2ème année B2

ESTP

CHAPITRE 5 : LA METHODE DES COÛTS COMPLETS

I - DEFINITION
La méthode des coûts complets consiste à imputer la totalité des charges de l’entreprise aux
coûts de revient. Elle repose sur la distinction des charges directes et indirectes, reclassées
en coûts par fonctions (définies selon le cycle d’exploitation de l’entreprise).
Les coûts de revient de produits ou de prestations de services représentent tout ce qu’ils
ont coûté au cours du cycle d’exploitation, lorsqu’ils ont atteint le stade final, distribution
incluse.

II – LES ETAPES DE LA DETERMINATION DU COUT DE REVIENT

La détermination des coûts de revient par produits ou segments d’activité se fait à travers le
calcul des coûts par fonctions (coût d’achats, coût de production, coût de revient).

a) Le coût d’achat (ou coût d’acquisition)

Le coût d’achat ou coût d’acquisition permet de valoriser l’entrée en stock des divers
approvisionnements (marchandises, matières premières, matières consommables,
emballages). Le coût d’achat ou coût d’acquisition comprend :

1. le prix d’achat (hors taxes récupérables), c’est le prix moins les rabais, remises,
ristournes (RRR), mais pas les escomptes de règlement qui constituent des produits
financiers et non une diminution du prix d’achat.

2. Les frais accessoires d’achats : ce sont les charges directes ou indirectes, liées à
l’acquisition pour la mise en état d’utilisation ou pour l’entrée en magasin du bien.

PRIX D’ ACHAT DE MATIERES (hors TVA récupérable et net de RRR)

+ CHARGES DIRECTES D’APPROVISIONNEMENT
+ FRAIS DU CENTRE APPROVISIONNEMENT
= COUT D’ACHAT DES MATIERES ACHETEES

+ I. P. Matières et autres approvisionnement en présence de stocks (1)

(1) Des stocks peuvent exister entre chaque stade et tout ce qui est produit à un stade n’est pas
forcément transmis au stade suivant lors de la période considérée. Les comptes de stocks
peuvent s’intercaler entre les différents coûts constitutifs du coût de revient en comptabilité
analytique. Contrairement aux comptes de stocks de la comptabilité générale qui ne sont
mouvementés qu’une fois par an au moment de l’inventaire (et suite à un inventaire physique),
les comptes de la CAE sont mis à jour à chaque entrée en stock et à chaque sortie.

b) Le coût de production

Le coût de production est le coût d’élaboration du produit fini. Il s’obtient en additionnant :

- le coût d’acquisition des matières consommées pour la production du bien :
- les autres charges directes et indirectes engagées par l’entreprise pour la production du
bien (main d’œuvre directe, frais des ateliers, etc.)

NB : les charges financières, les frais de R&D ainsi que les frais d’administration générale
doivent être exclus. Le processus de fabrication peut aussi comporter plusieurs stades
successifs d’élaboration. Ce sont les produits intermédiaires (c’est lorsque le produit a
atteint un certain stade d’achèvement) ou les produits en-cours (c’est lorsque le produit n’a
pas atteint un tel stade). Nous verrons les cas particuliers dans un autre chapitre.

COUT D’ACHAT DES MATIERES CONSOMMEES

+ CHARGES DIRECTES DE PRODUCTION
+ FRAIS DU CENTRE DE PRODUCTION
= COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS FABRIQUES
+ I. P. produits finis en présence de stocks.

c) Les coûts hors production, Coût de revient des produits vendus et le résultat

Le PCG distingue deux catégories de coûts hors production : les coûts de distribution et les
autres coûts hors production.
- les coûts de distribution englobent l’ensemble des charges directes (frais de personnel, de
publicité, d’emballage, etc.) et indirectes (coûts des centres d’analyse impliqués dans la
distribution/commercialisation du produit) ;
- les autres coûts hors distribution sont constitués de charges indirectes communes à
l’ensemble de l’entreprise et qui sont en général regroupées dans des centres de structure
(administration générale, financement, etc.).

Le coût de revient doit correspondre à celui des produits réellement vendus.

COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS VENDUS

+ CHARGES DIRECTES DE DISTRIBUTION*
+ FRAIS DU CENTRE DE DISTRIBUTION*
+ FRAIS DES CENTRES DE STRUCTURE*
= COUT DE REVIENT DES PRODUITS VENDUS
* Coûts hors production

Et :
Coût de revient des marchandises vendues = coût d’achat des marchandises vendues +
coûts hors production.

Résultat analytique = chiffre d’affaires – coût de revient

III – LA CONCORDANCE DES RESULTATS

Compte tenu des différences de traitement comptable des charges (et des produits) entre la
comptabilité générale et la comptabilité analytique, les résultats des deux comptabilités ne
concordent pratiquement jamais.

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La technique de la concordance du résultat global de la comptabilité analytique avec celui
de la comptabilité générale permet de vérifier la fiabilité (l’exactitude) du résultat trouvé en
comptabilité analytique

3.1. Le rapprochement des résultats de la comptabilité analytique avec celui de la

comptabilité générale.

En fin de période de calcul, une récapitulation de tous les résultats analytiques et de toutes
les différences de traitement comptables est réalisée. Elle a pour objet de permettre un
rapprochement par concordance entre les résultats de la comptabilité analytique et celui de
la comptabilité générale. Il s’agit :

a) des différences d’incorporation, c.à.d. des charges non incorporables, qui ne sont pas
prises en compte en comptabilité analytique, dont diminuent les charges imputées aux
coûts de revient et majorent les résultats analytiques,  on les retranche du résultat CAE.

- les charges supplétives, prises en compte en CAE, ils augmentent donc les coûts et
minorent les résultats  on les ajoute au résultat de la CAE.

- les différences résultant de la prise en compte de charge d’usage (amortissement

économique au lieu de l’amortissement comptable) et de charges étalées, des charges
abonnées (étalement dans le temps) au lieu de charges réelles en comptabilité générale ;

b) des différences d’imputation, qui correspondent aux arrondis des calculs effectués en
CAE au niveau de l’imputation des frais des centres d’analyses aux coûts de revient. Ces
arrondis génèrent des frais résiduels de centres (différences entre les frais répartis des
centres et leur imputation aux couts).

On distingue :
- les arrondis par défaut, qui minorent les charges imputées et augmentent les résultats
CAE, il faut donc les retrancher ;
- les arrondis par excès, qui majorent les charges imputées donc diminuent les résultats
analytiques, il faut les ajouter au résultat CAE.

c) Les différences d’inventaire, résultant des écarts constatés en fin de période entre les
stocks réels et les stocks calculés. Deux cas de figures peuvent se présenter :

- le mali d’inventaire (Stock réel < stock calculé) majore le résultat (moins de charges
réelles), il faut dont le retrancher ;
- le boni d’inventaire (stock réel > stock calculé) majore les charges et minore le résultat, il
faut l’ajouter.

d) les écarts d’activités, consécutifs à l’imputation rationnelle des charges fixes sur les coûts
de revient :
- les écarts de sous-activité (charges fixes imputées < charges fixes réelles), aboutissent à
une augmentation de résultat, il faut retrancher au résultat CAE
- les écarts de sur-activité (charges fixes imputées > charges fixes réelles), qui conduisent à
une diminution du résultat analytique, il faut ajouter au résultat de la CAE.

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3.2) L’ajustement du résultat analytique global

Cet ajustement consiste à réintégrer les différences de traitement comptable au résultat de

la comptabilité analytique fin de retrouver le résultat de la comptabilité générale.

RESULTAT ANALYTIQUE GLOBAL

- charges non incorporables
+ charges supplétives
+/- différences dues aux charges d’usage
+/- différences dues aux charges étalées
+/- différences d’abonnement des charges
+ produits non incorporés
- arrondis d’imputation par défaut
+ arrondis d’imputation par excès
- mali d’inventaire
+ boni d’inventaire
- écarts de sous-activité
+ écarts de sur-activité
= RESULTAT DE LA COMPTABILITE GENERALE

APPLICATION 1 : concordance de résultat

L’entreprise PATEX fabrique deux produits P1 et P2. Les informations suivantes vous sont
fournies pour le mois de mars :
 Résultat des deux produits :
- Produit P1, bénéfice 320 000 €
- Produit P2, perte 6 500 €
 Résultat de la comptabilité générale : 321 156 €
 DAP non incorporées 5 700 €
 Charges exceptionnelles non incorporées : 4 020 €
 Charges supplétives : 18 000 €
 Frais résiduels de centres 24 €
 Stock constaté de matières premières 15 000 €
 Stock théorique de matières premières 15 600 €

Travail à faire : déterminer le résultat de la comptabilité analytique et vérifier qu’il est

bien égal à celui de la comptabilité générale.

Solution :

Résultat analytique global (320 000 – 6 500) 313 500 €

DAP non incorporables - 5 700 €
Charges exceptionnelles - 4 020 €
Charges supplétives +18 000 €
Frais résiduels des centres - 24 €
Mali d’inventaire - 600 €
Résultat de la comptabilité générale 321 156 €

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APPLICATION 2 : calcul de coût complet

L’entreprise PAULIN SA fabrique un produit P à partir de deux matières A et B. On

vous communique les informations suivantes pour le mois de mars :

 Stocks et achats des matières du mois de mars :

Stocks initiaux Quantité PU Achats de matières Quantité PU

Matière A 500 kg 57 € Matière A 2000° kg 54 €
Matière B 200 kg 42 € Matières B 1800 kg 36 €

Les stocks sont évalués au CUMP après chaque entrée.

Les stocks finaux sont respectivement de 300 kg pour la matière A et 200 kg pour kg
le produit B

 Tableau de répartition des charges indirectes du mois de mars :

Approvision- Préparation Usinage Montage

nement
Totaux repartit. 2ndaire 34 200 20 000 70 000 78 000
Kg matière Kg matière Heure de MOD Heures de
Nature de l’u.o.
achetée achetée MOD
Nombre d’u.o. 3800 4000 7000 5200
Coût de l’u.o. 9 5 10 15

 La commande N° 143 du client ZX (2000 produits P) nécessite les

consommations de charges suivantes :

300 kg de matières A, 200 kg de matière B, 200 heures de main d’œuvre directe

(MOD) d’usinage à 21€/heure et 150 heures de MOD de montage à 24 €/heure.

Travail à faire :
1. Calculer les coûts d’achats et présenter les comptes de stocks des matières
2. Calculer le coût de production de la commande.