INTRODUCTION

I- Définition et généralité des contrats à long terme.

II- Les méthodes de comptabilisation des contrats à long

terme
1- La méthode d’achèvement des travaux 
2- La méthode d’avancement des travaux 

III- Le choix et le changement de la méthode de

comptabilisation

CONCLUSION

1 Comptabilité Approfondie
 

2 Comptabilité Approfondie
 

Définition

Un contrat de longue durée: est

un contrat à long terme , dont
l’exécution s'étale sur plusieurs
exercices comptables .

3 Comptabilité Approfondie
 

1- Typologie des contrats de longue 

durée  

 les contrats à forfait : l’entrepreneur accepte un

contrat à prix ou à taux fixe, assorti dans certains
cas d’une clause d’ajustement .

 les contrats en régie : l’entrepreneur est remboursé

en fonction des dépenses acceptées et reçoit de
plus un pourcentage de ces dépenses ou un
montant fixe .
 

2- Couts à prendre en compte pour 

les contrats de longue durée 

ces couts peuvent être divisées en trois

catégories :
A) les couts qui se rattachent directement à un 
contrat déterminé.
Parmi les exemples on peut citer :
 les dépenses de main d’œuvre de chantier,  
 l’amortissement du matériel mis en œuvre dans
le cadre du contrat
 les matériaux utilisés pour le projet.
 

B) les couts qui sont susceptible d’être repartis entre

les divers contrats.
exemples:
 les assurances

 les études de conception et les prestations

d’ingénierie 
 les frais généraux de fabrication
 

C) les couts qui se rattachent aux activités de

l’entreprise sur un plan général. 
exemples: 
 les frais généraux administratifs et de vente
 les frais de recherche et de développement

 l’amortissement du matériel non utilisé dans le cadre

d’un contrat particulier  
 

II. La comptabilisation des Contrats à

Long Terme:

Deux
méthodes

L’achèvement  L’avancement 

8 Comptabilité Approfondie
 

1- La méthode d’achèvement des 

Travaux 

Cette méthode consiste à constater le résultat

dégagé par le contrat, au moment de son exécution
intégrale, c’est à dire où le produit est définitivement
acquis par l’entreprise.

Selon cette méthode, le résultat provenant du

contrat à long terme n’est acquis que lors de la
livraison du bien. Cette méthode consiste donc à
traiter les contrats à long terme comme toute
production de biens ou de service non terminé à la
clôture de l’exercice. 

9 Comptabilité Approfondie
 

Méthode d’achèvement
des travaux

Avantages Inconvénients

10 Comptabilité Approfondie

 

avantage
cette méthode retient uniquement les résultats tels
qu’ils apparaissent en fin d’opération plutôt que sur
la base d’estimations qui pourraient nécessiter des
corrections ultérieures par suite de charges
imprévues ou de pertes éventuelles.

Le risque de constatation d’un profit qui pourrait ne pas

être réalisé est donc minimisé.

11 Comptabilité Approfondie

 

inconvénient
 le résultat des exercices successifs ne reflète pas
l’importance des travaux exécutés sur les contrats
pendant chaque exercice.

il existe un décalage permanent entre le moment où les

travaux été réalisés et celui où le résultat correspondant
est constaté.

12 Comptabilité Approfondie

 

Le cas d’un contrat déficitaire :

Toute perte future probable doit être provisionnée

pour sa totalité, dès lors que l'accord des parties est
définitif, même si l'exécution du contrat n'a pas
commencé.

Dés le premier exercice d’exécution, le montant

probable de la perte doit être couvert en totalité par
une provision, par application du principe de
prudence.

13 Comptabilité Approfondie

 

La perte latente constatée en clôture d’exercice doit

être comptabilisée en provision pour dépréciation de
travaux en cours, le supplément de perte évaluable
à la clôture de l’exercice doit être comptabilisé pour 
son intégralité en provision pour risques.

Provision pour dépréciation = (Perte à terminaison) X (% d’avancement)

Provision pour risque = (Perte à terminaison) – (Provision pour dépréciation)

14 Comptabilité Approfondie

 

APPLICATION : 

La société ABC a lancé en 2007 un chantier de travaux qui doit se terminer

en 2008. Le produit attendu du chantier est estimé à 2.800.000 UM.
Au 31/12/2007 les charges engagés ou restant à engager peuvent être
estimés suit :
EXERCICE 2007  EXERCICE 2008 
Charges directes 650.000 975.000

de production 
Charges indirectes 350.000 525.000

de production 
Total 1.000.000 1.500.000

La société adopte la méthode de l’achèvement pour le traitement comptable.  

T.A.F :  
1) Passer les écritures nécessaires.
2) Refaire le travail si le prix à facturer est 2.300.000.

15 Comptabilité Approfondie

 

Solution:
1) Pour l’exercice 2007, on passe une seule écriture
en vue d’annuler l’effet des charges engagées
durant cet exercice sur le résultat de 2007.

31/12/07
31341 Stocks Travaux en cours 1000000
71341 Variation des stocks de travaux 1000000

16 Comptabilité Approfondie

 

Pour l’exercice 2008 :

   01/01/2008
  
 71341 variations des stocks de travaux 1000000
 31341 stocks travaux en cours 1000000
  
 3421 clients 3192000
 71241 ventes de travaux 2800000
 4455 Etat tva facturée 392000
  
  

17 Comptabilité Approfondie

 

 Dans ce cas, on constate que le prix de vente est

inférieur au total des charges engagées. Alors, la société
va subir une perte de :
 2.300.000-2.500.000= -200.000
 *Provision pour dépréciation des stocks :
200.000*1.000.000
= 80.000
 2.500.000
 * provision pour risques et charges :
 200.000 - 80.000 = 120.000

18 Comptabilité Approfondie

 

  
 31/12/2007

 6196 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 80.000

 3913 provision pour dépréciation des stocks 80.000

 31/12/2007

 6195 DEP pour risques et charges 120.000

 1514 provision Pr pertes/marché à terme 120.000
  
  

19 Comptabilité Approfondie

 

2. La méthode d’Avancement des

 Travaux

Les produits sont constatés au fur et à mesure

de l’avancement des opérations.

A ces produits sont rattachées les charges

supportées pour atteindre ce degré
d’avancement, ce qui se traduit par la
constatation d’un profit qui peut être affecté à
la partie déjà réalisée des travaux.

20 Comptabilité Approfondie

 

 Dans cette méthode, deux techniques peuvent

être appliquées :

 La technique classique d’avancement 

 la technique des produits nets partiels 

21 Comptabilité Approfondie

 

Le Taux d’Avancement 

 L’entreprise détermine le pourcentage d’avancement 

en utilisant la ou les méthodes qui mesurent de
façon fiable les travaux ou services exécutés et
acceptés.

Attention :
 le taux d’avancement ne peut pas être 
 juridique ou financier
22 Comptabilité Approfondie
 

Le Taux d’Avancement (suite)

 Les acomptes et avances reçus des clients ne

reflètent pas nécessairement le degré d’avancement 
des travaux et de ce fait ne peuvent pas
habituellement être considérés comme représentant
des produits effectivement acquis.

23 Comptabilité Approfondie

 

Exemples : 

   le coût des travaux exécutés à la date de clôture

le coût total prévisionnel

 les mesures physiques ou études permettant

d’évaluer le volume des travaux réalisés

CA= Bénéfice Global x % d'avancement

24 Comptabilité Approfondie

 

Conditions préalables:
 Estimation certaine et fiable d'un bénéfice global sur
l'opération à long terme à partir d'un prix de vente
précis.
 Connaissance précise du coût des travaux selon leur
degré d'avancement donc nécessité d'une
comptabilité de gestion et d'un contrôle de gestion.
 Absence de risque d'inexécution de la part de
l'entreprise ou du client en tenant compte des
garanties fournies par les pays étrangers et les
assurances.

25 Comptabilité Approfondie

 

Résultat prévisionnel = une perte

 Lorsque l’estimation de l’ensemble des charges et

produits relatifs au contrat laisse apparaître une
perte, une provision est constituée pour la totalité de
la perte s’attachant au contrat, indépendamment de
l’importance des travaux réalisés.

26 Comptabilité Approfondie

 

Applications:
la méthode de l’avancement des
travaux
 

A/Technique classique:
a. le cas des contrats bénéficiaires

 La société GTM a lancé en juillet N un chantier de travaux qui doit

se terminer en N+1. Le produit attendu de ce chantier est estimé à
3500000 DH
 Au 31 décembre N les charges engagées ( ou restant à engager )

sur ce chantier peuvent être estimées comme suit :

N N+1
Charges directes de production 800000 1000000
Charges indirectes de production 400000 560000
Charges de distribution 240000
Quote-part de frais généraux 200000 400000

28 Comptabilité Approfondie

 

le cas des contrats bénéficiaires

 Dépenses N : 800000+400000=1200000 DH
 Dépenses N+1 : 1000000+560000+240000=1800000 DH
Total =3000000 DH
 Le degré d’avancement à la fin de l’année N peut être estimé à :  
1200000/ 3000000 = 40 %
 Le chiffre d’affaires à constater : 3500000 x 40% = 1400000 DH  

Comptabilité Approfondie
29
 

le cas des contrats bénéficiaires

L’écriture comptable : 

31-12-N

34271 Clients, factures à établir

 
1.680.00
0

7121 Ventes de biens produits  

1.400.00

0  
4455 État, TVA facturée 280.000  
 

b. Le cas des contrats déficitaires:

L’énoncé de l’application précédente est repris : 
 Le produit attendu de ce chantier est 2700000DH

 La perte globale attendue est :

3000000-2700000=300000DH
 Le degré d’avancement étant toujours de 40% 

 Le chiffre d’affaires à constater :

2700000 x40% =1080000DH
 Une marge de : 1200000-1080000= 120000DH

 Il faut comptabiliser une perte à terminaison de :

300000-120000 = 180000DH
 

  Le cas des contrats déficitaires:

Les écritures comptables sont les suivantes : 

31-12-N
34271
Clients, factures à établir 1.296.00
0 1.080.00

7121 Ventes de biens produits 0    

216.000
4455 État, TVA facturée
31-12-N
180.000
 
Dotation d’exploitation aux provisions pour 
6196
dépréciation de l’actif circulant 
180.00
0
151 Autres provisions pour
8 risques
 

B. La Technique des Produits Nets

Partiels
 la technique des produits nets partiels consiste à 
déterminer le résultat à l avancement, mais le chiffre
’ 

d affaire à l achèvement.
 ‘ ’ 

Comptabilisation: 
À l’arrêté des comptes, on comptabilise dans le
compte « 3427 clients, factures à établir et créances
sur travaux non encore facturables» une estimation
du chiffre d’affaires pour l’année en cours, calculé
en fonction du degré d’avancement des travaux
estimé à la clôture de l’exercice.

33 Comptabilité Approfondie

 

Application: 
 Le 01/10/2007, la société TAAMIR, entreprise de travaux
immobiliers commence l’exécution d’un contrat portant sur 
la construction d’une usine.
 La date d’achèvement est prévue pour la fin d’octobre 2009. 
 Le coût global prévisionnel est de 500 000DH.
 Les prix du contrat est fixé à 600 000DH (HT)
 TVA 14%.
 Pendant la durée du contrat, les encaissements sont
effectués sur la base d’acomptes, versés par ordres de
virements bancaires, sur justifications partielles des travaux.
L’échéancier des règlements est le suivant :
 31/10/2007 : 285 000DH.

 31/10/2008 : 228 000 DH.

 31/10/2009 : 171 000 DH.

34 Comptabilité Approfondie

 

En (DH)

Exercice Coûts Coûts Coûts Coûts

s  prévisionnels au prévisionnels prévisionnels engagés 
01/04/2007  au 31/12/2007  au 31/12/2008 

2007  250 000  -  254 400 

2008  150 000  162 600  -  183 260 
2009  100 000  113 000  116 340  118 340 
Total  500 000  275 600  116340  556 000 

35 Comptabilité Approfondie

 

T.A.F. :

 1. Calculer le bénéfice partiel relatif à chacun des

exercices 2007 et 2008.
 2. Passer au journal de la société les écritures
nécessaires pour chacun des exercices 2007, 2008,
2009.
 Les écritures de l’encaissement de l’acompte  

 Les écritures d’inventaire 

36 Comptabilité Approfondie

 

1. Calcul du bénéfice partiel :

Exercice 2007

 Charges réelles 2007 =254 400 DH

 Charges prévisionnelles =275 600 DH

Total des charges au 31/12/2007= 530 000 DH

Bénéfice global prévu au 31/12/2007 :

600 000 – 530 000= 70 000 DH.

37 Comptabilité Approfondie

 

 Le taux d’avancement des travaux en fonction des

charges:
254 400/530 000 = 48%

 Bénéfice partiel à rattacher à 2007 = 70 000 * 48% = 33

600 DH.

Remarque : 
les charges réelles de 2007 (254 400Dh) ont été
enregistrées dans les comptes concernés de la classe
6.

38 Comptabilité Approfondie

 

Exercice 2008  
 Charges réelles 2007 =254 400 DH
 Charges réelles 2008 =183 260 DH

 Charges prévisionnelles =116 340 DH

 Total des charges au 31/12/2007= 554 000 DH

 Bénéfice global prévu au 31/12/2008 :
600 000 – 554 000= 46 000 DH.
 Le taux d’avancement des travaux en fonction des
charges:
437 660/554 000 = 79%

39 Comptabilité Approfondie

 

 Bénéfice acquis jusqu’au 31/12/2008= 46 000 *

79% = 36 340 DH.

 Bénéfice partiel à rattacher à 2008 = 36 340 – 

33600 = 2 740 DH.

40 Comptabilité Approfondie

 

2. Comptabilisation:
31/12/07 
5141  Banque  285 00
4421  Clients Avances et 0  250 000 
Acomptes reçus
 /commandes en
4455  cours 
35 000 
1er Acompte  31/12/07  Etat TVA facturée 
3134 Stock de travaux en
1  cours  Variation des Stocks 254 40
7134 de Travaux  0  254 400 
1 
31/12/07 
Constatation du SF 
3427  Clients Fact. à établir et
créances /travaux non 33 600 
encore Fact. 
7183  Produits Nets sur 33 600 
opérations à Long
Terme 
 

 le compte du Produits Net / opérations à LT:

D 7183 Produits nets / opérations à LT C 

33 600 DH

SC = 33 600 DH

42 Comptabilité Approfondie

 

 
Exercice 2008 
01/01/08 
7134 Variation des Stocks 254 40
1  de Travaux  0 

3134 Stock de 254 400 

1  travaux en
cours 
Annulation du SI  
01/01/08 
7183  Produits Nets sur
opérations à LT  33 600 
Clients Fact. à 33 600 
3427  établir et
créances
 /travaux non
Contrepassation des
encore Fact. 
écritures 
43 Comptabilité Approfondie
 

31/12/08 
5141  Banque  228 00
0 
4421  Clients Avances et 200 000 
Acomptes reçus
 /commandes en
cours 
4455  2ème Acompte  28 000 
31/12/08  Etat TVA facturée 
3134 Stock de travaux en
1  cours  437
7134 Variation des Stocks 660  437 600 
1  de Travaux 
Constatation du SF 
31/12/08 
Clients Fact. à établir
et créances /travaux
3427  36 340 
non encore Fact. Produits Nets sur 36 340 
opérations à Long
7183 
Terme 
Bénéfice Partiel 2008
44 Comptabilité Approfondie
 

 L’incidence de la méthode de l’avancement

(technique des produits nets partiels) sur le compte
du Produits nets / opérations à LT est la suivante :
D 7183 Produits nets / opérations à LT C 

33 600 DH 36 340 DH

SC = 2 740DH

45 Comptabilité Approfondie

 

Exercice 2009 
01/01/09 
7134 Variation des Stocks 437
1  de Travaux  660 
3134 Stock de travaux 437 660 
1  en cours 
Annulation du SI   01/01/09 
Produits Nets sur
opérations à LT 
7183  36 340 
Clients Fact. à
36 340 
établir et créances
3427 
 /travaux non
encore Fact. 
Contrepassation des
écritures 

46 Comptabilité Approfondie

 

31/12/09
5141  Banque   
171 000 

4421  Clients Avances et

Acomptes reçus 150 000 
 /commandes en
4455  cours  21 000 
Etat TVA facturée 
3ème Acompte  31/12/09
4421  Clients Avances et   600 000 
Acomptes reçus
 /commandes en cours 
71241  Ventes de Travaux  600 000 
Constatation du SF  
31/12/09
7188  Autres Produits d’exp.  
36 340 
Des Ex.A.  36 340 
7183  Produits Nets / 
opérations à LT 
Bénéfice Partiel 2008  
47 Comptabilité Approfondie
 

III- Choix et changement de la méthode de

comptabilisation:
1- Choix de la méthode :
 Le choix de la méthode de comptabilisation pour les

contrats de longue durée dépend de la manière dont

l’entreprise prend en considération les éléments
d’incertitude qui s’attachent aux estimations de
charges et de produits.
 l’entreprise peut décider que le degré d’incertitude
est d’une telle importance que seule la méthode
d’achèvement des travaux peut être retenue. 

48 Comptabilité Approfondie

 

2- CHANGEMENT DE METHODE :
-Lorsqu’un changement est apporté à la méthode
comptable utilisée, la société doit être mentionné et
quantifié en précisant les raisons du changement.

-Si l’entreprise passe de la méthode du pourcentage

d’avancement à la méthode d’achèvement des
travaux, il peut ne pas être possible de quantifier
l’incidence totale de ce changement sur l’exercice
considéré.

49 Comptabilité Approfondie

 

conclusion

50 Comptabilité Approfondie

 

MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION
51 Comptabilité Approfondie