Correction Exercice CI

1.
Identifier les principaux risques liés aux contrôles qui nécessiteraient une attention
particulière, pour la planification de l’audit du processus « Paie » ?
1- Les heures supplémentaires ne sont pas soumises à l’approbation préalable de la direction,

ainsi que de l’inspection de travail, de l’organisation syndicale ouvrières, et ce, conformément
à l’article 91 du code de travail.
2- Aucun contrôle n’est effectué lors du déroulement de l’opération de pointage (caméra de

surveillance, agent qui s’assure que chaque employé procède au pointage via une seule
carte). possibilité qu’un salarié procède au pointage au lieu et à la place de son collègue,
possibilité d’octroi de salaires fictifs pour des salariés non existants au niveau de l’entité 
l’attribution des cartes électroniques doit être confié après l’autorisation du chef d’atelier et le
responsable du G.R.H.
3- Le calcul des heures travaillées s’effectue automatiquement sans vérification préalable et
autorisation d’une responsable du service G.R.H.  risque d’erreur ou même de fraude surtout
que certains techniciens oublient de pointer, et ce, en sortant le soir auquel cas le compteur des
heures ne s’arrête pas.
4- Absence de contrôle indépendant du calcul de la paie  salaires majorés du fait de l’oubli de
pointage par certains techniciens.
5- Cumul des tâches incompatibles pour le comptable : enregistrement (comptabilité) et
conservation (autorise le virement des salaires)  possibilité de détournement de fonds via des
salaires majorés (oublie de pointage) ou des salaires fictifs.Le paiement des salaires doit être
autorisé via le visa du service GRH et le service financier.
6- Révision du budget des salaires sans aucune explication des écarts possibilité d’attribution
de salaires majorés ou des salaires fictifs.
7- Aucun exemplaire de la fiche de paie n’est signé par le salarié qui doit recevoir une copie
(normalement l’original) pour s’assurer de la réalité des salaires attribués.
8- Absence de tenue du cahier de pointage pour s’assurer de la réalité des salaires attribués.
2. Expliquer pourquoi l’auditeur n’a réalisé aucun test sur le système de traitement
électronique des données lors de l’audit ?
La raison pourrait tenir aux faits suivants :
- Mission d’audit récurrent ;
- SCI du processus « Paie » testé au niveau de l’année précédente et jugé efficace et n’a pas subi un
changement important nécessitant son réexamen.
3. Présenter les réponses aux risques et les procédures d'audit complémentaires, ainsi que la
stratégie d’audit à mettre en œuvre par l'auditeur ?
Réponses aux risques
• Nature des procédés de vérification à mettre en œuvre :
D'après le §8 de l'ISA 330 : « L’auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des tests sur lescontrôles
pertinents de manière à obtenir des éléments probants suffisants et appropriés surl’efficacité de leur
fonctionnement dans l’un ou l’autre des cas suivants :
a) son évaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions repose
surl’attente d’un fonctionnement efficace des contrôles (c’est-à-dire qu’il a l’intention
des’appuyer sur l’efficacité du fonctionnement des contrôles pour déterminer la nature,
lecalendrier et l’étendue des procédures de corroboration);
b) les procédures de corroboration ne permettent pas à elles seules de réunir des éléments probants
suffisants et appropriés au niveau des assertions ». (Réf. : par. A20 à A24)
D'après le §A26 de l'ISA 330 : «Les demandes d’informations ne permettent pas à elles seules de
tester l’efficacité dufonctionnement des contrôles. En conséquence, d’autres procédures sont mises en
œuvre enassociation avec elles. À cet égard, l’association de demandes d’informations et de
procéduresd’inspection ou de réexécution peut fournir un niveau plus élevé d’assurance que
l’associationdes demandes d’informations et de procédures d’observation physique, car celles-ci ne
valentque pour le moment où elles sont réalisées ».
D'après le §18 de l'ISA 330 : « Indépendamment de son évaluation des risques d’anomalies
significatives, l’auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des procédures de corroborationpour
chaque catégorie d’opérations, solde de compte et information fournie, dès lors qu’ilssont
significatifs». (Réf. : par. A42 à A47)
 Quelle que soit l'appréciation du risque d'anomalies significatives, l'auditeur doit planifier
etmettre en œuvre des procédés de corroboration.
 Les contrôles de substance permettent à l'auditeur de détecter des erreurs monétaires ou
desanomalies dans les transactions, informations et les soldes plutôt que les exceptions ou
lesécarts d'application des contrôles.
• Etendue des procédés de vérification à mettre en œuvre :

En particulier, l'auditeur augmente habituellement l'étendue des procédésd'audit lorsque le risque
d'anomalies significatives s'accroît. Plus l'auditeur s'appui sur l'efficacité du fonctionnement des
contrôles pour son appréciation des risques, plus l'étenduede ses tests des contrôles sera grande.
L’utilisation de techniques de contrôle assistées par ordinateur (TCAO) peut permettre destests plus
poussés des transactions électroniques et des fichiers électroniques des comptes.
• Timing des procédés de vérification à mettre en œuvre :

La décision de l'auditeur de s'appuyer ou non sur des éléments probants recueillis lorsd'audits
précédents pour d'autres contrôles est une question de jugement professionnel. Deplus, la durée de la
période pouvant s'écouler avant de re-tester ces contrôles est aussi unequestion de jugement
professionnel, mais ne peut pas excéder deux ans.
13. Pour déterminer s'il est approprié d'utiliser des éléments probants portant sur l'efficacité du
fonctionnement des contrôles recueillis au cours des audits précédents et, dans l'affirmative, le laps de
temps qui peut s'écouler avant qu'un contrôle soit à nouveau testé, l'auditeur doit prendre en compte
les éléments suivants : (a) L'efficacité des autres éléments de contrôle interne, y compris
l'environnement de contrôle, le suivi des contrôles effectué par l'entité et le processus d'évaluation des
risques par l'entité ; (b) Les risques résultant des caractéristiques du contrôle, notamment de son
caractère manuel ou automatisé ; (c) L'efficacité des contrôles généraux sur les systèmes
informatiques ;
(d) L'efficacité du contrôle et sa mise en œuvre par l'entité, y compris la nature et le nombre de
déviations dans la mise en œuvre de ce contrôle, constatées lors d'audits précédents et s’il y a eu des
changements de personnel qui affectent de manière importante la mise en œuvre de ce contrôle ; (e)
La question de savoir si l'absence de modification d'un contrôle particulier crée un risque du fait d’un
changement de circonstances ; et (f) Les risques d'anomalies significatives et l'étendue de la confiance
placée dans ce contrôle. (Voir par. A35)
L'auditeur peut mettre en œuvre des tests de procédures à une date intercalaire. Par ailleurs, lamise en
œuvre de procédures d'audit avant la fin de la période peut aider l'auditeur à identifierdes problèmes
significatifs très tôt au cours de l'audit et donc à les résoudre avec l'assistancede la direction ou à
développer une approche d'audit efficace en réponse à ces problèmes.
Lorsque l'auditeur met en œuvre des tests de procédures avant la fin de la période, il appréciela
nécessité de recueillir des éléments probants additionnels pour le restant de la période.
 Puisque l’établissement de la paie s’opère chaque mois, ces tests peuvent être effectués à une date
intermédiaire, mais de préférence après la date de clôture pour examiner le dénouement des opérations.
Procédures d'audit complémentaires

• Tests de procédures :
1- observation (inopinée) du déroulement du pointage

2- Contrôle des applications informatiques pour produire des données fiables :
- les données input,
- les paramètres,
- les interfaces entre l'application et d'autres applications, et
- la gestion des droits d'accès à l'application.
3- Vérifier le respect des textes réglementaires et législatives
• Tests de corroboration
1- Effectuer une revue analytique chiffrée des comptes de charges de personnel et

expliquer les variations significatives ou anormales.
2- Demande d’informations auprès de la direction afin d’obtenir la justification des écarts
constatés entre les charges de personnel engagées et celles budgétisées.
3- Recalculer : vérifier le montant des salaires : les heures travaillées par le système
d'enregistrement du temps x le taux horaire moyen.
4- S’assurer que les charges de personnel sont-elles justifiées par des fiches de paie
réglementaires.
5- Dégager le salaire de la direction (gérant, administrateur, PDG, associé…), et le
rapproché avec montant fixé par l'AGO, conseil d'administration.
6- Vérifier que les charges TFP & FOPROLOS du salaire de dernier mois sont
comptabilisées.
7- Rapprocher le solde du compte CNSS avec déclaration CNSS dernière trimestre
8- Rapprocher les salaires déclarés et les retenues effectuées avec les montants figurant au
niveau de la déclaration de l’employeur
9- Vérifier que les charges de personnel devant être déclarées à la CNSS sont conformes
aux déclarations sociales trimestrielles
10- S’assurer du calcul des primes et de la provision pour congés à payer
11- Vérifier que les autres comptes de charges de personnel ne correspondent pas à des
salaires en dehors du journal de paie
12- Obtenir un listing du personnel auprès du service GRH ainsi que l’état de virement des
salaires et s’assurer de l’inexistence de doublon de RIB (sauf le cas de deux salariés
mariés). A défaut, cela peut indiquer que cette personne jouie d’un salaire réel et d’un
autre fictif.
Stratégie d’audit à mettre en œuvre par l'auditeur
Du fait que le processus « Paie » est fortement informatisé et par conséquent, les procédures de
corroboration ne permettent pas à elles seules de réunir des éléments probants suffisants et appropriés
au niveau des assertions, l’auditeur financier doit recourir à une stratégie mixte et procéder à des tests
sur le système de traitement.
4. Est-ce que l'auditeur peut utiliser les travaux d'audit interne ? Justifier votre réponse.
D’après le §15 de l’ISA 610 : « L’auditeur externe doit déterminer la pertinence de
l’utilisation des travaux de lafonction d’audit interne aux fins de l’audit en évaluant :
a) la mesure dans laquelle le statut de la fonction d’audit interne dans l’organisation
ainsi que les politiques et procédures pertinentes favorisent l’objectivité des
auditeurs internes ;
b) le niveau de compétence de la fonction d’audit interne ;
c) l’adoption ou non par la fonction d’audit interne d’une approche systématique et
rigoureuse
assortie d’un contrôle qualité ».
Cependant, et dans le cas d’espèces, le service d’audit interne n’est pas
indépendantpuisqu’il est rattaché hiérarchiquement au service administratif.
En outre, ce service n’est pas compétent,la conclusion fournie au niveau du dernier rapport
montre l’incapacité de ce service à remédier aux déficiences du système de contrôle
puisque souvent le budget est révisé pour s’adapter à l’accroissement inattendu du volume
des heures supplémentaires.
 Par conséquent, l’auditeur ne peut pas utiliser les travaux d’audit interne.

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1- Les heures supplémentaires ne sont pas soumises à l’approbation préalable de la direction,

2- Aucun contrôle n’est effectué lors du déroulement de l’opération de pointage (caméra de

• Etendue des procédés de vérification à mettre en œuvre :

• Timing des procédés de vérification à mettre en œuvre :

Procédures d'audit complémentaires

1- observation (inopinée) du déroulement du pointage

3- Vérifier le respect des textes réglementaires et législatives

1- Effectuer une revue analytique chiffrée des comptes de charges de personnel et

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