Université Ibn Zohr Semestre 5 - Gestion

FSJES AGADIR Professeur : Mlle Khadija MOHCINE

TRAVAUX DIRIGES DE LA FISCALITE

Suite du corrigé de la série n°1 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

Exercice 4

1- Détermination de la base d’imposition de la TVA

Eléments Montants
Prix du matériel 730 000
- Remise 5% 36 500
= Net commercial 693 500
+ Frais de transport 25 000
+ Frais d’emballage 35 600
+ Frais de montage 42 700
+ Intérêts pour règlement à terme 12 400
= Prix de vente (base imposable) 809 200
+ TVA (20%) (TVA exigible) 161 840
= Prix de vente (TTC) 971 040
- Acompte 360 000
- Reprise 144 000

= Net à payer (TTC) 467 040

Explications :

L’entreprise bénéficie d’une réduction commerciale (remise) de 5% sur le prix du matériel. Au net
commercial s’ajoute l’ensemble des frais liés à l’opération d’acquisition du matériel.

 Le transport est supposé être réalisé par le fournisseur lui-même, avec ses propres moyens, il le
considérera comme élément de la facture imposable dans les mêmes conditions que le matériel.

 Les frais d’emballage et de montage sont également imposables à la TVA au même titre que le
matériel, et donc facturés au client dans les mêmes conditions du matériel.

 Les intérêts pour règlement à terme sont les produits financiers facturés au client pour le délai de
règlement qui lui est accordé. Ils sont donc, imposables au même taux que le matériel vendu.

Après avoir déterminé le montant de la TVA et le montant TTC, le montant de l’acompte versé est
déflaqué (retranché) du prix total au même titre que le montant de la reprise auquel est évalué l’ancien
matériel.

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2- Précision de la date d’exigibilité de la TVA

 Premier cas : l’entreprise est soumise au régime des encaissements.

- TVA sur acompte = 360 000/6 = 60 000 DH, exigible au titre du mois de février.

- TVA sur reprise = 144 000/6 = 24 000 DH, exigible au titre du mois de mars.

- TVA due = 467 040/6 = 77 840 DH, exigible au titre du mois d’avril.

- Total de TVA exigible = 60 000 + 24 000 + 77 840 = 161 840 DH.

 Deuxième cas : l’entreprise est soumise au régime des débits.

- TVA sur acompte = 360 000/6 = 60 000 DH, exigible au titre de l’encaissement (Février).

- TVA sur reprise = 144 000/6 = 24 000 DH, exigible au titre du mois de la livraison (Mars).

- TVA due = 467 040/6 = 77 840 DH, exigible au titre de la facturation (Mars).

- Total de TVA exigible = 60 000 + 24 000 + 77 840 = 161 840 DH.

Exercice 5

Calcul de la TVA due pour le mois de novembre 2019

 Les achats

 01/11/2019 : [ ( 5 000) / 1,2 ] * 20% = 833,33

 02/11/2019 : [ ( 3 000 ) / 1,2 ] * 20% = 500

 05/11/2019 : [ ( 10 000 ) / 1,2 ] * 20 % = 1 666,67

 15/11/2019 : [ 5 000 (plafond) / 1,2 ] * 20 % = 833,33

 Les ventes

 16/11/2019 : [ 50 000 * 20%) ] = 10 000

 30/11/2019 : [ 80 000 * 20% ] = 16 000

Ainsi, on aura :

 TVA Facturée = 26 000 DH

 TVA récupérable / Immobilisations = 833, 33 DH

 TVA récupérable / Charges = 3 000 DH

Par conséquent :

TVA due = 26 000 – ( 833,33 + 3 000 ) = 22 166,67 DH

1- Calcul des prorata de déduction

 Le chiffre d’affaires réalisé au Maroc est imposable, il figure alors au numérateur. Il s’agit des
ventes au Maroc, et des ventes de déchets provenant des fabrications. Figurent aussi au niveau du
numérateur, l’ensemble du chiffre d’affaires réalisé à l’étranger (exonéré avec droit à déduction)
et celui soumis au régime suspensif.

 S’ajoutent au dénominateur, en plus de tous ces éléments, les opérations exonérées sans droit à
déduction et les opérations situées hors champs d’application de la TVA. Il s’agit, ici, de la
location nue des immeubles.

 Ne figurent pas au prorata les éléments ayant un caractère exceptionnel. Il s’agit du prix de
cession des éléments de l’actif, des produits financiers non taxables à la TVA, des indemnités
d’assurance perçues et des subventions d’équipement reçues.

a) Prorata de déduction calculé sur la base des données de 2019 et applicable

P = [ ( 5 300 000 + 275 000) * 1,2 ) + ( 1 600 000 + 1 500 000 ) * 1,2 ] / [ Numérateur + 1 560 000 ]

= 86,96 %

b) Prorata de déduction calculé sur la base des données de 2020 et applicable

P = [ ( 4 240 000 + 134 000) * 1,2 ) + ( 2 100 000 + 1 600 000 ) * 1,2 ] / [ Numérateur + 700 000 ]

= 93,26 %

2- Détermination de la TVA déductible sur immobilisations

a) En janvier 2020

Acquisition d’une machine de nettoyage : cette immobilisation servira pour les locaux industriels qui
ouvrent droit à déduction et pour les parties communes de l’immeuble nu situé hors champ d’application
de la TVA.

La TVA sera donc déductible en appliquant le prorata.

Ainsi, TVA déductible : 57 600 * 0,2 * 86,96 % = 10 018 DH.

b) En avril 2020

Le renouvellement du matériel de bureau : l’entreprise récupérera la TVA avec prorata car les
bureaux de l’administration sont sensés gérer l’ensemble de l’activité de l’entreprise, et par conséquent la
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TVA relative à toute dépense les concernant (immobilisation ou charge) est déductible en appliquant le
prorata.

Par conséquent, TVA déductible : 225 600 * 0,2 * 86,96 % = 39 236 DH.

c) En septembre 2020

Le matériel acquis sera affecté exclusivement aux ateliers de production qui fabriquent des produits
imposables et par la suite ouvrent droit à déduction à 100%. La TVA sera donc récupérable à 100%.

Donc, TVA récupérable : 75 300 * 0,2 = 15 060 DH

d) En décembre 2020

La TVA sur les réparations des immeubles nus n’est récupérable car cette activité de location est
située hors champ d’application de la TVA.

3- Les régularisations à effectuer en 2021

Dès la fin du mois de janvier 2021, le nouveau prorata calculé sur la base des données réelles de
2020 est connu. Il est égal à 93,26%.

Il dépasse le prorata provisoire de plus de 5 points (92,26 – 86,96 = 6,3 points). L’entreprise doit
donc procéder à une régularisation pour toutes les immobilisations acquises en 2020 et ayant fait l’objet
d’une déduction de la TVA avec application du prorata.

Du fait que le prorata a augmenté, l’entreprise aura droit à une déduction supplémentaire. Elle est
égale à :

 Pour la machine de nettoyage :

1 / 5 [ ( 57 600 * 0,2 * 93,26% ) – 10 018 ] = 145 DH

 Pour le matériel de bureau :

1 / 5 [ ( 225 600 * 0,2 * 93,26% ) – 39 236 ] = 568 DH

En mars 2021, et suite à la cession des deux micro-ordinateurs, aucune régularisation ne s’impose
(délai de conservation inférieur à 10 ans) (dernier alinéa de l’article 102 du CGI).

Exercice 7

Lors de l’achat du matériel en 2020, l’entreprise devait déduire le montant suivant au titre du même
mois de l’achat :

TVA récupérable sur matériel = 200 000 * 20% * 85% = 40 000 * 85% = 34 000 DH

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 Pour bénéficier de la déduction définitive de cette somme, le prorata de l’entreprise ne devra pas
varier de plus de 5 points durant les cinq années suivantes. Au cas contraire, des régularisations
s’imposent :

 En 2021, le prorata est devenu 74%, soit une baisse de 11 points. Il y a donc reversement de la
TVA car la partie de l’activité ouvrant droit à déduction a baissé. Le montant du reversement
s’élève à :

1 / 5 [ 34 000 – ( 200 000 * 20% * 74% ) ] = 880 DH.

 En 2022, hausse du prorata de 7 points, donc déduction complémentaire d’un montant de :

1 / 5 [ ( 200 000 * 20% * 92% ) – 34 000 ] = 560 DH

 En 2023, hausse du prorata de 2 points seulement, donc pas de régularisation.

 En 2024, hausse du prorata de 10 points. La déduction complémentaire est de :

1 / 5 [ ( 200 000 * 20% * 95% ) – 34 000 ] = 800 DH

 En 2025, la variation n’a pas dépassé 5 points, alors pas de régularisation.

 En 2026, même si la baisse est de plus de 5 points, le délai de 5 ans étant dépassé, aucune
régularisation ne s’impose.