Thème: Le Contrôle de Gestion Par L'élaboration D'un Système Budgétaire Cas: Meublatex Industries

Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la
Recherche Scientifique
Université de Sousse
Institut Supérieur de Finance et de Fiscalité de Sousse
Projet fin d’études

En vue de l’obtention du diplôme en :
Licence appliqué en finance.
Thème :
Le contrôle de gestion par l’élaboration d’un

système budgétaire cas :
MEUBLATEX INDUSTRIES
Réalisé au sien de : La société MEUBLATEX Industries

Groupe MEUBLATEX
Élaboré par : Encadré par :

Rabeb Hajji Mme Fériel Guirat
Mr Anis Ben Rekaya
Année universitaire : 2018/2019

Dédicace
Je dédie ce modeste travail :
A ma mère
A la plus belle créature que dieu a créée sur terre, à cette source de
tendresse, de patience et de générosité qui a tant sacrifié pour réaliser mes
vœux, qui m’a toujours soutenue et continuée de faire par tous les moyens,
à toi la joie de mes matins, à la lumière de mes jours.
A mon père
A l’homme de ma vie, qui m’a encouragée et éclairée pour choisir ma

future carrière, son aide précieuse, ses conseils et ses encouragements
m’ont soutenue tout au long de mes études et m’ont emmenée à la réussite.
Je lui dédie ce travail en témoignage de mon grand amour et de ma

reconnaissance infinie.
A mes sœurs
A mes très chères sœurs IMEN et CYRINE que j’aime énormément, qui
ont été un exemple de persévérance, de courage et pour le soutien moral et
l’amour qu’elles me portent.
A tous ceux qui me sont chers…

Remerciement
Je remercie tout d’abord DIEU tout puissant de m’avoir donné le courage
et la volonté pour élaborer ce modeste travail.
Je tiens à exprimer mes remerciements les plus distingués à mon

encadrante académique Mme FERIEL GUIRAT de m’avoir fait
l’honneur d’assurer l’encadrement de mon travail, ainsi je la remercie
pour son dévouement, sa patience, sa disponibilité et ses conseils qu’elle m’a
apportés tout au long de la réalisation de ce travail.
Mes sincères considérations et remerciements sont exprimé à mon

encadrant au sein de la société MEUBLATEX Mr ANIS BEN REKAYA
pour ses aides, ses conseils et sa patience ainsi je le remercie pour son suivi
et son énorme soutien tout au long de mon stage.
Je voudrais adresser mes sincères remerciements à toute l’équipe de

MEUBLATEX Industries.
Mes remerciements s’adressent également au cadre administratif de

L’institut supérieur de finance et de fiscalité de Sousse.
Enfin, que toutes les personnes ayant contribuées de près ou de loin à la

réalisation de ce travail, soient chaleureusement remerciées…
Liste des figures
Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion.
Figure 1: les étapes du contrôle de gestion: un processus d'apprentissage. ...............................8
Figure 2: le contrôleur de gestion attaché à la direction financière. ......................................... 11
Figure 3: le contrôleur de gestion attaché à la direction générale. ........................................... 12
Figure 4: le contrôleur de gestion a la position du conseil. ....................................................... 12
Chapitre Ⅲ: La mise en place d’un système budgétaire avec
analyse des écarts au sien de la société MEUBLATEX industrie.
Figure 5: l'évolution du chiffre d'affaire pendant les deux années 2017 et 2018. ..................... 31
Liste des tableaux
Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion.
Tableau 1: les différentes qualités du contrôleur de gestion ..................................................... 10
Chapitre Ⅲ : La mise en place d’un système budgétaire avec
analyse des écarts au sien de la société MEUBLATEX industrie.
Tableau 2: Extrait de bilan pour l’année 2018 .......................................................................... 30
Tableau 3: Chiffre d'affaire pour les années 2017 et 2018. ....................................................... 31
Tableau 4: Calcul de coefficient saisonnière ............................................................................. 32
Tableau 5: Les prévisions pour l'année 2019. ........................................................................... 33
Tableau 6: Le budget de vente pour l’année 2019..................................................................... 33
Tableau 7: Le budget des approvisionnement pour l'année 2019............................................. 34
Tableau 8: Le budget de production pour l'année 2019. .......................................................... 34
Tableau 9: Le budget des charges personnelles pour l'année 2019. ......................................... 35
Tableau 10: Le budget de TVA pour l'année 2019. .................................................................. 35
Tableau 11: le budget de trésorerie pour l'année 2019. ............................................................ 36
Tableau 12: Ecart sur chiffre d'affaire pour l'année 2019........................................................ 37
Tableau 13: Ecart sur matière pour l'année 2019. .................................................................... 38
Tableau 14: Ecart sur main d'œuvre directe pour l'année 2019............................................... 39
Tableau 15: Ecart sur charges indirectes pour l'année 2019. ................................................... 40
Liste des abréviations
SA : stock d’actif.
SS : stock de sécurité.
SR : stock de réapprovisionnement.
CA : chiffre d’affaire.
C : coût.
Prév : prévisionnelle.
P : prix de vente.
Q : quantité des produits fabriquée.
CU : coût unitaire.
S : le taux horaire.
A : le nombre total des unités d’œuvre.
p : prévisionnelle.
r : réelle.
CS : coefficient saisonnière.
Plan
Introduction générale ....................................................... 1
Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion. ...................................... 4
Introduction :................................................................................................................5
Section 1 : Généralités sur le contrôle de gestion : ......................................................5
Section Ⅱ : Place et outils du contrôle de gestion : ....................................................10
Conclusion : ................................................................................................................15
Chapitre Ⅱ : La gestion budgétaire comme outil de contrôle

de gestion. ...................................................................... 16
Introduction :..............................................................................................................17
Section Ⅰ. : Les procédures d’élaboration des budgets :............................................17
Section Ⅱ. Le contrôle budgétaire par l’analyse des écarts : ....................................24
Conclusion : ................................................................................................................27
Chapitre Ⅲ : La mise en place d’un système budgétaire avec

analyse des écarts au sien de la société MEUBLATEX
industrie. ........................................................................ 28
Introduction :..............................................................................................................29
Section Ⅰ : Elaboration des principaux budgets du premier trimestre de l’exercice

2019 pour l’unité plastique : ......................................................................................30
Section Ⅱ : Calcul et analyse des écarts trouvés : .....................................................37
Section Ⅲ : Propositions et recommandations : .......................................................40
Conclusion générale ........................................................ 42

Introduction générale
L’entreprise est une organisation complexe qui peut se définir et s’analyser de

différentes manières : à travers son activité, sa taille et son état juridique.
La complexité de la structure de l’entreprise et la spécificité de son activité sont des

contraintes qui obligent cette dernière à mettre en place un système de contrôle de gestion
pour l’amélioration de sa performance.
Le contrôle de gestion peut être définit comme l’ensemble des techniques permettant de
s’assurer de l’utilisation optimale des outils de gestion et ainsi l’obtention des résultat
conformes aux prévisions.
Parmi les outils de contrôle de gestion on trouve la gestion budgétaire qui peut être définie
comme étant une gestion prévisionnelle à court terme, elle a comme instrument les budgets.
Elle est fondée sur l’évaluation des moyens à mettre à la disposition des responsables pour
atteindre les objectifs fixés d’avance.
L’importance de cet outil dans l’amélioration de la santé financière et dans la prise de

décision dans une entreprise est le facteur motivant qui m’a guidé à choisir la gestion
budgétaire comme étant un sujet de fin d’étude pour l’appliquer dans la société
MEUBLATEX, la société au sien de laquelle j’ai effectué mon stage de fin d’étude d’une
durée de 3 mois.
Le groupe MEUBLATEX a été créé en 1972 spécialisé dans la fabrication du meuble de

tous genre : en bois, métal et en produits synthétique, c’est un groupe de société anonyme.
Actuellement il est formé de 4 grandes sociétés : Une société commerciale (MEUBLATEX

négoce) qui dispose un réseau commercial constitué de plus de 80 points de vente répartis
sur le territoire tunisien et 3 sociétés industrielles (Tissages, Panobois et MEUBLATEX
Industries).
La société MEUBLATEX Industries au quelle j’ai effectué mon stage est le résultat de fusion
de 10 unités industrielles (Unité plastique, Poly meuble, Art salon, Métal désigne…).
1
Parmi ces unités j’ai choisi l’unité plastique pour réaliser mon travail, cette unité est
spécialisée dans la fabrication des produits en plastique de tous genre (les caisses à légumes
et à fruits, les relax piscine…).
Tout au long de la période que j’ai passé au sein de la société MEUBLATEX en tant que
stagiaire, j’ai effectué plusieurs tâches qui m’ont permet d’acquérir un cumule des
connaissances techniques et administratives.
Les tâches que j’ai effectuées au sein de la société sont :
Une visite durant le premier mois de stage aux différents départements administratifs afin de
mieux comprendre le déroulement de travail de chaque département en détail, ces derniers
sont :
Département des achats (achat local, et importation)
Département comptable (comptabilité fournisseurs et clients)
Département financier
Département ressource humaine
Département du contrôle de gestion qui est le département au quel j’ai passé mon
stage puisque j’ai choisi le contrôle budgétaire comme sujet de fin d’étude.
Parmi les tâches que j’ai effectuées on trouve aussi une visite au département de production
des salons au sein de lequel j’ai vécu les procédures de production d’un salon par détail.
A partir de ce qu’on a dit découle une principale question :
Comment la gestion budgétaire contribue-t-elle à l’amélioration de la performance de

l’entreprise ?
De cette problématique dérivent plusieurs interrogations :
 Quelles sont les notions de base du contrôle de gestion ?
 Quelle sont les procédures de la gestion budgétaire dans une société ?
 Comment la gestion budgétaire aide à l’amélioration de la santé financière de la

société MEUBLATEX Industrie ?
2
Pour répondre à ces questions et pour mener à bien notre travail la démarche méthodologique
adoptée s’articule autour de trois grands chapitres.
Le premier chapitre sera consacré pour présenter les notions de base du contrôle de gestion
en général , le deuxième chapitre abordera les généralités relatives à notre thème pour
présenter les différents concepts théoriques liés à la gestion budgétaire comme un outil de
contrôle de gestion, et on terminera par le troisième chapitre qui résume notre stage pratique
à travers lequel nous allons essayer d’élaborer les différents budgets avec une analyse
profonde des différents écarts pour mieux montrer l’importance de la gestion budgétaire
dans l’amélioration de la performance de l’entreprise .
3
Chapitre Ⅰ : cas
théorique : le
contrôle de
gestion
4
Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion
Introduction :
Le contrôle de gestion est une activité fondamentale dans une organisation qui vise à
améliorer la façon de conduire l’entreprise, donc il doit répondre nécessairement aux besoins
des dirigeants pour maitriser la gestion de cette entreprise et mieux évaluer ses performances.
Ce chapitre est appliqué pour exposer les notions de base et ses concepts généraux ainsi que
les outils du contrôle de gestion, donc on va le diviser en deux section, tout d’abord on va
consacrer la première pour mettre l’accent sur les notions de base du contrôle de gestion en
général : définition, objectifs, processus et le rôle du contrôleur de gestion et ses
compétences.
Puis on va parler dans la deuxième section sur la position du contrôle de gestion dans les
organisations et ses outils.
Section 1 : Généralités sur le contrôle de gestion :

1. Définition du contrôle de gestion :
Contrôler : c’est être capable de maitriser, gérer et diriger une situation dans le sens
voulu.
La gestion : c’est l’utilisation d’une façon optimale des moyens mis à la disposition
d’un responsable pour atteindre les objectifs fixés à l’avance.
 Donc le contrôle de gestion est un ensemble des techniques, action, procédures et

documents par les quels les dirigeants s’assurent que les objectifs fixés à l’avance sont
obtenus conformément aux prévisions.
5
Anthony.R a défini le contrôle de gestion comme étant « le processus pour lequel les
dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience
pour réaliser les objectifs de l’organisation »1
2. Objectifs du contrôle de gestion :

Toutes les organisations, indépendamment de leur secteurs d’activité, ayant les mêmes
objectifs du contrôle de gestion qui peuvent être résumés comme suit :
Aider à la prise de décision :

Le contrôle de gestion permet d’identifier les causes qui engendrent les problèmes, donc
automatiquement il aide à prendre des décisions qui visent à corriger ces
dysfonctionnements.
Evaluer la performance :
Le contrôle de gestion nous permet de faire une comparaison entre les réalisations et les
prévisions et par conséquence il permet de connaitre si cette entreprise est performante ou
pas.
Aligner la stratégie :
Le contrôle de gestion permet de traduire les buts stratégiques sous forme des actions
autrement dit des décisions.
Piloter l’activité et prendre les actions correctives :
Le contrôle de gestion permet de guider l’entreprise à atteindre ses objectifs fixés à l’avance.
1
Anthony R., Cité in : Le Duff R. ; Cliquet G. ; Valhen C-A., « Encyclopédie de gestion et de management »,
Dalloz, Paris, 1999. P 194
6
3. Les processus du contrôle de gestion :

La mise en place d’un système de contrôle de gestion au sein d’une société passe
obligatoirement par quatre principale phase qui se résument comme suit :
 La phase de prévision :
La direction prévoit les moyens nécessaires pour atteindre les objectifs fixés à l’avance.
La phase d’exécution :

Les dirigeants mettent en œuvre les moyens nécessaires qui leur sont alloués afin d’arriver
à réaliser les buts fixés à l’avance.
 La phase d’évaluation :
A partir de cette phase on va confronter les résultats obtenus avec ce qu’on a prévu à l’avance
pour évaluer la performance de l’organisation.
 La phase d’apprentissage :
Cette phase nous permet de prendre des actions correctives grâce à la phase précédente qui
nous permet d’analyser les écarts entre les prévisions et les réalisations.
7
Figure 1: les étapes du contrôle de gestion: un processus d'apprentissage. 2
Fixation d’objectif
Planification
Phase de
prévision
Budget
Phase Mise en œuvre

d’exécution
Phase
d’évaluation Suivie des réalisations
Analyse des résultats
Phase
d’apprentissage
Prise d’action
corrective
2
Source : H.Loning, V.Malleret, et autres, « le contrôle de gestion, organisation outils et
pratique »,3éme édition, Dunond.
8
4. Le contrôleur de gestion :
4.1. Le rôle du contrôleur de gestion :
Le rôle d’un contrôleur de gestion dans une organisation est très important, en fait ce rôle
s’identifie comme suit :
 Un contrôle de gestion globale d’une organisation.

 Etablissement des prévisions.
 Evaluation du chiffre d’affaire.
 Motivation des responsables à fournir honnêtement des informations fiables par
mettre ces responsables conscients de l’importance et l’intérêt de la méthode
budgétaire.
 Un contrôleur s’assure que la procédure de chaque budget aide les responsables à
prendre les meilleures décisions qui soient conformes à la stratégie de l’entreprise.
 Analyse les écarts entre les prévisions et les réalisations.
4.2.Le profil d’un contrôleur de gestion :
La polyvalence du contrôleur de gestion est indispensable. En effet il doit être à la fois :
 Spécialiste et généraliste : maitriser les outils pointus, organiser et cordonner la

procédure au sein de l’entreprise.
 Opérationnel et fonctionnel : gérer l’exécution et conseiller les décideurs.
 Technicien et humain : intégrer la dimension technique et gérer les hommes et les
groupes.
Bouin et Simon dressent une batterie de qualités de contrôleur de gestion qui seront présenté
dans le tableau ci-dessus :
9
Tableau 1: les différentes qualités du contrôleur de gestion3
Qualités techniques Qualités humain

 Rigoureux, méthodique, organisé.  Morales : honnêteté, humilité.
 Fiable, claire.  Communicantes : dialogue, animation,
 Cohérent. formation, diplomatie, persuasion.
 Capable de synthèse.  Mentales : ouverture, critique,
Faisant circuler l’information créativité.
sélectionnée.  Collective : écoute, accompagnement,
 Maitrisant les délais. implication.
 Connaissant les outils.  Sociales : gestion de conflit.
 Entrepreneurials : esprit d’entreprises.
Section Ⅱ : Place et outils du contrôle de gestion :
1. La place du contrôle de gestion dans une société :
Toute grandes société a plusieurs caractéristiques comme : une structure complexe, un

système d’information complexe…
Et dans ces grandes sociétés le contrôle de gestion aide les responsables fonctionnels à
prendre des décisions et les responsables opérationnels à contrôler leurs actions.
En ce qui concerne la place du contrôle de gestion, la plupart des grandes entreprises utilisent
l’un des deux positions suivantes :
 Une position fonctionnelle.
 Une position de conseil.
3
Source : Alazard C, Sépari S, « contrôle de gestion, manuel et application », Dunod, Paris, 2007,
P.34.
10
1.1. Une position fonctionnelle :
Deux cas sont possible dans cette position :
 1er cas : Le contrôle de gestion est intégré à la fonction financière :
Figure 2: le contrôleur de gestion attaché à la direction financière.
Direction générale
Direction de production Direction commerciale Direction financière
Direction comptable Service contrôle de gestion
 Avantages :
Il sera perçu comme un « technicien » et non comme un « politique » ce qui assure la facilité
de disposition des informations pour ses analyses.
Plus grande réactivité et proximité entre les autres directions.
Neutralité financière.
 Inconvénients :
Le contrôleur de gestion n’aura pas le même poids que s’il était rattacher à la direction de
générale.
Le contrôle de gestion intervient de moins en moins en matière d’appui au pilotage auprès

des autres directions opérationnelles.
11
 2éme cas : Le contrôle de gestion est indépendant de la direction financière et placé

sous l’autorité de direction générale :
Figure 3: le contrôleur de gestion attaché à la direction générale.
Direction générale
Direction de
contrôle de gestion
Direction de Direction Direction

Production Commerciale Financière
 Avantages :
Le soutien de la direction général donne automatiquement un poids plus important.
Le contrôleur de gestion a besoin d’une indépendance vis-à-vis du domaine contrôler.
 Inconvénients :
L’inconvénient majeur est d’ordre psychologique c’est-à-dire la perception du contrôleur de

gestion de la part des autres directions, son image sera négative car il sera qualifié comme
un rapporteur.
1.2. Une position de conseil :
Figure 4: le contrôleur de gestion a la position du conseil.
Direction générale Direction de

contrôle de
gestion
Direction de production Direction commerciale Direction financière
12
Dans ce dernier cas le contrôleur de gestion n’intervient pas, mais il propose à la direction
générale des solutions et cette dernière qui intervienne.
2. Les outils du contrôle de gestion :
Pour accomplir sa mission, le contrôle de gestion dispose plusieurs outils du contrôle

comptable et budgétaire qui lui facilitent la tâche du contrôle, à cet effet on trouve :
La gestion budgétaire, la comptabilité analytique, les tableaux de bord, le système
d’information et d’autres outils de contrôle.
Ces différents outils doivent être parfaitement maitriser par le contrôleur de gestion.
 La gestion budgétaire :
C’est l’établissement d’un plan prévisionnel à court terme constitué des recettes et des
dépenses dans une période bien déterminer et le comparer aux résultats réellement enregistré.
Elle permet :
De traduire concrètement les objectifs stratégiques fixés par la direction.
De prévoir les moyens nécessaires à leur mise en œuvre (trésorerie, capacité de
production).
De faire des choix entre plusieurs hypothèses.
La comptabilité analytique :

C’est un processus qui permet de calculer les différents coûts (coûts complets, coûts partiels),
elle présente une vision détaillée de chaque activité dans une entreprise.
Donc on peut dire que la comptabilité analytique constitue un véritable outil de gestion et de
pilotage d’une organisation.
Le tableau de bord :

C’est outil qui aide à la prise de décision et de pilotage dans une organisation. Il est considéré
aussi comme un moyen pour évaluer la performance d’une société par rapport aux années
précédentes et aussi en fonction de ce qu’elle a prévu pour l’avenir. On peut résumer son
rôle ainsi :
13
-Instrument de contrôle et de comparaison.
-Aide à la décision.
-C’est une banque de données.
-Outil de communication.
Le tableau de bord se caractérise par la simplicité et la clarté (il ne peut posséder qu’un
nombre limité d’indicateurs 4 à 5), aussi les sources de données doivent être existantes et
fiable, avec des délais de traitement courts.
 Le système d’information :
Le système d’information est un élément central dans une entreprise ou d’une organisation
car il permet aux différents acteurs de véhiculer les informations et de communiquer.
Généralement, on peut distinguer trois principaux buts d’un système d’information :
 Le contrôle :
Le système d’information constitue la mémoire de l’entreprise, il doit être capable de

détecter les éventuelles anomalies dans l’évolution des différentes situations possibles en
comparant les informations actuelles à la tendance générale tracée par l’historique.
 La coordination :
Le système d’information doit assurer la coordination entre les différents services et

départements de l’entreprise c’est-à-dire la circulation des documents.
 La décision :
Le système d’information traite aussi les informations qui concernent le futur. Il doit faire
des prévisions et de choisir la solution optimale et donc la décision adéquate.
 L’objectif du système d’information est donc de restituer une information au sein d’une
organisation directement exploitable par les différents acteurs et faciliter la prise de décision.
 Les autres outils du contrôle de gestion :
Il existe aussi une multitude d’outils qui permettent le suivi de réalisation des objectifs qui
peuvent être cités comme suit :
-La comptabilité générale.
14
-Les données statistiques.
-Le management information système.
-Le reporting…
Conclusion :
En conclusion, le contrôle de gestion est un instrument très important pour les sociétés qui
sert à évaluer et à analyser la performance globale de l’entreprise.
Enfaite, il est considéré comme un moyen qui doit aider les responsables dans la prise de
décision avec ces différents outils qui facilitent le travail du contrôleur de gestion, et en
particulier, on va prendre l’exemple de la gestion budgétaire dans le deuxième chapitre pour
mieux cerner et analyser ses aspects théoriques à savoir : les différents budgets et leurs
fonctionnements.
15
Chapitre Ⅱ : La
gestion budgétaire
comme outil de
16
Chapitre Ⅱ : La gestion budgétaire comme outil de contrôle de gestion
Chapitre Ⅱ : La gestion budgétaire comme outil de

Introduction :
Dans une entreprise, la gestion budgétaire est une nécessité absolue, elle permet à la fois
d’atteindre les objectifs tracés. Elle est considérée comme étant un système de gestion
prévisionnelle, qui a pour finalité de réparer l’entreprise à affronter les difficultés qu’elle
rencontra dans l’avenir, donc elle permet l’amélioration de la performance de l’entreprise.
Dans ce chapitre on va voir la gestion budgétaire avec tous ses détailles c’est pour cela on
va subdiviser le travail en deux sections, dans la première nous allons cerner la notion de la
gestion budgétaire ainsi que les différents types de budgets, la seconde section sera consacrée
au contrôle budgétaire : citée les différents écarts et leurs formules.
Section Ⅰ. : Les procédures d’élaboration des budgets :

1. Définition de gestion budgétaire :
La gestion budgétaire est la traduction monétaire du plan d’action retenu pour chaque
responsable, il définit les ressources qui lui sont déléguées pour atteindre les objectifs qu’il
a fixé.
La gestion budgétaire repose sur trois concepts qui sont :
 La prévision : c’est mettre un plan global du budget pour une période bien
déterminer à venir à base des données historiques.
La budgétisation : c’est fixer un rapport entre les buts à atteindre et les moyens
disponibles pour les obtenir.
Le contrôle budgétaire : il consiste à évaluer les résultats obtenus en les comparant
avec ce qu’on a fixé à l’avance.
2. Le rôle de la gestion budgétaire :
 Prévenir les évènements au lieu de les subir.
 Elaborer des plans à court terme.
 Planifier les approvisionnements.
17
 Evaluer la performance de l’organisation.
Recherche des causes des écarts.
 Intervenir pour rectifier les plans.
3. Typologie des budgets :
On distingue trois types des budgets qui sont résumés comme suit :
 Les budgets d’exploitation : ils regroupent
*Les budgets opérationnels : Qui concernent les opérations liées au cycle d’achat,
production et vente, il s’agit des budgets d’approvisionnements et des charges
d’approvisionnements, budgets des charges de production, budget des ventes et des
charges commerciales.
*Les budgets des services fonctionnels et l’état-major : Sont des budgets

concernant les services non liés directement au cycle d’exploitation.
Le budget d’investissement : Il présente les prévisions d’investissement ainsi que les
moyens de financement prévus.
Les budgets des synthèses : Ils sont établis à partir des budgets d’exploitations et
d’investissements, ils comportent : Le budget de trésorerie prévisionnel - l’état de
résultat - le bilan prévisionnel.
4. Les différents budgets :

4.1. Le budget des ventes :
Ce budget consiste à évaluer les ventes futures en valeur et en quantité dans le but de
connaitre les ressources d’une organisation, ce budget nous permet de connaitre le chiffre
d’affaire.
Ce budget peut être découper en plusieurs budgets si les ventes ont été ventilées comme suit :
Ventilation chronologique.
Ventilation géographique.
Ventilation par produit.
18
La prévision de budget des ventes se fait selon des outils mathématiques et statistiques
pour prévoir l’évolution de ses ventes tout en se basant sur des données historiques.
L’ajustement linéaire :
C’est une méthode de prévision qui consiste à déterminer une droite significative de la
tendance des ventes.
L’équation de cette droite est sous la forme de : y= a x + b
Avec :
y: la valeur de chiffre d’affaire.
x: le nombre des années retenus.
a : accroissement moyen des ventes.
b : valeur du phénomène à la période précédant la première période.
Il faut déterminer tout d’abord les paramètres a et b, cette droite est calculer selon la méthode
des moindre carrées :
a 
X i Yi
b y ax ; X i (xi x) et Yi (yi  y) et x
xi ; y  yi
X i ²
; Avec :
n n
Les variations saisonnières :
Cette méthode consiste à calculer le niveau d’activité d’une entreprise dans une période où
cette dernière a une forte activité par rapport à un niveau d’activité de référence.
Ces variations saisonnières sont calculées selon deux modalités
Le coefficient saisonnière simple :
CS = Total période / Total général
Le coefficient saisonnière moyens.
CS = Période moyenne / Moyenne générale
* Avec : Moyenne générale = (chiffre d’affaires total / nombre des mois) / 2.
19
4.2.Le budget des approvisionnements :
La gestion prévisionnelle des approvisionnements a deux objectifs qui sont résumés comme
suit :
 Le premier est de déterminer un stock minimum dans le but de minimiser le coût de

stockage et d’approvisionnement.
 Le deuxième se présente dans la recherche d’un stock suffisant qui garantit une
sécurité des approvisionnement en évitant la rupture de stock.
Il s’agit donc de déterminer le rythme des approvisionnements, les dates des commandes et
des livraisons ainsi que la quantité commandée et la quanti des matières premières à
commander.
La gestion de stock :
Le stock représente les biens achetés, transformés ou à vendre à un moment donné.
La constitution d’un stock entraine des coûts qu’il faut les maitriser pour savoir les
minimiser.
Mais tout d’abord il faut définir les différents types des stocks qui sont :
 Le stock d’actif (SA) :
C’est la quantité des produits qui entrent en stock à chaque livraison et qui est consommé.
 Le stock de sécurité (SS) :
Le stock de sécurité a deux principaux objectifs :
Le premier est de faire face à une accélération de la consommation pendant le délai de

réapprovisionnement,
Le deuxième c’est de faire face à un allongement du délai de livraison.
 Le stock de réapprovisionnement (SR) :
Le stock de réapprovisionnement est le niveau de stock qui entraine le déclanchement de la

commande, il inclut le stock de sécurité.
20
Les principaux coûts engendrés par les stocks sont :
 Coûts liés à la commande :
Passer une commande crée des charges à savoir : frais courrier, télex, frais de réception
des commandes (vérification, contrôle qualité, création et circulation des documents aux
intéressés…)
 Coûts liés à la possession de stock :
Le logement et le financement du stock engendre des charges qui sont :
Loyer des entrepôts, les assurances, le gardiennage, suivi administratif.
 Le coût financier qui est constitué par le coût des ressources nécessaires au
financement du BFR généré par l’existence du stock.
 Le coût d’opportunité dont l’entreprise se prive en affectant des ressources au

financement du stock au lieu de les placer sur le marché financier.
 Coûts liés à l’insuffisance des stocks :
Il s’agit de l’ensemble des frais résultants du manque des disponibilité d’un article.
L’ensemble de tous ces coûts présente le coût de gestion du stock en lui ajoutant le coût
d’achat des articles, on obtient le coût du stock.
Coût de stock = coût de gestion de stock + coût d’achat des articles
4.3. Le budget de production :
Le budget de production est constitué par l’ensemble des budgets : de matière première, des
main d’œuvre direct et des frais généraux.
Mais il faut tout d’abord déterminer la quantité à produire
Le budget de production est établi en fonction du budget de vente car la prévision des
produits à fabriquer est déduite à partir des quantités à vendre ou à stocker.
Donc si la détermination des ventes est établie on passe à la détermination de la quantité à

produire, et par suite la quantité de matière première à consommer, l’effectif des salariés et
le nombre d’heure de travail.
21
 Le budget de matière première :
Il faut connaitre pour ce budget la quantité à produire et le prix d’achat par unité de la matière
première.
 Le budget de la main d’œuvre :
La prévision des salaires est une tâche très compliquée qui est faite par le responsable des
ressources humaine, donc il doit déterminer : l’augmentation des salaires, les nouveaux
recrutements, les démissions, les retraités…
Ce budget doit comprend nécessairement le nombre des heures de production et le coût par
heure.
 Le budget des frais généraux :
Ce budget est composé par :
-Des charges directs qui sont liés directement aux produits, matière première et la main
d’œuvre direct.
-Des charges indirects qui sont liés indirectement aux produits et qui nécessitent
généralement des calculs et des méthodes de répartition avant leurs imputations.
-Energies, électricités, charbon…
Et on divise ces charges en sous deux catégories pour faciliter le calcul et qui sont : des
charges fixes et des charges variables.
Frais généraux = Charges fixes + Charges variables
4.4. Le budget de T.V.A :
La TVA a une incidence sur la trésorerie de l’entreprise et ce budget doit être établi à partir :
- De budget de vente de biens ou de services et qui permet le calcul de la TVA collecté.
- De budget des approvisionnements (ou des achats) de biens ou de services qui permet
d’évaluer la TVA déductible.
Pour une entreprise soumise au régime réel, le montant de la TVA à payer ou à reporter est
la différence entre la TVA collecté et la TVA déductible.
22
TVA à payer ou à reporter = TVA collecté sur les ventes – TVA déductible sur les achats des
biens et services
Si le montant est positif, il sera verser le mois suivant, mais s’il est négatif, il donne lieu à
un crédit de TVA reporté su le mois suivant.
4.5. Le budget de trésorerie :
Le budget de trésorerie est un budget de synthèse qui permet de regrouper toutes les
prévisions relatives aux autres budgets.
En fait ce budget permet de porter une appréciation sur la situation prévisible de l’entreprise,
de prévoir les besoins de financement à court terme et aussi de prendre des décisions en ce
qui concerne la situation financière…
Le budget de trésorerie se subdivise en deux budgets : le budget des encaissements et le

budget des décaissements.
 Le budget des encaissements :
Les encaissements peuvent être relatifs à :
Des opérations nées durant la période précédente mais qui seront encaissées durant la période
budgétaire encours (recouvrement des créance, encaissement des effets…).
Des opérations nées durant la période budgétaire et qui sont encaissés la même période
(vente au comptant, émission d’emprunt, cession d’immobilisation.
Donc pour élaborer ce budget il faut avoir toutes les informations sur les échéances et les
modes de règlement.
 Le budget des décaissements :
Les décaissements peuvent concerner :
Les opérations nées durant la période antérieure mais qui seront décaisser durant la période
budgétaire en cours (règlement des dettes fournisseurs, règlements des effets à payer…)
23
Les opérations nées durant la période budgétaire et qui sont décaissées dans la même période
(achats au comptant, règlement d’intérêt…).
L’élaboration de ce budget aussi nécessite les informations des échéances et des modes de
règlement.
 Donc enfin le budget de trésorerie le solde qui est la différence entre les encaissements
et les décaissements qui peut être positif (excédentaire) ou négatif (déficitaire).
Section Ⅱ. Le contrôle budgétaire par l’analyse des écarts :
1. Définition :
La méthode de l’analyse des écarts dans le contrôle de gestion est une méthode qui sert à
faire une comparaison permanente des résultats constatée (qui sont les réalisation) et les
prévisions chiffrées constaté dans les budgets et c’est afin de mesurer la performance des
responsables aussi pour trouver les causes des écarts, trouver des solutions pour corriger ces
écarts…
Ecarts = Donnée réel – Donnée préétabli
2. Les différents écarts :

2.1.Les écarts sur résultat :
Cet écart mesure la déviation de la performance à court terme.
Ecart sur résultat = Résultat réel – Résultat préétabli.
= (CA réel – Ĉ̂̂̂ réel) – (CA prév – C prév).
= (CA réel – CA prév) – (C réel – C prév).
= écart sur CA – écart sur C.
 Si le résultat est positif  C’est un écart favorable.
 Si le résultat est négatif  C’est un écart défavorable.
Avec : CA = chiffre d’affaire. C = coût. Prév = prévisionnel.
24
2.2.Ecart sur chiffre d’affaire :
Le contrôle des ventes conduit à faire apparaitre des écarts entre les réalisations que ce soit
pour les quantités vendues ou pour les prix de vente.
Ecart/CA = (Qr * Pr) – (Qp * Pp)
Ecart/prix = (Pr – Pp) *Qr Ecart/quantité = (Qr – Qp) *Pp
Il mesure l’impact de variation

Il mesure l’impact de variation
des prix. .
des quantités.
Si le résultat est positif  Donc c’est un écart favorable.
Si le résultat est négatif  Donc c’est un écart défavorable.
2.3. Ecarts totaux sur charges :
Ecart/coûts totaux = (Qr *CUr) – (Qp * CUp)
Pour mieux rechercher les causes des écarts, on décompose l’écart total en une somme
d’écarts partiel qui sont des écarts sur charges directes et des charges indirectes.
 Ecarts sur charges directes :
Ecart sur matière :
Écart/matière = (Qr * CUr) – (Qp * CUp)
Ecart/volume d’activité= (Qr – Qp) * CUp Ecart économique= (CUr – CUp) *Qr
Ecart/coût = (CUr – CUp) * Qr Ecart/quantité= (Qr – Qp) *CUp
Il traduit si les responsables Il exprime l’économie ou le gaspillage de

d’approvisionnement ont acheté plus ou moins matières réalisé par les services de
cher qu’ils avaient prévu dans le budget production.
d’achat.
25
Ecart sur main d’œuvre directe :
Ecart/MOD = (Qr * Tr * Sr) – (Qp * Tp * Sp)
Ecart/volume d’activité = (Qr – Qp) * Tp * Sp Ecart économique = (Tr*Sr – Tp*Sp) *Qr
Ecart/salaire= (Sr – Sp) *Qr * Tr Ecart/temps = (Qr * Tr – Qr * Tp) *Sp
Il exprime le coût horaire. Il exprime le nombre des heures.
Ecarts sur charges indirectes :
Ecart/charges indirectes= (CUr*Ar) – (CUp*Ap)
Ecart/volume d’activité= Ecart économique=
(CUp*(Ap/Qp) *Qr) – (CUp*Ap) (CUp*(Ap/Qp) *Qr)- (CUr*Ar)
 Si le résultat est positif  C’est un écart défavorable.
 Si le résultat est négatif  C’est un écart favorable.
Avec :
CU : coût unitaire.
Q : quantité des produits fabriqué.
T : le temps de MOD pour la production d’un produit.
P : prix de vente.
S : le taux horaire. / A : le nombre total des unités d’œuvre.
r :réel / p : prévisionnel
26
Conclusion :
D’après ce chapitre, on peut conclure que la performance reste l’objectif recherché par
chaque entreprise. Ainsi, la mise en place d’un système de contrôle budgétaire est nécessaire
pour la mesure de la performance.
En effet, le contrôle budgétaire permet aux dirigeants de suivre les difficultés de gestion que
peut connaitre l’entreprise et d’entreprendre des actions correctives sur les causes des
dysfonctionnements.
Pour ce fait, dans le troisième chapitre on va essayer de mettre en place un système

budgétaire avec une analyse profonde des différents écarts trouvé au sien de la société
MEUBLATEX Industries.
27
Chapitre Ⅲ : La mise
en place d’un
système budgétaire
avec analyse des
écarts au sien de la
société MEUBLATEX
industrie
28
Chapitre Ⅲ : La mise en place d’un système budgétaire

avec analyse des écarts au sien de la société
MEUBLATEX industrie
Introduction :
La démarche budgétaire consiste à établir des programmes chiffrés appelée budgets qui a
pour objet de faire des prévisions, le processus de la gestion prévisionnelle comporte deux
étapes principales qui sont : la budgétisation qui englobe la prévision et l’élaboration du
budget, et le contrôle de ces budgets déjà établit pour comparer les réalisations aux
prévisions et déterminer les écarts.
Donc, dans ce chapitre on va élaborer les différents budgets pour le premier trimestre de
l’année 2019 puis on va comparer ces budgets avec les réalisations du premier trimestre de
la même année et à partir de cette comparaison nous allons déterminer les écarts ensuit nous
essayerons de les analyser.
Notre travail sera effectué dans l’unité plastique qui est l’un des unités de la société
MEUBLATEX Industries et qui est spécialisée dans la fabrication des articles suivants :
 Les meubles de jardin (Parasols, tables plastiques, relax piscine).

 Les caisses des fruits et des légumes.
 Les articles de décoration…
Données :
Conditions de recouvrement des créances :
 50% au comptant.
 50% après 30 jours.
29
Condition de règlement d’achat :
 40% au comptant.
 60% après 60 jours.
Tableau 2: Extrait de bilan pour l’année 2018
Actifs Montant Capitaux propres et passifs Montant

Créance clients : 10 236,001 Emprunt à long terme : 100 000
Liquidité et équivalent 14 356.500 Fournisseur : 4 021.53

de liquidité :
La dette à long terme a été émise au taux annuel de 10%, l’intérêt est payable à la fin de
chaque semestre (juin et décembre). Le remboursement se fait à la fin de chaque année.
Le taux de TVA est de 19%.
Section Ⅰ : Elaboration des principaux budgets du premier trimestre de

l’exercice 2019 pour l’unité plastique :
Dans cette section on va élaborer les principaux budgets qui sont les plus nécessaires pour
toutes organisations, qui sont : le budget de vente, le budget des approvisionnements, le
budget de production, le budget de TVA, le budget des charges personnelles et le budget de
trésorerie.
1. Le budget des ventes :
Ce budget constitue une étape primordiale et principale dans le processus budgétaire car il
est nécessaire pour déterminer la répartition des ventes par mois, tout en prenant en
considération les effets saisonniers afin d’anticiper le programme de production le plus
pertinent.
30
1.1. Les prévisions des ventes selon les variations saisonnières :
Considérons le chiffre d’affaire mensuel de l’entreprise pour l’unité plastique pour les deux
années passées sont les suivants :
Tableau 3: Chiffre d'affaire pour les années 2017 et 2018.
Mois Jan. Fév. Mar. Avr. Mai. Juin. Juil. Aout. Sept. Oct. Nov. Déc.
2017 11 339 15 604 19 167 21 093 99 535 94 291 90 583 78 514 71 423 30 477 23 897 19 326
2018 13 679 19 086 26 571 38 753 143 617 116 572 109 012 89 427 84 085 37 992 37 872 25 291
Figure 5: l'évolution du chiffre d'affaire pendant les deux années 2017 et 2018.
160000 Ventilation du chiffre d'affaire

140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
2017 2018
D’après la courbe de ventilation de chiffre d’affaire pour les deux derniers années 2017 et
2018, on peut conclure que l’entreprise réalise une faible ventilation durant les 4 premiers
mois puis une augmentation à partir du mois d’avril pour atteindre son maximum pendant le
mois de mai, cette augmentation reste pendant une période de 5 mois, c’est-à-dire jusqu’à
septembre puis le CA commence à diminuer pour atteindre son minimum durant le reste de
l’année.
Le pic remarqué pendant les 5 mois de chaque année (de mai jusqu’à septembre) peut être
expliqué par certaines causes tel que :
31
L’ouverture de saison (augmentation de demande sur les relax piscines, les tables et les
chaises en plastique), augmentation de demande sur les caisses à légumes et à fruit afin de
se préparer pour la saison des dattes et des pommes de terre.
 Calcul des coefficients saisonniers simple :
La société a fixé comme objectif d’atteindre un CA de 1.000.000 pour l’année 2019.
Coefficient saisonnière = Prévision mensuel 2019 =

Total période / Total général. Prévision total 2019 * coefficient saisonnière.
Tableau 4: Calcul de coefficient saisonnière

Mois Ventes Ventes Total 2017 Coefficient Prévisions Ventes
2017 2018 2018 saisonnière % 2019 2019
Jan. 11 339 13 679 25 018 2% 18 935.228 16 958,000
Fév. 15 604 19 086 34 690 3% 26 255,618 26 978,250
Mar. 19 167 26 571 45 738 3% 34 617,454 37 901,000
Avr. 21 093 38 753 59 846 5% 45 295,294
Mai. 99 535 143 617 243 152 18% 184 033,042
Juin. 94 291 116 572 210 863 16% 159 594,654
Juil. 90 583 109 012 199 595 15% 151 066,308
Aout. 78 514 89 427 167 941 13% 127 108,529
Sept. 71 423 84 085 155 508 12% 117 698,437
Oct. 30 477 37 992 68 469 5% 51 821,734
Nov. 23 897 37 872 61 769 5% 46 750,744
Déc. 19 326 25 291 44 617 3% 33 769,009
TOTAL 577 266 743 975 1 321 241 100% 1 000 000
 Cette technique nous permet d’extrapoler les évolutions futures à partir de l’observation
des phénomènes passés. Les coefficients les plus élevés sont constatés pour les périodes de
plus fortes activité qui commence à partir du mois de mai jusqu’à septembre et le reste des
mois de l’année présente les coefficients saisonniers les plus faibles à cause de la faible
activité de la société.
La prévision de vente par produit est faite de la part de la société selon les années
précédentes :
32
Tableau 5: Les prévisions pour l'année 2019.
Mois Produit Prévisions

Chaises et tables plastique. 4 800,200
Janvier Relax piscine. 4 710,010
Caisses (à légumes et fruits). 9 425,018

Février Relax piscine. 7 110,104

Mars Relax piscine 6 429,203
1.2. Elaboration du budget de vente :
Le calcul de ce budget se fait à partir des prévisions des ventes (coefficient saisonnière
simple) :
Tableau 6: Le budget de vente pour l’année 2019.

Budget des ventes
Mois Janvier Février Mars
Table et chaise plastique 4 800,200 8 140,205 10 778,021
Relax piscine 4 710,010 7 110,104 6 429,203
Caisse (à légumes et à fruits) 9 425,018 11 005,309 17 410,230
TOTAL vente HT 18 935,228 26 255,618 34 617,454
TVA collecté (19%) 3 597.693 4 988,567 6 577,316
TOTAL vente TTC 22 532,921 31 244,185 41 194,770
33
2. Budget d’approvisionnement :
La société MEUBLATEX Industrie considère comme hypothèse pour les prévisions des
approvisionnements et des charges :
 Les approvisionnements présentent 55% du chiffre d’affaire.
 Les charges diverses présentent 5% du chiffres d’affaires.
 Les charges du personnel présentent 20% du chiffre d’affaire.
 Et le reste qui est 20% du chiffre d’affaire présente la marge bénéficiaire pour la société.
Tableau 7: Le budget des approvisionnement pour l'année 2019.
Budget des approvisionnements

Colorant 6 014,110 8 010,200 9 450,400
Polypropylène 2 500,000 2 015,190 5 000,199
Polyéthylène 1 900,265 4 415,200 4 589,000
TOTAL achat HT 10 414,375 14 440,590 19 039,599
TVA déductible (19%) 1 978,731 2 743,712 3 617,238
TOTAL achat TTC 12 393,106 17 184,302 22 656,837
3. Budget de production :
La matière première consommée est fixe selon un taux de consommation fixe par le
département de contrôle de gestion, ce budget représente toutes les frais liés à la production
des caisses :
Tableau 8: Le budget de production pour l'année 2019.

Budget de production
MP consommé 11 450,050 15 989,420 21 996,870
Main d’œuvre directe 1 522,860 2 101,320 3 989,320
Charges indirectes 826,600 892,209 959,738
Total production 14 281,510 19 782,949 27 145,928
34
4. Budget des charges personnelles :
Le budget des charges personnelles se présente comme suit tout en prenant en considération
l’hypothèse mise par la société que les charges personnelles présentent 20% du chiffre
d’affaire :
Tableau 9: Le budget des charges personnelles pour l'année 2019.
Budget des charges personnelles

Charges des personnelles 4 506,842 6 248,837 8 238,954
5. Budget de TVA :
Le budget de TVA nous permet de calculer le décaissement de TVA la règle suivante :
TVA à décaisser = TVA collecté – TVA déductible
La TVA à décaisser d’un mois donné est payable au court du mois suivant.
Tableau 10: Le budget de TVA pour l'année 2019.
Budget de TVA
TVA collecté :
Ventes 3 597,693 4 988,567 6 577,316
TVA déductible :
Achats 1 978,731 2 743,712 3 617,238
Charges 214,062 296,819 391,350
Total TVA déductible 2 192,793 3 040,531 4 008.588
TVA à décaisser 1 404,900 1 948,036 2 568,728
35
6. Budget de trésorerie :
Ce budget regroupe les dépenses et les charges selon leur mode de règlement. Ces éléments
sont repris pour leur montant TTC.
Tableau 11: le budget de trésorerie pour l'année 2019.
Budget de trésorerie
Janvier Février Mars
Encaissement :
Ventes (TTC) :
Janvier 11 266,460 11 266,460
Février 15 622,092 15 622,092
Mars 20 597,385
Créance clients (2018) : 10 236,001
Total encaissement : 21 502,461 26 888,552 36 219,477
Décaissement :
Achat (TTC) :
Janvier 4 957,242 7 435,863
Février 6 873,720
Mars 9 062,734
Dettes fournisseurs (2018) : 4 021,053
Charges divers (TTC) : 1 340,708 1 859,028 2 451,088
Charges personnels : 4 506,842 6 248,837 8 238,954
TVA à payer : 1 404,900 1 948,036
TVA à payer (2018) : 1 138,560
Total décaissement : 15 964,405 16 386,485 29 136,675
Solde du mois : 5 538,056 10 502,067 7 082,802
Solde initial : 14 356,500 19 894,556 30 396,623
Solde final : 19 894,556 30 396,623 37 479,425
36
Section Ⅱ : Calcul et analyse des écarts trouvés :

Cette section consiste à calculer les écarts trouver entre les réalisations et les prévisions puis
les analyser afin de repérer les causes et entreprendre les mesures correctives pour que les
objectifs soient accomplis.
1. Ecart sur chiffre d’affaires :
En se basant sur les réalisations durant le premier trimestre de 2019, nous avons pu calculer
les écarts suivants sur le chiffre d’affaires :
Tableau 12: Ecart sur chiffre d'affaire pour l'année 2019.
Mois Produits Vente Vente réelle Ecarts Nature des

prévisionnel écarts
Tables et chaises plastiques 4 800,200 3 922,120 -878,080 Défavorable
Janvier Relax piscine 4 710,010 3 535,880 -672,780 Défavorable
Caisse (à légumes et fruits) 9 425,018 9 500,000 74,982 Favorable
Total JANVIER 18 935,228 16 958,000 -1 977,228 Défavorable
Tables et chaises plastiques 8 140,205 8 213,568 73,363 Favorable
Février Relax piscine 7 110,104 6 998,453 -111,651 Défavorable
Caisse (à légumes et à fruits) 11 005,309 11 766,229 760,920 Favorable
Total FEVRIER 26 255,618 26 978,250 722,632 Favorable
Tables et chaises plastiques 10 778,021 12 608,560 1 830,539 Favorable
Mars Relax piscine 6 429,203 6 385,021 -44,182 Défavorable
Caisse (à légumes et fruits) 17 410,230 18 907,419 1 497,189 Favorable
Total MARS 34 617,454 37 901,000 3 283,546 Favorable
TOTAL GENERAL 79 808,300 81 837,250 2 028,950 Favorable
Écart sur chiffre d’affaire = Chiffre d’affaire réel – chiffre d’affaire prévisionnel
81 837,250 – 79 808,300 = 2 028,950  favorable
Malgré un écart défavorable pendant le mois de janvier la société MEUBLATEX Industries

a enregistré un écart total favorable de 2 028,950 durant le premier trimestre de l’année 2019,
37
ceci peut être expliquer par l’augmentation des ventes durant les deux mois de février et
mars.
En effet cet écart est dû à plusieurs raisons :
 L’acquisition d’un nouveau marché imprévu à la fin de mois de février.
 La fermeture d’un concurrent direct de la société ce qui facilite l’acquisition de sa

clientèle.
 L’entreprise a trouvé un moyen pour contrôler le taux des déchets en le diminuer afin
de minimiser les charges pour les réutiliser afin d’augmenter la quantité de production ce
qui augmente automatiquement le chiffre d’affaire.
2. Ecarts sur matières :
D’après les réalisations et les prévisions que nous avons établies pour le premier trimestre
de 2019 nous pouvons dégager les écarts suivants sur les achats :
Tableau 13: Ecart sur matière pour l'année 2019.
Mois Matière Achat Achat réel Ecarts Nature des

première prévisionnel écarts
Colorant 6 014,110 5 989.960 -24,15 Favorable
Janvier Polypropylène 2 500,000 2 681.300 181,300 Défavorable
Polyéthylène 1 900,265 2 330,876 430,611 Défavorable
Total JANVIER 10 414,375 11 002,136 587,761 Défavorable
Colorant 8 010,200 7 521,363 -488,837 Favorable
Février Polypropylène 2 015,190 1 763.840 -251,350 Favorable
Polyéthylène 4 415,200 3 984,665 -430,535 Favorable
Total FEVRIER 14 440,590 13 269,868 -1 170,722 Favorable
Colorant 9 450,400 9 521,680 71,280 Défavorable
Mars Polypropylène 5 000,199 4 925,871 -74,328 Favorable
Polyéthylène 4 589,000 4 153,470 -435,530 Favorable
Total MARS 19 039,599 18 601,021 -438,578 Favorable
TOTAL GENERAL 43 894,564 42 873,025 -1 021,539 Favorable
38
Écart sur achat = Achats réels – Achats prévisionnels
42 873,025 – 43 894,564 = -1 021,539  Favorable.
La société a enregistré un écart sur matière favorable pour le premier trimestre de l’exercice
2019, et c’est grâce à la diminution des prix d’achat des matières premières suite au
remplacement de la société de l’ancien fournisseur par un nouveau qui est moins chère et
avec la même qualité, mais cet écart n’est pas assez élevé à cause de nouveau marché qui
oblige la société d’augmenté la quantité de matière première acheté pour répondre au besoin
des nouveaux articles fabriqués.
3. Écart sur main d’œuvre directe :
Après avoir élaboré le budget des charges personnelles du premier trimestre de l’année 2019
et en se basant sur les réalisations nous pouvons calculer les écarts suivants :
Tableau 14: Ecart sur main d'œuvre directe pour l'année 2019.
Mois Salaires prévisionnel Salaires réel Ecarts Nature des écarts

Janvier 4 506,842 4 259,032 -247,810 Favorable
Février 6 248,837 6 678,621 429,784 Défavorable
Mars 8 238,954 9 218,867 979,913 Défavorable
TOTAL 18 994,633 20 156,520 1 161,887 Défavorable
Écart sur main d’œuvre directe = salaires réel – salaires prévisionnel

20 156,520 – 18 994,633 = 1 161,887
L’entreprise a dégagé un écart sur main d’œuvre directe défavorable et c’est à cause de la
politique de recrutement qu’elle a opté après avoir acquérir le nouveau marché pour accélérer
le rythme de production et par conséquence la masse salariale a augmenté.
39
4. Écart sur charges indirectes :

Tableau 15: Ecart sur charges indirectes pour l'année 2019.
Mois Charges prévisionnels Charges réelles Ecarts Nature des écarts

Janvier 946,761 930.920 -15,841 Favorable
Février 1 312,780 1 723,980 411,200 Défavorable
Mars 1 730,872 1 996,920 266,048 Défavorable
TOTAL 3 990,413 4 651,820 661,407 Défavorable
Écart sur charges indirectes = charges réelles – charges prévisionnelles.
4 651,820 – 3 990,413 = 661,407  Ecart défavorable.
La société a réalisé un écart sur charges indirectes défavorable à cause de l’augmentation

des charges durant les deux mois de février et mars et c’est suite à l’augmentation de
production pour qu’elle puisse fabriquer les produits de nouveaux marché.
Section Ⅲ : Propositions et recommandations :

La gestion budgétaire aide l’entreprise à faire une traduction monétaire du plan d’action afin
de déterminer le degré de performance de chaque société et ça se voit par l’analyse qu’on a
faite précédemment au cours de la partie pratique.
Cette analyse nous montre l’importance de la gestion budgétaire et son grand rôle dans la
réalisation des objectifs fixé d’avance et d’après le travail qu’on a fait on peut conclure que
la gestion budgétaire nous permet de détecter les anomalies commises par la société
MEUBLATEX Industries et je la recommande les propositions suivantes qui peuvent être
bénéfique pour elle.
Donc on remarque que parmi les causes de l’écart favorable du chiffre d’affaire est
l’acquisition d’un marché imprévu qui a aidé la société d’augmenté son chiffre d’affaire
d’une part mais, il a augmenté aussi ses charges d’autre part et ça se voit par les écarts
défavorables sur les mains d’œuvre directe et sur les charges indirectes et c’est à cause de
l’augmentation de production qui n’était pas prévu par la société, donc je recommande pour
la société de consacrer un budget pour les marchés imprévus pour ne pas tomber dans ce
genre des problèmes et aussi pour éviter les surcharges car il est possible dans d’autre
situation que la société ne peut pas trouver les moyens financier pour couvrir ces charges.
40
Conclusion :
A partir de ce chapitre, on peut conclure que la gestion budgétaire reste parmi les meilleurs
moyens qui mesure la performance d’une société, enfaite on peut remarquer que par
l’élaboration des principaux budgets de la société MEUBLATEX Industrie pour le premier
trimestre de l’exercice 2019 et après la réalisation de contrôle budgétaire par l’analyse des
écarts on a pu découvrir les défaillances et détecter les anomalies qui ont contribué à
l’apparition de ces différents écarts et tout ça pour aider la société à améliorer sa performance
et sa productivité.
41
Conclusion générale .
Conclusion générale
L’affaire majeur de chaque société, est non seulement d’être un leader sur le marché mais
surtout de conserver sa position parmi ses concurrents et d’assurer la continuité de ses
activités.
Pour répondre à cette affaire, la mise en place d’un bon système de contrôle de gestion
s’avère plus que nécessaire pour l’amélioration de la performance de chaque entreprise telle
est aussi l’objectif primordiale de la société MEUBLATEX.
Tout au long de ce travail, nous avons essayé de répondre essentiellement à notre

problématique initiale : « Comment la gestion budgétaire contribue-t-elle à
l’amélioration de la performance au sien d’une entreprise ? » et plus précisément la
société MEUBLATEX Industries.
Pour arriver à répondre à cette problématique, on a présenté le contrôle de gestion au sien de

cette entreprise ainsi que son processus budgétaire en suivant ses différentes démarche en
partant par l’élaboration des différents budgets pour le premier trimestre de l’exercice de
2019 jusqu’à arriver à trouver les différents écarts trouver entre ce qu’on a prévus et les
réalisations de la société.
Après la construction de ces écarts, on a apporté des analyses détaillé pour les différents
écarts afin d’apporter des mesures correctives pour corriger la trajectoire, ce qui confirmera
l’importance et l’efficacité de contrôle de gestion et notamment la gestion budgétaire au
niveau de l’entreprise en question.
La démarche de la prévision budgétaire permet une meilleure connaissance des coûts et

faiblesses de l’entreprise et permet également une utilisation optimale des ressources.
Durant notre période de stage, on a constaté l’importance de la mise en place de la fonction

de contrôle de gestion et de la gestion budgétaire dans la société MEUBLATEX Industries.
42
Conclusion générale .
En effet, l’existence d’un département « contrôle de gestion » dans une entreprise assure la
planification et le suivi des plans à moyens et à court terme ce qui permet de faciliter la
communication entre les différents services et ce qui permet aussi au bon fonctionnement
du processus budgétaire.
Enfin pour conclure, notre thème étant intitulé « le contrôle de gestion par l’élaboration
d’un système budgétaire » était traité selon les disponibilités des informations et de temps
pour répondre convenablement des réponses à nos questions posées au début de ce rapport
aussi on a proposé certaines solutions et aussi nous avons fait des suggestions pour remédier
aux insuffisances constatées du système prévisionnel de l’entreprise MEUBLATEX
Industries.
43
Bibliographie
1 : Anthony R., Cité in : Le Duff R. ; Cliquet G. ; Valhen C-A., « Encyclopédie de gestion
et de management », Dalloz, Paris, 1999. P 194.
2 : Source : H. Loning, V. Malleret, et autres, « le contrôle de gestion, organisation outils et
pratique »,3éme édition, Dunond.
3 : Source : Alazard C, Sépari S, « contrôle de gestion, manuel et application », Dunod,
Paris, 2007, P.34.
44
Annexes
45
Tables et chaises en plastique
46
Relax piscine
47
Caisses à légumes et fruits
48
Table de matière
Introduction générale ........................................................................... 1
Chapitre Ⅰ : cas théorique : le contrôle de gestion. ............................................. 4
Introduction : ...........................................................................................................................5
Section 1 : Généralités sur le contrôle de gestion : ..................................................................5
1. Définition du contrôle de gestion :................................................................................5
2. Objectifs du contrôle de gestion : .................................................................................6
3. Les processus de contrôle de gestion : ..........................................................................7
4. Le contrôleur de gestion : .............................................................................................9
Section Ⅱ : Place et outils du contrôle de gestion : ................................................................ 10
1. La place du contrôle de gestion dans l’entreprise :.................................................... 10
2. Les outils du contrôle de gestion : .............................................................................. 13
Conclusion : ............................................................................................................................ 15
Chapitre Ⅱ : cas théorique : La gestion budgétaire comme outil de contrôle de gestion .... 16
Introduction : ......................................................................................................................... 17
Section Ⅰ. : Les procédures d’élaboration des budgets :........................................................ 17
1. Définition de gestion budgétaire : .............................................................................. 17
2. Le rôle de la gestion budgétaire : ............................................................................... 17
3. Typologie des budgets : .............................................................................................. 18
4. Les différents budgets : .............................................................................................. 18
Section Ⅱ. Le contrôle budgétaire par l’analyse des écarts : ................................................ 24
1. Définition : .................................................................................................................. 24
2. Les différents écarts : ................................................................................................. 24
Conclusion : ............................................................................................................................ 27
Chapitre Ⅲ : La mise en place d’un système budgétaire avec analyse des écarts au sien de la
société MEUBLATEX industries. ............................................................. 28
Introduction : ......................................................................................................................... 29
49
Section Ⅰ : Elaboration des principaux budgets du premier trimestre de l’exercice
2019 pour l’unité plastique : .................................................................................................. 30
1. Le budget des ventes : ................................................................................................. 30
2. Budget d’approvisionnement : ................................................................................... 34
3. Budget de production : ............................................................................................... 34
4. Budget des charges personnelles : .............................................................................. 35
5. Budget de TVA : ......................................................................................................... 35
6. Budget de trésorerie : ................................................................................................. 36
Section Ⅱ : Calcul et analyse des écarts trouvés : ................................................................. 37
1. Ecart sur chiffre d’affaires : ....................................................................................... 37
2. Ecarts sur matières : ................................................................................................... 38
3. Écart sur main d’œuvre directe : ............................................................................... 39
4. Écart sur charges indirectes : ..................................................................................... 40
Section Ⅲ : Propositions et recommandations : ................................................................... 40
Conclusion : ............................................................................................................................ 41
Conclusion générale ........................................................................... 42
50

Thème: Le Contrôle de Gestion Par L'élaboration D'un Système Budgétaire Cas: Meublatex Industries

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Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la

Projet fin d’études

Le contrôle de gestion par l’élaboration d’un

Réalisé au sien de : La société MEUBLATEX Industries

Élaboré par : Encadré par :

Année universitaire : 2018/2019

A l’homme de ma vie, qui m’a encouragée et éclairée pour choisir ma

Je lui dédie ce travail en témoignage de mon grand amour et de ma

A tous ceux qui me sont chers…

Je tiens à exprimer mes remerciements les plus distingués à mon

l’honneur d’assurer l’encadrement de mon travail, ainsi je la remercie

pour son dévouement, sa patience, sa disponibilité et ses conseils qu’elle m’a

apportés tout au long de la réalisation de ce travail.

Mes sincères considérations et remerciements sont exprimé à mon

et son énorme soutien tout au long de mon stage.

Je voudrais adresser mes sincères remerciements à toute l’équipe de

Mes remerciements s’adressent également au cadre administratif de

Enfin, que toutes les personnes ayant contribuées de près ou de loin à la

Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion.

Figure 1: les étapes du contrôle de gestion: un processus d'apprentissage. ...............................8

Figure 2: le contrôleur de gestion attaché à la direction financière. ......................................... 11

Figure 3: le contrôleur de gestion attaché à la direction générale. ........................................... 12

Figure 4: le contrôleur de gestion a la position du conseil. ....................................................... 12

Chapitre Ⅲ: La mise en place d’un système budgétaire avec

analyse des écarts au sien de la société MEUBLATEX industrie.

Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion.

Tableau 1: les différentes qualités du contrôleur de gestion ..................................................... 10

Chapitre Ⅲ : La mise en place d’un système budgétaire avec

analyse des écarts au sien de la société MEUBLATEX industrie.

Tableau 2: Extrait de bilan pour l’année 2018 .......................................................................... 30

Tableau 3: Chiffre d'affaire pour les années 2017 et 2018. ....................................................... 31

Tableau 4: Calcul de coefficient saisonnière ............................................................................. 32

Tableau 5: Les prévisions pour l'année 2019. ........................................................................... 33

Tableau 6: Le budget de vente pour l’année 2019..................................................................... 33

Tableau 7: Le budget des approvisionnement pour l'année 2019............................................. 34

Tableau 8: Le budget de production pour l'année 2019. .......................................................... 34

Tableau 9: Le budget des charges personnelles pour l'année 2019. ......................................... 35

Tableau 10: Le budget de TVA pour l'année 2019. .................................................................. 35

Tableau 11: le budget de trésorerie pour l'année 2019. ............................................................ 36

Tableau 12: Ecart sur chiffre d'affaire pour l'année 2019........................................................ 37

Tableau 13: Ecart sur matière pour l'année 2019. .................................................................... 38

Chapitre Ⅰ : Le contrôle de gestion. ...................................... 4

Section 1 : Généralités sur le contrôle de gestion : ......................................................5

Section Ⅱ : Place et outils du contrôle de gestion : ....................................................10

Chapitre Ⅱ : La gestion budgétaire comme outil de contrôle

Section Ⅰ. : Les procédures d’élaboration des budgets :............................................17

Section Ⅱ. Le contrôle budgétaire par l’analyse des écarts : ....................................24

Chapitre Ⅲ : La mise en place d’un système budgétaire avec

Section Ⅰ : Elaboration des principaux budgets du premier trimestre de l’exercice

Section Ⅱ : Calcul et analyse des écarts trouvés : .....................................................37

Section Ⅲ : Propositions et recommandations : .......................................................40

Conclusion générale ........................................................ 42

L’entreprise est une organisation complexe qui peut se définir et s’analyser de

La complexité de la structure de l’entreprise et la spécificité de son activité sont des

L’importance de cet outil dans l’amélioration de la santé financière et dans la prise de

Le groupe MEUBLATEX a été créé en 1972 spécialisé dans la fabrication du meuble de

Actuellement il est formé de 4 grandes sociétés : Une société commerciale (MEUBLATEX

Les tâches que j’ai effectuées au sein de la société sont :