École Nationale Supérieure des Mines de Rabat

(ENSMR)
1 ère année Tronc commun

La comptabilité
analytique

Dr. Ihssan EL OUADI

 Séance 1
Introduction à la comptabilité
analytique
 Plan
I- Introduction à la comptabilité analytique

1- Qu'est-ce que la comptabilité analytique ?

2- Objectifs
3- Comparaison entre comptabilité analytique et comptabilité générale
4- Etapes de mise en place d’une comptabilité analytique

II- Analyse des coûts

1- La notion de coût
2- Les types de coût
3-Le schéma relatif à la détermination des coûts
4- La détermination des coûts

III- Le passage des charges de la CG aux charges de la CA

1- QU'EST-CE QUE LA COMPTABILITÉ
ANALYTIQUE ?

C’est une  comptabilité d'exploitation interne aux entreprises et qui ne revêt

aucune obligation légale. Elle permet de localiser les zones de performance et
de non-performance au sein d'une société en se focalisant sur le calcul de la
rentabilité par poste, par produit, par atelier, par centre de décision... 

Elle s'intéresse principalement au calcul de coût et à son contrôle par le biais

de calcul d'écarts.

=> C’est un outil d’aide à la décision.

2- OBJECTIFS

 Connaître les coûts des matières et des produits achetés, fabriqués ou

distribués par l’entreprise;
 Déterminer les résultats analytiques par groupes de produits ou par
branches d’activités ;
 Suivre la situation permanente des stocks ( inventaire permanent);
 Établir des prévisions des charges et des produits courants ( coûts
préétablis);
 Constater la réalisation des prévisions et expliquer les écarts éventuels;

=> Fournir tous les éléments nécessaires à la gestion et au pilotage de

l’entreprise : Outil d’aide à la décision.
 3- COMPARAISON ENTRE COMPTABILITÉ
ANALYTIQUE ET COMPTABILITÉ
GÉNÉRALE

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative

Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Pertinente, approchée
4- ETAPES DE LA MISE EN PLACE D’UNE
COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

 Présentation de l’entreprise : type de l’entreprise , son organisation ,

produits fabriqués, processus de fabrication …

 Examen des documents comptables : évaluation des stocks, produits et

charges..

 Analyse des charges de la comptabilité analytique ;

 Choix de la méthode de calcul des coûts ;

 Analyser et interprétation des résultats.

 1- Notion du coût

Définition :
Somme des charges relatives à un élément (produit, activité, fonction…).
Caractéristiques :
Un coût se caractérise par trois particularités indépendantes les unes des autres :
 Le champ d’application du calcul : fonction économique de l'entreprise , un
produit ou famille de produit …
 Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période
déterminée ;
 Le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.
Eléments constitutifs des coûts :
 Matières premières;
 Main d’oeuvre ;
 Autres charges.
Remarques : Attention !

 Les coûts ne sont pas additionnés: du fait de l'existence de coûts fixes et de

phénomènes tels que l'apprentissage ou les économies d'échelle;

 Le coût ne représente en rien la valeur d'un produit ou d'une activité;

 Il ne faut pas considérer un coût comme l'équivalent d'une charge,

l'assimilation des deux termes peut laisser à penser qu'il n'existe pas
d'autres coûts que ceux enregistrés en comptabilité générale (ce qui est
faux);

 Le coût est le fruit d'un calcul, par opposition à un prix qui est le résultat de
l'offre et de la demande sur un marché.
Typologie des coûts selon : le contenu

1) Coût complet – coût partiel

 Le coût complet : constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du

calcul.
 Les coûts partiels : obtenus en incorporant qu’une partie des charges
pertinentes en fonction du problème à traiter

2) Coût direct – coût indirect

 Le coût direct est constitué des charges qui, étant propres à un produit ou à
une activité, peuvent lui être affectées directement sans discussion ni
arbitraire, ou qui peuvent lui être rattachées sans ambiguïté .
 Le coût indirect est constitué des charges qui sont communes à plusieurs
produits et qui restent indivises au niveau de la saisie.
Typologie des coûts selon : le contenu

3) Coût variable – coût fixe:

 Le coût variable est constitué de toutes les charges qui varient avec le
volume d’activité de l’entreprise sans qu’il y ait exacte proportionnalité
entre la variation des charges obtenues et la variation des produits obtenus.

 Les coûts fixes sont des charges liées à l’existence de l’entreprise et

correspondent pour chaque période de calcul à une capacité de production
déterminée .
 Typologie des coûts selon : mode de calcul dans le temps

Coût constaté – coût préétabli :

 Le coût constaté correspond au prix auquel "on paie les choses" ex post ;
 le coût préétabli correspond à un coût calculé ex ante ;

On distingue deux principes d'élaboration du coût préétabli :

 Le coût standard : calculé à partir d'une analyse technico-économique pour la

détermination de la nature et des quantités standard (matières, main d'œuvre…), et
le service des achats et les services administratifs pour les coûts standard unitaires ;

 Le coût prévisionnel : calculé à partir d'une observation statistique des données

comptables antérieures et d'une appréciation des modifications prévisibles
(variations de prix, nouveaux matériels…).
 Schéma relatif à la détermination des coûts

Charges Entrées
d’approvisionnement Coût d’acquisition

Stock
Charges de sorties
production Coût de
Charges Entrées
production

Charges hors Stock

production
Coût de revient
Sorties
Détermination des coûts

 Coût d’approvisionnement = Prix d’achat hors taxes + charges sur achats;

 Coût de production = coût d’achats des matières consommées + autres

charges de production;

 Coût de revient = coût de production des produits vendus + charges de

distribution;

 Résultat analytique : Ventes – coût de revient .

Le passage des charges de la CG aux charges de
la CAE

Charges incorporées en CAE

+ Charges de la CG
- Charges non incorporables
+ Charges supplétives
Les charges non incorporables :

Elles comprennent:

 Toutes les charges non courantes ;

 Certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérés
comme tel, il s’agit des :

 Impôts sur les résultats ;

 Charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
 Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de
valeur réel, actif fictif) ;
 Charges qui représentent les charges récupérables sur les tiers ;
 Charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige,
pour dépréciation).
Les charges supplétives :

Ce sont des charges qui n’ont pas été comptabilisées en classe 6 suivant
les critères de la CG mais que la CAE retient.

Elles comprennent essentiellement :

 La rémunération du travail du dirigeant ;

 La rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société ;

Exemple :

Les charges de la CG d’une entreprise s’élèvent à 600.000 DH par trimestres ,

dont 10000 DH de charges non incorporables.

La rémunération du capital s’élève à 4.000.000 DH au taux annuel de 12%.

Application 1 :

Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été
les suivantes :

M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg;

M.O : 250h à 50 DH/h;

Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’oeuvre
directe et les achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions non incorporables.

Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges supplétives, la production est

de 4000 unités vendues au prix de 150 DH l’unité.

1) Déterminer le résultat de la CG ;
2) Déterminer le résultat de la CAE ;
3) Retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE.
Application 2 : calcul des coûts

Une entreprise industrielle fabrique des porte-savons en deux étapes :

L’atelier moulage réalise une coquille en plastique dur;

L’atelier montage ajoute à cette coquille un système de fixation en inox.

L’analyse des comptes de l’entreprise permet d’obtenir les renseignements

suivants :

Charges pouvant être affectées directement au coût :

 
Achat de plastique 1500 KG à 14 DH le KG ;
Achat Inox 500 kg à 30 DH le KG ;
Main d’œuvre imputable à l’atelier moulage 200 heures à 60 DH l’heure.
 

 
Charges à répartir :
 
Frais d’approvisionnement 5000 DH. Ils se répartissent entre les achats de
plastique et les achats d’inox proportionnellement aux quantités achetées.
Frais de Production 26 500 DH . Ils se répartissent entre l’atelier moulage
13900 DH et l’atelier montage 12600 DH.
 
Frais de distribution 3940 dh.

Production :

•4800 coquilles pour lesquelles 1500 kg de plastique ont été nécessaires ;

•4800 porte savon pour lesquels 500 kg d’inox ont été nécessaire ;
•Vente 4600 porte savons à 25 DH l’unité.

Travail à faire :
1.Calculer le coût d’achats des matières.
2.Calculer le coût de production : Des coquilles à la sortie de l’atelier
moulage et des porte-savons à la sortie de l’atelier montage.
3.Calculer le coût de revient d’un porte savon.
4.Calculer le résultat analytique.
 Séance 2 :
Inventaire permanent des stocks
 Plan
I. Contexte général

1. Définitions
2. Qu’est ce on peut Stockés?
3. Mouvement du stock

II. Valorisation des stocks :

1. Valorisation des entrées

2. Valorisation des sorties
3. Critiques des méthodes
Définitions

 Un stocks : Ensemble des biens stockés dans l’entreprise et qui

interviennent dans son cycle d’exploitation pour être :
 Soit vendus en l’état ;
 Soit consommés dans le processus de production de l’entreprise.

 L'inventaire permanent des stocks : est un inventaire comptable. Il

permet de connaître tout au long de l'année les existants en stocks en
quantité et en valeur.

 Une fiche de stock : est une feuille qui permet de tenir à jour un état
des stocks. Elle permet de suivre les mouvements du stock et les
évaluer. La fiche de stock retrace l'historique des achats et ventes pour
une même référence. L’ensemble des ces fiches s’appelle : Le grand
livre auxiliaire des stocks .
 Structure d’une fiche de stock

Date Libellée Entrée Sortie Stock

Date Libellée Q P.U M Q P.U M Q P.U Q

1 janvier Stock initial

3 janvier Entrée
26 janvier Sortie
2 février Sortie
………. ………..

Q : quantité
PU : prix unitaire
M : montant
 Remarques

 Les entrées successives peuvent avoir des valeurs différentes. C'est le cas
notamment pour les produits achetés lorsque les prix d'achat fluctuent entre
deux entrées.
 Le problème est de savoir sur quelle valeur se baser pour évaluer les
sorties des comptes de stock d’où l intérêt de la valorisation du
stock.
 Qu’est ce on peut Stocker

Phase : Phase : Phase :

Approvisionnement Production Distribution

Marchandises; Produits intermédiaires; Produits finis;

Matières premières; Produits en-cours de Produits résiduels.
Matières consommables; production.
Emballages .
 Les mouvements du stock

Achat Production Distribution

Entrées en Entrées en
stock des Sorties de Sorties de Entrées en
stock pour la stock de la stock pour
approvisionne production stock de
ments production la vente distribution

Stocks
 Valorisation des stocks
Valorisation des entrées: Le coût d’entrée varie en fonction des éléments stockés :

 Pour les matières et marchandises : il s’agit du coût d’achat;

 Pour les produits intermédiaires et les produits finis : il s’agit du coût de production.

Valorisation des sorties: Le coût de sortie dépend de la méthode d’évaluation utilisée

par l’entreprise. Il existe 5 méthodes d’évaluation les sorties du stocks:

 Méthode du coût unitaire moyen pondéré ( CUMP);

 Méthode du « premier entré/ premier sorti »PEPS appelée aussi « first in/first out »
FIFO;
 Méthode du « Dernier entré/premier Sorti »DEPS appelée aussi Last in, first out »
LIFO;
 Méthode du coût de remplacement;
 Méthode du coût standard.
 Méthode du coût unitaire moyen pondéré
( CUMP)

 Le coût unitaire moyen pondéré calculé en fin de période avec cumul du

stock initial.

Ce calcul est fait pour une période, souvent le mois.

Valeurs globales(entrées  stock initial )

CUMP 
Quantités(entrées  stock initial )
 Le coût unitaire moyen pondéré calculé après chaque entrée.
 Application

Dans une cimenterie on a enregistré au cours du mois février et Mars les

mouvements relatifs aux stocks de ciment :

 1 février : en stock initial 10 tonnes à 4000 DH la tonne ;

 4 février : achat de 8 tonnes à 3900 DH / T ;
 12 février : sortie de 9 tonnes ;
 2 Mars : sortie de 2 tonnes ;
 9 Mars : entrée de 8 tonnes à 4050 DH la tonne .
 Résolution avec la méthode CUMP calculé en
fin de période avec cumul du stock initial

Date Entrée Date sortie

Date Q P.U M date Q P.U M
1 fév 10 4000 40000 12 Fév 9 3984,6
4 fév 8 3900 31200 2 Mars 2 3984,6
9 mars 8 4050 32400

Total 26 3984,6 103600

CUMP = 103600/26 = 3984,6

 Résolution avec la méthode CUMP calculé
après chaque entrée

Date Libellée Entrée Sortie Stock

Date libellée Q P.U M Q P.U M Q P.U Q

1 fév Stock initial 10 4000 40000 10 4000 40000

4 fév Entrée 8 3900 31200 18 3955,5 71199

12 fév Sortie 9 3955,5 35599,5 9 3955,5 35599,5

2 Mars Sortie 2 3955,5 7911 7 3955,5 27688,5

9 mars Entrée 8 4050 32400 15 4005,9 60088,5
 Résolution avec la méthode FIFO ou PEPS :
Premier entré Premier sorti

Date Libellée Entrée Sortie Stock

Date Libellée Q P.U M Q P.U M Q P.U Q

1 fév Stock initial 10 4000 40000 10 4000 40000

4 fév Entrée 8 3900 31200 10 4000 40000
8 3900 31200

12 fév Sortie 9 4000 36000 1 4000 4000

8 3900 31200

2 Mars Sortie 1 4000 4000 7 3900 27300

1 3900 3900
9 mars Entrée 8 4050 32400 7 3900 27300
8 4050 32400
 Résolution avec la méthode DEPS ou LIFO :
Dernier entré/premier Sorti
Date Libellée Entrée sortie Stock
Date Libellée Q P.U M Q P.U M Q P.U Q

1 fév Stock 10 4000 40000 10 4000 40000

initial
4 fév Entrée 8 3900 31200 10 4000 40000
8 3900 31200
8 3900 31200 9 4000 36000
12 fév Sortie 1 4000 4000

2 Mars Sortie 2 4000 8000 7 4000 21000

9 mars Entrée 8 4050 32400 7 4000 21000
8 4050 32400
 Critique des méthodes

CUMP avec cumul du SI calculé en fin de période : Le principal reproche fait à cette
méthode provient du fait qu’il faut attendre la fin de la période de référence pour
valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction avec e principe de l’inventaire
permanent.

CUMP après chaque entrée : Cette méthode ne peut être adoptée que si on utilise
l’outil informatique, parce que les calculs sont nombreux.

FIFO : En période des hausses des prix, la méthode conduit à une évaluation plus
faible des sorties, donc à une minoration du coût de revient. En période de baisse de
prix , l’inverse se produit.

LIFO : En période de hausse des prix, la méthode conduit à une évaluation plus
élevée des sorties donc à une majoration du coût de revient. En période de baisse des
prix, l’inverse se produit.
 Séance 3,4,5 et 6 :
Méthode des coûts complets
Définition : Elle incorpore la totalité des charges enregistrées en
comptabilité qui peuvent être rapportées à l’élément considéré.
Cette méthode partage les charges incorporables de la comptabilité
analytique en charges directs et charges indirectes .

Etapes de mise en œuvre :

1. Distinguer les charges directs et indirects;

2. Traitement des charges indirects;
3. Calcul du coût de revient.
 Distinguer les charges directes et indirectes

Les charges directes : sont celles qui peuvent facilement être affectées aux coûts.

Exemples:

 La charges mains d’œuvre directe : Salaire de l’ouvrier qui travaille uniquement

dans l’atelier A.
 Matières premières consommées pour la fabrication du produit A.
 Amortissement d’une machine servant à la fabrication d’un seul produit.
 Une compagne publicitaire relative à un seul produit .
 Distinguer les charges directes et indirectes
Les charges indirectes : sont celles qui ne peuvent être affectées directement aux
coûts ( concernent plusieurs sections à la fois) .La répartition des charges indirectes
nécessite des calculs intermédiaires en vue de leurs imputations au coût. Elles sont
communes à plusieurs produits, ou activités de l’entreprise.

Exemple :

 Salaire de l’ouvrier qui travaille le matin dans la section atelier A et l’après midi dans
l’atelier B ;
 Les impôts et taxes;
 Certains frais d'usine  (bâtiment, entretien, assurances, etc.),
 Les coûts des services généraux de l'entreprise (direction générale, direction de
la recherche , direction commerciale , etc.),
 Les campagnes publicitaires  portant sur plusieurs produits de l'entreprise ou sur
l'entreprise elle-même .
 Traitement des charges indirectes
Les Charges indirectes
On ne peut les affecter directement aux coûts :
Il est nécessaire de réaliser un calcul intermédiaire pour pouvoir les imputer

Calcul intermédiaire nécessaire

Tableau de répartition des

charges indirectes
En bref :
Les centres d’analyses : 
Un centre d’analyse est une unité comptable ayant une activité précise et permettant de
grouper une fraction des charges indirectes avant leur imputation aux différents coûts.
Exemple :
 Section administration ;
 Section entretien ;
 Section achat ;
 Section atelier 1;
 Section atelier 2;
 Section production ;
 Section distribution.

Centre principal : centres d’analyse dont les charges peuvent être affectées sans
ambiguïté aux coûts des produits.
Centre auxiliaire : centres d’analyse dont les charges sont réparties dans d’autres
Centres auxiliaires ou dans les centres principaux.
 Traitement des charges indirectes dans les
sections analytiques
Etape 1 : Répartition primaire :

Consiste à répartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur
imputation aux différents coûts. Cette première répartition englobe 2 étapes :

 La répartition des différents charges indirectes entres les différentes centres

d’analyse selon des clés des répartitions ;
 Totalisation des charges de chaque centres d’analyses.

Clés de répartition qui peuvent être soit :

 Un pourcentage;
 Une fréquence ;
 Un partage proportionnel.
Exemple
Dans une usine, le chef du personnel dirige 3 bureaux:

Embauche:3 employés;
Paie :8 employés;
Médical : 5 employés.

Le salaire du chef du personnel est de 8000 DH/mois. La répartition est faite

proportionnellement aux nombres d’employés de chaque bureau.

 Centre d’embauche : ?
 Centre de Paie :?
 Centre médical :?
Exemple d’application : La CG fournie les infos suivantes :

 Achat de MP : 60 000 DH;

 Charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ;
 Impôts et taxes : 25 000 DH ;
 Service extérieur : 20 000 DH;
 Charge financière : 9 000 DH.

Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :

 Tableau de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales

Charges Montant Administr Entretien Appro Atelier 1 Atelier 2 Vente

Indirectes ation
Personnel 30000 10% 10% 10% 30% 25% 15%
Achat MP 60000 5% 5% 40% 10% 10% 30%
Impôts et 25000 5% 5% 40% 10% 10% 30%
taxes
Autres 20000 25% 25% 25% 25%
charges
Charge 9000 50% 50%
supplétives
 Tableau de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires sections principales

Charges Montant Administ Entretien Appro Atelier 1 Atelier 2 Vente
Indirectes ration
Personnel 30000 3000 3000 3000 9000 7500 4500
Impôts et 25000 1250 1250 10000 2500 2500 7500
taxes
Achat MP 60000 3000 3000 24000 6000 6000 18000
Autres 20000 5000 5000 5000 5000
charges
Charge 9000 4500 4500
supplétive
Totaux 144000 7250 12250 42000 27000 25500 30000
primaires
 Tableau de répartition des charges indirectes

Etape 2 : Répartition secondaire :

Consiste à répartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant
des clés de répartition.

Cas 1: Transfert en escalier entre les sections auxiliaires .

Sections auxiliaires sections principales

Charges Montant Administ Entretien Appro Atelier 1 Atelier 2 Vente
Indirectes ration
Totaux 144000 7250 12250 42000 27000 25500 30000
primaires
Administration 10% 10% 35% 35% 10%

Entretien 10% 40% 40% 10%

 Tableau de répartition des charges indirectes

Cas 1 : Transfert en escalier entre les sections auxiliaires

    Sections auxiliaires Sections principale

Charges Montant Administr Entretien Appro Atelier 1 Atelier 2 Vente

Indirectes ation
Totaux
144000 7250 12250 42000 27000 25500 30000
primaires

Administr
  -  725 725 2537,5 2537,5 725
ation
7250
Entretien
     - 1297,5 5190 5190 1297,5
12975
Total 144000
      44023 34728 33228 32023

Entretien = 12250 + 725= 12975

 Tableau de répartition des charges indirectes
Cas 2 : Transferts croisés réciproques entres les sections auxiliaires

Sections auxiliaires Sections principales

Charges Montant Administ Entretien Appro Atelier 1 Atelier 2 Vente
Indirectes ration
Totaux 144000 7250 12250 42000 27000 25500 30000
primaires
Administration 10% 10% 35% 35% 10%

Entretien 20% 10% 30% 30% 10%

E = 12250+ 10% A

A= 7250 + 20%E

=> E = 12250+ 10% (7250 + 20%E )

=> E = 12250+ 725+ 0,02 E
=>0,98 E= 12975
=>E= 13239,8

 A = 7250 +( 20% X 13239,8 )

 A= 9897,9
 Tableau de répartition des charges indirectes

cas 2 : transferts croisés réciproques entres les sections auxiliaires

sections auxiliaires sections principales

Charges Montant Administr Entretien Appro Atelier 1 Atelier 2 Vente
Indirectes ation
Totaux 144000 7250 12250 42000 27000 25500 30000
primaires
Administration - 9897,9 989,7 989,7 3464,3 3464,3 989,7

Entretien 2647,9 - 13239,8 1323,9 3971,9 3971,9 1323,9

Totaux 0 0
secondaires 44313,6 34436,2 32936,2 32313,6
Définition d’unité d’œuvre : c’est l’unité de mesure d’une section de la CAE
servant à imputer le coût de cette sections aux coûts des matières ou produits.

Type des unités d’œuvres:

1. Les unités d’œuvres physiques: Concernent les sections dont les prestations sont
mesurables en unités physiques.
Exemples:
 Section approvisionnement :quantités des matières achetés (article , mètre, Kg…)
 Section production : heure machine ,quantité des matières consommées, produits
fabriqués…
 Section de distribution : quantités de produits vendus.;

Les sections analytiques dont les unités d’œuvre sont physiques, sont appelées sections
opérationnelles

Coût de l’unité d’œuvre = coût de la section / nombre des unités d’œuvre de la section .
Exemple 1:

Dans une cimenterie , le coût de la section de production pour le mois de

janvier et de 5 500 000 DH ( après RS)
L’unité d’œuvre choisit pour cette section est la tonne de ciments produite.
La quantité de ciments produite pour le mois de janvier 2004 est égale à 11000 t.

Calculer le coût d’unité d’œuvre

2. L’unité d’œuvre monétaires :

Utilisée lorsque l’activité de certaines sections ne peut être mesurées en unité d’œuvre
physique.

Exemple:

 La section approvisionnement est égale aux montants des achats exprimés en DH,
en dizaines de DH;
 La section de distribution ou de production des produits vendus est égale aux
montants du chiffre d’affaires exprimés en DH;

Le nombre d’unité d’œuvre de la section est appelé assiette de frais et le coût d’unité
d’œuvre est appelé taux de frais.

Taux de frais = coût de la section / assiette de frais

Exemple:

Dans la section d’approvisionnement l’unité d’œuvre est de 100 DH

d’approvisionnement.

Pour le mois d’avril 2004,le montant des achats et de 900000 de DH et le coût

secondaire de cette section est de 1800000DH.

Calculer le taux de frais

Exercice
Etablir le tableau de répartition de la société X ainsi que le coût
des unités d’œuvre, connaissant les éléments suivants :

Centres auxiliaires

 Energie : Totaux primaires = 71000 DH

L’unité d’œuvre de ce centre est le Kilowatt –heure
Il a été fourni au total 150000kw/H dont
 
 37500 au centre entretien ;
 3000 aux approvisionnements ;
 60000 à l’atelier de réparation ;
 43500 à l’atelier de finition ;
 6000 à la distribution ;

 
 Entretien : Totaux primaires = 40000 DH.
L’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre direct.
Il a été fourni au total 6000 dont

 900 au centre énergie

 600 aux approvisionnements
 1500 à l’atelier de préparation
 2700 à l’atelier de finition
 300 à la distribution
Centre principaux

 Approvisionnement : Totaux primaires = 4200 DH

Unité d’œuvre : Kg de matière achetée.
Nombre d’unité d’œuvre 9920.

 Atelier de réparation : Totaux primaires = 110000DH

Unité d’œuvre : heure de main d’œuvre directe de l’atelier
Nombre d’unité d’œuvre 7850

 Atelier Finition : Totaux primaires = 90000DH

Unité d’œuvre : heure de machine.
Nombre d’unité d’œuvre 14020.
 Distribution : Totaux primaires = 70000DH
Unité d’œuvre 100 DH de chiffre d’affaire.
 Ventes = 5 080 000DH.

 
 Calcul des coûts

La méthode des coûts complets préconise un calcul de coût par stade de fabrication
qui doit respecter la réalité du processus de production de chaque produit .

Dans une vision très globale, on peut distinguer 2 types d’entreprises :

 Les entreprises commerciales dont le cycle d’exploitation peut être résumé ainsi :

Approvisionnement Distribution

 Les entreprises industrielles dont le cycle d’exploitation peut se résumer comme

suit:

Approvisionnement Transformation Distribution

 Coût d’achat

Il regroupe les charges relatives à la fonction approvisionnement de

l’entreprise. Il est possible de retenir 4 types de produits approvisionnés :

 Les marchandises ;
 Les matières premières ;
 Les emballages ;
 Emballages de conditionnement ((bouteille en plastique) => coût de
production;
 Emballages de distribution => le coût de distribution;
.

 Les matières et fournitures consommables .

Coût d’achat = prix d’achat hors taxe + charges sur achats

charges sur achats = charges directes d’achat + charges indirectes d’achat

(tableau de répartition des charges indirectes)
 Coût de production

 Il intègre outre la consommation des matières, les charges de production

relatives aux produits.

 En fonction de son niveau d’élaboration, un produit peut être un encours,

un produit intermédiaire ou un produit fini.

Coût de production
=
coût d’achat des matières et fournitures consommées + charges directes de
production + charges indirectes de production.
 Coût de revient

Il représente la somme des coûts supportés pour la production et la

distribution
d'un produit.

Il est calculé par type de produit vendu.

Coût de revient des produits vendus =

coût de production des produits vendus + charges directes de distribution
+ charges indirectes de distribution.
Résultat analytique

Il s’agit des résultats globaux ou unitaires réalisés sur la vente de chaque

catégorie de produits finis, de chaque prestation de service.

Résultat analytique global

=
Chiffre d’affaire ( CA) - Coût de revient des quantités vendues ou des
prestations réalisées (CR)

Ce résultat peut être :

 Nul : CA = CR ;
 Positif => Bénéfice : CA > CR;
 Négatif => Perte : CA < CR.
Exercice

La comptabilité générale du mois de janvier 2015 relative à la société X , nous

donne les informations suivantes :
 
 Achat de MP : 6000 kg à 5,5 DH le kg ;
 Production du mois : 1200 unités, chaque unité produite consomme 1,5 KG
de MP ;
 MOD : 60 heures à 50 DH l’heure ;
 Vente du mois : 450 unités au prix de 60 DH l’unité.

Le tableau de répartition des charges indirectes :

 Charges indirects Administration Entretien Achat Atelier production Vente
Totaux primaire 3500 6000 5000 4500
Administration 10% 30% 30% 30%
Entretien 10% 10% 40% 40%

Les charges de la CG s’élèvent à 58850 DH dont 250 DH de charges non

incorporables. Par Ailleurs, il faut tenir compte de la rémunération du capital de la
société au taux annuel de 12%.

Le capital de la société s’élève à 100 000dh.

Travail à faire :
 
1. Etablir le tableau de répartition de la société X ainsi que le coût des unités
d’œuvres.

2. Établir sous forme de tableau :

 Le coût d’achat de la matière première ;

 Le coût de production du produit fini ;
 Le coût de revient ;
 Le résultat analytique.
Cas particuliers: calcul du coût de production

1- Les produits dérivés

Il existe deux familles de produits dérivés : Les produits résiduels et les sous
produits .

1. Les produits résiduels: Ce  sont des produits résiduels de matières

provenant soit :
 D’un processus normal de fabrication: chutes de matières premières ;
 D’accident de fabrication : Rebuts.

On distingue trois types de produits résiduels :

a) Produits résiduels perdus: sans valeur économique « ne peuvent pas être
vendus » et qui doivent être évacués de l’entreprise. Sa comptabilisation
diffère suivant que son évacuation entraîne des frais ou non.
b) Produits Résiduels vendables :

Il s’agit d’un déchet destiné à la vente: l’entreprise le revend à d’autres

utilisateurs => le déchet vendable diminue le coût de production.

c) Produits Résiduels réutilisables :

Ce sont des déchets qui peuvent constitués une MP à une nouvelle production.
Application

Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilisé 1.500 kg de MP au prix de

15 DH le kg.

 Les frais de MOD sont égales à 600 Heures à 30 DH /H;

 Les frais de fabrication sont de 4 DH l’unité d’oeuvre (UO est l’HMOD).

Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par

élimination
d’un déchet.

Cas 1 : le déchet est sans valeur : ses frais d’évacuation sont égales à zéro;
Cas 2 : le déchet est sans valeur : ses frais d’évacuation s'élèvent à 0,4 dh / kg;
Cas 3 : le déchet est revendable à une entreprise voisine au prix de 5 dh le kg.

Calculer le coût de production relatif à chaque cas .

2) les sous produits :

Ce sont des produits finis mais qui n’ont pas la même importance que le
produit principal. Ils sont obtenus au cours de la production du produit
principal. Ils se caractérisent par leurs importances quantitatives et leurs
Valeurs marchandes.

Traitement comptable : Même raisonnement que les déchets vendables et

réutilisables.
II- Les encours de fabrication :

Ce sont des produits au moment des calculs du coût de revient ne sont pas
encore arrivés au stade final: encore en processus de fabrication ou
partiellement fabriqués .

Généralement il existe deux type d’encours:

 L’encours initial : en début de période = > augmente le coût de production;

 L’encours final: en fin de période => diminue le coût de production.

Le coût de production des produits finis de la période

=
Encours initial + Charges de production de la période – Encours final.
Application

Une entreprise qui fabrique des t-shirts pour enfant destinés à l’exportation,
vous présente les informations suivantes :

 Encours en début de période: 100 unités à 50dh l’unité;

 MOD : 8.000 DH;
 Frais de fabrication : 12.000 DH
 Encours en fin de période : 200 unités à 30DH l’unité
 Consommation : 6.000kg à 12DH le kilo.

Calculer le coût de production.