SOUS THEME / PRESENTATION DES ETATS

FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL

LEÇON 17 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT

Objectifs pédagogiques opérationnels :

 établir le bilan
 établir le compte de résultat

Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant de donner
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la performance et de la trésorerie de l’entité à
la fin de l’exercice.
L’objectif des états financiers est de fournir les informations sur le patrimoine, la situation financière (bilan)
et la performance (compte de résultat) d’une entité.

I- ETABLISSEMENT DU BILAN

Le bilan est un état financier de synthèse qui permet de décrire en termes d’actif et de passif la situation
patrimoniale de l’entité à une date donnée. Les éléments du bilan sont classés dans un ordre fonctionnel :
fonction d’investissement, fonction de financement, fonction d’exploitation.

Exemple 1 : Soit l’extrait de la balance de la SARL DINA en annexe

TAF : Présenter le bilan de la SARL DINA au 31/12/2017

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 Annexe : Extrait de la balance de la SARL DINA au 31/12/2017
N° Soldes d'ouverture Mouvements Soldes de clôture
Cptes Intitulés D C D C D C
101 Capital 15000 000 10 000 000 25 000 000
11 Réserves 4 000 000 4 000 000
162 Emprunts 6 000 000 2 000 000 4 000 000 8 000 000
24 Matériels 3 000 000 10 000 000 13 000 000
26 Titres de participation 1 000 000 500 000 1 500 000
284 Amortissements des matériels 1 000 000 2 000 000 3 000 000
311 Marchandises 7 000 000 3 500 000 3 500 000 7 000 000
334 Matières consommables 8 000 000 4 000 000 4 000 000
401 Fournisseurs 3 000 000 2 000 000 3 500 000 4 500 000
409 Fournisseurs avances versés 500 000 500 000
411 Clients 4 000 000 5 000 000 3 000 000 6 000 000
412 Clients effets à recevoir 1 500 000 500 000 1 000 000
42 Personnel 400 000 400 000
43 Organismes sociaux 2 500 000 200 000 2 700 000
44 Etat 1 500 000 500 000 1 000 000
484 Autres dettes HAO 3 000 000 3 000 000
488 Autres créances HAO 2 000 000 500 000 1 500 000
521 Banques 9 000 000 1 500 000 7 500 000
571 Caisses 6 000 000 10 000 000 4 000 000 12 000 000
601 Achat de marchandises 1 500 000 1 500 000
6031 Variation de stock m'ses 3 500 000 1 500 000 2 000 000
6033 Variation de stock d’autres app 3 000 000 3 000 000
6047 Achats de matières consomm 1 000 000 1 000 000
64 Impôts et taxes 400 000 400 000
66 Charges de personnel 600 000 600 000
67 Frais financiers 100 000 100 000
6813 Dotation aux amortissements 2 000 000 2 000 000
701 Ventes de marchandises 13 000 000 13 000 000
77 Revenus financiers 900 000 900 000
787 Transfert de charges 254 000 254 000
83 Charges HAO 1 000 000 1 000 000
89 Impôts sur les sociétés 154 000 154 000
Totaux 33000000 33000000 55754000 55754000 65754000 65754000

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Solution
BILAN- ACTIF de la SARL DINA
Désignation : SARL DINA
N° d’identification............................................ Exercice clos le 31/12/2017 Durée en mois : 12
EXERCICE
EXERCICE AU 31/12/N AU 31/12/N-1
AMORT et
REF ACTIF Note BRUT PROV NET NET
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires
AG Fonds commercial et droit de bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AJ (1) dont placement en Net................./.................
Bâtiments
AK (1) dont placement en Net................./..................
AL Aménagements, agencements et installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques 13 000 000 3 000 000 10 000 000 2 000 000
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur immobilisations 3
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation 1 500 000 1 500 000 1 000 000
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE 14 500 000 3 000 000 11 500 000 3 000 000
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 1 500 000 1 500 000 2 000 000
BB STOCKS ET ENCOURS 6 11 000 000 11000 000 15 000 000
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versés 17 500 000 500 000 500 000
BI Clients 7 7 000 000 7 000 000 5 500 000
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 20 000 000 20 000 000 23 000 000
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 19 500 000 19 500 000 6 000 000
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF 19 500 000 19 500 000 6 000 000
BU Ecart de conversion -Actif 12
BZ TOTAL GENERAL 54 000 000 3 000 000 51 000 000 32 000 000

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BILAN- PASSIF de la SARL DINA
Désignation : SARL DINA
N° d’identification............................................ Exercice clos le 31/12/2017 Durée en mois : 12

EXERCICE AU EXERCICE AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1

NET NET
CA Capital 13 25 000 000 15 000 000
CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecart de réévaluation 3E
CF Réserves indisponibles 14 4 000 000 4 000 000
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -) 2 400 000
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions réglementées 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET
CP RESSOURCES ASSIMILEES 31 400 000 19 000 000
DA Emprunts et dettes financières diverses 16 8 000 000 6 000 000
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
TOTAL DES DETTES FINANCIERES ET
DD RESSOURCES ASSIMILEES 8 000 000 6 000 000
DF TOTAL RESSOURCES STABLES 32 400 000 25 000 000
DH Dettes circulantes HAO 5 3 000 000
DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17 4 500 000 3 000 000
DK Dettes fiscales et sociales 18 4 100 000 4 000 000
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT 11 600 000 7 000 000
DQ Banques, crédits d'escompte 20
Banques, établissements financiers et crédit de
DR trésorerie 20
DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL 51 000 000 32 000 000

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 II- ETABLISSEMENT DU COMPTE DE RESULTAT
1- Présentation du compte de résultat
Le compte de résultat recense pour une période donnée toutes les ressources produites par l’activité
de l’entité et les charges consommées ou occasionnées par les moyens mis en œuvre.
La différence entre produits et charges donne le résultat de l’exercice qui traduit l’enrichissement ou
l’appauvrissement de l’entité.
Ce calcul du résultat passe par des soldes intermédiaires à savoir : la marge commerciale ; la valeur
ajoutée ; l’EBE ; le résultat d’exploitation ; le résultat financier ; le résultat des AO ; le résultat HAO ; le
résultat net.
Exemple 2 : En vous servant de l’extrait de la balance de la SARL DINA en annexe ci-dessus
TAF : Présenter le compte de résultat de la SARL DINA au 31/12/2017

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Solution Compte de résultat de la SARL DINA au 31/12/2017
Désignation : SARL DINA
N° d’identification............................................ Exercice clos le 31/12/2017 Durée en mois : 12
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES NOTES AU 31/12/N AU 31/12/N-1
NET NET
TA VENTES DE MARCHANDISES A + 21 13 000 000
RA Achats de marchandises - 22 1 500 000
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6 2 000 000
XA MARGE COMMERCIALE (somme TA à RB) 9 500 000
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D) 13 000 000
TE Production stockée (ou déstockage) -/+ 6
TF production immobilisée + 21
TH Autres produits + 21
TG Subventions d'exploitation + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks des matières premières et fournitures liées -/+ 6
RE Autres achats - 22 1 000 000
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements -/+ 6 3 000 000
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25 400 000
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB + RA + RB) + (Somme TE à RJ) 5 100 000
RK Charges de personnel - 27 600 000
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC + RK) 28 4 500 000
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotations aux amortissements, provisions et dépréciations - 3C &28 2 000 000
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD + TJ + RL) 2 500 000
TK Revenus financiers et assimilés + 29 900 000
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12 254 000
RM Frais financiers et charges assimilées - 29 100 000
RN Dotations aux provisions et dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN) 1 054 000
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE + XF) 3 554 000
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres charges HAO - 30 1 000 000
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TN à RP) - 1 000 000
RQ Participations des travailleurs - 30 154 000
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG + XH + RQ + RS) 2 400 000

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 2- Analyse du compte de résultat

a- Interprétation des soldes intermédiaires de gestion (Voir tableau)

Soldes intermédiaires de Interprétations

gestion
Marge commerciale Elle permet de calculer la performance des entités commerciales. Elle
représente le supplément de la valeur apportée par l’entité au coût des
marchandises vendues dans l’exercice.
Valeur ajoutée La valeur ajoutée représente la richesse créée par l’entité du fait de ses
opérations d’exploitation et mesure son poids économique. En effet, la
valeur ajoutée mesure l’accroissement de valeur que l’entité apporte aux
biens et services dans l’exercice de ses activités professionnelles
courantes.
Excédent brut Il est la ressource que l’entité tire de son exploitation après avoir
d’exploitation rémunéré le facteur travail. Il mesure la performance économique de
l’entité indépendamment de son mode de financement, de ses choix en
matière d’investissement et de distribution. Il constitue un bon critère de
la performance industrielle et commerciale de l’entité. C’est un indicateur
de comparaison des entités du même secteur d’activité. Si l’EBE est
négatif, on parle alors d’insuffisance brute d’exploitation (IBE).
Résultat d’exploitation Le résultat d’exploitation mesure la performance économique, industrielle
et commerciale sans tenir compte de sa politique de financement. Il
représente la ressource nette dégagée par la totalité des opérations
d’exploitation.
Résultat financier Le résultat financier met en évidence les choix effectués en matière de
financement (activité d’endettement et de placement) et l’impact du mode
de financement sur le résultat de l’entité.
Résultat des activités Le résultat AO mesure la performance de l’activité économique et
ordinaires financière de l’entité. C’est le résultat courant, c’est-à-dire provenant de
l’activité normale et habituelle de l’entité.
Résultat HAO Le résultat HAO est le résultat des opérations peu fréquentes et non
récurrentes de l’entité.
Résultat de l’exercice Le résultat de l’exercice représente le revenu qui revient aux associés. En
principe, une partie de ce résultat est distribuée aux associés et une autre
est réservée à la constitution de l’autofinancement de l’entité pour assurer
sa croissance.

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 b- Calcul des indicateurs

Ratios Formules Interprétations

Il indique l’importance du facteur
travail dans le processus de production
Ratio de facteur Charges de personnel
de l’entité. Lorsqu’il est élevé, il
travail Valeur ajoutée
exprime une forte intensité de la main
d’œuvre dans l’entité
Il indique l’importance des
investissements dans le processus de
Ratio d’intensité Amortissements
production de l’entité. Lorsqu’il est
capitalistique Valeur ajoutée
élevé, il exprime une forte intensité
Ratios relatifs
capitalistique
aux charges
Il indique l’importance du mode de
financement utilisé dans le processus de
Ratio de charges Intérêts
production de l’entité. Lorsqu’il est
financières Valeur ajoutée
élevé, il traduit le recours excessif à
l’emprunt
Il indique l’importance des impôts dans
Ratio de charges Impôts et taxes le processus de production de l’entité.
fiscales Valeur ajoutée Lorsqu’il est élevé, il exprime une forte
pression fiscale
Il indique le poids économique de
l’entité dans le secteur. Lorsqu’il est
Valeur ajoutée
Ratio d’intégration élevé, il traduit une forte intégration de
Chiffres d’affaires
verticale l’entité dans sa branche. Lorsqu’il est
proche de 0, il traduit un recours à la
Ratios de
sous traitance
rendement
Résultat AO Il indique le niveau de performance de
d’exploitation
Ratio du RAO Chiffres d’affaires l’exploitation de l’entité.

Résultat net x100 Il indique la performance finale de

Ratio du résultat
Chiffres d’affaires l’entité et s’apprécie par rapport au taux
net
d’intérêt du marché financier

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