EXAMEN

COMPTABILITE ANALYTIQUE EXERCICE

AOUT 2007

NOM : .. PRENOM : ..

COTATION :

/ 20 points.

CONSIGNES Rpondez de manire prcise et concise la question; Ecrivez proprement; Ecrivez uniquement dans l'espace rserv la rponse; Vous disposez de 3 heures; Ne vous attardez donc pas sur une question si vous n'tes pas mme d'y rpondre; Ne dtachez pas les feuilles sur lesquelles vous rpondez.

QUESTION 1 : Valorisation comptable des stocks (

/ 10 points)

La socit LASER APPLICATION SA dveloppe, construit et commercialise deux types de produits : - Des lasers de tldtection (dtection des mouvements), en abrg LTD - Des lasers pour machines et outils de dcoupes usage industriel, en abrg LMDI Au cours de lexercice 2006, la socit a vendu 1000 lasers LTD et 100 lasers LMDI . Son compte de rsultat au 31 dcembre 2006, hors variation de stock (indiques ??? ), peut se rsumer comme suit :

Compte de rsultat Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI Variation de stock LTD Variation de stock LMDI Achat matires premires Variation de stock des matires premires Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente Sous-traitant transport Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit) BENEFICE AVANT IMPOT

(EUR) 2.000.000 800.000 ??? ??? -1.200.000 ??? -100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -700.000 -300.000 -100.000 ???

La socit a achet au cours de lexercice 2006 pour 1,2 Mln EUR de matires premires ncessaires la fabrication des 2 types de laser tel quindiqu dans le tableau repris cidessous.
Quantits (# pices) janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre TOTAL 8.000 5.000 2.857 prix unitaire moyen (EUR) 50 60 70 Valeur (EUR) 400.000 300.000 200.000 0 0 50.000 0 0 50.000 0 200.000 0 1.200.000

667

75

1.000 4.000

50 50

21.524

La production au cours de lexercice a t de 1.200 lasers LTD et 120 lasers LMDI . Cette production est parfaitement rpartie quiproportionnellement1 sur les douze mois de lanne. La production dun laser de type LTD ncessite 10 matires premires. Les lasers de type LMDI , plus sophistiqus, ncessitent deux fois plus de matires premires que les lasers de type LTD . La socit ne disposait daucun stock de produit fini au premier janvier 2006. Le stock douverture au premier janvier 2006 des matires premires tait de 400 units valorises 20.000 EUR. Les rgles dvaluation de la socit concernant les stocks de matires premires et de produits finis reposent sur les principes First In First Out et Cot de revient complet (de production) . Le personnel de la socit se compose comme suit : - 17,5 ouvriers (quivalent temps plein) dont : o 14 sont actifs dans le processus de production o 3,5 sont actifs dans la logistique de la socit (gestion des stocks) - 6 employs dont (au cot socit identique) o 1 secrtaire
1

Cad identique chaque mois de lexercice

o 1 comptable o 2 employs commerciaux o 2 chercheurs (recherche et dveloppement des produits) 1 dirigeant

La production est organise en un seul atelier. La production de cet atelier varie entre les deux produits de la socit selon la demande des clients. Au cours de cet exercice (pour la production de 1.200 lasers LTD et 120 lasers LMDI ), la production des lasers LMDI a ncessit trois fois plus de temps que la production des lasers LTD

Question 1.1 : Dterminez la valorisation des stocks de matires premires au 31 dcembre 2006 selon la mthode dvaluation prescrite par les rgles dvaluation de la socit (FIFO). (3 POINTS)

FIFO Stock initial janvier utilisation Fvrier utilisation Mars utilisation Avril utilisation Mai utilisation Juin utilisation Juillet utilisation Aot utilisation Septembre utilisation Octobre utilisation Novembre utilisation Dcembre utilisation Stock au 31-12-2006

Quantits (# pices) 400 8.000 -1.200 5.000 -1.200 2.857 -1.200 -1.200 -1.200 667 -1.200 -1.200 -1.200 1.000 -1.200 -1.200 4.000 -1.200 -1.200 7.524

prix unitaire moyen (EUR) 50 50 60 70

Valeur (EUR) 20.000 400.000 -60.000 300.000 -60.000 200.000 -60.000 0 -60.000 0 -60.000 50.000 -60.000 0 -60.000 0 -72.000 50.000 -72.000 0 -72.000 200.000 -72.000 0 -82.000 430.000

75

50

50

Question 1.2 : La valorisation du stock de matires premires serait-elle plus ou moins leve si la socit appliquait la mthode de valorisation LIFO ? Justifiez votre rponse. (1 POINT)

Moins leve. En effet, lapplication de la mthode dvaluation LIFO consuirait sortir du stock des acquisitions aux prix levs constats en milieu danne (70 EUR, 75 EUR, 60 EUR).

Question 1.3 : Dterminez le cot de revient unitaire des stocks de produits finis au 31 dcembre 2006 selon la mthode dvaluation prescrite par les rgles dvaluation de la socit (FIFO cot de revient complet). (4 POINTS)
Complet de production LMDI

Compte de rsultat

(EUR) 2.000.000 800.000 145.556 129.444 -1.200.000 410.000 -100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -700.000 -300.000 -100.000 35.000

Complet de production LTD

Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI

Variation de stock LTD Variation de stock LMDI

Achat matires premires Variation de stock des matires premires

-1.000.000 341.667

-200.000 68.333

Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente

-50.000

-150.000

Sous-traitant transport

Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant

-12.500

-37.500

-12.500

-37.500

Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit)

-140.000

-420.000

BENEFICE AVANT IMPOT

-873.333 1200 units produites --> CR unitaire -728

-776.667 120 units produites --> CR unitaire -6.472

Question 1.4 : Analysez le cot de revient complet unitaire obtenu la question 1.3 en regard du prix de Vente des produits de la socit. En retirez vous des informations quant la valorisation comptable des stocks de produits finis ? (1 POINT)

CRC unitaire laser LTD = 728 EUR versus prix de Vente = 2.000 EUR CRC unitaire laser LMDI = 6.472 EUR versus prix de Vente = 8.000 EUR aux termes de l'article 27 de l'A.R. du 8 octobre 1976, les approvisionnements, les produits finis, les marchandises [...] sont valus leur valeur d'acquisition ou la valeur de march la date de clture de l'exercice, lorsque cette valeur de march est infrieure la valeur d'acquisition Le stock peut donc tre valoris sur la base des cots de revient.

Question 1.5 : Compltez le tableau repris ci-dessous pour dterminer le bnfice avant impt de la socit (1 POINT)

Compte de rsultat

(EUR)

Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI

2.000.000 800.000

Variation de stock LTD Variation de stock LMDI Achat matires premires Variation de stock des matires premires Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente Sous-traitant transport Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit)

145.556 129.444 -1.200.000 410.000 -100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -700.000 -300.000 -100.000

BENEFICE AVANT IMPOT

35.000

QUESTION 2 : Rpartition analytique (10 POINTS) (Suite de lnonc repris la question 1)

La socit classe les charges des cinq fonctions de sa chane de valeur en deux catgories : les charges directes (affectes sparment aux produits LTD et LMDI) et les charges indirectes. Les charges indirectes sont runies dans 4 centres danalyse correspondant aux cinq fonctions de lentreprise composant la chane de valeur :

Centre danalyse 1. Recherche et dveloppement 2. Production 3. Logistique des ventes 4. Services la clientle

Unit duvre2 Heures de R&D Heures-machine Nombre dexpditions Nombre de visites des clients

Nature des charges (indirectes) Fixes Variables Variables Variables

Unit duvre (UO) 1. Recherche et dveloppement Heures de R&D H-M

Produits LTD Nb dUO 5000

Produits LMDI Nb dUO 3500

2. Production 3. Logistique des ventes (& transport) 4. Services la clientele (& relations commerciales)

10.000

30.000

Expditions Vendeurs (ETP)

800

50

1,5

0,5

Les autres frais gnraux (administration, gestion) sont consomms de manire gale par chacun de ces centres danalyse. Les prcisions suivantes vous sont galement donnes : Le matriel roulant consiste a trait uniquement pour moiti la logistique et au transport et pour moiti aux voitures des commerciaux

Prcisons nouveau quil sagit de lunit duvre des charges indirectes des diffrents centres danalyse.

Q 2.1 : Etablissez le schma de la rpartition des charges indirectes sur les services mettant en vidences les sections principales et la section auxiliaire. (2 POINTS)

Q 2.2 : Dterminez le bnfice analytique avant impt par produit en compltant le tableau repris aux pages suivantes. (8 POINTS) COMLETEZ UNIQUEMENT LES CASES SURLIGNEES EN GRIS

Compte de rsultat

(EUR) 2.000.000 800.000 145.556 129.444 -1.200.000 410.000

Administration / Gestion

R&D

Production

Logistique & transport

service la clientle

PRODUIT LTD 2.000.000

PRODUIT LMDI

Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI

800.000 145.556 129.444 -1.000.000 341.667 -200.000 68.333

Variation de stock LTD Variation de stock LMDI

Achat matires premires Variation de stock des matires premires

Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente

-100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000

-100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000

Sous-traitant transport

Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D

-50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000

-50.000

Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant

-50.000 -50.000 -700.000 -300.000 -100.000 35.000 -100.000 -100.000 -300.000 -350.000 -100.000

-50.000 -25.000 -560.000 -140.000 -100.000 -25.000

Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit)

Sous-total

-860.000

-515.000

-225.000

1.487.222

797.778

Rpartition section auxilliaire Sous-total Rpartition sections principales R&D Production Logistique & transport Service la clientle

300.000 0

-75.000 -425.000

-75.000 -935.000

-75.000 -590.000

-75.000 -300.000 1.487.222 797.778

425.000 935.000 590.000 300.000

-250.000 -233.750 -555.294 -225.000

-175.000 -701.250 -34.706 -75.000

Bnfice analytique avant impt

223.178

-188.178

Compte de rsultat

(EUR) 2.000.000 800.000

Administration / Gestion

R&D

Production

Logistique & transport

service la clientle

PRODUIT LTD 2.000.000

PRODUIT LMDI

Chiffre d'affaires LTD Chiffre d'affaires LMDI

800.000

Variation de stock LTD Variation de stock LMDI

Achat matires premires Variation de stock des matires premires

-1.200.000

-1.000.000

-200.000

Services et biens divers administratifs & de gestion Services et biens divers de production Services et biens divers "call center" de support Services et biens divers lis la recherche et au dveloppement Services et biens divers lis aux activits de vente

-100.000 -200.000 -50.000 -200.000 -50.000 -300.000

-100.000

-50.000

-50.000

Sous-traitant transport

Amortissement du hangar de stockage des produits finis Amortissement du hangar de production Amortissement du btiment abritant les bureaux et la R&D

-50.000 -50.000 -50.000

Amortissement des machines de production Amortissement du matriel roulant

-50.000 -50.000 -700.000 -300.000 -100.000

-25.000

-25.000

Salaires ouvriers (cot socit) Appointements employs (cot socit) Rmunration dirigeant d'entreprise (cot socit)

-100.000 -100.000

-100.000

-100.000

Sous-total

Rpartition section auxilliaire

Sous-total

-425.000

-935.000

-590.000

-300.000

Rpartition sections principales R&D Production Logistique & transport Service la clientle

425.000

-250.000

-175.000

Bnfice analytique avant impt