SYNTHESE DES

PRINCIPALES DISPOSITIONS
FISCALES DU PROJET DE
LA LOI DES FINANCES 2023

Préparé par M. Khalid FIZAZI

Expert Comptable DPLE
Commissaire aux Comptes
Managing Partner

Vice Président du Conseil Régional de Rabat – Salé –

Kénitra de l’Ordre des Experts Comptables – CRRSK
Président de la Commission des Études Juridiques et
Fiscales -CRRSK
 SOMMAIRE

I. ORIENTATIONS GENERALES 3

III. MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES 3

III. MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU 4

IV. MESURES SPÉCIFIQUES À LA TVA 6

V. MESURES COMMUNES 6

VI. AUTRES MESURES 7

2 SYNTHESE DES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DU PROJET DE LA LOI DES FINANCES 2023
1 ORIENTATIONS GENERALES

I. ORIENTATIONS GENERALES

Les dispositions fiscales proposées visent sommairement les objectifs suivants :

- Mise en œuvre progressive des orientations de la loi cadre 69-19 portant réforme fiscale ;
- Réforme de l’IS afin d’assurer progressivement la convergence vers des taux unifiés, et la baisse des taux de la CM ;
- Réforme de l’IR : Allègement de la charge fiscale (revenus salariaux) et amélioration du pouvoir d’achats, réinstauration du principe du barème
d’imposition progressif (revenus fonciers, professionnels…), révision du régime d’imposition des produits fonciers ;
- Neutralité de la TVA : alignement des taux applicables aux professions libérales, les formalités afférentes à l’exonération du matériel agricole ;
- Rationalisation des incitations fiscales conformément aux normes internationales de bonne gouvernance fiscale et aux accords et conventions
conclus à cet effet : IR sur salaires des banques et assurances ayant le statut CFC, régime de faveur des OPCI, incitations fiscales en faveur
des sociétés financières des ZAI… ;

2 MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

II. MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

1. Convergence progressive vers un taux unifié en matière d’IS

Il est proposé d’introduire une réforme globale des taux d’IS de manière progressive sur 4 ans en visant la convergence vers des taux unifiés en
matière d’IS.
Ainsi, il est proposé par le PLF :
- 20%, comme taux normal unifié de droit commun applicable à toutes les sociétés dont le bénéfice net est inférieur à 100 MMAD, y compris
celles ayant le statut « Casablanca Finance City» et celles exerçant leurs activités dans les zones d’accélération industrielle (ZAI), et ce,
au titre du bénéfice net global sans distinction entre la partie du chiffre d’affaires réalisée localement ou à l’export ;
- 35%, applicable pour toutes les sociétés réalisant un bénéfice net égal ou supérieur à 100 millions de dirhams ;
- 40%, applicable aux établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion et les entreprises
d’assurances et de réassurance ;
- Réduction progressive sur 4 ans du taux de la RAS sur les PA, PS et RA de 15% à 10% afin d’atténuer l’impact de l’augmentation des taux de
l’IS pour certaines sociétés ;

2. Révision du régime fiscal des OPCI

- Il est proposé l’application d’une manière permanente de l’incitation fiscale relative au sursis de paiement de l’IS ou l’IR au titre des plus-values
nettes ou du profit foncier réalisé suite aux opérations d’apport d’immeubles aux OPCI ;
- La suppression de l’abattement de 50% d’impôt réalisé lors de la cession ultérieure des titres reçus en contrepartie de l’apport précité ;
- La suppression de l’abattement de 60% appliqué aux dividendes distribués par les OPCI.

3. Rationalisation des avantages fiscaux des Zone d’Accélération Industrielle (ZAI) accordés aux entreprises financières

- A l’instar de ce qui a été introduit par la LF 2021 en ce qui concerne les entreprises ayant le statut CFC, il est projeté l’exclusion des établissements
de crédit ainsi que les entreprises d’assurances et de réassurance et les intermédiaires d’assurances du bénéfice des avantages prévus en
faveur des entreprises installées au niveau des zones d’accélération industrielle (ZAI).

3 SYNTHESE DES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DU PROJET DE LA LOI DES FINANCES 2023
3 MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU

III. MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU

1. Harmonisation du régime fiscal de l’IR professionnel avec la réforme des taux d’IS

- La révision du taux spécifique de 20 % applicable aux revenus de certaines entreprises et son remplacement par le taux du barème (Entreprises
hôtelières et établissements touristiques, Entreprises exerçant dans les ZAI, Entreprises minières exportatrices, entreprises exportatrices,
entreprises artisanales, les établissements d’enseignement et FP, les entreprises de location des cités, résidences et campus universitaires);
- L’institution d’une mesure transitoire permettant le maintien du taux spécifique de 20% pendant un période transitoire de deux ans afin de
permettre auxdites entreprises de se transformer en société et bénéficier, par conséquent, du taux du doit commun de 20% prévu en matière
d’IS. Cette situation transitoire prend fin au 31/12/2024.
Cette disposition concerne également les exploitants agricoles dont le CA annuel est supérieur à 5 MMAD, en outre des entreprises
citées ci-dessus.

2. Allègement de la charge fiscale des titulaires de revenus salariaux et assimilés et les retraités

- Le taux de déduction pour frais inhérents à la fonction ou à l’emploi va passer de 20% à 25% pour les revenus bruts annuels supérieurs à 78 000
dirhams (avec un plafond de 35 000 Dhs) et de 20% à 35% pour les revenus bruts annuels inferieurs ou égal à 78 000 dirhams ;
- Le taux d’abattement forfaitaire applicable en matière de pensions et rentes viagères passera de 60% à 70% sur le montant brut imposable
desdits revenus ne dépassant pas 168 000 DH.

3. Prorogation du délai de l’exonération de l’IR pour les employés nouvellement recrutés

- La prorogation du délai d’application du dispositif TAHFIZ (valable du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2022) aux entreprises, associations ou
coopératives créées jusqu’au 31 décembre 2026.

4. Mise en œuvre progressive du principe de l’imposition du revenu annuel global des personnes physiques

- Il est prévu la réinstauration l’imposition du revenu global annuel des personnes physiques selon les taux du barème progressif d’IR, avec
application de la retenue à la source (RAS) pour certaines catégories de revenus.
Ainsi, il est proposé de modifier le régime d’imposition actuel et d’introduire l’obligation de dépôt de la déclaration du revenu global pour les
titulaires de certains revenus comme suit :

- La réinstauration de l’abattement de 40% au titre des revenus provenant de la location des immeubles
bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature à l’exclusion des revenus provenant de la location
d’immeubles agricoles, et ce, pour la détermination du revenu foncier net imposable lors du dépôt de la
a. Pour les revenus fonciers
déclaration du revenu global ;
- L’abrogation de l’option pour le paiement spontané ;
- L’imputation de la RAS sur le montant de l’IR global avec droit à restitution.

b. Pour les rémunérations et

indemnités versées par les
établissements d’enseignement ou - L’imposition en matière d’IR, par voie de retenue à la source, au taux non libératoire de 30%, au lieu du
de formation professionnelle à des taux libératoire en vigueur de 17%.
enseignants ne faisant pas partie
de leur personnel permanent :

c. Pour les rachats des cotisations

et primes se rapportant aux - L’imposition en matière d’IR, par voie de retenue à la source, au taux non libératoire de 30%, au lieu des
contrats individuels ou collectifs taux du barème actuel. L’impôt prélevé est imputable sur l’IR global avec droit à restitution.
d’assurance retraite

4 SYNTHESE DES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DU PROJET DE LA LOI DES FINANCES 2023
3 MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU

III. MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU

- Concernant les médecins non soumis à la taxe professionnelle :

L’imposition à l’IR, par voie de retenue à la source, au taux non libératoire de 30% au lieu du taux
libératoire appliqué actuellement. L’impôt prélevé est imputable sur l’IR global avec droit à restitution.
- Concernant les médecins soumis à la taxe professionnelle :
L’imposition à l’IR, par voie de retenue à la source, au taux non libératoire de 20%. L’impôt prélevé
d. Pour les honoraires et
est imputable sur l’IR global avec droit à restitution.
rémunérations versés aux tiers
- Concernant les autres personnes soumises à l’IS ou à l’IR selon le régime du résultat net réel ou
simplifié, percevant des honoraires, commissions, courtages et autres rémunérations de même
nature :
L’imposition à l’IS ou à l’IR, par voie de retenue à la source, au taux non libératoire de 20%. L’impôt
prélevé est imputable sur l’IS ou l’IR global avec droit à restitution.

- La suppression de la dispense du dépôt de la déclaration du revenu agricole exonéré, fixé actuellement

à 5 millions de dirhams, et ce, en harmonisation avec l’obligation de déclaration prévue pour les
e. Pour les revenus agricoles sociétés agricoles exonérées de l’IS.
Ainsi, les contribuables disposant de revenus agricoles exonérés seront appelés à déposer une
déclaration annuelle selon un modèle simplifié établi par l’administration.

5. Révision du mode d’imposition et de contrôle de l’IR/ profit foncier en introduisant la procédure de demande d’avis préalable de l’admi-
nistration en matière d’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers

- La révision consiste à accorder aux contribuables lors de la conclusion des compromis de vente (avant de réaliser l’opération de cession), la
possibilité de valider auprès de l’administration fiscale la souscription de leur déclaration des profits immobiliers et la conformité des éléments
de détermination de la base imposable ainsi que les droits y afférents ou l’exonération, le cas échéant, à travers le dépôt d’une demande d’avis
préalable.
Les personnes n’ayant pas souscrit la déclaration sur la base des éléments de l’attestation de liquidation ainsi que les personnes n’ayant pas
demandé l’avis de l’administration fiscale, sont tenues de verser, à titre provisoire, auprès du receveur de l’administration fiscale la différence
entre le montant de l’impôt déclaré et 10% du prix de cession, à l’exclusion des personnes qui réalisent les opérations suivantes :
• Les opérations exonérées visées à l’article 63 (II et III) ci-dessus ;
• Les opérations d’apport de biens immeubles et/ou des droits réels immobiliers à l’actif d’une société ou d’un OPCI, prévues aux articles
161 bis-II et 161 quinquies ci-dessus ;

6. Abrogation de l’exonération des opérations de cession d’un bien immeuble occupé à titre d’habitation principale avant l’expiration du
délai de 6 ans

- La LF 2019 avait introduit des dispositions permettant l’exonération de l’IR / Profits Fonciers des opérations de cession d’un immeuble ou partie
d’immeuble occupé à titre d’habitation principale par son propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier réputées transparentes
au sens de l’article 3-3° du CGI, avant l’expiration du délai de six (6) ans. Cette disposition est abrogée par le PLF 2023.

7. Rationalisation des avantages fiscaux prévus en matière d’IR/ salaire au profit des salariés des banques et entreprises d’assurance
ayant le statut CFC

- Les traitements, émoluments et salaires versées aux personnels des sociétés financières ayant le statut de « Casablanca Finance City » à
savoir :
• Les établissements de crédit ayant cette qualité, conformément à la législation en vigueur ;
• Les entreprises d’assurances et de réassurance et les sociétés de courtage en assurances et en réassurance, ayant cette qualité,
conformément à la législation en vigueur.
Seront, à compter du 1er janvier 2023, assujettis au droit commun, prévu en matière d’impôt sur le revenu (le barème normal de l’IR).

8. Amélioration des régimes de l’auto-entrepreneur et de la CPU

- L’encadrement des avantages fiscaux accordés aux contribuables dans le cadre des régimes de l’auto-entrepreneur et de la CPU, en imposant
le surplus du chiffre d’affaires annuel des prestataires de services qui dépasse 50.000 dirhams réalisé avec le même client, par voie de retenue
à la source effectuée par ce dernier au taux libératoire de 30%.

5 SYNTHESE DES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DU PROJET DE LA LOI DES FINANCES 2023
4 MESURES SPECIFIQUES A LA TVA

IV. MESURES SPECIFIQUES A LA TVA

1. Alignement du taux de la TVA applicable aux professions libérales

- Il est prévu l’harmonisation du régime fiscal de la TVA applicable à une catégorie des professions libérales, à savoir, les avocats, interprètes,
notaires, adel, huissiers de justice et vétérinaires. A cet effet, les opérations effectuées par les professions libérales susvisées seront
soumises au taux normal de 20% au lieu du taux de 10% applicable actuellement.

2. L’institution de formalités règlementaires pour le bénéfice de l’exonération du matériel agricole

- Les produits et matériels destinés à un usage exclusivement agricole dont la liste est définie par le CGI et qui bénéficient de l’exonération
de la TVA à l’intérieur et à l’importation sans formalités réglementaires préalables, seront soumis à une procédure dans le but de s’assurer de
leur destination. A cet effet, l’octroi de l’exonération sera conditionné par l’accomplissement de certaines formalités qui seront prévues par voie
réglementaire au niveau du décret de l’application de la TVA.

5 MESURES COMMUNES

V. MESURES COMMUNES

1. Baisse des taux de la cotisation minimale

- Révision à la baisse des taux actuels de la cotisation minimale afin d’appliquer un seul taux unifié de 0,25% à toutes les entreprises, sans tenir
compte du résultat courant déclaré ;
- La révision à la baisse du taux de la cotisation minimale de 6% à 4% pour les professions libérales ;

2. Rationalisation de l’exonération de l’impôt RAS au titre des dividendes versés par les sociétés ayant le statut CFC et les sociétés dans les ZAI

- La limitation de l’exonération en matière d’impôt retenu à la source aux dividendes et autres produits de participations de source étrangère
distribués aux non-résidents.

3. Révision du régime d’imposition des avocats

- Les avocats et les sociétés civiles professionnelles d’avocats devront verser pour chaque dossier, dans chaque niveau de juridiction, lors du
dépôt ou de l’enregistrement d’une requête, d’une demande ou d’un recours ou lors de l’enregistrement d’un mandatement ou d’une assistance
dans une affaire devant les tribunaux du Royaume le montant forfaitaire d’une avance fixée comme suit :

Tribunal Montant de l’avance en DH

Tribunaux de premier degré 300
Tribunaux du deuxième degré 400
Cour de cassation 500

- Les montants des versements susvisés, seront imputés sur le montant de l’IS ou l’IR dû à la fin de l’exercice, lors du dépôt de la déclaration du
résultat fiscal ou du revenu global
- En outre, pour les requêtes relatives aux ordonnances basées sur une demande ou des constats conformément aux dispositions de l’article 148
du code de procédure civile, le montant de l’avance est fixé à 100 dirhams.
- A rappeler que l’article 15 bis prévoit, en outre, une retenue à la source de 20% au titre des honoraires.

4. Révision de la définition des sociétés à prépondérance immobilière

- La redéfinition des sociétés à prépondérance immobilière en révisant à la baisse la proportion de 75% à 50% de l’actif brut au lieu de l’actif
brut immobilisé.

6 SYNTHESE DES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DU PROJET DE LA LOI DES FINANCES 2023
5 MESURES COMMUNES

V. MESURES COMMUNES

5. Régularisation de la situation fiscale des sociétés inactives

- Il est proposé la suspension provisoire de l’application de la procédure de taxation d’office prévue à l’article 228 du CGI sous condition que les
entreprises concernées procèdent à la souscription d’une déclaration de cessation d’activité prévue à l’article 150 du CGI, dans un délai de
trente (30) jours suivant la date de réception de la lettre de l’administration.
La prescription peut s’étendre jusqu’à un délai maximal de 10 ans;

6. Rejet de la déductibilité des factures émises par les entreprises inactives

- Lorsque l’administration constate l’émission d’une facture par ou au nom d’une entreprise inactive, la déduction correspondante à cette facture
n’est pas admise.

7. Possibilité pour la DGI d’échanger les informations avec les autres administrations et organismes publics

- L’administration fiscale peut procéder à l’échange d’informations avec les autres administrations et organismes publics habilités par leurs textes
législatifs et réglementaires à procéder audit échange, dans le cadre d’une convention, conformément à la législation relative à la protection
des personnes physiques à l’égard du traitement des données à caractère personnel et sous réserve du respect du secret professionnel,
conformément aux dispositions de la législation pénale en vigueur.

8. Dispense du contrôle fiscal des entreprises n’ayant réalisé aucun chiffre d’affaires ou ayant versé uniquement le minimum de cotisation minimale

- Les contribuables n’ayant réalisé aucun chiffre d’affaires ou ayant versé le minimum de la cotisation minimale, au titre des quatre (4)
derniers exercices, peuvent bénéficier de la dispense du contrôle fiscal, dans les conditions suivantes :
• La souscription de la déclaration de cessation totale d’activité prévue à l’article 150 au cours de l’année 2023 ;
• Le versement spontané, dans le même délai de la déclaration précitée, d’un montant forfaitaire d’impôt sur les sociétés ou d’impôt sur le
revenu selon le cas, de vingt mille (20 000) dirhams, au titre de chaque exercice non prescrit.

6 AUTRES MESURES

VI. AUTRES MESURES

- Reconduction de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et revenus au titre des années 2023, 2024 et 2025
Il est proposé de reconduire au titre des années 2023, 2024 et 2025 l’application de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et
les revenus en gardant les mêmes règles de liquidation applicables à l’année 2022.
- L’article 7 du PLF permet aux entreprises ou associations qui recrutent des demandeurs d’emploi sur un contrat à durée indéterminée, de
bénéficier de la prise en charge par l’Etat, pour une durée de 24 mois, de la cotisation due par l’employeur au profit de la C.N.S.S et de la taxe
de formation professionnelle.
Il s’agit de la prorogation des dispositions de la la loi de finances n° 100-14 pour l’année budgétaire 2015, promulguée par le dahir n° 1-14-195
du 1er rabii I 1436 (24 décembre 2014).
- L’article 8 du PLF a institué une aide de l’Etat pour le soutien au logement au profit des acquéreurs de logements destinés à l’habitation principale.
Les formes et les modalités d’octroi de l’aide seront fixées par voie réglementaire.
L’acquéreur doit être de nationalité marocaine, n’ayant bénéficié d’aucun avantage accordé par l’Etat en matière de logement et ne pas être
propriétaire, à la date de l’acquisition, d’un bien immobilier destiné au logement ;
Le compromis de vente et le contrat de vente définitif doivent être passés par devant notaire ;
La mainlevée de l’hypothèque ne peut être délivrée qu’après production de documents justifiant que le logement acquis a été affecté à son
habitation principale pendant une durée de 4 années.
- Possibilité de proroger de 24 mois supplémentaires, le délai d’exonération de 36 mois en matière de droits de douane et TVA à l’import dans le
cadre des conventions d’investissement conclues avec l’Etat.
En effet, les biens d’équipement, matériels et outillages importés par ou pour le compte des entreprises qui s’engagent à réaliser un programme
d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cinquante (50.000.000) millions de dirhams peuvent bénéficier de l’exonération
précitée.
Cette exonération est accordée pendant une durée de trente-six (36) mois à compter de la date de la première opération d’importation effectuée
dans le cadre d’une convention ;

7 SYNTHESE DES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DU PROJET DE LA LOI DES FINANCES 2023