UFAR Analyse des coûts – 10-2019

TD 2 – Méthode ABC

1 Rock
La société Rock produit deux types de lecteurs de disques compacts : un modèle de base (Basis) et
un modèle haut de gamme (Luxus), ce modèle venant d’être commercialisé très récemment (alors
que le modèle de base est produit depuis de nombreuses années).
Depuis l’introduction du modèle Luxus, le résultat ne cesse de diminuer. Aussi, l’entreprise
s’interroge sur la pertinence de ses calculs de coûts.
Le système de comptabilité de gestion utilisé dans l’entreprise répartit les coûts indirects de
fabrication sur la base d’une seule unité d’oeuvre, à savoir les heures de main d’œuvre directe.
En 2018, l’entreprise estime les charges indirectes de fabrication à 1.000.000 € pour une production
de 5.000 unités du modèle de Luxus et 40.000 unités du modèle Basis.
Le modèle Luxus nécessite 2 heures de main d’œuvre directe, contre 1 heure pour le modèle Basis.
Les coûts directs des matières et de la main d’œuvre par unité, ainsi que les prix de vente par unité
sont les suivants.

Eléments Modèle Luxus Modèle Basis

Coût direct des matières 45,00 € 30,00 €
Coût direct de la main d’œuvre 20,00 € 10,00 €
Prix de vente 140,00 € 80,00 €

1) Quel est le montant des charges indirectes affecté pour une unité d’œuvre ?
2) Déterminez le coût de production de chacun des modèles en utilisant une seule unité
d’œuvre (les heures de main d’œuvre directe, h. MOD).

L’entreprise décide d’allouer les charges indirectes de production sur la base de quatre activités.
Pour 2018, la répartition de ces charges sur es activités est la suivante.

Volume des inducteurs d'activité

Activité Inducteur d'activité Coût (en €)
Total Modèle Luxus Modèle Basis
Commander Nombre de commandes 180 000 600 200 400
Contrôler la qualité Nombre de contrôles 250 000 2 000 1 000 1 000
Lancer la production Nombre de lancements 220 000 200 100 100
Entretenir les machines Nombre d'heures machine 350 000 35 000 20 000 15 000
Total 1 000 000

En utilisant les informations issues de la comptabilité a les activités :

3) Calculez le coût des inducteurs d’activité

4) Déterminez le coût unitaire de production de chacun des deux modèles.
5) Commentez.

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2 Distrifrige
La société Distrifrige est un grossiste spécialisé entre les grands fabricants mondiaux de
réfrigérateurs et les distributeurs.
Sur une année, cette société achète 10.000 réfrigérateurs au prix unitaire de 230 € (prix fixé par un
contrat). La société revend ces appareils à différents types de clients : hypermarchés (Carrefour,
etc.), magasins spécialisés (Darty, etc.) et petits magasins indépendants. Le prix de revente (brut)
est de 300 €, sachant que des remises sont accordées (pour les hypermarchés, magasins spécialisés
et petits magasins, le taux de remise moyen est respectivement de 11 %, 15 % et 1 %).
Par ailleurs, en dehors du coût d’achat des réfrigérateurs, les coûts internes de Distrifrige se montent
à 500.000 €. Ils sont faibles car la société se contente de redistribuer les réfrigérateurs.
1) Présenter le chiffre d’affaires réalisé en fonction des circuits de distribution.
2) Présenter le résultat de la société dans un tableau en faisant apparaître (au total et à
l’unité) le chiffre d’affaires (le prix de vente), le total des coûts et le résultat.
La concurrence accrue sur le marché oblige la société à adopter une attitude commerciale plus
agressive. Il serait possible de revoir la politique de prix. Avant de modifier celle-ci, Distrifrige
souhaiterait connaître la rentabilité exacte de ses différents types de clients. Pour cela, elle met en
place une démarche ABC, en distinguant quatre activités :
- Réceptionner les réfrigérateurs
- Rendre visite aux clients
- Préparer les commandes des clients
- Livrer les commandes des clients
Pour chaque activité, des inducteurs de coûts ont été définis :
Activité Inducteurs
Réceptionner les réfrigérateurs Nombre de réfrigérateurs
Rendre visite aux clients Nombre de visites clients
Préparer les commandes des clients Nombre de commandes clients
Livrer les commandes des clients Nombre de livraisons
Par ailleurs, toutes les charges indirectes (donc, à l’exception du prix d’achat des réfrigérateurs) ont
été affectées à ces quatre activités comme suit :
Activité Charges
Réceptionner les réfrigérateurs 210 000
Rendre visite aux clients 15 000
Préparer les commandes des clients 80 000
Livrer les commandes des clients 195 000
Le nombre d’inducteurs de coûts a été identifié par type de clients :
Inducteurs Hyper Mag. Spécialisés Petits magasins
Nombre de réfrigérateurs 4 000 5000 1000
Nombre de visites clients 8 5 17
Nombre de commandes clients 40 25 15
Nombre de livraisons 30 20 15

3) Calculer le coût pour chacun des inducteurs identifiés.

4) En déduire le coût de revient par type de clients.
5) En déduire le résultat et le taux de rentabilité économique pour chaque type de clients.
6) Quelles conclusions faut-il tirer de cette analyse ?

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3 Airel ABC
L’usine de Groville de la société Airel fabrique des sèche-mains électriques. Il s’agit essentiellement d’une
activité de montage et de finition des produits fabriqués. Ce site assure aussi le service après-vente (SAV) de
l’ensemble de la société.
Cette usine réalise ses approvisionnements de façon autonome et met en œuvre ses contrôles de qualité des
produits finis ainsi que les expéditions aux clients.
Pour mieux contrôler ses coûts, elle décide de mettre en place un système de coûts préétablis et de procéder
de façon systématique au rapprochement entre les coûts constatés et les coûts préétablis.
La gamme de produits fabriqués se compose de 3 modèles :
- « Brise » vendu au prix HT de 69 €
- « Alizé » proposé au prix HT de 109 €
- « Rafale » vendu au prix HT de 149 €
Le processus de fabrication est le suivant :
- Les boitiers métalliques qui forment la « coque » des sèche-mains sont livrés par le sous-traitants
chargé de cette production. Lors du lancement en fabrication d’une série, ils sont recouverts d’une
couche de peinture blanche par immersion dans un bac de peinture puis séchage dans un tunnel de
séchage ;
- Compte tenu de sa position au début du cycle de production à chaque lancement en fabrication et de
son caractère totalement automatique, le coût de cette activité de peinture est inclus en totalité dans
le coût de l’activité lancement des séries en fabrication ;
- A la sortie du tunnel de séchage, les boitiers peints arrivent dans l’atelier de montage où ils sont
assemblés avec les autres composants du sèche-mains ;
- Les ensembles montés passent dans l’atelier CEE (Contrôle – Emballage – Expédition) qui vérifie le
bon fonctionnement de chaque appareil.
Chaque appareil vérifié est placé dans un emballage avec sa notice d’utilisation. Les commandes des clients
sont ensuite préparées et confiées à des prestataires extérieurs pour la livraison.
Eléments du budget de production (données prévisionnelles)
Le programme de production mensuel correspondant à une activité normale est le suivant :
Référence Brise Alizé Rafale
Unités 1.200 1.500 750
Ce programme de fabrication correspond aux prévisions mensuelles des ventes car l’entreprise travaille sur
commande. Donc, en principe, aucun stock de produits finis n'est prévu.
Les composants sont achetés en fonction des besoins.
Les quantités de composants entrant dans la fabrication des différents modèles sont les suivantes (cf. infra) :
Nombre de composants Prix unitaire des
Nomenclature des trois produits
Brise Alizé Rafale composants (€)
Boitier type 1 1 6,40
Boitier type 2 1 7,60
Boitier type 3 1 5,80
Ventilateur (moteur / hélice) Type A 1 11,20
Ventilateur (moteur / hélice) Type B 1 1 13,10
Résistance de chauffage et rhéostat type A 1 9,80
Résistance de chauffage et rhéostat type B 1 1 11,40
Cellule photoélectrique 1 1 2 7,00
Buse de sortie chromée 1 10,40
Package de petites fournitures 1 1 2 2,50

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Temps et coûts de main d’œuvre directe (MOD)

Brise Alizé Rafale Coût de l'heure de MOD (€)
Montage (en minutes) 15 15 18 27,00
CEE (Contrôle-Emballage-Expédition) (en minutes) 30 30 42 22,50
Conditions de fabrication et taille des lots
Taille des lots de fabrication1 200 150 75

Charges par activités

Activités Inducteur de coût Charges imputés à l'activité (€)
Approvisionnement Type composant acheté 3 200
Lancement des séries en fabrication Lot mis en fabrication 12 480
Montage Unité de produit fabriqué et vendu 6 900
CEE Unité de produit fabriqué et vendu 8 280
Distribution Unité de produit fabriqué et vendu 2 070
Administration générale Unité de produit fabriqué et vendu 3 450
36 380
Le budget des charges de l’activité « Lancement des séries en fabrication » comporte 9.880 € de charges
fixes.
Pour les calculs de coûts, un modèle compose un demi-inducteur si le composant est commun à deux
modèles et un tiers d’inducteur s’il est commun aux trois modèles (et un inducteur entier si le
composant est spécifique à un modèle).

1) Calculez le coût direct unitaire2 du modèle Rafale présentant le détail de chaque ligne de
charge.
2) Quel type de charges figurent dans le tableau « charges par activités » ? Justifiez votre
réponse.
3) Procédez aux regroupements (des activités) qui s’imposent avec attribution des charges qui
correspondent.
4) Déterminez pour chaque regroupement d’inducteurs le nombre d’inducteurs à considérer sur
la période étudiée.
5) Dans un tableau, calculez le coût de chaque inducteur (en fonction des regroupements mis en
œuvre).
6) Déterminez pour chaque produit les charges indirectes qui lui reviennent. Vous détaillerez
votre calcul.
7) Procédez à la vérification explicite du calcul précédent (relatif aux charges indirectes imputées
à chaque produit).
8) Calculez le coût de revient total et unitaire de chacun des trois modèles. Vous admettrez pour
ce calcul que le coût direct unitaire des modèles Brise, Alizé et Rafale est respectivement de
54,90 €, 59,60 € et 83,55 €.
9) Calculez pour le modèle Rafale le résultat analytique (total et unitaire) en retenant comme
hypothèse que son coût de revient est de 98,00 € l’unité.
10) De façon générale, la comptabilité générale peut-elle faciliter le calcul des coûts en ce qui
concerne les comptes de charges utilisés ? Votre réponse sera argumentée et illustrée à l’aide
d’exemples relatifs à une boulangerie-pâtisserie.

1
Pour des raisons techniques, la taille des lots mis en fabrication est constante pour chacune des 3 références produites.
2
Le coût direct intègre à la fois les composants spécifiques et les heures de MOD.