DSCG 4 Audit

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MÉMO
Typologies des missions et organisation de la profession
Typologies des missions et organisation
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de la profession 12
L’audit financier consiste à vérifier que les états financiers sont réguliers, sincères
ù1 La notion d’audit
et donnent une image fidèle de la situation financière, du patrimoine et des résultats
A. Définition de l’entité contrôlée.
L’audit de conformité (ou de qualité) consiste à évaluer si les activités, les

L’audit est une mission de vérification et d’évaluation des informations, des activités
procédures, les systèmes sont conformes aux textes législatifs et réglementaires, aux
ou des procédures d’une entité, pour garantir la qualité du produit audité en
normes, aux instructions qui régissent l’entité auditée.
référence à des normes.
L’audit de performance (ou de gestion) consiste à vérifier que les procédures, les
L’auditeur fournit une opinion sur la qualité du produit audité et peut proposer des activités, les systèmes fonctionnent conformément aux objectifs, aux principes de
conseils ou des recommandations pour améliorer l’existant. pertinence, d’efficience et d’efficacité dans l’utilisation des ressources.
B. Objectifs audit de
audit conformité
1. Mission d’assurance contractuel
L’auditeur délivre une opinion dans un rapport qui donne un certain niveau audit audit de audit
d’assurance sur la qualité de l’objet audité.
externe performance interne
Il s’appuie sur un examen objectif de preuves qui justifient son opinion. Pour collecter
audit
les preuves, l’auditeur peut vérifier la conformité de l’objet audité par rapport à des
critères de qualité. légal audit
Įnancier
2. Mission de conseil
Ú Typologies de l’audit
L’auditeur délivre des conseils pour contribuer à l’amélioration des performances de
l’entité contrôlée. Il existe d’autres types d’audit dont l’appellation dépend de l’objet audité : audit
Il s’appuie sur un examen critique des points faibles de l’entité. Il peut proposer de informatique, audit social et sociétal, audit fiscal, audit stratégique...
nouvelles procédures, des plans d’actions pour atteindre les objectifs dans les Ce sont également des missions d’assurance et/ou de conseil.
meilleures conditions de sécurité, de coûts ou de qualité.
D. Caractéristiques générales de l’audit
C. Typologies
L’audit externe est une mission réalisée par des auditeurs indépendants, n’apparte- 1. Mission d’opinion
nant pas à l’entité contrôlée. La mission est basée sur le jugement personnel de l’auditeur. L’auditeur dispose d’une
e L’audit contractuel est défini dans un contrat entre l’auditeur externe et l’entité. Le certaine liberté encadrée par des normes dans le choix des contrôles et dans les
contrat prévoit les objectifs et le champ d’application de la mission : audit de conclusions formulées.
conformité, audit de performance, audit financier... 2. Professionnel indépendant
e L’audit légal (ou révision légale) est une mission définie par la loi. C’est la mission
de contrôle des comptes annuels réalisée par le commissaire aux comptes. Il s’agit L’audit est une activité indépendante. L’indépendance assure l’impartialité et l’objec-
d’une mission d’assurance. tivité de l’auditeur. Elle conforte l’analyse critique de l’auditeur.
L’audit interne est une mission réalisée par des auditeurs indépendants mais 3. Démarche normée
appartenant à un service de l’entité contrôlée.
L’auditeur respecte des normes d’exercice professionnel et des normes de compor-
e L’auditeur évalue de façon objective les dispositifs de contrôle interne et de maîtrise
tements.
des risques de l’entité en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. Il
apporte ses conseils pour les améliorer. 4. Démarche objective
e Cette mission d’assurance et de conseil peut prendre la forme d’un audit de Dans une démarche structurée, l’auditeur collecte et examine des preuves qui
conformité, de performance mais aussi d’un audit financier. confirment la qualité de l’objet audité.
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Typologies des missions et organisation de la profession Typologies des missions et organisation de la profession
5. Contrôle par sondage

L’auditeur réalise rarement des contrôles exhaustifs. Il sélectionne des éléments Cadre conceptuel des interventions du CAC (CNCC 2003)
spécifiques, des échantillons.
Autres
6. Anomalies significatives Audit Examen limité
interventions (2)
L’auditeur recherche les points faibles, les dysfonctionnements significatifs qui
peuvent nuire à l’atteinte des objectifs ou à la qualité de l’objet audité. Assurance Assurance définie
Assurance modérée
raisonnable (1) dans le rapport
7. Approche par les risques
L’auditeur définit les domaines à risque ou les contrôles seront plus pertinents et plus Expression
Formulation sous Expression d'assurance
d'assurance adaptée
approfondis. une forme positive sous une forme négative aux objectifs
"Nous n'avons pas relevé Formulation selon
Assurance raisonnable : l’opinion de l’auditeur fournit un niveau assurance raison- "Nous certifions..." d'éléments de nature à l'intervention (3)
nable. C’est un niveau d’assurance élevé mais non absolu sur la qualité de l’objet remettre en cause..."
audité. (1) Assurance élevée mais non absolue.
(2) Autres interventions du commissaire aux comptes définies par la loi ou par convention (contrat).
Le niveau d’assurance délivré par l’auditeur garantit à l’utilisateur une information
(3) Exemple : « Nous n’avons pas d’observation à formuler sur... ».
transparente et de qualité sur le produit audité.
E. Qualité de l’audit 1. L’audit légal

Les articles L. 823-9 et L. 823-10 du Code de commerce présentent les objectifs de
La qualité de l’audit est la capacité à répondre aux attentes de l’utilisateur de l’objet
la mission d’audit du commissaire aux comptes.
audité en leur donnant un niveau d’assurance élevé sur la correction des anomalies
et des points faibles significatifs. La qualité dépend essentiellement :
– de la compétence, de l’indépendance et de l’éthique de l’auditeur fondée sur son « Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, à l’exclusion de toute
objectivité, son impartialité, son intégrité. immixtion dans la gestion, de vérifier les valeurs et les documents comptables de la
– du référentiel de normes de travail utilisé. personne ou de l’entité dont ils sont chargés de certifier les comptes et de contrôler
– de l’organisation interne du service ou du cabinet d’audit. la conformité de sa comptabilité aux règles en vigueur. »
– de l’attente des utilisateurs du rapport d’audit : le niveau d’assurance attendu par « Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs appréciations, que
l’utilisateur est parfois supérieur aux caractéristiques de la mission d’audit : c’est les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat
l’audit expectation gap. des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du
patrimoine de la personne ou de l’entité à la fin de cet exercice. »
ù 2 Les missions d’audit et les services autres que la certification

des comptes 2. L’examen limité (NEP 2410)
L’auditeur peut aussi être conduit à mener, en application de dispositions légales et
A. Les missions du commissaire aux comptes réglementaires ou contractuels, un examen limité de comptes, ou d’éléments de
Les missions du commissaire aux comptes sont prévues dans le cadre conceptuel du comptes et notamment :
référentiel normatif CNCC de juillet 2003. – l’examen limité des comptes prévisionnels ;
– l’examen limité des comptes intermédiaires.
L’auditeur obtient l’assurance, moins élevée que celle obtenue dans le cadre d’un
audit, que les comptes ne comportent pas d’anomalies significatives. Il se prononce
dans son rapport sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes avec un
niveau d’assurance modéré.
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3. Les services autres que la certification des comptes 5. La procédure d’alerte

Lorsque le commissaire aux comptes d’une société anonyme relève, à l’occasion de
Le CAC réalise également des vérifications spécifiques dans le cadre de sa mission
l’exercice de sa mission, des faits de nature à compromettre la continuité de
permanente et des missions connexes ponctuelles prévues par la loi.
l’exploitation, il déclenche la procédure d’alerte. Une procédure équivalente est
prévue dans les autres sociétés commerciales, les personnes de droit privé ayant une
Services autres que la certification des comptes : exemples de SACC activité économique, les associations subventionnées, les fondations...
confiés au CAC par la loi
e Il en informe le président du conseil d’administration ou du directoire.
q Vérifications spécifiques e À défaut de réponse satisfaisante sous quinze jours, il invite par écrit le président
– Contrôle des conventions réglementées du conseil d’administration (ou le directoire) à faire délibérer le conseil d’admi-
– Contrôle du rapport de gestion nistration (ou le conseil de surveillance) sur les faits relevés (copie au président
– Contrôle de l’égalité entre les actionnaires du tribunal de commerce). Le commissaire aux comptes est convoqué à cette
– Contrôle du montant global versé aux personnes les mieux rémunérées séance. La délibération du conseil d’administration (ou du conseil de surveillance)
– Contrôle des documents adressés aux actionnaires sur la situation financière et les est communiquée au président du tribunal de commerce et au comité d’entreprise
comptes annuels ou, à défaut, aux délégués du personnel.
– Contrôle des prises de participation et identité des personnes détenant le capital e En cas de refus ou s’il constate que la continuité de l’exploitation reste compro-
– Rapport sur le gouvernement d’entreprise mise, une assemblée générale est convoquée. Il établit un rapport spécial d’alerte
qui est présenté à cette assemblée. Ce rapport est communiqué au comité
q Missions ponctuelles d’entreprise ou, à défaut, aux délégués du personnel.
– Révélations des faits délictueux e Si, à l’issue de l’assemblée générale, il constate que les décisions prises ne
– Procédure d’alerte permettent pas d’assurer la continuité de l’exploitation, il informe de ses
– Demande d’information du comité d’entreprise démarches le président du tribunal de commerce.
– Distribution d’acomptes sur dividendes
– Augmentation de capital avec libération d’actions par compensation de créances
– Réduction de capital
Idenficaon Vérificaon des
– Transformation d’une société d'éléments faits et de leur Appréciaon des Déclenchement
remeant en cause conséquence sur la plans d'acon de de la procédure
4. La révélation des faits délictueux la connuité connuité la direcon d'alerte
d'exploitaon d'exploitaon
Le commissaire aux comptes révèle au procureur de la République les faits délictueux
dont il a eu connaissance au cours de sa mission. Sa responsabilité ne peut pas être
engagée par cette révélation. En revanche, la responsabilité civile et pénale du
Le CAC peut réaliser des missions à la demande de l’entité dans la limite des règles
commissaire aux comptes peut être engagée en cas de non-révélation.
encadrant l’indépendance et l’auto-révision (voir fiche suivante).
e Il n’a pas à mettre en œuvre de diligences particulières pour rechercher les infractions
Services autres que la certification des comptes à la demande de l’entité
et il ne lui appartient pas de qualifier l’infraction.
e Il peut apprécier le caractère intentionnel ou non et le niveau de gravité des faits – Attestations, constats, consultations
relevés. Le caractère manifestement non intentionnel d’une simple irrégularité ou – Prestations rendues lors de l’acquisition d’entité ou de la cession d’entités
inexactitude le dispense de son obligation de révélation. – Consultation portant sur le contrôle interne
e Les motifs conduisant un commissaire aux comptes à révéler un fait délictueux – Prestations relatives aux informations sociales et environnementales
n’entraînent pas nécessairement une réserve ou un refus de certifier. – Cartographie des risques fiscaux, sociaux
– Diagnostic performance et croissance
– Audit informatique, cybercriminalité, protection des données personnelles...
– Lettre de confort
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6. Audit d’acquisition ou diligences d’acquisition (Due diligence)

L’auditeur peut être conduit, en application de dispositions contractuelles, à mener Audit contractuel Examen limité Présentation
des vérifications sur des comptes, sur des informations ou documents, sur des
éléments du contrôle interne de l’entité cible. Ces diligences peuvent inclure un audit Assurance élevée
comptable et financier ou un examen limité des comptes. Assurance modérée Assurance modérée
mais non absolue
e L’audit comptable et financier vise à assurer à l’acquéreur que les comptes de
l’entité cible sont réguliers, sincères et que la situation financière et du patrimoine Régularité et Régularité et Vraisemblance et
est conforme à la présentation faite par le cédant. sincérité des sincérité des cohérence des
comptes comptes comptes
e L’audit financier peut être complété par un audit fiscal, social ou par des diligences
complémentaires pour évaluer la société cible, pour élaborer des montages Formulation positive Formulation négative Formulation négative
juridiques, fiscaux ou financiers liés à la reprise. de l'assurance de l'assurance de l'assurance
L’audit d’acquisition permet de détecter les risques éventuels à caractères régle-
mentaires, fiscaux, sociaux, économiques qui doivent être connus du repreneur. Il est Ú Les missions d’assurance de l’expert-comptable sur des comptes complets historiques
possible de réaliser ces missions pour le cédant. Il s’agit alors de diligences de cession Le cadre de référence prévoit également :
ou Due diligence de cession. – d’autres missions d’assurance : elles comprennent la mission d’assurance sur des
7. Attestation relative aux informations sociales et environnementales informations autres que des comptes complets historiques et la mission d’examen
d’informations financières prévisionnelles. Les autres missions d’assurance peuvent
Les entreprises cotées sur un marché réglementé et celles de plus de 500 salariés et
avoir une origine légale ou contractuelle.
100 millions d’euros de total bilan ou de chiffre d’affaires, doivent publier des données
– des missions sans assurance : il s’agit de la mission d’examen d’informations sur la
sociétales, économiques et environnementales dans un rapport RSE.
base de procédures convenues, de la mission de compilation de comptes et des
Des organismes tiers indépendants accrédités (dont certains cabinets d’audit et
autres missions sans assurance prévues ou non par la loi.
d’expertise-comptable) sont chargés de vérifier la présence et la sincérité des
déclarations en matière de responsabilité sociétale de l’entreprise. Cette vérification
donne lieu à un avis qui est transmis à l’assemblée générale. L’expert-comptable peut aussi effectuer toutes études ou tous travaux d’ordre
8. Commissariat aux apports et à la fusion statistique, économique, administratif, financier, environnemental, numérique ainsi
que dans le domaine social et fiscal, et apporter, dans ces matières, son avis.
Le professionnel doit vérifier l’évaluation des apports et le nombre de parts ou
Il peut donner des consultations, effectuer des études ou des travaux d’ordre
d’actions attribuées aux associés en rémunération de leurs apports. Cette mission ne
juridique et apporter, dans ces matières, son avis mais seulement s’il s’agit
peut pas être réalisée par le CAC de l’entité requérante. Il est désigné par commun
d’entreprises dans lesquelles ils assurent des missions d’ordre comptable ou
accord des associés/entités concernés et/ou par requête au président du TC sur une
d’accompagnement.
liste de CAC ou d’expert judiciaire inscrit près de la Cour d’appel.
La loi PACTE du 22 mai 2019 a institué le statut d’expert-comptable en entreprise.
B. Les missions de l’expert-comptable
Celui-ci peut demander son inscription à l’Ordre des experts-comptables. L’expert-
Les missions de l’expert-comptable sont encadrées par un référentiel normatif agréé comptable en entreprise ne peut accomplir aucune des missions réservées par toute
par arrêté ministériel. Ce référentiel normatif est composé : disposition législative aux experts-comptables, à l’exception de celles fournies au
– d’une norme professionnelle de maîtrise de la qualité ; bénéfice de l’entité juridique qui les emploie.
– d’une norme « anti-blanchiment » ;
– des normes relatives aux missions de l’expert-comptable.
L’expert-comptable fait profession habituelle de tenir, centraliser, ouvrir, arrêter,

surveiller, réviser, redresser, consolider, apprécier et attester les comptabilités
d’entreprise et organismes auxquels il n’est pas lié par un contrat de travail.
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ù 3 Le cadre législatif et institutionnel des missions d’audit La Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) prépare les normes
d’exercice professionnel (NEP) adoptées par le H3C (Haut Conseil du Commissariat
aux Comptes). Elles sont transmises au garde des Sceaux pour homologation par
q L’IFAC et l’IAASB arrêté publié au Journal officiel.
La fédération internationale des comptables (International Federation of Accoun- 2. Les institutions
tants, IFAC) réunit environ 175 organisations professionnelles comptables dans
q Le Haut conseil du commissariat aux comptes
130 pays. Elle représente la profession comptable au niveau mondial. L’IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board) est une commission de
Le Haut conseil du commissariat aux comptes (H3C) est l’autorité de régulation de
l’IFAC qui édicte des recommandations et normes d’audit internationales, notam-
la profession de commissaires aux comptes en France. (CC L 821-1)
ment les ISA (International Standards on Auditing).
q Accountancy Europe e Il adopte les normes relatives à l’exercice professionnel, à la déontologie des
Cette association représente les professionnels comptables en Europe au niveau commissaires aux comptes et au contrôle de qualité.
international (50 organisations professionnelles dans 37 pays en sont membres dont e Il oriente les contrôles de la profession et en supervise la réalisation.
le CSOEC et la CNCC). Elle participe à la promotion des intérêts des professionnels e Il veille au respect des obligations de formation des CAC.
de la comptabilité et travaille à l’amélioration, à l’harmonisation et la régulation des e Il diligente des enquêtes et prononce des sanctions.
pratiques professionnelles de la comptabilité en Europe. e Il procède à l’inscription des commissaires aux comptes des pays tiers.
q La Compagnie nationale des commissaires aux comptes
A. Audit légal
La Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) est l’instance
représentative de la profession en France. (CC L 821-6)
e l’IFAC développe les normes ISA : International Standards on Auditing.
e La directive Audit 2014/56/UE harmonise l’audit légal dans l’UE. Le règlement UE e Elle élabore les normes professionnelles et veille à la représentation et à la défense
537/2014 encadre l’audit des entités d’intérêt public.
des intérêts moraux et professionnels des commissaires aux comptes.
e Le Code de commerce, partie législative, Livre II, dans les articles L 221-1 et suivants e Elle assure également la formation continue des auditeurs et, une part importante
sur le fonctionnement des sociétés, prévoit la nomination du commissaire aux du contrôle d’activité des cabinets détenant des mandats d’entités d’intérêt public,
comptes dans les sociétés commerciales. par délégation du Haut conseil du commissariat aux comptes.
e Le Code de commerce, partie législative, Livre VIII, dans les articles L 820-1 et
q Les Compagnies régionales des commissaires aux comptes
suivants, réglemente la profession et encadre l’exercice du contrôle légal.
e Le Code de commerce, partie réglementaire, Livre VIII, dans les articles R 821-1 et
Les CRCC ont pour mission le contrôle et l’accompagnement des commissaires aux
suivants, détaille l’organisation de la profession de commissaire aux comptes.
comptes dans leur exercice professionnel. (CC L 821-6)
e Le Code de commerce, partie arrêtés, dans les articles A 823-1 et suivants,
regroupe les normes d’exercice professionnel (NEP). e Elles mettent en œuvre le contrôle, le suivi d’activité des commissaires aux comptes
e L’annexe 8-1 du Livre VIII du Code de commerce présente le Code de déontologie et la mise en place de conciliations. Elles organisent également les élections et la
(normes de comportements). collecte des cotisations.
e Les avis et recommandations de la CNCC et du H3C et l’ancien référentiel normatif e Les CRCC peuvent mettre en place par ailleurs des services non prévus par les
de la CNCC de fin juillet 2003 alimentent la doctrine. textes afin d’assister les commissaires aux comptes dans l’exercice de leurs
missions. La CRCC de Paris a mis en place depuis une quinzaine d’années une
1. La réglementation commission juridique qui répond aux questions des confrères.
L’appartenance à l’Union européenne impose à la France le respect de la directive B. Audit contractuel
audit de 2014. Elle prévoit le respect des normes internationales ISA (International
La démarche d’audit contractuel s’inscrit dans le respect d’un référentiel de normes
Standards on Auditing) développées par l’IFAC (International Federation of Accoun-
qui dépend de l’objet de l’audit. Ce référentiel est généralement cité dans le contrat.
tants). Le Code de commerce réglemente la profession de commissaire aux comptes.
L’expert-comptable peut réaliser un audit contractuel.
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Typologies des missions et organisation de la profession
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1. L’expert-comptable
13 Principes fondamentaux de comportement
q L’Ordre des experts-comptables ù1 Règles de comportement
L’OEC a pour mission le contrôle et l’accompagnement des professionnels autorisés

A. Déontologie de l’expert-comptable
à exercer la profession d’expertise comptable.
q Articles 145 et 161 du Code de déontologie des experts-comptables
Créée par l’ordonnance no 45-2138 du 19 septembre 1945, cette institution placée
e Honneur et probité : s’abstenir, en toute circonstance, d’agissements contraires
sous la tutelle du ministère de l’Économie et des Finances, assure la représentation,
à la probité, l’honneur et la dignité.
la promotion, la défense et le développement de la profession d’expert-comptable,
e Compétence : compléter et mettre à jour régulièrement leur culture profession-
tant en France qu’à l’étranger.
nelle et leurs connaissances générales...
Le Décret no 2012-432 du 30 mars 2012 encadre l’exercice de l’activité d’expertise
e Conscience professionnelle : donner à chaque question examinée tout le soin et
comptable, le code de déontologie, ainsi que le règlement intérieur de ses institutions
le temps qu’elle nécessite... avant de faire toute proposition.
représentatives.
e Impartialité : donner leur avis sans égard aux souhaits du demandeur et se
q Le Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables (CSOEC) prononcer avec sincérité, en toute objectivité...
Composé des présidents des conseils régionaux, de membres et d’un président élus, e Absence de conflit d’intérêts : ne jamais se trouver en situation de conflit
il a notamment pour mission d’élaborer les normes professionnelles et le code de d’intérêts.
déontologie, de représenter l’OEC auprès des pouvoirs publics. e Indépendance : ne jamais se placer dans une situation limitant leur libre arbitre ou
q Les conseils régionaux de l’Ordre des experts-comptables (CROEC) faisant obstacle au respect de leurs devoirs.
Composés de membres élus dans chaque région, ils ont notamment pour mission de e Assistance et courtoisie : s’abstenir de toute attitude malveillante, de tout acte
surveiller et de mettre en œuvre le contrôle de la profession dans leur région, de susceptible de nuire à la situation de leurs confrères.
contrôler les stages d’expertise comptable et de procéder aux inscriptions au tableau, q Indépendance, incompatibilités et interdictions
de prévenir et concilier les contestations ou conflits d’ordre professionnel. e Activité salariée : incompatibilité avec tout emploi salarié, sauf chez un autre
2. Les autres auditeurs EC, CAC, dans une association de gestion agrée ou dans une société pluripro-
fessionnelle. Ils peuvent toutefois participer à l’enseignement professionnel.
Il existe d’autres référentiels élaborés par l’Organisation internationale de normali-
e Activité commerciale : incompatibilité avec toute activité commerciale ou acte
sation (ISO) qui peuvent être utilisés dans le cadre d’audit contractuel de conformité
d’intermédiaire autre que ceux que comporte l’exercice de la profession, sauf s’il
ou de qualité.
est réalisé à titre accessoire.
Ainsi, la norme ISO 19011 fournit des lignes directrices de l’audit de systèmes de
management, comprenant les principes de l’audit, le management et la réalisation
e Manipulation des fonds des clients : interdiction de recevoir, conserver ou délivrer
d’un programme d’audit. des fonds ou valeurs ou de donner quittance, sauf s’ils sont réalisés à titre
On trouve également les normes ISO 9000 : système de management de la qualité ; accessoire pour un mandat qui leur a été confié.
ISO 14000 : système de management environnemental ; ISO 26000 : responsabilité e Mission de représentation : interdiction d’assumer une mission de représentation
sociétale ; ISO 50000 : management de l’énergie... devant les tribunaux de l’ordre judiciaire ou administratif.
e Liens d’ordre professionnel : les travaux de comptabilité ne doivent pas être
C. L’audit interne effectués pour les entreprises dans lesquelles les EC possèdent directement ou
indirectement des intérêts substantiels.
L’audit interne est une profession normée par un cadre de référence à vocation
mondiale développé par l’Institute of Internal Auditors (IIA). En France l’Institut
e Liens personnels : les relations personnelles ou familiales entretenues par l’EC ou
français de l’audit et du contrôle internes (IFACI) a traduit les normes profession- les collaborateurs avec le client ne doivent pas constituer un risque d’atteinte à
nelles d’audit interne et le code de déontologie de la profession. l’indépendance.
La charte d’audit interne d’une entité est un document officiel qui structure les
missions, la méthodologie et les pratiques. L’ordre de mission permet un plein accès
au domaine de contrôle et définit le champ d’application et les objectifs.
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Principes fondamentaux de comportement Principes fondamentaux de comportement
B. Déontologie du commissaire aux comptes q Services interdits prévus par le Code de commerce (Art. L 822-11)
q Principes fondamentaux du Code de déontologie I – Le CAC ne peut accepter une mission de certification auprès d’une entité
d’intérêt public, lorsqu’au cours de l’exercice précédant celui dont les comptes
e Intégrité (Art. 3 CD). Le CAC exerce sa profession avec honnêteté et droiture. doivent être certifiés, ce dernier ou tout membre du réseau auquel il appartient a
Il s’abstient, en toutes circonstances, de tout agissement contraire à l’honneur et fourni, directement ou indirectement, les services interdits par le règlement UE
à la probité. no 537/2014.
e Impartialité (Art. 4 CD). Le CAC conserve une attitude impartiale. Il fonde ses II – Il est interdit au CAC et aux membres du réseau auquel il appartient de fournir
conclusions et ses jugements sur une analyse objective, sans préjugé ni parti pris. directement ou indirectement à l’entité d’intérêt public dont il certifie les comptes,
e Indépendance (Art. 5 CD). L’indépendance, en réalité et en apparence, est et aux personnes ou entités qui la contrôlent ou qui sont contrôlées par elle, les
exempte de risque d’auto-révision ou d’influence liée à des liens personnels, services mentionnés au... règlement UE no 537/2014 (voir ci-après).
financiers ou professionnels. III – Il est interdit au CAC d’accepter ou de poursuivre une mission de certification
e Conflit d’intérêts (Art. 5 CD). L’indépendance n’est pas compromise par une auprès d’une personne ou d’une entité qui n’est pas une entité d’intérêt public
relation d’affaires directe ou indirecte, existante ou potentielle, avec ses associés, lorsqu’il existe un risque d’auto-révision ou que son indépendance est compromise...
salariés ou toute autre personne qui peut influer directement ou indirectement sa
mission. q Règlement UE 537/2014
e Esprit critique (Art. 6 CD). Le CAC adopte un esprit critique sur les éventuelles
Il édicte les grands principes d’indépendance des EIP : non-association à la gestion
anomalies significatives et sur les éléments probants collectés pour la certification
ou la prise de décision ; absence de risque d’auto-révision ; absence de représentation
des comptes.
des intérêts de l’entité ou de ses dirigeants ; les services qui ne sont pas expressément
e Compétence (Art. 7 CD). Le CAC, ses collaborateurs et sous-traitants doivent interdits sont autorisés.
posséder les connaissances théoriques et pratiques nécessaires à l’exercice de L’ordonnance du 17 mars 2016 définit l’entité d’intérêt public :
leurs missions.
e Confraternité (Art. 8 CD). Les CAC entretiennent entre eux des rapports de
e Établissements de crédit.
confraternité. Ils se gardent de tout acte ou propos déloyal à l’égard d’un confrère.
e Entreprises d’assurance et de réassurance.
e Mutuelles et unions de mutuelles et les institutions de prévoyance.
q Règles générales d’indépendance éditées par le Code de commerce e Les fonds et institutions de retraite professionnelle.
(Art. 822-10) e Personnes et entités dont les titres financiers sont admis aux négociations sur un
marché réglementé.
Les fonctions de commissaire aux comptes sont incompatibles : e Lorsque le total de leur bilan consolidé ou combiné excède un seuil supérieur à
– avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance ; 5 milliards d’euros (elle perd cette qualification dès lors qu’elle n’a pas dépassé le
– avec tout emploi salarié ; toutefois, un CAC peut dispenser un enseignement se seuil pendant deux exercices consécutifs) pour :
rattachant à l’exercice de sa profession ou occuper un emploi rémunéré chez un – les compagnies financières holdings ;
CAC ou chez un expert-comptable ;
– les sociétés de groupe d’assurance ;
– avec toute activité commerciale, qu’elle soit exercée directement ou par personne – les sociétés de groupe d’assurance mutuelle et unions mutualistes de groupe ;
interposée, à l’exception... des activités commerciales accessoires à la profession
– les sociétés de groupe assurantiel de protection sociale ;
d’expert-comptable dans le respect des règles de déontologie et d’indépen-
– les fonds et institutions de retraite professionnelle.
dance... et, par la société pluriprofessionnelle...
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Missions interdites par le règlement 537/2014/UE pour le commissaire aux comptes q Conflit d’intérêts (L 822-11-3 CC)
auprès des entités d’intérêt public qu’il audite :
Le CAC ne peut prendre, recevoir ou conserver, directement ou indirectement, un
intérêt auprès de l’entité dont il est chargé de certifier les comptes, ou auprès d’une
e L’établissement des déclarations fiscales et la fourniture de conseils fiscaux.
personne qui la contrôle ou qui est contrôlée par elle...
e Des services qui supposent d’être associé à la gestion ou à la prise de décision.
Les associés et les salariés du CAC..., toute autre personne participant à la mission
e La comptabilité et la préparation de registres comptables et d’états financiers.
de certification ainsi que les personnes qui leur sont étroitement liées ou qui sont
e Les services de paie.
étroitement liées au CAC, ... ne peuvent détenir d’intérêt substantiel et direct dans
e La conception et la mise en œuvre de procédures de contrôle interne, de gestion la personne ou l’entité dont les comptes sont certifiés...
des risques, de systèmes techniques en rapport avec la préparation et/ou le
contrôle de l’information financière.
q Délai de carence pour la nomination des dirigeants (L 822-12 CC)
e Les services d’évaluation, notamment actuariels.
e Les services juridiques, conseils, négociations, défense. Les CAC et, au sein des sociétés de CAC, les personnes exerçant les fonctions de
e Les services liés à la fonction d’audit interne. CAC, ne peuvent être nommés dirigeants, administrateurs, membres du conseil de
e Les services liés au financement et à la stratégie d’investissement. surveillance ou occuper un poste de direction au sein de l’entité dont il certifie les
e La promotion, le commerce ou la souscription de parts de l’entité contrôlée. comptes, des entités contrôlées par elle ou qui la contrôlent, moins de trois ans après
e Les services de ressources humaines ayant trait aux membres de la direction en la cessation de leurs fonctions. Cette interdiction s’applique à tout CAC inscrit
mesure d’exercer une influence significative sur l’élaboration des documents pendant une durée d’un an suivant sa participation à la mission de certification.
comptables ou des états financiers.
e À la structuration du modèle organisationnel et au contrôle des coûts. q Délai de carence pour la nomination du CAC (L 822-13 CC)
Enfin, il est interdit au CAC de solliciter ou d’accepter des cadeaux ou des faveurs de Les personnes ayant été dirigeants ou salariés d’une personne ou entité ne peuvent
l’entité contrôlée sauf si leur valeur n’excède pas un plafond fixé par arrêté. être nommées commissaires aux comptes de cette personne ou entité moins de cinq
années après la cessation de leurs fonctions.
q Services autorisés par le Code de commerce (Art. L 822-11-2)
Pendant le même délai, elles ne peuvent être nommées commissaires aux comptes
des personnes ou entités possédant au moins 10 % du capital de la personne ou de
Les services autres que la certification des comptes qui ne sont pas mentionnés...
l’entité dans laquelle elles exerçaient leurs fonctions, ou dont celle-ci possédait au
peuvent être fournis par le commissaire aux comptes ou les membres du réseau
moins 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.
auquel il appartient à l’entité d’intérêt public dont il certifie les comptes, ou aux Les interdictions prévues au présent article pour les personnes ou entités mention-
personnes ou entités qui la contrôlent ou qui sont contrôlées à condition d’être nées au premier alinéa sont applicables aux sociétés de commissaires aux comptes
approuvés par un comité spécialisé... (comité d’audit) après avoir analysé les risques dont lesdites personnes ou entités sont associées, actionnaires ou dirigeantes.
pesant sur l’indépendance du CAC.
q Rotation des signataires (L 822-14 CC)
Le CAC ne doit pas se placer en situation d’auto-révision le conduisant à se prononcer
ou à porter une appréciation sur des éléments résultant de prestations fournies par Le CAC, personne physique et les associés signataires pour les sociétés de CAC ne
lui-même, la société à laquelle il appartient, ou un membre de son réseau. peuvent certifier durant plus de six exercices consécutifs, dans la limite de sept années,
les comptes des entités d’intérêt public, des personnes et entités de droit privé ayant
une activité économique et des associations subventionnées ou faisant appel public à
la générosité. Ils peuvent à nouveau participer à une mission de contrôle légal des
comptes de ces personnes ou entités à l’expiration d’un délai de trois ans à compter
de la date de clôture du sixième exercice qu’ils ont certifié (durée de viduité).
Ces dispositions sont applicables à la certification des comptes des filiales impor-
tantes d’une EIP lorsque l’EIP et sa filiale ont désigné le même CAC.
Audit 127 128 Audit

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UE 4
UE 4
ù 2 Les règles de nomination-démission-récusation Si l’assemblée ou l’organe compétent omet de désigner un commissaire aux comptes,
tout membre de l’assemblée ou de l’organe compétent peut demander en justice la
A. Nomination du commissaire aux comptes désignation d’un commissaire aux comptes, le représentant légal de la personne ou
de l’entité dûment appelée.
Nomination d’au moins
Les sociétés mères, qui sont tenues d’établir des comptes consolidés, doivent
Statut juridique de l’entité un commissaire Mode de désignation
aux comptes désigner deux commissaires aux comptes indépendants.
La désignation volontaire ou par voie judiciaire d’un CAC est possible, même si les
Entité d’Intérêt Public Obligatoire sans
seuils légaux ne sont pas atteints, dans les cas suivants :
condition de
Société d’économie mixte dépassement de seuil
– par décision collective des associés (AG) pour un mandat de 6 exercices ou un
mandat réduit à 3 exercices (audit légal petite entreprise, ALPE) ;
Société anonyme (SA)
– par décision collective des associés représentant au moins 1/3 du capital et pour
Société en commandite par un mandat de 3 exercices (audit légal petite entreprise, ALPE) ;
actions (SCA) – par voie judiciaire sur action des associés minoritaires (représentant au moins le
SARL, EURL Obligatoire si 1/10e du capital dans les SA, SARL, SCA, SAS ; sans condition de participation dans
Société en nom collectif dépassement de 2 des les SNC et les SCS, où un seul associé peut en faire la demande) pour un mandat
3 seuils suivants : de 6 exercices.
Société en commandite simple – 4 000 000 S de bilan, En assemblée générale
Société par actions simplifiées – 8 000 000 S du CA HT, ordinaire sur proposition q Durée du mandat
(SAS) – 50 salariés du conseil Les commissaires aux comptes sont nommés pour 6 exercices. Leurs fonctions
d’administration
Société Européenne expirent après la délibération de l’assemblée générale ou de l’organe compétent qui
ou
Entité « tête » d’un petit groupe par une décision
statue sur les comptes du sixième exercice. Le commissaire aux comptes nommé en
dépassant les seuils collective des associés remplacement d’un autre ne demeure en fonction que jusqu’à l’expiration du mandat
(AGO) de son prédécesseur.
Obligatoire si
dépassement de 2 des ou La loi PACTE a créé une mission légale de 3 exercices (la mission d’audit légal petites
Filiale significative d’un petit 3 seuils suivants : par l’associé unique entreprises, NEP 911) dans le cas de nomination volontaire d’un CAC pour l’entité tête
groupe – 2 000 000 S de bilan, de « petit groupe » ne dépassant pas individuellement 2 des 3 seuils « 4/8/50 » et/ou
– 4 000 000 S de CA HT, d’une entité contrôlée significative (filiale significative) ne dépassant pas individuel-
– 25 salariés lement 2 des 3 seuils « 4/8/50 ».
Obligatoire si q Obligation de désignation ponctuelle d’un commissaire aux comptes
dépassement de 2 des En raison de la loi PACTE, de nombreuses petites entreprises n’auront plus de
Personne morale de droit privé
3 seuils suivants :
ayant une activité économique commissaire aux comptes. Le législateur a prévu l’intervention ponctuelle d’un CAC
1 550 000 S de bilan,
(Art. R 612-1 CC) pour la réalisation par les sociétés par actions de certaines opérations juridiques. Il
3 100 000 S du CA HT,
50 salariés. s’agit de certaines opérations sur le capital (ex. : libération par compensation de
créances) et sur le dividende (ex. : versement d’acomptes).
La nomination du commissaire aux comptes devra intervenir au cours de l’exercice
B. Récusation ou relèvement judiciaire du commissaire aux comptes
suivant celui où les seuils sont dépassés.
À l’inverse, la société n’est plus tenue de nommer un CAC dès lors qu’elle ne remplit q Récusation (L823-6 CC)
plus ces conditions à la clôture des 2 exercices successifs précédant l’expiration du Peuvent demander en justice la récusation pour juste motif d’un ou plusieurs
mandat du commissaire aux comptes. commissaires aux comptes :
Est puni d’un emprisonnement de deux ans et d’une amende de 30 000 euros le fait, – un ou plusieurs actionnaires ou associés représentant au moins 5 % du capital social,
pour tout dirigeant de personne ou de l’entité tenue d’avoir un commissaire aux le comité d’entreprise, le ministère public, l’autorité des marchés financiers pour les
comptes, de ne pas en provoquer la désignation (L820-4 CC). personnes et entités dont les titres financiers sont admis aux négociations sur un
marché réglementé ;
Audit 129 130 Audit

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UE 4
– dans les personnes autres que les sociétés commerciales, un cinquième des Ils souscrivent un contrat d’assurance pour garantir leur responsabilité civile.
membres de l’assemblée générale ou de l’organe compétent. Ils ont, en principe, une obligation de moyen et doivent mettre en œuvre les
– S’il est fait droit à la demande, un nouveau commissaire aux comptes est désigné diligences normales prévues par la loi et les normes professionnelles. Parfois, une
en justice. Il demeure en fonctions jusqu’à l’entrée en fonctions du commissaire aux obligation de résultat est attendue sur des prestations déterminées à réaliser dans un
comptes désigné par l’assemblée ou l’organe compétent. délai précis (ex : retard dans une déclaration de TVA pour l’EC).
q Relèvement judiciaire (L823-7 CC) q Devoir de conseil de l’expert-comptable
En cas de faute ou d’empêchement, les commissaires aux comptes peuvent, être L’EC a l’obligation de conseiller son client en lui donnant des informations exactes
relevés de leurs fonctions, sur décision de justice : résultant des diligences normales de la profession (art. 155 du CD). Il se doit de le
– à la demande de l’organe collégial chargé de l’administration, de l’organe chargé mettre en garde contre les insuffisances constatées. Les négligences de son client ne
de la direction, d’un ou plusieurs actionnaires ou associés représentant au moins 5 % le déchargent pas de ses responsabilités. L’EC doit conserver la preuve des conseils
du capital social, du comité d’entreprise, du ministère public ou de l’autorité des donnés à son client.
marchés financiers pour les personnes et entités dont les titres sont admis aux
B. Responsabilité disciplinaire du CAC et de l’expert-comptable
négociations sur un marché réglementé ;
– dans les personnes autres que les sociétés commerciales, sur demande du Les chambres régionales de disciplines (CRCC ou CROEC) peuvent prononcer des
cinquième des membres de l’assemblée générale ou de l’organe compétent. sanctions disciplinaires pour le non-respect des lois, des règlements, des normes, du
code de déontologie, et en cas de fait contraire à la probité et à l’honneur dans la vie
C. Démission du commissaire aux comptes (Art. 28 CD) professionnelle ou privée : avertissement, blâme, interdiction temporaire pour une
Le commissaire aux comptes peut démissionner pour des motifs légitimes : durée n’excédant pas cinq ans, radiation de la liste pour le CAC, et, réprimande, blâme
– la cessation définitive d’activité ; suspension avec sursis ou non, radiation pour l’EC.
– un motif personnel impérieux, notamment l’état de santé ; C. Responsabilité pénale du CAC et de l’expert-comptable
– les difficultés rencontrées dans l’accomplissement de la mission, lorsqu’il n’est pas
possible d’y remédier ; La responsabilité pénale du CAC ou de l’EC peut être engagée sur le fondement du
– un événement de nature à compromettre le respect des règles applicables à la droit commun (escroquerie, faux en écritures ou usage de faux, abus de confiance...)
profession, l’indépendance ou l’objectivité du commissaire aux comptes. ou en tant que complice d’infractions (banqueroute... fraude fiscale).
Le commissaire aux comptes ne peut démissionner pour se soustraire à ses Certaines infractions pénales concernent uniquement le CAC :
obligations légales relatives notamment :
– à la procédure d’alerte ; Art. L. 820-5. CC. Est puni d’un an d’emprisonnement et de 15 000 euros d’amende
– à la révélation de faits délictueux au procureur de la République ; le fait, pour toute personne :
– à la déclaration d’opérations soupçonnées d’être d’origine illicite ; – d’exercer illégalement la profession de commissaire aux comptes ;
– à l’émission de son opinion sur les comptes. – de faire usage du titre de commissaire aux comptes ou de titres quelconques
Il ne peut non plus démissionner dans des conditions génératrices de préjudice pour tendant à créer une similitude, une confusion avec celui-ci.
l’entité concernée. Il informe, le cas échéant, le H3C, l’AMF et l’ACP. Art. L. 820-6. CC. Est puni d’un emprisonnement de six mois et d’une amende de
7 500 euros le fait, pour toute personne d’accepter, d’exercer ou de conserver les
fonctions de commissaire aux comptes, nonobstant les incompatibilités légales, soit en
ù 3 Responsabilité son nom personnel, soit au titre d’associé dans une société de commissaires aux comptes.
A. Responsabilité civile du CAC et de l’expert-comptable Art. L. 820-7. CC. Est puni d’un emprisonnement de cinq ans et d’une amende de
Les CAC et EC sont responsables, à l’égard de l’entité « cliente » ou des tiers, des 75 000 euros le fait, pour toute personne exerçant les fonctions de commissaire aux
conséquences dommageables des fautes et négligences commises par eux dans comptes, de donner ou confirmer des informations mensongères sur la situation de
l’exercice de leurs fonctions. la personne morale ou de ne pas révéler au procureur de la République les faits
La mise en cause de la responsabilité nécessite une faute, un préjudice subi par le tiers délictueux dont elle a eu connaissance.
ou l’entité et un lien de causalité entre la faute et le préjudice. L’exercice illégal de la profession d’expert-comptable constitue également un délit
Le délai de prescription de l’action en responsabilité est de 3 ans pour la mission de puni d’un an d’emprisonnement et de 15 000 S. (Art. 433-17 du CP)
certification du CAC et 5 ans pour les missions de l’EC.
Audit 131 132 Audit

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UE 4
UE 4
ù 4 Secret professionnel Le CAC est délié du secret professionnel à l’égard Communication

Accès
au dossier
L’article 21 de l’ordonnance de 1945 dispose que les experts-comptables et leurs (divulgation d’informations) de documents
de travail
salariés sont tenus au secret professionnel. Le non-respect de l’obligation est puni
d’un an d’emprisonnement et de 15 000 S hormis les cas où la loi impose ou autorise – de l’H3C, l’AMF Oui Non
la levée du secret. La responsabilité civile et/ou disciplinaire peut également être – de son successeur Oui Oui
engagée par l’OEC ou le client. – du commissaire aux comptes en charge de la Oui Oui
Le secret professionnel est absolu et seule la loi peut l’écarter. L’information à revue indépendante
caractère secret est l’information non connue (non rendue publique). – du co-commissaire aux comptes Oui Oui
– du commissaire aux comptes de l’entité Oui Oui
Cas de dispense ou de levée du secret professionnel de l’expert- consolidante/combinante (ou « tête » d’1 petit
comptable groupe)
e Partage entre professionnels : échanges d’informations sur un dossier entre l’EC – du commissaire aux comptes de l’entité Oui Non
et ses collaborateurs ou entre l’EC et le CAC certifiant les comptes. consolidée/combinée (ou contrôlée dans 1 petit
e Droit de communication de l’administration : droit de communication de l’admi- groupe)
nistration fiscale, de l’AMF ou de TRACFIN dans le cadre de la lutte contre le – de l’expert-comptable et des professionnels du Non Non
blanchiment. droit (avocat, huissier, notaire) dans le cadre de la
e Procédures collectives : communications au juge-commissaire sur la situation lutte contre le blanchiment des capitaux et le
financière, économique, sociale, patrimoniale du débiteur. financement du terrorisme
e Instruction pénale : communications prévues par la loi aux officiers de police Le CAC n’est pas délié du secret professionnel à l’égard (aucune divulgation
judiciaire, juge d’instruction ou procureur de la République. d’information)
e Mise en cause ou défense du professionnel : dans le cadre d’une information – du commissaire aux comptes de Non Non
judiciaire ou d’une action pénale ou lors d’un contrôle qualité du CROEC. l’absorbée/absorbante
– du commissaire aux comptes d’une entité sœur Non Non
Les CAC, ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont astreints au secret profes-
d’un groupe consolidé (ou petit groupe)
sionnel pour les faits dont ils ont pu avoir connaissance dans leurs fonctions. La
– du commissaire aux comptes d’une entité Non Non
communication de ces informations entre associés ou actionnaires d’un cabinet
contrôlée/contrôlante mais non consolidée
d’audit ne constitue pas une violation du secret professionnel.
– de l’expert-comptable de l’entité Non Non
Accès
Le CAC est délié du secret professionnel à l’égard Communication – du commissaire aux apports Non Non
au dossier
(divulgation d’informations) de documents – du commissaire à la fusion, à la transformation Non Non
de travail
– du président du tribunal de commerce ou du Oui Non – de l’auditeur contractuel (audit d’acquisition) Non Non
tribunal de grande instance
– du juge commissaire, administrateur judiciaire Oui Non q Code pénal (Art. 226-13)
dans le cadre d’une procédure collective
– de l’autorité de contrôle prudentiel Oui Non La révélation d’une information à caractère secret par une personne qui en est
dépositaire soit par état ou par profession, soit en raison d’une fonction ou d’une
– du procureur de la république, TRACFIN dans le Oui Non
mission temporaire, est punie d’un an d’emprisonnement et de 15 000 euros
cadre de ses obligations de déclaration
d’amende.
– des organes de direction, d’administration, de Oui Non
surveillance, les assemblées générales dans le
La responsabilité du CAC ne peut pas être engagée pour les révélations ou
cadre de ses obligations de communication.
communications prévues dans l’exercice de sa mission.
Audit 133 134 Audit

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UE 4
MÉMO
La démarche générale d’audit
UE4
La démarche générale d’audit 14 q Le risque d’audit
ù1 Principes généraux applicables à l’audit

Le risque d’audit est le risque que le commissaire aux comptes exprime une
opinion différente de celle qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes les anomalies
L’audit financier consiste à vérifier que les états financiers sont réguliers, sincères significatives.
et donnent une image fidèle de la situation financière, du patrimoine et des résultats
de l’entité contrôlée. Pour réduire le risque d’audit, l’auditeur doit évaluer le risque d’anomalies significa-
tives. Il découle de l’entité mais aussi de la mission d’audit.
Le risque d’audit comprend deux composantes : le risque d’anomalies significatives
A. Recherche des anomalies comptables significatives dans les comptes et le risque de non-détection de ces anomalies par l’auditeur.
L’auditeur cherche dans les comptes les anomalies significatives qui pourraient Le risque d’anomalies significatives dans les comptes est propre à l’entité ; il existe
remettre en cause l’image fidèle. indépendamment de l’audit des comptes. Il se subdivise en risque inhérent et risque
lié au contrôle.
Anomalie : information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, en q Le risque inhérent
raison d’erreurs ou de fraudes.
Significative : est significatif l’élément dont l’omission ou l’inexactitude est suscep- Le risque inhérent correspond à la possibilité qu’une anomalie significative se
tible d’influencer le jugement et les décisions fondés sur les comptes. produise dans les comptes, sans tenir compte des caractéristiques des systèmes et
procédures de contrôle interne qui pourraient exister dans l’entité.
L’auditeur met en œuvre des procédures d’audit. C’est l’ensemble des travaux
réalisés au cours de l’audit afin de collecter les éléments de preuve permettant Les risques inhérents sont des risques d’anomalies dans les comptes découlant des
d’aboutir à ses conclusions et de justifier son opinion. caractéristiques générales de l’entité et de son environnement : risques découlant
d’une crise financière, risques liés à l’activité de l’entreprise, à sa politique d’inves-
Fraude : la fraude se distingue de l’erreur par son caractère intentionnel. tissement ou de financement...
Le risque de ne pas détecter une anomalie significative dans les comptes est plus q Le risque lié au contrôle
élevé en cas de fraude qu’en cas d’erreur parce que la fraude est généralement
accompagnée de procédés destinés à dissimuler les faits. Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit
ni prévenue ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigée en
Non-respect des textes légaux et réglementaires : le non-respect est susceptible de temps voulu.
conduire à des anomalies significatives dans les comptes. Les risques liés aux contrôles peuvent découler du manque de définition ou de
Le CAC est également attentif aux textes légaux et réglementaires qui ne sont pas séparation des fonctions, de l’absence traçabilité des opérations...
relatifs à l’établissement des comptes mais dont le non-respect peut avoir des q Le risque de non-détection
conséquences financières pour l’entité (telles que des amendes ou des indemnités à
verser) ou peut remettre en cause la continuité d’exploitation. Le risque de non-détection correspond au risque que le commissaire aux comptes
ne parvienne pas à détecter une anomalie significative.
B. Approche par les risques
Il découle du choix des échantillons contrôlés, du choix des techniques de contrôles
Dans son rapport, l’auditeur donne un niveau d’assurance raisonnable, un niveau
mises en œuvre...
d’assurance élevé mais non absolu sur l’absence d’anomalie significative.
Audit 135 136 Audit

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UE 4
UE 4
La démarche générale d’audit La démarche générale d’audit
A. Acceptation de la mission
Examen préliminaire des risques : avant d’accepter la mission, l’auditeur identifie les
Risque situations et les risques de nature à affecter son opinion. L’auditeur réunit des informations
Risque inhérent
lié au sur la situation de l’entreprise : structure juridique, actionnariat, domaine d’activité, mode
contrôle de direction, politique en matière de contrôle interne ou d’information financière.
Examen d’indépendance : l’auditeur évite toute activité et tout acte de nature à porter
Risque atteinte à son indépendance et à compromettre son impartialité et son objectivité.
de non Il évite tout conflit d’intérêts.
détection
Risques liés Examen de compétence : l’auditeur et ses collaborateurs doivent posséder ou
à l’entité Risque lié acquérir les connaissances et le savoir-faire nécessaires à l’exercice de leurs missions.
à l’audit Cela suppose des ressources humaines en adéquation avec l’ampleur de la mission,
des évaluations périodiques, des dispositifs de formation, de documentation, de
Risque d'audit contrôle de qualité...
Plus l’auditeur évalue le risque d’anomalies significatives de l’entité à un niveau élevé, Mesure de sauvegarde : le commissaire aux comptes n’accepte pas une mission ou
plus les contrôles seront approfondis afin de réduire le risque de non-détection et y met fin si celle-ci ne peut s’accomplir dans le respect des exigences légales et
obtenir un risque d’audit faible. réglementaires ou celles du code de déontologie.
Le formalisme de l’acceptation
ù 2 Démarche générale de la mission d’audit Formalisme de l’acceptation Lettre de mission
Audit des comptes annuels : l’auditeur a pour mission de vérifier les valeurs et les 1- Lettre d’acceptation du mandat 1- Identité des parties
documents comptables de l’entité dont il est chargé d’auditer les comptes et de
2- Lettre de mission (NEP 210) 2- Présentation de la mission
contrôler la conformité de sa comptabilité aux règles en vigueur.
3- Contact avec le prédécesseur (NEP 510-6) 3- Nature et étendue des interventions
Acceptation de • Respect du Code de déontologie 4- Identification du bénéficiaire effectif 4- Forme de la communication des
la mission • Lettre de mission (NEP 210) (NEP 9605-05) conclusions aux organes de direction
5- Compte rendu d’entretiens et fiche 5- Dispositions relatives aux signataires,
Évaluation des • Connaissance de l'entité, évaluation risques (NEP 315)
risques • Application de la notion de caractère significatif (NEP 320) d’acceptation du mandat (dossier permanent) intervenants et calendrier
planification • Planification de la mission (NEP 300) 6- Information de la CRCC, de l’AMF 6- Nécessité de l’accès sans restriction
aux informations
Appréciation du • Procédures d'audit : tests de procédures (NEP 330)
contrôle interne • Communication sur le controle interne (NEP 265) 7- Déclaration annuelle d’activité à la CRCC 7- Informations et documents que
Collecte l’entité doit communiquer
• Procédures d'audit : contrôles de subtance (NEP 330)
des
Contrôle des éléments 8- Budget d’honoraires et conditions
comptes • Caractère probant des éléments collectés et applications
spécifiques (NEP 500 à 550) probants de facturation
• Événements postérieurs (NEP 560)
Travaux de fin de • Continuité d'exploitation (NEP 570)
Lutte contre le blanchiment et le terrorisme : les normes professionnelles du CAC et
mission
• Déclarations de la direction (NEP 580) de l’EC prévoient notamment :
– l’identification de l’entité et du bénéficiaire effectif de la mission sur présentation
Rapports et • Rapports sur les comptes annuels (NEP 700, 701, 702) de tout document écrit (statuts, extrait-Kbis) ;
communication • Communication avec la gouvernance (NEP 260)
– un examen de vigilance des opérations de l’entité, notamment face à des opérations
Ú Étapes principales de la démarche d’audit complexes ou d’un montant inhabituellement élevé ou ne paraissant pas avoir de
justification économique ;
Audit 137 138 Audit

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UE 4
UE 4
– la déclaration à TRACFIN des opérations portant sur des sommes que le commis- Pour compléter sa prise de connaissance et son évaluation des risques inhérents, le
saire aux comptes sait ou soupçonne qu’elles proviennent d’une infraction passible CAC procède à des examens analytiques sur les comptes à travers l’analyse des
d’une peine privative de liberté supérieure à un an ou participent au financement variations significatives, de ratios ou des tendances inattendues.
du terrorisme (art. L.561-15 du CMF) ; Le seuil de signification est un montant au-delà duquel les décisions économiques
– des obligations relatives aux procédures et mesures de contrôle interne à mettre ou le jugement du lecteur des comptes sont susceptibles d’être influencés.
en œuvre au sein des structures d’exercice professionnel. Chaque anomalie et le cumul des anomalies sont comparés au seuil pour évaluer
l’incidence sur la fiabilité des comptes et sur l’opinion de l’auditeur.
B. Évaluation des risques et planification de la mission Le commissaire aux comptes calcule le seuil en appliquant un pourcentage à des
En début de mission et tout au long de la mission, l’auditeur effectue une prise de indicateurs pertinents et significatifs du bilan et du compte de résultat : le résultat
connaissance approfondie de l’entité, notamment sur le contrôle interne, afin courant, le résultat net, le chiffre d’affaires, les capitaux propres...
d’évaluer les risques d’anomalies significatives et de planifier de son audit. Pour déterminer la nature et l’étendue des procédures d’audit à mettre en œuvre, le
Lors de la planification de l’audit, le commissaire aux comptes détermine un seuil de commissaire aux comptes utilise un ou des seuil(s) de planification.
signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble et parfois un ou des seuils Le seuil de planification joue un rôle dans la sélection des postes des comptes annuels
de signification de montants inférieurs pour certains soldes de compte ou catégories à auditer. Le seuil de planification influence directement le montant des anomalies
d’opérations sensibles ou à risques. non détectées et donc le risque de non-détection.
La planification doit permettre de proposer un programme de contrôle adapté à Le seuil de planification est généralement déterminé en appliquant un pourcentage
l’importance et à la nature des risques identifiés : test de procédures et contrôles de au seuil de signification. Il est donc inférieur au seuil de signification.
substances pour collecter des éléments probants, recours à des experts...
•Risques inhérents •Seuil de
Prise de connaissance approfondie •Risques liés au significaon
contrôle •Seuil de
planificaon
Secteur Réparon
Polique
d'acvité, Législaon du capital Principaux Contrôle Risques
financière, Risque de non
produits ou applicable et des partenaires interne d'anomalies
comptable détecon lié à
opéraons pouvoirs dans les
l'audit
comptes
Idenficaon et évaluaon des risques d'anomalies significaves
Risques de non Risques liés à la

Risques de non fiabilité des informaons
conformité à la sauvegarde des
comptables et financières
législaon acfs ou fraudes Risque de non
Risque d'audit détecon lié à
Risques liés au l'audit
Risques inhérents
contrôle
•Opinion du •Programme de
Plan de mission commissaire aux travail : quanté
comptes et qualité des
Synthèse de la prise de Étendue des travaux contrôles
Orientaon de la mission
connaissance programme de travail
Lorsque l’auditeur évalue le risque d’anomalies significatives de l’entité à un niveau élevé, les seuils de
Caractérisques Cycles significafs Objecfs et nature des signification et de planification seront plus faibles ; les contrôles seront approfondis afin de réduire le
générales Zones de risques contrôles risque de non-détection et d’obtenir un risque d’audit faible.
Organisaon et polique Axes prioritaires Équipes et budgets
comptable Calendrier et date limite Indépendamment de l’évaluation du risque d’anomalies significatives, l’auditeur
Seuil de significaon
Chiffres significafs Seuil de planificaon Rapports à émere planifie des contrôles pour chaque catégorie d’opérations, solde de compte et
information fournie dans l’annexe, dès lors qu’ils ont un caractère significatif.
Audit 139 140 Audit

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UE 4
C. Appréciation du contrôle interne

L’auditeur approfondit sa connaissance des éléments de contrôle interne qui Idenficaon des Compréhension Évaluaon de la
systèmes des systèmes concepon des
contribuent à prévenir, détecter et corriger les risques d’anomalies significatives :
significafs significafs systèmes
– systèmes d’information relatifs à l’information comptable et financière,
– moyens mis en œuvre pour identifier et prévenir les risques,
– procédures permettant la maîtrise des risques et la mise en œuvre d’actions
correctives...
La prise de connaissance du contrôle interne s’appuie notamment sur l’analyse de
Conséquences sur Conclusions sur Vérificaon du
l’organigramme, des fiches de poste, des grilles de séparation des fonctions, du guide le programme de les risques de non fonconnement
de procédures, des diagrammes de circulation des documents (ou flow chart), des travail contrôle des sytèmes
matrices des risques, de questionnaires de contrôle interne.
Les tests de procédures permettent d’apprécier l’efficacité des contrôles conçus et
mis en œuvre par l’entité pour prévenir, détecter ou corriger les anomalies D. Contrôle des comptes
significatives au niveau des comptes.
L’identification de risques d’anomalies et l’existence d’opérations et de soldes
À travers ces tests, le commissaire aux comptes cherche à :
comptables significatifs justifient la mise en place de contrôles du détail des comptes.
– confirmer la compréhension du contrôle interne,
Lorsque le niveau de risque est renforcé par les faiblesses du contrôle interne, cela
– évaluer la conception du contrôle interne,
augmente l’étendue des contrôles des comptes.
– vérifier le fonctionnement permanent et efficace du contrôle interne.
Contrôles de substance : procédures d’audit mises en œuvre pour détecter les
Pour chaque processus ou cycle comptable significatif, l’auditeur appréhende la piste
anomalies significatives au niveau des assertions comptables. Ils incluent :
d’audit : c’est la description claire et exhaustive du cheminement des opérations, de
– les tests de détail : contrôle d’un élément individuel sur des opérations, un solde
leur documentation (documents justificatifs) et de leur contrôle.
de compte ou une information fournie dans l’annexe.
Test de cheminement : il consiste à suivre le cheminement d’un nombre limité
– les procédures analytiques : analyse de variations, de tendances et mises en
d’opérations à travers le système d’information de son point d’origine jusqu’à sa
corrélation avec d’autres informations, ou données antérieures, postérieures ou
présentation dans les comptes en vue d’acquérir la connaissance et la compréhension
prévisionnelles de l’entité, ou d’entités similaires.
des systèmes d’information.
Assertions comptables : critères dont la réalisation conditionne la régularité, la
Test de conformité : Ce test vise à vérifier, sur un nombre limité d’opérations, que les
sincérité et l’image fidèle des comptes.
dispositifs de contrôle interne ont été correctement appliqués.
Test de permanence : il permet de vérifier, à l’aide de sondage, que les opérations
sont toujours traitées conformément aux procédures prévues. Principales assertions comptables
Pour apprécier le contrôle interne, le commissaire aux comptes utilise plusieurs e Réalité
techniques de contrôle : des demandes d’information, l’observation physique, e Existence
l’inspection de documents, la ré-exécution des contrôles réalisés par l’entité... e Droits et obligations *
Le commissaire aux comptes doit communiquer par écrit à l’organe chargé de e Exhaustivité
l’administration ou à l’organe chargé de la direction et de l’organe de surveillance, les e Mesure
faiblesses significatives dans la conception ou le fonctionnement du contrôle interne e Évaluation
lié à l’information comptable et financière et leurs effets potentiels sur les comptes e Séparation des exercices
(NEP 265). e Classification
e Imputation
Le commissaire aux comptes doit vérifier s’il peut s’appuyer sur le contrôle interne e Présentation
de l’entité pour alléger son programme de travail ou s’il doit renforcer les procédures e Intelligibilité
d’audit lors de la phase de contrôle des comptes. * Vérifier que l’entité détient et contrôle les droits sur les actifs, et que les dettes correspondent
aux obligations de l’entité.
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Collecte des éléments probants : tout au long de son audit des comptes, le Quelques applications spécifiques (NEP 501-505-510)
commissaire aux comptes collecte des éléments qui lui permettent d’aboutir à des
Inventaire physique Le CAC assiste à la prise d’inventaire sur un ou plusieurs
conclusions à partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes.
sites. Il vérifie les procédures et le résultat des
Le choix et le nombre des éléments collectés et des techniques de contrôle relèvent comptages.
du jugement professionnel de l’auditeur.
Procès, contentieux, litiges Le CAC circularise les avocats (confirmation directe).
Néanmoins, il doit privilégier les :
Si la direction refuse, il en tire les conséquences dans
– sources fiables : les éléments d’origine externe sont plus fiables que ceux d’origine
son rapport.
interne. Le commissaire aux comptes vérifie l’exactitude et l’exhaustivité des
Immobilisations Le CAC vérifie leur évaluation et leur imputation.
documents internes ;
financières Il vérifie les hypothèses retenues dans les tests de
– techniques de contrôle les plus fiables : les éléments obtenus par l’observation
dépréciation.
physique et l’inspection de documents originaux sont plus fiables que ceux obtenus Il apprécie les informations données en annexe.
par des demandes d’information ;
Informations sectorielles Le CAC apprécie les informations données en annexe. Il
– techniques de contrôle pertinentes : la technique est adaptée à l’assertion contrôlée
s’informe sur les méthodes utilisées pour établir ces
et au risque identifié. L’observation physique est adaptée pour un contrôle d’exis- informations.
tence ou de réalité ; la demande de confirmation des tiers participe au contrôle
Confirmation des tiers Principalement les clients et fournisseurs, les banques
d’existence et d’exhaustivité ; l’inspection de document participe au contrôle
mais aussi les avocats, les notaires.
d’évaluation, de séparation des exercices, d’imputation et de classification... La sélection des tiers, l’expédition des demandes et la
réception des réponses sont réalisées par l’auditeur avec
Les techniques de contrôle (NEP 500)
l’accord de l’entité contrôlée.
Observation physique Observation par l’auditeur de l’exécution d’une
Contrôle du bilan Vérification de la reprise des soldes de clôture.
Inspection des actifs procédure
d’ouverture Vérification de la permanence des méthodes.
corporels Contrôle physique d’un actif corporel
Contrôle des soldes d’ouverture.
Confirmation des tiers Confirmation directement auprès des tiers de l’existence,
(circularisation) de l’évaluation, de l’exhaustivité des informations, des
Autres applications spécifiques (NEP 530-540-550)
opérations et des soldes
Sélection des éléments en Examen exhaustif exceptionnel si la population est de
Inspection, examen, Examen des livres comptables et des pièces
audit taille réduite.
rapprochements de justificatives internes ou externes
Sélection de valeurs unitaires importantes (méthode
documents Comparaison des totaux, des soldes et opérations sur
20/80) et d’éléments inhabituels ou porteurs de risques.
des documents de sources différentes
Sondage statistique ou non statistique d’un échantillon
Contrôles arithmétiques Vérification des calculs et évaluations des pièces lorsque la population est importante.
justificatives ou documents comptables
Appréciation des Prise de connaissance et test de procédures.
Examens ou procédures Analyse des variations, ratios, tendances réalisées lors estimations comptables Réalisation d’évaluations ou comptages indépendants.
analytiques de la prise de connaissance, du contrôle des comptes ou Examen des événements postérieurs à la clôture.
en fin de mission
Opérations avec les Évaluation des procédures d’identification des parties
Demande d’informations Obtention de précisions auprès de personnes internes parties liées liées (sociétés liées à l’entité).
écrites ou orales ou externes à l’entité Identification par l’auditeur des parties liées.
Contrôle renforcé des opérations avec les parties liées.
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E. Travaux de fin de mission – les irrégularités et les inexactitudes qu’il aurait découvertes, les modifications à
apporter et les conclusions auxquelles conduisent ses observations ;
Travaux de fin de mission (NEP 560-570-580) – les éléments pour lesquels il a demandé des déclarations écrites au représentant
Événements postérieurs à Collecte des événements postérieurs à la clôture. légal (lettre d’affirmation).
la clôture Vérification du traitement comptable. En complément pour les entités d’intérêts publiques (EIP) :
Vérification de l’annexe, du rapport de gestion. – les risques d’anomalies significatives, points clés de l’audit ;
Continuité d’exploitation Identification des éléments pouvant remettre en cause la – les soupçons d’irrégularités ou de fraude commises dans les comptes.
continuité d’exploitation sur une période au minimum de q Rapport complémentaire au comité d’audit (comité spécialisé, NEP 260)
12 mois après la clôture.
Le commissaire aux comptes communique au comité spécialisé, chargé du contrôle
Vérification de l’annexe, du rapport de gestion.
Déclenchement, le cas échéant, de la procédure d’alerte. des informations comptables et financières :
– les faiblesses du contrôle interne,
Déclaration de la direction Obtention d’une formulation écrite des déclarations
– la déclaration d’indépendance,
ou lettre d’affirmation orales.
Confirmation écrite sur l’exhaustivité des informations – les prestations accomplies au titre des SACC ainsi que les prestations fournies par
transmises, de la déclaration des fraudes, de les membres du réseau auquel il est affilié.
l’application des textes légaux et réglementaires... q Rapport à l’assemblée générale (NEP 700)
Le CAC communique son rapport d’audit à l’assemblée générale ordinaire appelée
Pour ces contrôles, le commissaire aux comptes peut s’appuyer sur les travaux :
à statuer sur les comptes. Le rapport précise :
e de l’audit interne (NEP 610) :
– le titre indiquant qu’il s’agit du rapport du commissaire aux comptes ;
– il prend connaissance du fonctionnement de l’audit interne ;
– l’organe auquel le rapport est destiné ; la date du rapport ; les signatures ;
– il apprécie la nature, l’étendue, la qualité des travaux et les rapports ;
– l’opinion incluant l’origine de la désignation, l’identité de l’entité, la nature des
– il détermine les contrôles suffisants et appropriés complémentaires.
comptes, les dates de clôture, le référentiel comptable appliqué ;
e d’un expert (NEP 620) :
– le fondement de l’opinion avec le référentiel d’audit utilisé, une affirmation
– pour la valorisation de certains actifs, des engagements de retraite, des travaux en
d’indépendance, les motifs des réserves, refus ou impossibilité de certifier ;
cours, des situations fiscales ou juridiques complexes ;
– le cas échéant, les incertitudes relatives à la continuité d’exploitation ;
– il choisit un expert indépendant de l’entité. Il apprécie sa compétence profession-
– le cas échéant, les observations obligatoires sur les changements de méthodes
nelle. Il en est de même si l’expert est choisi par l’entité ;
comptables et toutes observations utiles ;
– il évalue les travaux et peut les utiliser pour justifier ses appréciations.
– la justification des appréciations ;
e d’un expert-comptable (NEP 630) :
– la vérification du rapport de gestion et documents adressés aux actionnaires ;
– il prend contact avec l’expert-comptable, analyse l’étendue de sa mission ;
– les autres vérifications ou informations prévues par les textes ;
– il apprécie ses travaux et détermine les contrôles complémentaires.
– le rappel des responsabilités des organes de gouvernance ;
– le rappel des responsabilités du commissaire aux comptes.
ù 3 Les rapports et communications
A. Les communications B. La formulation de l’opinion : le rapport (NEP 700)
q Certification
q Rapport à l’organe d’administration (NEP 260)
Le CAC communique à l’organe chargé de l’administration ou à l’organe chargé de Le commissaire aux comptes formule une certification sans réserve lorsqu’il a obtenu
la direction et à l’organe de surveillance : l’assurance raisonnable que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas
– l’étendue et le calendrier des travaux ; les risques d’anomalies significatives ; d’anomalies significatives.
– les difficultés importantes rencontrées et les éléments susceptibles d’avoir une
incidence significative sur les comptes et sur la continuité d’exploitation ;
– Les faiblesses significatives du contrôle interne.
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q Certification avec réserves Il atteste l’exactitude des informations sur les rémunérations et avantages versés aux
Le commissaire aux comptes formule une certification avec réserve pour désaccord mandataires sociaux. Il fait état des prises de participation et de contrôle intervenues
lorsqu’il a identifié, au cours de son audit des comptes, des anomalies significatives au cours de l’exercice, des informations sur les participations réciproques et sur
et que celles-ci n’ont pas été corrigées : l’identité des personnes détenant le capital et les droits de vote.
– si les incidences sur les comptes des anomalies sont clairement circonscrites ; Il vérifie également le rapport sur le gouvernement d’entreprise joint au rapport de
– si la formulation de la réserve est suffisante pour permettre à l’utilisateur des gestion.
comptes de fonder son jugement en connaissance de cause. Spécificités du rapport d’audit des entités d’intérêt public (EIP)
Lorsque le commissaire aux comptes formule une réserve pour désaccord, il précise – Il indique la date initiale de la désignation du commissaire aux comptes et la durée
les motifs de la réserve et quantifie au mieux les incidences sur les comptes des totale de sa mission sans interruption, y compris les renouvellements.
anomalies significatives identifiées et non corrigées. – Il indique les services autres que la certification des comptes, qui ont été fournis
Le commissaire aux comptes formule une certification avec réserve pour limitation par le CAC à l’entité contrôlée et aux entités qu’elle contrôle.
lorsqu’il n’a pas pu mettre en œuvre toutes les procédures d’audit nécessaires pour – Il indique les points clés de l’audit dans la justification des appréciations.
fonder son opinion sur les comptes :
– si les incidences sur les comptes des limitations sont clairement circonscrites ; C. La justification des appréciations (NEP 701 et 702)
– et que la formulation de la réserve est suffisante pour permettre à l’utilisateur des Le commissaire aux comptes justifie ses appréciations en toutes circonstances quelle
comptes de fonder son jugement en connaissance de cause. que soit la formulation de son opinion sur des éléments déterminants pour la
q Refus de certifier compréhension des comptes, par exemple :
– les options comptables retenues ou leurs modalités de mise en œuvre ;
Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour désaccord lorsqu’il
– les estimations comptables importantes.
a détecté, au cours de son audit des comptes, des anomalies significatives qui n’ont
L’explicitation de certaines appréciations ne saurait se substituer à la nécessité de
pas été corrigées, et que :
formuler une opinion avec réserve ou un refus de certifier ou d’insérer un paragraphe
– soit les incidences des anomalies ne peuvent être clairement circonscrites ;
d’observation.
– soit la formulation d’une réserve n’est pas suffisante pour permettre à l’utilisateur
La justification des appréciations ne saurait se substituer à la nécessité de formuler
des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
une observation lorsque celle-ci est obligatoire : changement de méthode comptable,
Lorsque le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour désaccord,
incertitude sur la continuité d’exploitation.
il précise les motifs du refus et quantifie au mieux les incidences sur les comptes des
L’exposé des motivations conduisant à une réserve ou à un refus de certifier constitue
anomalies significatives identifiées et non corrigées.
une justification des appréciations.
q Impossibilité de certifier e Une certification avec réserve ne dispense pas le commissaire aux comptes de
Le commissaire aux comptes indique qu’il est dans l’impossibilité d’exprimer une devoir justifier de ses appréciations sur d’autres points.
opinion en raison de multiples incertitudes dont les incidences sur les comptes ne e En cas de refus de certifier, le commissaire aux comptes n’a pas à justifier ses
peuvent être clairement circonscrites. appréciations sur d’autres points. Il précise alors, dans la partie du rapport relative
Et, en cas de limitation, quand : à la justification, qu’il n’y a pas lieu de justifier d’autres appréciations.
– soit les incidences sur les comptes des limitations à ses travaux ne peuvent être Lorsque le commissaire aux comptes a relevé des anomalies significatives dans
clairement circonscrites ; l’élaboration ou la présentation des informations relatives aux exercices précédents
– soit la formulation d’une réserve n’est pas suffisante pour permettre à l’utilisateur et que la direction refuse de modifier ces informations, il en évalue l’incidence sur son
des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause. opinion (NEP 710).
q Le rapport de gestion et autres informations prévues par les textes
Le CAC vérifie également l’existence, la sincérité et la concordance avec les comptes
annuels des informations données dans le rapport de gestion et dans les documents
adressés aux actionnaires ou associés sur la situation financière et les comptes
annuels. Il présente ses observations éventuelles.
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L’audit de conformité (ou de qualité) consiste à évaluer si les activités, les

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5. Contrôle par sondage

E. Qualité de l’audit 1. L’audit légal

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3. Les services autres que la certification des comptes 5. La procédure d’alerte

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6. Audit d’acquisition ou diligences d’acquisition (Due diligence)

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Risques de non Risques liés à la

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