La TVA due (cours avec exercices corrigés)

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October 22, 2012

La TVA est un impôt indirect, il se répercute normalement sur le consommateur final du

produit, c’est donc ce dernier qui supporte cet impôt, et on comprend que l’entreprise n’est
autre chose qu’un intermédiaire entre l’Etat qui encaisse la TVA et le consommateur final qui
paie celle ci. Elle ne supporte donc pas la TVA.

La taxe sur la valeur ajoutée ou TVA est une invention française créée en 1954, qui a, depuis,

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été adoptée par de nombreux pays dans le monde! La TVA est un impôt indirect supporté
par le consommateur final, c’est-à-dire le particulier qui ne récupère pas la TVA.
Quand les entreprises réalisent des ventes auprès de leurs clients, au montant hors taxe
qu’elles facturent s’ajoute la TVA qu’elles collectent pour le compte du Trésor public. Et
quand elles réalisent des achats auprès de leurs fournisseurs, elles payent de la TVA qu’elles
vont pouvoir «récupérer» auprès du Trésor public. Ainsi, elles collectent de la TVA (sur leurs

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ventes) mais, avant de la reverser au Trésor public, elles déduisent la TVA qu’elles ont payée
(sur leurs achats). La TVA à payer au Trésor public, pour une période donnée (au titre du
mois, par exemple), va se calculer selon la formule suivante:
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TVA à payer =TVA collectée sur ventes – TVA déductible sur achats

Finalement, les entreprises agissent auprès du Trésor public comme un agent collecteur.

Même si la TVA ne représente pas un «vrai» coût pour elles, les entreprises doivent toutefois
la calculer, en réaliser la déclaration au Trésor public, puis la lui reverser; ce qui au final
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représente un certain travail et du temps pour leur comptable. En fonction de leur chiffre
d’affaires, elles déclareront la TVA annuellement, trimestriellement ou mensuellement (le
.ti

plus souvent). Les déclarations de TVA – dès lors qu’il y a de la TVA à payer – seront
accompagnées de leur règlement. En cas de retard de déclaration et de paiement, la société
encourt des pénalités de la part du Trésor public.
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Dans le cas où la TVA déductible est supérieure à la TVA collectée, l’entreprise n’a pas de TVA
à payer. Au contraire, elle a un «crédit de TVA » auprès du Trésor public, qui est en position
de lui devoir un remboursement. Dans ce cas, existent deux possibilités:
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1. Soit l’entreprise demande le remboursement de son crédit de TVA au Trésor public (en
joignant un formulaire).
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2. Soit elle reporte ce crédit sur sa prochaine déclaration de TVA (surtout si la somme à
récupérer n’est pas significative).

Il y a plusieurs taux de TVA, les principaux taux étant les suivants :

– taux réduit de 5,5 % pour les produits de première nécessité ou de consommation

courante (eau, alimentation, services aux personnes handicapées, repas scolaires, livres…);

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– taux réduit de 10 % (transport de personnes, produits à emporter de la restauration,
travaux dans les habitations, hôtellerie, autres services à la personne, vente à emporter ou
restauration sur place…);

– taux normal de 20 % (vêtements, équipements de la maison, équipements de la personne,

restauration.. .).

Il existe des taux particuliers – pour la Corse, les départements d’Outremer, la presse, un
taux super-réduit de 2,10 %, etc. -, mais nous n’entrerons pas dans les détails.

La déclaration de TVA en pratique

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À partir d’un exemple, nous allons effectuer une déclaration de TVA.

Voici les données de l’exemple:

– la période concernée est le mois de mai;
– nos ventes sont exclusivement des ventes de marchandises, au taux de TVA normal de 20

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%;
– en mai, notre chiffre d’affaires s’élève à 22 000,00 € HT;
– le total de notre TVA collectée est de 4400 € (22000 x 20 %), montant qui figure au solde (au
crédit) du compte 44571 TVA collectée, au 31 mai;
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– au titre de la même période, le solde (au débit) du compte 44566
– TVA déductible sur autres biens et services s’élève à 2218,58 €.

À partir de ces informations nous allons:

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1. Déterminer le montant de la TVA à payer au titre de mai;
2. Effectuer la déclaration de TVA sur le formulaire.
3. Passer l’écriture d’opérations diverses relative à la déclaration de TVA.
.ti

4. Passer l’écriture de banque pour le règlement de la TVA.

Voici ces étapes au fur et à mesure:

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1. Détermination du montant de la TVA à payer

TVA à payer = TVA collectée – TVA déductible
TVA à payer = 4400,00 – 2218,58 = 2181,42 €
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2. Déclaration de TVA
Dans le formulaire de déclaration de TVA (ci-dessous) qui sera envoyé au Trésor public,
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figurent les éléments suivants:

en haut à gauche, ligne 01, le montant du chiffre d’affaires de mai (22 000,00 €);
en ligne 07 qui correspond à la TVA à 20 %, ce même montant et, à côté, la TVA s’y
rapportant (4400 €);
en ligne 12, le même montant de TVA puisqu’il n’y a qu’un taux de TVA concerné;
en ligne 14, le montant de la TVA déductible arrondi à l’euro le plus proche (2219 €);
en ligne 16, le même montant puisqu’il n’y a pas de crédit de TVA à récupérer au titre
du mois précédent (ligne 15);
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 en ligne 17, à droite, le montant de la TVA due arrondi à l’euro près.

Cette déclaration de TVA était très simple, donc facile à remplir.. . , ce qui n’est pas toujours le
cas!

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w
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3. Écriture d’opérations diverses relative à la déclaration de TVA

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Cette écriture va se faire dans le journal des opérations diverses (OD). Le but est de remettre
à zéro le solde des deux comptes de TVA, déductible et collectée, et d’équilibrer l’écriture
avec un 3e compte de TVA.
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Voici comment:

Pour annuler le solde du compte 44566 – TVA déductible sur autres biens et services (2
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218,58 € au 31/05) qui est en débit, on le crédite dans le journal des OD;
Pour annuler le solde du compte 44571 – TVA collectée (4400 € au 31/05), qui est en
crédit, on le débite dans le journal des opérations diverses (OD);
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Pour équilibrer l’écriture, on utilise le compte 44551 – TVA à décaisser.

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 Remarques:

• L’écriture d’opérations diverses (OD), pour la TVA, a pour objet de faire ressortir la TVA à payer
(ou le crédit de TVA), mais également de remettre les comptes de TVA collectée et de TVA
déductible à zéro, car il n’y a plus lieu ni de les récupérer, ni de les déduire. Ne pas passer d’OD fait
courir le risque à l’entreprise de reprendre ces sommes sur sa prochaine déclaration de TVA.
• Le compte 44566 – TVA déductible n’est pas complètement soldé: 2219 € est la somme arrondie
figurant sur la déclaration de TVA, le montant réel étant 2 218,58 €. Nous verrons plus loin comment
gérer les arrondis et les différences de règlement.

4. Enregistrement du règlement de la TVA à payer

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Qu’il s’agisse d’un règlement par virement ou par chèque , l’écriture est la même.

t.c
Cas d’application :

À partir des informations qui suivent, vous allez calculer la TVA à payer au titre du mois de
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juillet, puis passer les écritures nécessaires :
le chiffre d’affaires: 25000,00 €;
la TVA applicable sur le chiffre d’affaires est de 20 % ;
la TVA déductible sur les autres biens et services: 2500,00 €;
le paiement de la TVA est prévu au 8 août.
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Correction:
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Montant de la TVA collectée: 25000,00 x 20 % = 5000 €.

TVA à payer: 5000 €-2500 € = 2500 €.
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Ce qui suit concerne la tva au Maroc:

la TVA due
L’entreprise travaille donc pour le compte de l’Etat. Elle collecte la TVA, mais elle ne Lui verse
pas la totalité, car elle doit en déduire la TVA qu’elle a elle-même supportée en achetant les
marchandises ou en achetant les éléments qui composent son coût de revient. Elle ne verse
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donc que la différence entre :

La TVA sur les achats et frais.

La TVA sur les ventes.

Les entreprises peuvent payer la différence de TVA à l’Etat soit à la fin de chaque mois ou à la
fin de chaque trimestre (tout dépend de leurs chiffres d’affaires):

Si le chiffre d’affaire > 1.000.000 de Dhs ==> la déclaration est mensuelle.

La déclaration est trimestrielle si CA<1.000.000 de Dhs et si l’entreprise a une activité
saisonnière.

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Régimes de TVA
On rappelle qu’il existe deux régimes de TVA : le régime des débits (on l’appelle aussi régime
Facturation) et le régime des encaissements. Seulement au Maroc, la majorité des
entreprises adoptent le régime des encaissements. Celui consiste :

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La TVA n’est due à l’Etat que lorsque l’argent de la vente a été effectivement encaissé.
La TVA n’est récupérable que lorsque les achats effectués par l’entreprise soient
effectivement réglés.
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Par contre dans le régime des débits on doit donner la TVA à l’Etat, une fois la facture établie
sans attendre le règlement de celle-ci, bien sûr tant mieux si le règlement a été fait.
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Le calcul de TVA
Au Maroc on tient compte dans le calcul du montant de la TVA à verser à l’Etat de la règle du
Décalage d’un mois pour la récupération de la TVA payée aux fournisseurs.
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Le calcul de la TVA se fait de la manière suivante :

TVA due Mars = TVA sur ventes de biens et services encaissés au cours du mois « Mars »
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– TVA sur achats d’immobilisation du mois de « Mars »

– TVA sur achats et frais réglés de « Février »
– Crédit de TVA du mois « février » s’il existe
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Exercice Calcul de TVA:

On vous communique les renseignements suivants (TVA 20%)
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 Questions :
1. déterminer la TVA due pour le mois de février et mars.

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2. enregistrer les écritures concernant les déclarations de TVA y compris celle de son paiement.

Solution de l’exercice :
TVA due de Février =
TVA due Février = TVA facturée en février = 142320 x 0,20 /1.2= 23720 Dhs

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– TVA sur achats d’immobilisation du mois de «Février»
= 72000 x 0,20 /1.2= 12000 Dhs
– TVA récupérable sur achats réglés en janvier
= 48000 x 0,20 /1.2=8000 Dhs
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– TVA sur véhicules de transport de personnes n’est pas récupérable
– Crédit de TVA du mois « Janvier » il n’existe pas
= Montant a verser à l’Etat est : 3720 DHS
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TVA due de Mars =
TVA due Mars = TVA facturée en mars= 216000 x 0,20 /1.2= 36000 Dhs
– TVA sur achats d’immobilisation du mois de «mars»
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= 352800 x 0,20 /1.2= 58800 Dhs

– TVA récupérable sur achats réglés en février
= 87600 x 0,20 /1.2=14600 Dhs
– TVA sur frais de mission et de réception n’est pas récupérable
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– Crédit de TVA du mois « février » il n’existe pas

= Montant a verser à l’Etat est :- 37400 DHS« attention c’est négatif »
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L’enregistrement comptable:
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On remarque qu’il n’y aura pas de règlement de TVA à fin avril car le solde étant en faveur de
l’entreprise.

Attention, la TVA n’est pas récupérable dans les cas suivants :

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les frais de déplacements, de missions, de restauration.
Les biens produits et non utilisés pour l’exploitation
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Les achats de carburant
L’acquisition et la réparation de véhicules de transport de personne
Les professions libérales (notaire, les adouls, avocats, médecins….)
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Ces achats et frais sont donc enregistrés TTC dans les comptes concernés.

Attention, à la TVA en cas de cession d’immobilisation :

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lorsqu’on achète une immobilisation avec de la TVA récupérable, on enregistre cette TVA
dans le compte 34551, et on la déduit le mois même dès son encaissement.
Lorsque la cession de l’immobilisation se fait dans un délai supérieur à 3ans, il n’ y a pas de
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reversement de TVA.
Dans le cas contraire, une partie de la TVA initialement déduite doit etre reversée.

Si la cession intervient dès la première année, 2/3 de la TVA déduite doit être reversée au trésor.
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Si la cession intervient la deuxième année, ½ de la TVA doit être reversée au trésor.

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