Les structures fondamentales de la technique et de la science comptable

Le processus comptable élémentaire

Le processus comptable élémentaire

Corrigé Application
Exercice 1 :
1) Passation des écritures au journal
1/12/2000
532 Banque 280.000
108 Compte de l'exploitant 280.000
Apport en banque
2/12/2000
613 Location 1.000
532 Banque 1.000
Loyer payé par chèque n° 1
d°
606 Achats non stockés de matières et fournitures 250
532 Banque 250
Livres comptables et fournitures payés par chèque n° 2
3/12/2000
2282 Equipements de bureau 20.000
404 Frs d'immobilisation 20.000
Matériel acquis auprès de la société "Les équipements
modernes" payable dans 3 mois
4/12/2000
37 Stocks de M/ses 240.000
401 Frs d'exploitation 240.000
Achats marchandises payables dans 2 mois
5/12/2000
532 Banque 33.000
707 Ventes de M/ses 33.000
Client..., notre facture de Vente N°... réglée par chèque N°...
d°
603 Achats consommés de marchandises 26.400
37 Stocks de M/ses 26.400
Bon de sortie n°..., coût des marchandises vendues
6/12/2000
606 Achat non stockés de matières et fournitures 200
532 Banque 200
Achats fournitures magasin chèque n° 3
8/12/2000
411 Clients 100.000
707 Ventes de M/ses 100.000
Client..., notre facture de vente à crédit n°...
d°
6037 Achats consommés de marchandises 80.000
37 Stock de M/ses 80.000
Bon de sortie n°..., coût des marchandises vendues

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9/12/2000
37 Stock de M/ses 50.000
532 Banque 49.000
755 Escomptes obtenues 1.000
Achats marchandises par chèque n° 5 moyennant un escompte
de 2% : 50.000 D x 2% = 1.000 D
10/12/2000
707 Vente de M/ses 20.000
411 Client 20.000
Retour de M/ses vente du 8 courant
d°
37 Stock de M/ses 16.000
6037 Achats consommés de Mses 16.000
Retour M/ses sur vente, bon d'entrée n°...
20.000 x 80% = 16.000
15/12/2000

532 Banque / ou 5312 chèque à encaisser 80.000

411 Clients 80.000

Encaissement vente du 8/12/2000 : Vente 100.000
Retour - 20.000
Encaisse 80.000
20/12/2000
54 Caisse 10.000
707 Ventes de M/ses 10.000
Client..., notre facture de vente n°... réglée en espèces
d°
6037 Achats consommés de Mses 8.000
37 Stocks de M/ses 8.000
Bon de sortie n°... coût des ventes du jour....
21/12/2000
532 Banque 10.000
54 Caisse 10.000
Remis d'espèces en banque
25/12/2000
64 Charges de personnels 600
532 Banque 600
Paiement des salaires par chèques bancaires N°...

975.450 975.450

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2) Report au grand livre en opte pour la présentation schématique (forme T)

532 Banque 108 Compte de l’exploitant

1/12/00 280.000 2/12/00 1.000 1/12/00 280.000
5/12/00 33.000 2/12/00 250
15/12/00 80.000 6/12/00 200
21/12/00 10.000 9/12/00 49.000
25/12/00 600
51.050
SD 351.950 SC 280.000
Total 403.000 Total 403.000 Total 280.000 Total 280.000

613 Locations 606 Achats non stockés mat. et fournit

2/12/00 1.000 2/12/00 250
6/12/00 200

SD 1.000 SD 450
Total 1.000 Total 1.000 Total 450 Total 450

2282 Equipements de bureau 404 Fournisseurs d'immobilisation

3/12/00 20.000 3/12/00 20.000

SD 20.000 SC 20.000
Total 20.000 Total 20.000 Total 20.000 Total 20.000

37 Stocks de marchandises 401 Fournisseurs d'exploitation

4/12/00 240.000 5/12/00 26.400 4/12/00 240.000
9/12/00 50.000 8/12/00 80.000
10/12/00 16.000 20/12/00 8.000
114.400

SD 191.600 SC 240.000
Total 306.000 Total 306.000 Total 240.000 Total 240.000

707 Ventes de marchandises 6037 Achats consommés de Mses

10/12/00 20.000 5/12/00 33.000 5/12/00 26.400 10/12/00 16.000
20.000 8/12/00 100.000 8/12/00 80.000 16.000
20/12/00 10.000 20/12/00 8.000

SC 123.000 SD 98.400
Total 143.000 Total 143.000 Total 114.400 Total 114.400

411 Clients 755 Escomptes obtenus

8/12/00 100.000 10/12/00 20.000 9/12/00 1.000
15/12/00 80.000
Soldé
SC 1.000
Total 100.000 Total 100.000 Total 1.000 Total 1.000

54 Caisse 64 Charges de personnels

20/12/00 10.000 21/12/00 10.000 25/12/00 600

Soldé
SD 600
Total 10.000 Total 10.000 Total 600 Total 600

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Société BETA
Balance au 31/12/2000
Mouvements Soldes
Liste des comptes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
108 Compte de l'exploitant 280.000 280.000
2282 Equipements de bureau 20.000 20.000
37 Stocks de M/ses 306.000 114.400 191.600
401 Fournisseur d'exploitation 240.000 240.000
404 Fournisseur d'immobilisation 20.000 20.000
411 Clients 100.000 100.000 - -
532 Banque 403.000 51.050 351.950
54 Caisse 10.000 10.000 - -
Sous-total bilan 839.000 815.450 563.550 540.000
6037 Achats consommés de Mses 114.400 16.000 98.400
606 Achats non stockés mat. et fourni. 450 450
613 Locations 1.000 1.000
64 Charges de personnel 600 600
707 Ventes de marchandises 20.000 143.000 123.000
755 Escomptes obtenus 1.000 1.000
Sous-total gestion 136.450 160.000 100.450 124.000
Total Général 975.450 975.450 664.000 664.000

1) Les informations sont présentées dans l'ordre chronologique.

L'ordre retenu n'est pas le seul possible, on peut regrouper les opérations en groupes homogènes.
Mais là encore on doit respecter l'ordre chronologique (d'après le texte de la loi).
2) L'information manquante est le chèque bancaire n° 4.
3) Détermination du taux de marge et du taux de marque :
Ventes 123.000
- Coût d'achat des marchandises vendues 98.400
= Marge brute 24.600
• Taux de marque = (Marge brute / Vente) x 100 = (24.600 / 123.000) x 100 = 20%
• Taux de marge = (Marge brute / Coût d'achat des marchandises vendues) x 100
= (24.600 / 98.400) x 100 = 25%
Ou encore :
Taux de marge = Taux de marque / (100 - Taux de marque) = 25%

Exercice 2 :
Question 1 : Retrouver les sommes manquantes (signalées par un trait).
101 Capital social 16 Emprunts 22 Immob. corporelles
100.000 (a) 60.000 (a) (a) 130.000

401 Fournisseur ABC 53 Banque 54 Caisse

(f) 3.000 6.200 (d) (a) 30.000 6.000 (b) (b) 6.000 240 (c)
(n) 400 7.600 (I) (j) 8.000 3.000 (f) (e) 3.000
(k) 4.000 1.620 (g) (k) 2.200

603 Achats consommés 61 Services extérieurs 707 Ventes de M/ses

(L) 6.200 (c) 240 3.000 (e)
(M) 7.200 (g) 1.620 8.000 (j)
6.200 (k)
37 Stocks de marchandises
(d) 6.200 400 (n)
(I) 7.600 6.200 (L)
7.200 (M)

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Question 2 : Calculer le montant des stocks en fin de mois, le montant des achats consommés et la
marge sur coût des marchandises vendues.
1) Le total des débits soit 13.800 D étant égal au total des crédits, le compte stock de marchandises
est soldé. Le stock en fin de mois est nul.
2) Calcul des achats consommés : 6.200 D + 7.200 D = 13.400 D.
3) Calcul de la marge sur coût des marchandises vendues:
Ventes 17.200 D
- Coût des M/ses vendues 13.400 D
= Marge sur coût des M/ses vendues ou Marge brute 3.800 D

Question 3 : Reconstituer les écritures de ventes et de sorties des stocks dans l'ordre chronologique.
Calcul préalable : % du coût des M/ses vendues soit 77,907 %.

(e)
(e) Ventes 3.000
54 Caisse 3.000
Coût des M/ses
= 2.337 D 707 Ventes de M/ses 3.000
Client ABC, notre facture de vente n°... réglée au comptant en
espèces

d°
6037 Achats consommés de marchandises 2.337
37 Stock de M/ses 2.337
Sortie de Mses, bon de sortie n°...

(j)
(j) Ventes 8.000
532 Banque 8.000
Coût des M/ses
= 6.233 D 707 Ventes de M/ses 8.000
Client ABC, notre facture de vente n°... réglée au comptant par
chèque bancaire n°...

d°
6037 Achats consommés de marchandises 6.233
37 Stock de M/ses 6.233
Sortie de Mses, bon de sortie n°...

(k) Ventes 6.200

532 Banques 4.000
Coût des M/ses
= 4.830 D 54 Caisse 2.200
707 Ventes de M/ses
Client ABC, notre facture de vente n°... réglée au comptant en
espèces et par chèque bancaire n°...

d°
6037 Achats consommés de marchandises 4.830
37 Stock de M/ses 4.830
Sortie de Mses, bon de sortie n°...

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Question 4 : Etablir le compte client KLM dans la comptabilité de l'entreprise ABC.

Fournisseur ABC chez KLM Client KLM chez ABC
(d) Achats à crédit 6.200 (d) Ventes à crédit 6.200
(f) Paiement fournisseur par chèque 3.000 (f) Encaissement de la créance par chèque 3.000
(I) Achats à crédit 7.600 (I) Ventes à crédit 7.600
(n) Retour M/ses 400 (n) Retour M/ses 400

(d)
411 Clients 6.200
707 Ventes de M/ses 6.200
Client..., notre facture de vente à crédit n°...
(f)
532 Banque 3.000
411 Clients 3.000
Encaissement de la créance par chèque bancaire n°...
(I)
411 Clients 7.600
707 Ventes de M/ses 7.600
Client, notre facture de vente à crédit n°...
(n)
707 Ventes de M/ses 400
411 Clients 400
Retour M/ses

411 Client KLM

Débits Crédits
(d) Ventes à crédit 6.200 (f) Encaissement de la créance par chèque 3.000
(I) Ventes à crédit 7.600 (n) Retour M/ses 400

Sous total 3.400

Solde débiteur 10.400
Total 13.800 Total 13.800

Question 5 : Présenter sous forme de journal les opérations de l'entreprise KLM (respecter l'ordre
alphabétique des opérations).

(a)
22 Immobilisations corporelles 130.000
532 Banque 30.000
101 Capital social 100.000
16 Emprunts et dettes assimilées 60.000
Selon bilan d'ouverture
(b)
54 Caisse 6.000
532 Banque 6.000
Retrait de la banque pour alimentation de la caisse

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(c)
61 Services extérieurs 240
54 Caisse 240
Achat services extérieurs payé en espèces
(d)
37 Stocks de M/ses 6.200
401 Fournisseurs d'exploitation 6.200
Fournisseur ABC, sa facture d'achat M/ses n°...
(e)
54 Caisse 3.000
707 Ventes de M/ses 3.000
Client ..., notre facture de vente n°... réglée au comptant en espèces
(f)
401 Fournisseurs d'exploitation 3.000
532 Banque 3.000
Règlement fournisseur ABC par chèque bancaire n°...
(g)
61 Services extérieurs 1.620
532 Banque 1.620
Achats services par chèque bancaire n°...
(I)
37 Stocks M/ses 7.600
401 Fournisseurs d'exploitation 7.600
Fournisseur ABC, sa facture d'achat n°...
(j)
532 Banque 8.000
707 Ventes de M/ses 8.000
Client ABC notre facture de vente de M/ses au comptant par chèque bancaire
n°...
(k)
532 Banque 4.000
54 Caisse 2.200
707 Ventes de M/ses 6.200
Client ABC notre facture de vente de M/ses au comptant par chèque n°... et en
espèces
(L)
6037 Achats consommés de marchandises 6.200
37 Stocks de M/ses 6.200
Sortie de M/ses Bon de sortie n°...
(M)
6037 Achats consommés de marchandises 7.200
37 Stocks de M/ses 7.200
Sortie de M/ses Bon de sortie n°...
(n)
401 Fournisseurs d'exploitation 400
37 Stocks de M/ses 400
Fournisseur ABC, sa facture d'avoir n° …pour retour de M/ses

Total 215.660 215.660

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Question 6 : Etablir la balance de fin de mois en mouvements et en soldes.

Balance au…………………………….
N° de Total des Mvts Soldes de fin de période
Liste des comptes
compte Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
101 Capital social 100.000 100.000
16 Emprunts et dettes assimilées 60.000 60.000
22 Immobilisations corporelles 130.000 130.000
37 Stocks de M/ses 13.800 13.800
401 Fournisseurs d'exploitation 3.400 13.800 10.400
532 Banque 42.000 10.620 31.380
54 Caisse 11.200 240 10.960
Total des comptes de bilan 200.400 98.460 172.340 170.400
6037 Achats consommés de Mses 13.400 13.400
61 Services extérieurs 1.860 1.860
707 Ventes de M/ses 17.200 17.200
Total des comptes de gestion 15.260 17.200 15.260 17.200
Total général 215.660 215.660 187.600 187.600

Question 7 : Les égalités arithmétiques fondamentales

Les égalités arithmétiques qui découlent du mécanisme de la partie double et qui dotent la
comptabilité financière d'un précieux dispositif de contrôle interne sont :
(1) A tout compte ou groupe de comptes débiteurs correspond un compte ou un groupe de comptes
créditeurs équivalents.
(2) Le total des mouvements débits du journal est toujours strictement égal au total des mouvements
crédits du journal.
(3) Le total des mouvements débits du grand livre est toujours égal au total des mouvements crédits
du grand livre.
(4) Le total des mouvements débits de la balance est toujours égal au total des mouvements crédits
de la balance.
(5) Le total des mouvements du journal est toujours strictement équivalent au total des mouvements
du grand livre et de la balance et vice-versa.
(6) Le total des mouvements du grand livre est toujours égal au total des mouvements de la balance
et du journal.
(7) Le total des mouvements de la balance est toujours égal au total des mouvements du journal et du
grand livre.
(8) Le total des soldes débiteurs du grand livre est toujours égal au total des soldes créditeurs du
grand livre.
(9) Le total des soldes débiteurs de la balance est toujours égal au total des soldes créditeurs de la
balance.

Question 8 : Etablir l'état de résultat et le bilan en fin de mois.

Société KLM Bilan au XX/XX/XXX
(en dinars)
Les actifs Les capitaux propres et les passifs
Les actifs non courants 130.000 Capitaux propres 101.940
Immobilisations corporelles 130.000 Capital social 100.000
Actifs courants 42.340 Résultat 1.940
Banque 31.380 Passifs non courants 60.000
Caisse 10.960 Emprunt 60.000
Passifs courants 10.400
Fournisseurs 10.400
Total des actifs 172.340 Total des capitaux propres et des passifs 172.340

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Etat de résultat Etat de résultat

Ventes de M/ses 17.200 Produits 17.200
- Coût de M/ses vendues (13.400) Ou bien : - Charges (15.260)
= Marge brute 3.800 = Bénéfice 1.940
- Autres charges (1.860)
= Bénéfice 1.940

Exercice 3 :
Outil principal de Autres
Objectif des états financiers Outil complémentaire
communication outils
(1) fournir des informations utiles à Etat de résultat + Bilan Notes aux états financiers compte
la prise de décisions relatives à + Etat de flux de prévisionnel
l'investissement et au crédit. trésorerie
(2) Présenter les informations utiles Etat de flux de Etat de résultat +
pour estimer la probabilité de trésorerie Bilan + Notes aux états
réalisation des flux futurs de financiers
trésorerie ainsi que l'importance de
ces flux.
(3) Renseigner sur la situation Bilan Etat de résultat Notes aux
financière de l'entreprise et états
particulièrement sur les ressources financiers
économiques qu'elle contrôle ainsi
que les obligations et les effets des
transactions, événements et
circonstances susceptibles de
modifier les ressources
économiques et les obligations.
(4) Renseigner sur la performance Etat de résultat Etat de flux de trésorerie Rapport de
financière de l'entreprise. + Bilan + Notes aux états gestion
financiers

(5) Renseigner sur la manière dont Etat de flux de Notes aux états financiers
l'entreprise a obtenu et dépensé trésorerie
des liquidités à travers ses activités
d'exploitation, de financement et
d'investissement.
(6) Renseigner sur le degré et la Les états financiers Rapport de gestion
manière dont les dirigeants ont
réalisé les objectifs qui leurs ont été
assignés dans le cadre du mandat
social.
(7) Renseigner, dans la mesure du Rapport d'audit Rapport de gestion
possible, sur le degré de conformité comprenant l'avis de
de l'entreprise aux lois, règlements l'auditeur + Notes aux
et autres dispositions légales. états financiers

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Exercice 4 :
Pyramide de la théorie comptable :

Ð Les objectifs des états

financiers découlent des
besoins des utilisateurs.
Utilisateurs
Composition des états
privilégiés et financiers (ou outils de
définition de communication de l'information
leurs besoins comptable) : Bilan + Etat de
résultat + Etat de flux de
Objectifs Composition et trésorerie + Notes aux états
des états composantes des financiers.
financiers états financiers
Composantes des états
financiers : Les actifs + les
Les qualités caractéristiques de l’information comptable passifs + les capitaux propres +
les produits (Revenus + Gains)
et les charges (Charges
proprement dites + Pertes).

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