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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: APLICABILIDADE EM MICRO E

PEQUENAS EMPRESAS COMO FERRAMENTA PARA REDUÇÃO DA
CARGA TRIBUTÁRIA

TAX PLANNING: APPLICABILITY IN MICRO AND SMALL

BUSINESSES AS A TOOL TO REDUCE THE TAX BURDEN

ALMEIDA, Eduarda Lima1; FERREIRA, Luana Ramos2;

SILVA, Mikele Diogo3; SANTOS, Cristina Barbosa dos4

RESUMO

O presente trabalho tem como objetivo demonstrar como o planejamento tributário pode orientar o pequeno e
microempresário a tomar decisões na escolha do melhor regime de tributação, buscar uma possível redução da
carga tributária. O planejamento tributário representa uma ferramenta bastante eficaz na busca pelo melhor
desempenho financeiro de uma empresa. Através de estudo e critérios o empresário detém um maior controle nas
despesas tributárias do negócio, o que contribui como um diferencial competitivo na busca de um lugar no
mercado. Por meio de um estudo de caso em uma empresa do segmento de autopeças da cidade de Goiânia/GO.
Foi feito um comparativo sobre os regimes de tributação Simples Nacional e Lucro Presumido de acordo com a
legislação vigente no ano de 2019. Contudo, notou-se que o modo de tributação que traz mais benefícios para a
mesma é o regime do Lucro Presumido, pois a empresa além de possuir um alto faturamento, possui um quadro
de funcionários reduzido, o que permitiu com que o valor atribuído ao INSS patronal não fosse significativo.
Tonando o INSS como o principal fator para a redução de 70,91% dos tributos.

Palavras-chave: Regime Tributário. Elisão Fiscal. Produto Monofásico. Simples Nacional. Lucro Presumido.

ABSTRACT

The present work aims to demonstrate how tax planning can guide small and micro entrepreneurs to make
decisions in choosing the best tax regime, seeking a possible reduction in the tax burden. The tax planning
represents a very effective tool in the search for the best financial performance of a company. Through study and
criteria the entrepreneur has a greater control on the tax expenses of the business which contributes as a
competitive differential in the search for a place in the market. Through a case study in a company in the auto
parts segment of the city of Goiânia/GO. A comparison was made on the Simple National Tax and Presumed
Profit regimes according to the legislation in force in 2019. However, it was noted that the mode of taxation that
brings more benefits to it is the Presumed Profit regime because the company in addition to having a high turnover,
has a reduced staff which allowed the value attributed to the employer INSS was not significant. Telling the INSS
as the main factor for the 70.91% reduction in taxes.

Keywords: Tax Regime. Tax Avoidance. Single-phase product. Simple National Presumed Profit

1,
Acadêmica do curso de graduação em Ciências Contábeis da Faculdade Unida de Campinas, e-mails:
eduardalimaal61@gmail.com
2.
Acadêmica do curso de graduação em Ciências Contábeis da Faculdade Unida de Campinas, e-mails:
luana13ram@gmail.com
3
Acadêmica do curso de graduação em Ciências Contábeis da Faculdade Unida de Campinas, e-mails:
mikelydiogo@gmail.com
4
Professora da Faculdade Unida de Campinas. Orientadora.
 2

1 INTRODUÇÃO
Atualmente, a elevada carga tributária no Brasil, é repleta de especificação que contribui
para um sistema tributário complexo. Nessa premissa, o planejamento tributário e as simulações
de regimes se fazem necessárias à medida que acarreta a redução tributária, podendo assim,
trazer reflexos na precificação dos produtos. A partir do planejamento tributário pode-se
analisar a vantagem do menor preço e maior lucratividade que muitas das empresas almejam
para ter continuidade das suas atividades operacionais.
O planejamento tributário, em seu conceito mais amplo, refere-se a um conjunto de
sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. Sendo um direito da empresa o
poder de escolha do regime, a junção do regime e planejamento tributário tem por finalidade
conseguir uma redução nos custos, inclusive dos impostos. É necessário salientar que o
planejamento tributário independe do porte da empresa, mas identifica-se uma maior
preocupação das empresas de pequeno porte, cuja lucratividade é primordial para a
concorrência com as demais empresas.
Diante do crescimento e da competitividade entre as empresas, é de suma importância
que se consiga reduzir os seus custos, principalmente a carga tributária, que muitas vezes é
considerada maior que o próprio custo da produção. Com isso, o planejamento tributário assume
o papel de auxiliar o empresário através de medidas contínuas que visam a economia de tributos,
de forma legal, levando-se em conta as possíveis mudanças. O planejamento tributário bem
efetuado apresenta efeitos positivos, pois impacta sobre toda a estrutura de uma organização.
Desse modo, o presente trabalho tem como intuito demonstrar como o planejamento
tributário consegue apresentar resultados satisfatórios e mudar a realidade tributária de uma
micro e pequena empresa, sediada em Goiânia, no Setor União. O planejamento tributário é
uma ferramenta que permite fazer análise de toda tributação existente, buscando identificar
evasões, analisando qual o regime que mais se adequa àquela organização, respeitando sempre
a legitimidade, e consequentemente diminuindo os custos tributários e mantendo a continuidade
operacional da empresa.

2 REFERENCIAL TEÓRICO

2.1 Planejamento Tributário

O planejamento tributário é a forma mais segura que o empresário possa ter para reduzir
seu ônus tributário e assim, prosseguir com suas atividades operacionais da melhor forma
 3

possível. Pois, ao reduzir as suas despesas, a empresa tem um fôlego que contribui para
potencializar a competitividade no mercado econômico. E baseando-se nessa premissa que o
planejamento tributário auxilia a empresa na redução da onerosidade tributária.
Tratando-se de carga tributária, o imposto é uma função complexa e não pode cumprir
suas obrigações sem o apoio do restante da organização. Visto que, trata-se de uma maneira de
avaliar qual regime é mais viável, respeitando a atividade empresarial, a fim da redução dos
tributos. Baseando-se nisso, Oliveira (2009, p. 296) traz a definição de planejamento tributário
como sendo, um “conjunto de atuações e procedimentos operacionais de uma empresa
(especialmente os contábeis) que levaria a uma redução legal do ônus tributário empresarial,
fazendo com que venha a obter um patamar superior de rentabilidade e competitividade”.
Para Young (2006, p. 91), o mesmo preocupa-se em conceituar o planejamento
tributário trazendo o fato gerador para determinar os resultados e “consiste em observar a
legislação pertinente e optar ou não, pela ocorrência do fato gerador, são uma forma de projetar
dados e assim, determinar resultados, os quais poderão ser escolhidos para serem realizados ou
não”.
No entendimento de Alves (2017, p. 15), o planejamento tributário é antagonista ao
exercício de sonegação fiscal, por reconhecer que o planejamento fiscal é a escolha entre opções
lícitas resultantes na diminuição do ônus tributário, ou seja, uma ferramenta que visa adiar,
reduzir ou até mesmo excluir a tributação incidente.
É necessário destacar que o conceito de planejamento tributário é muito mais amplo,
tendo em vista que, atende a empresa não apenas na redução da carga tributária, mas também,
na otimização dos riscos operacionais e financeiros (GRECO, 2011, p. 10).

2.2 Elisão e Evasão

Os termos Elisão Fiscal e até mesmo a Evasão Fiscal podem estar presentes no momento
de decidir sobre o regime tributário. Young (2006, p. 65) defende que “a distinção que se faz
entre a elisão e evasão fiscal está no aspecto temporal da ocorrência do fato gerador, ou seja,
na primeira conduta ocorre antes do fato gerador, e na segunda, após”. Baseando-se nisso,
apresenta-se no Quadro 1 as principais diferenças entre estas duas.

Quadro 1- Principais características dos termos

EVASÃO FISCAL ELISÃO FISCAL
Ilegal (contra as regras) Legal
Passível de sanção penal (crime de sonegação fiscal) Não é passível de sanção
Medidas adotadas após a ocorrência do fator gerador Medidas adotadas antes da ocorrência do fator gerador
Deve ser combatida Deve ser estimulada
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Fonte: Amaral (2018).

Nesse contexto, o planejamento tributário é visto como um investimento e não um custo.

Em contrapartida, pensando na redução das despesas tributárias, muitas empresas partem para
uma estratégia de sonegar os impostos, dando origem à evasão fiscal. Esse quadro ilícito
descaracteriza a função do planejamento tributário. De forma categórica, é possível afirmar que
a prática de atos ilícitos sujeita a empresa à severas penalidades (MOREIRA, 2015, p. 35).
Em contrapartida, Sachsida (2018, p. 9), ao se fazer a elisão fiscal que em sua natureza
é a mesma coisa que planejamento tributário, há de se obter ganho como por exemplo, analisar
sobre incidência monofásica. Pois, se faz necessário apossar do conhecimento, uma vez que, a
indicação única para o recolhimento do imposto desobriga o seu recolhimento nas outras
cadeias de comércio.
Em relação à conduta imposta Baltazar (2010, p. 10), “para que haja um planejamento
eficaz e legal deve-se respeitar três critérios: (1) licitude, (2) cronológico e da (3) não
simulação”. Ou seja, é preciso ser um ato lícito, praticado antes da ocorrência do fato gerador
e que não configure simulação.
Nota-se que, ao sonegar o imposto, o empresário não está exercendo o seu direito de
optar pelo regime mais vantajoso e ter uma economia dentro da legalidade, o que ocorre são
algumas infrações, como por exemplo, venda sem emissão de nota fiscal.

2.3 Modalidades de Tributação

Regimes tributários são um conjunto de regras que regem o relacionamento entre sua
empresa e as autoridades fiscais, no sentido de obrigações a serem cumpridas, sejam elas as
principais (o ato de pagar impostos) ou incidentais (compartilhando determinadas informações),
como o SPED Fiscal (BARROS, 2010).
Os regimes de tributação existentes são: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado
e Simples Nacional. Uma vez escolhido o método do regime de renda anual, o contribuinte é
obrigado a realizar pagamentos antecipados mensais do IRPJ e da CSLL, que reduzem o passivo
fiscal final em 31 de dezembro (OLIVEIRA, 2011). Para descrever sobre os regimes tributários,
se faz necessário uma contextualização sobre o Sistema Tributário Brasileiro, que foi
regulamentado a partir da Lei nº 5.172, de 1966 (SANTOS, 2015).
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2.3.1 Simples Nacional

O Simples Nacional é um regime especial unificado de arrecadação de impostos e
contribuições das Micro e Pequenas empresas e Empresas de Pequeno Porte. Teoricamente é o
regime tributário mais simples de todos, pois tem o recolhimento compartilhado dos tributos
federais, estaduais e municipais e está previsto na Lei complementar 123 de 14 de dezembro de
2006. No Simples Nacional há previsão de recolhimento de até oito tributos em uma única guia
para pagamento conhecida como DAS – Documento de Arrecadação do Simples nacional e a
vantagem de ter alíquotas menores (BARCELAR, 2011, p. 22).
A opção pelo Simples Nacional é facultativa por parte do contribuinte, porém, há de se
salientar que há requisitos previamente estabelecidos para se enquadrar neste regime, dentre
elas: a opção deve ser solicitada no início do ano calendário corrente até o dia 31 de janeiro e
não pode ter nenhuma atividade impeditiva para o regime dentre os CNAEs da empresa, o
faturamento se limita a R$ 4.8 milhões ao ano, ser enquadrado como Micro Empresa (ME) ou
Empresa de Pequeno Porte (EPP) e não ter dívidas com o fisco (POSSOLI, 2011, p. 35).
O regime do Simples Nacional tem várias vantagens em relação aos outros regimes
tributários, um exemplo é a não incidência da Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) de
20% sobre a folha de pagamento, o que reduz os custos trabalhistas, pois, no simples nacional
a incidência desta contribuição acontece dentro do DAS (Documento de Arrecadação do
Simples Nacional). Em relação aos outros impostos, a redução da carga tributária comparada a
outros regimes varia de 20 a 50%, dependendo da atividade exercida e do faturamento da
empresa, pois, conforme a faixa de faturamento vai aumentando, a alíquota também aumenta
(MORAES, 2011, p. 15).

2.3.2 Lucro Presumido

O Lucro Presumido é um regime tributário em que a empresa faz a apuração de forma
simplificada do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da Contribuição Social sobre o
faturamento, pois, as bases de cálculo dos impostos são pré-definidas pela Receita Federal, já
presumindo a margem de lucro (NETO, 2019, p. 89).
Na abertura de uma empresa, ela já é enquadrada no regime normal (Lucro Presumido),
exceto quando a atividade econômica já a coloque obrigatoriamente no Lucro Real, devendo a
empresa, em prazo hábil, fazer a solicitação pelos regimes do Simples Nacional ou Lucro Real.
Esse tipo de empresa é mais utilizado por prestadores de serviço que tem lucro superior a 32%
do seu faturamento bruto, pois essa é a maior base de cálculo para apuração do IRPJ e CSLL,
 6

podendo haver uma redução dos impostos a recolher, daí a importância do planejamento
tributário (HIGUCHI, 2009, p. 26).
O faturamento para uma empresa do Lucro Presumido se limita a R$ 78 milhões e sua
formalização se dá com o pagamento da primeira ou única quota do imposto no primeiro
período do ano-calendário, sendo assim, ela não poderá mais fazer a alteração do regime durante
o ano-calendário.
Pigatti (2020, s. p.) os impostos sujeitos a este regime são o PIS, COFINS, IRPJ, CSLL
e o ISS, que podem variar de 13,33% a 16,33% sobre o faturamento e por ser do regime
cumulativo não há a possibilidade de aproveitamento de crédito de PIS e COFINS, nem deduzir
os custos correntes para apuração do IRPJ e CSLL, fatos que são permitidos no Lucro Real, daí
uma das desvantagens da empresa nesse regime tributário.
As alíquotas para o PIS e COFINS no regime cumulativo são de 0,65% e 3%,
respectivamente, calculado mensalmente e considerado relativamente baixo em relação ao
Lucro Real (LIMA et al., 2010, p. 25).
O Imposto de Renda e Contribuição Social são apurados trimestralmente com alíquotas
de 15% e 9% respectivamente, o que muda são os critérios para apuração das bases de cálculo
dos impostos, que variam a depender da receita bruta e das atividades exercidas pelo
contribuinte, que vão de 1,6% a 32% do faturamento (SOUZA, 2014, p. 36).
As alíquotas de IRPJ variam de 1,6% é para revendedoras de combustíveis e gás natural;
8% geralmente para atividades de cunho comercial; 32% de base de cálculo para empresas
prestadoras de serviço (SILVA, 2018). Já as bases de cálculo para a CSLL são de 32% para
serviços gerais, exceto transportes de carga e serviços hospitalares, ou 12% atividades
comerciais, industriais e imobiliárias (PORTAL TRIBUTÁRIO, 2021).

2.3.3 Lucro Real

O regime tributário do Lucro Real como o próprio nome já diz, refere-se ao lucro real
obtido no fim de determinado período e serve para fins de tributação do IRPJ e CSLL. Segundo
Greco (2011, p. 484) “Lucro Real é resultado contábil líquido do período base (lucro ou
prejuízo) ajustado por adições, exclusões e compensações autorizadas ou admitidas pela
legislação tributária”.
Esse regime é de caráter obrigatório para bancos comerciais, empresas de factoring,
holdings e empresas com faturamento superior a R$ 78 milhões, sendo sua adoção para as
demais empresas de adesão opcional.
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As alíquotas do Lucro Real são de 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS, sendo as mais
onerosas as alíquotas de IRPJ e CSLL que são impostas sobre o lucro, as alíquotas de 15% e
9% respectivamente. A grande vantagem do Lucro Real está no aproveitamento de crédito de
PIS e COFINS sobre os custos incorridos na prestação de serviços ou na compra de mercadorias
para revenda.
Todas as empresas podem optar pelo Lucro Real, mas o que ressalta a importância de
um planejamento fiscal para ver se é economicamente viável ou não, a opção por este regime
tributário. Geralmente é implantado por empresas que tem custos muitos altos, pois é possível
o aproveitamento de crédito com as despesas incorridas. Empresas com custos elevados ou
baixas margens de lucros optam por este regime para pagar menos IRPJ e CSLL, na maioria
das vezes, as indústrias são as que optam por este regime.
A função tributária é um dos maiores consumidores de dados em uma organização;
praticamente todas as transações têm um potencial impacto tributário. Uma prática de examinar
os dados fiscais que acompanham cada transação podem ajudar a melhorar a contabilidade
tributária, impostos indiretos, preços de transferência, conformidade tributária geral
(AMARAL, 2012).
Antes de elaborar o planejamento tributário, deve-se fazer uma observação sobre como
posicionar o planejamento e a estratégia, embora que, os gestores compreendem que a função
tributária desempenha um papel importante em sua estratégia geral. Todo contribuinte, seja ele
pessoa física ou jurídica, deve ter a liberdade de organizar seus negócios da maneira mais
eficiente possível. Obviamente, deve estar em conformidade com todas as leis e regulamentos
(LIMA; PAIXÃO, 2007, p. 15).

2.3.4 Lucro Arbitrado

O Lucro Arbitrado refere-se a um regime de tributação, utilizado como recurso
alternativo as empresas do lucro real ou presumido que realizam a escrituração contábil,
amparada pelo o art.531 do Decreto nº 3.000/99 tanto o fisco quanto o contribuinte podem
usufruir desse regime. (SANTI, 2020)
Segundo Oliveira et al., (2011), menciona sobre o lucro arbitrado como sendo o regime
utilizado pela autoridade tributária para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e da
contribuição social devidos pelo contribuinte, nos casos em que a pessoa jurídica não cumpra
suas obrigações acessórias dentro do regime presumido ou do lucro real, podendo também
enquadrar os casos em que o contribuinte não forneça os livros e documentos contábeis e fiscais
solicitados pela fiscalização.
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De acordo com o art. 531 do Decreto nº 3.000/99, cita que as empresas do lucro
arbitrado, no reconhecimento de sua receita bruta, terão o vencimento do imposto no último dia
útil do mês subsequente de cada período de apuração encerrado.
Valido ressaltar que no estudo é proposto um planejamento utilizando como
comparativo os regimes Simples Nacional e Lucro presumido.

2.4 Tributação Monofásica – PIS e Cofins

Com características parecidas à substituição tributária, o regime monofásico

responsabiliza um determinado contribuinte pelo tributo em toda transação comercial de um
produto ou serviço. Diferentemente dos produtos sujeitos a substituição tributária, a incidência
monofásica deve seguir o regime cumulativo, independentemente do regime tributário do
Imposto de Renda adotado pelo contribuinte (FORGIARINI, 2012).
Corroborando, Antunes (2010, p. 94) menciona que os fabricantes e importadores tem
a responsabilidade no recolhimento do tributo de forma única. Cassone (2018, p. 188) destaca
que o imposto será cobrado uma única vez, independentemente da cadeia de comercialização,
mesmo nos casos em que existam sucessões de operações.
A lista com os produtos sujeitos à tributação monofásica é muito extensa, e compõem
os produtos importados ou fabricados. Dentre os produtos podem ser mencionados:
combustíveis, como a gasolina, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo e álcool para fins
carburantes, querosene de aviação, biodiesel; produtos farmacêuticos, de perfumaria, de
toucador e de higiene pessoal; veículos e pneus novos de borracha, e alguns tipos de bebidas
(FORGIARINI, 2012, p. 55). Os produtos monofásicos podem ser identificados pelo NCM
(Nomenclatura Comum do Mercosul). Trata-se de uma convenção para a correta caracterização
dos produtos. No Brasil, para toda mercadoria é necessária ter o correto preenchimento do
NCM na nota fiscal.
Segundo Fabretti (2017, p. 07) o recolhimento do PIS e COFINS, quando em regime
monofásico, deve ser retido na fabricação ou importação do produto. Entretanto, Chaves (2017,
p. 22), alerta quanto à complexidade do regime monofásico, devido aos produtos terem várias
fases, podendo ser tributados ou não. Dentre as empresas habilitadas para essa forma de
tributação, além das indústrias e empresas de importações, tem-se algumas empresas
revendedoras, como por exemplo, concessionárias de veículos, farmácias, distribuidoras de
medicamentos, algumas empresas de peças para automotores.
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No caso das empresas enquadradas como EPP, Santos (2019, p. 10) menciona a lei
complementar n° 123 de 2006, onde menciona a contribuição do PIS/PASEP nos casos em que
o produto esteja sujeito a tributação monofásica.

O produto sujeito à tributação monofásica da contribuição para o PIS/PASEP e da

COFINS deve segregar a receita decorrente de sua venda e indicar a existência de
tributação monofásica para as referidas contribuições, de forma que serão
desconsiderados, no cálculo do Simples Nacional, os percentuais a elas
correspondentes (SANTOS, 2019, p .10).

Para as empresas do Simples Nacional, a tributação monofásica pode representar uma

significativa redução na base de cálculo tributário (HOFSTAETTER, 2015). Entretanto, mesmo
aparada em Lei, pode-se observar que existe uma falta de conhecimento por parte dos
empresários sobre o regime, o que acarreta ao pagamento duplicado (ANTUNES, 2010, p. 19).
As empresas de autopeças, amparadas pela Lei nº 10.865 de 2004, quando destinadas à
fabricação ou importação de produtos, têm alíquotas de PIS e COFINS de 1,65% e 7,6 %
respectivamente. Nos casos em que a venda é destinada para comerciantes ou varejistas, as
alíquotas são 2,3% e 10,8 respectivamente. Salvo os casos em que o fabricante revender
autopeças, deverá ser aplicada sobre a receita auferida as alíquotas 2,3% e 10,8% (BRASIL,
2004). Nos casos de fabricação de câmeras de ar e pneu, os fabricantes estarão sujeitos as
alíquotas 2% e 9,5%. Como a tributação monofásica é auferida no início da cadeia, tanto os
atacadistas, como os varejistas, ao revenderem os produtos sujeitos à incidência, devem utilizar
alíquota zero.

3. PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS

No tocante a metodologia, a pesquisa foi classificada como exploratória, pois demonstra

as vantagens do planejamento tributário para pequenas e médias empresas. No primeiro
momento foi realizada uma pesquisa bibliográfica por meio de artigos publicados em revistas
científicas no idioma português, do período 2000 a 2020, tendo como critério de avaliação a
classificação Qualis CAPES. Entende-se que a pesquisa bibliográfica tem o objetivo de
aprofundar o tema escolhido.

A pesquisa bibliográfica é feita a partir do levantamento de referências teóricas já

analisadas, e publicadas por meios escritos e eletrônicos, como livros, artigos
científicos, páginas de A pesquisa bibliográfica é feita a partir do levantamento de
referências teóricas já analisadas, e publicadas por meios escritos e eletrônicos, como
livros, artigos científicos, páginas de web sites. Qualquer trabalho científico inicia-se
com uma pesquisa bibliográfica, que permite ao pesquisador conhecer o que já se
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estudou sobre o assunto. Qualquer trabalho científico inicia-se com uma pesquisa
bibliográfica, que permite ao pesquisador conhecer o que já se estudou sobre o assunto
(FONSECA, 2002, p. 32).

No que diz a respeito à sua natureza, é valido ressaltar que se trata de uma pesquisa
aplicada. Em um segundo momento será realizada uma análise complementar, com a coleta de
dados documental, que procura fornecer embasamento teórico através de Leis e do sistema
tributário do Brasil.

Pesquisa Documental: É muito parecida com a bibliográfica. A diferença está na

natureza das fontes, pois esta forma vale-se de materiais que não receberam ainda um
tratamento analítico, ou que ainda podem ser reelaborados de acordo com os objetos
da pesquisa. Além de analisar os documentos de “primeira mão” (documentos de
arquivos, igrejas, sindicatos, instituições etc.), existem também aqueles que já foram
processados, mas podem receber outras interpretações, como relatórios de empresas,
tabelas etc. (GIL, 2008, p. 7).

O estudo apresentou valores, mas sua abordagem é qualitativa, pois busca compreender
de forma analítica aspectos importantes do sistema tributário no Brasil e que possa agregar para
o desenvolvimento e a compreensão do planejamento tributário. Assim como também,
apresentará aspectos quantitativos relacionado aos relatórios contábeis.
Sobre pesquisa quantitativa, Richardson (1989, p. 20) menciona que, “consiste em um
método baseado em quantificação na coleta de informações e em seu tratamento através de
técnicas estatísticas, garantindo a precisão dos trabalhos realizados e reduzindo as chances de
distorções dos resultados”.
Quanto aos procedimentos, a pesquisa é caracterizada como um estudo de caso único,
que investiga um fenômeno considerando seu contexto, realizando uma análise sob a conjuntura
real, caracterizando-se pela profundidade da investigação. Trata-se de um estudo de caso único,
do qual serão extraídos dados de uma empresa do ramo “Autopeças”, para verificar o melhor
regime de tributação e a melhor configuração do negócio em busca de uma economia tributária.
A empresa disponibilizou as informações e documentações referente ao período de
2019, que indica o faturamento da mesma em condições normais de mercado. As notas de
entrada e saída foram enviadas por e-mail pela proprietária.
A primeira tabulação de dados consistiu em calcular, por meio de uma planilha, todos
os tributos, inicialmente no regime tributário Simples nacional e posteriormente no Lucro
Presumido. Neste processo, todas as legislações fiscais aplicáveis aos produtos comercializados
pela empresa foram identificadas, a exemplo dos produtos com recolhimento do PIS/COFINS
pelo regime monofásico, e outras análises pertinentes.
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Os cálculos foram realizados pelos regimes de tributação: Simples Nacional, regime

este, adotado pela empresa desde que entrou no mercado, e o Lucro Presumido, como
representante do regime que a empresa poderá migrar. Salienta-se que a empresa não
disponibilizou em tempo hábil as informações necessárias para cálculo dos tributos no Lucro
Real, um regime normal que depende de um extenso volume de informações e dados gerenciais
que a referida empresa atualmente não possui maturidade de controle para fornecimento. Após
analisados os dados e comparados com os resultados, obteve-se dados de suma importância
para a escolha do regime que menor onera a empresa.

4. ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS

4.1 Cálculos Realizados

A pesquisa foi realizada na LBR DISTRIBUIDORA DE PEÇAS LTDA, cujo nome

fantasia é LBR MOTO. A atividade principal é o comércio varejista de autopeças. Quanto ao
regime tributário, está vinculado ao Simples Nacional desde 2007. Localizada na cidade de
Goiânia em Goiás. Foi fundada em 03 de novembro em 2005, tem por objetivo garantir o
crescimento sustentável, mantendo-se como referência local de qualidade no setor de autopeças.
Em seu quadro de funcionários há 5 (cinco) colaboradores. Os serviços de contabilidade
da empresa LBR MOTO são terceirizados, sendo assim, a prestadora de serviços contábeis é
totalmente responsável pela contabilização, cálculos dos tributos, obrigações assessórias aos
entes públicos e pelo processamento das documentações da empresa, conforme apresentado no
organograma empresarial. (Figura 1)

Figura 1: Organograma Empresa de peças.

Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

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4.1.1 Repartição dos Tributos no Simples Nacional

Primeiramente, para que pudessem ser analisados todos os tributos de maneira

segregada, realizou-se o recálculo do simples Nacional, considerando o faturamento do ano de
2019 e correlacionando com a faixa de faturamento. Após, aplicou-se a alíquota nominal para
identificar qual o valor da parcela a deduzir. Para o cálculo da alíquota efetiva, multiplicou-se
o faturamento dos últimos 12 meses com a alíquota nominal, com o resultado foi subtraído o
valor da parcela a deduzir encontrado anteriormente, e seguidamente foi divido pelo valor do
faturamento dos últimos meses. Esse cálculo foi realizado em todos os meses do ano de 2019,
conforme apresentado na Tabela 2- Repartição dos Tributos.

Tabela 2. Repartição dos Tributos no Simples Nacional

Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

4.1.2 Análise PIS e COFINS

A empresa LBR Distribuidora de Peças LTDA é optante pelo regime Simples Nacional,
consequentemente se enquadra no regime cumulativo de PIS e da COFINS, onde sua base de
cálculo é baseado pelo faturamento.
No ano de 2019, o faturamento para a base de cálculo para PIS e para COFINS equivale
a R$ 3.729.628 (três milhões e setecentos e vinte e nove mil e seiscentos e vinte e nove reais),
resultado obtido das receitas de vendas, sendo retirado as devoluções de vendas. Conforme
apresentado na Tabela 3 - Base de cálculo.

Tabela 3. Base de cálculo da empresa Peças em 2019

ANO 2019 Vendas (-) Devoluções de vendas Base de Cálculo
Janeiro 192.894 0,00 192.894
Fevereiro 216.622 0,00 216.622
Março 223.568 0,00 223.568
Abril 237.323 0,00 237.323
Maio 269.461 0,00 269.461
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Junho 264.086 0,00 264.086

Julho 377.478 0,00 377.478
Agosto 366.510 0,00 366.510
Setembro 398.512 0,00 398.512
Outubro 423.071 0,00 423.071
Novembro 490.102 0,00 490.102
Dezembro 270.001 0,00 270.001
Total 3.729.628 0 3.729.628
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

4.1.2.1 Cálculo do PIS e da COFINS

Empresas dos Simples Nacional, possui obrigações tributárias pagas mensalmente por
meio de uma única via, sendo que o cálculo é baseado no acumulado dos últimos doze meses.
A empresa fica enquadrada no ano de 2019, na quinta faixa da tabela do Simples, cujos valores
correspondem a 1.800.000,00 (um milhão e oitocentos mil reais) a 3.600.000,00 (três milhões
e seiscentos mil reais).
O cálculo do PIS e da COFINS foi realizado em conformidade com a tabela do Simples
Nacional do ano de 2019, o qual determina no Anexo I – comércio, a aplicação do percentual
da repartição dos tributos 2,76 % para o PIS e 12,74% para o COFINS. Os valores dos tributos,
conforme apresentado na Tabela 4, foram mensurados através da aplicação dos percentuais de
repartição sobre o valor do Simples Nacional mensal. Na Tabela 4 é demonstrado o cálculo do
PIS e da COFINS.

Tabela 4. Cálculo do PIS e da COFINS sobre a receita total

ANO 2019 Simples Nacional PIS COFINS
Janeiro 20.588,17 568,23 2.623
Fevereiro 23.338,15 644,13 2.973
Março 24.201,43 667,96 3.083
Abril 25.739,27 710,40 3.279
Maio 29.318,49 809,19 3.735
Junho 28.935,52 798,62 3.686
Julho 41.641,70 1.149,31 5.305
Agosto 41.048,74 1.132,95 5.230
Setembro 45.328,88 1.251,08 5.775
Outubro 48.822,62 1.347,50 6.220
Novembro 57.377,93 1.583,63 7.310
Dezembro 23.033,84 635,73 2.935
Total 409.375,00 11.298,74 52.154
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)
 14

Durante a análise do faturamento observou-se que a empresa vendeu um valor

substancial de produtos monofásicos. Conforme abordado neste trabalho, compreende-se que
de acordo com a Lei 10.485/2002, o fabricante e o importador de autopeças são responsáveis
por recolher o PIS e a COFINS pelo meio da tributação monofásica. Portanto, o varejista e
atacadista não tem obrigatoriedade em realizar o pagamento do PIS e da COFINS.
Diante disso, foi apurado o valor referente as vendas dos produtos monofásicos, onde
verificou-se uma nova base para o cálculo do PIS e COFINS, sendo retirado do valor total da
receita, as vendas com produtos monofásicos. A diferença desse cálculo é considerada como
base para apuração do PIS e COFINS. Nota-se que a empresa possui uma média de venda de
produtos monofásicos aproximadamente de 63% da sua receita total. Conforme é apresentado
na Tabela 5- Quadro comparativo com as vendas monofásicas.

Tabela 5. Quadro comparativo com as vendas monofásicas

Venda tributável para
ANO 2019 Venda total Venda de monofásico
PIS/COFINS.s
Janeiro 192.894 122.648 70.246
Fevereiro 216.622 112.561 104.061
Março 223.568 131.146 92.422
Abril 237.323 125.744 111.579
Maio 269.461 118.075 151.386
Junho 264.086 162.807 101.279
Julho 377.478 213.015 164.463
Agosto 366.510 171.393 195.117
Setembro 398.512 264.689 133.823
Outubro 423.071 266.243 156.828
Novembro 490.102 301.459 188.643
Dezembro 270.001 164.895 105.106
Total 3.729.628 2.154.675 1.574.953
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Tendo como base a nova base para cálculo do PIS e COFINS, foi elaborado um novo
cálculo do PIS e da COFINS em conformidade com a tabela do Simples Nacional do ano de
2019, o qual determina no Anexo I – comércio, a aplicação do percentual da repartição dos
tributos 2,76 % para o PIS e 12,74% para o COFINS. Os valores dos tributos, conforme
apresentado na Tabela 6, foram mensurados através da aplicação dos percentuais de repartição
sobre o valor do simples nacional mensal (Vide APÊNDICE I).

Tabela 6. Reavaliação do cálculo e comparação com valores

Base de Alíquota
DAS – PIS COFINS
ANO 2019 cálculo efetiva
PIS/COFINS reavaliado reavaliado
PIS/COFINS
Janeiro 70.246 10,67% 7.495 206,87 954,89
Fevereiro 104.061 10,77% 11.207 309,32 1.427,82
 15

Base de Alíquota
DAS – PIS COFINS
ANO 2019 cálculo efetiva
PIS/COFINS reavaliado reavaliado
PIS/COFINS
Março 92.422 10,83% 10.009 276,26 1.275,19
Abril 111.579 10,85% 12.106 334,13 1.542,35
Maio 151.386 10,88% 16.471 454,59 2.098,38
Junho 101.279 10,96% 11.100 306,36 1.414,16
Julho 164.463 11,03% 18.140 500,67 2.311,07
Agosto 195.117 11,20% 21.853 603,15 2.784,09
Setembro 133.823 11,37% 15.216 419,95 1.938,48
Outubro 156.828 11,54% 18.098 499,5 2.305,68
Novembro 188.643 11,71% 22.090 609,69 2.814,28
Dezembro 105.106 8,53% 8.966 247,45 1.142,21
Total 1.574.953 4.768 22.009
* Memória de cálculo (MC) do PIS = ((Base de cálculo PIS/COFINS * Alíquota efetiva = DAS PIS/COFINS)
*2,76%).
* Memória de cálculo (MC) do COFINS = ((Base de cálculo PIS/COFINS * Alíquota efetiva = DAS PIS/COFINS)
*12,74%).
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Para comparar os valores somados pagos para o PIS e a COFINS no ano de 2019, sem
elisão fiscal e com a elisão fiscal após o levantamento da receita de vendas de produtos
monofásicos, foi elaborado um gráfico.

Gráfico 1. Comparativo valores pagos para PIS e COFINS com e sem elisão fiscal

Comparativo Valores Pagos PIS e COFINS

R$ 63.453
80.000 R$ 26.777
60.000
40.000
20.000
0
Sem elisão Com elisão fiscal

Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Após ter realizado o Recálculo do regime Simples Nacional, foi realizado um cálculo
considerando a hipótese da empresa pertencer ao Lucro Presumido. Sabe-se que as alíquotas
para o PIS e COFINS no regime cumulativo são de 0,65% e 3%, respectivamente, calculado
mensalmente. Nesse contexto, a Tabela 6 apresenta os valores tendo como base o faturamento
com a retirada das vendas de produtos monofásicos e o Recálculo da base de cálculo
considerando as vendas monofásicas. Na Tabela 7- apresenta a reavaliação do cálculo no Lucro
Presumido.
 16

Tabela 7. Reavaliação do cálculo no Lucro Presumido e comparação com valores

Base de cálculo
ANO 2019 PIS reavaliado COFINS reavaliado
PIS/COFINS
Alíquota Efetiva BC 0,65% 3,0%
Janeiro 70.246 457 2.107
Fevereiro 104.061 676 3.122
Março 92.422 601 2.773
Abril 111.579 725 3.347
Maio 151.386 984 4.542
Junho 101.279 658 3.038
Julho 164.463 1.069 4.934
Agosto 195.117 1.268 5.854
Setembro 133.823 870 4.015
Outubro 156.828 1.019 4.705
Novembro 188.643 1.226 5.659
Dezembro 105.106 683 3.153
Total 1.574.953 10.237 47.249
* Memória de cálculo (MC) = (PIS reavaliado = BC x ALIQ. Efetiva), (COFINS reavaliado = BC x ALIQ. Efetiva)
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Observa -se que a empresa no lucro presumido, considerando que 63% da sua receita é
com venda de produto monofásico, pagaria de PIS/COFINS durante 2019, um montante
equivalente a R$ 57.486,00 (cinquenta e sete mil reais e quatrocentos e oitenta e seis reais).
Conclui-se na análise da tributação do PIS/COFINS, que a empresa possui uma menor carga
tributária no Simples Nacional. Ou seja, estando no Simples Nacional a LBR Distribuidora de
Peças LTDA economiza R$ 30.709,00 (trinta mil e setecentos e nove reais), comparado ao
Lucro Presumido.

4.1.3 Análise IRPJ/CSLL Simples nacional x IRPJ/CSLL Lucro presumido

Para que se pudesse comprovar a melhor vantagem, foi realizado também um

comparativo com os demais tributos federais. O Simples Nacional unifica oito impostos em um
único documento (DAS- Documento de arrecadação do Simples Nacional), ou seja, os impostos
Federais (IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e IPI), da previdência (INSS patronal), do Estado (ICMS)
e municipais (ISS).
Após ter realizado o Recálculo do PIS/COFINS no tópico anterior, realiza-se um cálculo
considerando o IRPJ e CSLL. Os valores encontrados na repartição dos tributos na Tabela 2,
foram expostos na Tabela 8, utilizando-se as respectivas alíquotas.

Tabela 8. Recálculo do Simples Nacional

ANO 2019 IRPJ CSLL
Simples Nacional total 409.375 409.375
Alíquota 5,50% 3,50%
Repartição dos impostos 22.516 14.329
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)
 17

O cálculo do valor do IRPJ devido se dá pela aplicação da alíquota anual de 5,50%, e

para o cálculo do CSLL aplicou-se a alíquota de 3,50% sobre o Simples Nacional total.
Observa-se que o total do ano de 2019, do IRPJ e CSLL devido pela Empresa LBR
Distribuidora de Peças LTDA é R$ 36.845 (trinta e seis mil e oitocentos e quarenta cinco reais).
Observa-se que no Lucro Presumido, o Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuição Social
(CSLL) são calculados sobre a base presumida, independentemente de ter lucro ou prejuízo.
Para calcular o IRPJ e CSLL é necessário apurar o faturamento total, ou seja, as vendas
e prestação de serviços, aplicar a alíquota segundo a tabela de presunção conforme a atividade
que a empresa exerce, no caso da autopeça, a alíquota é 12% para o CSLL e 8% para o IRPJ,
obtendo assim, a base de cálculo para o IRPJ e CSLL. Observa-se na Tabela 9 o cálculo de cada
imposto no lucro presumido.

Tabela 9. Recálculo no Lucro Presumido

Faturamento
ANO 2019 Lucro Presumido IRPJ 15% CSLL 9%
Acumulado
Base Cálculo CSLL 12% 3.729.627 447.555 40.280
Base Cálculo IRPJ 8% 3.729.627 298.370 44.756
TOTAL 745.925 44.756 40.280
Memória de cálculo (MC) = (IRPJ = Fat. x Aliq. De Presunção = BC) = (IRPJ a pagar = BC x Alq. Efetiva),
(CSLL = Fat. x Aliq. de Presunção = BC) = (CLSS a pagar = BC x ALIQ. Efetiva)
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Na Tabela 9, pode-se observar os impostos devidos caso a empresa opte pelo Lucro
Presumido. Nesta opção a empresa recolherá R$ 44.756 de IRPJ e de CSLL o valor de R$
40.280, tendo um total de impostos no valor de R$ 85.036 (oitenta e cinco mil e trinta seis
reais). Conforme exposto acima, no Lucro presumido o cálculo é realizado tendo como base
aplicação de um percentual de presunção sobre o faturamento, que equivale ao lucro presumido.
Por meio da análise da tributação do IRPJ e CSLL pelo regime de tributação Lucro
Presumido e pelo Simples Nacional, foi possível aferir uma oneração maior entre um regime e
o outro, conforme demonstrado nas Tabelas 7 e 8. A empresa em questão, se optar pelo Lucro
Presumido terá um custo tributário maior em R$ 48.191 (quarenta oito mil e cento noventa um
reais), na comparação com o Simples Nacional.

4.1.4. Comparativo da apuração do INSS PATRONAL

Em conformidade com Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), foi aplicado neste
cálculo o percentual de 27,8% para o cálculo do Lucro Presumido sobre a folha de pagamento,
 18

sendo 20% de INSS patronal, 5,8% contribuição para terceiros e 2% de RAT. Cálculo anual a
seguir na Tabela 10 - Recálculo do INSS.

Tabela 10. Recálculo do INSS Lucro Presumido

FOLHA – 2019 Alíquota INSS
88.246 27,8% 24.532,39
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Posteriormente evidencia-se o Recálculo do Simples Nacional, conforme repartição dos

tributos, o qual determina no anexo I.

Tabela 11. Recálculo do INSS Simples Nacional

Base de Calculo Alíquota INSS
409.375 42% 171.937
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

No Lucro Presumido a empresa recolheria R$ 24.532,39 de imposto, e pelo simples

nacional o total de R$ 171.937. Com isso, analisando a tributação previdenciária, percebe-se
que a empresa terá uma economia muito maior optando pelo Lucro Presumido, pois
economizará R$ 147.404,61 (cento e quarenta sete e quatrocentos e quatro reais e sessenta e
um centavos). Observa-se que a empresa tem poucos funcionários ativos, portanto, a base de
cálculo no Lucro Presumido se torna irrelevante para cálculo previdenciário.
Destaca-se que no Lucro Presumido a base de cálculo dos encargos previdenciários é a
folha de pagamento. Ou seja, se a empresa tivesse uma folha de pagamento significante, a
situação poderia ser oposta. Observa-se que, enquanto o Lucro Presumido depende do volume
da folha de pagamento para medir a incidência previdenciária, o Simples Nacional depende
exclusivamente do faturamento, pois, a contribuição previdenciária neste regime está dentro do
Simples Nacional e representa na repartição de tributos, um valor considerável do simples total,
sendo entre 41,50% a 42,10%. Como a empresa possui 5 funcionários, e uma folha de
pagamento enxuta, o Lucro Presumido torna-se o mais vantajoso para este tributo.

4.2 Discussão

No contexto atual, em que a carga tributária está se tornando cada vez mais relevante na
composição de custos das empresas, o planejamento tributário é uma ferramenta importante
para aumentar a competitividade. Em seu estudo Oliveira et al., (2015,) mencionam que grande
 19

parte das empresas brasileiras recorrem à terceirização de serviços contábeis para sua gestão
tributária.
Corroborando, Moraes (2011, p. 41) menciona que, dentre os aspectos relevantes que
influenciam na competitividade da empresa, geralmente os fatores mais lembrados, ou mais
evidenciados são aqueles que dizem respeito aos custos de produção, questões mercadológicas
ou mesmo de concorrência. Nem sempre as questões fiscais recebem a atenção devida que
merecem, seja por desconhecimento ou mero despreparo dos gestores das organizações, devido
a isso, recorrem à terceirização. Observa-se que o Sistema Tributário Nacional é extremamente
complexo, e a infinidade de normas que surgem todos os dias, denota a preocupação dos
gestores públicos em garantir recursos para bancar um estado pesado, moroso e muitas vezes
corrupto.
Nesse entendimento, Bernardo (2015, p. 34) afirma que esta procura por redução da
carga pode ser feita de diversas maneiras, que vão desde a escolha do regime tributário, ao
enquadramento societário. Dentre diversos contextos, nota-se que o planejamento tributário
assume o papel de extrema relevância na estratégica empresarial. Na empresa estudada foi
possível perceber que nem sempre o Simples Nacional pode ser o mais vantajoso para a
empresa, conforme apresentado na Tabela 13 comparativo dos resultados.

Tabela 13. Comparativo dos resultados da empresa

SIMPLES LUCRO PRESUMIDO
PIS 4.768,00 10.237,00
COFINS 22.008,00 47.249,00
CSLL 14.329,00 40.280,00
IRPJ 22.516,00 44.756,00
INSS 171.938,00 24.532,39
TOTAL 235.559,00 167.054,39
Fonte: Elaborada pelas autoras (2021)

Nota-se que o simples Nacional é a opção mais onerosa para empresa. Justifica-se o fato
de o volume da folha de pagamento ser irrelevante, impactando em uma relevante economia
nos encargos previdenciários quando tributados no Lucro Presumido, ou seja, considerando o
INSS patronal, o valor é menor, o que torna disparadamente o Lucro Presumido como melhor
opção tributária. Apesar das vantagens apresentadas do Simples Nacional, mencionadas nesse
trabalho, predomina-se a realização de um estudo de planejamento tributário para certificação
do regime tributário mais vantajoso (LEONELLI et al., 2019, p. 25).
Antes de elaborar o planejamento tributário, deve-se fazer uma observação sobre como
posicionar o planejamento e a estratégia, embora os gestores compreendam que a função
 20

tributária desempenha um papel importante em sua estratégia geral. Todo contribuinte, seja ele
pessoa física ou jurídica, deve ter a liberdade de organizar seus negócios da maneira mais
eficiente possível. Obviamente, deve estar em conformidade com todas as leis e regulamentos
(LIMA; PAIXÃO, 2007, p. 19).
Atribuir o planejamento tributário inteiramente à uma função de conformidade, é perder
uma oportunidade importante. De fato, as empresas devem avançar rapidamente na direção
oposta: devem retirar a função tributária como um departamento isolado e integrá-la às
operações diárias da empresa. O governo exige maior transparência tributária e isso fica
evidente na digitalização de dados transacionais sobre empresas. Portanto, está se tornando uma
prática recomendada, ver a função tributária como um parceiro estratégico, que ajuda a definir
prioridades de negócios e dá à empresa uma vantagem competitiva (MORAES, 2011, p. 42).
A função tributária é um dos maiores consumidores de dados em uma
organização; praticamente todas as transações têm um potencial impacto tributário. Uma
prática de examinar os dados fiscais que acompanham cada transação, pode ajudar a melhorar
a contabilidade tributária, impostos indiretos, preços de transferência, conformidade tributária
geral (AMARAL, 2012, p. 15).
Além disso, a organização adequada desses dados pode fornecer informações mais
detalhadas sobre outras partes do negócio, por exemplo, o desempenho da sua empresa em
diferentes componentes da cadeia de suprimentos ou no plano de cargos e salários. A empresa
poderá começar a usar as informações tributárias para informar a tomada de decisões
estratégicas, tornando-se um parceiro de negócios de valor agregado (CAIRES; GAVIOLA,
2016, p. 32).
O estudo desenvolvido por Londero (2015, p. 29), apresentou a técnica do planejamento
tributário como um método eficaz para as empresas de pequeno porte obterem vantagem
competitiva no mercado. Nesse contexto, foi realizado um levantamento bibliográfico, no qual
se analisou a legislação brasileira e textos que tratam de planejamento tributário e a
minimização do dispêndio com tributação pelas empresas. Como resultado foi comprovado que
a elaboração de planejamento tributário é uma forma legal de minimizar o dispêndio que
envolve o pagamento de tributos em uma organização. E que, apesar deste método já ser
utilizado por empresas de maior porte, ele é ainda pouco conhecido e praticado pelos micro e
pequenos empreendedores.
No estudo realizado por Spaniol, Kindziera e Silva (2019, p. 15), um comparativo entre
os regimes, destaca que uma das principais diferenças entre os regimes Lucro Presumido e
Simples está relacionado ao teto do faturamento, uma vez que, para ser enquadrado no Simples,
 21

a empresa precisa ter um faturamento menor de 4,8 mi. Também é mencionado que no Lucro
Presumido, a contribuição pode chegar a 20% sobre a folha de pagamento, diferentemente no
Simples, a contribuição patronal é substituída pela previdenciária. Outra diferença que pode ser
mencionado é em relação às obrigações como SPED, que é obrigatória no Lucro Presumido.

5. CONCLUSÃO
O estudo objetivou demonstrar como o planejamento tributário pode orientar o pequeno
e microempresário a tomar decisões na escolha do melhor regime de tributação, em busca de
uma possível redução da carga tributária, voltado para um estudo comparativo do melhor
regime de tributação entre o Lucro Presumido e o Simples Nacional, no ano de 2019, para uma
empresa de autopeças, em Goiânia - GO. Realizou-se cálculos nos dois métodos de tributação
citados acima, bem como, realização de análises comparativas, verificando qual a forma mais
econômica de tributação para a empresa objeto de estudo.
Os resultados deste estudo corroboram os princípios da moderna teoria da elisão fiscal
e as recentes descobertas, como visto no decorrer do artigo, observou-se também que a elisão
fiscal, quando exercida em conjunto com o planejamento corporativo, e somente nessa
combinação, melhora o desempenho das empresas. Por outro lado, quando não exercido com
estratégia empresarial, nenhuma melhoria é produzida, sendo assim, foi possível alcançar os
objetivos da pesquisa.
A comparação entre os regimes tributários para ver em qual se pagará menos impostos,
é de extrema valia. As empresas do Simples Nacional geralmente sofrem uma menor incidência
tributária em relação ao Regime Normal (presumido), uma forma de benefício para certas
empresas que se enquadrarem em critérios rigorosos para optar pelo Regime.
Dentre os principais quesitos para se enquadrar no Simples Nacional, a empresa deve
ter limite de faturamento até R$ 4,8 milhões anuais, não possuir CNAEs impeditivos, não pode
possuir débitos para com a União, Estados e Municípios e não ter participação em outra
empresa.
As empresas do Regime Lucro Presumido e consequentemente no Regime cumulativo,
nos quais as alíquotas para PIS e COFINS são de 0,65% e 3% respectivamente, uma forma de
amenizar a tributação, já que, não gozam de aproveitamento de crédito sobre os custos, despesas
e encargos do negócio. Ao se enquadrarem neste regime, as empresas já possuem alíquotas pré-
definidas para o Imposto de Renda e Contribuição Social, pois, já tem uma presunção do lucro
obtido do negócio, que varia conforme a atividade exercida. Já o regime do Lucro Real é ideal
 22

para empresas que possuem altos custos e despesas no negócio, já que, estes lhes permitem
aproveitamentos de créditos.
Ao contrário do que se imaginava, ao realizar a simulação da empresa no regime Lucro
Presumido, observou-se que a tributação para do Simples Nacional foi uma opção onerosa para
empresa, tendo em vista, a folha de pagamento da empresa ser reduzida, influenciou nos valores
correspondentes. Destaca se que a situação pode se outra, caso a empresa aumente a quantidade
de funcionários vigentes.
Desta forma, pode-se aferir que o objetivo do trabalho foi alcançado, que foi demonstrar
como o planejamento tributário pode auxiliar as micros e pequenas empresas a tomar decisões
na escolha do regime tributário, mais especificamente, a correta classificação do regime de
tributação, pode impactar diretamente na lucratividade da empresa. Já que, analisando os
resultados do estudo de caso, pode-se verificar que, se não for feito o planejamento adequado,
a empresa recolherá os tributos, a maior. Assim, pode-se evidenciar que o planejamento
tributário é de suma importância para as micro e pequenas empresas, já que, o objetivo de
qualquer entidade comercial é a obtenção de lucro, e a função do planejamento tributário busca
excluir, diminuir ou adiar os encargos tributários.
Essa pesquisa contribuiu para investigação se o planejamento tributário eficiente reduz
o risco de mercado das empresas. Observa-se que um planejamento tributário eficiente no
mercado brasileiro, tende a reduzir os níveis de risco de mercado e aumenta a competitividade
das microempresas e empresas de pequeno porte. Entretanto, conforme abordado, para alcançar
um planejamento tributário eficiente, é importante que as empresas tenham boas estratégias
traçadas e que todos conheçam a missão, visão da organização, o que significa transparência e
alinhamento entre os interesses dos gerentes e acionistas.
Para futuras pesquisas, poderá verificar em outros segmentos a vantagem ou não do
regime Simples Nacional.

REFERÊNCIAS
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Tributário. 2011. XX f. Monografia (Graduação em Ciências Contábeis) – Departamento de
Ciências Contábeis, Universidade Federal de Santa Catarina. 2011.

ALMEIDA, Vinícius et al., Alíquotas Tributárias Efetivas Médias para a Economia Brasileira:
Uma Abordagem Macroeconômica. Rev. Bras. Econ., Rio de Janeiro, v. 71, n. 2, p.153175,
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http://www.scielo.br/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S003471402017000200153&lng=en
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AMARAL, Gilberto Luiz do. Planejamento tributário & norma antielisão. Curitiba: Juruá,
2002.

ANTUNES, L. Planejamento Tributário: um estudo de caso do PIS e da COFINS apurados

pela alíquota monofásica. Trabalho de Conclusão de Curso (Graduação em Ciências
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