Partie 1 CAE 19-20

COMPTABILITÉ DE GESTION FSJES M.
BOITI
Partie 2 : LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION
La comptabilité analytique est un instrument à usage interne tourné vers la gestion de sous-ensembles
distingués dans l'activité de l'entreprise. Corrélativement, il s'agit aussi très souvent du contrôle a
posteriori des responsables chargés de cette gestion.
Les insuffisances de la comptabilité générale :

La comptabilité générale est une comptabilité légale qui a pour objet la saisie, la classification et
l’enregistrement des flux externes. Le but de cet enregistrement des flux doit se terminer à la fin de
l’exercice comptable par l’établissement des états de synthèse. Mais cette opération d’enregistrement
comptable a quelques défaillances :
ne s’intéresse qu’aux flux externes : elle conçoit l’entreprise
comme un carrefour d’échange et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs
à l’intérieur de l’entreprise.
donne un résultat unique à posteriori à tous produits confondus,
toutes activités confondues. C’est donc une comptabilité de synthèse qui ne permet pas de savoir
les détails de ce résultat unique ou global.
ne permet pas d’évaluer réellement les éléments de stocks a tout
moment, mais seulement a un moment T (généralement a la fin d’exercice comptable).
est annuelle, descriptive, du passé (ne donne pas de visions pour le
futur)…..
Comparaison comptabilité générale / comptabilité analytique :

Le tableau ci-dessous résume les points de divergence entre la CAE et la CG :
Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Rapide, pertinente, approchée
La relation entre comptabilité analytique et comptabilité générale :

Par rapport à la comptabilité générale, dont elle emprunte les données au départ et avec laquelle elle
s'articule, la comptabilité analytique va se distinguer techniquement par le fait qu'au lieu de recenser des
charges classées selon la nomenclature des partenaires extérieurs à la firme : fournisseurs de matière
première, banque, prestataires de services, fisc, etc., c'est-à-dire selon une nomenclature de charges par
nature, les charges seront reclassées et ventilées par destination.
1
COMPTABILITÉ DE GESTION FSJES M.BOITI
L'entreprise n'est plus considérée comme une entité uniforme, mais comme un assemblage complexe de
moyens, de techniques, de responsabilités. Il ne s'agit plus de savoir si telle charge correspond à une
facture payée à tel tiers, mais de déterminer quelle part de cette charge peut être attribuée :
- à tel produit ou à telle activité ;
- à tel sous-ensemble de l'entreprise : usine, atelier, machine, poste de travail ;
- à tel responsable.
Le Plan Comptable Marocain définit de la manière suivante l'objet d'une telle analyse :
- connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l'entreprise ;
- déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan de l'entreprise ;
- expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer
aux prix de vente correspondants ;
- établir des prévisions de charges et produits courants (coûts préétablis et budgets d'exploitation
par exemple) ;
- en constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent (contrôle des coûts et des
budgets, par exemple) ;
- d'une manière générale, fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises de décision.
En résumé, la comptabilité analytique a quatre grands usages distincts : justifier des prix de vente,
donner des éléments permettant de décider, fournir des paramètres de contrôle, évaluer des biens et des
services. Chacun de ces usages renvoie à des qualités spécifiques :
- pour la justification de prix de vente, le coût de revient doit respecter la notion de "juste prix" ;
- les coûts doivent respecter des normes d'action propres au décideur ;
- pour le contrôle, les coûts, doivent avoir des qualités de fidélité et de sensibilité comparables à
celles d'une balance ;
- les coûts utilisés pour l'évaluation d'éléments de patrimoine doivent quant à eux être conformes
à la loi, étant donné leur influence sur les résultats fiscaux.
Ainsi, les données d'entrée de la comptabilité analytique peuvent différer de celles de la comptabilité
générale parce que certaines charges étaient considérées comme non incorporables, et qu'on souhaite
parfois ajouter des éléments supplétifs. Par ailleurs, on est souvent contraint d'estimer certaines charges
(dotations aux amortissements, charges financières, charges non encore facturées, etc.) faute de les
connaître exactement en temps utile. Les différences entre charges enregistrées par la comptabilité
générale et charges introduites dans le système d'analyse constituent ce que le PCM appelle des
différences d'incorporation.
Cette possibilité d'introduire des données différentes permet une grande souplesse d'utilisation en ce
sens qu'elle autorise des exploitations distinctes à périodicités différentes. Mais les comptables ont jugé,
à l'expérience, nécessaire d'établir périodiquement des recoupements entre les deux comptabilités, faute
de quoi la comptabilité analytique dégénérerait rapidement en un instrument incontrôlable et incohérent.
Ils souhaitent en particulier vérifier au moins une fois par an, en fin d'exercice comptable, la
concordance entre le résultat de la comptabilité générale aux résultats analytiques par produit :
Résultat de la comptabilité générale = Σ résultats analytiques par produit + Σ différences

d'incorporation
2
Notions de charges de substitution et différences d’incorporation :

Les enregistrements de charges et de produits en comptabilité générale se font pour satisfaire un besoin
d’information de l’entreprise ; mais également pour répondre à des contraintes fiscales. Par contre, la
CAE répond à un besoin concret de gestion de l’entreprise. Elle prend en considération des critères
économiques pour déterminer le montant des charges incorporées. C’est pourquoi on recourt à des
charges de substitution pour remplacer les charges de la comptabilité générale par des charges plus
proches de la réalité économique de l’entreprise. De ce fait :
- La valeur actuelle ou la valeur de remplacement se substituera à la valeur d’origine pour
déterminer les amortissements, provisions, ... ;
- Les amortissements comptables seront remplacés par des amortissements économiques. On parle
alors de charges d’usage
é
- Les provisions comptables seront remplacées à leur tour par des charges étalées dans un objectif
de lissage afin d’avoir le même montant d’une période à l’autre.
Les charges de substitution font ainsi apparaitre des différences d’incorporation :
Différence d’incorporation = charges incorporées en CAE – charges de la Comptabilité

Générale
DI/matières premières = valeur actuelle ou de remplacement – valeur d’origine

DI/amortissement = charges d’usage – dotations aux amortissements comptables
DI/provisions = charges étalées – dotations aux provisions comptables
Il s’en suit que :
Charges de la CAE = charges de la CG – charges non incorporables + charges supplétives ± DI
Application :
Exemple 1 : les matières premières :
L’entreprise ABC évalue ses sorties de stocks pour toutes les matières selon la méthode CMUP.
Cependant, le prix de la matière M est très volatile. Le responsable estime alors qu’il serait plus
judicieux de les enregistrer en comptabilité analytique pour leur valeur de remplacement.
- Consommation du mois de janvier : 5 000 kg
- CMUP pour le mois de janvier ...... : 80 Dhs/kg
- Valeur de remplacement ............... : 82 Dhs/kg
Déterminer la DI sur matière première
Valeur d’origine =
Valeur de remplacement =
DI/matières =
=
3
Exemple 2 : les amortissements :

Etat des immobilisations
Immobilisations Valeur d’origine Taux d’amort Observations
Camionnette 600 000 20% linéaire La valeur actuelle : 660 000
Durée d’utilisation propre à l’E/se : 8
ans
Micro-ordinateur 10 000 15% linéaire La valeur actuelle : 7 920
Durée d’utilisation propre à l’E/se : 4
ans
Sachant que l’entreprise tient une comptabilité analytique mensuelle, déterminer les DI/amortissements
pour le mois de janvier.
Calculs :
Immobilisations Amort. comptable Charges d’usage Différences
d’incorporation
Camionnette
Micro-ordinateur
Exemple 3 : les provisions :

A- Provisions pour charges :
En 2012, l’entreprise ABC avait prévu d’effectuer des travaux de réfection de ses ateliers dans 5
ans pour un coût global estimé à 600 000 Dhs.
En 2014, l’entreprise ABC connait de grands problèmes de trésorerie. De ce fait, elle a décidé de
ne doter cette provision que de 40 800 Dhs pour cet exercice.
B- Provisions pour risques :

Le comptable de l’entreprise ABC a constaté que les provisions pour risques enregistrées en
comptabilité connaissent des fluctuations rendant le calcul des coûts aléatoire
2010 2011 2012 2013 2014
90 000 110 000 93 000 85 000 102 000
Pour stabiliser les coûts, il décide de procéder à un lissage de ces provisions en remplaçant les
provisions comptables par leur moyenne arithmétique.
Déterminer le montant des charges étalées et DI pour le mois de décembre 2014
nature Dotation comptable Charge étalée Différence

d’incorporation
Provision pour charge à
répartir
Provisions pour risques
4
CAS DE SYNTHÈSE :
CAS N°1 :
La société FORMATICA est une S.A au capital de 1 500 000 Dhs totalement libéré au 31/12 2014. Elle
tient une comptabilité analytique mensuelle.
Le total des charges par nature pour Octobre 2018 s’élèvent à 600 954 Dhs.
L’analyse de ces charges révèle, entre autres :
- L’assurance vie semestrielle sur la tête du gérant : 3 000 Dhs
- La dotation annuelle aux amortissements d’une machine de production acquise à 250 000 Dhs
s’élève à 24 000 Dhs. La valeur actuelle de cette machine est estimée à 126 000 Dhs et elle peut
servir avec de bonnes performances techniques pendant encore 3 ans.
- A cause d’une pénurie de matières premières, la constitution du stock initial avait fait supporter à
l’entreprise une surcote de 10%. Ce stock était constitué de 2000 kg à 15,29 Dhs/kg.
- Les provisions pour risques, dont le montant s’élève à 6 000 Dhs pour Octobre 2018, ont évolué
de manière erratique ces dernières années variant entre 50 000 Dhs et 70 000 Dhs. Il serait
préférable de procéder à un lissage par la médiane.
Il y a lieu également de tenir compte de ces charges :
- Le loyer mensuel potentiel du siège social appartenant à l’entreprise : 6 000 Dhs
- Le taux d’intérêt annuel est de 12%.
Travail à faire :
Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts au titre de mois d’octobre 2015.
CAS N°2 :
La société XYZ, au cours du mois de décembre, a enregistré en comptabilité générale les charges
suivantes :
Charges par nature Périodicité
mensuelle trimestrielle Annuelle
Achats de matières et fournitures 270 000
Variation de stocks des M.F (Solde créditeur) 17 000
Achats de produits d’entretien 120 000
Autres charges externes 90 000 30 000 24 000
Impôts et taxes 48 000
Charges de personnel 220 000
Dotations aux amortissements comptables 180 000
Dotations aux provisions comptables 15 000
Charges financières 18 000
Charges non courantes 8 000
- La valeur actuelle des produits d’entretiens est de 254.000

- Les amortissements, comprennent 6.000 Dhs d’amortissements des immobilisations en non valeur ; par
ailleurs, les amortissements économiques sont estimés à 15.000 Dhs par mois.
- Une seule charge financière d’un montant de 7.800 Dhs est considérée comme charge liée à
l’exploitation.
- Le chef d’entreprise estime étaler la dotation aux provisions à un montant de 18.000 Dhs
- Le chef d’entreprise fourni un travail qui devrait correspondre à une rémunération de 9.000 Dhs /mois.
- Le Passif du bilan révèle un montant de capitaux propres qui est égale à 1.250.000 Dhs. Le taux
d’intérêt est fixé à 12 % / l’an.
Travail à faire :
Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts au titre de mois de décembre.
5
Conclusion :
Les objectifs de la comptabilité analytique :

Pour remédier aux lacunes de la CG déjà vu au niveau de la partie précédente, la CAE présente les
caractéristiques suivantes :
l’entreprise ;
e fournit des informations correspondant aux besoins d’analyse
propres à l’entreprise ;
prévisions;
tat unique de la comptabilité générale
en autant de résultat qu’il y a de produit;
(comptabilité des matières);

e mesurer les variations de marges en fonction
des étapes de la production;
et de ses composantes
6
Chapitre I : LA MÉTHODE DES COUTS COMPLETS
La méthode des coûts complets est fondée sur le principe d’une prise en compte complète des coûts
directs et des coûts indirects de l’entreprise. Malgré ses imperfections, la méthode reste encore
solidement implantée dans les entreprises et la compréhension de ses principes est donc nécessaire. Sa
mise en œuvre nécessite la maîtrise d’un minimum de concepts et de définitions.
1- Les différents types de coûts :

Un coût correspond à l’ensemble des charges supportées par l’entreprise pour la réalisation d’un produit.
Le CGNC préconise la terminologie suivante : « un coût est une somme des charges relatives à un
élément défini au sein du réseau comptable ».
Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes :

- son champ d’application : sans être exhaustifs, on peut distinguer les types suivants :
 des coûts par fonction économique : coût de production, coût de distribution, coût
d’administration,...
 des coûts par moyen d’exploitation : usine, magasin, ...
 des coûts par activité d’exploitation : coût d’un produit, d’une famille de produits, coûts d’un
par stade d’élaboration (étude, approvisionnement, fabrication, distribution)
 des coûts par responsabilité : coûts des services dirigés par le directeur financier, coûts du
service marketing,...
 des coûts par client, par région, ...
- son contenu : on peut rechercher des coûts complets ou des coûts partiels.
Pour le coût complet de produits, il existe deux variétés:
 coût complet traditionnel : qui intègre toutes les charges de la comptabilité générale.
 coût complet économique : qui intègre lui aussi toutes les charges de la CG mais après
retraitement : on ajoute certaines charges et on exclu d’autres.
Quant aux coûts partiels, ils sont définis à partir de la distinction d’une part, entre les charges
variables et les charges fixes et d’autre part, entre les charges directes et les charges indirectes.
- son moment de calcul : ici on peut déterminer :

 des coûts constatés : calculés postérieurement aux faits qui les ont engendrés ;
 des coûts préétablis : calculés antérieurement aux faits qui les ont engendrés. Il peut s’agir de
coûts prévisionnels ou de coûts standards. De manière générale, le calcul des coûts préétablis
est réalisé afin de permettre la mise en évidence de différents écarts, précieux pour le
contrôle de gestion.
2- Le calcul des coûts par la méthode des sections homogènes (centres d’analyse) :
Le principe de calcul des coûts complets repose sur l’affectation de l’ensemble des charges
incorporables de la comptabilité générale au coût des produits fabriqués. Le problème essentiel est celui
de l’affectation des charges de la comptabilité générale dans le système analytique, puis de leur
imputation au coût des produits.
En effet, les charges directes, comme de la matière première ou de la main-d’œuvre, peuvent être
affectées immédiatement et sans calcul préalable au coût du produit fabriqué. Par contre, la répartition
des charges indirectes exige un traitement préalable avant d’être imputées aux produits fabriqués. A cet
effet, elles font l’objet d’un regroupement préalable dans des centres appelés « centres d’analyse ».
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La complexité de cette opération oblige à distinguer plusieurs étapes :

- La détermination des centres d’analyse :
Un centre d’analyse est une division comptable de l’entreprise correspondant le plus souvent à
l’organisation fonctionnelle de l’entreprise (approvisionnement, production, distribution, administration,
etc.). Les centres d’analyse sont conçus comme des centres de regroupement de charges indirectes afin
de permettre l’imputation de ces charges aux produits aux différents stades du processus.
Le centre d’analyse regroupe des centres principaux et des centres auxiliaires :
 un centre principal correspond à une division de l’entreprise dont l’activité est directement
transférée à un objet de coût. Ex : le centre approvisionnement est un centre principal car les
charges indirectes sont directement imputables aux coûts d’achat.
 un centre auxiliaire est un centre qui fournit des services ou prestations aux autres centres
auxiliaires ou principaux (les charges indirectes ne correspondent pas à un objet de coût).
Exemple : les charges d’entretien vont au travers d’une répartition secondaire être affectées
dans des centres principaux.
- La répartition primaire des charges indirectes :

Les charges indirectes sont réparties entre les centres d’analyse, auxiliaires et principaux, selon des clés
de répartition. Elles sont généralement traduites sous forme de pourcentages.
La clé de répartition doit traduire au mieux la consommation du centre. Exemple : pour le loyer, la
surface occupée par les centres apparaît comme une clé évidente. Pour l’électricité, on peut répertorier le
nombre et la puissance des appareils électriques et calculer les pourcentages respectifs de chaque centre.
- La répartition secondaire des charges des sections auxiliaires :

La répartition secondaire vise à répartir les charges des centres auxiliaires entre les différents centres
(auxiliaires et/ou principaux). La difficulté peut provenir lorsque les centres auxiliaires s’échangent des
prestations : on parle alors de prestation réciproque. Il faut recourir à un système d’équation pour définir
le montant qui sera réparti par chaque centre auxiliaire.
- Le choix des clés de répartition :

Le problème qui se pose ici est de choisir la clé de répartition la plus pertinente pour l’affectation des
charges aux coûts. La meilleure unité d'œuvre est celle dont la quantité varie, au cours de plusieurs
périodes successives, en corrélation la plus étroite avec le total des frais du centre, ce qui en principe
suggère des études statistiques. Mais très souvent, dans la pratique, c'est l'une des quatre unités d'œuvre
suivantes qui est utilisée :
 l'heure MOD : adoptée lorsque, dans le centre d’analyse considéré, il est possible de pointer
les temps de travail par opérateur et que les temps de travail des opérateurs et des machines
qu'ils servent sont étroitement liés. Cette unité d'œuvre est en pratique très répandue ;
 l'heure machine : adoptée lorsque, dans le centre d’analyse considéré, la production est
réalisée par une machine dont le temps de fonctionnement n'est pas directement lié au temps
de travail des opérateurs qui la servent, et que l'amortissement de cette machine ainsi que ses
frais de fonctionnement sont importants par rapports aux frais de main d'œuvre
correspondants ;
8
 l'unité de fourniture travaillée (nombre, poids, volume, surface, longueur,..) : adoptée

lorsque les consommations correspondantes sont d'un coût prépondérant, et/ou lorsque les
temps de main d'œuvre et les temps machine par produit sont impossibles ou difficiles à
pointer alors que les fournitures travaillées par le centre font l'objet d'un pointage ;
 l'unité de produit élaboré (nombre, poids, volume, surface, longueur, ...) : adoptée pour un
atelier de fabrication spécialisé dans une production bien déterminée lorsque le centre
d’analyse intéressé n'intervient dans le processus d'élaboration que pour un seul produit, ou
pour des produits similaires.
Dans le cas des centres où aucune unité d'œuvre n'est envisageable, on utilise soit des clés forfaitaires
semblables aux clés de répartition des charges indirectes sur les centres d'analyse, soit des taux de frais,
ces derniers étant définis comme le rapport en pourcentage du total des frais du centre d'analyse
considéré à la valeur en dirhams d'une assiette déterminée. Par exemple, les frais du centre A seront
ventilés sur les coûts de revient CR1, CR2, CR3, par application, aux coûts de production CP1, CP2 et
CP3, des quantités vendues de ces mêmes produits, du taux de frais égal en % à :
La somme des coûts de production des quantités vendues constitue de ce fait l'assiette de ventilation.
L'objectif final est de calculer un coût de revient qui permet de déterminer une politique de prix. Pour y
arriver, la méthode des coûts complets préconise un calcul de coût par stade de fabrication qui doit
respecter la réalité du processus de production de chaque E/se.
Dans une vision très globale, on peut distinguer 2 types d’entreprises :
 Les entreprises commerciales dont le cycle d’exploitation peut être résumé ainsi :
 Les entreprises industrielles dont le cycle d’exploitation peut se résumer comme suit :
En conséquence, les charges de la comptabilité générale doivent être rassemblées suivant leur
appartenance à une étape définie ci-dessus. La constitution des coûts par étape fait apparaître :
un ou des coûts d’approvisionnement ou d’achat :

des coûts de production :
des coûts de distribution :
L’obtention des coûts de revient des produits se fait par intégration successive des différents coûts et
pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du coût de revient, on parle de hiérarchie
des coûts :
9
3- Intérêts et limites de la méthode des sections homogènes :

Plusieurs critiques ont été adressées à cette méthode de détermination des coûts complets.
D’une part, la méthode a une double utilité :
- En permettant une imputation raisonnable des charges indirectes aux différents produits ou
catégories de produits, elle offre un moyen efficace de calculer un coût complet dont l’intérêt,
plus ou moins grand, n’est pas contestable quelles que soient les caractéristiques de l’entreprise
qui l’applique ;
- En facilitant une analyse fonctionnelle des responsabilités, elle peut être un instrument très utile
du contrôle de gestion dans l’optique du budget par centre de responsabilité.
D’autre part, on peut reprocher à la méthode :

- Qu’elle ne va pas assez loin dans l’analyse des opérations pour pouvoir les classer en groupes
suffisamment homogènes et si elle voulait atteindre cet objectif, il en résulterait une
complication extrême des processus d’enregistrement et un coût prohibitif ;
- Qu’elle ne permet pas d’avoir pour une usine, une entreprise, ... une vue précise des rapports qui
existent entre toutes les catégories d’opérations et coûts de façon à aboutir, par addition, à des
synthèses instructives.
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4- Applications :
Exercice 1 : Prestations réciproques & hiérarchie des coûts :
La société « CUIRTA » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de
vestes en cuir destinées à l’exportation. Le comptable de l’entreprise vous soumet les renseignements
suivants afin d’effectuer les travaux ci après.
1) Les renseignements sur le processus de fabrication :

La fabrication des vestes passe par 3 ateliers : Les vestes sont coupés dans un atelier « coupe », puis ils
passent dans l’atelier « piquage » et enfin dans l’atelier « finition » où les ouvriers mettent les boutons et
les fermetures à glissières.
2) Tableau de répartition des charges indirectes du 3ème trimestre 2016 :

Charges total Administratio Entretie Achat Coupe Piquag Finition Ventes
n n s e
Total 1.083.570 146.400 110.400 83.200 44.600 283.380 213.990 201.60
R° I 0
Rép. II
- Adm ?? 20% 5% 15% 20% 20% 20%
- Ent 15% ?? 15% 20% 20% 20% 10%
Total
R° II
Nature des U.O m de M de Pièces Pièces 100
cuir cuir piquées fabriquée Dhs de
acheté coupé s ventes
Nombre des U.O ?, ? 3.000 3.000 ?
3) Données complémentaires :
- Stock au 01/07/2016 :
- Cuir : 400 mètres à 49.7 Dhs le mètre
- Veste : néant
- Achat de la période : cuir : 5.000 mètres à 60 Dhs le mètre
- Consommation de la période : 4.000 mètres de cuir
- Ventes de la période : 2.400 vestes à 500 Dhs l’unité
- Main d’œuvre directe de la période ;

- Coupe : 3.500 heures à 15 DH l’heur
- Piquage : 3.600 heures à 8DH l’heure
- Finition : 2.400 heures à 7DH l’heure
Travail à faire :
1- Terminer le tableau de répartition des charges indirectes.
2- Présenter sous forme de tableau :
a- le coût d’achat du cuir
b- le coût de production des ventes
c- le coût de revient et le résultat analytique des vestes vendues
NB : Les sorties sont évaluées au coût moyen unitaire pondéré

Retenir deux décimales pour les calculs
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ANNEXES :
Charge total Administrati Entretie Achats Coupe Piquage Finition Ventes
s on n
Total 1.083.570 146.400 110.400 83.200 44.600 283.380 213.990 201.600
R° I
Rép. II
- Adm …………….. ………. ………... ……… ……… ……… ………
- Ent ……………... ………… …......… ……… ……… ……… ………
Total
R° II
Nature des U.O m de M de Pièces Pièces 100 Dhs
cuir cuir piquées finies de
acheté coupé ventes
Nombre des U.O 3.000 3.000
Coût des U.O
CALCUL DES PRESTATIONS RECIPROQUES :
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………
Coût d’achat :
Eléments Q C.U MTS
………………………
………………………
12
I.P de …………
Eléments Q C.U Mts Eléments Q C.U Mts
S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
Coût de production des ………………..

Eléments Q C.U MTS
…………………………………
………………………………….
…………………………………
…………………………………
…………………………………
………………………………….
…………………………………
I.P des …………….

S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
Coût de revient des ……………………. :

Eléments
Q C.U MTS
………………………
………………………
Résultat analytique des …………………… :
Eléments
Q C.U MTS
………………………
………………………
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Exercice 2 : calcul des charges de la CAE & en-cours de production :
RAPPEL SUR LES EN-COURS DE PRODUCTION :

a- Définition
Un produit en-cours est un produit dont on a entamé la fabrication et qu’on n’a pas achevé au moment
de calcul du coût de production.
En présence des en-cours la formule des coûts de production devient alors :
Coût de production = En-cours Initial + Charges directes de production
+ Charges indirectes de production – En-cours Final
Remarque : Il ne faut pas confondre les produits en-cours et les produits semi-finis. Ces derniers sont
des produits achevés, qui ont subi toutes les opérations de transformation liées à leur production et qui
attendent à être utilisés dans la fabrication d’un autre produit (ex, pneus, caissons,..).
b- Exemple :
Données techniques :
Un atelier fabrique des pièces X par utilisation d’une matière première A, qui est mise en œuvre au
début de la fabrication.
Il faut 1,5 Kg de matière A pour fabriquer une pièce X.
Informations relatives au mois de février 2008 :

 Le coût d’achat de la matière A est de 8,40 DH le kg.
 M.O.D. : 504 heures (dont 60 heures pour les pièces inachevées à la fin de la période) à 25 DH
l’heure.
 Les charges indirectes de l’atelier production sont de 10 800 DH pour 270 UO. Les pièces non
terminées à la fin de la période ont nécessité 50 UO.
 L’entreprise a commencé la fabrication de 120 pièces X dont 30 sont inachevées à la fin du mois.
 Au début du mois, il y avait 20 pièces à terminer dont la valeur était de 3 548 DH.
T.A.F. :
1 : Calculer le coût de production des en-cours de fin de période.
2 : Calculer le coût de production des pièces X terminées au cours du mois de février.
Evaluation des en-cours de fin de période

Eléments Quantité Coût unitaire Montant
Charges directes
Matière première A consommée …………. …………. ………….
M.O.D. …………. …………. ………….
Charges indirectes
Atelier Production …………. …………. ………….
Coût de production …………. …………. ………….
Coût de production des pièces X terminées

En-cours initial …………. …………. ………….
Charges directes
Matière première A consommée …………. …………. ………….
M.O.D. …………. …………. ………….
Charges indirectes
Atelier Production …………. …………. ………….
En-cours final …………. …………. ………….
Coût de production …………. …………. ………….
14
DONNÉES DE L’EXERCICE 2
Les établissements « JOHNSON » fabriquent deux types de shampooing :

 Shampooing pour cheveux secs (shampoing C.S.)
 Shampooing pour cheveux gras (shampoing C.G.)
Les deux produits sont fabriqués à partir de deux matières : les plantes et les produits chimiques.
Ces matières sont traitées dans l’atelier « Traitement » pour donner un mélange qui passe directement
dans l’atelier « Finition » pour subir un deuxième traitement qui donne les deux types de shampooing.
Pour le mois d’Octobre 2016, vous disposez des renseignements suivants :
1 : tableau de répartition des charges indirectes :

Eléments Total Sections principales
Approvisionneme Traitement Finition Distribution
nt
Totaux secondaires ? 37 800 83 100 85 800 ?
Nature de l’U.O. Kg de MP Kg de MP H. de M.O.D. 100 DH de
achetées traitées CA
o Le montant des charges par nature autres que les achats, leurs variations de stocks s’élève à 657 700
DH.
o Les dotations mensuelles aux amortissements des frais préliminaires sont de 10 600 DH.
o La rémunération mensuelle de l’exploitant est de 7 300 DH.
2 : Mouvements du mois d’octobre 2016

Eléments Stocks au 01/10/2016 Achats du mois Stocks au
31/10/2016
Matières
 Plantes 12 000 Kg à 4 DH le Kg 28 000 kg à 3,60 DH le 7 980 Kg
 Produits 16 000 Kg à 4,375 DH le Kg Kg 6 660 Kg
chimiques 14 000 Kg à 3,10 DH le
Kg
Produits
 Shampooing C.S. 15 600 unités pour 217 240 8 000 unités
 Shampooing C.G. DH 4 998 unités
10 000 unités pour 114 500
DH
En cours
Section - 8 580 DH
Traitement …..
Section Finition : 6 960 Dhs -
Shampooing C.S
……..
N.B. : Toutes les sorties sont évaluées au coût moyen unitaire pondéré avec cumul du stock initial.
3 : Autres informations :
Consommation du mois :
 Plantes : 32 000 Kg
 Produits chimiques : 23 400 Kg
 Mélange : 80 000 litres dont 48 000 litres pour le shampooing C.S. et le reste pour le shampooing
C.G
Main d’œuvre directe

 Section « Traitement » : 16 000 heures à 8 DH l’une
 Section « Finition » : 16 000 heures à 9,50 DH l’une pour le shampooing C.S.
12 600 heures à 9,50 DH l’une pour le shampooing C.G.
15
Production du mois :
 Section « Traitement » : 80 000 litres de mélange
 Section « Finition » : 46 400 unités de shampoing C.S. et 25 000 unités de shampoing C.G.
Ventes du mois
 Shampooing C.S. : 54 000 unités à 15 DH l’une
 Shampooing C.G. : 30 000 unités à 13 DH l’une
Travail à faire :
1 : Déterminer le montant correspondant à la section « Distribution ».
2 : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.
3 : Présenter sous forme de tableaux tous les calculs permettant de déterminer le résultat analytique
global.
ANNEXES :
Charges de la CAE =
=
Distribution =
=
Tableau de répartition des charges indirectes :
Eléments Total Sections principales
Approvisionnem Traitement Finition Distribution
ent
Totaux ………… 37 800 83 100 85 800 ……………..
secondaires ….
Nature de Kg de MP Kg de MP H. de M.O.D. 100 DH de
l’U.O achetées traitées CA
Nombre des UO
Coût des U.O
Coûts d’achats des matières premières :

Eléments ………………………….. …………………………..
Q. C.U. M. Q. C.U. M.
.........................................
……………………………..
Coût d’achat
I.P PLANTES :
S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
16
I.P PRODUITS CHIMIQUES:
S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
Coût de production du MELANGE

……………….
……………….
……………….
……………….
……………….
Coût de production
Coût de production des Shampooing :

Eléments C.S C.G
Q C.U MTS Q C.U MTS
………………………
………………………
………………………
………………………
I.P C.S :
S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
I.P C.G :
S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
Coût de revient :
Eléments C.S C.G
Q C.U MTS Q C.U MTS
………………………
………………………
17
Résultat analytique :
Eléments C.S C.G
Q C.U MTS Q C.U MTS
………………………
………………………
R.A Global =
=
18
Exercice 3 : produits intermédiaires
Remarque :
On distingue les produits aux principaux stades d'élaboration suivants : productions en cours, produits intermédiaires,
produits finis et produits résiduels.
PRODUITS EN COURS : sont des biens en cours de formation au travers d'un processus de production. C’est un produit
inachevé à la fin de la période retenue pour les calculs des coûts.
PRODUITS INTERMÉDIAIRES : Produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais destinés à entrer dans une nouvelle
phase du cycle de production.
PRODUITS SEMI-FINIS (ou intermédiaires) sont des produits parvenus à l’un des stades de leur fabrication, et qui sont
destinés à entrer dans une nouvelle phase du processus de production.
PRODUITS FINIS : Produits qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans le cycle de production.
PRODUITS RÉSIDUELS : Déchets et rebuts de fabrication.
La société « GHIZLAN » fabrique et vend des produits finis P1 et P2. La production de P1 et P2

nécessite trois matières premières A, B et C.
- La matière A est traité d’abord dans l’atelier 1. Ce traitement entraîne une perte de poids de la
matière A utilisée de 20%.
- La matière A traitée à l’atelier 1 est mélangée avec les matières B et C dans l’atelier 2.
- L’atelier 3 traite l’ensemble des matières mélangées dans l’atelier 2 pour obtenir un produit
intermédiaire, qui représente 90% du poids du mélange des matières consommées.
- Enfin l’atelier 4 assure le conditionnement du produit intermédiaire pour obtenir les produits
finis P1 et P2.
Pour le mois de novembre 2016, on vous communique les renseignements suivants :

1°- Les stocks et les mouvements des matières et des produits :
Toues les sorties sont évaluées au CMUP.
2°- Le tableau de répartition des charges indirectes :
19
3°- Main d’œuvre directe :

- Atelier 1 : 423 heures à 25 Dhs/ heure
- Atelier 2 : 65 heures pour un total de 1 615 Dhs.
- Atelier 3 : 175 heures pour un total de 4 373 Dhs.
- Atelier 4 : 10 965 Dhs dont 6 230 Dhs pour P2
NB : la quantité globale du produit intermédiaire traité dans l’atelier 4 se partage à raison 2/3 pour P1 et
1/3 pour P2
Travail à faire :
1- Compléter le tableau de répartition.
2- Calculer les coûts d’achat des matières achetées et les inventaires permanents.
3- Calculer le coût de production de la matière A traitée à l’atelier 1.
4- Calculer le coût de production du mélange obtenu à l’atelier 2.
5- Calculer le coût de production des produits intermédiaires fabriqués à l’atelier 3 et l’inventaire
permanent.
6- Calculer les coûts de production des produits finis P1 et P2 fabriqués à l’atelier 4 et les I. P.
7- Calculer les coûts de revient et les résultats analytiques sur les produits vendus.
Exercice 4 : la commande
20
L’entreprise de fabrication de papier PAPIPRO est une société anonyme spécialisée dans la fabrication
de deux types de papier : les rouleaux de papier-journal et les feuilles d’usages divers à partir des trois
matières premières suivantes :
- Les bois en grume (troncs d’arbres verts)
- Les vieux journaux
- Les vieux chiffons
Le procédé de fabrication est le suivant :

- Le bois en grume est écorcé et défibré dans un atelier « écorçage-défibrage »
- Les vieux journaux et les vieux chiffons sont déchiquetés dans un 2ème atelier « déchiquetage »
- Le bois défibré d’une part, les vieux journaux et les vieux chiffons déchiquetés d’autre part sont
broyés dans un 3ème atelier sans stockage préalable. Dans cet atelier, on ajoute à ces 3 matières
des produits chimiques et de l’eau.
- L’atelier de finition permet d’obtenir les rouleaux de papier-journal et des feuillets stockés avant
d’être commercialisés
Dans cette entreprise, le service comptable a distingué les sections d’analyse suivantes :
- N° 1 : administration et financement - N° 6 : déchiquetage

- N° 2 : entretien - N° 7 : broyage
- N° 3 force motrice - N° 8 : finition
- N° 4 : approvisionnement - N° 9 : distribution
- N° 5 : écorçage-défibrage
Travail à faire :
À partir des annexes 1, 2, 3, 4, 5, 6 et 7 établir pour le 1er trimestre 2018 :
1- Le tableau de répartition des charges indirectes
2- Les comptes de stocks ou inventaires permanents
3- Le C.P.C
4- La feuille du cout de revient de la commande N° 7018
Annexe 1 : liste des produits

Intitulés Montants
Ventes de PF rouleaux (2000 rouleaux de 250 Kg 2 200 000
Variation de stocks de PF rouleaux + 9 200
Ventes de PF feuillets (1200 Kg) 1 012 500
Produits des titres de participation 62 000
Variation de stocks de PF feuillets + 3 400
Produit de cession des immobilisations 6 400
Reprises d’exploitation 1 300
Reprises financières 800
Reprises non courantes 600
Annexe 2 : liste des charges et clés de répartition des charges indirectes

21
Intitulés Charges Sections auxiliaires Sections principales

totales 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Achats de bois .....................
Achats de vieux journaux .....................
Achats de vieux chiffons .....................
Achats de produits chimiques 120 000
Fournitures non stockables 380 000
(eau)
Δ de stocks de bois .....................
Δ de stocks de vieux journaux .....................
Δ de stocks de vieux chiffons .....................
Location 63 000 500 250 400 250 2 000 2 000 3 000 4 000 200
Entretien et réparation 86 000 200 -- 1 200 -- 1 800 1 800 1 800 1 800 --
Primes d’assurance 129 000 1 200 60 360 60 2 200 4 220 640 4 000 160
Documentation technique 90 000 -- -- -- -- 1/4 1/4 1/4 1/4 --
Publicité, publications et 160 000 10% -- -- -- -- -- -- -- 90%
relations publiques
Transport sur achat 84 000 -- -- -- 100% ---- -- -- -- --
Transport sur vente 168 000 -- -- -- -- ---- -- -- -- 100%
Transport du personnel 72 000 14 12 8 14 20 20 20 42 10
Frais postaux 42 000 14 000 1 000 1 000 3 000 2 000 2 000 2 000 4 000 13 000
Services bancaires 72 000 12 000 -- -- 60 000 -- -- -- -- 18 000
Impôts et taxes 70 000 40% -- -- -- -- -- -- -- 60%
Salaires 434 000 (1) -- 12 9 -- 26 22 20 45 --
Appointements 312 000 20 -- -- 28 -- -- -- -- 30
Charges sociales .......... ?........ ? ? ? ? ? ? ? ? ?
Intérêts des emprunts 66 000 100% -- -- -- -- -- -- -- --
Intérêts bancaires et sur 31 000 100% -- -- -- -- -- -- -- --
opérations de financement
VNA des immobilisations 26 000
cédées
Dotations d’exploitation 387 000 ? ? ? ? ? ? ? ? ?
Dotations financières 89 000 100% -- -- -- -- -- -- -- --
Dotations non courantes 12 000
(1) 300 000 Dhs sont à considérer comme des charges directes, le reste constitue des charges indirectes
Annexe 3 : mouvements des MP et des autres approvisionnements
Matières et Unités Procédés 01/01/18 08/01/18 12/03/18 15/02/18 14/03/18

fournitures Stock initial Entrée 1 au Entrée 2 au Sortie 1 Sortie 2
prix d’achat prix d’achat
Q PU Q PU Q PU Q Q
Bois en grume Tonne CMUP 20 694,65 120 86,50 100 82,85 70 120
Vieux chiffons Balle FIFO 10 280,00 30 300,00 40 292,50 15 25
Vieux journaux Tonne LIFO 30 900,00 180 220,00 120 232,50 200 100
Produits chimiques 60 000 Dhs 120 000 Dhs -- 150 000
Dhs
Annexe 4 : répartition secondaire

22
- La section « administration et financement » se répartit comme suit :
o 3 630 Dhs à l’entretien
o 1 560 Dhs à la force motrice
o 40 010 Dhs à la distribution
o Le reste est répartit à parts égales entre les autres sections
- La section « entretien » se répartit comme suit :
o 10% à la force motrice
o Le reste est répartit à égalité entre les autres sections
- La section « force motrice » se répartit comme suit :
o 5% à l’entretien
o Le reste est répartit en valeurs égales entre les autres sections
Annexe 5 : nature de l’U.O des sections principales

Approvisionnement La tonne achetée
(1 balle = 100 Kg)
Écorçage-défibrage La tonne écorcée
Déchiquetage La tonne déchiquetée
Broyage L’heure machine
(nombre total = 20 000 heures)
Finition Le Kg de papier obtenu
(300 tonnes ont été fabriquées)
Distribution 1 000 Dhs de ventes
N.B : arrondir les C.U.O à la dizaine de centimes inférieure
Annexe 6 : nature des clés de répartition

Location Le m² de surface occupée
Entretien et réparation 1 000 Dhs de la valeur de l’immobilisation entretenue
Prime d’assurance 1 000 Dhs de la valeur de l’immobilisation assurée
Transport du personnel Le nombre de personnes transportées
Frais postaux Le dirham engagé
Services bancaires 1 000 Dhs de capitaux engagés
Salaires Le nombre de salariés
Appointements Le nombre d’employés
Charges sociales 16% de la masse salariale (salaire + appointements) indirecte
distribuée dans chaque section
Dotations d’exploitation 1 000 Dhs de la valeur de l’immobilisation assurée
Annexe 7 : commande N° 7018 de 200 rouleaux de papier-journal a nécessité entre autres :

Bois en grume 20 tonnes sur la sortie du 14/03/2018
Vieux journaux 15 tonnes sur la sortie du 14/03/2018
Vieux chiffons 10 balles sur la sortie du 14/03/2018
Produits chimiques 20 000 Dhs
Fournitures non stockables (eau) 10 000 Dhs
M.O.D dans la section N° 5 500 H à 15 Dhs/h
M.O.D dans la section N°6 1 000 H à 17,50 Dhs/h
M.O.D dans la section N°7 4 000 H à 20 Dhs/h
M.O.D dans la section N°8 2 000 H à 25 Dhs/h
Les charges sociales représentent 16% du total de la M.O.D
Section broyage 200 heures machine
Corrigé :
23
1- Tableau de répartition des charges indirectes :

totales 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Location 63 000
Entretien et réparation 86 000
Primes d’assurance 129 000
Documentation technique 90 000
Publicité, publications et 160 000
relations publiques
Transport sur achat 84 000
Transport sur vente 168 000
Transport du personnel 72 000
Frais postaux 42 000
Services bancaires 72 000
Salaires 434 000
Appointements 312 000
Charges sociales .....................
Intérêts des emprunts 66 000
Intérêts bancaires et sur 31 000
Dotations d’exploitation 387 000
Dotations financières 89 000
TOTAL R° primaire
Administration et financement
Entretien
Force motrice
TOTAL R° secondaire
Nature des U.O
Nombre des U.O
Cout des U.O
Prestations réciproques :
24
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
2- Inventaires permanents :
I.P de « Bois » ; Méthode : .............................

Dates Eléments Q C.U Mts Dates Eléments Q C.U Mts
................ ................
................ ................
................ ................
C.M.U.P Total
I.P de « Vieux Journaux » ; Méthode : .............................

................ ................
................ ................
................ ................
................
................
C.M.U.P Total
I.P de « Vieux Chiffons » ; Méthode : .............................

................ ................
................ ................
................ ................
. ..............
C.M.U.P Total
3- C.P.C :
25
Nature 2018
I PRODUITS D’EXPLOITATION
Ventes de biens et services produits
Variation de stocks de produits (±)
Reprises d’exploitation ; transferts de charges
EXPLOITATION
TOTAL I
II CHARGES D’EXPLOITATION
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnel
Dotations d’exploitation
TOTAL II
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I - II)
IV PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et A.T.I
FINANCIER
Reprises financières ; transfert de charges

TOTAL IV
V CHARGES FINANCIERES
Charges d’intérêts
Dotations financières
TOTAL V
VI RESULTAT FINANCIER (IV – V)
VII RESULTAT COURANT (III + VI)
VIII PRODUITS NON COURANTS
Produits des cessions d’immobilisations
NON COURANT
Reprises non courantes

TOTAL VIII
IX CHARGES NON COURANTES
V.N.A. des immobilisations cédées
Dotations NC aux amortissements et aux provisions
TOTAL IX
X RESULTAT NON COURANT (VIII – IX)
XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII + X)
4- Cout de revient de la commande N° 7018 :

Eléments Quantité Cout unitaire Montants
Charges directes :
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
Charges indirectes :
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
Correction de l’exercice PAPIPRO

26

totales 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Location 63 000
Entretien et réparation 86 000
Primes d’assurance 129 000
Documentation technique 90 000
Publicité, publications et 160 000
relations publiques
Transport sur achat 84 000
Transport sur vente 168 000
Transport du personnel 72 000
Frais postaux 42 000
Services bancaires 72 000
Salaires 434 000
Appointements 312 000
Charges sociales .....................
Intérêts des emprunts 66 000
Intérêts bancaires et sur 31 000
Dotations d’exploitation 387 000
Dotations financières 89 000
TOTAL R° primaire
Administration et financement
Entretien
Force motrice
TOTAL R° secondaire
Nature des U.O
Nombre des U.O
Cout des U.O
Prestations réciproques :
27
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
2- Inventaires permanents :
I.P de « Bois » ; Méthode : .............................

................ ................
................ ................
................ ................
C.M.U.P Total
I.P de « Vieux Journaux » ; Méthode : .............................

................ ................
................ ................
................ ................
................
................
C.M.U.P Total
I.P de « Vieux Chiffons » ; Méthode : .............................

................ ................
................ ................
................ ................
. ..............
C.M.U.P Total
3- C.P.C :
28
Nature 2018
I PRODUITS D’EXPLOITATION
Ventes de biens et services produits
Variation de stocks de produits (±)
Reprises d’exploitation ; transferts de charges
EXPLOITATION
TOTAL I
II CHARGES D’EXPLOITATION
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnel
Dotations d’exploitation
TOTAL II
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I - II)
IV PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et A.T.I
FINANCIER
Reprises financières ; transfert de charges

TOTAL IV
V CHARGES FINANCIERES
Charges d’intérêts
Dotations financières
TOTAL V
VI RESULTAT FINANCIER (IV – V)
VII RESULTAT COURANT (III + VI)
VIII PRODUITS NON COURANTS
Produits des cessions d’immobilisations
NON COURANT
Reprises non courantes

TOTAL VIII
IX CHARGES NON COURANTES
V.N.A. des immobilisations cédées
Dotations NC aux amortissements et aux provisions
TOTAL IX
X RESULTAT NON COURANT (VIII – IX)
XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII + X)
4- Cout de revient de la commande N° 7018 :

Eléments Quantité Cout unitaire Montants
Charges directes :
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
..............................................................................
..............................................................................
.............................................................................
Exercice 5 : déchets & sous produits :

29
RAPPEL SUR LES DÉCHETS ET SOUS PRODUITS :

1-déchets :
On appel déchet tout résidu (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation. De par leur
nature, on distingue trois types de déchets :
- les déchets perdus ;
- les déchets vendables ;
- les déchets réutilisables.
a) Les déchets perdus :

C’est un déchet qui n’a pas de valeur économique « ne peut être vendu » et qui doit être évacué de
l’entreprise. Sa comptabilisation diffère suivant que son évacuation entraîne des frais ou non. (Il s’agit
surtout des frais de transport)

 Evacuation sans dépense :
Exemple :
Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilisé 1.500 kg de MP au CMUP de 14,93 Dhs le kg.
Les frais de MOD se sont élevés à 600 Heures à 30 Dhs/h. Enfin, les frais de fabrication sont de 4 Dhs
l’unité d’œuvre (UO est l’HMOD)
Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par élimination d’un déchet sans valeur.
TAF :
Calculer le coût de production
Cout de production
Eléments Q C.U Montants
Remarque :
30
Le déchet sans valeur et n’entraînant pas de frais d’évacuation, n’a d’influence que sur la quantité
produite si la production est exprimée en même unité que la consommation de MP.
 Avec frais d’évacuation :

Reprenons l’exemple précédent, et supposons que pour évacuer le déchet l’entreprise a supporté des
frais de port de 0,9 Dhs/kg
Cout de production
Eléments Q C.U Montants
b) Les déchets vendables :

Il s’agit d’un déchet qui a un marché, l’entreprise le revend à d’autres utilisateurs (le déchet vendable
diminue de coût de production).
Exemple :
Une entreprise fabrique un produit « P » à partir d’une seule MP « M », au cours de la transformation on
obtient un déchet « D » que l’entreprise vend à une entreprise voisine au prix de 5 Dhs le kg.
Pour le mois d’Avril, la CG fournies les renseignements suivants :
- Stock au 01/04 : MP = 2.800 kg à 10 Dhs/kg
- Les achats de M = 1.200 à 8 Dhs/kg
- Frais d’achat = 1.800 Dhs
- MOD = 400 H à 50 Dhs/h
- Frais de fabrication = 1,5 Dhs/ l’unité d’œuvre (UO est le kg de MP utilisée)
- Consommation = 2.000 kg
- Le déchet représente 1/5 du poids de « M » utilisée
- Production du mois = 300 unités
- Les sorties de stock sont évaluées au CMUP de la période.
TAF :
Déterminer le coût de production de « P » sachant que pour la vente du déchet « D » l’entreprise ne
supporte pas de frais de distribution et ne réalise pas de bénéfice.
Coût d’achat
Eléments Q C.U MTS
………………………
………………………
I.P de
S.I Sorties
Entrées S.F
C.M.U.P Total
31
Coût de production de
Eléments Q C.U MTS
…………………………………
…………………………………
………………………………….
…………………………………
c) Les déchets réutilisables :

Ce sont des déchets qui peuvent constitués une MP à une nouvelle production.
Ex : la mélasse obtenue au moment de la transformation de la betterave à sucre, et traitée (avec
adjonction à d’autre matière) en vue d’obtenir des produits d’alimentation pour le bétail.
Exercice d’application :
Au cours de la transformation d’une MP « M » dans l’atelier A pour avoir un produit fini « P1 », une
entreprise obtient en même temps un déchet, ce déchet permet d’obtenir après addition d’une MP « N »,
un produit « P2 » au niveau de l’atelier « B ».
- Consommation de « M » : 2.000 kg à 20 Dhs le kg
- Consommation de « N » : 100 kg à 8 Dhs le kg
- MOD :
Atelier A : 1.500H à 60 Dhs l’heure
Atelier B : (transformation) 50H à 10 Dhs l’heure
- Frais :
Atelier A : 10.000 Dhs
Atelier B : 800 Dhs
- Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2
- Le produit « P2 » est vendu au prix de 20 Dhs le kg avec un bénéfice de 10% du prix de vente.
- Production de P2 : 300
- Production de P1 : 1 000
TAF :
Déterminer le CP de « P1 » et « P2 » sachant que le déchet « D » représente 1/10 du poids de « M »
utilisée.
Eléments Q C.U MTS
…………………………………
…………………………………
………………………………….
…………………………………
32
Eléments Q C.U MTS
…………………………………
…………………………………
………………………………….
…………………………………
Application :
La société ATOOBOIS est spécialisée dans la valorisation de déchets de bois. Elle fait partie du groupe
RECIPO positionné principalement dans le recyclage des câbles et métaux non ferreux.
L’entreprise, créée en 1986 par deux personnes physiques, compte une quarantaine de salariés. RECIPO
a pris une participation majoritaire en 2005 afin d’assurer les investissements nécessaires au
développement de l’entreprise ATOOBOIS. Elle traite 50 000 à 60 000 tonnes de déchets de bois par an
sur un site industriel situé au sud du département du Nord.
L’activité est soumise à autorisation administrative, au titre de la législation des installations classées
pour la protection de l’environnement.
Les déchets de bois sont essentiellement des emballages tels que des palettes, des caisses et des cagettes.
Ils sont classés en catégories selon leur qualité :
 Catégorie 1 : déchets de palettes et de caisses, bois de calage, tourets et joues de tourets en bois
sans corps étrangers ;
 Catégorie 2 : bois de construction et de chantier, bois de démolition, bois de déchetteries, bois
aggloméré et contreplaqué.
Les panneaux souples, les bois traités ou pollués sont exclus du recyclage.
Les approvisionnements sont assurés par apport volontaire ou par collecte. Les fournisseurs de la
catégorie 1 sont de gros industriels, des collecteurs et recycleurs d’emballages (tourets, palettes...) tandis
que les déchets de la catégorie 2 sont principalement fournis par des collecteurs et pour une faible part
par des collectivités et industriels.
Tous les déchets suivent le même processus de production qui est décrit en annexe 1.
Les opérateurs de production travaillent en deux postes (5h-13h et 13h-21h). Un poste de nuit peut être
ajouté en fonction de l’augmentation de l’activité (21h-5h). Les opérateurs de tri bénéficient en général
de contrats de travail aidés.
33
Les principaux débouchés sont :
- à partir de particules : fabrication de panneaux agglomérés, recyclage en litières pour
animaux ;
- à partir de plaquettes : valorisation énergétique en chaufferie (bois de chauffage).
Les acheteurs actuels de plaquettes sont, en général, des clients fidèles désireux de négocier les prix.
Un bâtiment spécifique accueille les services généraux.
La comptabilité de gestion est assurée par l’un des deux responsables de l’entreprise. Fin 2009, il vous
confie quelques travaux à réaliser.
Vous êtes chargé du calcul des coûts complets pour le 4ème trimestre 2009.
Travail à faire :
A l’aide des annexes 1 et 2 :
1- Présenter le tableau de répartition des charges. Calculer le coût de production des particules
obtenues.
2- Calculer le coût de revient et le résultat des deux produits vendus. Commenter.
3- Rappeler la signification des notions de charges directes et charges indirectes. Illustrer votre
réponse au travers des charges de l’opération 7 et des services généraux.
ANNEXE 1 : Le processus de production
Les déchets reçus sont des déchets industriels de bois (palettes usagées par exemple) collectés. Les
procédés de valorisation de ces déchets sur le site d’ATOOBOIS permettent deux types de recyclage :
 Le recyclage énergétique par la fabrication de plaquettes d’une taille variant entre 2 et 6 cm
utilisées pour le chauffage ;
 Le recyclage matière par la production de fines particules de bois destinées essentiellement à être
utilisées dans l’industrie de fabrication de panneaux d’agglomérés.
À leur réception sur le site, les déchets sont déversés sur une aire bétonnée. Ils subissent les opérations
suivantes :
OPERATION 1 : ils sont introduits par une pelle à godet avec bras télescopique dans une trémie
d’alimentation les acheminant vers un pré broyeur. Il fonctionne 21 heures par jour au maximum (à
l’issue de chaque poste le matériel est nettoyé pendant une heure). Les déchets sont ainsi concassés.
OPERATION 2 : les déchets concassés sont repris en sortie sur une bande transporteuse horizontale.
Un séparateur automatique de métaux permet l’élimination des pièces métalliques les plus importantes
qui sont récupérées dans une benne.
OPERATION 3 : un tri manuel est ensuite effectué par des opérateurs. Il permet de retirer les matières
indésirables comme le plastique, le verre ou les pierres. Ces éléments sont stockés dans un petit
conteneur.
OPERATION 4 : le bois trié est ensuite repris par une bande transporteuse alimentant un broyeur. Il
fonctionne 21 heures par jour au maximum (à l’issue de chaque poste le matériel est nettoyé pendant
une heure). Les déchets sont réduits sous forme de plaquettes de 2 à 6 cm de coté.
OPERATION 5 : ces plaquettes transitent à nouveau par un séparateur automatique de métaux puis
sont stockées en vrac sur une aire bétonnée. Une partie d’entre elles est destinée à être vendues en l’état,
tandis qu’une autre partie est transformée en particules.
34
OPERATION 6 : une partie des plaquettes est reprise depuis l’aire bétonnée à l’aide d’une chargeuse
vers une trémie tampon. Elle alimente un convoyeur qui les achemine jusqu’à une coupeuse
fonctionnant 8 à 12 heures par jour. Les déchets sont à ce stade transformés en particules. Elles
transitent par un séparateur-épierreur qui permet l’élimination, par tri aéraulique des derniers corps
étrangers (poussières de silices, limaille de métaux non ferreux…).
OPERATION 7 : les particules de bois sont reprises par un système pneumatique vers un bâtiment de
stockage.
ANNEXE 2 : Informations sur la production du 4ème trimestre 2009

Afin de limiter les calculs, vous disposez du coût de production d’une tonne de plaquettes à la sortie
de l’opération 5 qui s’élève à 40 Dhs. A titre d’information, ce coût est obtenu en additionnant les
charges des opérations 1 à 5 et en retirant le prix payé à ATOOBOIS par les fournisseurs de déchets.
Les différents centres d’analyse présentés ci-dessous correspondent aux différentes étapes finales
du processus de production et aux coûts hors production. Ils regroupent l’ensemble des charges
correspondantes.
Tableau de répartition des charges des opérations 6 à 7 et des coûts hors production
Services
Opération 6 Opération 7 Expédition
généraux
Répartition 70 000 10 000 135 000 153 000
secondaire
Unité d’œuvre La tonne de La tonne de La tonne de 100 Dhs de
particules particules produits coût de
produite produite vendus production des
produits
vendus
État des stocks au 01/10/2009

Coût unitaire par
Quantité en tonnes
tonne
Plaquettes vendues en l’état 30 000 40 Dhs
Particules 5 000 54 Dhs
La valorisation des stocks se fait au coût moyen pondéré.
Production et ventes du 4ème trimestre 2009

Prix de vente moyen
Quantité en tonnes
par tonne
Plaquettes obtenues après 15 000
l’opération 5
Plaquettes transformées en 5 000
particules (1)
Plaquettes vendues en l’état 25 000 52
Particules vendues 5 000 74
(1) Vous admettrez, par simplification, qu’il n’y a pas de perte de poids lors de l’opération 6.
35
2-sous-produits :
a- Définition
Un sous-produit est un produit obtenu accessoirement à la fabrication d’un produit qui relève de
l’activité de l’entreprise, exemple : le son est un sous-produit dans les minoteries.
b- Traitement comptable
Le sous-produit est traité comme un produit ordinaire d’une faible valeur. Son coût de production doit
être déduit du coût de production brut pour avoir le coût de production du produit principal.
DONNÉES DE L’EXERCICE :
La société anonyme « SOFAP » a été constituée début 1975 avec un capital formé de 6.000 actions de
100 Dhs l’une. Elle fabrique et vend :
- un produit principal : la farine de poisson FP
- un produit dérivé (sous produit) : l’huile de poisson HP
Ces produits sont élaborés dans deux ateliers : At. broyage et At. séchage.
La fabrication se fait à partir de poisson de basse qualité (MP1) et des déchets des conserveries de
poisson (MP2). Ces deux matières premières ne sont pas stockables. L’entreprise calcule ses coûts
mensuellement. Pour le mois de Janvier 2015, on vous fournit les informations suivantes :
1) Stock au début du mois :

- farine de poisson : 360 sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860 Dhs. (CMUP)
- huile de poisson : 70 litres à 13,15dh le litre. (LIFO)
2) Achat du mois :
- MP1 : 1.500 quintaux à 0,50dh le kilo
- MP2 : 1.000 quintaux à 0,30dh le kilo
3) Ventes de la période :
- farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun à 1,50dh le kilo
- huile de poisson : 250 litres à 20dh le litre.
4) Charges directes de MOD :

- l’atelier broyage a utilisé 1.600 h à 7dh l’heure
- l’atelier séchage a utilisé 1.400h à 6dh l’heure
5) La production du mois :
- farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun
- huile de poisson : 250 litres
6) Autres renseignements :
- Les charges de la CG autres que les achats pour la période s’élèvent à 116.140dh.
- Les dotations à caractère exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh.
- La rémunération théorique du capital social est estimée à 14% l’an.
Remarque :
Le coût de production du sous produit est obtenu à partir de son prix de vente en tenant compte d’une
déduction de 13,2% du prix représentant le bénéfice à réaliser.
Les sorties du magasin sont évaluées au coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial.
7) Tableau de répartition des charges indirectes du mois de janvier :
36
Travail à faire :
1- Compléter le tableau de répartition de charges indirectes ;
2- Calculer les coûts d’achats des MP ;
3- Calculer le coût de production global après séchage ;
4- En déduire le coût de production du produit principal (Farine de poisson) ;
5- Présenter l’inventaire permanent de ce produit ;
6- Calculer le coût de revient et le résultat analytique du produit principal.
7- Déterminer à partir du RAE, le résultat de la comptabilité générale (concordance).
8- Etablir le CPC
Résultat la comptabilité analytique d’exploitation et sa concordance avec la comptabilité générale :
Le Résultat de la CAE regroupe l’ensemble des résultats analytiques en tenant compte de leur signe (+)
ou (-), c’est à dire des bénéfices ou des pertes. Il regroupe aussi toutes les différences d’incorporation
(charges et les produits non incorporables, charges supplétives, différences d’inventaire, différences
d’incorporation sur les sections). Ces regroupements doivent obéir à un raisonnement qui permettra de
dégager un solde du RAE qui doit être le même que le résultat net dégagé par la comptabilité générale.
D’une façon générale, le passage du résultat de la comptabilité analytique d’exploitation RAE au

résultat de la comptabilité générale se fait selon le schéma suivant :
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RÉSULTAT DE LA CAE
Ajoutés (+) Retranchés (-)
- Charges supplétives - Charges non incorporables
- Produits non incorporables - Frais résiduels des sections (CUO
- Boni d’inventaire arrondi par défaut)
- Frais résiduels des sections (CUO - Mali d’inventaire
arrondi par excès)
RÉSULTAT DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
Exercice 1 :
Les minoteries AL JAWDA situées à 55 Bd Mohamed V, Bouznika, au capital de 90 000 Dhs,
fabriquent de la farine à partir du blé dur qui est traité dans la section "Broyage-Tamisage" à la suite
duquel on obtient :
- La farine à raison de 70% du blé consommé. La farine obtenue est mise dans des sacs de 50 kg
dans la section "Conditionnement" ;
- Un sous-produit (la semoule) qui représente 25% du blé transformé et qui doit être traité de
nouveau dans la section "Conditionnement" avant d’être mis dans des sacs de 10 kg ;
- Des déchets qui représentent 5% du blé transformé et qui sont vendus à 1,5 Dhs le kg. Ils ne sont
pas stockables.
Pour le mois de Mars, on vous fournit les données suivantes :
1- Stocks et mouvements des matières et produits :

Mouvements des Stocks au Entrées Sorties Stocks au
er
matières et 1 Mars 31 Mars
produits
Blé dur 20 tonnes pour 97 tonnes achetées 100 tonnes 16,9 tonnes
65 520 Dhs à 3 276 Dhs l’une
Sacs vides « 50 kg » 400 sacs à 1 200 sacs achetés 1 400 sacs 200 sacs
2,3 Dhs l’un à 2,5 Dhs l’un
Sacs vides « 10 kg » 1 500 sacs à 2 500 sacs achetés 2 500 sacs 1 500 sacs
0,4 Dhs l’un à 1 250 Dhs la
totalité
Farine 600 sacs à ......................... 1 400 sacs vendus à 600 sacs
170 Dhs l’un 203 000 Dhs la
totalité
Semoule Néant ........................ 2 500 sacs vendus à Néant
106 250 Dhs la
totalité
Déchets Néant ....................... 5 000 kg vendus à Néant
7 500 Dhs la totalité
2- Heures M.O.D :
- Section "Broyage-Tamisage" : 1 125 heures à 2,15 Dhs l’heure
- Section "Conditionnement" :
o 1 500 heures à 2,50 Dhs l’heure pour la semoule
o 500 heures à 1 555 Dhs pour la farine
3- Les charges indirectes pour le mois de Mars s’élèvent à 28 834 Dhs

Eléments Sections auxiliaires Sections principales
Administratio Entretien Achats Broyage Conditionne ventes
n Tamisage ment
Répartition 9 500 2 500 ............. 2 500 ..................... 5 310
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primaire .
R° II :
-Adm -- 4 5 3 3 1
-Ent 10% -- 20% 25% 40% 5%
Nature des 10 tonnes Heures Sacs de 100 Dhs de
U.O de blé MOD semoule ventes de
acheté produits semoule et
de farine
N.B :
Les charges indirectes de la section "Conditionnement" concernent seulement la semoule produite
4- L’inventaire permanent du « blé dur » :

Eléments Q CU Montants Eléments Q CU Montants
S.I 20 .............. 65 520 Sorties .............. ................ ..............
Entrées 97 .............. .............. SF ............... ................ ...............
CMUP ............... 3 373 ............... Total ............... ............... ..............
Travail à faire :
1- Compléter l’inventaire permanent et établir le coût d’achat du blé dur
2- Etablir les inventaires permanents des autres matières
3- Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
4- Calculer le coût de production de la semoule à la sortie de la section "Broyage-Tamisage",
sachant que le bénéfice représente 10% du prix de vente
5- Calculer sous forme de tableaux, le coût de production, le coût de revient et le résultat analytique
de la farine
6- Déterminer à partir du RAE, le résultat de la comptabilité générale en tenant compte des
éléments suivants :
o Rémunération de l’exploitant : 5 550 Dhs par trimestre
o Rémunération du capital au taux de 12% l’an
o Produits financier : 10 200 Dhs ; subvention d’exploitation : 7 500 Dhs ; produits non
courants :27 800 Dhs ; produits accessoires : 8 600 Dhs ; autres produits d’exploitation :
4 500 Dhs
N.B :
Arrondir vos résultats à 4 chiffres après la virgule
Exercice 2 :
L’E/se ABC est une société anonyme au capital de 1 200 000 Dhs. Elle fabrique 2 produits :
- Le produit A à partir de la matière première M
- Le produit B à partir de la matière première N
Les matières premières utilisées passent d’abord dans l’atelier 1 où elles perdent 15% de leur poids.
La matière M ainsi traitée passe directement dans l’atelier 3.
La matière N traitée passe dans l’atelier 2 puis dans l’atelier 3.
Les matières traitées dans l’atelier 3 perdent 4% de leur poids.
Les deux produits en voie de finition obtenus dans l’atelier 3, passent ensuite dans l’atelier 4 de finition
avant d’être livrés au magasin de stockage.
39
Les déchets de l’atelier 1 entrainent des frais d’enlèvement de 0,25 Dhs/kg
Les déchets de l’atelier 3 sont vendus à 0,60 Dhs/kg
Pendant le mois de MAI, la quantité de la matière N utilisée représente les 2/3 de la quantité de la
matière M consommée.
Pour le calcul des coûts de revient, on met à votre disposition les données suivantes :
1- Etat des stocks et des encours réels :

Eléments Achats du mois Stocks et en-cours au Stocks et en-cours
01/05 au 31/05
Matière M 18 500 kg à 4,6 6 500 kg pour 37 082 Dhs 9 950 kg
Dhs/kg
Matière N 11 400 kg à 8,5 8 600 kg pour 91 658 Dhs 9 924 kg
Dhs/kg
Produit fini A 3 250 kg pour 106 005 3 490 kg
Dhs
Produit fini B 3 000 kg pour 129 420 3 100 kg
Dhs
En-cours Atelier 3 :
Produit A 46 069,80 Dhs
Produit B 27 436,80

Eléments Approv. Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Atelier 4 Distrib.
Total R° II 32 800 124 500 85 000 155 400 94 500 31 360
Nature UO 1 Dhs de 1 kg de MP 1 kg de MP 1 kg de Pts 1000 Dhs
MP utilisées utilisées fabriqués de ventes
achetées
Nombre ? 25 000 ? ? ?
UO
3- Charges de MOD :
Produit A Produit B
Atelier 1 5 000 heures à 6 Dhs/h 1 800 heures à 6 Dhs/h
Atelier 2 2 500 heures 7,50 Dhs/h
Atelier 3 5 625 heures à 8 Dhs/h 3 400 heures à 8 Dhs/h
4- Ventes de produits finis :

Produit A : 12 000 kg à 45 Dhs/kg
Produit B : 8 000 kg à 55 Dhs/kg
5- Autres renseignements :
- Il a été tenu compte, dans le tableau de répartition des charges indirectes, de la rémunération des
capitaux propres au taux annuel de 10%
- Diverses charges de la CG estimées à 15 000 Dhs ne sont pas incorporables
- Toutes les sorties sont évaluées au CMUP
- On retiendra 2 chiffres après la virgule dans les coûts des unités d’œuvres
Travail à faire :
1- Etablir le tableau de répartition des charges indirectes
2- Calculer le coût d’achat et établir les IP des matières M et N
3- Calculer les coûts de production et présenter les IP de A et B
4- Calculer les coûts de revient et les résultats analytiques de A et B
40
5- Présenter le CPC et la concordance des résultats
Chapitre II : LA MÉTHODE DES COUTS PARTIELS
On oppose les coûts partiels au coût complet :

D’un coté, le coût complet de chaque produit est obtenu en incorporant toutes les charges (directes et
indirectes) : il dépend du mode de répartition des charges indirectes et comporte donc une part
d’arbitraire (le montant change avec la méthode retenue !).
De l’autre coté, les coûts partiels sont obtenus en n’incorporant que certaines catégories de charges
(variables et / ou directes). Les autres charges n’étant pas réparties par produit (pour réduire l’arbitraire
de cette répartition).
41
En effet, il est reproché aux coûts complets de ne pas répondre aux exigences d'une comptabilité
moderne qui se doit de fournir des "indicateurs de gestion" permettant de maîtriser les conditions
internes d'exploitation. Il importe alors de connaître le comportement des différents éléments de
coût devant les fluctuations du niveau d'activité. Les charges incorporables en comptabilité analytique,
après un premier classement en charges directes et charges indirectes, devront être distinguées en
charges opérationnelles et charges de structure.
Ainsi, la notion de coûts partiels recouvre l’ensemble des coûts calculés dans une optique de décision à
court/moyen terme. Ce qui aboutit à une analyse plus fine des charges selon leur variabilité :
Les charges Variables Fixes

Directes Proportionnelles à l’activité et Indépendantes de l’activité et pouvant
pouvant être directement affectées à être rattachées à un objet de coût.
un objet de coût. Exemple : les amortissements de
Exemple : les consommations de matériels dédiés à une seule production,
matière, les rémunérations des personnels relevant
sous-traitance, MOD variable (HS, d’une seule production, ...
Intérim), ...
Indirectes Proportionnelles à l’activité mais ne Indépendantes de l’activité et ne pouvant
pouvant être directement affectées à se rattachées à un objet de coût.
un objet de coût. Exemple : les frais administratifs, salaires
Exemple : énergie, entretien, d’encadrement, amortissements des
fournitures locaux, impôts indirects, ...
et consommables, ...
La notion de variabilité des charges a été élaborée dans le but de résoudre deux problèmes :
- mieux cerner les frais susceptibles d'apparaître ou de disparaître après une décision ;
- trouver des paramètres de contrôle qui, mieux que le coût complet d'unité d'œuvre, renvoient
aux responsabilités effectives des chefs d'unités.
Deux méthodes tentent de répondre respectivement à ces deux préoccupations :

- le "direct costing" ou méthode des coûts variables ;
- le "direct costing" évolué ou méthode des coûts spécifiques.
Ces méthodes permettent de préparer des décisions d’importance stratégique, telles que la poursuite ou
l’abandon d’une activité, ou le choix de faire soi-même ou de sous-traiter une activité.
N.B :
On peut s’intéresser également à d’autres méthodes d’analyse des charges telle que "la méthode
d’imputation rationnelle". L’étude n’en sera que plus complète. La question qui se pose est de
déterminer laquelle serait la plus pertinente pour apporter la réponse au problème auquel est confrontée
l’entreprise.
1- Le direct costing simple :

La méthode des coûts variables permet de calculer le coût de revient variable des produits et services de
l’entreprise. On mesure ainsi la contribution de chaque produit ou service à la couverture des charges
fixes en calculant une marge sur coût variable.
42
La notion de base qui constitue le fondement de cette méthode est que le chiffre d'affaires de la période
considérée doit :
 Couvrir les charges de la période comprenant :
 Les coûts variables de production et de vente des produits vendus au cours de la période ;
 Les charges de structure de la dite période.
 Laisser un profit sur les produits vendus.
De ce fait, on peut dire que cette méthode permet d’analyser la rentabilité par produit ou service et la
profitabilité globale de l’entreprise.
a- Notions de base :
- Les charges d'activité sont liées à l'activité de l'entreprise et n'existent que dans la mesure où
l'entreprise est en activité. Encore appelées variables parce qu'elles varient en fonction du
volume d'activité ou opérationnelles parce qu'elles sont liées aux opérations (achats, production,
ventes) de l'entreprise. Les charges opérationnelles sont réputées comme étant proportionnelles
au niveau d'activité. Cependant, Le coût variable unitaire est fixe quel que soit le niveau
d’activité.
- Les charges de structure sont indépendantes du volume d'activité pour la période considérée.
Liées à la structure, ces charges constituent en quelque sorte le coût de possession des moyens
dont l'entreprise s'est dotée pour pouvoir exercer son ou ses activités. Elles sont également
appelées charges fixes (Loyers, amortissements, impôts et taxes, assurances,...).
Lorsque ces moyens seront saturés, et pour accroître l'activité de l'entreprise, il sera nécessaire de
mettre en place de nouveaux moyens dont le coût de possession viendra augmenter les charges
de structure préexistantes. Les charges fixes varient alors exceptionnellement par paliers.
Le coût fixe unitaire est variable en fonction de l’évolution du volume d’activité.
- La marge sur coûts variables M/CV est proportionnelle au niveau d’activité. Elle met en
évidence la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes de l’entreprise.
C’est un indicateur de gestion qui permet aussi d’apprécier la rentabilité de chaque produit ou de
chaque activité.
M/CV = Chiffre d’affaires - Coût variable total
On peut calculer trois coûts partiels et donc trois marges :

- Le coût variable = CVD + CVI et la marge sur coût variable = CA – CV
Les Ms/CV des différents produits doivent contribuer à la couverture des Coûts Fixes (qui ne sont pas
réparties par produit).
- Le coût direct = CDV + CDF et la marge sur coût direct = CA – CD
Les Ms/CD des différents produits doivent contribuer à la couverture des Coûts Indirects (qui ne sont
pas réparties par produit).
- Le(s) coût(s) spécifique(s) = CVD + CVI + CDF et la marge sur coût(s) spécifique(s) = CA –
CS
Les Ms/CS des différents produits doivent contribuer à la couverture des Coûts Indirects Fixes ou «
charges communes » (qui ne sont pas réparties par produit).
- Le seuil de rentabilité SR est le chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne réalise ni bénéfice
ni perte. La marge sur coût variable est alors égale aux charges fixes.
SR = ou bien SR =
- Le point mort : il correspond à la date où le chiffre d’affaires critique (SR) est atteint, c’est-à-
dire à partir de quel moment l’activité de l’entreprise commence à dégager des bénéfices.
PM =
- La marge de sécurité MS se définit étant comme la différence entre le chiffre d’affaires annuel
et le seuil de rentabilité exprimé en chiffre d’affaires, soit :
MS = CA - SR
- L’indice de sécurité IS représente le pourcentage de chiffre d’affaires qui peut être supprimé
sans entraîner de pertes pour l’entreprise.
43
IS = x 100
b- Exemple :
L’entreprise ABC fabrique et commercialise 3 produits : A, B et C. elle tient une CAE selon la méthode
des coûts complets. L’analyse de cette comptabilité nous permet de construire la synthèse suivante :
Éléments A B C total
Chiffre 264 120 1 275 000 761 040 2 300 160
d’affaires 310 848 821 340 785 196 1 917 384
- coût complet
résultat
Travail à faire :
1- Déterminer le résultat par produit et le résultat global
2- Commenter (décision de gestion à prendre).
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................
.......................................................................................................................................................................
................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................
L’analyse des charges par variabilité donne les résultats suivants :

Eléments A B C Total
Montant % Montant % Montant % Montant %
Chiffre 264 120 100 1 275 000 100 761 040 100 2 300 160 100
d’affaires 274 848 633 660 485 196 1 393 704
- charges
variables
Marge sur
coûts variables
- coûts fixes
Résultats
Travail à faire :
1- Déterminer le M/CV par produit et le résultat global
44
2- Commenter (décision de gestion à prendre).
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................
.......................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................
................................
c- Applications :
Exercice 1 :
La société CROKI est spécialisée dans la fabrication, le conditionnement et la distribution de croque-
monsieur préemballés sous cellophane.
La société fournit à ses clients (cafetiers), gratuitement, le four nécessaire pour réchauffer ses croque-
monsieur. Elle travaille de façon continue pendant toute l'année civile (52 semaines).
Les renseignements suivants sont extraits de la comptabilité de l'entreprise :
Prix de vente d'un croque-monsieur: 21,5 Dhs.
Charges :
• Pain de mie : 45 Dhs le pain de 50 tranches (il faut 2 tranches par croque-monsieur).
• Salami : 184 Dhs le kg (à raison de 35 g par croque-monsieur).
• Fromage : 200 Dhs le kg (à raison de 12 g par croque-monsieur).
• Sachets : 300 Dhs le mille (il faut 1 sachet par croque-monsieur).
• Main-d’œuvre : les croque-monsieur sont préparés et ensachés manuellement par le personnel
au rythme de 100 croque-monsieur à l'heure. Les salaires et charges sociales s'élèvent à 256 Dhs
l'heure.
• Frais fixes de livraison : il y a 2 livraisons hebdomadaires pendant toute l'année et le coût
moyen d'une
livraison est de 100 Dhs.
• Prix d'achat d'un four : 4 600 Dhs (amortissement en 5 ans).
• Les autres frais fixes peuvent être estimés à 1 900 Dhs par an et par client cafetier.
Travail à faire :
1. Déterminez le coût variable par croque-monsieur et la marge sur coût variable en complétant
le document ci-dessous.
2. Calculez le pourcentage de marge sur coût variable.
3. Déterminez le seuil de rentabilité par client cafetier.
4. Combien ce chiffre représente-t-il de croque-monsieur à chaque livraison ?
45
5. Déterminer le point mort si le nombre de croque-monsieur vendu a été de 24 000. Commenter
6. Calculer et commenter l’indice de sécurité.
Eléments Calculs Montants Taux

%
Prix de vente
Coûts variables :
Pain de mie
Salami
Fromage
Sachets
Main-d’œuvre
directe
Marge sur coûts variables
Exercice 2:
La société CROCHI a lancé début janvier 2015, une nouvelle fabrication : les crochets à tuiles,
commercialisés par sachet de 100 ; l'unité de production et de vente est le sachet.
1. Analyse de l'exploitation :
À la fin de l'exercice 2015, le comptable analyse les coûts du produit nouveau à partir des résultats
obtenus :
- Coût de production unitaire : 47,50 Dhs :
dont • charges proportionnelles aux quantités produites :
- matières premières : 5 kg de feuillard à 3 Dhs le kg.. ..: 15,00 Dhs,
- frais de fabrication : 9 min à 80 Dhs l'heure.................: 12,00 Dhs,
• charges fixes....................................................................................: 20,50 Dhs.
- Coût de distribution unitaire : 14,50 Dhs :
dont • charges proportionnelles aux quantités vendues.................: 6,00 Dhs,
• charges fixes........................................................................: 8,50 Dhs.
En 2015, la société CROCHI a produit et vendu 25 000 sachets. Le prix unitaire de vente était de 60
Dhs.
Travail à faire :
46
1. Exprimez la marge sur coût variable en fonction du nombre de sachets vendus.
2. Calculez les charges fixes pour l'exercice 2015.
3. Calculez le seuil de rentabilité en chiffre d'affaires et en nombre de sachets. Vérifiez ces résultats en
représentant sur un même graphique les charges fixes et la marge sur coût variable. Commentez le
résultat.
N.B :
4. Exprimez le résultat Y en fonction des quantités vendues (Y = M/CVen valeur unitaire x X – CF).
5. Quelles quantités aurait-il fallu vendre pour obtenir un bénéfice de 100 000 Dhs ? (arrondissez à
l'unité supérieure).
2. Prévisions :
II existait en 2015, un goulot d'étranglement au niveau de l'ensachage, réalisé manuellement ; les projets
des dirigeants pour 2016 entraînent les modifications suivantes :
Charges variables par sachet :

- matières premières...................................................: 5 kg de feuillard à 3,30 Dhs le kg,
- frais de fabrication.....................................................: 6 mn à 84 Dhs l'heure,
- frais de distribution ...................................................: 6,30 Dhs,
- frais de publicité .......................................................: 5 % du chiffre d'affaires.
Charges fixe à l'année 2016 = 785 000 Dhs

Prix de vente du sachet : 59 Dhs
Ventes prévues : 35 000 sachets.
Travail à faire :
1. Calculez la marge sur coût variable par sachet prévue pour 2016.
2. Exprimez le résultat Y en fonction des quantités vendues X.
3. Combien de sachets l'entreprise devra-t-elle vendre pour atteindre le seuil de rentabilité ? (arrondissez
à l'unité supérieure).
2- Le direct costing évolué :

a- Principe :
Aussi appelée méthode du coût variable évolué, ou encore méthode des coûts spécifiques, cette méthode
(plus détaillée que la précédente) tient compte des charges variables dégagées par produit. Ensuite, elle
rattache à chacun de ces derniers les charges fixes qui lui sont spécifiques. Il y a donc distinction entre
les charges fixes spécifiques et les charges fixes communes.
La contribution des produits à la couverture des charges fixes communes se calcule en deux phases :
 Phase 1 : calcul de la marge sur coûts variables (différence entre le chiffre d’affaire par produit
et la somme des charges variables de chaque produit) ;
47
Phase 2 : calcul de la marge sur coûts fixes spécifiques (différence entre la marge sur coûts
variables par produit et les coûts fixes spécifiques) ;
En principe, si un produit est abandonné, le coût spécifique correspondant disparaît. Donc, pour
garder un produit, sa marge sur coûts spécifiques doit être positive.
Le résultat analytique est obtenu en retranchant les charges fixes communes de la somme des différentes
marges sur coûts fixes spécifiques par produit :
Résultat = Somme des marges sur coûts fixes spécifiques des produits - charges fixes communes
Table de calcul du résultat par la méthode des coûts spécifiques :

Rang Opérations P1 P2 .... Pn Total
1 Calcul du CA prévisionnel CA1 CA2 .... CAn CAi
2 Calcul des charges variables CV1 CV2 .... CVn CVi
3 Calcul d la M/CV M/CV1 M/CV2 .... M/CVn M/CVi
MCV = Chiffre d’affaires - Coût
variable
ou bien : M/CV = CA * Taux de M/CV
4 Calcul des charges fixes spécifiques CFs1 CFs2 .... CFsn CFsi
5 Calcul de la marge sur coûts M/CFs1 M/CFs2 .... M/CFsn
spécifiques M/CFsi
MCFs = MCV - CFs
6 Calcul des charges fixes communes Charges fixes communes CFc
CFc
7 Calcul du résultat Résultat
Résultat = M/CFs – CFc
Résultat= (M/CVs) - charges fixes
communes
b- Exemple :
L’entreprise AMOUD fabrique 3 types de gâteaux : secs, à la crème et au chocolat. Le gérant de
l’entreprise souhaite connaître la contribution de chaque type de gâteaux à la couverture des charges
fixes communes de la pâtisserie qui sont de 19 000 Dhs.
Il vous communique les informations suivantes et vous demande de compléter ce tableau, de
l’interpréter et de proposer des solutions pour améliorer la situation de l’entreprise.
Gâteaux Secs Crème Chocolat Total

Chiffre d’affaires 50 000 60 000 40 000
Coûts variables 25 000 35 000 28 000
Marge sur coûts variables
Coûts fixes spécifiques 17 000 15 000 18 000
Marge sur coûts spécifiques
Coûts fixes communs
Résultats
........................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................
48
........................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................
..................................
c- Applications :
Exercice1 :
La société AZERTY fabrique et commercialise trois produits indépendants : A ; B ; C.
Elle vous fournit les informations comptables suivantes pour le mois de janvier 2015 :
Janvier 2015 A B C Total
Chiffre d’affaires HT 210 000 337 500 225 000
V F V F V F V F
Charges directes de
produc : 63 000 101 250 75 000
- Matières premières 42 000 18 000 67 500 52 500 37 500 45 000
- Main-d’œuvre 22 500 27 750 18 000
directe
- Amortissements
Centre usinage 10 500 4 500 16 875 9 750 37 500 18 000
Charges d’administration 37 500
générale
Coût de revient
Résultat
Travail à faire :
1- En utilisant la méthode des couts spécifiques, procéder à un recalcul des marges et résultat.
2- Calculer le seuil de rentabilité spécifique par produit.
Exercice 2 :
VOYAGES DU SUD est une agence de voyage. Elle propose deux types d’excursions dans les zones
sahariennes du sud du Maroc : "Dunes de Sable" et "Oasis & Ksour". Tout est similaire entre les deux
voyages à l’exception d’une activité supplémentaire pour "Oasis et Ksour" qui est la visite d’un village
et des familles. Durant cette visite, les clients vont discuter avec des acteurs locaux sous la tutelle d’une
ONG ayant des activités humanitaires au Maroc et généralement s’engager à être le parrain d’un enfant
du village, et donc par la suite se préoccuper de l’avenir scolaire de celui-ci. Du fait de cette activité, des
coûts supplémentaires apparaissent au niveau du transport et des charges de personnel avec le paiement
de deux personnes qui s’occupent de l’interaction avec l’ONG partenaire.
Par ailleurs, VOYAGES DU SUD s’engage grâce aux revenus de "Oasis et Ksour" à verser une aide
financière fixe par mois à des acteurs locaux.
Vous possédez les données suivantes qui concernent la période de janvier à décembre de l’année 2014 :
Prix/personne "Dunes de Sable" 4 000
Prix/personne "Oasis et Ksour" 5 000
Nombre de clients "Dunes de Sable" 300
Nombre de clients "Oasis et Ksour" 200
Aide aux acteurs locaux 100 000
Coût variable de transport 600 000
Coût variable d’hôtel :
- "Dunes de Sable" 150 000
- "Oasis et Ksour" 185 000
Coût variable alimentation :
- "Dunes de Sable" 50 000
49
- "Oasis et Ksour" 40 000
Coût fixe de transport 200 000
Coût fixe de personnel pour la "visite d’un 20 350
village"
Autres coûts fixes 150 000
N.B :
Les dépenses variables de transport concernent l’activité "Oasis et Ksour" à hauteur de 60%.
Travail à faire :
1- Etablir le compte de résultat pour VOYAGES DU SUD selon la méthode des coûts spécifiques
(permettant de donner le plus d’informations par type de voyage).
2- Quel est le chiffre d’affaires de "Oasis et Ksour" qui permet à cette activité de participer à la
couverture des charges fixes communes ?
3- Pour l’année 2015, il est prévu une hausse du prix de l’offre "Dunes de Sable" de 10% ; ce qui
devrait entraîner une baisse de la demande de 20% et une hausse de 5% de celle pour "Oasis et
Ksour".
Est-il pertinent de modifier le prix de "Dunes de Sable" ?
3- L’imputation rationnelle :
D’une utilité indiscutable pour les choix de courte période, la méthode du direct costing ne peut
répondre à tous les besoins de l’industriel qui, en l’adoptant, renoncerait à analyser des charges
structurelles représentant fréquemment la majeure partie des coûts.
Certaines charges de structure peuvent être propres à certain produits. Une première étape consistera
donc à les leur affecter. Ceci conduit à la méthode du direct costing évolué. Cette analyse reste
néanmoins partielle dans la mesure où elle ne tient pas compte de l’incidence du niveau d’activité sur la
répartition des charges fixes et par tant la détermination du coût de revient et prix de vente des produits.
D’où l’intérêt de la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes pour rendre le coût des unités
(unités d’œuvre des sections et unités de production) indépendant du niveau d’activité et faire apparaitre
distinctement l’incidence de cette variation d’activité sur les résultats. En effet, l’analyse des coûts d’une
période nous permet de dégager le constat suivant :
Le coût variable unitaire étant fixe, l’augmentation des quantités produites entraine une diminution du
coût fixe unitaire et par tant une diminution du coût de production unitaire ; et inversement. Ce qui peut
se traduire par des variations des prix de vente sur le court terme entrainant une déstabilisation de la
relation clients.
a- Principe :
Les coûts de production unitaire subissent l’influence des variations des niveaux de production.
L’origine des variations de ces coûts se trouve au niveau des charges fixes. Pour éviter ces variations, il
est donc nécessaire d’attribuer (ou d’imputer) aux coûts de production, un montant de charges fixes
adapté au niveau de production ou au niveau d’activité de la période.
Le principe sur lequel se fonde l'imputation rationnelle est, dans cet objectif, de rendre « variables » les
charges fixes. Plus précisément, il ne s'agit pas d'en modifier la nature – de rendre variables des charges
fixes – mais de traiter ces dernières comme des charges variables, sachant qu'il apparaîtra
automatiquement un écart. Celui-ci sera traité comme une différence d’incorporation lors du passage
du résultat de la CAE à celui de la CG.
L’évaluation des charges fixes est effectuée pour un niveau d’activité normale. L’activité normale est
déterminée par la capacité théorique de production de l’unité, de l’atelier ou de l’entreprise. Bien
souvent, elle est obtenue en effectuant la moyenne mensuelle des activités réalisées au cours de la
période de référence (année précédente).
Les charges fixes à imputer aux coûts sont calculées d’après le coefficient d’imputation rationnelle
(taux d’activité). Il est obtenu selon le rapport suivant :
50
Cir =
Un coefficient d’activité supérieur à 1 traduit une suractivité (bonne absorption des CF).
Un coefficient inférieur à 1 traduit une sous-activité.
Charges fixes imputées aux coûts = charges fixes réelle (constatées) x Cir
La différence entre les charges fixes réelles et les charges fixes imputées s’appelle la différence
d’imputation rationnelle.
Différence d’imputation = CF réelles – CF imputées
Si cette différence est négative, l’entreprise réalise un boni de suractivité,

Si cette différence est positive, l’entreprise réalise un mali de sous-activité.
Les boni et mali et sur- ou sous- absorption jouent le rôle de "clignotants" en faisant apparaître
explicitement l'existence de régimes d'activité anormaux (sur ou sous-activité). Dans cette optique, la
méthode de l'imputation rationnelle est utilisée en contrôle budgétaire pour calculer des coûts d'unités
d'œuvre prévisionnels ou standard, servant de base à des comparaisons avec les coûts constatés.
L'imputation rationnelle est également utilisée lorsque l'on a besoin de calculer des prix de revient qui,
tout en échappant aux fluctuations dues aux variations saisonnières d'activité, comprennent néanmoins
une part "normale" de frais fixes ; c'est le cas notamment lorsque le calcul des prix de revient sert à
l'établissement de devis et de factures, c'est-à-dire à la justification des prix de vente vis-à-vis des
clients.
En contrôle de gestion, la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes peut être appliquée :
aux charges fixes directes ; aux charges fixes indirectes.
b- Exemple :
L’entreprise ALFA vous fournit la synthèse de ses coûts :
- Coût variable unitaire : 20 Dhs
- Coût fixe global .......... : 15 000 Dhs
- Activité normale AN.... : 2 000 unités
- Activités réelle AR ..... : AR1 : 2 200 unités (sur activité) ; AR2 : 1 900 unités (sous activité)
- Marge bénéficiaire ....... : 20% du coût de revient
Compléter le tableau suivant :

Eléments Méthode du coût complet Méthode de l’imputation
rationnelle
AN Suractivité Sous AN Suractivité Sous
activité activité
Niveaux d’activités
Cir
Charges variables
Charges fixes
Charges fixes
imputées
Coût total
Coût unitaire
Différence
d’imputation
rationnelle
Prix de vente
51
Chiffre d’affaires
RESULTAT
c- Applications :
Exercice 1 : imputation rationnelle des charges directes :
L’entreprise AZERTY fabrique un seul produit P vendu au prix unitaire de 175 Dhs.
Pour le dernier trimestre 2014, elle vous fournit les informations suivantes :
Eléments Octobre Novembre Décembre
Quantité réelle 1 950 1 755 2 340
produite
Charges variables :
 matière 78 000 67 600 93 210
156 000 139 880 195 000
première
 M.O.D
......................
Charges fixes 48 750 48 750 48 750
Coût total
Coût unitaire
Travail à faire :
En considérant que la production d’Octobre correspond à l’activité normale de l’entreprise, calculer le
coût de production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe unitaires, en utilisant cette
annexe :
Eléments Octobre Novembre Décembre
Activité réelle
Activité normale
Charges variables
réelles
Charges fixes réelles
Cir
Charges fixes
imputées
Différence
d’imputation
Coût de production
total
Coût de production
unitaire
Coût variable unitaire
Coût fixe unitaire
Chiffre d’affaires
Résultat d’IR
Résultat réel
Exercice 2 : imputation rationnelle des charges indirectes :

L’entreprise KONTAC vous communique les informations suivantes pour le mois de janvier 2015 afin
d’effectuer la répartition des charges indirectes et l'imputation des charges fixes.
52
 Répartition des charges indirectes :
o Répartition primaire :
charges Total Adm Ent App At At ventes
Coupe Montage
Autres charges 500 000 20% 5% 6% 28% 36% 5%
externes
Nature des charges F V F V V F
Charges de personnel 1 000 16% 16% 10% 24% 24% 10%
000
Nature des charges V F V F F V
o Répartition secondaire :
- La section administration se répartit comme suit :
 15% pour l’approvisionnement
 20% pour l’atelier coupe
 60% pour l’atelier montage
 5% pour la distribution
- La section entretien se répartit comme suit :

 10% pour l’approvisionnement
 30% pour l’atelier coupe
 40% pour l’atelier montage
 Le reste pour la distribution
 Taux d’activité :
Par rapport à l’activité normale de l’entreprise, le taux d’activité des centres d’analyse a évolué comme
suit :
o Administration............. : 80%
o Entretien...................... : 110%
o Approvisionnement..... : 100%
o Atelier coupe............... : 90%
o Atelier montage........... : 120%
o Distribution................. : 100%
Travail à faire :
En utilisant l'annexe suivante, présenter le tableau de répartition des charges indirectes.
Tableau de répartition des charges indirectes

Charges par Sections auxiliaires Sections principales Différence
nature Adm Ent App Coupe Montage Distribution Imputation
F V F V F V F V F V F VF Rationnelle
Autr.Ch.Ext
Ch. perso
Totaux
Taux d’act
CF
imputées
Diff.Incorp
Totaux
53
Adm
Ent
Totaux
CAS DE SYNTHESE :
La société FORMATICA est une SARL au capital de 500 000 Dhs totalement libéré au 31/12 2014. Elle
fabrique et commercialise deux marques de disques compacts : les CD et les CDR. La fabrication se fait
à partir d’une même matière première : la résine photosensible (RP).
Le processus de fabrication peut se résumer ainsi :
La matière RP entre dans un atelier moulage où elle est pressée pour donner la forme sphérique d’un
CD. Lors de cette étape, apparait un déchet représentant 10% de la matière utilisée. Ce déchet est
vendable à 15 Dhs le Kg avec 2 Dhs de traitement et 1,5 Dhs de frais de distribution.
Les CD entrent ensuite dans l’atelier formatage, puis dans l’atelier contrôle avant de passer à l’atelier
conditionnement.
Les CD sont conditionnés dans des boites en plastic de deux CD par boite.
En vue de votre possible embauche par la société FORMATICA, le comptable vous fournit les
informations suivantes et vous demande de réaliser les travaux de comptabilité analytique pour le mois
de janvier 2015 :
1- Les charges de la comptabilité générale :

Le total des charges par nature pour janvier 2015 s’élèvent à 600 954 Dhs.
L’analyse de ces charges révèle, entre autres :
- L’assurance vie semestrielle sur la tête du gérant : 3 000 Dhs
- La dotation annuelle aux amortissements d’une machine de production acquise à 250 000 Dhs
s’élève à 24 000 Dhs. La valeur actuelle de cette machine est estimée à 126 000 Dhs et elle peut
servir avec de bonnes performances techniques pendant encore 3 ans.
- A cause d’une pénurie de matières premières, la constitution du stock initial avait fait supporter à
l’entreprise une surcote de 10%.
- Les provisions pour risques, dont le montant s’élève à 6 000 Dhs pour janvier 2015, ont évolué
de manière erratique ces dernières années variant entre 50 000 Dhs et 70 000 Dhs. Il serait
préférable de procéder à un lissage par la médiane.
Il y a lieu également de tenir compte de ces charges :
- Le loyer mensuel potentiel du siège social appartenant à l’entreprise : 6 000 Dhs
- Le taux d’intérêt annuel est de 12%.
2- Stocks :
Eléments 01/01/2015 31/01/2015
Matières premières :
Résine photosensible 2000 kg à 14,93 Dhs/kg 17 000 kg
Fournitures :
Boites vides pour CD 12 000 unités à 5 193 Dhs 3 250 unités
Boites vides pour 4 000 unités à 4 790 Dhs 8 200 unités
CDR
Produits finis :
CD 10 000 unités à 19 675 Dhs 45 500 unités
CDR 8 000 unités à 23 772 Dhs 31 600 unités
3- Achats :
- La résine photosensible : 23 000 kg à 20 Dhs/kg
54
- Boites CD : 15 000 unités 0,3 Dhs l’unité
- Boites CDR : 18 000 unités à 0,4 Dhs l’unité
La résine photosensible supporte 3 000 Dhs d’autres charges directes.

Les boites ne supportent pas de charges d’approvisionnement
4- Consommations :
Eléments CD CDR
Atelier moulage :
- Matière première 4 500 kg 3 500 kg
- MOD 1 000 H à 9 Dhs/H 500 H à 11 Dhs/H
Atelier formatage :
- MOD 500 H à 9 Dhs/H 600 H à 11 Dhs/H
- H. Machine 750 H 800 H
Atelier conditionnement :
- MOD 450 H à 9 Dhs/H 300 H à 11 Dhs/H
Encours de production :
- EC au 01/01/2015 2 000 unités à 3 960 Dhs 2 000 unités à 4 803 Dhs
- EC au 31/01/2015 1 200 unités à 3 000 Dhs 1 500 unités à 4 500 Dhs
5- Productions :
CD : 50 000 unités
CDR : 30 000 unités
L’ensemble de la production passe directement à l’atelier conditionnement. Le contrôle qualité a dégagé

5% de CD défectueux et 8% de CDR défectueux. Leur destruction a couté 1,5 Dhs par unité.
6- Ventes :
CD : 12 000 à 5 Dhs l’unité
CDR : 4 000 à 7 Dhs l’unité

Eléments Total Transp Entretie Appr Moulage Formatage Condit. Distr
n
TRP ? 18 000 8 000 11 400 24 600 24 400 5 770 ?
Transport ? 10% 40% 10% 10% 5% 25%
Entretien 20% ? 20% 20% 20% 10% 10%
TRS ? ? ? ? ? ? ? ?
Nat. U.O Kg de H MOD H machine 10 disques 100
résine format Dhs de
acheté CA
Travail à faire :
1- a- Déterminer les charges de la CAE
b- En déduire le montant des charges indirectes
2- Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
3- Procéder à tous les calculs jusqu’à la détermination du résultat analytique
4- Commenter les résultats obtenus
N.B :
55
L’évaluation des sorties de stocks :
- CMUP : pour la résine photosensible
- FIFO : pour les CD
- LIFO : pour les CDR
56

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COMPTABILITÉ DE GESTION FSJES M.

Partie 2 : LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION

Les insuffisances de la comptabilité générale :

Comparaison comptabilité générale / comptabilité analytique :

La relation entre comptabilité analytique et comptabilité générale :

Résultat de la comptabilité générale = Σ résultats analytiques par produit + Σ différences

Notions de charges de substitution et différences d’incorporation :

Les charges de substitution font ainsi apparaitre des différences d’incorporation :

Différence d’incorporation = charges incorporées en CAE – charges de la Comptabilité

DI/matières premières = valeur actuelle ou de remplacement – valeur d’origine

Il s’en suit que :

Charges de la CAE = charges de la CG – charges non incorporables + charges supplétives ± DI

Déterminer la DI sur matière première

Exemple 2 : les amortissements :

Exemple 3 : les provisions :

B- Provisions pour risques :

Déterminer le montant des charges étalées et DI pour le mois de décembre 2014

nature Dotation comptable Charge étalée Différence

Provisions pour risques

- La valeur actuelle des produits d’entretiens est de 254.000

Les objectifs de la comptabilité analytique :

(comptabilité des matières);

Chapitre I : LA MÉTHODE DES COUTS COMPLETS

1- Les différents types de coûts :

Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes :

- son moment de calcul : ici on peut déterminer :

La complexité de cette opération oblige à distinguer plusieurs étapes :

- La répartition primaire des charges indirectes :

- La répartition secondaire des charges des sections auxiliaires :

- Le choix des clés de répartition :

 l'unité de fourniture travaillée (nombre, poids, volume, surface, longueur,..) : adoptée

Dans une vision très globale, on peut distinguer 2 types d’entreprises :

un ou des coûts d’approvisionnement ou d’achat :

3- Intérêts et limites de la méthode des sections homogènes :

D’autre part, on peut reprocher à la méthode :

1) Les renseignements sur le processus de fabrication :

2) Tableau de répartition des charges indirectes du 3ème trimestre 2016 :

- Achat de la période : cuir : 5.000 mètres à 60 Dhs le mètre

- Consommation de la période : 4.000 mètres de cuir

- Ventes de la période : 2.400 vestes à 500 Dhs l’unité

- Main d’œuvre directe de la période ;

NB : Les sorties sont évaluées au coût moyen unitaire pondéré

- Ent ……………... ………… …......… ……… ……… ……… ………

CALCUL DES PRESTATIONS RECIPROQUES :

Coût de production des ………………..

I.P des …………….

Coût de revient des ……………………. :

Résultat analytique des …………………… :

RAPPEL SUR LES EN-COURS DE PRODUCTION :

Informations relatives au mois de février 2008 :

Evaluation des en-cours de fin de période

Coût de production des pièces X terminées

Les établissements « JOHNSON » fabriquent deux types de shampooing :

1 : tableau de répartition des charges indirectes :

2 : Mouvements du mois d’octobre 2016

Main d’œuvre directe

Coût des U.O

Coûts d’achats des matières premières :

Coût de production du MELANGE