ASPECTS COMPTABLES ET FINANCIERS DES PRINCIPALES FISCALITES APPLICABLES AUX

OPERATIONS DES ENTREPRISES.

1 – Un exemple de fiscalité indirecte :La Taxe sur la Valeur Ajoutée.

Inventée en France dans les années de l'immédiat après-guerre ( 1948 ), introduite effectivement dans la fiscalité
française vers 1954, généralisée en plusieurs étapes à partir de 1968, adoptée pour le financement de l'Union
Européenne, la T.V.A. est calculée en appliquant un taux prévu par la loi au montant Hors Taxes (H.T) des
livraisons ou des encaissements qui entrent dans son champ d'application.

1.1 Les mécanismes fiscaux

1.1.1 La TVA collectée.

Si l'on se place du côté de l'entreprise du fournisseur, c'est elle qui procède à la vente. La TVA calculée est
ajoutée au montant HT des ventes sur la facture qu'elle établit. Elle sera encaissée lors du paiement de celle-ci.
On dit que cette TVA est collectée par l'entreprise du fournisseur.
FACTURE DE VENTE TVA collectée.

1.1.2 La TVA déductible.

Si l'on se place du côté de l'entreprise du client, elle procède à un achat. La T.V.A. calculée est ajoutée au
montant H.T. des achats sur la facture qu'elle reçoit. Elle sera payée avec celle-ci. On dit que cette TVA est
déductible par l'entreprise de l'acheteur.
FACTURE D'ACHAT TVA déductible.

1.1.3 La TVA à décaisser ou le crédit de TVA à reporter.

Chaque entreprise assujettie procède périodiquement ( souvent chaque mois, exceptionnellement chaque
trimestre voire chaque année ), à un calcul simple en trois étapes :
- elle cumule la TVA collectée figurant sur les factures de ventes qu'elle a établies,
- elle cumule la TVA déductible figurant sur les factures d'achat qu'elle a reçues
- elle effectue la différence pour obtenir soit un montant de TVA à décaisser, soit un crédit de TVA
à reporter, comme le montre le tableau ci-dessous :
SEPTEMBRE OCTOBRE NOVEMBRE DECEMBRE
TVA COLLECTEE avec les ventes 10000 10000 10000 11000
TVA DEDUCTIBLE avec les
achats 1000 1000 1000 1000
- d'immobilisations
- d'Autres Biens et 2000 11000 10000 6000
Services
CREDIT DE TVA déductible à
reporter
TVA à DECAISSER

Le montant de la TVA à décaisser est effectivement reversé à l'État entre le 15 et le 25 du mois qui suit celui de
sa détermination.

1.1.4 Fait générateur et exigibilité.

Le droit pour l'état de calculer le montant de la taxe résulte du "fait générateur ". Celui d'en exiger le paiement
résulte de l'exigibilité. Cette distinction est importante pour les développeurs et les commerciaux dans le secteur
informatique. En effet, les prestations de services ne suivent pas la même règle que les livraisons de biens.
Objet du contrat Fait générateur Exigibilité observation
des biens la livraison du bien la livraison du bien mêmes dates
des prestations de Exécution Encaissement des dates dissociées
services acomptes et du prix

Par conséquent, la demande d'un acompte à valoir sur la livraison d'une application DOIT MENTIONNER la
T.V.A

1
1.2 Enregistrements comptables dérivés de la présence de la T.V.A sur les pièces justificatives.
CHEQUE
1.2.1 – Les opérations concernent la livraison de biens

1.2.1.1 Versement d'un acompte à la commande Contre ce chèque payez :

La livraison n'ayant pas eu lieu, le fait générateur n'est pas intervenu encore, niCINQ
a fortiori
MILLE la date d'exigibilité.
FRANCS
Cet acompte ne mentionne donc pas la T.V.A. Il ne faut pas perdre de vue que , vis à vis du droit, l'acompte
matérialise l'existence du contrat et n'autorise pas le dédit unilatéral. Signature : Le client
Chez le client Chez le fournisseur
4091 Fournisseurs – avances et 512 Banque
acomptes versés sur commande 5000

5000 4191 – Clients – Avances et

acomptes reçus sur commandes
512 – Banque
5000 5000

1.2.1.2 La facture de vente définitive.

Elle mentionne l'intégralité de la TVA. Son enregistrement comptable a déjà été présenté.
Le règlement définitif du client tient compte de l'acompte. Il ne représente donc plus que la différence entre le
total facturé et les acomptes déjà versés.

Chez le client FACTURE

Chez le fournisseur
doit M. X…
607 – Achats de marchandises 401 – Clients
15000 Marchandises
17940 net HT 15000

44566 – TVA déductible sur A.B.S. TVA

44571 19.6%
– TVA 2940
collectée s/ventes
2940 Net à v/compte 17940
2940
Acompte versé 5000
401 – Fournisseurs Reste dû
707 – Ventes 12940
17940
15000

401 – Fournisseurs 4191 – Clients ,Avances et acomptes

Mise à jour des comptes
reçus
5000 fournisseurs
5000 ou clients

4091 – Fournisseurs, avances et 401 - Clients

acomptes versés …
5 000 5000

401 – Fournisseurs 512 - Banques

CHEQUE
12940
Contre ce chèque, payez
douze mille neuf cent quarante francs 12940
512 – Banques Signature : X…. 401 – Clients

12940 12940

1.2.2 – Concernant les ventes de services ( informatiques notamment ).

Les ventes de services informatiques sont de nature variée. On retient, par exemple, ici, les ventes au forfait
d'applications à fournir, et les ventes en régie ( avec un objectif ) du temps passé par un opérateur sur le site d'un
client, car elles correspondent à de très nombreuses situations professionnelles des titulaires d'un BTS I.

2
La vente au forfait résulte de la négociation d'un prix global de contrat dont le règlement se fait
progressivement : 30 % à la commande, 10 % après la délivrance des spécifications répondant au cahier des
charges, 10 % après les tests de faisabilité, 30 % après les tests de validation, le solde à la livraison définitive
( avec la documentation complète et la proposition de maintenance ).
Chaque règlement intermédiaire correspond donc à un acompte sur la commande. Il comprend la TVA car il
s'agit de prestations de services ( voir ci-dessus ). Cette TVA est à régulariser jusqu'à la facturation définitive.
La facture définitive fait généralement ressortir séparément les frais d'étude facturés et les droits concédés sur
des logiciels standards ou spécifiques dont une licence a été cédée

La vente en régie avec objectifs correspond la facturation d'un certain nombre de jours de mission pour d'un
opérateur détaché sur le site du client. Le vendeur fait apparaître la TVA sur sa facture. Celle-ci est donc
définitive puisqu'elle résulte du compte-rendu d'activité mensuel approuvé par le client..

Exemple de comptabilisation d'une vente " en régie ".

Chez le client Chez le fournisseur

621 – Personnel extérieur à 411 - Clients

l'entreprise
FACTURE
62790
52500
Travaux en régie
21 jours à 2500 HT 52500
44566 – TVA déductible s/ A.B.S. 7084 – Mise à disposition de
personnel facturée
TVA 19.6 % 10290
10290
52500
Net à payer 62790

401 - Fournisseurs 44571 – TVA collectée

62790 10290

Exemple de comptabilisation d'une vente " au forfait ".

3
 Régularisation
CHEQUEVirement dede la TVA
Acompte
FACTURE
Exigibilité
l'acomptede au
laDoit
TVA
compte
M. Y….
30 % principal
Payez du
contre ceduchèque
Montant tiers
HT 3000:
TVAmille
Frais
Huit d'étude
19.6 %
trois
forfaitaires
cent soixante
588
7500
Net TTC
Licences
douze francs 35882500
Signature : Y. …
Chez le client Chez le fournisseur Net commercial HT 8372
10000
TVA 19.6 % 1960
4091 Fournisseurs, v. et ac. versés… 512 Banques Total TTC 11960
3588 Acompte déjà versé -3588
3588
4191 – Clients – av. & ac. reçus Net à v/ débit 8372
512 – Banques
3588
3588

44584 – TVA récupérée d'avance 4458 – Taxe sur le C.A. à régulariser

588 588

44566 – TVA déductible 44571 – TVA collectée

588 588

658 – Charges diverses de gestion 411 Clients

courante
7500 11960

651 – Redevances pour 706 – Prestations de services

concessions…logiciels, droits et
valeurs similaires 7500

2500 7083 – Locations diverses

2500

44566 – TVA déductible sur A.B.S 44571 – TVA Collectée

1960 1960
401 – Fournisseurs

11960
44571 – TVA collectée
44584 – TVA récupérée d'avance 588
588
44584 – Taxes s/ leC.A. à régulariser
44566 TVA déductible
588
588

401 – Fournisseurs 4191 – Clients, av. et ac. reçus

3588
4091 – Fournisseurs av et ac …. 3588
411 - Clients
3588
401 Fournisseurs 3588
8372 512 – Banques

512 – Banques 8372

8372 411 – Client

1.3 Les enregistrements comptables liés à la déclaration de la TVA à décaisser.

On extrait les comptes suivants de la balance au 30/10/200 d'une entreprise.

N° Nom des comptes Débit Crédit Les 3 modes de

101 Capital 100 000,00 calcul de la TVA
218 Autres immobilisations 160 000,00 à Décaisser :
corporelles - manuel
4011 Fournisseur Premier 10 168,36 - par la
4014 Fournisseur Quatre 4 340,24 déclaration
4015 Fournisseur Cinq 2 965,00 - -par les
44562 TVA ded. 19,6% s/immob. 2 790,00 comptes
445662 TVA ded. 2,1% s/achats 40,20
d'A.B.S TOUS doivent
445665 TVA ded. 5,5% s/achats 200,00 produire le même
d'A.B.S montant au final.
445666 TVA ded. 19,6% s/achats 6 000,00 (aux arrondis
d'A.B.S près)
445712 TVA coll. 2,1% s/ ventes 7 421,70
445715 TVA coll. 5,5% s/ ventes 605,40 Ils s'effectuent en
445716 TVA coll. 19.,6% s/ ventes 1 872,90 fin de mois
Calcul du montant de la TVA à décaisser :

-TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible

= ( 7421.70+605.4+1872.90) – ( 2790+40.20+200+6000)
= 9900 – 9030.2 = 869.80

Présentation de la déclaration mensuelle de la TVA à décaisser. ( voir page suivante )

IMPORTANT : Il n'y a pas de centimes sur cette déclaration. Par conséquent, il est nécessaire
d'effectuer des arrondis pour mettre en concordance le contenu chiffré des lignes qu'elle présente avec le contenu
des comptes.( voir le modèle sur la page suivante ).

Enregistrements comptables de détermination et paiement de la T.V.A. à décaisser.

IMPORTANT : comme dans le calcul manuel, la détermination comptable de la TVA à décaisser
résultera de la soustraction entre la TVA collectée et celle déductible. Elle se réalisera au moment du calcul du
solde du compte que l'on va ouvrir exprès pour ça 44551 - TVA à décaisser.
 44562 TVA déductible sur Immob. 44551 TVA à décaisser
Regroupement des diverses TVA (solde initial 2790) 2790 2790
déductibles au DEBIT du compte 44551
TVA à décaisser par des virements 445662 -TVA ded. s/ABS 2.1%
successifs. (solde initial 40.20) 40.20

445665 - TVA ded. s/ABS 5.5%

(solde initial 200 ) 200 6241

445666 6 TVA ded s/ABS 19.6%

(solde initial 6000) 6000

Regroupement des diverses TVA 445712 TVA coll. 2.1%

collectées au CREDIT du compte 44551 7421.7 (solde initial 7421.7) 7421
TVA à décaisser par des virements 445715 TVA coll 5.5%
successifs. 605.4 (solde initial 605.4) 605
445716 TVA coll. 20.6%
1872.9 (solde initial 1872.9) 1872
758 - Produits divers de gest.cour.
le solde du compte 44551 TVA à 0.7
décaisser correspond à la déclaration 0.4
0.9
0.8
 CHEQUE

Contre ce chèque, payez à

l'État (trésor public)Huit cent
soixante sept francs
le 15/11/2000

Entre le 15 et le 25 du mois de Enregistrement comptable du

novembre ( le mois suivant celui du paiement Signature
calcul et de l'intitulé de la
déclaration ), l'entreprise fait 44551TVA à…
parvenir son paiement au service des décaisser 512 - Banques
impôts dont elle relève ). Le montant
est celui de la TVA à payer de la 867 867
déclaration. C'est également celui du
solde du compte 44551 de notre
exemple

2. Un exemple de la fiscalité directe : La taxe professionnelle

2.1 Présentation générale

Profondément remaniée depuis son entrée dans la fiscalité française au 1 er janvier 1976, la taxe professionnelle
est due, en principe, par toutes les personnes physiques ou morales qui exercent à titre habituel une activité
professionnelle non-salariée.

2.2 les mécanismes fiscaux.

2.2.1 - La base d'imposition de la taxe professionnelle.

Elle représente le total de deux éléments :
- la valeur locative des immobilisations corporelles utilisées pour les besoins de l'exercice de la
profession
- en général, une fraction des salaires, sauf pour certaines activités pour lesquelles une fraction des
recettes. est retenue

2.2.2 - Détermination de la taxe due

La taxe professionnelle est établie dans chaque commune où l'entreprise fait usage de locaux ou de terrains
passibles de la taxe foncière. Les entreprises doivent fournir chaque année, et en principe avant le 1 er mai, une
déclaration détaillée par commune, ainsi que, le cas échéant, une déclaration récapitulative avant le 1 er octobre.

2.2.3 - Paiement de la taxe due

Dans chaque commune figurant sur sa déclaration, l'entreprise reçoit un avis d'imposition à payer. Au delà, d'un
certain montant annuel de taxe, un acompte devrait avoir été versé par anticipation, en principe le 15 juin, tandis
que le solde le sera avant le 30 décembre.

2.3 - Les enregistrements comptables des mécanismes fiscaux.

Enregistrements
TAXE comptables
PROFESSIONNELLE
ACOMPTE A PAYER 15000 F

CHEQUE 447 Autres impôts taxes et… 512 Banques

Contre ce chèque, payez
quinze mille francs 15000 15000
à TRESOR PUBLIC

TAXE PROFESSIONNELLE 63511 taxe professionnelle 447 Autres impôts, taxes et…
Au plus tard, le 30/12/2000
Taxe due 33000 33000 33000
Acompte déjà versé 15000
447 Autres impôts, taxes et ver… 512 Banques
reste dû au trésor public 18000 18000 18000
3- L'impôt sur les bénéfices des entreprises exploitées en société passible de l'impôt sur les sociétés.

Les sociétés anonymes ( S. A. ), les sociétés à responsabilité limitée ( S. A. R. L. ) ont des bénéfices
généralement imposés selon le régime de l'impôt sur les sociétés.

3.1 - Les mécanismes fiscaux.

3.1.1 - Détermination du bénéfice fiscal imposable.

Le résultat fiscal imposable s'obtient à partir du résultat comptable déterminé provisoirement d'après la balance
après l'inventaire selon le calcul suivant :

BENEFICE FISCAL = RESULTAT COMPTABLE + LES REINTEGRATIONS - LES DEDUCTIONS

Exemple :
Soit la balance après inventaire de la société anonyme des Essarts établie le 31/12/2000
Comptes Soldes
DEBITEU CREDITE
RS URS
Capital 2000000
Réserve légale 200000
Autres réserves 212375
Emprunts auprès des établissements de crédit 600000
Terrains 300000
Constructions 850000
Installations industrielles 950000
Matériel de transport 400000
Matériel informatique 1058000
Mobilier 23000
Titres immobilisés 33800
Amortissement des constructions 127500
Amortissement des installations industrielles 68100
Amortissement du matériel de transport 275000
Amortissement du matériel informatique 822425
Amortissement du mobilier 13800
Stocks de matières premières 95000
Stocks de produits finis 160000
Provisions pour dépréciation des produits finis 21000
Fournisseurs 225340
Fournisseurs, effets à payer 56640
Fournisseurs d'immobilisations 355800
Clients 609280
Clients douteux 30440
Clients Avances et acomptes reçus... 62000
Etat-Impôts sur les bénéfices (acomptes ) 56000
Etat - TVA à décaisser 12030
Provisions pour dépréciation des clients 16350
Valeurs mobilières de placement 6800
Banques 1400000
Caisse ( en francs ) 35000
Provision pour dépréciation des valeurs mobilières de placement 1600
Achats de matières premières 1200000
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de matières premières 60000
Achats non-stockés de fournitures 148000
Entretien et réparations 69000
Primes d'assurance 99000
Personnel extérieur à l'entreprise 96000
Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 58000
Publicité, publications, relations publiques 106000
Transports de biens 66000
Déplacements, missions et réception 71000
Frais postaux et de télécommunications 97000
Services bancaires et assimilés 16000
Impôts taxes et versements assimilés 125000
Rémunérations du personnel 2700000
Charges de sécurité sociale 1080000
charges d'intérêts 6000
Escomptes accordés 8000
 Ventes de produits finis 6639900
Produits des activités annexes 32360
Rabais, remises, ristournes accordés 14000
Produits des autres immobilisations financières 7200
Revenus des valeurs mobilières de placement 4400
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 3000
Produits nets sur cessions d'éléments d'actif 149500
totaux 11966320 11966320

Elle a permis de calculer un résultat comptable avant l' I. S.à partir du Tableau intitulé compte de résultat.
COMPTE DE RESULTAT
charges Montants Produits montants
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Achats de matières.. 1140000 Production vendue ( b. & S. ) 6658260
Autres achats et charges externes 826000 sous total A 6658260
Impôts taxes et versements 125000 Production stockée
assimilés
Salaires et traitements 2700000 Production immobilisée
Charges sociales 1080000 Subventions d'exploitation
Dotations aux amortissements et autres produits
aux provisions
Autres charges sous total B 0
TOTAL 1 5871000 TOTAL I (A+B ) 6658260
TOTAL II 0 TOTAL II 0
Charges financières Produits financiers
Intérêts et charges assimilées 14000 Autres intérêts et produits 11600
assimilés
Produits nets sur cession des 3000
valeurs mobilières
TOTAL III 14000 TOTAL III 14600
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
sur opérations en capital 149500
TOTAL IV 0 TOTAL IV 149500
Impôt sur les bénéfices
TOTAL DES CHARGES 5885000 TOTAL DES PRODUITS 6822360

Cette entreprise réalise un bénéfice comptable provisoire égal ) : 6822360-5885000= 937360.

Il est provisoire puisqu'il a été calculé sans tenir compte de l'impôt.

Pour calculer l'impôt, il faut déterminer le bénéfice fiscal en tenant compte des réintégrations et des déductions
nouvelles.
Exemples de réintégrations Exemples de déductions
amendes 11000 Dividendes exonérés
Dépenses somptuaires 11640
TOTAL 22640 TOTAL 0

Le bénéfice fiscal est donc égal à : 937360 + 22640 - 0 = 960000.

3.1.2 - Calcul de l'impôt

Le bénéfice fiscal normal est soumis au taux d'imposition de 33 1/3 %, soit 1/3. Par conséquent, dans cet
exemple le montant de l'impôt sur le bénéfice est égal à 960000 / 3 = 320000.
Certaines années, une fiscalité additionnelle s'est appliquée et a majoré le montant de l'impôt I. S.

3.2 Comptabilisation de l'impôt sur le bénéfice fiscal des sociétés ( IS ).

L'inscription dans les comptes se fait à la date de fin d'exercice comptable, immédiatement avant de débuter la
procédure de clôture.
L'impôt augmente les charges et les dettes de l'entreprise ( vis à vis de l'état ). D'où les 2 inscriptions suivantes :

695 - Impôts sur les bénef. 444 - État, impôts sur les bénef

320 000 320 000

3.3 - le paiement de l'impôt sur les bénéfices.
Après les inscriptions dans les comptes ci-dessus, 2 lignes nouvelles viennent se placer dans la balance d'après
inventaire, ce qui entraine par voie de conséquence une modification du compte de résultat :
Comptes Soldes
DEBITEU CREDITE
RS URS
Capital 2000000
Réserve légale 200000
Autres réserves 212375
Emprunts auprès des établissements de crédit 600000
Terrains 300000
Constructions 850000
Installations industrielles 950000
Matériel de transport 400000
Matériel informatique 1058000
Mobilier 23000
Titre immobilisés 33800
Amortissement des constructions 127500
Amortissement des installations industrielles 68100
Amortissement du matériel de transport 275000
Amortissement du matériel informatique 822425
Amortissement du mobilier 13800
Stocks de matières premières 95000
Stocks de produits finis 160000
Provisions pour dépréciation des produits finis 21000
Fournisseurs 225340
Fournisseurs, effets à payer 56640
Fournisseurs d'immobilisations 355800
Clients 609280
Clients douteux 30440
Clients Avances et acomptes reçus... 62000
Etat-Impôts sur les bénéfices (acomptes ) 56000
Etat -Impôts sur les bénéfices 320000
Etat - TVA à décaisser 12030
Provisions pour dépréciation des clients 16350
Valeurs mobilières de placement 6800
Banques 1400000
Caisse ( en francs ) 35000
Provision pour dépréciation des valeurs mobilières de placement 1600
Achats de matières premières 1200000
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de matières premières 60000
Achats non-stockés de fournitures 148000
Entretien et réparations 69000
Primes d'assurance 99000
Personnel extérieur à l'entreprise 96000
Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 58000
Publicité, publications, relations publiques 106000
Transports de biens 66000
Déplacements, missions et réception 71000
Frais postaux et de télécommunications 97000
Services bancaires et assimilés 16000
Impôts taxes et versements assimilés 125000
Rémunérations du personnel 2700000
Charges de sécurité sociale 1080000
charges d'intérêts 6000
Escomptes accordés 8000
Impôt sur les bénéfices 320000
Ventes de produits finis 6639900
Produits des activités annexes 32360
Rabais, remises, ristournes accordés 14000
Produits des autres immobilisations financières 7200
Revenus des valeurs mobilières de placement 4400
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 3000
Produits nets sur cessions d'éléments d'actif 149500
totaux 11966320 11966320
Dans le compte de résultat, la ligne nouvelle Impôts sur les bénéfices se trouve du côté des Charges, juste au
dessus du total des charges.
COMPTE DE RESULTAT
charges Montants Produits montants
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Achats de matières.. 1140000 Production vendue ( b. & S. ) 6658260
Autres achats et charges externes 826000 sous total A 6658260
Impôts taxes et versements 125000 Production stockée
assimilés
Salaires et traitements 2700000 Production immobilisée
Charges sociales 1080000 Subventions d'exploitation
Dotations aux amortissements et autres produits
aux provisions
Autres charges sous total B 0
TOTAL 1 5871000 TOTAL I (A+B ) 6658260
TOTAL II 0 TOTAL II 0
Charges financières Produits financiers
Intérêts et charges assimilées 14000 Autres intérêts et produits 11600
assimilés
Produits nets sur cession des 3000
valeurs mobilières
TOTAL III 14000 TOTAL III 14600
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
sur opérations en capital 149500
TOTAL IV 0 TOTAL IV 149500
Impôt sur les bénéfices 320000
TOTAL DES CHARGES =5885000+320000 TOTAL DES PRODUITS 6822360
6205000
Le bénéfice net après l'impôt n'est donc plus que : 6822360-6205000 = 617360 F

et le rapprochement définitif entre ce bénéfice net comptable définitif et le bénéfice fiscal imposable se présente
désormais comme ceci :
déductions
Bénéfice net comptable 617 360
réintégrations
impôts sur les bénéfices 320000
amendes 11000
Bénéfice fiscal imposable 960000 Dépenses somptuaires 11640
TOTAL 960000 TOTAL 960000

Le paiement de l'impôt se réalise en plusieurs étapes ;

 versement de 4 acomptes trimestriels,
 versement du solde.

Considérons l'année 2000 par exemple, les 15/3, 15/6, 15/9, et 15/12, les entreprises ont versé ou verseront les 4
acomptes. Puis, elles vont calculer leur bénéfice au 31/12/2000. Comme cela leur prendra un peu de temps, elles
ne déposeront la déclaration de leurs résultats que le 31/3/2001. A partir de cette date, elles devront dans la
quizaine payer le solde de l'impôt dû.

Donc, dans l'exemple ci-dessus, l'entreprise enverra un chèque de 320000 - 56000 = 264000.Dans la
comptabilité, ce chèque donnera lieu aux inscriptions suivantes :
444 Etat, impôt…. 512 Banques

264000 264000