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Perspectives en fiscalité et en politique fiscale
Rédacteur en chef : Jeffrey Trossman Volume 5, numéro 2, juin 2024
Perspectives en fiscalité et en politique fiscale vise à offrir une variété de perspectives sur des questions importantes liées
aux politiques du régime fiscal, dans le but de favoriser des commentaires éclairés et accessibles qui font le pont entre
les fiscalistes, les décideurs et le grand public. Les opinions exprimées dans les articles de ce bulletin par un auteur donné
sont uniquement les opinions personnelles de cet auteur. Elles ne doivent en aucun cas être interprétées comme reflétant de
quelque manière que ce soit les opinions de l’organisation à laquelle l’auteur est affilié ou de toute autre personne ou entité.
promesses non tenues d’une efficacité accrue et d’une

Fiscalité et technologie : réduction des coûts, et ils s’inquiètent de la confidentialité
opportunités et défis et de la sécurité des données. Plus récemment, ils ont été
désillusionnés par le phénomène des « hallucinations d’IA »,
Conrad Young, chercheur invité à l’Oxford Internet Institute
c’est-à-dire les résultats de l’IA qui sont absurdes, fictifs ou
Ce numéro de Perspectives est consacré aux opportunités autrement inexacts.
et aux défis que présente la technologie dans le contexte Cette dichotomie reflète la combinaison d’opportunités
fiscal. Dans cet article introductif, je décris les technologies et de défis que les nouvelles technologies introduisent dans
qui ont contribué grandement à modifier le monde fiscal le contexte fiscal. La technologie apporte des changements
et j’explore les possibilités de transformations futures. Je transformationnels aux systèmes fiscaux, notamment en
souligne également les opportunités et les défis majeurs ce qui concerne l’élaboration et la mise en œuvre de la
pour les administrations fiscales et les fiscalistes. politique fiscale et l’administration du système fiscal. Elle
promet également de révolutionner la nature du travail
Introduction fiscal et de la profession fiscale. Elle suscite parallèlement
Aujourd’hui, le discours sur la fiscalité et la technologie une appréhension généralisée chez les acteurs du domaine
est caractérisé par une étrange dichotomie. D’une part, fiscal.
on parle beaucoup des grandes possibilités qu’offrent les
nouvelles technologies numériques : vitesse et performance Des technologies déterminantes pour la fiscalité
accrues, capacité illimitée et incidence transformationnelle Je peux identifier cinq avancées technologiques distinctes
de l’intelligence artificielle (IA). D’autre part, de nombreux qui ont façonné l’évolution des systèmes fiscaux au cours
fiscalistes expriment leur frustration à l’égard des des dernières années :
technologies de l’information (TI); ils en ont assez des
• Les « mégadonnées » (Big Data). Il s’agit d’avancées
qui permettent d’accéder à des volumes de données
beaucoup plus importants et de les utiliser, avec une
Dans ce numéro vitesse et des performances accrues.
Fiscalité et technologie : opportunités et défis 1 • L’« automatisation des processus ». Il s’agit d’une
L’IA dans les services fiscaux 5 combinaison de 1) l’automatisation des tâches, réalisée
par la technologie de robotique logicielle; et 2) de
L’IA générative et l’enseignement de la fiscalité 7
techniques de transfert de données qui utilisent le
Exploration de l’effet des technologies émergentes
« langage XML » et les interfaces de programmation
sur les administrations fiscales du point de vue
d’application, qui permettent de transférer facilement
de la conformité 10
des données entre différents systèmes non connectés.
Comment l’intelligence artificielle peut-elle concourir
Ces technologies et d’autres technologies semblables
aux objectifs de production automatisée des
permettent d’automatiser un grand volume de
déclarations de revenus du gouvernement fédéral? 13
processus manuels répétitifs et facilitent le transfert de
Des technologies qui changent la donne dans
données entre différents systèmes.
les services fiscaux d’entreprise 15
• L’IA. Il s’agit de différentes technologies utilisées
Adopter l’IA pour transformer l’impôt : un impératif pour effectuer des tâches qui, par le passé, auraient
stratégique pour les entreprises modernes 18
dû faire appel au jugement humain. Dans le contexte
fiscal, l’IA peut, à mon avis, être classée en deux
grands types de technologies. Le premier type est
la programmation basée sur des règles, qui codifie
1
©2024, La Fondation canadienne de fiscalité Pages 1 – 20
P erspectives en fiscalité et en politique fiscale
des ensembles de règles souvent complexes ou des il est compliqué de s’assurer que l’outil dispose des droits
arbres décisionnels afin de déterminer un résultat légaux à l’égard des ensembles de données utilisés aux
(par exemple, pour déterminer si un travailleur est fins de formation. L’IA générative comporte des risques
un employé ou un travailleur autonome). Le second liés aux outils d’« empoisonnement des données » (par
type est l’apprentissage automatique (qui comprend exemple, Nightshade), qui peuvent servir à lancer des
l’« IA générative », abordée ci-dessous), dans le cyberattaques dans lesquelles un adversaire compromet
cadre duquel un programme d’IA est formé à partir intentionnellement un ensemble de données de formation
de données antérieures qu’il utilise pour prédire des (ou pour protéger un ensemble de données lorsqu’un
résultats, tels que 1) la question de savoir si une propriétaire s’inquiète de son éventuelle utilisation non
dépense est déductible aux fins de l’impôt ou donne autorisée).
droit à un allègement fiscal, ou 2) la manière dont une Le défi sans doute le plus important posé par l’IA
cour de l’impôt pourrait statuer sur une question. découle du fait que ces outils, bien qu’ils génèrent des textes
• L’accès numérique à la connaissance et à l’information. convaincants au premier abord et faisant apparemment
Ce changement a rendu les informations et les autorité, peuvent refléter des partis pris importants
conseils fiscaux largement accessibles et disponibles ou, pire encore, produire des résultats qui sont des
gratuitement pour presque tout le monde. L’accès « hallucinations » entièrement fictives. Voici un exemple
numérique aux documents de référence en matière qui donne à réfléchir : comme le rapporte le National Post,
fiscale est disponible depuis un certain temps. dans la récente affaire Zhang v. Chen (2024 BCSC 285),
Dernièrement, nous avons vu les capacités de on a découvert qu’un avocat avait utilisé ChatGPT pour
recherche s’améliorer et les données en ligne devenir préparer des documents soumis au tribunal; ces documents
plus librement accessibles. comprenaient des renvois à des affaires qui n’existaient pas.
• Les réseaux ouverts et ce que l’on nomme l’économie à Un autre défi majeur est la compromission potentielle de
la demande. Il s’agit de modèles économiques qui la vie privée et de la confidentialité lorsque des informations
utilisent des plateformes numériques, une tendance sont saisies dans un GML ouvert. La préoccupation
en plein essor. L’économie à la demande représente évidente concernant le secret professionnel entre l’avocat
une part importante du commerce mondial et devrait et son client est sans aucun doute l’une des raisons pour
connaître une croissance importante à court terme, lesquelles, comme l’a récemment rapporté le Globe and
comme l’indique Global Business Outlook. Mail, certains cabinets d’avocats développent leurs propres
C’est dans le domaine de l’IA générative que les outils exclusifs.
développements technologiques récents en matière de Certains de ces risques peuvent être atténués. Par
fiscalité ont été les plus spectaculaires. L’IA générative exemple, les risques de partis pris et d’hallucinations
produit un contenu nouveau et réaliste en réponse aux peuvent être réduits en utilisant des techniques de
questions ou aux requêtes des utilisateurs. Parmi les « génération augmentée de récupération » (RAG). Les GML
exemples, citons l’outil bien connu ChatGPT et des outils ouverts peuvent être protégés dans des environnements
semblables comme Claude et Gemini. Les solutions informatiques privés et complémentés par des données
d’IA générative dans le domaine de la recherche fiscale privées. Par ailleurs, les petits modèles de langage sont
comprennent TaxGPT et Blue J Legal (au Canada) et de plus en plus utilisés. Ces protections, combinées aux
Tax on Demand (au Royaume-Uni). Ces programmes techniques de RAG, permettent aux organisations d’utiliser
transforment les activités de recherche fiscale et de gestion leurs propres données, souvent très précieuses, sans
des connaissances. La technologie utilise des techniques porter atteinte à la vie privée ou à la confidentialité et sans
d’apprentissage automatique et de très grands ensembles divulguer par inadvertance leur propriété intellectuelle.
de données, appelés « grands modèles de langage » (GML), Citons en exemple l’outil ChatPwC de PwC (déployé
pour créer de nouveaux contenus prenant diverses formes. au sein du cabinet australien de PwC dans le cadre
Elle peut produire non seulement des mémoires, des notes d’un déploiement mondial au début de cette année),
et d’autres types de textes pertinents pour la pratique fiscale, l’agent conversationnel « PairD » de Deloitte, et l’agent
mais également des fichiers audio, du code, des images et conversationnel « ClearyX » développé par un cabinet
des vidéos. d’avocats américain.
L’IA générative est une technologie relativement nouvelle Bien que ces techniques demeurent imparfaites, l’IA
et comporte des défis complexes et permanents. Le coût générative est déjà largement utilisée dans le domaine fiscal,
et le temps nécessaire pour former les algorithmes sous- et je m’attends à ce que la tendance de l’adoption à plus
jacents et les maintenir à jour sont considérables. En outre, grande échelle s’accélère.
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Volume 5, numéro 2 juin 2024
L’adoption de la technologie par les Un avenir numérique pour les systèmes fiscaux
administrations fiscales Les administrations fiscales cherchent à tirer le
L’adoption des nouvelles technologies n’est pas l’apanage meilleur parti de leur utilisation de la technologie.
des professionnels du secteur privé; les autorités fiscales ont En décembre 2020, le Forum sur l’administration de
elles aussi intégré les nouveaux outils dans leurs activités. l’impôt (FAI) de l’OCDE a publié un document intitulé
Les technologies précises adoptées varient considérablement Administration fiscale 3.0 : La transformation numérique
d’un pays à l’autre, mais trois tendances se dégagent. de l’administration de l’impôt. Depuis, d’autres rapports de
Premièrement, les administrations fiscales ont utilisé groupes de travail individuels (et une mise à jour en 2022)
la technologie pour accroître de manière importante la ont été publiés. Ceux-ci ont étudié de plus près le cadre
quantité de données recueillies. Le volume d’informations défini dans le rapport initial et ont rendu compte de l’état
contenues dans les déclarations fiscales a augmenté et d’avancement de l’administration fiscale numérique à
les déclarations supplémentaires (comme le « fichier l’échelle internationale.
d’audit standard » [SAF-T], la facturation électronique Ces rapports laissent entrevoir un avenir dans lequel
et la déclaration en temps réel de la TVA en Europe) ont l’administration fiscale reposera sur ces nouvelles
considérablement augmenté le volume et le niveau de détail technologies. Le principe fondamental de cet avenir, appelé
des données recueillies. « AF 3.0 », est que la taxation « deviendra automatique ».
Deuxièmement, les autorités fiscales ont déployé un L’AF 3.0 prévoit que les règles fiscales intégrées dans les
éventail de solutions d’IA pour détecter les irrégularités « systèmes naturels » remplaceront les processus fastidieux
en matière de conformité prenant la forme d’erreurs de de préparation et de production des déclarations fiscales.
déclaration ou de fraudes. En 2023, par exemple, comme Pendant que les contribuables vaquent à leurs occupations
l’ont rapporté les médias, les autorités fiscales françaises quotidiennes, les règles fiscales seront appliquées aux
ont découvert 140 000 piscines non déclarées (ayant généré systèmes sur lesquels reposent nos vies de plus en plus
40 millions d’euros de recettes fiscales) en utilisant l’IA numériques, calculant les incidences fiscales de nos
en combinaison avec des photographies aériennes mises transactions et exécutant des procédures autonomes de
à leur disposition par l’Institut national de l’information conformité fiscale en temps réel. L’OCDE reconnaît qu’il
géographique et forestière (INIGF). Dans le même temps, ne sera peut-être pas possible d’éliminer entièrement les
les autorités fiscales ont parfois utilisé la technologie à déclarations fiscales, mais elle encourage les autorités
mauvais escient. L’administration fiscale néerlandaise fiscales à réduire au minimum la nécessité de ces
a utilisé un modèle de classification des risques basé déclarations.
sur l’IA pour gérer un régime de prestations pour la garde De toute évidence, la vision exposée dans les rapports
d’enfants. Cette solution d’IA comprenait des algorithmes d’AF 3.0 de l’OCDE est quelque peu ambitieuse. Les
d’apprentissage automatique dans le but de créer des profils rapports ne définissent pas clairement les « systèmes
de risque pour les demandeurs considérés comme les plus naturels » et sont avares de détails sur la façon dont la
susceptibles de faire des demandes frauduleuses. L’IA a vision de l’OCDE pourrait être concrétisée.
été mal conçue et mal gérée, ce qui a conduit à un nombre Cela dit, les systèmes comptables des entreprises
important d’accusations fautives. Cette situation a donné constituent une source de données dont les autorités fiscales
lieu à un important scandale politique qui a contribué à la tirent déjà parti. En outre, les processus commerciaux
chute du gouvernement en 2021. devenant de plus en plus numériques, les règles fiscales
Troisièmement, des plateformes numériques ont sont déjà intégrées dans les systèmes sur lesquels reposent
été déployées pour permettre 1) aux contribuables de les échanges commerciaux. Au fil du temps, la conformité
consulter l’état des paiements, des déclarations et de la fiscale sera de plus en plus prise en charge par les marchés
correspondance; 2) aux déclarations de revenus simples en ligne, les entreprises de traitement des paiements et les
d’être produites automatiquement; et 3) aux citoyens prestataires de services logistiques.
d’accéder à des ressources en fiscalité. Des solutions plus Les récentes avancées technologiques pourraient
avancées sont en cours de développement : en Italie, par entraîner un changement important dans la manière dont
exemple, le projet Prodigit utilise l’IA générative pour l’impôt est traditionnellement administré. D’ores et déjà,
prédire l’issue des litiges fiscaux et ainsi réduire l’arriéré des les marchés en ligne disposent de vastes capacités fiscales
affaires en cours. et assument des responsabilités croissantes en matière
Au Canada, il a été rapporté que l’ARC utilise l’IA depuis d’imposition. Ces marchés peuvent être tenus solidairement
un certain nombre d’années dans le cadre de l’évaluation de responsables de la TPS/TVA sur les ventes effectuées par
la conformité fiscale et des risques. l’intermédiaire de leurs plateformes par des vendeurs tiers.
3
Les sociétés de traitement des paiements ont renforcé leurs la vision de l’AF 3.0 de l’OCDE encourage un paiement
capacités en matière de conformité fiscale. Par exemple, accéléré de l’impôt exigible. Les paiements effectués en
comme le rapporte un article de 2021, Stripe (une société temps réel, en vertu des accords de paiements fractionnés
technologique qui construit une infrastructure économique de la TVA en temps réel, pourraient réduire les pertes
pour Internet) a annoncé qu’elle acquérait une société fiscales et faire en sorte que les gouvernements bénéficient
nommée TaxJar afin d’accroître ses capacités en matière de d’un avantage substantiel en matière de flux de trésorerie.
conformité fiscale. Il s’agit là d’un exemple des « systèmes Cela donnerait ensuite lieu à un avantage permanent sous
naturels » envisagés par l’OCDE, dans lesquels les acteurs la forme d’une réduction des coûts du service de la dette.
du marché facilitent le respect des obligations fiscales en L’AF 3.0 de l’OCDE envisage des mesures politiques qui
temps réel. pourraient être conçues et mises en œuvre à une vitesse
Ces exemples concernent les impôts indirects, mais jamais vue. Il va de soi que l’apport de changements
nous commençons à observer les mêmes tendances politiques judicieux nécessite une période de consultation
(avec les ajustements qui s’imposent) au chapitre de et de délibération. Bien que la technologie puisse faciliter
l’impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés. Une la consultation, elle ne peut pas faire grand-chose pour
forme préliminaire de ce changement est la déclaration l’accélérer. Les évaluations des effets pourraient toutefois
d’informations du type envisagé par la directive DAC 7 de être réalisées plus efficacement, car davantage de données
l’UE. Je m’attends à ce que les plateformes en ligne soient et d’analyses sophistiquées sont utilisées pour modéliser
de plus en plus engagées dans le processus de conformité les effets probables d’un changement de politique et pour
fiscale, non seulement pour la TPS/TVA, mais également évaluer les mesures concurrentes.
pour l’impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés.
Effets sur les professions du domaine
Incidence sur le système fiscal de la fiscalité
L’automatisation des processus permet au système fiscal Dans la mesure où la technologie réduit le besoin de
d’envisager une plus grande efficacité et moins d’efforts déclarations fiscales produites par les contribuables, la
manuels. L’IA peut renforcer le processus d’administration demande de services de préparation de déclarations fiscales
des lois fiscales et améliorer la gestion des données et diminuera. Les contribuables voudront toujours vérifier
les techniques de vérification pour les autorités fiscales. qu’ils paient le bon montant d’impôt, mais l’automatisation
L’automatisation pourrait également améliorer l’expérience réduira l’effort manuel de collecte d’informations, de
des contribuables dans le système, en réduisant les traitement des données et de rapprochement des comptes.
efforts administratifs qu’ils doivent fournir pour être La technologie modifiera également d’autres processus
en conformité (par exemple, grâce à un système dans fondamentaux; elle a le potentiel d’améliorer presque
lequel les données des relevés aux fins de déclaration sont tous les aspects du travail fiscal — l’administration de la
automatiquement entrées dans la déclaration fiscale). Les pratique, la recherche et la gestion des connaissances,
contribuables pourraient parallèlement être mieux informés la prestation de conseils, la résolution des litiges et le
de leurs obligations fiscales et de leurs avantages grâce contentieux.
à des ressources plus largement accessibles en matière De nombreux membres de la profession fiscale
de connaissances numériques. L’administration fiscale s’inquiètent des effets de ces changements sur la quantité
pourrait préparer automatiquement les déclarations fiscales et la nature de leur travail. La technologie réduira-t-elle
des nombreuses personnes dont la situation financière le besoin de fiscalistes si les services traditionnels
est simple. Pour une discussion sur la prévalence et la sont automatisés ou banalisés? Ou bien le marché
faisabilité de la production automatique de déclarations va-t-il paradoxalement augmenter, à mesure que les
fiscales par les gouvernements, il y a lieu de se reporter « mégadonnées » et l’IA seront combinées pour rendre
à l’étude de 2022 de Laurin et Dahir ainsi qu’à l’article possibles des examens et des analyses plus détaillés?
d’Alexandre Laurin figurant dans le présent numéro. Et, comme de plus en plus de personnes ont accès à
La technologie pourrait aider les gouvernements à des informations sur leur situation fiscale, cela va-t-il
atteindre les principaux objectifs du système fiscal. Par libérer une demande latente de conseils professionnels
exemple, elle pourrait réduire à la fois le taux d’erreurs et (cette demande étant étouffée, jusqu’à présent, par
les possibilités d’évitement et de fraude fiscales audacieuses. la compréhension limitée des règles fiscales par les
Ceci, à son tour, pourrait améliorer les niveaux de contribuables et la difficulté d’avoir accès à des ressources
conformité volontaire en augmentant la confiance des abordables expliquant les lois fiscales complexes)?
contribuables dans le système fiscal et leur confiance dans La technologie va-t-elle perturber le marché actuel de
le fait que tout le monde est tenu de se conformer. En outre, la fiscalité? Va-t-elle entraîner la désintermédiation des
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conseillers fiscaux traditionnels lorsque les contribuables Le spectre logique-intuition

commenceront à utiliser eux-mêmes les outils? Qu’en
Pour contextualiser les récents développements de l’IA, je
est-il de certaines pratiques fondamentales, telles que
trouve utile d’imaginer que tous nos problèmes intellectuels
la facturation à l’heure, qui risquent d’être grandement
quotidiens se situent le long d’un spectre, où la logique se
remises en question par ces nouveautés? Enfin, quelle sera
situe à une extrémité et l’intuition à l’autre. À l’extrémité
l’incidence de la technologie sur les fiscalistes eux-mêmes?
« logique » se trouvent les problèmes qu’il est possible de
Changera-t-elle la nature des compétences requises et la
résoudre par un procédé précis, logique ou mathématique.
manière dont les fiscalistes apprennent et développent leur
Il est habituellement possible de circonscrire ces problèmes
expertise?
à un cadre abstrait précis, qui n’appartient pas au côté
chaotique du monde réel. Par exemple : « Que font
En conclusion 2 plus 4? »
Il existe une grande incertitude quant à l’effet qu’aura la À l’inverse, les problèmes relevant de l’« intuition »
technologie sur le domaine fiscal. La réponse dépendra des sont des questions auxquelles nous sommes capables de
avancées technologiques, de la manière dont les autorités répondre, mais sans être en mesure d’expliquer pourquoi.
fiscales les adopteront, de la réaction des marchés et de Par exemple : « La figure 1 illustre-t-elle un chat? » Nous
la manière dont les contribuables et les membres des conviendrions probablement tous qu’il s’agit bel et bien d’un
professions libérales les utiliseront. chat. Mais si l’on me demandait de justifier ma réponse, je
Il semble évident que les effets de la technologie iront ne pourrais pas fournir un diagramme précis démontrant
finalement au-delà de l’automatisation des tâches manuelles comment j’arrive à cette réponse à partir des données
traditionnelles. Cette évolution pourrait transformer le de l’image; tout ce que je pourrais faire, c’est mimer
domaine de la fiscalité et soulever d’importantes questions vaguement l’aspect félin de ce qu’on voit sur l’image.
en matière de gouvernance, de responsabilité et d’efficacité
du système fiscal. L’avenir proche est peut-être incertain, Figure 1 Un chat?
mais il semble évident que la transformation du domaine
fiscal, sous l’impulsion de la technologie, finira par se
produire. À cet égard, il est bon de rappeler quelques
conseils prodigués par Bill Gates en 2019 : « [traduction]
Nous surestimons toujours le changement qui se produira
dans les deux prochaines années et nous sous-estimons
toujours le changement qui se produira dans les dix
prochaines années. Ne vous laissez pas endormir par
l’inaction. » n
L’IA dans les services fiscaux

Ian Caines, Davies Ward Phillips & Vineberg
Par les temps qui courent, l’intelligence artificielle (IA)
générative est sur toutes les lèvres. Cette situation n’est pas
sans rappeler celle des cryptomonnaies vers 2018, mais
il y a certaines différences importantes. Dans le cas des
cryptomonnaies, il suffisait de modestes connaissances
techniques pour comprendre le phénomène. En revanche,
le sujet de l’IA est plus opaque, puisque la technologie qui
la sous-tend est plus complexe et que certains joueurs clés (Pour une réponse, cliquez ici.)
semblent faire preuve de peu de transparence. De plus,
compte tenu de l’évolution rapide de l’IA, quiconque se Il y a longtemps que les ordinateurs tiennent le haut
hasarderait à tenter de prédire ses futurs développements du pavé en ce qui concerne la « logique ». Les ordinateurs
risque de se couvrir de ridicule. Comme je n’ai pas froid numériques sont par essence des machines capables de
aux yeux, je présenterai ci-après mes réflexions sur l’état réaliser avec rapidité et précision des opérations logiques
des lieux et les évolutions possibles. Je tenterai d’anticiper et mathématiques. Si un humain peut décrire exactement
comment et quand l’IA est susceptible de se répercuter sur comment résoudre un problème, un ordinateur peut
les services fiscaux. le résoudre lui aussi, mais avec plus de rapidité et de
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précision. Le problème avec les questions faisant appel à Ce processus ne s’applique pas qu’aux chats : on peut
l’« intuition » est justement qu’il nous est impossible de l’utiliser pour une multitude de données. Là où cette
décrire précisément comment les résoudre. C’est pourquoi technologie est pertinente pour les fiscalistes, c’est que
les ordinateurs ont traditionnellement été moins utiles pour si l’on entraîne un réseau neuronal conçu de manière
résoudre ce genre de questions, si bien que des problèmes appropriée à partir d’un imposant corpus de textes
banals pour les humains étaient dans les faits impossibles à soigneusement choisis, ce réseau peut générer des textes
résoudre pour les machines. qui semblent avoir été rédigés par l’humain. C’est ainsi que
sont nés les outils d’IA générative tels que ChatGPT, qui
Combler le fossé entre logique et intuition ont tant retenu l’attention et qui sont maintenant largement
Fondamentalement, les développements de l’IA ont permis utilisés.
de combler ce fossé entre logique et intuition, ce qui a
rendu possible l’utilisation de la mécanique des ordinateurs Les promesses et les périls de l’IA
pour la résolution de problèmes qui relevaient auparavant Ce qui sort de ces outils peut bien honnêtement sembler
de l’intuition. Pour illustrer sommairement comment cela relever de la magie, surtout en comparaison de ce à quoi
a pu être accompli, je prendrai notre question « Est-ce un s’attendaient de nombreuses personnes (incluant moi-
chat? » comme exemple illustratif : même) il y a 10 ou 15 ans. Or, des dangers potentiels
guettent les fiscalistes. Principalement, ces outils produisent
• Bien qu’il soit impossible d’expliquer exactement à
des résultats qui peuvent ressembler à une réponse,
un ordinateur comment reconnaître un chat, il est
sans nécessairement être une réponse. Nous avons tous
possible de lui enseigner comment suivre quelques
entendu des histoires de malheureux avocats qui ont
règles mathématiques explicites inspirées (vaguement)
aveuglément suivi les conseils juridiques d’un outil d’IA,
du fonctionnement des neurones du cerveau humain
pour s’apercevoir plus tard que l’élégant texte que ce dernier
— ce que nous appellerons « réseau neuronal ». La
avait produit s’appuyait sur des sources fictives ou des
structure exacte de ces règles varie, mais l’essentiel
raisonnements dépourvus de logique. Certes, les humains
est qu’il s’agit d’un processus mécanique générique
commettent eux aussi des erreurs. Mais les conséquences
qui n’a a priori rien à voir avec les chats. Le réseau
des erreurs de l’IA peuvent à certains égards être bien
neuronal est conçu de telle manière qu’il est possible
pires (pour les humains) en raison de la capacité de cette
de l’« entraîner » en le mettant à jour en réponse aux
technologie à livrer un contenu bancal sous une forme
données d’entrée antérieures.
impeccable, d’une façon qui confond le lecteur et le rend
• L’ordinateur peut suivre les règles formelles du
aveugle aux inexactitudes.
réseau neuronal, simulant ainsi dans les faits le
Bon nombre de ces problèmes semblent découler d’un
fonctionnement du cerveau.
aspect intéressant des développements de l’IA que j’ai
• Si vous « montrez » de nombreuses images de chats
décrits plus haut : les outils d’IA ont amené les ordinateurs
à ce cerveau simulé, il peut « apprendre » à identifier
directement de la logique à l’intuition, faisant l’impasse
des chats, voire à produire de nouvelles images
sur le milieu du spectre. Cette partie centrale du spectre
illustrant ce qui ressemble à un chat.
rassemble les questions qui allient un certain degré de
C’est ainsi que, bien qu’il vous soit probablement raisonnement et de planification formels (si bien qu’il
impossible d’apprendre directement à un ordinateur est impossible d’y répondre par pure intuition) ainsi que
comment identifier un chat — dans les faits, il est des règles et objets qui sont quelque peu flous (donc des
même possible que l’ordinateur ne sache pas le faire au questions qu’un ordinateur traditionnel ne peut pas non
bout du processus (du moins, pas d’une façon qui soit plus résoudre).
compréhensible pour les humains) puisque le réseau La plupart des problèmes fiscaux d’intérêt tombent dans
neuronal fait intervenir des millions, voire des milliards, de cet entre-deux. Prenons par exemple la question de savoir
calculs arithmétiques en apparence arbitraires — on peut si une opération est une réorganisation papillon permise
amener l’ordinateur à y parvenir. Les chercheurs étudient aux termes de l’alinéa 55(3)b) de la LIR. Répondre à cette
les bases de cette approche depuis longtemps, mais au question nécessite la lecture de nombreuses pages de règles
cours des dix dernières années environ, cette approche techniques et, donc, ne relève pas de l’intuition — c’est-à-
a commencé à produire de bien meilleurs résultats, à la dire un processus fondé sur une impression inexplicable.
faveur visiblement de l’augmentation de la rapidité des Par contre, les règles relatives aux réorganisations papillons
ordinateurs, de l’accroissement de la quantité de données reposent sur des concepts imprécis. Les différents
et de l’amélioration de la conception des réseaux de événements appartiennent-ils à une même « série »? Une
« neurones ». opération a-t-elle été réalisée « en prévision » d’une autre?
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L’augmentation de la participation a-t-elle été « sensible »? liste que j’ai fournie plus haut devra être continuellement
Voilà des interrogations qu’il est impossible de réduire à mise à jour. Si ces outils acquièrent un jour la capacité de
une affaire de simple logique. C’est là où les outils d’IA raisonnement générale d’un humain, ils auront sans doute
semblent éprouver des difficultés (et je m’abstiendrai de de profondes répercussions sur les services fiscaux. Mais
commenter la question distincte et souvent évoquée des ces progrès auront aussi d’immenses effets sur la société
« hallucinations » de l’IA). dans son ensemble — selon mes prévisions, ces effets
seront d’une telle ampleur que les effets directs de l’IA sur
Quel est l’état des lieux? les fiscalistes paraîtront relativement négligeables.
Tout cela étant dit, où en sommes-nous? À l’heure actuelle, Il semble inévitable que les outils d’IA parviennent un
le plus important est de faire preuve de prudence lorsqu’on jour aux niveaux de raisonnement d’un humain (voire
utilise des outils d’IA et de ne les employer que dans des d’un superhumain). Nous savons qu’il est possible de créer
situations où il est sécuritaire de le faire et qu’ils accroissent quelque chose qui raisonne comme un humain, car le
la productivité. Selon mon expérience, des personnes cerveau humain le fait. La vraie question est à quelle vitesse
mettent ces outils à profit pour la rédaction de textes non nous y parviendrons, et je soupçonne qu’il faudra encore un
techniques (c’est-à-dire, des textes qui n’exigent aucun certain temps. Les récents progrès, bien que spectaculaires,
raisonnement fiscal technique) et des manipulations de ont été réalisés en raison d’une augmentation elle aussi
texte. Ces activités incluent notamment le nettoyage et la spectaculaire des ressources financières et techniques qui
synthèse de textes, dans les cas qui ne nécessitent pas la y ont été consacrées. Il est difficile d’imaginer une autre
modification de la logique et de la substance sous-jacentes hausse proportionnelle à partir du niveau actuel. Les futurs
du texte. J’ai aussi constaté que l’IA est utilisée pour progrès seront donc moins fonction de l’accroissement
certaines tâches de soutien administratif. des ressources que de l’amélioration des méthodes — un
Une autre activité où, à mon avis, l’IA pourrait être parcours possiblement plus long et moins prévisible.
particulièrement utile est l’amélioration des fonctions de Maintenant que je me suis hasardé à prédire l’avenir de
recherche qui soutiennent les vérifications et recherches l’IA, je risque de me couvrir de ridicule. n
fiscales menées par des humains. L’IA pourrait avoir une
grande utilité en recherche pour plusieurs raisons :
L’IA générative et l’enseignement
• Les fonctions de recherche existantes sont limitées, et
l’IA peut identifier des ressources conceptuellement
de la fiscalité
liées qui seraient indétectables au moyen d’une Benjamin Alarie, Université de Toronto
recherche restrictive par mot-clé.
L’intelligence artificielle (IA) transforme divers aspects
• En tant qu’outil de soutien à la recherche, l’IA est
de la société, y compris l’enseignement de la fiscalité. Les
relativement sécuritaire. Les résultats de recherches,
technologies d’IA générative, comme ChatGPT d’OpenAI, et
que ces dernières soient effectuées par un humain ou
les outils fiscaux spécialisés, tels ceux créés par Blue J (dont
assistées par l’IA, n’ont pas l’apparence d’un produit
je suis le chef de la direction) influencent déjà l’exercice
fini auquel les utilisateurs pourraient indûment se fier.
de la fiscalité dans les universités, les cabinets privés,
• Une bonne fonction de recherche est la pièce
l’industrie et les administrations publiques.
maîtresse d’autres approches s’appuyant sur l’IA qui
Les systèmes d’IA générative peuvent produire des textes
pourront être déployées par la suite (par exemple, ce
semblables à ceux rédigés par des humains, analyser des
qu’on appelle la génération augmentée d’information
renseignements fiscaux complexes et fournir, au besoin,
contextuelle).
une assistance personnalisée et des analyses fiscales,
Pour l’instant, je suis toutefois beaucoup moins à l’aise ce qui ouvre de nouvelles perspectives pour améliorer
avec l’utilisation de l’IA générative pour la planification l’observation, l’administration et l’enseignement de la
et l’analyse fiscales. Quiconque y a recours à cette fin doit fiscalité. Ces outils ont déjà une grande incidence sur
comprendre que les résultats générés pourraient être très le monde fiscal dans son ensemble. Dans cet article, je
peu fiables, et ce, de manière imprévisible et nécessiteront m’intéresse à leurs effets sur l’enseignement de la fiscalité.
une importante vigilance humaine. L’intégration de l’IA générative dans l’enseignement
de la fiscalité pose de grands défis. Les enseignants
Quelles sont les évolutions possibles? doivent s’attaquer à des questions telles que la garantie de
L’avenir nous réserve quelque chose de différent. Les outils l’intégrité universitaire, l’évaluation de la compréhension
d’IA continueront probablement d’évoluer et de repousser conceptuelle et la mise à jour du contenu des cours dans
la frontière de ce qu’ils peuvent faire de manière fiable. La un environnement en rapide évolution imprégné d’IA. Les
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enseignants en fiscalité doivent adapter proactivement leurs peuvent aider les étudiants à mieux aborder des concepts
stratégies et collaborer à l’utilisation de l’IA générative. Les fiscaux complexes et améliorer leur compréhension, ce qui
facultés de droit, les programmes en comptabilité et les se traduit par de meilleurs résultats d’apprentissage.
départements de finances publiques peuvent jouer un rôle Toutefois, pour les examens, je suis devenu plus prudent
crucial dans la réussite des futurs fiscalistes. En dispensant en ce qui concerne l’utilisation d’outils d’IA. Dans mes
un enseignement de pointe, en encourageant la recherche examens de fiscalité, je prépare des questions qui évaluent
et en collaborant avec le gouvernement, les professeurs de la capacité des étudiants à déterminer si un scénario donné
fiscalité des facultés de droit, de comptabilité et d’économie pose une question « facile », « moyenne » ou « difficile ».
peuvent contribuer à façonner l’avenir de la fiscalité au Les questions « faciles » ont des réponses claires et sans
Canada. ambiguïté, obtenues par l’application directe des principes
et du droit fiscaux. Les questions « moyennes » sont plus
L’incidence de l’IA générative sur l’enseignement nuancées; elles admettent des arguments plausibles en
de la fiscalité faveur de deux réponses différentes, mais elles appellent
L’étude des systèmes fiscaux et financiers est en fin de compte une conclusion manifestement correcte,
interdisciplinaire et implique des programmes de premier obtenue au moyen d’une analyse minutieuse. Les questions
et de deuxième cycle en droit, en comptabilité et en « difficiles » sont celles qui sont volontairement conçues
économie. De plus, la formation continue des fiscalistes est pour être ambiguës dans le contexte de l’état actuel du droit
de plus en plus cruciale compte tenu de l’accélération de la et pour lesquelles il n’y a pas une seule bonne réponse
tendance à une plus grande complexité. possible.
L’IA générative est sur le point de révolutionner Cette approche permet aux étudiants qui ont bien
l’enseignement supérieur en fiscalité, que la discipline assimilé les principes fiscaux et le droit de montrer leur
universitaire sous-jacente soit le droit, la comptabilité ou compréhension et leur esprit critique. Toutefois, l’utilisation
l’économie. Les nouveaux outils offrent de nombreuses par les étudiants d’outils d’IA de pointe pendant les
possibilités d’améliorer les expériences d’apprentissage. examens pourrait compromettre cet objectif : ces outils sont
Ils présentent également des défis que les enseignants en de plus en plus capables de générer des réponses de grande
fiscalité doivent relever pour assurer l’intégrité et l’efficacité qualité à des questions fiscales, même complexes. En
de leurs programmes. autorisant l’utilisation de l’IA dans les examens, l’accent ne
Les technologies d’IA générative offrent des serait plus mis sur la capacité des étudiants à comprendre
possibilités stimulantes pour améliorer la qualité et le droit fiscal et à l’appliquer de manière autonome alors
l’accessibilité de l’enseignement de la fiscalité. Les outils que cette capacité fait partie des objectifs pédagogiques
fonctionnant avec l’IA et les plateformes spécialisées fondamentaux du cours.
dans la recherche fiscale peuvent fournir un soutien Les systèmes d’apprentissage adaptatif sont une
interactif et personnalisé aux enseignants et aux application prometteuse de l’IA générative dans le domaine
étudiants sous la forme d’une assistance et d’explications de l’éducation (y compris dans les programmes d’études en
immédiates, contextuelles et adaptées aux besoins de fiscalité). L’apprentissage adaptatif utilise un enseignement
chaque étudiant en fiscalité. La technologie émergente basé sur les données pour modifier et personnaliser les
de l’IA peut complémenter directement l’enseignement expériences d’apprentissage afin de répondre aux besoins
en classe et faire en sorte que les étudiants reçoivent individuels de chaque élève. Ces systèmes peuvent analyser
une rétroaction immédiate et des explications sur les données relatives aux résultats d’un étudiant afin de
des concepts fiscaux complexes, ce qui améliore leur cerner ses points forts et ses points faibles, et adapter
implication et leur compréhension de la matière. dynamiquement le contenu et le rythme de l’enseignement
En tant que professeur dans une faculté de droit, j’ai pour optimiser les résultats d’apprentissage de l’étudiant. En
constaté que les outils d’IA tels que Blue J peuvent être alignant le matériel de cours sur le style d’apprentissage, la
utiles pour certains aspects de l’enseignement de la fiscalité, formation et le degré d’avancement de chaque étudiant, les
notamment pour aider les étudiants à rédiger des travaux systèmes d’apprentissage adaptatif fonctionnant avec l’IA
écrits qui ne sont pas des examens, par exemple des travaux générative peuvent aider les étudiants à mieux maîtriser
de trimestre et des commentaires sur les textes étudiés en les concepts fiscaux. Ces outils d’autoapprentissage
classe. Lorsqu’ils ont été utilisés dans ces contextes au cours peuvent être un complément puissant à l’enseignement
des deux dernières années universitaires, les outils d’IA ont traditionnel en classe. Je n’ai pas utilisé ce type de
généralement permis aux étudiants de produire des travaux systèmes d’apprentissage adaptatif dans mes cours de
de meilleure qualité, en particulier les étudiants qui avaient fiscalité, mais je m’attends à ce qu’ils deviennent bientôt
au départ de la difficulté à comprendre la matière. Ces outils une composante de l’enseignement de la fiscalité, car l’IA
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facilite leur développement et leur introduction dans tout question n’est pas signalée aux étudiants et les questions
l’enseignement supérieur. n’apparaissent pas dans un ordre de difficulté précis. Ces
questions incitent les étudiants à reconnaître la présence
Défis et risques ou l’absence d’ambiguïté, à formuler des arguments
L’IA générative présente de nombreux avantages pour contradictoires et à défendre leur raisonnement en fonction
l’enseignement de la fiscalité. Cependant, ces outils posent de leur compréhension des principes fiscaux et des
également des défis avec lesquels les enseignants doivent considérations de politique générale.
composer de manière proactive. Afin d’éviter que les étudiants ne se fient trop aux outils
L’une des préoccupations majeures est de savoir d’IA, mes examens les plus récents ont été passés dans
comment garantir l’intégrité universitaire dans un un environnement surveillé avec un logiciel de rédaction
environnement d’apprentissage piloté par l’IA. Il est d’examens qui ne permet pas aux étudiants d’accéder à
évident que les enseignants et les établissements devront des ressources sur Internet. Cette approche me permet
commencer par mettre en place des politiques claires sur d’évaluer la compréhension réelle du droit fiscal par les
l’utilisation acceptable de l’IA dans les cours. De nombreux étudiants, leur capacité à résoudre de manière autonome
établissements (y compris Harvard, l’Université de Toronto des questions juridiques complexes ainsi qu’à mener une
et Yale) ont établi des lignes directrices et des politiques qui analyse critique et à argumenter.
autorisent l’utilisation de l’IA générative par les étudiants, À une époque où les outils d’IA sont de plus en plus
avec le soutien de l’enseignant, dans la préparation de perfectionnés, il est essentiel que les enseignants en fiscalité
leurs travaux. D’autres, comme l’Arizona State University, conçoivent des évaluations des étudiants qui mettent
ont noué des collaborations très médiatisées avec OpenAI l’accent sur le développement de leurs compétences de
soutenant l’utilisation de ChatGPT afin d’améliorer base et de leurs capacités de réflexion critique. En posant
l’apprentissage des étudiants. des questions dont le degré de difficulté varie et en mettant
Au fur et à mesure que les outils d’IA deviennent plus ainsi à l’épreuve la capacité des étudiants à s’y retrouver
perfectionnés et plus accessibles, les étudiants seront dans l’ambiguïté juridique et à défendre leur raisonnement,
tentés de les utiliser pour rédiger des travaux, résoudre les enseignants peuvent s’assurer que les étudiants, plutôt
des problèmes et faire des devoirs sans vraiment étudier la que de s’en remettre simplement à l’assistance de l’IA,
matière. Les universitaires et les fiscalistes feront également acquièrent les compétences et la compréhension nécessaires
face à ces tentations. Pour résoudre ce problème, les à leur réussite en tant que fiscalistes.
enseignants en fiscalité devront adapter leurs stratégies
d’évaluation pour qu’elle porte moins sur le résultat final
Les diplômés en fiscalité et l’utilisation de l’IA
des étudiants que sur leur processus de résolution de dans le monde de la fiscalité en général
problèmes étape par étape. Cela pourrait se traduire par De nombreux étudiants en fiscalité deviendront des
l’obligation pour les étudiants 1) d’expliquer en détail leur fiscalistes à plein temps, que ce soit dans le secteur
raisonnement, 2) d’effectuer des examens oraux en tête-à- privé, dans l’industrie ou dans l’administration. Les
tête avec les enseignants, et 3) de faire des présentations étudiants diplômés de programmes qui leur procurent
en classe qui consistent à démontrer, étape par étape, leurs une expérience des outils d’IA seront particulièrement
analyses fiscales et leurs processus de réflexion. De manière bien placés pour comprendre l’utilisation et les limites de
générale, compte tenu de la complexité croissante des outils ces outils. Ces diplômés seront inévitablement mieux à
d’IA et de leur incidence sur l’enseignement de la fiscalité, même de comprendre les changements importants que
les enseignants en fiscalité devront réfléchir aux moyens ces outils peuvent apporter à l’environnement juridique.
d’adapter leurs méthodes d’évaluation afin de s’assurer que Abdi Aidid et moi-même discutons de ces changements
les évaluations reflètent fidèlement la compréhension réelle et de leurs conséquences dans notre récent ouvrage, The
des étudiants et leur capacité à comprendre des lois fiscales Legal Singularity. Nous expliquons, par exemple, comment
complexes. le recours accru à des systèmes d’IA perfectionnés par les
Dans mes cours, j’ai modifié la forme de mes contribuables et les gouvernements pourrait déboucher
examens pour mettre l’accent sur le perfectionnement sur des lois fiscales encore plus complexes et détaillées
des compétences de base et des capacités de réflexion qu’elles ne le sont déjà — une perspective que de nombreux
critique. Comme je l’ai mentionné plus haut, je conçois fiscalistes trouveront particulièrement décourageante. La
depuis longtemps des examens fiscaux qui présentent connaissance des outils les plus récents sera essentielle
aux étudiants un mélange de questions « faciles », pour tout fiscaliste travaillant dans cet environnement de
« moyennes » et « difficiles ». La difficulté de chaque plus en plus exigeant. Nous, enseignants en fiscalité, avons
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le devoir de préparer nos étudiants à ce monde en évolution

rapide qui nécessitera inévitablement une main-d’œuvre
Exploration de l’effet des technologies
compétente en IA. émergentes sur les administrations
Pour relever le défi complexe que représente le recours
à l’IA générative dans l’enseignement de la fiscalité, il
fiscales du point de vue de la
faudra une approche collaborative entre les trois principales conformité
parties prenantes : le monde universitaire, l’industrie et le
Cathy Hawara, Agence du revenu du Canada
gouvernement. Les universitaires joueront un rôle essentiel
dans l’élaboration de programmes interdisciplinaires Les administrations fiscales du monde entier utilisent de
(avec des cours communs, des projets de recherche et des plus en plus d’outils numériques pour améliorer leurs
occasions d’apprentissage par l’expérience) qui permettront processus fiscaux. De même, l’ARC a intégré des solutions
aux étudiants d’acquérir une compréhension globale des et des améliorations numériques dans son éventail
applications de l’IA en fiscalité. Une telle collaboration d’activités, de la déclaration fiscale aux interventions en
tripartite permettra non seulement d’améliorer les résultats matière de respect des obligations fiscales, dans le but
scolaires, mais favorisera également le développement de d’améliorer l’efficience et l’efficacité du système fiscal.
solutions d’IA techniquement solides, économiquement Ces améliorations pourraient toutefois ne pas suivre la
efficaces, conformes à la loi et éthiquement responsables. complexité croissante de l’économie mondiale, la rapidité
La collaboration de ces parties prenantes permettra de des progrès technologiques et l’évolution des attentes des
relever les défis et de saisir les occasions qu’offre l’IA, en clients. Ces changements exercent une pression sur le
favorisant l’équité, l’efficacité et l’adaptabilité du système système fiscal canadien en augmentant les exigences envers
fiscal canadien. les contribuables et les processus fiscaux internes de l’ARC.
L’engagement international montre que l’ARC n’est pas la
Conclusion seule à faire face à ces défis.
Les progrès rapides de l’IA générative ouvrent des C’est pourquoi l’ARC explore des moyens plus
possibilités et présentent des défis pour l’enseignement fondamentaux de moderniser et d’automatiser ses processus
de la fiscalité. Au moment où ces technologies continuent fiscaux. Pour ce faire, l’ARC a tout d’abord adopté une
d’évoluer et de se perfectionner, il est essentiel que les vision de la transformation numérique qui jette les bases
enseignants, les chercheurs, l’industrie et le gouvernement d’une fiscalité future, transparente et automatisée, où le
collaborent pour récolter les avantages potentiellement respect des obligations fiscales est intégré dans les systèmes
considérables de l’IA générative tout en atténuant les naturels des contribuables.
risques et les limites qu’elle comporte. Parmi les défis que En outre, l’ARC compte sur l’intelligence artificielle (IA)
pose l’IA générative figure la nécessité de garantir l’intégrité comme autre moyen d’automatiser ses pratiques actuelles
universitaire, de protéger la vie privée des contribuables et principal levier de sa transformation numérique — dans
et de maintenir la confiance du public face à la prise de le but d’améliorer la conformité fiscale et l’expérience de
décisions automatisée. Pour relever ces défis, il faudra une service des Canadiens et des Canadiennes.
collaboration, une recherche et un dialogue permanents
entre les universités, l’industrie et le gouvernement.
État actuel de l’emploi des solutions
Les enseignants en fiscalité devront se concentrer sur technologiques à l’ARC
l’élaboration de lignes directrices éthiques et de pratiques La structure de base des processus fiscaux au Canada est
exemplaires pour l’utilisation responsable de l’IA. n restée relativement stable pendant des années. Cependant,
l’ARC a numérisé ses processus pour se détacher de
l’ancien système manuel reposant sur le papier. Elle
a commencé par le « début ». La numérisation des
déclarations de revenus avec des options de déclaration
par voie électronique telles que IMPÔTNET a permis aux
contribuables de remplir plus facilement leurs obligations
en matière d’autodéclaration (environ 95 pour cent des
déclarations T1 pour la période de production 2024 ont été
produites par voie électronique). L’ARC a également créé
des portails de service en ligne sécurisés pour permettre aux
contribuables et à leurs représentants autorisés de gérer les
renseignements fiscaux et de communiquer avec l’ARC par
voie électronique.
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La numérisation des déclarations de revenus permet processus fiscaux réduirait considérablement la charge de
à l’ARC de disposer d’une source de données primaires déclaration des contribuables, et l’intégration du respect
qu’elle peut incorporer dans son système. Elle peut des obligations fiscales réduirait la nécessité d’intervenir à
ajouter à cette source de données primaires les données cet égard pour l’administration fiscale. L’AF 3.0 propose un
provenant de sources de tiers, tels que les systèmes modèle pour l’avenir, mais chaque administration fiscale
automatisés d’échange de renseignements des pays peut adopter les recommandations les plus pertinentes à sa
signataires de conventions fiscales avec le Canada. situation.
Toutes ces sources de données, à leur tour, aident l’ARC L’ARC participe activement au groupe de travail de
à numériser ses activités de conformité fiscale, depuis l’AF 3.0 depuis sa création en 2019, et l’Agence a contribué
les processus numériques d’évaluation des risques à explorer la mise en œuvre des composantes de l’AF 3.0,
jusqu’aux vérifications fiscales informatisées comportant telles que l’identité numérique et la connexion avec les
l’analyse des documents commerciaux numériques des systèmes naturels. L’ARC participe actuellement à des
contribuables. projets de l’AF 3.0, tels que l’étude des questions de
Cependant, même avec la numérisation, les confiance et d’éthique en matière d’IA et les processus
contribuables doivent quand même déployer beaucoup intégrés favorisant une fiscalité fluide.
d’efforts pour s’y retrouver dans les différents systèmes Conformément à l’AF 3.0 et aux ambitions numériques
et remplir leurs obligations en matière de déclaration. En du gouvernement du Canada, l’ARC a élaboré une
outre, la validation et l’intégration des données fiscales vision afin de devenir une administration véritablement
par l’ARC représentent beaucoup de travail. La complexité numérique des impôts et des prestations. Elle a nommé
croissante de l’économie mondiale s’accompagne d’une en 2020 son premier responsable de la transformation
d’une complexification des transactions. Par conséquent, numérique pour diriger cette transformation. Trois résultats
l’administration efficace du système fiscal nécessite encore attendus de la transformation aideront l’ARC à progresser
plus de données pour atteindre la transparence fiscale. Cela vers son objectif d’intégrer les processus fiscaux et le respect
a pour effet d’augmenter les obligations de déclaration des des obligations fiscales dans les systèmes naturels des
contribuables et la charge de travail de l’ARC pour gérer ces contribuables : 1) les clients auront la possibilité d’accéder à
données fiscales. Dans ce contexte, certains fiscalistes se tous les services de l’ARC par voie numérique, du début à la
demandent si le système fiscal demeurera administrable. fin; 2) les programmes et les services seront optimisés pour
En résumé, l’ARC doit tirer davantage parti de la l’utilisation numérique — ils seront accessibles, sécurisés
technologie pour répondre aux besoins du système fiscal. et disponibles pour tous; et 3) les employés posséderont
Afin de relever les nouveaux défis, l’ARC poursuit sa les outils et les compétences nécessaires pour travailler
transformation numérique en envisageant une refonte efficacement.
plus fondamentale et plus soutenue de ses processus Bien que la transformation numérique de l’ARC soit un
fiscaux. Cette refonte ferait un meilleur usage des avancées projet à long terme, l’exploration de nouveaux processus
technologiques et des grandes quantités de données fiscaux comportant l’intégration du respect des obligations
structurées disponibles. fiscales est déjà en cours. L’évaluation par l’ARC de la
faisabilité de l’adoption de la facturation électronique
L’avenir de l’administration fiscale : pour la déclaration de la TPS/TVH au Canada en est un
la transformation numérique et l’IA exemple. La facturation électronique désigne l’échange
électronique de factures entre les systèmes comptables des
Stratégie de transformation numérique et fournisseurs et des acheteurs dans un format électronique
projets en cours structuré. Le système d’échange pourrait être conçu avec
Les administrations fiscales du monde entier ont connu un processus fiscal intégré pour la TPS/TVH, dans lequel
beaucoup des défis décrits ci-dessus. C’est pourquoi le les factures électroniques contiennent des renseignements
Forum de l’OCDE sur l’administration fiscale a défini fiscaux qui sont communiqués automatiquement
une vision, l’Administration fiscale 3.0 (AF 3.0), pour la directement à l’administration fiscale en temps réel ou
transformation numérique des administrations fiscales. quasi réel. Cette automatisation et cette connexion entre
L’AF 3.0 vise à intégrer les processus fiscaux dans les les entreprises et l’administration fiscale permettent une
systèmes utilisés par les contribuables afin d’alléger la taxation automatique et contribuent à garantir que les
charge fiscale et d’y intégrer de plus en plus le respect des bonnes données sont communiquées, tout en facilitant
obligations fiscales. Selon cette vision, la taxation deviendra le respect des obligations fiscales pour les entreprises.
automatique, puisque les processus tels que les paiements L’accès à des renseignements fiscaux en temps réel (ou
et les déclarations de revenus seront automatisés dans presque) peut accroître l’efficacité des programmes de
le cadre d’un réseau de systèmes. L’automatisation des l’administration fiscale pour le contrôle du respect des
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obligations fiscales. De plus, la facturation électronique des obligations fiscales prévu par l’AF 3.0. L’ARC s’est
peut apporter des avantages aux entreprises en favorisant toutefois engagée à maintenir les humains « dans le
la croissance et les efforts de numérisation, réduire le coup », dans toutes ses activités liées à l’IA. La surveillance
fardeau du respect des obligations fiscales en facilitant la humaine et la prise des décisions finales par les humains
déclaration fiscale et augmenter l’efficacité en accélérant continuent de faire partie de tous les types de résultats et
le traitement des factures et en réduisant les coûts de d’activités des programmes d’IA.
traitement connexes. L’ARC est également consciente que l’IA est utilisée dans
les pratiques fiscales, et elle a détecté le recours à l’IA dans
La stratégie en matière d’IA de l’ARC certaines déclarations de revenus. En principe, l’utilisation
L’ARC explore l’utilisation de l’IA depuis 2019, dans le de l’IA dans les pratiques fiscales ne devrait avoir aucune
but d’accroître l’automatisation des processus fiscaux incidence sur le travail de conformité de l’ARC ni sur
pour réduire le fardeau des contribuables et améliorer l’obligation d’autodéclaration du contribuable. Lorsque l’IA
l’efficacité des employés. L’ARC a procédé au suivi de tous est utilisée dans le processus, les contribuables demeurent
ses projets d’IA; environ 250 projets ont été recensés aux responsables de l’exhaustivité et de l’exactitude de leurs
stades allant de l’exploration à la production. Tous ces déclarations de revenus, et l’ARC doit continuer à faire
projets suivent un cadre de gouvernance centralisé dont le preuve de diligence raisonnable dans ses vérifications.
but est d’utiliser l’IA pour enrichir l’intelligence humaine,
ce qui aiderait les employés à remplir le mandat de l’ARC. Conclusion : s’associer pour l’avenir
Le cadre tient également compte de la portée éthique, des Dans le cadre de sa transformation numérique, l’ARC
risques de sécurité, des risques juridiques et des risques continuera à collaborer avec la communauté fiscale pour
pour la vie privée liés à l’utilisation de l’IA par l’ARC. mettre en place un système fiscal efficace qui permettra de
Par exemple, l’ARC s’est concentrée sur l’utilisation de relever les défis à venir.
l’automatisation robotisée des processus pour automatiser Par le passé, l’ARC s’est engagée régulièrement auprès
les volumes élevés de tâches répétitives dans le traitement des intervenants de la communauté fiscale afin de recueillir
des crédits et des remboursements d’impôt. Cette utilisation des données de veille stratégique et d’obtenir le soutien
de l’IA pour automatiser les tâches courantes a permis aux nécessaire à l’exécution de son mandat. Travailler en étroite
employés de se concentrer sur des tâches à forte valeur collaboration avec les intervenants permet à l’ARC de
ajoutée tout en améliorant la rapidité et la précision du mieux comprendre leurs points de vue sur les questions
processus. stratégiques clés qui peuvent avoir une incidence sur leurs
Un exemple bien connu est celui de « Charlie, le organisations et leurs clients. Cela favorise également
robot conversationnel », un outil en ligne qui émule l’ouverture et la transparence des décisions prises par l’ARC
une conversation humaine interactive basée sur un dans l’élaboration des politiques et des programmes.
texte, interagit avec le client en ligne et apprend de ses Les commentaires de la communauté fiscale sont
interactions pour se perfectionner avec l’usage. Cela d’autant plus cruciaux que l’environnement technologique
permet d’améliorer la prestation de services, de réduire évolue rapidement. L’ARC veillera à impliquer davantage
les temps d’attente et d’améliorer l’expérience globale la communauté fiscale afin de mieux comprendre les
du contribuable. De mars 2020 à mars 2024, cet outil a effets de la technologie sur les besoins et les attentes des
répondu à plus de 10,5 millions de questions en anglais contribuables. n
et à 2 millions de questions en français. La prochaine
étape consistera à explorer l’utilisation de l’IA générative Post-scriptum de l’auteure : Merci à Long Ip, spécialiste
pour élaborer un service de robot conversationnel qui technique principale, Direction générale des programmes
comprendra mieux les questions des contribuables. d’observation, pour sa contribution à cet article.
Les programmes de conformité de l’ARC utilisent
actuellement peu l’IA, et surtout dans des « algorithmes
fondés sur des règles » à des fins d’évaluation des risques.
Certains projets pilotes en cours vérifient les avantages de
l’apprentissage automatique dans les systèmes d’évaluation
des risques hébergés dans le nuage.
Certaines des capacités de l’IA actuellement exploitées
par l’ARC peuvent être étendues pour soutenir les objectifs
de sa transformation numérique. Par exemple, l’IA peut
aider à incorporer des règles fiscales dans les processus
fiscaux intégrés afin de parvenir à l’intégration du respect
12
(ce qui n’équivaut qu’à 0,2 pour cent des déclarations de

Comment l’intelligence artificielle revenus produites par des particuliers) avaient accepté
peut-elle concourir aux objectifs l’invitation.
Le faible taux d’acceptation de ce programme volontaire
de production automatisée montre bien les limites de cet outil de production
des déclarations de revenus du automatisée. La mise en œuvre d’un système de production
réellement automatisée des déclarations de revenus au
gouvernement fédéral? Canada se heurterait à des obstacles encore plus grands.
Alexandre Laurin, C.D. Howe Institute Dans une étude publiée en 2022 par le C.D. Howe Institute,
mon collègue Nicholas Dahir et moi-même avons examiné
Dans son discours du Trône de septembre 2020, le
les divers degrés d’automatisation de la production
gouvernement fédéral a indiqué qu’il « travaillera à la mise
ailleurs dans le monde. Comme j’en discute ci-dessous,
en place d’un système gratuit de production automatisée
elle est pratique courante dans d’autres pays. Au Canada,
des déclarations d’impôt pour les déclarations simples
cependant, les régimes de déclaration de revenus et de
afin que les citoyens reçoivent les prestations dont ils ont
prestations du fédéral et des provinces sont trop complexes
besoin ». C’est un objectif louable. Le temps, l’énergie et
pour qu’on puisse facilement mettre en œuvre des systèmes
les dépenses qu’exigent la préparation et la production
globaux de production automatisée des déclarations fiscales.
des déclarations fiscales peuvent être considérables; c’est
Notre étude a notamment conclu que plus de 1 million
un processus qui nous empêche de pratiquer des activités
de personnes qui devraient produire une déclaration de
plus productives et plus agréables. Mais un problème plus
revenus ne le font pas, et nous avons recommandé la
grave préoccupe le gouvernement : les particuliers qui
création d’un nouvel organisme responsable d’assurer un
négligent de produire une déclaration pourraient perdre des
paiement plus efficace des prestations fondées sur le revenu
prestations sociales — qui sont de plus en plus versées par
qui sont actuellement tributaires de la production d’une
l’entremise du régime fiscal — auxquelles ils ont droit. Un
déclaration.
système de production automatisée des déclarations viable
règlerait ce problème.
Pays qui n’exigent pas la production
Il y a près de quatre ans, le gouvernement s’est engagé
à se pencher sur l’automatisation pour les contribuables
d’une déclaration
qui produisent une déclaration simple, mais le dossier Certains pays n’exigent pas de déclaration de revenus des
avance lentement. Dans cet article, j’aborde la façon dont la particuliers dont la situation fiscale est simple, à condition
simplification ciblée du régime d’impôt et de prestations, que ces derniers satisfassent des critères prédéterminés.
en combinaison avec une utilisation accrue de l’intelligence Ce sont notamment les employés dont les impôts perçus
artificielle (IA), pourrait contribuer à l’établissement d’un à la source par l’employeur et remis à l’administration
système de production automatisée viable au Canada. fiscale sont ajustés au cours de l’année de sorte que le
montant total annuel correspond à l’impôt exact à payer.
Le service Déclarer simplement et En Argentine, au Costa Rica, au Chili, en Allemagne, en
son faible taux d’adoption Irlande, au Pérou et au Royaume-Uni (la liste n’est pas
exhaustive), les employés ne sont généralement pas tenus
Le budget fédéral 2024 annonçait que l’ARC travaillait
de produire de déclaration fiscale si leur seule source de
à améliorer son outil de production automatisée
revenus est leur emploi.
(« Produire ma déclaration », récemment rebaptisé
Déclarer simplement par téléphone) dans le cadre
Expérience en matière de préparation et
d’un projet pilote de déclaration en ligne et sur papier.
L’ARC a sélectionné des particuliers dont le revenu est
de production automatisées des
faible ou fixe ou dont la situation fiscale est simple déclarations de revenus
pour utiliser ce service, pour lequel une invitation est Pour les particuliers qui produisent une déclaration de
requise. Le service permet à ces particuliers de déclarer revenus, la définition de « production automatisée » varie
leurs revenus au téléphone rapidement et gratuitement selon le pays. Il peut s’agir, par exemple, des mécanismes
sans avoir à produire de déclaration de revenus comme automatisés qui simplifient considérablement le processus
telle. Le budget 2024 laisse croire que l’ARC s’apprête à de production des déclarations. En vertu du processus le
augmenter le nombre d’invitations à 2 millions d’ici 2025. plus simple et le plus complet possible, l’administration
En 2024, 1,5 million d’invitations ont été envoyées, mais fiscale calculerait automatiquement l’impôt à payer et
le taux d’acceptation a été faible; selon le gouvernement, produirait la déclaration de revenus des contribuables.
au 27 mai 2024, seulement quelque 46 000 particuliers Aucun pays n’offre une automatisation aussi avancée —
13
sauf, comme nous l’avons dit plus haut, pour les et leurs prestations à partir des données sur les finances et
contribuables qui ne produisent aucune déclaration fiscale les revenus à leur disposition.
— mais certains y arrivent presque. Pour qu’un système de production automatisée des
Plus précisément, dans 25 des 57 pays inclus dans déclarations fonctionne, l’ARC aurait aussi, bien entendu,
notre étude de 2022, l’administration fiscale saisit au besoin d’un processus fiable pour mettre à jour en continu
préalable dans les déclarations de revenus des contribuables les renseignements qui ne sont pas de nature financière,
admissibles les renseignements de base qui leur sont comme les coordonnées, la résidence, les membres du
fournis par des organisations tierces, comme des ménage et l’état matrimonial. Dans tous les pays qui ont
employeurs et des institutions financières. L’administration un système de production automatisée des déclarations,
fiscale se sert ensuite de cette information pour établir une un tel processus est en place. Cette information pourrait
cotisation préliminaire de l’impôt exigible. La déclaration être transmise directement à l’administration fiscale, par
préremplie est envoyée au contribuable, qui la passe en les déclarants, ou indirectement, par les employeurs et
revue et apporte les corrections nécessaires, au besoin. d’autres sources. Pour effectuer un calcul automatisé fiable
En Finlande, en Slovénie et au Danemark, par exemple, de l’impôt et des prestations, l’ARC a absolument besoin de
c’est là que s’arrête la correspondance entre le contribuable données exactes sur le particulier et le ménage. Et au
et l’agence du revenu; après la date limite de soumission Canada, certains de ces renseignements peuvent appartenir
des révisions, l’agence présume que le contribuable a aux provinces, ce qui complique encore la situation.
approuvé et produit la déclaration. Dans d’autres pays En réalité, toute tentative sérieuse de mettre en place
comme la France, l’Espagne et le Chili, le contribuable doit un système entièrement automatisé de production des
soumettre ou accepter la cotisation préliminaire même si déclarations nécessiterait la simplification d’éléments clés
aucune correction n’est nécessaire avant que l’on considère du régime fiscal — par exemple l’élimination de la prise
que la déclaration a été produite. en compte du revenu du conjoint dans la détermination
Le système IMPÔTNET du Canada comporte un certain de l’impôt à payer et du droit aux prestations;
degré d’automatisation, mais il ne génère pas de déclaration l’élimination de la reconnaissance fiscale des frais de
préremplie. Les déclarations sont plutôt préparées au garde d’enfants et des soins médicaux; un changement
moyen de progiciels de calcul d’impôt de tiers approuvés. au traitement fiscal de la pension alimentaire pour ex-
L’ARC n’établit aucune cotisation préliminaire à l’endroit du conjoint; et l’amélioration de la déclaration, par des tiers,
contribuable. Ce système a beaucoup de retard sur ceux de de sources de revenus tels que les revenus de location
ces autres pays. et de travail autonome.
Pour être viable, un système automatisé devrait
Complexité de l’impôt et données exigées invariablement générer des résultats qui sont en très grande
La complexité du système d’impôt et de prestations du partie exacts pour un nombre appréciable de contribuables.
Canada est un obstacle de taille à l’utilisation généralisée Dans la situation actuelle, l’obstacle fondamental à
de la production automatisée dans ce pays. L’ARC n’a tout la production automatisée est l’incapacité de l’ARC à
bonnement pas accès à toute l’information fiscale dont elle déterminer à l’avance s’il lui manque de l’information
aurait besoin, même pour les déclarants dont la situation est cruciale sur les activités et les dépenses d’un déclarant qui
relativement simple, pour effectuer un calcul préliminaire est admissible à un allègement fiscal; ou sur les préférences
automatisé de l’impôt et des prestations. d’un déclarant quant à la répartition des crédits d’impôt
On serait en droit de se demander combien de déclarants entre les membres de sa famille. Tel est le principal défi.
ont une situation assez simple pour permettre à l’ARC La proportion de déclarants potentiels pour qui le calcul
d’obtenir suffisamment d’information de tiers pour produire automatisé de l’impôt et des prestations serait considéré
une déclaration fiscale raisonnablement exacte. L’ARC comme précis et optimisé a posteriori ne suffit pas, selon
reçoit déjà un volume substantiel de renseignements moi, au maintien d’un système de production automatisée
sur les finances et les revenus des contribuables de leurs des déclarations de revenus. Un système qui fait des erreurs
employeurs, d’institutions financières et d’administrateurs les deux tiers, voire la moitié, du temps ne peut pas être
de régimes. Mais le système fiscal est complexe : bon considéré comme une solution viable.
nombre de déductions et de crédits — au fédéral comme au À mon avis, un système viable de production
provincial — sont basés sur des circonstances personnelles, automatisée des déclarations de revenus au Canada
des dépenses ou des activités particulières. Dans l’étude exigera une simplification ciblée du régime d’impôt et de
de 2022, nous avons conclu que seulement un déclarant sur prestations. Bien entendu, il y a d’autres bonnes raisons
trois environ aurait une déclaration de revenus assez simple de simplifier le régime fiscal. Permettre la production
pour permettre à l’ARC de calculer correctement leur impôt automatisée des déclarations n’est qu’une de ces raisons.
14
Contributions potentielles de l’IA sa capacité à vérifier si une personne est un bon candidat
pour l’automatisation avant que les cotisations d’impôt
Les gouvernements fédéral et provinciaux du Canada
soient établies et qu’une déclaration de revenus soit
ne se sont montrés récemment aucunement intéressés
remplie et produite. n
à la simplification fiscale; au contraire, ils se servent de
plus en plus des avantages fiscaux pour atteindre des
objectifs économiques, sociaux et purement redistributifs. Des technologies qui changent
Toute tentative réelle de simplification fiscale causera des
incidences redistributives et économiques qui pourraient la donne dans les services
être difficiles à justifier sur le plan politique. fiscaux d’entreprise
Une solution indirecte, pour laquelle l’IA pourrait
s’avérer utile, exigerait que l’ARC vérifie s’il existe Heather O’Hagan, Thomson Reuters
suffisamment de renseignements provenant de tiers avant À titre de cheffe des services fiscaux d’une société publique
d’automatiser le processus de production des déclarations multinationale canadienne depuis près de sept ans, j’ai
des particuliers admissibles. cerné deux principes qui, à mon avis, font partie du
On peut imaginer un avenir peut-être pas si lointain où quotidien du personnel de services fiscaux. Le premier
les déclarants accéderont à leur compte privé de l’ARC, par principe est que rien n’est constant. Le deuxième est que
exemple, et interagiront avec une application d’IA. Cette rien n’est simple. Alors que les technologies occupent une
application sera capable de raisonner et de prédire avec partie toujours grandissante de nos tâches quotidiennes, ces
exactitude si l’information déjà collectée auprès de tiers, deux axiomes semblent particulièrement évidents.
ainsi que toute autre information fournie facilement par Les membres des services fiscaux d’entreprise portent
le déclarant en temps réel, est suffisante pour optimiser le de nombreux chapeaux. Nos responsabilités englobent
calcul automatisé de l’impôt d’un particulier. la planification fiscale nationale et internationale, la
Il est probable, compte tenu de la complexité actuelle conformité fiscale, l’examen des nouveautés législatives
de la situation des divers contribuables, que la production (et la mise en œuvre de plans pour tenir compte de
automatisée ne sera jamais possible pour plus que le tiers ces nouveautés), l’examen et l’approbation d’opérations
des déclarants au Canada. La bonne nouvelle, c’est que mondiales, et le processus continu de communication et
plusieurs de ces particuliers admissibles feront partie de de résolution de problèmes avec les nombreux groupes
groupes à faible revenu et incluront des bénéficiaires de de l’ARC qui participent aux vérifications de sociétés
l’aide sociale, qui constituent le principal groupe cible pour multinationales. Nous participons également chaque
les transferts de fonds effectués par le régime fiscal. trimestre à l’évaluation des provisions et aux travaux
de comptabilité et d’audit connexes, et les questions
Gestion des risques relatives aux impôts indirects, au prix de transfert et aux
La production automatisée n’est pas sans risques. évaluations sont parfois de notre ressort. En plus de toutes
Les particuliers sont moins susceptibles de déclarer ces responsabilités, nous sommes confrontés à l’adoption
correctement leurs revenus — ou de corriger les erreurs d’une nouvelle réglementation fiscale mondiale. Cette
commises par inadvertance — lorsqu’ils pensent que réglementation, en partie fiscale et en partie comptable,
l’administration fiscale a déjà tout prévu dans leurs s’incarne dans le système fiscal international du Pilier Deux.
déclarations de revenus préremplies. Ce sentiment de Compte tenu de la rationalisation de nombreux services
sécurité les rend vulnérables à des conséquences juridiques fiscaux d’entreprise et de la multitude de responsabilités de
et à des pénalités. leurs employés, il est évident que la technologie est appelée
Pour l’ARC, un manque de connaissances sur les à jouer un rôle toujours croissant dans le fonctionnement
déclarants ou des erreurs accidentelles dans les calculs efficace et efficient de ces services. Au risque de voir notre
informatiques pourraient porter atteinte à sa réputation et charge de travail devenir insurmontable, nous devons nous
l’exposer à des risques juridiques additionnels. Un outil d’IA appuyer sur de nouveaux moyens de réaliser nos tâches
efficace pour effectuer des vérifications pourrait réduire les quotidiennes.
risques pour les deux parties.
Qu’en pensent les fiscalistes?
Conclusion En août 2023, Thomson Reuters a publié un rapport intitulé
L’IA pourrait permettre à bon nombre de particuliers de Future of Professionals Report. Il est issu d’une étude menée
produire de façon (semi) automatisée des déclarations de auprès de plus de 1 200 professionnels de la fiscalité,
revenus au Canada. Sa contribution potentielle repose sur du droit et d’autres domaines, dont nous avons sondé
15
l’opinion sur le rôle que les nouvelles technologies, comme deuxième avis sur nos connaissances fiscales — bien
l’intelligence artificielle (IA), sont appelées à occuper dans que, rappelons-le, l’information qu’ils produisent doit être
le cadre de leur travail. Parmi les répondants, on retrouvait soumise à l’analyse éclairée d’un humain.
des fiscalistes de cabinets de services-conseils et de services
fiscaux d’entreprise. Cette étude exhaustive fournit un Conformité fiscale
éclairage précieux sur les points de vue des fiscalistes. Les logiciels de préparation de déclarations de revenus,
Dans cette étude, les fiscalistes qui travaillent dans surtout ceux qu’on utilise chaque année, génèrent une
un service interne ont établi les priorités suivantes : énorme quantité de données, et l’IA se nourrit de données.
1) améliorer l’efficacité interne; 2) demeurer au fait des Jusqu’à maintenant, la préparation de déclarations de
changements législatifs à venir; 3) cerner et atténuer les revenus était un exercice en grande partie manuel. Dans
risques émergents; 4) soutenir la croissance de l’entreprise; l’avenir, toutefois, lorsque l’IA et d’autres technologies
et 5) assurer la formation et le perfectionnement des talents augmentées seront utilisées dans ce contexte, la préparation
au sein du service. Toutes ces priorités sont directement de formulaires et déclarations pourrait nécessiter très peu
liées aux nombreuses responsabilités des employés de d’intervention manuelle.
services fiscaux rationalisés. La plupart des répondants Ces nouveaux outils ont la capacité d’extraire
ont convenu qu’il était possible et nécessaire d’utiliser les automatiquement des données du système SAP ou d’autres
nouvelles technologies, comme l’IA, pour les aider à réaliser systèmes d’une entreprise et de transférer le contenu
ces priorités d’une manière ou d’une autre. pertinent à un logiciel de préparation de déclarations,
À mon avis, cette liste de priorités est juste : elle de faire des vérifications de soldes tout en assurant
englobe les exigences conflictuelles en matière de temps l’uniformité, de générer des questions (pour que les experts
et d’attention auxquelles les fiscalistes font face dans les puissent se concentrer sur les aspects potentiellement
services internes. L’application des nouvelles technologies importants), de faire ressortir les changements législatifs
avancées dans certains domaines de la fiscalité (dont nous qui peuvent influer sur les positions fiscales, et détecter
discuterons ci-après) pourrait apporter un certain secours les renseignements manquants ou erronés. Ce n’est
aux services fiscaux surchargés. là probablement qu’un modeste aperçu de ce que la
technologie améliorée sera ultimement en mesure
Comment la technologie peut-elle nous aider? d’accomplir. Ces étapes pourraient être rapidement
Recherche fiscale réalisées après la fermeture des livres de l’entreprise à la
Bien que l’IA n’en soit encore qu’à ses balbutiements, les clôture de l’exercice, ce qui laisserait amplement de temps
plus récents développements technologiques intègrent l’IA pour l’analyse et la révision. En conséquence, les tâches
aux bases de données de recherche sur le droit, comme qui nécessitaient auparavant une intervention manuelle
Co-Counsel Core de Thomson Reuters. L’IA, qui s’appuie accapareront moins de ressources. Les services fiscaux
sur les grands modèles de langage (GML) entraînés à pourront ainsi affecter leurs ressources à des tâches plus
sélectionner les meilleurs mots selon le contexte et qui complexes. Cette capacité à réaliser des travaux plus
incorpore le contenu de bases de données, peut être utilisée élaborés sera un avantage considérable, compte tenu surtout
pour synthétiser des documents légaux. Elle peut produire de l’évolution rapide des changements législatifs, dont il est
des notes de recherche, passer en revue des milliers de question ci-dessous.
documents pour répondre à des questions, et parcourir en
un éclair une grande quantité de données pour y trouver Nouvelle législation fiscale
des éléments précis. La complexité, la quantité et l’envergure de la nouvelle
Les bases de données de recherche en fiscalité législation fiscale préoccupent de plus en plus la
leur emboîtent promptement le pas. Les systèmes qui communauté fiscale. Comprendre les changements
permettent aux chercheurs de poser des questions dans un législatifs, déterminer leur application à des faits particuliers
langage non technique, puis d’affiner leurs questions en et mettre en œuvre des processus pour assurer que les
fonction des réponses de la base de données, simplifieront nouvelles exigences de déclaration sont comblées est une
les recherches et faciliteront la tâche des utilisateurs dans la tâche complexe qui nécessite beaucoup de temps. C’est là
recherche de réponses à leurs questions. où l’IA pourrait présenter de grands avantages.
L’intervention, l’examen et l’analyse de l’humain Imaginons par exemple qu’un projet de loi technique
demeureront toujours nécessaires, mais les outils de contenant 500 pages de nouvelle législation fiscale soit
recherche fondés sur l’IA accéléreront la rédaction d’un adopté — une chose de plus en plus courante. Votre
premier jet de notes et autres communications. Ces outils logiciel de recherche préféré vous demande si vous
permettent aussi d’obtenir rapidement et facilement un souhaitez obtenir un résumé des nouvelles dispositions
16
législatives qui pourraient avoir une incidence sur votre technologie. Comme pour toute nouvelle technologie,
profil personnel. Il vous fournit une analyse 1) des l’IA générera des réponses dont l’exactitude dépendra de
motifs qui ont mené à la modification des règles et 2) de la qualité des données qu’on lui fournira. La nécessité de
l’incidence possible de ces changements sur les faits passer en revue, de traiter et d’intégrer les informations
étudiés. De plus, il répond à vos questions sur le libellé de générées par l’IA conjointement avec les autres
la législation. La quantité de temps (et de tracas) épargné informations et les connaissances existantes démontre que
grâce à l’utilisation de ce logiciel avancé pourrait s’avérer un l’intervention humaine est indispensable. L’IA pourrait
avantage inestimable. Libérés de ces tâches rébarbatives, les ultimement remplacer certains emplois des échelons
services fiscaux internes seront en mesure de se concentrer inférieurs, mais ce désavantage est largement contrebalancé
sur les tâches plus complexes que sont l’évaluation de par le potentiel que présente cette technologie d’augmenter
l’incidence de l’évolution de la législation et l’exercice du l’efficacité et le temps que les fiscalistes seront en mesure
jugement nécessaire à la formulation de recommandations de consacrer à des tâches plus complexes.
appropriées. L’IA soulèvera toujours des inquiétudes au sujet de la
confidentialité et de la sécurité des données. En raison de la
Réalisation de prévisions et d’autres analyses vaste quantité de données et de contenus à partir desquels
économiques les GML sont entraînés, il est presque impossible de
Bien que les prévisions ne relèvent normalement pas des connaître la source et le niveau de fiabilité d’une réponse
responsabilités des services fiscaux, elles font souvent générée par l’IA. Pour l’instant, nous devons faire preuve de
partie des analyses sur lesquelles nous nous appuyons prudence avec les modèles accessibles au public, puisque
dans le cadre de nos travaux sur les provisions, le prix toutes les requêtes et données envoyées au modèle font
de transfert et les évaluations. L’utilisation des puissants partie des données d’entraînement et sont potentiellement
outils d’IA deviendra certainement plus répandue pour accessibles par les autres utilisateurs. À mesure que l’IA
établir des tendances, relever des écarts (ou une logique) évolue, les organisations devront faire de la confidentialité
dans un ensemble de données et réaliser des analyses et de la sécurité des données une priorité dans leurs
économiques à partir d’une grande quantité d’informations. exigences technologiques; autrement, leurs utilisateurs
La tendance à l’utilisation de l’IA par le fisc dans ses hésiteront à épouser les possibilités d’amélioration du
processus d’évaluation fondée sur les risques se poursuivra travail qu’offre l’IA.
inévitablement, lorsqu’il cherche à relever les écarts ou les
incohérences dans les déclarations d’un contribuable. Conclusion
Maintenant omniprésente dans nos vies quotidiennes, l’IA
Prudence : le parcours sera semé d’embûches s’est certainement installée pour de bon. Son utilisation se
Ne voilà que quelques façons dont il sera possible de tirer répercutera sur tous les aspects du modèle et des processus
parti des nouvelles technologies dans le monde en constante d’affaires de l’entreprise. Dans le contexte fiscal, l’IA est
évolution de la fiscalité. Ce n’est manifestement que le hautement susceptible d’offrir plus de moyens efficients et
début d’un parcours; il faudra encore bien des années avant efficaces de réaliser nos tâches quotidiennes. Son incidence
que nous assistions à de telles applications de l’IA. globale sur les processus de travail traditionnels de la
Dans l’étude de Thomson Reuters dont il a été question société demeurera probablement floue pendant encore bien
plus haut, on a demandé aux répondants de nommer leurs des années, mais son effet sur les professionnels du droit et
plus grandes peurs concernant l’IA. Dans leurs réponses, de la fiscalité au Canada est déjà perceptible. Un jour, peut-
ils ont notamment mentionné la sécurité des données, un être, avec l’aide de l’IA, les deux axiomes que j’ai énoncés au
manque d’exactitude, des pertes d’emplois à grande échelle, début du présent article seront réfutés, et le travail au sein
et une baisse marquée du professionnalisme, de l’éthique des services fiscaux deviendra constant et simple. Toutefois,
et de la transparence. Ces réponses portent à croire que le ce n’est pas demain la veille. n
parcours de l’IA sera sans aucun doute semé d’embûches.
Exactitude des données, confidentialité

et sécurité
Compte tenu de l’immense potentiel qu’a l’IA de
bouleverser le fonctionnement des services fiscaux, il est
inévitable que des questions soient soulevées au sujet de
l’exactitude et de l’efficacité de la production issue de cette
17
Les modèles qui prennent en charge la génération

Adopter l’IA pour transformer l’impôt : de contenu sont appuyés par des capacités avancées
un impératif stratégique pour les d’apprentissage machine et d’apprentissage profond.
entreprises modernes Le rôle de l’IAG dans la gestion de l’impôt
P.J. Stratton, EY Il est primordial que les fiscalistes comprennent l’incidence
Dans un contexte où le paysage du commerce international nuancée de l’IAG sur les fonctions fiscales. On peut classer
évolue rapidement, le rôle de l’intelligence artificielle les solutions d’IAG en trois catégories distinctes, chacune
(IA) prend de l’expansion et franchit ses frontières étant capable de redéfinir le paysage de la gestion de
traditionnelles. Non plus limitée à l’amélioration de l’impôt.
l’efficacité opérationnelle et aux interactions avec les La première catégorie de solutions est celle qu’on
clients, l’IA est en train de devenir une force centrale dans appelle communément les « solutions d’IAG banalisées ».
la transformation stratégique de la gestion de l’impôt. Contrairement aux logiciels spécialisés, la fonctionnalité
Cette transition annonce une ère nouvelle dans laquelle d’IAG banalisée peut être facilement intégrée dans des
des solutions d’IA, adaptées à des besoins fiscaux précis, outils opérationnels courants comme PowerPoint, Word, et
redéfinissent la façon dont les sociétés gèrent leurs Excel de Microsoft. Elle fonctionne comme une amélioration
obligations fiscales, ce qui leur permet d’accroître leur complémentaire, qui simplifie l’expérience utilisateur et
efficacité et leur compétitivité. produit des gains d’efficacité. Imaginez, par exemple, une
Alors que la réglementation fiscale et les liens entre présentation PowerPoint qui se créerait dynamiquement
les marchés mondiaux se complexifient, l’IA a le potentiel à mesure que l’utilisateur l’y invite; ou Excel qui traduirait
de devenir un outil indispensable pour les fiscalistes. des calculs compliqués en langage clair. Imaginez résumer
Sa capacité à garantir la conformité, à optimiser les un volumineux livre blanc technique sur la fiscalité en un
obligations fiscales et à affermir la résilience financière synopsis simplement en cliquant sur un bouton. Ces
est incontestable. Une organisation qui adopte l’IA prouve scénarios illustrent le pouvoir de l’IAG pour transformer
sa détermination à tirer parti de progrès technologiques des outils connus qui annoncent un changement de
et de connaissances stratégiques dans le but de cultiver le paradigme dans la façon dont les fiscalistes font leur travail.
perfectionnement continu des normes de conformité et de La deuxième catégorie est celle des solutions sectorielles.
l’efficacité opérationnelle. Les principaux fournisseurs de logiciels financiers et
fiscaux tels que SAP, CCH et Thomson Reuters mettent
Glossaire le paquet dans la recherche et le développement dans
l’optique de l’IAG. Cette course à l’intégration de l’IAG
Il serait d’abord utile de définir certains termes que
dans leurs produits n’est pas qu’une stratégie commerciale
j’utiliserai dans cet article :
énergique; c’est une démarche essentielle. L’adoption de
• « Intelligence artificielle » (IA) est le terme général l’IAG par ces fournisseurs pourrait créer des possibilités
associé au domaine de l’informatique qui s’attache à appréciables pour les fiscalistes. Pensez au secteur des
créer des machines intelligentes capables de s’acquitter services financiers, en particulier aux services bancaires.
de tâches qui nécessitaient par le passé l’intelligence C’est un cas où l’IAG offre une occasion extraordinaire
humaine. d’améliorer l’expérience client au moyen d’interactions
• « Apprentissage machine » se rapporte aux personnalisées avec des agents et des assistants virtuels
algorithmes qui prennent des décisions éclairées et qui de type ChatGPT pour la collecte d’information. Elle
apprennent au fil du temps sans avoir été programmés pourrait potentiellement exécuter des analyses prédictives
pour ce faire. de données hébergées dans ses bases de données et, au
• « Apprentissage profond » décrit un paradigme bout du compte, gérer activement les données maîtresses
d’apprentissage machine puissant et avancé qui utilise lorsque des données critiques sont modifiées et que des
des réseaux de neurones et simule le raisonnement alertes signalent la nécessité de les passer en revue. En
humain pour prendre des décisions intelligentes intégrant de manière fluide les fonctionnalités d’IAG
et apprendre au fil du temps par l’observation de dans des plateformes existantes, ces solutions catalyseront
résultats. l’innovation et pourraient optimiser le rendement à l’échelle
• « Intelligence artificielle générative » (IAG) décrit de la fonction fiscale.
un sous-ensemble extrêmement perfectionné d’IA La troisième catégorie est celle des solutions propres
capable de créer un contenu entièrement nouveau. au client, par exemple l’outil Microsoft Copilot. En gros,
18
Copilot est comme un assistant virtuel formé spécialement fiscales fait beaucoup de sceptiques, mais l’IAG devrait
pour vous aider dans votre flux de travaux ou vos tâches. changer cette perception. J’ai nommé cette assistante
Ces solutions sur mesure permettent aux fiscalistes virtuelle propre au client « Patricia l’assistante en analyse
de personnaliser des assistants utilisant l’IAG pour prédictive ». Cette assistante pourrait 1) offrir des réflexions
traiter des problèmes fiscaux ou des exigences uniques, poussées sur des implications fiscales; 2) faciliter le
comme déterminer les documents pertinents, fournir processus de prise de décisions dans divers domaines
des renseignements et effectuer des tâches répétitives. de l’entreprise; et 3) prédire le risque de vérification en
En développant des assistants virtuels personnalisés pour fonction de la juridiction. Si Patricia a la capacité de faire
certaines tâches fiscales précises, les organisations peuvent ceci, c’est grâce à la combinaison 1) de l’énorme volume
augmenter leur capacité de travail sans accroître leur effectif de données globales compartimentées au sein d’un grand
humain. Cette capacité transformatrice accroît l’efficacité modèle de langage (GML) et 2) des vecteurs additionnels
opérationnelle et permet en outre aux fiscalistes de se téléversés qui représentent les données de l’organisation.
concentrer sur des initiatives stratégiques qui créent de la En consommant de vastes quantités d’information, Patricia
valeur commerciale. peut traiter des données dans une mesure sans précédent
afin d’offrir de nouvelles perspectives et orientations.
Le pouvoir de l’assistant virtuel propre Le troisième exemple se rapporte aux défis fiscaux
à un client mondiaux. Composer avec les complexités de l’impôt
Pour imaginer le potentiel d’un assistant virtuel propre à dans une économie numérique et de politiques fiscales
un client à améliorer la façon de travailler des fiscalistes, internationales changeantes exige une prévoyance
pensez aux exemples suivants. stratégique et de la souplesse. L’IAG donne aux entreprises
Le premier exemple a trait à l’observation fiscale. Dans un avantage concurrentiel en analysant les conventions
l’environnement fiscal complexe actuel, l’observation exige fiscales et en faisant la modélisation de leurs implications
de la précision, de la prévoyance et de la souplesse, des pour les multinationales. En matière d’impôt mondial, les
qualités inhérentes à l’IAG. Incidemment, j’aime donner un assistants virtuels propres à un client comme « Claude
nom à mes assistants virtuels propres à des clients. Dans l’assistant des conventions » ont le potentiel d’ouvrir la
cet exemple, donc, nous l’appellerons « Martin l’assistant voie à des stratégies qui réduisent au maximum la double
de mappage ». Imaginez un scénario dans lequel vous imposition et maximisent les mesures d’incitation, deux
pouvez interagir avec Martin dans un environnement de éléments essentiels à une expansion mondiale.
type ChatGPT, mais qu’en plus, Martin est programmé L’intégration de l’IA dans ces trois dimensions —
pour comprendre les exigences particulières de votre banalisée, sectorielle et propre au client — est la promesse
organisation en ce qui a trait à un processus de mise en d’une nouvelle ère caractérisée par l’efficacité et l’innovation
correspondance précis. Deux étapes permettront d’arriver en matière de gestion de l’impôt. En utilisant des
à ce résultat : il faudra d’abord 1) téléverser vers Martin solutions d’IAG, les fiscalistes peuvent gérer des paysages
un « tableau de mappage » (aussi appelé « vecteur réglementaires complexes avec agilité et précision, ce qui
d’information ») et 2) prédéfinir le persona de Martin met leur organisation en position d’atteindre un succès
ou des requêtes, un processus qui indique à Martin le durable dans une conjoncture commerciale en constante
qui, le quoi et le comment de son travail. Fort de cette évolution.
combinaison de vecteurs et de requêtes, Martin est réglé
avec précision pour passer à l’action quand on lui demande
Les défis et les occasions de la mise en œuvre
de transformer des données non structurées en données de l’IA
structurées ajustées aux fins de l’impôt. Dans un autre Bien que les avantages potentiels de l’IA soient invitants,
exemple, « Ingrid l’assistante IGRF » peut établir une nous devons être conscients des défis considérables qu’elle
correspondance entre des documents de travail sur l’impôt pose pour les organisations. Il est important, par exemple,
et des fichiers contenant de l’information financière. d’apaiser les craintes à l’égard de la sécurité et de penser à
Le vecteur d’information pour Ingrid serait la mise en des façons de protéger les données d’entreprise vitales dans
correspondance des documents de travail sur l’impôt avec le contexte de ces systèmes d’IA personnalisés.
l’IGRF; et le persona et les requêtes diraient à Ingrid qui Il est essentiel de réfléchir sérieusement à ces
et ce qu’elle est. Ces deux exemples feraient partie du préoccupations cruciales. Selon une étude de référence sur
processus d’observation et iraient de pair avec le composant la confidentialité des données réalisée en 2024 par Cisco,
humain pour créer une équipe hybride machine-humain. 27 pour cent des organisations ont interdit l’utilisation
Le deuxième exemple a trait à l’analyse prédictive. de l’IAG justement pour cette raison. La nécessité de
L’application de l’analyse prédictive dans les fonctions surveiller et de gérer les données critiques fait de la
19
confidentialité des données une priorité. Pour relever ce défi

et réduire les risques, les sociétés pourraient utiliser des
GML libres, comme Llama 2, ou opter pour des versions
institutionnelles de fournisseurs infonuagiques, comme
OpenAI. Qui plus est, composer avec les subtilités de la
mise en œuvre et de la gestion des changements nécessite
l’intégration de technologies complexes dans des processus
existants et une main-d’œuvre compétente. Habituellement,
les groupes fiscaux ne peuvent pas y arriver seuls; ils
devraient engager des spécialistes des technologies de
l’information. Il est essentiel de surmonter ces obstacles
pour affranchir le pouvoir transformateur de l’IA.
Conclusion
Le déploiement stratégique de l’IA dans le développement
d’une stratégie fiscale transcende les tendances passagères
— c’est un impératif pour les entreprises qui tentent de
s’acclimater aux complexités de l’impôt moderne. En
adoptant l’IA, les fonctions fiscales peuvent se redéfinir
en tant que moteurs de valeur commerciale qui mettent
les organisations en bonne position de réussir de manière
durable dans une conjoncture mondiale concurrentielle
et réglementée. À mesure que la technologie de l’IA
continuera d’évoluer, son rôle dans l’amélioration des
stratégies fiscales grandira et offrira ainsi de nouvelles
avenues de croissance et d’optimisation financière. En
adoptant l’IA pour transformer leur impôt, les entreprises
peuvent accéder à de nouveaux gains d’efficacité, encourager
l’innovation et atteindre des objectifs stratégiques dans un
environnement commercial de plus en plus dynamique.
En résumé, l’intégration de l’IA dans la gestion de
l’impôt est un impératif stratégique pour les entreprises
modernes. En utilisant des solutions d’IA conçues sur
mesure pour répondre à des besoins précis en matière
d’impôt, les organisations peuvent composer avec des
paysages réglementaires complexes, optimiser le rendement
opérationnel et obtenir un succès durable dans un marché
mondial concurrentiel. n
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Perspectives en fiscalité et en politique fiscale

Rédacteur en chef : Jeffrey Trossman Volume 5, numéro 2, juin 2024

promesses non tenues d’une efficacité accrue et d’une

conseillers fiscaux traditionnels lorsque les contribuables Le spectre logique-intuition

L’IA dans les services fiscaux

le devoir de préparer nos étudiants à ce monde en évolution

(ce qui n’équivaut qu’à 0,2 pour cent des déclarations de

Exactitude des données, confidentialité

Les modèles qui prennent en charge la génération

confidentialité des données une priorité. Pour relever ce défi

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