PARTIE 1:

FISCALITÉ INDIRECTE:
TVA
2
Plan
 TVA

 Droits de consommation

 Taxes professionnelles de compétitivité ..

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 PLAN DU CHAPITRE
3

Introduction
I. Principales caractéristiques et mécanisme général de la TVA
II. Champ d'application de la TVA
III. Collecte de la TVA
IV. Régime des déductions en matière de TVA
V. Déduction de la TVA retenue à la source
VI. Régime suspensif
VII. Restitution des crédits de TVA
VIII. Liquidation de la TVA
IX. Obligations de l’assujetti

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4
Introduction:
 La TVA est un impôt indirect, global et ayant le plus grand rendement.
Elle frappe la valeur ajoutée au fur et à mesure de sa formation, elle est
de ce fait perçue selon un mécanisme de paiements fractionnés.

 Le mécanisme général de la TVA fait que chaque entreprise agit sur

ordre et pour le compte de l’Etat et se trouve collecteur d’impôt en aval
de son activité tout en subissant la collecte des impôts par ses
fournisseurs en amont et, éventuellement, la retenue à la source de la
TVA par ses clients.

 L’imposition à la TVA implique la tenue d’une comptabilité régulière et

fiable et l’imposition à l’impôt sur le revenu des personnes physiques
selon le régime réel ou à l’impôt sur les sociétés.
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 I. PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES ET MÉCANISME GÉNÉRAL DE LA TVA
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 La TVA est un impôt indirect, global et ayant le plus grand rendement.

 La TVA est un impôt proportionnel payé selon le mécanisme des paiements

fractionnés.

 La TVA est un impôt territorial.

 La TVA est un impôt réel.

 La TVA, un impôt conceptuellement neutre.

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 I.1- LA TVA EST UN IMPÔT INDIRECT, GLOBAL ET
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AYANT LE PLUS GRAND RENDEMENT

La TVA est le principal impôt indirect sur la

consommation

 Elle est répercutée par l’assujetti sur son client et se trouve de ce fait

incorporée dans le prix de vente des produits et services.

 Dans le mécanisme de la collecte de la TVA, le vendeur agit du moins,

selon une analyse sommaire, comme un simple collecteur d’impôt.

L’assujetti agit en vertu de la loi fiscale sur ordre et pour le compte de

l’Etat.

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7  En réalité, s’il est rare que l’assujetti agissant au profit de l’Etat tire un
avantage de la collecte, il en subit même le plus souvent une charge. Au
nombre de ces charges et coûts cachés supportés par les assujettis, il
est possible de citer :

 le coût administratif de la gestion de la TVA.

 le coût de trésorerie lorsque la TVA est reversée à l’Etat avant

sa collecte ou en cas de crédit.

 la TVA versée sur une créance qui se révèle insolvable, par la

suite, ne peut être ni reprise ni récupérée.

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 La TVA est un impôt global
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 Dans le sens où elle frappe, sauf exception, l’ensemble des biens et services
vendus en Tunisie quel que soit leur origine : produits tunisiens ou importés.

 En revanche, les produits exportés sont exonérés de TVA en Tunisie. Ils

supportent, en principe, la TVA du pays destinataire de l’exportation
tunisienne selon le principe dit de la compensation à la frontière qui exonère
les exportations et impose les importations.

 De même, l’entreprise établit son décompte de TVA et liquide sa situation

au regard de l’administration fiscale de façon globale prenant en compte
l’ensemble des opérations réalisées et non de façon détaillée opération par
opération ou produit par produit.

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 La TVA est l’impôt ayant le plus grand rendement
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dans la structure des recettes fiscales tunisiennes

 Le rendement de la TVA place cette taxe en tête des impôts et taxes

dans la nomenclature du système fiscal tunisien.

 Avec une recette annuelle de 8 200 million de dinars (Budget 2019), la

TVA représente à elle seule plus de 28% des recettes fiscales de l’Etat.

 De même, un point de TVA rapporterait environ 130 millions de dinars

par année budgétaire (0.33% du PIB), ce qui représente dans le contexte
tunisien un bon rendement fiscal.

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 I.2- LA TVA EST UN IMPÔT PROPORTIONNEL PAYÉ SELON LE MÉCANISME
DES PAIEMENTS FRACTIONNÉS
10

Mécanisme général de la TVA

 La TVA due par chaque assujetti est déterminée en faisant la différence
entre :
+ La TVA facturée sur les ventes (en aval)
(-) La TVA subie sur les achats (en amont)
= TVA due

 Lorsque la TVA récupérable est supérieure à la TVA collectée (facturée),

la position de l’assujetti se trouve en crédit de TVA. Le crédit de TVA
d’un mois est déduit de la TVA collectée du mois suivant, et ainsi de
suite d’un mois à un autre.

 Application 1
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  La TVA récupérable comprend toutes les TVA facturées par les
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fournisseurs assujettis sur l’ensemble des achats de biens, services et
investissements effectués par l’entreprise et rentrant dans son
exploitation ainsi que la TVA sur livraison à soi-même d’immobilisations
corporelles.

 Néanmoins, la TVA grevant certains biens et services est exclue

expressément du droit à déduction.

Description du mécanisme des paiements fractionnés

 A chaque stade de valeur, l’assujetti :
 récupère la TVA subie sur l’ensemble de ses consommations,

 soumet le prix de vente à la TVA, et ainsi de suite d’un assujetti

au suivant dans le circuit économique jusqu’au consommateur
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final.
  La différence entre la TVA récupérée et la TVA collectée sur les ventes
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correspond à la valeur créée ou ajoutée par l’entreprise multipliée par le taux
d’imposition à la TVA.
 Ce système de paiement fractionné, où chaque intervenant dans le circuit ne
paie la TVA que sur la fraction de valeur qu’il a créée, aboutit à ce que la TVA
représente toujours le même pourcentage du prix de vente quel que soit le
nombre d’assujettis intervenant dans le circuit du produit vendu.
 Ce système se différencie :
 du système à cascade où la taxe est supportée de nouveau à chaque
stade du circuit.
 du système de paiement au seul stade de la distribution qui place les
stades antérieurs à la distribution en dehors du champ d’application de
la taxe.

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 Avantages du système des paiements fractionnés
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 Il est un pilier de la neutralité économique de la TVA vis à vis des circuits.
Ainsi, aucune rémanence n’est supportée par le produit quel que soit le
circuit qu’il emprunte jusqu’au consommateur final pourvu que ce circuit
soit constitué exclusivement d’assujettis à la TVA ;

 Il permet la détaxe effective des produits exportés;

 Il égalise la charge fiscale de TVA sur les produits importés ;

 Il réduit la fraude fiscale en enchaînant les uns aux autres puisque la

collecte de l’un représente une déduction pour l’autre.

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 I.3. LA TVA EST UN IMPÔT TERRITORIAL

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 La TVA est impôt général sur la consommation qui s’applique aux livraisons
de biens faites en Tunisie, aux services utilisés en Tunisie et au droit cédé
ou objet loué exploités en Tunisie.

 Les opérations d’exportation sont par conséquent exonérées de TVA à la

vente sans pour autant priver l’exportateur du droit à déduction de la TVA
supportée à raison des achats de biens et services liés à l’exportation.

 En revanche, les importations sont passibles de la TVA tunisienne, en

principe, et sauf exceptions, selon les mêmes règles que celles applicables
en droit interne.

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 I.4. LA TVA EST UN IMPÔT RÉEL

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 En tant qu’impôt de consommation, la TVA frappe les biens et les

services à l’occasion des affaires, c’est à dire des transactions.

 La TVA est qualifiée d’impôt réel dans le sens où ce qui est imposée,
c’est la transaction. Il s’ensuit que théoriquement, l’imposition est
déterminée par la nature des opérations ou des produits ou par
détermination de la loi indépendamment de la situation personnelle de
l’assujetti ou de son client et qu’elle est due sur les opérations à titre
onéreux.

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 I.5. LA TVA, UN IMPÔT CONCEPTUELLEMENT NEUTRE

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 Le paragraphe 2 de l’article 1er du code de la TVA annonce le principe de
la neutralité de la TVA en disposant : « La TVA s’applique quels que soient :

 Le statut juridique des personnes qui interviennent pour la

réalisation des opérations imposables ou leur situation au
regard de tous autres impôts ;

 La forme ou la nature de leur intervention et le caractère

habituel ou occasionnel de celle-ci. »

 Le principe de la neutralité s’applique vis-à-vis des circuits, des personnes

et des produits.

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 II. CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA

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II.1. Les opérations imposables

II.2. Les assujettis

II.3. La territorialité de l’impôt

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 II.1. LES OPÉRATIONS IMPOSABLES

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 On distingue entre :
 Les opérations imposables par nature.
 Les opérations imposables par détermination de la loi.
 Les opérations imposables par option.

II.1.1. LES OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR NATURE

 Aux termes de l’article 1er du code de la TVA, sont soumises à la taxe sur la
valeur ajoutée les affaires faites en Tunisie qui, quels qu’en soient les buts ou
les résultats, revêtent le caractère industriel, artisanal, libéral ainsi que les
opérations commerciales autres que les ventes.

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19  Ainsi, sont imposables par nature à la TVA :

 Les opérations de fabrication industrielle ou artisanale.

 Les prestations de services à caractère commercial.

 Les prestations des professions libérales.

 La présentation commerciale des produits à l’exception de la

présentation commerciale des produits agricoles ou de la pêche.

 La vente de lots effectuée par les lotisseurs immobiliers.

 Les travaux immobiliers.

 Les affaires portant sur la consommation sur place.

 La vente d’immeubles.

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 II.1.2. LES OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR DÉTERMINATION DE LA LOI
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Sont imposables par la détermination de la loi:

1. Les importations

 Sont soumises à la TVA, toutes les importations quels que soient le produit, la
qualité de l’importateur (industriel, prestataire, commerçant, particulier, etc...)
ou la destination du produit (revente après transformation ou en l’état,
consommation personnelle, etc...).

 La TVA est due à l’importation même lorsqu’elle ne s’applique pas aux

produits similaires locaux ou pour certains produits exonérés en marché
intérieur.

 Seuls sont, exonérés à l’importation, les produits importés exonérés par la loi.

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 2. Les livraisons à soi-même d’immobilisations corporelles
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 Elles sont imposables à la TVA dans tous les cas.

3. Les livraisons à soi-même de biens autres qu’immobilisations

corporelles

 La TVA n’est pas exigée sur les livraisons à soi-même portant sur :

 des services.

 des biens ou produits non exclus du droit à déduction utilisés

pour les besoins de l’exploitation.

 des biens ou produits incorporés ou consommés à l’occasion de

la fabrication de produits soumis à la TVA.

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22
4. Le commerce de biens d’équipement industriels et des équipements de
travaux publics à tous les stades.

5. Le commerce de matériaux de construction au stade du gros.

6. Les commerces de gros qui approvisionnent d’autres commerçants

revendeurs à l’exception des opérations de commerce en gros en
alimentation générale.

7. La vente d’immeubles ou de fonds de commerce effectuée par les

personnes qui, habituellement, achètent ces biens en vue de leur revente
(marchands de biens).

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 8. Les ventes des produits en l’état par les commerçants détaillants qui
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réalisent un chiffre d’affaires annuel global qui atteint 100.000 dinars:
 Ce seuil couvre toutes les ventes quel que soit leur régime fiscal. Sont
néanmoins exonérés au stade du détail les ventes des produits
alimentaires, les médicaments, les produits pharmaceutiques et les produits
soumis au régime de l’homologation administrative des prix.

II.1.3. LES OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR OPTION

L'option à l'assujettissement à la TVA concerne :

 (1) Les produits et opérations situés hors du champ d’application de la

TVA sur option globale.

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  (2) Les personnes éligibles au forfait BIC sur option à l’imposition à la TVA et
24
corrélativement au régime réel en matière d’impôt sur le revenu.

 (3) Les produits imposables par nature exonérés par la loi mais imposés sur
option totale ou partielle dans les cas suivants :

 produits et services exportés,

 approvisionnement d’assujettis à la TVA en produits et services

exonérés.

II.2. LES ASSUJETTIS

Est assujettie à la TVA, toute personne physique ou morale qui est soumise aux
dispositions du code de la TVA. L’assujettissement peut être obligatoire,
volontaire par option ou par erreur. L’assujettissement peut être total ou partiel.

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 II.2.1. Les assujettis à titre obligatoire (de droit)
25 Sont assujetties obligatoires et à ce titre soumis de plein droit à la taxe sur la valeur
ajoutée, les personnes physiques ou morales qui réalisent des opérations imposables.

II.2.2. Les assujettis par option

La TVA tunisienne comporte deux types d’option:
 L’option pour l’assujettissement des activités hors du champ de la TVA qui est

nécessairement globale.

 L’option pour l’assujettissement des produits et opérations exonérés qui peut

être totale ou partielle c’est-à-dire ciblée par les personnes qui réalisent des

opérations à l’exportation ou approvisionnement des assujettis.

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 L’option s’exerce par simple demande déposée au centre ou bureau de contrôle des
26 impôts dont relève le redevable.

II.2.3. Les assujettis partiels

 Il existe deux types d’assujettis partiels :

 Les assujettis partiels en raison de leurs activités.

 Les assujettis partiels en raison de l’exonération de certains produits

commercialisés.
II.2.4. Les redevables par erreur
 Il s’agit des personnes qui mentionnent, par erreur, la taxe sur la valeur ajoutée sur
leurs factures ou tout document en tenant lieu, et ce, du seul fait de sa facturation.

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  Alors que la TVA mentionnée et facturée par erreur est due par celui qui l’a
27
facturée à tort, elle reste non récupérable par le client assujetti qui l’a subie à tort
(article 10 du code de la TVA).

IDENTIFIANT FISCAL
 L’identifiant fiscal sert d'identifiant unique du contribuable (personne
physique ou morale) vis-à-vis de l'Administration fiscale.

 L’identifiant fiscal se compose comme suit:

 Matricule Fiscal (B)

 Code TVA (C)

 Code catégorie (D)

 Numéro d'établissement secondaire (E)

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 A: informations générales sur la typologie de l’assujetti:
28
 Non assujetti à la TV

 Assujetti à la TVA dispensé de la majoration de 25%

 Forfaitaire

B: Le matricule fiscal est composé dans sa dernière version (depuis

2006) de 7 chiffres (identifiant unique) suivis d’un caractère (Clef de
contrôle). C'est un caractère unique qui peut prendre toutes les lettres de
l'alphabet à l'exception des "I", "O" et "U" (à cause de leur ressemblance
respectivement avec les chiffres "1", "0" et "4").

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29 C: Le Code TVA renseigne sur le régime d'assujitissement à la TVA et
prend les valeurs suivantes :

 A : signifie que ledit contribuable est assujetti obligatoire à la TVA,

 P : signifie que ledit contribuable est assujetti partiel à la TVA,

 B : signifie que ledit contribuable est assujetti par option à la TVA,

 D : signifie que ledit contribuable est assujetti partiel par option à la

TVA

 N : signifie que ledit contribuable est non assujetti à la TVA

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 D: Le code Catégorie renseigne sur la catégorie du contribuable, et
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prend les valeurs suivantes :

 M : Personne morale,

 P : Personne physique, profession libérale,

 C : Personne physique, activité commerciale ou industrielle,

 N : Personne non soumise à l'Impôt (Ministères, ...)

 E : Lorsque il ne s'agit pas de l'Etablissement principal (dans le cas

d'entreprises à plusieurs établissements, ...)

E: Le numéro d'établissement secondaire prend généralement la

valeur "000", mais peut aussi prendre les "001", "002", etc ... selon le
numéro de l'établissement secondaire. Dans ce cas, le code catégorie
prend la valeur "E".

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 II.3. LA TERRITORIALITÉ DE L’IMPÔT
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 Le principe de la territorialité de l’impôt rend une loi applicable à toutes les
opérations réalisées sur un territoire donné. Les opérations réalisées en
dehors de ce territoire échappent donc à l’imposition. En matière de TVA, le
code a édicté des présomptions légales selon lesquelles une affaire est
réputée faite en Tunisie :

 S’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions
de livraison de la marchandise en Tunisie.

 S’il s’agit de toute autre opération, lorsque le service rendu, le

droit cédé ou l’objet loué sont utilisés ou exploités en Tunisie.

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 III. COLLECTE DE LA TVA
32

III.1. Fait générateur et exigibilité

III.2. Assiette

III.3. Taux

III.4. Exonérations

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 III.1. FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ
33
 Le fait générateur peut être défini comme étant l’événement qui fait
naître une créance au profit de l’Etat.

 L’exigibilité est l’événement qui rend exigible une créance née au

profit de l’Etat.

 Selon le code de la TVA, le fait générateur coïncide avec l’exigibilité et

intervient au même moment sauf pour les opérations dont le montant
est égal ou supérieur à 1000 D TTC conclues avec l'Etat et organismes
assimilés et travaux immobiliers effectués pour le compte de l’Etat, des
collectivités publiques locales et des établissements publics à caractère
administratif et entreprises publiques.

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  Les règles de reconnaissance du fait générateur et de la date d’exigibilité
34
de la TVA sont définies par l’article 5 du code de la TVA qui dispose:
«Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué :

 1) pour les importations, par le dédouanement de la marchandise ;

 2) pour les ventes, par la livraison de la marchandise. Toutefois, pour les

ventes des biens immobiliers ainsi que pour les échanges d’immeubles, le
fait générateur est constitué par l’acte qui constate l’opération ou à défaut
par le transfert de propriété ;

 3) pour les prestations de service, par la réalisation du service ou par

l’encaissement du prix ou des acomptes lorsqu’il intervient antérieurement
à la réalisation du service

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  4) pour les biens que les redevables se livrent à eux-mêmes, par la première
35
utilisation des biens.

 5) pour les travaux immobiliers, par l’exécution partielle ou totale de ces

travaux. Toutefois:

 a) la constatation du fait générateur ne peut être postérieure à la

facturation totale. L’établissement des décomptes provisoires, de

mémoires ou factures partiels rend exigible la taxe sur la valeur

ajoutée ;

 b) les entreprises de travaux publics et de bâtiment effectuant des

travaux pour le compte de l’Etat, des collectivités publiques locales, des

établissements publics à caractère administratif, acquittent la taxe sur la

valeur ajoutée sur leurs encaissements afférents aux dits travaux.

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 Dans ce cas, le fait générateur tel que prévu au point 3 ci-dessus détermine le

36 taux de la taxe applicable.

 6) Par l’encaissement des montants égaux ou supérieurs à 1000 D TTC payés

par l’Etat, les collectivités locales, les entreprises et établissements publics.
Dans ce cas, le fait générateur tel que prévu aux points 2 et 3 ci-dessus
détermine le taux de la taxe applicable».

III.2. ASSIETTE
 Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des
travaux ou des service frais, droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des
objets remis en paiement, à l’exclusion :

 1) de la taxe sur la valeur ajoutée elle-même.

 2) des subventions d’exploitation (reçues pour compenser une

insuffisance de prix).
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  3) des prélèvements conjoncturels et de compensation,
37
 4) de la redevance sur les télécommunications.
En revanche, les taxes professionnelles et le droit de consommation font
partie de l’assiette taxable à la TVA.

III.3. TAUX
 D’après l’article 7 du code de la TVA: «Sont soumis à la taxe sur la valeur
ajoutée au taux de 19%, les opérations portant sur les biens et les services
non soumis à un autre taux.

 Toutefois sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée :

 au taux de 7%, les opérations portant sur les biens et les services
repris au tableau " B " figurant en annexe.
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38  au taux de 13%, les opérations portant sur les produits,
activités et services repris au tableau " B bis " figurant en
annexe (voir note commune 05 de la LF 2018)

III.4. EXONÉRATIONS
 D’après l’article premier du code de la TVA (paragraphe 2, point 11): «Sont
exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée lors de la vente par les
commerçants détaillants, les produits alimentaires et les produits soumis
au régime de l'homologation administrative des prix ».

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 IV. RÉGIME SUSPENSIF
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 Le code de la TVA prévoit le bénéfice du régime suspensif dans les cas
suivants (art.11):

 Les assujettis à la TVA qui réalisent plus de 50% de leurs chiffre

d'affaires à l'exportation ou en suspension de la TVA et ce au titre de
leurs acquisitions de biens et services donnant droit à déduction,

 Les assujettis à la TVA qui réalisent des marchés à l'étranger et ce au

titre des matières et équipements acquis localement et entrant dans
les composantes des marchés réalisés à l'étranger dont le montant
global ne peut être inférieur à 3 millions de dinars et ce nonobstant le
pourcentage que représente les exportations dans le chiffre d'affaires
annuel des entreprises concernés,

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  Les non assujettis au titre de leurs acquisitions de marchandises destinées à
40
l'exportation en l'état.

 Aussi bénéficient du régime suspensif de la TVA les services:

 de maintenance, réparation et de contrôle technique des avions

destinés au transport aérien,

 de formation et d'apprentissage des pilotes réalisés au profit des

entreprises de transport aérien

 En outre, certains textes particuliers tel que le code d’incitation aux

investissements, le code des hydrocarbures et le code minier prévoient
l’octroi du régime suspensif de la TVA.

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41
V. La Retenue à la Source

V.1. Taux de 25 % :
 Elle s’applique à tous les montants payés par l’Etat, les collectivités publiques
locales, les établissements et les entreprises publics et dont le montant est
supérieur a 1000 Dt, TVA comprise au titre de leurs acquisitions d’équipements,
matériels, produits, services, immeubles et fonds de commerce.

V. 2 . Taux de 100 % :
 Elle doit être effectuée par les clients des personnes morales ou physiques
n’ayant pas d’établissement en Tunisie au titre des opérations soumises à la
TVA. Elle est libératoire de la dite taxe.

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 VI. Restitution de la TVA
42

VI.1. Délai :
 Pour le crédit provenant de l’exportation : 7 j à partir de la date du dépôt
de la demande de restitution remplissant toutes les conditions.

 Pour le crédit provenant de la RS ou de la vente en suspension de TVA :

30 j à partir du dépôt de la demande.

 Pour le crédit provenant de l’investissement : sous certaines conditions

30 j à partir de la date du dépôt de la demande.

 Pour le crédit provenant de la cessation d’activité : 6 mois à partit de la

date du dépôt de la demande.

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43 VI.2. Remboursement confirmé par
l’administration fiscale:

 Les montants sont remboursés aux contribuables nonobstant les

procédures de recours suivies pour les montants du crédit non confirmés
par l’administration fiscale.

 Le remboursement est subordonné à la souscription et au dépôt, par le

contribuable, d’une déclaration rectificative.

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 MERCI POUR VOTRE
ATTENTION
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