MODULE 4

Comptabilite de management &

prise de decision

1
 Contenu

 Partie 1: Mise en œuvre des sections homogènes

(centre d’Analyse)
 Partie 2: Mise en œuvre de la comptabilité par
activités. (Méthode ABC)
 Partie 3: Le direct costing (méthode des coûts
variables) et le direct costing amélioré (méthode des
coûts spécifiques)

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 Introduction
Les différentes méthodes d’analyse des coûts :
La méthode des coûts complets
– Méthode des sections homogènes ou des centres
d’analyses ;
la méthode des coûts partiels
– Le direct costing (méthode des coûts variables) ;
– Le direct costing amélioré (la méthodes des coûts
spécifiques) ;
La méthode ABC (autre méthode de coût complet)

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 Introduction
Quelques définitions des coûts :
le coût d’achat, parfois appelé coût
d’approvisionnement, déterminé par le prix d’achats et
les frais supplémentaires
le coût de production, déterminé par les charges
directes de production comme le prix des matières
premières et charges indirectes
le coût de distribution, qui comportent le prix des
activités annexes, de gestion des stocks et de transport
et enfin, le coût de revient qui regroupe tous les coûts
cités ci-dessus

4
 Introduction
Quelques définitions des coûts :
Coût de revient = coût d’achat + coût de production
+ coût de distribution
Coût d’achat = prix d’achat + frais d’achat +
charges d’approvisionnement
Coût de production = coût des matières première +
charges liées à la production
Coût de distribution = charges de distribution +
charges d’administration

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 Introduction
 Charges directes : ne concernent qu'un seul
produit ou fonction.
 Charges indirectes : elles doivent être analysées
en détail pour être imputées aux articles
concernés.
 Charges fixes : elles sont supportées par
l'entreprise quelque soit l'activité.
 Charges variables : elles évoluent en fonction des
volumes fabriqués.

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 Introduction
 Les charges qui comportent une part variable et
une part fixe sont dites « semi-variables », « semi-
fixes » ou « mixtes ». Les factures de
télécommunication peuvent être considérées
comme telles car elles comprennent un
abonnement (fixe) et une partie liée à la
consommation, en cas de hors forfait (variable).

7
 Introduction

8
 Introduction
Solution

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 Partie 1

Mise en œuvre d’une

comptabilité de management
basée sur les sections
homogènes.

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 Sections homogènes

Affectation aux coûts

CHARGES
DIRECTES
COUT
CHARGES par rapport aux
produits CENTRES
DE
INCORPORA- AUXILIAIRES
BLES
REVIENT
1
CHARGES DES
de la INDIRECTES 2 Cessions entre
comptabilité par rapport aux
générale Centres 3 PRODUITS
produits
CENTRES
PRINCIPAUX

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 Démarche de mise en œuvre 1/2

1. Définition des objets de coûts;

2. Analyse des processus de production;
3. Identification des centres d’analyse;
4. Identification/Codification des centres principaux et des centres
auxiliaires;
5. Choix des unités d’œuvre des centres d’analyse (nature des unités
d’œuvre);
6. Quantification des unités d’œuvre (volume des unités d’œuvre);
7. Détermination de la répartition du volume des unités d’œuvre;
8. Identification des ressources et des charges correspondantes;
9. Classification des charges en directes et indirectes;
10. Affectation des charges directes aux produits;
11. Préparation du tableau de répartition des charges indirectes;

12
 Démarche de mise en œuvre 2/2

12. Choix des clés de répartition pour les charges indirectes;

13. Détermination du volume des clés de répartition;
14. Détermination de la répartition du volume des clés de
répartition;
15. Répartition primaire: répartition des charges indirectes
entre les centres consommateurs au moyen des clés de
répartition;
16. Répartition secondaire: répartition des coûts des centres
auxiliaires entre les centres qu’ils ont appuyés au moyen
des unités d’oeuvre;
17. Imputation des charges indirectes aux objets de coûts;
18. Calcul des coûts des objets de coûts.
13
 Identification des centres d ’analyse

Centres Centres auxiliaires

principaux De soutien Administratifs

14
 Répartition des charges
Charges par nature Total Directe Indirecte Observations

I. Ressources Humaines

1.1. Mme A 800000 X

1.2. Mr X 780000 X

II. Amortissements

2.1. Equipement 1 220000 X

2.2. Equipement 2 130000 X

III. Fournitures

15
 Répartition des charges indirectes
Clés de répartition

Charges Clés de Volume Centres Centres

Indirectes répartition auxiliaires principaux
GRH Audit Agence 1 Agence 2 Agence 3
M. X Temps de travail 100h 80 20
Chauffeur Distance 200km 20 10 30 10 130
parcourue
Electricité Puissance équip. 440kwh 80 20 200 120 20
x durée utilisat
Eau Nbre points d’eau 30 P.E. 3 1 14 9 3

Matériel 1 Temps d’utilisation 200h 140h 60h

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 Tableau de répartition des charges
indirectes

Charges Indirectes Montant Centres auxiliaires Centres principaux

GRH Audit Agence 1 Agence 2 Agence 3
Répartition primaire
M. X 780000 624000 156000
Chauffeur 400000 40000 20000 60000 20000 260000
Electricité 220000 40000 10000 100000 60000 10000
Eau 90000 9000 3000 42000 27000 9000
Matériel 1 210000 147000 63000
Totaux primaires 1700000 89000 33000 973000 326000 279000
Répartition Admin
Répartition Transport
Totaux secondaires 0 0
Unité d’œuvre
Volume
Coût de l’UO

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 Tableau de répartition des charges
indirectes
Exercice proposé par Prestation Education

18
 Tableau de répartition des charges
indirectes
Exercice proposé par A. Khalfa

19
 Tableau de répartition des charges
indirectes
Solution

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 Partie 2

LA COMPTABILITÉ
PAR ACTIVITÉS

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 La comptabilité analytique au XXIe siècle

 Des informations de gestion dans une perspective

mondiale;
 Une approche axée sur les processus;
 Une prise en compte des exigences des clients;
 Un caractère multidisciplinaire;
 Une intégration des dimensions qualité, temps, et
efficience.

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 Quand l’utiliser ?
Vos coûts fixes dépassent 70% de votre
coût de revient.

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 CPA
Avantages
 Calcul du coût plus exact ;
 Elaboration de bases non conventionnelles et arbitraires de répartition
des coûts indirects ;
 Bases de répartition associées à des facteurs de coûts ;
 Prise en compte du fait que certains coûts sont engagés dans la
phase de conception et que d’autres sont déterminés par cette phase ;
 Utilisation du langage des opérationnels, basé sur les activités
menées ;
 Prépondérance des activités sur les coûts;
 Utilisation de trois dimensions de la performance au niveau des
activités : le coût, le temps et la qualité ;
 Plus grande possibilité de maîtrise des coûts, à travers la
connaissance des inducteurs (causes des activités, facteurs de
consommation des ressources) ;
 Possibilité d’adopter une nouvelle approche de contrôle de gestion.

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 Intérêt de la CPA

a) Diffusion de la stratégie et des facteurs clés de succès;

b) Elaboration du tableau de bord prospectif;
c) Alignement des comportements opérationnels sur les
objectifs stratégiques ;
d) Benchmarking ;
e) Target Costing en agissant sur les facteurs explicatifs
des coûts ;
f) re-engineering/externalisation;
g) rapprocher le personnel opérationnel au contrôleur de
gestion ;
h) l’élaboration du budget (ABB) ;
i) la transformation de l’entreprise en une entreprise de
classe mondiale ou ‘‘LOW COST’’.

26
 Utilisation de ABC

 Calcul du coût et amélioration de la

performance:
– des processus;
– des activités;
– des objets de coûts.

27
 Utilisation de ABC
 L’information fournie par la CPA est utile pour:
– La négociation des contrats;
– L’évaluation de la performance des processus;
– L’identification d’opportunités de réduction et de
maîtrise des coûts;
– L’identification des pistes d’amélioration de la
performance.

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 Croix ABC/ABM
Attribution des coûts

Ressources
Ce qui sert à faire le travail

Inducteurs de
ressources

Inducteurs de coût Activités Mesure de performance

travail Coût – temps - qualité

Processus Inducteurs
d’activités

Objets de coûts
Services, projets, ouvrages

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 Critères de choix des inducteurs
Un inducteur d’activité doit être:
 représentatif,
 quantifiable,
 pragmatique,
 et garantir une accessibilité des données y
afférentes.

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 DEMARCHE
PHASES OUTPUT

 Phase 1: Analyse des  Dictionnaire des activités;

activités
 Phase 2: Calcul du  Coût de revient des
coût de revient par activités et des objets de
activités coût;
 Phase 3: Gestion par  Prise de décision,
activités amélioration des
performances

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 Phase 1: Analyse des activités
1. Dresser la liste des activités,
2. Distinguer et classifier les tâches, les activités
et les processus,
3. Déterminer les ressources consommées,
4. Déterminer les causes des activités.

Output: dictionnaire des activités

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 Phase 2: Calcul du coût de revient
 Etape 1: Identification des ressources
 Etape 2: Identification & quantification des inducteurs de
niveau 1
 Etape 3: répartition des ressources entre les activités
identifiées à la phase 1 au moyen des inducteurs de
niveau 1.
 Etape 4: Identification & quantification des inducteurs de
niveau 2
 Etape 5: répartition du coût des activités entre les objets
de coût au moyen des inducteurs de niveau 2 ou
inducteurs d’activités. Cette phase peut être précédée
par celles des regroupements d’activités.

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 Phase 3: Gestion par activités

1. l’analyse des activités;

2. l’analyse des inducteurs;
3. la mesure de la performance;
4. l’analyse des objets de coût;
5. l’amélioration de la performance.

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