régime du soutien
à la création d’activité de productions, Trois (03) ans ou (05) ans
régies par la Caisse Nationale
d’Assurance Chômage (CNAC)
Source : Tableau élaboré à partir des données de l’article 13 du CIDTA
1
44
2-1-3- Impôts Forfaitaire Unique « IFU»
 Impôt Forfaitaire Unique (IFU) 1
Champ d’application :
les personnes physiques ou morales, les sociétés et coopératives exerçant une
activité industrielle, commerciale, artisanale ou de profession non commerciale
dont le chiffre d’affaires n’excède pas 30.000.000 DA ;
les promoteurs d’investissement exerçant des activités ou projets, éligibles à

l’aide du « fonds national de soutien à l’emploi des jeunes » ou du « fonds
national de soutien au micro Crédit » ou de la « caisse nationale d’assurance-
chômage ».
Taux applicables :2
- 5%, pour les activités de production et de vente de biens ;
-12%, pour les autres activités.
La déclaration prévisionnelle du chiffre d’affaires :

Les contribuables soumis au régime de l'impôt forfaitaire unique sont tenus de
souscrire et de faire parvenir à l'inspecteur des impôts du lieu d'implantation de
l'activité, entre le 1er et le 30 juin de chaque année, une déclaration
prévisionnelle du chiffre d’affaires G n° 12.
 La déclaration complémentaire :
En cas de réalisation d'un chiffre d'affaires dépassant celui déclaré, au titre de

l'année N. Les contribuables concernés sont tenus de souscrire une déclaration
complémentaire entre le 20 janvier et le 15 février de l'année N+1, et de payer
l'impôt y relatif, Dans le cas où le chiffre d'affaires réalisé excède le seuil de
trente millions de dinars (30.000.000 ,00DA), la différence entre le chiffre
d'affaires réalisé et celui déclaré est soumise à l'impôt forfaitaire unique (IFU) au
taux correspondant. Les contribuables ayant réalisé un chiffre d'affaires excédant
le seuil d'imposition à l'impôt forfaitaire unique (IFU) sont versés au régime du
bénéfice réel.
1
Article 282 bis du CIDTA 2017
2
45
2-1-4-Impôt sur les bénéfices des sociétés « IBS »
- Impôt sur les Bénéfices des Sociétés (IBS) :
Champ d’application : 1
1. Sociétés de capitaux (SPA, SARL, Sociétés en commandite par actions, etc.)

2. Entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée
3. Sociétés de personnes et sociétés en participation au sens du code de
commerce ayant opté pour leur imposition à l’IBS ;
4. Sociétés civiles ayant opté pour l’assujettissement à l’IBS2. La demande
d’option doit être annexée à la déclaration, Elle est irrévocable pour la durée
de vie de la société ;
5. Etablissements et organismes publics à caractère industriel et commercial ;
6. Les sociétés qui réalisent les opérations et produits. 3
 Sociétés exclues du champ d’application de l’IBS

7. Organismes de placement collectif en valeurs mobilières, constitués et
agréés dans les formes et conditions prévues par la législation et la
règlementation en vigueur ;
8. Sociétés et coopératives soumises à l’impôt forfaitaire unique. 4
Base imposable : 5
La base imposable est égale au bénéfice net résultant entre :

9. Les produits réalisés par l’entreprise (Ventes, produits exceptionnels... etc.)
10. Moins les charges engagées dans le cadre de l’exercice de l’activité (Frais
généraux, frais financiers, amortissement, provisions, impôts et taxes
professionnels ... etc.).
Taux d’imposition
Le taux de l’impôt sur les bénéfices des sociétés est fixé à :

- 19% pour les activités de production de biens ;
1
2
3
4
Article 11 du LF 2015 2017
5
46
- 23% pour les activités de bâtiment, de travaux publics et d’hydraulique ainsi
que les activités touristiques et thermales à l’exclusion des agences de voyages;
- 26% pour les autres activités.
2-2- impôts indirect
2-2-1-Signification d'un impôt indirect
Impôt payé par un assujetti mais dont le montant est répercuté sur un tiers. Ce
dernier est par conséquent le véritable contribuable puisque c'est lui qui supporte
réellement le coût de l'impôt. L'exemple le plus courant d'impôt indirect est
la TVA : l'entreprise vendant un produit à un client intègre le coût de l'impôt
dans son prix de vente puis reverse son montant à l'Etat. C'est donc le
consommateur qui supporte réellement le coût de la TVA.
La notion d'impôt indirect s'oppose ainsi à celle d'impôt direct qui ne fait pas
appel à un intermédiaire dans le processus de paiement de l'impôt1.
.2-2-1-1-Définition impôts indirect
Les impôts indirects sont ceux qui frappent les dépenses ou les consommations.
Ils visent les revenus mais ne les frappent pas en tant que tels. Ils les saisissent
dans leur emploi lors des achats des biens ou des services ou même de leurs
consommations. Ils sont destinés à être supportés en définitive par les
consommateurs dans la mesure où ils sont systématiquement intégrés dans le
prix de vente des marchandises. Les contribuables les paient souvent sans s'en
rendre compte2
Ce sont donc des impôts qui frappent indirectement les revenus ou les fortunes
des contribuables lors de leurs usages ou de leurs emplois.
2-2-2-Droit de circulation :
Champ d’application
Produits concernés : alcools, vins
Personnes concernées (assujettis) : marchands en gros entreprise (MGE)
1
Droit-finance.net
2
Maurice COZIAN, Précis de fiscalité des entreprises, 18 éd., Litec, Paris, 1994, p.3.
47
Base imposable :
Alcool : quantité exprimée en alcool pur par hectolitre mise à la consommation.
Vins : quantité exprimée en volume (hectolitre) mise à la consommation.
Taux d’imposition
Tableau N° 07 : Taux de droit de circulation
Produits médicamenteux à base 50DA/hl

d’alcool et impropres à la
consommation de touche
produits de parfumerie et de toilette 1.000DA/hl
Alcools utilisés à la préparation de 1760 DA/hl
vins mousseux et vins doux naturels
2-2-3- Droit de garantie et d’essai
Champ d’application
Produits concernés : ouvrage en or , argent et platine .
Base imposable :
Garantie : quantité exprimée en poids (hectogramme) vendue.
Remarque
Les montants de la TVA acquittés au titre de l’acquisition de l’or ou de l’argent

sont imputables sur le montant du droit de garantie
Taux d’imposition :
Droit de garantie :
 Ouvrage en or : 8.000 DA/hg
 Ouvrage en platine : 20.000DA/hg
 Ouvrage en argent : 150DA/hg
48
2-2-4- Droit de timbre
Tableau N°08 : Droit de Timbre
Classification des droits de timbre Tarif

Papier normal 40DA
Papier registre 60DA
Demi-feuille de papier normal 20DA
2 2-5- autres droits
- Droit d’enregistrement
-Timbre des actes consulaires
-Délivrance de document
2-3-les taxes sur le chiffre d’affaires

2-3-1-La taxe sur le chiffre D’affaires(CA)
Le chiffre d'affaires : définition et calcul du CA
Le chiffre d'affaires est le total des ventes et prestations effectuées par

l'entreprise. Il est égal au montant (hors taxes) de l'ensemble des transactions
réalisées par l'entreprise avec des tiers dans le cadre de son activité normale et
courante. Le chiffre d'affaires peut se calculer pour n'importe quelle période,
cela dit il est souvent calculé de façon mensuelle, trimestrielle et annuelle. Cette
notion est le premier indicateur de performance des ventes d'une entreprise.
Venez en apprendre davantage sur l'utilité et l'usage de cette notion.
Chiffre d'affaires et évaluation de l'activité
Par définition le chiffre d'affaire d'une entreprise correspond à la somme des

ventes effectuées par celle-ci, il peut-être dit HT (hors taxes) ou peut inclure
la TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée), auquel cas on parle de chiffre d'affaires
TTC (toutes charges comprises).
Selon le besoin, il pourra être intéressant d'observer plusieurs indicateurs, basés

sur le chiffre d'affaires, qui permettront d'interpréter la performance de
49
l'entreprise. Par exemple : chiffre d'affaire encaissé vs encours clients, la marge
brute, l'EBE, chiffre d'affaires par salarié, etc.
D'un point de vue financier cette notion est utilisée à des fins multiples :
 évaluer sa société
 évaluer et ou suivre la performance des ventes
 déterminer ses parts de marchés dans un secteur
Voici la formule du calcul du chiffre d'affaires d'une entreprise:
Chiffre d'affaires = prix de vente x quantités vendues
Vous remarquerez que ce sont les mêmes informations qui figurent aussi sur la
facture (quantité, prix de vente, taxes). On peut d'ailleurs aussi définir le chiffre
d'affaires comme étant la somme des éléments facturés. En comptabilité, il est
courant d'effectuer un rapprochement entre factures et sommes encaissées
(ou créances clients si pas encore payées)
2-3-2-Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
Sont imposables à la taxe sur la valeur ajoutée :1
Les opérations de vente, les travaux immobiliers et les prestations de services

autres que celles soumises aux taxes spéciales, revêtant un caractère industriel,
commercial ou artisanal et réalisées en Algérie à titre habituel ou occasionnel.
Cette taxe s‘applique quels que soient :
– le statut juridique des personnes qui interviennent pour la réalisation des

opérations imposables ou leur situation au regard de tous autres impôts ;
– la forme ou la nature de leur intervention.Les opérations d‘importation. 2
 Opérations réalisées à destination:
- des sociétés pétrolières ;

- d’autres redevables de la taxe
- à des entreprises bénéficiant du régime des achats en franchise.
1
Article 1et 3 du CTCA 2017
2
50
 Assujettis :1
- Producteurs
- Grossistes
- Importateurs
- Détaillants
- Base imposable
Chiffre d’affaires imposable :
Prix de marchandises, travaux ou services, tous frais, droits et taxe inclus à

l’exclusion de la TVA elle- même.
- Taux d’imposition
Taux réduit: 9% Taux normal : 19%
2-3-3- Taxe sur l’Activité Professionnelle (TAP)
2-3-3-1-Champ d’application2
La taxe sur l’activité professionnelle (TAP) est due à raison du chiffre d'affaires
réalisé en Algérie par les contribuables qui exercent une activité dont les profits
relèvent de l'impôt sur le revenu global, dans la catégorie des bénéfices
professionnels ou de l'impôt sur les bénéfices des sociétés. Toutefois, sont
exclus du champ d'application de la taxe, les revenus des personnes physiques
provenant de l'exploitation de personnes morales ou sociétés, elles-mêmes
soumises, en vertu du présent article, à la taxe.
2-3-3-2-Base imposable3
Pour les assujettis à la TVA : chiffre d’affaires hors TVA
Pour les non assujettis à la TVA : chiffre d’affaires TVA comprise.
Pour la détermination de la base imposable, il y a lieu de tenir compte des
réfactions de 30%, 50% et 75% prévues par la loi en faveur de certaines
opérations.
1
Article 4à6 du CTCA 2017
2
3
Article 219à221 du CIDTA 2017
51
Taux d’imposition
Le taux de la TAP est fixé à 2%.
Ce taux est ramené à 3% en ce qui concerne le chiffre d’affaires issu de l’activité
de transport par canalisations des hydrocarbures.
Le taux de la taxe est ramené à un pour cent (1%), sans bénéfice des réfactions
pour les activités de production de biens.
Pour les activités du bâtiment et des travaux publics et hydrauliques, le taux de
la taxe est fixé à 2%, avec une réfaction de 25%
Section 03 : le rapport entre le traitement comptable

et le traitement fiscal
Les sociétés sont en principe tenues de déterminer annuellement le montant de
leurs résultats (bénéfice ou perte), en application de la règlementation
comptable. Dans ce contexte, un résultat comptable est dégagé. Ensuite, pour les
besoins du calcul de l'impôt dû au titre de ce résultat comptable (en cas de
bénéfice, naturellement), un résultat fiscal est calculé, en application de la
règlementation fiscale.
3-1- La différence entre le résultat comptable et le résulta

fiscal1
3-1-1- Le résultat comptable
Le résultat comptable est déterminé, annuellement, en application des règles

comptables. Vous le trouverez au passif du bilan et au compte de résultat. Dans
le langage commun, ce résultat correspond aux résultats de l'entreprise.
3-1-2- Le résultat fiscal
Le résultat fiscal est d'une utilité plus restreinte puisqu'il a pour seule utilité le
calcul de l'impôt (impôt sur les sociétés ou impôt sur le revenu). Il ne permet pas
de mesurer la performance économique de l'entreprise. Il est calculé en
application de la loi fiscale et figure sur la liasse fiscale de l'entreprise.
1
www.compta-online.com le 05/03/2017 à 15 :00h
52
Contrairement à ce que laissent supposer les définitions présentées ci-dessus, il
existe des liens étroits entre le résultat comptable et le résultat fiscal.
En effet, le résultat fiscal est calculé à partir du résultat comptable, que l'on
ajuste pour tenir compte de règles fiscales spécifiques qui diffèrent des règles
comptables.
3-2- le passage de résultat comptable au résulta fiscal

Parmi les autres retraitements à réaliser pour passer du résultat comptable au
résultat fiscal, on trouve notamment :
 réintégration extra-comptable des dépenses dites somptuaires (i.e. dépenses

luxueuses non strictement nécessaires au fonctionnement de l'entreprise) ;
 réintégration extra-comptable de la fraction des intérêts d'emprunt qui excèdent

les taux maximum prévus par la loi fiscale .
3-2-1- RIANTIGRATION
Résultat net comptable = produits comptable- charges comptables
Résultat net fiscal= résultat brut fiscal- report déficitaires imputés
Résultat brut fiscal= résultat net comptable (avant impôt+ réintégrations
fiscales- déductions fiscales
 Charges des immeubles non affectés directement à l’exploitation, non

Cotisation des cadeaux publicitaires non déductibles, dont la valeur
unitaire dépasse 500 DA.1
 Cotisation du sponsoring et parrainage non déductibles, lesquels
dépassent 10% du CA de l’exercice et à hauteur de 30.000.000 DA.2
 Frais de réception non déductibles, y compris les frais de restaurant,
d’hôtel et de spectacle, non justifiés et non liés directement à
l’exploitation de l’entreprise .
 Cotisations et dons non déductibles.
 Impôts et taxes non déductibles en application de la législation fiscale en
vigueur, à l’exception de l’IBS dont la réintégration est opérée au niveau
d’une autre ligne.
 Provisions non déductibles.1
1
2
53
 Amortissements non déductibles. Sont visés la quote-part des
amortissements pratiqués au titre des véhicules de tourisme ne constituant
pas l’outil principal de l’activité de l’entreprise, dont le plafond est fixé à
1.000.000 DA HT.2
 Sont concernés également les écarts entre l’amortissement comptable
pratiqué dispositions fiscales.3
 Les amortissements liés aux opérations de leasing sont traités ci-dessous.
 Les frais de recherche développement sont déductibles jusqu’à
concurrence de 10% du revenu ou bénéfice et dans la limite d’un plafond
de 100.000.000 DA.4
 Amortissements non déductibles liés aux opérations de crédit bail
(Preneur)5, à titre transitoire jusqu’au 31/12/2010, le crédit preneur
continue à disposer du droit de déductibilité, du bénéfice imposable, du
loyer qu’il verse au crédit bailleur qui pratique l’amortissement jusqu’au
31/12/2012. L’amortissement pratiqué par le crédit preneur, en application
du SCF, doit être réintégré au résultat fiscal.
 Loyers hors produits financiers (bailleur) : Conformément à l’article 27 de
LFC pour 2010, les dispositions antérieures à la LF pour 2010, relatives
aux règles d’amortissement dans le cadre des contrats de crédit bail
continuent à s’appliquer, à titre transitoire, jusqu’au 31/12/2012. Du point
de vue fiscal, l’amortissement va être pratiqué par le crédit bailleur en
extra comptable dans la partie « déductions » et la quote-part des
redevances perçues, non comptabilisée en produits, doit être rapportée au
résultat de l’exercice.
 Impôt sur les bénéfices des sociétés, non déductible.6
 suivant le SCF et l’amortissement pratiqué suivant les
 Amendes et pénalités, non déductibles.7
 Autres réintégrations : Les éléments, n’ayant pas été cités dans les
rubriques ci-dessus, devant être compris dans le résultat au sens du droit
fiscal, seront repris dans cette ligne. Un état annexe, reprenant le détail de
ces éléments, doit être joint à la liasse fiscale.
1
2
3
4
5
Article 27 du LFC ,2010 2017
6
7
54
3-2-2- Déductions :
 Plus values sur cession d’éléments d’actifs immobilisés. Il y’a lieu de

déduire les plus values ou les quotes-parts de plus values.1
 Les produits et les plus values de cession des actions et titres assimilés
ainsi que ceux des actions ou part d’OPCVM cotées en bourses.2
 Les revenus provenant de la distribution des bénéfices ayant été soumis à
l’IBS ou expressément exonérés. ces revenus ne sont pas compris dans
l’assiette de l’IBS.3
 Cette disposition n’est applicable que dans le cas de revenus
régulièrement déclarés.
 Amortissements liés aux opérations de crédit bail (bailleurs)., à titre
transitoire jusqu’au 31/12/2010, le crédit bailleur continue à être,
fiscalement (en extra comptable), réputé disposer de la propriété juridique
du bien loué et du droit de pratique de l’amortissement de ce bien.
 Loyers hors charges financières (preneur).4, à titre transitoire jusqu’au
31/12/2012, le crédit preneur continue à disposer du droit de déductibilité
du bénéfice imposable du loyer qu’il verse au crédit bailleur. Sachant que
selon le SCF le rebroussement du capital n’est pas comptabilisé comme
charge, cette ligne permettra au crédit preneur de déduire les charges tel
que pratiqué antérieurement à l’entrée en vigueur du SCF.
 Complément d’amortissements : Sont visés, les écarts résultant de la
comparaison entre l’amortissement comptable pratiqué suivant le SCF et
l’amortissement pratiqué.5
 Autres déductions : Les éléments, n’ayant pas été cités dans les rubriques
ci-dessus, ne devant pas faire partie du résultat au sens du droit fiscal,
seront repris dans cette ligne et feront l’objet d’un détail sur un état
annexe à joindre à la liasse fiscale. A titre d’exemple, il est cité les frais
préliminaires non résorbés au 31/12/2009, dont la déduction est prise en
charge en extra comptable.6
 Les déficits antérieurs à déduire :le déficit est considéré comme charge de
l’exercice suivant et déduit du bénéfice réalisé pendant ledit exercice. Si
1
2
Article 46 de LF 2017
3
4
Article 27 de LFC,2010
5
6
55
ce bénéfice n’est pas suffisant pour absorber le déficit, le reste est reporté
successivement sur les exercices suivant jusqu’au quatrième exercice qui
suit l’exercice déficitaire.
3-3- les déclarations fiscales des impôts

3-3-1-Déclaration d’existence
Si vous êtes un nouveau contribuable relevant de l’impôt forfaitaire unique ou

de l’impôt sur le revenu global (IRG), ou de l’impôt sur les bénéfices des
sociétés(IBS), vous êtes tenu de souscrire une déclaration d’existence dont le
modèle est fourni par l’administration fiscale. Quel est le délai de déclaration ?
La déclaration d’existence, doit être souscrite dans les trente (30) jours du début
de l’activité.
 le lieu de dépôt de la déclaration

La déclaration d’existence doit être produite auprès de l’inspection des impôts
dont relève le lieu d’exercice de votre activité. La déclaration d’existence, doit
comporter les renseignements suivants : - nom et prénom, adresse en Algérie et
en dehors de l’Algérie si vous êtes un contribuable de nationalité étrangère
3-3-2-Déclaration mensuelle
Déclaration unique tenant lieu de bordereau-Avis de versement des impôts et
taxes perçus au comptant ou par voie de retenue à la source (TAP - Acomptes
provisionnels IBS/IRG - IRG/Salaires - IRG/RCM - TIC- TVA).
La déclaration (Série N°G 50 -couleur bleue) doit être souscrite par les
entreprises relevant du régime du réel d’imposition.
Le délai de déclaration :
L’imprimé de déclaration doit être déposé dans les 20 premiers jours du mois.
Le lieu de déclaration :
L’imprimé de déclaration doit être déposé à la recette des impôts dont relève
l’entreprise.
56
3-3-3 Déclaration annuelle des revenus et des résultats
A. Au titre de l’IRG :
B. 1- Déclaration globale des revenus :
La déclaration globale des revenus (série G N°1) doit être souscrite par :
 Les personnes physiques relevant du régime du réel qui exercent une activité
industrielle, commerciale, non commerciale et artisanale ou agricole.
 Les personnes physiques qui réalisent des revenus provenant de la location
d’immeubles bâtis ou non bâtis, y compris les terrains agricoles.
 Les personnes bénéficiaires des revenus de capitaux mobiliers.
 Les salariés qui perçoivent des revenus salariaux ou non salariaux en sus de
leur salaire principal, à l’exception des personnes exerçant en sus de leur activité
principale de salarié, une activité d’enseignement ou de recherche à titre
vacataire ou associé dans les établissements d’enseignement.
 le délai de déclaration
Votre déclaration globale des revenus doit être obligatoirement souscrite au plus
tard le 30 avril de chaque année.
Lorsque le délai de dépôt expire un jour de congé légal, l’échéance est reportée
au premier jour ouvrable qui suit.
 le lieu de déclaration
Vous êtes tenu de faire parvenir votre déclaration globale, à l’inspection des
impôts du lieu de votre domicile fiscal.
 les éléments devant figurer dans votre déclaration :

Vous devez :
Fournir toutes les indications nécessaires au sujet de votre situation ainsi que
celles relatives à vos charges de famille. Indiquer les divers éléments
nécessaires à la détermination de votre revenu imposable.
 les documents à joindre à votre déclaration :

Vous êtes tenu de joindre à votre déclaration globale :
L’état des personnes qui sont considérées fiscalement à votre charge.
L’état des charges à déduire de votre revenu global.
Cet état doit préciser :
En ce qui concerne les dettes contractées et les rentes payées à titre obligatoire :
57
1. le nom et le domicile du créancier.
2. la nature ainsi que la date du titre constatant la créance.
3. le chiffre des intérêts ou arrérages annuels.
4. la juridiction dont émane le jugement.
En ce qui concerne les impôts directs et taxes assimilées déductibles de l’IRG:
1. la nature de chaque contribution.
2. le lieu d’imposition.
3. l’article du rôle et le montant de la cotisation.
3-3-4-Déclarations spéciales professionnelles

En plus de la déclaration globale des revenus, vous êtes tenu de produire les
déclarations spéciales suivantes :
Lorsque le délai de dépôt de ces déclarations expire un jour de congé légal,
l’échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit.
58
Tableau N°9 : Déclaration spéciales professionnelles
Revenus Imprime à Date limite de Lieu de dépôts de

dépôt de la déclaration
catégoriels remplir déclaration
Bénéfices Série G N 11 Au plus tard le 30 L’inspection des

professionnels avril de chaque impôts du lieu dont
année relève l’exercice de
l’activité En cas de
pluralité
d’exploitations a
celle du lieu du
siège social ou du
principal
établissement
Revenus agricoles Série G N 15 Au plus tard le 30 L’inspection des
Avril de chaque impôts du lieu
année d’implantation de
l’exploitation
Traitements et Série G N 29 et Au plus tard le 30 11.L’inspection des
salaires GN 29 bis Avril de chaque impôts du lieu du
année (déclaration domicile de
à souscrire par l’employeur ou du
l’employeur ou le siège de son
débirentier) établissement ou du
bureau qui en
effectue le paiement
12.La DGE pour les
contribuables qui
relèvent de cette
structure quelque
soit le lieu de
mandatement des
revenus imposables
59
A. Au titre de l’IFU :
La déclaration prévisionnelle du chiffre d’affaires :
Les contribuables soumis au régime de l'impôt forfaitaire unique sont tenus de
souscrire et de faire parvenir à l'inspecteur des impôts du lieu d'implantation de
l'activité, entre le 1er et le 30 juin de chaque année, une déclaration
prévisionnelle du chiffre d’affaires G n° 12.
La déclaration complémentaire :
En cas de réalisation d'un chiffre d'affaires dépassant celui déclaré, au titre de
l'année N. Les contribuables concernés sont tenus de souscrire une déclaration
complémentaire entre le 20 janvier et le 15 février de l'année N+1, et de payer
l'impôt y relatif.
Dans le cas où le chiffre d'affaires réalisé excède le seuil de trente millions de
dinars (30.000.000 ,00DA), la différence entre le chiffre d'affaires réalisé et
celui déclaré est soumise à l'impôt forfaitaire unique (IFU) au taux
correspondant. Les contribuables ayant réalisé un chiffre d'affaires excédant le
seuil d'imposition à l'impôt forfaitaire unique (IFU) sont versés au régime du
bénéfice réel.
Les nouveaux contribuables

sont tenus de souscrire la déclaration G12, et de s'acquitter spontanément du
montant de l'impôt forfaitaire unique dû. Cette déclaration doit être souscrite
avant le 31 décembre de l'année du début de leur activité.
La déclaration trimestrielle des retenues à la source au titre des salaires

versés :
Les contribuables soumis au régime de l'IFU sont tenus de verser, les sommes
dues, durant les vingt (20) premier jours du mois suivant le trimestre civil au
cours duquel les retenues ont été effectuées.
B.Au titre de l’IBS :

* les délais et le lieu de déclaration
Les contribuables relevant de l’impôt sur les bénéfices des sociétés, sont tenus
de souscrire une déclaration du montant du bénéfice imposable de l’entreprise,
se rapportant à l’exercice précédent.
60
La déclaration doit être produite au plus tard le 30 avril de chaque année.
Lorsque le délai de dépôt de cette déclaration expire un jour de congé légal,
l’échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit.
La déclaration doit être produite auprès de l’inspection des impôts du lieu
d’implantation du siège social ou de l’établissement principal.
 les documents à joindre à votre déclaration1

Vous êtes tenus de joindre à votre déclaration, le bilan fiscal Un relevé des
versements en matière de taxe sur l’activité professionnelle.
Un relevé détaillé des acomptes versés au titre de l’impôt sur les bénéfices des
sociétés.
Une documentation justifiant la politique des prix de transfert pratiquée dans le
cadre des opérations de toute nature réalisées avec des sociétés liées au sens des
dispositions.
Le défaut de production ou la production incomplète de la documentation2
Dans le délai de trente (30) jours à partir de la notification, par pli recommandé
avec avis de réception, entraîne l’application d’une amende d’un montant de
500.000 DA. Si l’entreprise n’ayant pas respecté l’obligation déclarative est
contrôlée, il est procédé, en plus de l’amende citée précédemment, à
l’application d’une amende supplémentaire égale à 25% des bénéfices
indirectement transférés.3
1
Article 141bis du CIDTA
2
Article 169 de code des procédures fiscales
3
Article 141 du CIDTA
61
3-3-5-- Déclarations relatives aux autres impôts et taxe professionnel1
Tableau N°10 : Déclarations relatives aux autres impôts et taxes

professionnels
Nature des impôts et Date limite de dépôt Lieu de dépôt de

taxes de la déclaration déclaration
TAP (IRG/Bénéfices Au plus tard le 30 Avril Inspection des impôts du
professionnels-IBS) de chaque année lieu d’imposition
Taxes foncières Dans les deux (2) mois
de la réalisation
définitive pour Inspection des impôts du
lieu de la situation de la
les constructions propriété
nouvelles ainsi que les
changements de
consistance ou
d’affectation des
propriétés bâties ou non
bâties
1
Article 224rt 225 CIDTA
62
Conclusion du chapitre 2
En conclusion le traitement fiscal c’est une étape complémentaire pour le

traitement comptable. A l’issue des travaux comptables d’inventaire, après
présentation des documents de synthèse et détermination du résultat comptable
de l’exercice, certaines taches fiscales doivent être réalisées: (détermination du
résultat fiscal, évaluation de l’impôt sur les sociétés) ces taches appelées le
traitement fiscal.
63
Chapitre 3 : Cas pratique
Introduction :
La gestion autonome de l’entreprise s’appuie sur la maîtrise de l’information
comptable et financière qui demeure un atout majeur dans la prise de décision
stratégique.
La comptabilité permet de suivre avec exactitude et précision, les

enregistrements quotidiens de tous les mouvements des flues de l’entreprise afin
d’atteindre les objectifs préalablement définis tout en tenant compte des
exigences légales, fiscales et économiques.
Chapitre 1 : le traitement comptable des différentes opérations de

La société
Le traitement comptable c’est l'enregistrement des opérations selon un système

comptable donné ; il s'agit de l'imputation, la saisie et la validation générale faite
par la personne qui est chargé de la tenue de la comptabilité.
1- Présentation de l’établissement accueillant :

1-1- Présentation du cabinet comptable :
1-1-1- Dénomination et siège social su cabinet :
Cabinet de comptabilité et fiscalité et audit Mme DJEMAI Kahina épouse

GUERMOUR se situe à cité 11 décembre 1960, coopérative El-Adwha,
bâtiment 107 local 107C, Boumerdes.
1-1-2- Les taches du cabinet comptables :

 Tenue de comptabilités ;
 Travaux de commissariat aux comptes ;
 Les déclarations fiscales et parafiscales ;
 Etudes technico-économiques ;
 Conseils et contentieux fiscal…etc.
65
1-2- Présentation du client :

1-2-1- Dénomination du client :
Le client est une société à responsabilité limitée SARL. Crée le 25/05/1999à cité
des oranger Rouiba, Alger à trois associés avec un capital de 400 000 DA.
Le 12/04/2000 la société a changé son statut d’une SARL a une EURL.
Le 07/07/2003 elle a augmenté son capital de 400 000 DA a 10 000 000 DA.
Le 22/11/2005 elle a augmenté son capital de 10 000 000 DA à 20 000 000
DA. et elle a changé de siège social à cité du lycée H3 Rouiba, Alger.
Le 30/08/2009 elle a augmenté son capital de 20 000 000 DA 0 26 346 000 DA.
Le 11/11/2012 elle a augmenté son capital de 26 346 000 DA à 36 846 000 DA.
Le 19/01/2015 elle a augmenté son capital de 36 846 000 DA à 46 691 000 DA.
elle a aussi changé son statut d’une EURL a une SARL à deux associés
Le 11/11/2015 elle a remplacé l’activité de vente par l’activité de vente en gros
des produits agricoles.
Il y’a lieu de préciser que cette société a un siège secondaire constitué d'une
activité de commerce en détail matériels et fournitures pour l’agriculture et
commerce en détail des produits agricoles.
1-2-2- Situation géographique :
Le siège principal de la société, est situé au niveau de la cité du lycée abd el

moumène lot n°216B, 01J local n°01 Rouiba Alger. Le siège secondaire est
situé à cité SAF SAF TIDJELABINE BOUMERDES.
1-2-3- Constitution du dossier fiscal :
Les pièces qui ont était fourni auprès de l’administration fiscale au moment de
la création sont :
 Déclaration d’existence.
 Un acte de naissance délivré par la commune du lieu de naissance N°12

pour chaque associé.
 Une copie du contrat de location avec référence d’enregistrement.
 Une copie du registre de commerce.
66
 Une déclaration d’existence (imprimé à retirer au niveau de

l’administration fiscale).
 Une copie des statuts de la société.
 Un spécimen de signature du gérant ou du représentant de la société.
1-2-4- Le régime fiscal et le fait générateur du client :
La SARL opte pour le régime du réel et fait ces déclaration fiscales a la

facturation.
2- Le traitement comptable des opérations de la

SARL :
2-1- Classement et imputation des pièces comptables :
Le traitement comptable commence par la réception des pièces comptables. Ce
procédé a pour but de collecter toutes les informations et documents qui nous
serons nécessaires pour la tenue de la comptabilité à savoir :
- les pièces comptables
 les factures d’achats et de ventes ;

 les déclarations fiscales et parafiscales du mois précèdent ;
- les modes de règlements (chèques, espèces,...).
 les pièces de caisses ;

 les chèques de toutes nature (bancaires, postaux, trésor) …
Dès leur réception, les pièces comptables sont contrôlées pour vérifier leur
validité.
Il s'agit de vérifier :
 la sommation des montants pour s'assurer de leur exactitude,

 l'authenticité du cachet et ou de la signature,
 la conformité des pièces aux normes comptables et fiscales,
 l'exactitude des calculs de TVA, etc.
67
Les documents comptables sont classés dans un classeur par ordre

chronologique en fonction de leur nature ; au même titre que le logiciel de
comptabilité, (les journaux auxiliaires) un moyen qui va permettre un gain de
temps.
Le journal auxiliaire est spécialisé par type, d’opération. Dans notre cabinet les
pièces comptables sont classées comme suit :
Tableau N° 12 : classement des pièces comptable selon les journaux auxiliaires
Les pièces comptables Les journaux auxiliaires

Factures d’achats Journal des achats
Factures de ventes Journal des ventes
Le journal centralisateur de paie ; la Journal des opérations diverses
G50, la déclaration de la sécurité
sociale…
la recette du mois Journal caisse débit
Les achats réglés en espèce Journal caisse crédit
Avis de débit Journal banque débit
Le règlement des factures d’achats Journal banque crédit
par chèques
Le relevé bancaire ; L’état des Journal de banque (au début)
chèques émis
Les stocks Journal des stocks
L'imputation des pièces comptable est une étape très importante qui consiste à
indiquer les numéros des comptes à débiter et ceux à créditer, ainsi que les
montants correspondants.
Et qui dit imputation des pièces comptables dit saisie informatique des pièces
comptables ce qui signifie que ces deux étapes sont inséparables.
La saisie informatique consiste à enregistrer les imputations comptables dans

l'ordinateur en fonction des journaux comptables crées à cet effet. Cette saisie se
68
fait à l'aide d'un logiciel de comptabilité appelé PC COMPTA (DLG) comme

suit :
N° 11 : Tableau des imputations comptables selon le logiciel de PC COMPTA
Pièce Date Compte Auxiliaire Référence Libelle Debit Credit
Toute pièce justificative saisie doit avoir une référence, le numéro de la

pièce est représenté par numéro de pièce chronologique, et la référence du
mois (appelé folio).
Exemple : pour chercher une pièce N°02 du journal 02 du mois de

décembre 2016 du logiciel ; Dans le classeur on va au journal des ventes du
mois de décembre c’est la deuxième pièce.
Dans notre cas, on expose une situation mensuelle de l’entreprise en montrant la

comptabilisation des différentes opérations effectuées au mois de décembre à
base du système centralisateur informatisé (PC COMPTA)
Journal des achats :
La SARL a acheté de son fournisseur CHAKROUN Mustapha (menuisier

métallique) deux citernes une à 1000L et l’autre à 3000L au prix de
1 359 998.60 TTC. (ANNEXE01)
 La 01/12/2016 imputation de l’opération d’achat des deux citernes
Compte Libellé Débit Crédit

2151 Matériels et outillage 1 162 392.00
4452 TVA sur achats 197 606,60
4040 Fournisseur d’immobilisations 1 359 998,60
Achat citernes
69
La SARL a importé de son fournisseur étranger (SIPCAM inagra) deux genres

de produits agricoles au prix de 112 451.86 euros, taux de change 122.07690
(ANNEXE02)
 Le 02/12/2016 imputation d’une opération d’importation des produits

agricoles
Compte Libellé Débit Crédit

3800 Achats( importation) 13 825 377.90
4452 TVA sur achats

972 318.71
4010 Fournisseur ( douane 965 354.00
Algerienne)
4010 35 798.36
Fournisseur ( SARL MSCA)
4010 68 769.78
Fournisseur (transit)
4013 13 727 774.47
Fournisseur étranger
Importation des produits

agricoles
Journal des ventes :
La SARL a vendu à son client (SARL CIPAGRI) des produits agricoles 902 320
en HT, TVA sur vente taux réduit 7%.(ANNEXE03)
 Le 01/12/2016 imputation d’une opération de vente des produits

phytosanitaires

4110 Clients 965 482,40
4450 TVA sur vente 7% 63 162,40
7000 Vente de marchandises en gros 902 320.00
Vente de produits phytosanitaires
70
Journal des opérations diverses :
 Le 31/12/2016 imputation du salaire du mois depuis le centralisateur partiel

de la SARL (ANNEXE04)

63100 Rémunération du personnel 682 144.88
63102 Primes 98 800.00
4310 Cotisation sociale retenue ouvrier 61 393.04
4421 IRG sur salaire 125 521.46
4210 Personnel rémunération dues 594 030.38
Constatation salaire du moi
 Le31/12/2016 imputation de la déclaration de la sécurité sociale du moi

(ANNEXE05)

6350 Cotisations aux organismes sociaux 177 357.66
4310 Cotisation sociale retenue ouvrier 61 393.04
4380 Organismes sociaux, charges 238 750.70
Constatation CNAS du moi
 Le 31/12/2016 imputation du G50 du moi (ANNEXE06)

6420 Tape acquittée à Rouiba 215 246.00
4470 Impôts sur le revenu global 215 246.00

Constatation G50 du moi
71

4421 Etat IRG sur salaires 125 521.00

4450 TVA sur ventes 7% 1 255 605.00
4451 Etat TVA collectée 17% 736 962.00

Etat précompte TVA
4453 2 718 306.00
Etat précompte TVA 36 744.00
4453
TVA sur achats 4 296 351.00
4452
TVA sur investissements 377 778.00
4454 Constatation G50 du moi

4473 Droits de timbre sur ventes 67 500.00

6454 Droits de douane 39 266.00
72

6421 TAP acquittée a Tidjelabine 309 905.00
Journal de caisse débit :
La SARL a reçu un encaissement de vente en publique d’une somme de

740 761.75 en espèce.
 Le 01/12/2016 imputation d’un encaissement en espèce

5300 Caisse 740 761,75
4110 Clients 740 761,75
Encaissement en espèce
Journal de caisse crédit :
La SARL a réglé des fournisseurs divers en espèce au montant de 75 000 DA
 Le 31/12/2016 imputation d’un règlement de son fournisseur par espèce

4010 Fournisseurs 75 000.00
5300 Caisse 75 000.00
Versement par espèce
73
Journal de banque débit :
La SARL a encaissé de son client (CARPA Rouiba) par chèque une somme de
235 300.00 DA
 Le 08/12/2016 imputation d’un encaissement par cheque

5120 Banque 235 300.00
4110 Clients 235 300.00
Encaissement par cheque
Journal de banque crédit :
La SARL à réglé son fournisseur ( Douane Algérienne) par chèque d’une

somme de 261 017.00 DA
 Le 18/12/2016 imputation d’un règlement de fournisseur par cheque

4010 Fournisseurs 261 017.00
5120 Banque 261 017.00
Règlement fournisseur
74
2-2- Travaux de fin d’exercice :
Les travaux comptables de fin d’exercice consistent à vérifier, et régulariser

les écritures comptables au cas de nécessité. Pour cela, il faut passer par les
étapes suivantes :
2-2-1- Comptabilisation de consommation de stock :

6000 Consommation stock 177 827 963,65
3000 Stock marchandise 177 827 963,65
Consommation stock
2-2-2 Comptabilisation des amortissements :
L’amortissement comptable d’une immobilisation est l’étalement de son coût

sur sa durée d’utilisation.
 Au 31/12/ 2016 imputation d’une dotation aux amortissements d’un groupe
électrogène
Mode d’amortissement linéaire au taux de 15%
-compte Libellé Débit Crédit

6810 Dotation aux amortissements et 75 337,5
provisions, perte de valeur, actifs non
courants
28151 Amortissement du matériel outillage 75 337,5
Amortissement du matériel outillage
75
2-2-3- Etat de rapprochement bancaire :
L'état de rapprochement bancaire est une nécessité car lorsque la SARL reçoit
un relevé bancaire le solde peut différer de celui du compte 512 tenu par la
SARL. En effet, le relevé peut faire apparaître des mouvements ignorés par
l'entreprise tel que :
- frais de commission prélevée par la banque,
- virements clients,
- intérêts créditeurs.
2-3- Etablissement du bilan comptable et du compte de

résultat :
Le bilan comptable, obligatoire pour la SARL, est un élément très important
des comptes annuels. II représente l’état du patrimoine de la SARL à la date de
son établissement. Il se compose de l’actif et du passif.
Le compte de résultat est un état récapitulatif des charges et des produits réalisés
par la SARL au cours de la période considérée. Il ne tient pas compte de la date
d’encaissement ou de décaissement. Il fait apparaître, par différence, le résultat
net de l’exercice : bénéfice/profit ou perte.
Produits-Charges= Le résultat comptable (ANNEXE09)
Produits – Charges=10 421 656 DA
76
3- Le traitement fiscal des différentes opérations de

l’entreprise :
Les sociétés sont en principe tenues de déterminer annuellement le montant de
leurs résultats (bénéfice ou perte), en application de la règlementation
comptable. Dans ce contexte, un résultat comptable est dégagé. Ensuite, pour les
besoins du calcul de l'impôt dû au titre de ce résultat comptable (en cas de
bénéfice, naturellement), un résultat fiscal est calculé, en application de la
règlementation fiscale ce qu’on appelle le traitement fiscal.
3-1- Le calcul des différents impôts et taxes :

Dans la section suivante nous allons calculer les différentes taxe et impôts qui
concernent la SARL (TVA, TAP, IBS et IRG). En prenant l’exemple du mois de
décembre.
3-1-1- La taxe sur l’activité professionnelle TAP :
 Pour la détermination de la base imposable, il y a lieu de tenir compte

d’une réfaction de 30%, (voir article 219) en faveur de l’activité principale
de la SARL. Et le taux de la TAP est fixé a 2% du chiffre d’affaire
imposable en hors taxe.
TAP = CA IMPOSABLE HT x 2%
CA BRUT HT= 16 277 040 DA
TAP = (16 277 040 x 70%) x 2%

TAP =11 393 928 x 2% = 277 879 DA
 Pour l’activité secondaire de la SARL elle n’ouvre pas droit a la réfaction,
(vente en détail) et le taux de la TAP est fixé a 2% sur le chiffre d’affaire
imposable en hors taxe.
TAP= CA IMPOSABLE HT x 2%
CA BRUT HT= 15 495 243 DA
77
TAP=15 495 243 x 2% = 309 905 DA
3-1-2- la Taxe sur la Valeur Ajoutée TVA :
Dans notre cas on a deux différents taux de TVA (voir article 150-1 du code
de TCA)
 Le taux normal 17% pour les ventes des engrais :
TVA= CA IMPOSABLE HT x 17%
CA IMPOSABLE HT= 4 335 071 DA
TVA = 4 335 071 x 17% = 736 962 DA
 Le taux réduit 7% pour les ventes des produits phytosanitaires :
TVA= CA IMPOSABLE HT x 7%
CA IMPOSABLE HT = 17 937 213 DA
TVA= 17 937 213 x 7% = 1 255 605 DA
 Exonération de TVA pour le chiffre d’affaire réalisé par la vente de

chaine d’extraction d’huile (huilerie) franchise TVA (voir article 42-4 du
code des TCA)
3-1-3- Impôt sur les Bénéfices des Sociétés IBS :
La SARL est soumise au taux d’IBS de 26% sur le bénéfice fiscal (voir article
139-140 du code d’IDTA)
IBS = benefice fiscal x 26%
IBS= 14 714 771 x 26%= 3 825 840 DA (ANNEXE 07)
3-1-4- Impôt sur le Revenu Global IRG:
IRG n’a pas été payée parceque le bénéfice a été injecté au capital
(augmentation du capital)
3-2- Les déclarations fiscales et parafiscales mensuelles :

3-2-1- les déclarations fiscales :
78
 Imprimé G50 (ANNEXE06)
La déclaration G50 permet d’acquitter les impôts et taxes perçus au

comptant (moins de 100000) ou par voie de retenue à la source, déposée
le 12/01/2017 au niveau du centre des impôts de ROUIBA par la SARL à
savoir :
- Taxe sur activité professionnelle TAP (227 879DA) ;

- Retenue IRG sur salaires (125 521 DA) ;
- Droits de timbres (67 500) ;
- Autres impôts et taxes non repris ci-dessus (taxe d’apprentissage
39 266 DA) ;
- Précompte TVA de 2 718 306 DA.
 Imprimé G50A (ANNEXE08)
La déclaration G50A est souscrite pour le paiement de la TAP au taux de

2% sur le montant du chiffre d’affaire hors taxes réalisé au sein de
l’établissement secondaire (TAP 15 495 243) déposée le 10/01/2017 au
niveau de la recette des impôts de BOUMERDES par la SARL.
3-2-2- Les déclarations parafiscales :
 Déclaration de cotisation à la sécurité sociale CNAS :(ANNEXE05)
La déclaration CNAS est déposée le 17/01/2017 par la SARL ; elle

contient le total des cotisations dues en mois de décembre 2016.
Total des cotisations dues = Assiette (la somme des salaires de postes
des salariés) x 35%
Total des cotisations dues= 682 144.88 x 35%= 238 750.70
3-3- Passage du résultat comptable au résultat fiscal :

Résultat net comptable= produits comptable - charges comptables
Résultat net fiscal=résultat brut fiscal-report déficitaires imputés
Résultat brut fiscal=résultat net comptable (avant impôt)

+réintégrations fiscales-déductions fiscale
79
On va calculer le résultat fiscal a partir des donnés comptables suivant :
- Résultat net comptable = 10 421 656DA

- Cotisations et dons non déductibles = 74 626,00
- Amortissements non déductibles = 392 649,00
- Impôts sur les bénéfices des sociétés-impôt exigible sur le résultat =
3 825 840,00
Résultat brut fiscal = 10 421 656+74626+ 392 649+ 3 825 840 - 0 =14 714 771
Résultat net fiscal= 14 714 771- 0= 14 714 771
Ce résultat net fiscal c’est le résultat imposable
3-4-Les déclarations fiscales et parafiscales annuelles :

3-4-1- les déclarations fiscales :
 Bilan (liasse fiscale) : (ANNEXE09)
La SARL est tenue de souscrire chaque année une déclaration annuelle et

de faire parvenir avant le 30 avril 2017. Cette déclaration comprend
notamment les éléments suivants :
- Bilan proprement dit (actif, passif)

- Tableau des comptes de résultats
- Détail de certains postes du bilan et du tableau des comptes de
résultats à savoir :
 Mouvement des stocks ;
 Fluxion de la production stockée ;
 Frais de personnel ;
 Produits hors exploitation ;
 Charges hors exploitation ;
 Les amortissements
 Les provisions
 Plus values et réserves
- Annexe A les investissements
- Annexe B relevé des provisions
- Annexe C commissions et courtage, redevances e honoraires
rémunérations diverses
80
- Annexe D Taxe sur l’activité professionnelle

 Imprimé G04 :(ANNEXE10)
La SARL relevant du régime de l’IBS est tenue de souscrire en même

temps que le bilan la déclaration IBS qui comporte les renseignements
suivants :
- Désignation de l’entreprise (SARL X)

- Numéro du registre de commerce (16/02-0007957B99)
- Numéro d’article d’imposition (16420077799)
- Numéro d’identifiant fiscal (099916000795752)
- Nature d’activité exercée (import et distribution matériels agricoles)
- Nom et adresse du comptable (Mme DJEMAI Kahina épouse
GUERMOUR)
- Période d’imposition (2016)
- Montant du bénéfice imposable (14 714 771)
- Montant du chiffre d’affaire réalisé (214 350 046)
- Nom de chaque associé, avec le nombre de part.
 Imprimé G29 : (ANNEXE 11)
C’est un imprimé qui a été déposé par la SARL qui verse des
traitements, salaires, indemnités… le 20 avril 2017 au niveau du CDI.
L’imprimé est accompagné par :
- Un état détaillé des salaires imposables et des retenu de l’IRG par

salarié ;
- La déclaration G29 sur support informatique.
3-4-2- Les déclarations parafiscales :
 CASNOS :
L’assiette servant de base au calcul de la cotisation CASNOS est 15% du

bénéfice fiscal, la déclaration sera déposée avant le 30 juin 2017.
81
Conclusion :
La comptabilité est devenue de nos jours une fonction importante au bon
fonctionnement des entreprises.
Principale source d'information fiable et sincère, elle permet aux associés d'avoir
une situation claire du déroulement des activités et de prendre les décisions
adéquates pour le bon fonctionnement de l'entreprise.
Un stage effectué au sein du cabinet de comptabilité, fiscalité et audit et qui a

porté sur le traitement comptable et fiscal des différentes opérations d’une
entreprise nous a été très bénéfique.
Il nous a permis de nous plonger dans le monde professionnel et de renforcer

nos connaissances
En matière de comptabilité :
Nous avons appris à :
- effectuer la collecte chronologique des pièces comptables et à les ranger dans

des classeurs en fonction des opérations effectuées ;
- utilisé nos connaissances en comptabilité générale pour les imputations des

différentes pièces, à établir des tableaux d'amortissement et les états de
rapprochements bancaires ;
- élaborer les états financiers de fin d'année.
En matière de fiscalité :
- les régimes fiscaux et le fait générateur c’est l’identité fiscale de l’entreprise.
-calculer les différents impôts de l’entreprise celant les taux correspondant.
-passage du résultat comptable au résultat fiscal
-faire les déclarations fiscales et parafiscales
En définitive, ce stage a été un complément nécessaire et indispensable pour le

renforcement de notre formation théorique. Il nous a fourni les rudiments utiles
pour exercer avec plus de sérénité la profession de comptable, que nous avons
choisie comme métier.
82
LA CONCLUSION GENERALE
Conclusion générale
En guise de conclusion qui sanction la fin de notre deuxième cycle en

comptabilité et fiscalité approfondie ; rappelons que notre étude a été fondée sur
« le traitement comptable et fiscal des différentes opérations d’une entreprise »
cas d’une SARL.
Cependant, l'ossature de notre travail a été construite sur trois chapitres hormis
son introduction générale et la conclusion générale qui en découle. A son
premier chapitre, nous avons parlé des considérations générales reprenant les
définitions des concepts clés de la comptabilité et les étapes du traitement
comptable ; le deuxième chapitre quant à lui a été consacré au cadre théorique
du traitement fiscal des différentes opérations d’une entreprise et le passage du
résultat comptable au résultat fiscal. Alors qu'à son troisième et dernier
chapitre ; nous avons illustré de manière pratique le traitement des différentes
opérations en comptabilité et fiscalité.
Par ailleurs, nous souviendrons de notre problématique dont les questions

majeures étaient :
- Qu’est ce que le traitement comptables et fiscal ?

- Est-ce que le traitement comptable est le même pour toutes les opérations
de l’entreprise ?
- Est-ce que le passage du résultat comptable au résultat fiscal est
obligatoire ?
- Que faire après avoir défini le résultat fiscal ?
A titre hypothétique, nous avons affirmé que; le traitement comptable est

l’ensemble des techniques comptables, qui a pour but d'organiser les écritures
par le choix judicieux des comptes nécessaires afin d'en suivre facilement les
opérations et d'en présenter les résultats. En tant que technique il fournit un
certain nombre de renseignements chiffrés d'ordre juridique et économique
exprimé dans des états appelés comptes. Ces technique commence par la
réception, classement, la saisie informatique et terminer par l’établissement du
bilan et du compte de résultat.
A la clôture de chaque exercice, les entreprises doivent déterminer leur résultat

comptable et fiscal. Cette obligation suppose préalablement la réalisation d'un
inventaire et l'enregistrement d'opérations de régularisation. Après avoir réalisé
l'inventaire et enregistré les opérations de régularisation, l'entreprise doit
Conclusion générale
clôturer ses comptes et déterminer son résultat. Le résultat comptable est égal à
la différence entre la somme des charges et celle des produits. Techniquement,
ce calcul s'effectue en 2 temps. D'abord, les différents comptes de charges et
comptes de produits sont soldés entre eux. Puis, les soldes respectifs obtenus
sont inscrits sur un compte intitulé " Compte de résultat de l'exercice ".
L'entreprise présente alors un bénéfice si la somme des produits est supérieure à
la somme des charges, un déficit dans le cas contraire. Le résultat comptable
n'est pas le résultat fiscal.
Le résultat comptable suppose de procéder à un traitement fiscal qui consistent à

ajouter au résultat comptable les charges non déductibles fiscalement
(réintégrations) et à déduire du résultat comptable les produits non imposables
fiscalement (déductions). Sur la déclaration envoyée à l'Administration, ces
corrections apparaissent dans le tableau de " détermination du résultat fiscal ".
En conclusion le cheminement des opérations de l’entreprise passe par le

traitement comptable ce dernier fini par donner un résultat fiscal qui sera traité
fiscalement pour donner a la fin un résultat fiscal qui sera déclaré au niveau des
impôts dans des imprimés qui correspondent a la nature de l’entreprise.
Bibliographie
Bibliographie
Les livre :
1- A Faure , la comptabilité c’est simple , Edition chiron ,rue Monge 75005

Paris 2001
2- DUVERGER, G JEZE Finances Publiques, 11eme édition, Paris, 1988

3- Encyclopédie, dictionnaire Encarta, Edition DISCO , Paris, , 2009.
4- J.G. D'ABOVILLE, Initiation aux problèmes financiers de l'entreprise,
Tome 2, éd. Moderne,Pa ris ,
5- IKAS KASIAM, Baudhuin in Code fiscal, Edition . WANG NGOM,Pari,
2001
6- IKAS KASIAM, LORT VAN DER LINDEN ,Edition op, Paris, 2002
7- KAKONGE KAMANGU , , LORT VAN DER LINDEN ,op,Paris,2002

8- 1 karine cerrada, comptabilité et analyse des états financiers, 1 ère édition
, 4 – 1348 Louvain-La-NeuveParis, 2014
9- KINZONZI et C. PEROCHON, comptabilité élémentaire, Paris, éd.

Foucher et CPCC, 1989
10- Maurice COZIAN, Précis de fiscalité des entreprises, 18 Edition

Litec, Paris, 1994.
11- MICHEL BOUVIER, Librairie Générale de Droit et de
jurisprudence, Edition théori, Paris 2007 1
Une mémoire :
1- Hayat Fetouh , la comptabilité des entreprise ,université Oran , Algerie ,
Master 2 science de gestion ,2010
Les journaux
1- JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIANNE N° 19

2- JOURNAL OFFICIELLE DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N° 74
Les lois :
1- Lois de finance
Les code:
- Code des taxes sur le chiffre d’affaire
- Codes des impôts directs et taxes assimilées
- Code de commerce
Les articles :
1- Article 6 JOURNAL OFFICIELLE DE LA REPUBLIQUE

ALGERIENNE N° 74,
2- Article 8 JOURNAL OFFICIELLE DE LA REPUBLIQUE
ALGERIENNE N °741 Article 12 du code de commerce Algérienne
3- Article 09 du code de commerce Algérienne
4- Article 15 du code de commerce Algérienne
5- Article 220-1 . JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE

ALERIANNE N° 19
6- Article 230-1 . JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE
ALGERIANNE N° 19
7- Article 5 de la loi n 9-88 relative aux obligation comptables des
commerçant
8- Article 2 du CIDTA
Article3 du CIDTA
Articl11 du CIDTA
Article 11 modifié par article de la loi de finance 2017
Article 22 du CIDTA
Article 33 du CIDTA
Article 23 du CIDTA
Article 42-43 du CIDTA
Article 42 du CIDTA
Article 45- 46 du CIDTA
Article 79 du code générales des impôts
Article 13 du CIDTA
Article 13 du CIDTA
Article 282 bis du CIDTA
Article 12 du CIDTA
Article 11 du LF 2015
Article 1et 3 du CTCA

Article 4à6 du CTCA

Article 219à221 du CIDTA
Article 27 du LFC ,2010
Article 46 de LF
Article 27 de LFC,2010
Article 141bis du CIDTA
Article 169 de code des procédures fiscales
Article 224rt 225 CIDTA
Les sites :
 www.lexique-comptable.inf le 23/02/2017à15 :00 H

 www.becouze.fr lexique termes comptables le 23/02/2017 à 15 :15 H
 www.memocompta.fr le 01/02/2017 à 13 :00H
 www.comptafacil.com le 01/02/2017 à 14H
 www.droit-finance.net

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET

Faculté des Sciences Département des

MEMOIRE DE FIN D’ETUDES

Option : comptabilité et fiscalité approfondie

Le traitement comptable et fiscal des différentes

Cas pratique : société d’importation et de distribution

Melle DAHMANI SIHEM

Melle TEBANI LYDIA

Promotion Juin 2017

04 Etat de rapprochement bancaire

06 Exonération temporaires de IRG

07 Taux d’imposition droit de

SARL : Société a responsabilité limitée

SCF : Système comptable Financier

IFU : Impôts Forfaitaire Unique

IRG : Impôts sur le revenu global

IBS :Impôts sur le bénéfice des société

TAP : Taxe sur l’activité professionnelle

TVA :Taxe sur la valeur ajoutée

LFC : lois financier comptable

CIDTA : Code des impôts directs et taxes assimilées

TIC : Taxe intérieure de consommation

DGI : Direction général des impôts

MGE : marchands en gros entrepositaires

Notre mémoire au thème de « le traitement comptable et fiscal des différentes

Son environnement étant complexe et en perpétuelle mutation, l'entreprise

L'application de cette comptabilité pour une garantie d'informations fiables et

« La fiscalité est compliquée et je doute qu’elle devienne un jour simple,

La fiscalité désigne l'ensemble des règles, lois et mesures qui régissent le

« Quelle sont les traitements comptables et fiscaux des différentes opérations

Afin de répondre à cette problématique, il fallait répondre aux questions

- Qu’est ce que le traitement comptables et fiscal ?

- Le traitement comptable c’est l’ensemble des étapes qui mènent au

L’objectif de notre travaille c’est :

- Etude du cheminement des différentes opérations de l’entreprise dans la

Dans notre recherche, on a fait appel à la méthode descriptive et la méthode

- Une recherche bibliographique. Assez exhaustive on a consulté des

Lieu et temps de la recherche

Cette thèse est subdivisée en (3) chapitre :

- Le premier chapitre, contiendra des généralités sur la comptabilité ensuite

Le traitement comptable est une technique permettant de codifier et de conserver

L’objectif de ce chapitre est d’acquérir, non seulement la maîtrise des

Ce chapitre est subdivisé en trois sections qui contiennent le mécanisme de la

Section01 : Aperçu général sur la comptabilité

1-1- généralité sur la comptabilité :

Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique

Il se décompose en deux catégories principales : l’actif immobilisé et l’actif

Les amortissements enregistrés pendant un exercice viennent en déduction du

L’un des objectifs de l’amortissement est la reconstitution d’un capital pour le

En comptabilité, une annexe est un document joint au bilan et au compte de

La balance est un document comptable qui reprend l’ensemble des comptes du

Le bilan est un document de synthèse qui décrit à un moment donné

La comptabilité est le recensement et la mesure économique de l’activité et du

Le compte de résultat récapitule les charges et les produits de l’exercice, sans

Aucune compensation ne peut être opérée entre les charges et de produits.

L’inventaire et un relevé de tous les éléments d’actif et de passif, au regarde

Les données d’inventaire sont regroupées sur le livre d’inventaire.

Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative

Le patrimoine représente l’ensemble des biens st des obligations (les dettes)