João Gabriel Inácio

Exercício: Simulação de uma Auditoria na Empresa Jogain Holding

Universidade Rovuma

Nampula
2021
 João Gabriel Inácio

4°Ano em Contabilidade e Auditoria, Pós-Laboral

O presento trabalho da Cadeira de Estagio em

Auditoria tem como objecto um exercício de
auditoria resolvido, leccionada pelo docente
Fabião J. Chiporro

Universidade Rovuma

Nampula

2021
Tendo sido contratado para auditar as DFˈs da Empresa Jogain Holding referente ao
exercício de 2020, obteve na fase inicial do trabalho, as seguintes informações acerca do
negocio do cliente e do sistema de controlo interno nas areas de Compras de bens e
serviços, Pessoal e Contas a pagar, as quais pode confirmar através da execução de testes
de controlo:
a) A Empresa Jogain Holding tem por objecto a comercialização de artigos para o lar
(Casa), os quais são adquiridos no mercado nacional assim como internacional.
b) A empresa emprega 40 trabalhadores, todos efetivos, cujas remunerações são pagas
por transferência bancaria. Existindo frequentes deslocações, dentro e fora do país,
para contactos com clientes, fornecedores e visitas a exposições, foi instituído há
cerca de 1 ano o procedimento de processar as ajudas de custo juntamente com as
remunerações, facilitando-se, assim, o respetivo pagamento e dispensando-se a
existência de qualquer outro documento de suporte.
c) As remunerações variáveis (subsidios, comissoes e horas extraordinarias) são sempre
processadas e contabilizaadas no mês seguinte aquele que respeitam. Apresentando o
quadro do pessoal uma media de idades bastante baixa, praticamente não existem
descontos por faltas, as quais, se acontecerem, são processadas nos mesmos termos
das remunercaies variaveis.
d) Em termos de ficheiro do pessoal existem as informações obtidas do sistema
informático, havendo dados que nunca foram objecto de atualização. As obrigações
de natureza laboral, legal e outras têm sido regularmente cumpridas pela Empresa
Jogain Holding.
e) No que respeita a aquisição de bens, a Jogain Holdng, dispõe de uma secção de
Compras, a qual faz convergir as encomendas para os fornecedores habituais, os
quais, de resto, já são indicados pelo responsável do Armazém na requisição que
dirige aquela secção.
Segundo o responsável pelas compras, tal procedimento já estava instituído quando
entrou a Empresa e, segundo julga, deve-se a uma atitude de prudência, na medida
em que há já vários anos se trabalha com os mesmos fornecedores e não são
conhecidas reclamações, quer quanto e qualidade quer quanto a prazos de entrega.
f) A nota de encomenda é emitida pela Secção de Compras em 4 exemplares, sendo o
original e o duplicado para o fornecedor, o triplicado, sem evidencia de quantidades,
para a recepção e o quadruplicado para a própria secção.
g) Os artigos recebidos dos fornecedores são objecto de recepção quantitativa e
qualitativa, sendo as quantidades anotadas na copia da nota de encomenda, onde é
aposto um carimbo com a data da recepção e o numero da guia de remessa do
fornecedor e uma rubrica do responsável pelo armazém.
A Secção de compras é imediatamente informada, através de nota interna, da
satisfação da encomenda.
h) As Facturas dos fornecedores, logo que recebidas, são diretamente enviadas ao
responsável do Armazém para conferencia a qual, por via do volume do trabalho
existente e da escassez de recursos humanos, tem verificado alguns atrasos,
motivando manifestações de desagrado por parte do Director Financeiro que é
confrontado com insistentes reclamações dos fornecedores.
Após a conferencia das Facturas no processo de compras (factura, guia de remessa e
nota de encomenda com as quantidades anotadas pela recepção) é enviado à Secção
de Contabilidade para a contabilização. O chefe da Contabilidade considera que o
procedimento existente da empresa Jogain Holdng tem aspectos positivos e
negativos. É bom porque já recebe os documentos organizados e conferidos e é mau
porque frequentemente está a deduzir o IVA num mês posterior a aquele em que o
deveria ter feito.
i) No que se refere à contabilidade das dividas expressas em moeda estrangeira, a
conversão é sempre feita com base no cambio da data da factura, só sendo
reconhecidas diferenças de cambio a quando se paga. Foi igualmente salientado por
aquele responsável que a contabilização das operacoes é geralmente feita com
grande cuidada sendo a morosidade dai decorrente largamente compensada pela
dispensa de conferencia das contas correntes.
j) Na contabilizacao dos inventários a Jogain Holding adopta o sistema de inventario
periodico, sendo a inventariacao fisica anual efectuada exclusivamente pelo pessoal
de Armazem.

A avaliação do sistema descrito levou-o aa considerar no programa de trabalho para a

area de Compras de bens e serviços, Pessoal e Contas a pagar a necessidade de uma
maior profundidade e extensão na execução de procedimentos substantivos,
nomeadamente no que respeita à confirmação das dividas a pagar.
Foram selecionados para circularização 12 fornecedores nacionais e 5 estrangeiros
tendo sido obtidas 7 respostas concordantes e 5 discordantes.
 Relativamente aos fornecedores nacionais foi preparado pelo auditor assistente o
seguinte mapa de trabalho:

SALDOS PELA EMPRESA EM 31.12.19 ITENS DE RECONCILIACAO SALDOS

FOR
PELO
NEC
PAGTO PASSIVOS NÃO FORNECEDO
EDO CONTA ADIANT. C/ ADIANT. OUTRAS
EM REGISTADOS (BENS R EM
R CORRENT PRECO S/ PRECO OPERACOE
TRANSIT JÁ 31/12/2019
E FIXADO FIXADO S
O RECEPCIONADOS)

A 45 000 2 000 (2 000) 4 000 3 000 (a) 800 51 200

B 30 000 - - - - - 30 000
C 23 000 - - - - - 23 000
D 24 800 - - - - (b) 1 200 26 000
E 23 000 - - - 4 000 - 27 000
F 17 000 - - - - - 17 000
G 12 000 - - 1 000 - (c) 3 000 16 000

(a) Descontos comerciais concedidos pelo fornecedor, cuja nota de credito ainda não recebida.
(b) Descontos de pronto pagamento deduzidos pela empresa Jogain Lda não aceites pelo fornecedor.
(c) Mercadorias não aceites nem contabilizadas pela empresa Jogain Lda, em virtude de terem sido
rejeitados no controlo de qualidade. No entanto, foram incluídas no inventario.

No que se referem aos fornecedores estrangeiros as respostas concordantes respeitam a

saldos nulos, sendo a discordância existente relativa ao fornecedor BDM.
Enquanto este evidencia um saldo de USD 51 500 referente às facturas 1930 (USD 20
000), 2012 (USD 16 500) e 2140 (USD 15 000) no balancete da empresa Jogain a divida
ascende a 21 660 e decompõe-se como se segue:

Factura n.º 2012 (USD 16 500) 13 035

Factura-Proforma de 30/04/2019 (USD 10 000) 8 690
Diferenças entre o valor das facturas e o valor dos pagamentos
- Anteriores a 2019 (128)
- De 2020 63
Saldo em 31/12/2019 21 660
 A factura n° 1930 foi paga em 29/12/2019 conforme o debito bancário. A factura n° 2140 de
27/12/2019 respeita as mercadorias expedidas pelo fornecedor naquela data (FOB – Porto de
origem) a recepcionadas nas Empresas em 10/01/2020.

As despesas inerentes a esta compra ascenderam a 1 200 e foram debitadas em

12/01/2020.

A cotação EUR/USD verificou a seguinte evolução:

27/12/2020 1.25
30/12/2020 1.25
10/01/2021 1.24

Pretende-se:
1. Identificar os principais pontos fracos do sistema de controlo interno e respectivas
consequências e apresentar as sugestões consideradas adequadas para a sua melhoria.
2. Apresentar os Ajustamentos e reclassificações que devem ser propostos a empresa
Jogain, Lda.
3. Definir os procedimentos que devem ser adotados relativamente aos fornecedores que
não responderam à circularização.

Ponto 1:
O auditor deve possuir conhecimento adequado do sistema de controlo interno
existente na empresa Jogain Lda, como forma de melhor avaliar o risco existente e definir a
profundidade e extensão dos procedimentos substantivos.
Apresento o relatório como se segue:

INFLUENCIA NEGATIVA (ACTUAL OU

CONSTATAÇÃO POTENCIAL) DE TAL PONTO FRACO SUGESTÕES

 As fichas individuais de  Proporcionar incorreçõ es ao nível  A ficha individual do trabalhador

trabalhadores encontram-se das obrigaçõ es declarativas a que que deve ser um resumo do
desatualizadas, havendo elementos a empresa esta sujeita; processo individual, deve estar
que nunca foram alterados.  Ocasionar erros no permanentemente actualizada e
processamento de salá rios por da fá cil consulta, de modo a
causa da desactualizaçã o da garantir a fiabilidade das
composiçã o familiar e pode informaçõ es nela incluídas.
 dificultar a avaliaçã o da evoluçã o
do pessoal da empresa.
 As remuneraçõ es variáveis só sã o  O procedimento adoptado pela  Quanto ao procedimento de
reconhecidas como gasto no mês empresa conduz a que gastos do remuneraçõ es, pelo menos no
em que sã o processados, o que mês nã o correspondam ao final do exercício, devem ser
ocorre no mês seguinte à aquele a trabalho efetivamente prestado, estimadas e contabilizadas as
que respeitam. podendo existir no final do remuneraçõ es aa processar em
exercício incorreçõ es ao nível do Janeiro e referentes a trabalho
reconhecimento dos gastos e, prestado em Dezembro.
consequentemente, do resultado
do exercício.
 As ajudas de custos sã o  A falta de justificaçã o das ajudas  Existência de um impresso
processadas juntamente com as de custo é susceptivel de originar apropriado, o qual deve ser
remuneraçõ es sem que qualquer contingências fiscais já que o preenchido pelo trabalhador e
outro documento seja emitido. procedimento adoptado nã o é visado pelo responsável, onde o
aceite fiscalmente. mesmo deve constar os
seguintes elementos:
Identificaçã o do trabalhador;
período durante o qual este
deslocado; o local de deslocaçã o;
valor de ajusta de custo diá rio e
total;
 A secçã o de compras limita-se a  A inexistência de consultas a  A secçã o de compras deve
confirmar preços, emitir as notas outros fornecedores pode sempre efectuar consultas ao
de encomenda e fazer o conduzir a que a Jogain Lda nã o mercado sobre as ofertas de
acompanhamento do processo de disfrute das melhores condiçõ es modo que esteja actualizada;
compra. de preço e de qualidade e perca  O armazém pode indicar o
oportunidades de novos produtos. fornecedor e contactar mas nã o
deve indicar o fornecedor a
quem comprar.
 As dividas expressas em moeda  As DFˈs sã o preparadas com base  De acordo os critérios da Jogain
estrangeira nã o sã o objecto de em politicas contabilísticas que Lda deve mensurar as dividas à
atualizaçã o à data do balanço. nã o obedecem os critérios de data do Balanço com base nas
mensuraçã o constantes das NCRF, taxas de cambio em vigor nesse
podendo alterar, positiva ou dia.
negativamente, e em quantias
relevantes, a posiçã o financeira e
o resultado do período.
 Nã o existem rotinas de  Resulta em eventuais erros  Existência de rotinas de
conferencias de contas de cometidos nã o serem detectados conferencias de contas correntes
fornecedores. atempadamente, podendo e devem ser solicitados aos
conduzir à emissã o de DFˈs menos fornecedores, pelo menos uma
apropriadas. vez ao ano, Extractos de conta
corrente.
 Na contabilizaçã o de inventá rios é  Este inventario nã o permite a  A Jogain deve adoptar o sistema
adoptado o sistema de inventario obtençã o de informaçõ es sobre o de inventario permanente.
perió dico, sendo a contagem física resultado obtido ao longo do ano  Nas contagens físicas, totais ou
efectuada exclusivamente por nem o valor dos inventá rios; parciais, também devem ser
pessoal de armazém.  A inventariaçã o é feita integradas nas respectivas
exclusivamente por pessoal do equipas pessoas da
armazém nã o existindo contabilidade.
independência sobre a mesma,
potenciando a existência de erros,
voluntá rios ou nã o.

Ponto 2:
 Os resultados da circularização permitem confirmar os riscos já identificados a quando da
avaliação do sistema de controlo interno, ou seja, a existência dos passivos não registados por
atraso de envio das facturas à contabilidade.
Da analise do mapa de trabalho preparado pelo auditor (João Inácio) relativamente aos
fornecedores nacionais, conclui-se que:
 Existem facturas não contabilizadas no valor de 7 000, cujos bens foram
recepcionados e inventariados.
 Existem descontos comerciais não contabilizados pela empresa Jogain Lda e
descontos financeiros contabilizados, mas não aceites pelo fornecedor.
 Há mercadorias inventariadas, cuja factura não foi contabilizada em virtude dos
artigos terem sido rejeitados no controlo de qualidade.
 Existe um adiantamento indevidamente regularizado.

No que se refere à resposta discordante recebida da firma BDM, constata-se que:

 Existem diferenças de cambio anteriores a 2019 (favoráveis) e de 2019
(desfavoráveis) não regularizados.
 Encontra-se contabilizada como responsabilidade da Jogain Lda uma Factura-
Proforma emitida por BDM.
 Não se encontra contabilizada a factura 2140 de 27/12/2017, referente aos bens
especializados naquela data e recepcionados de 10/01/2020 o que deve ser feito
atendendo a que a compra é FOB – ponto de origem.
 Não foi efectuada a atualização cambial daa divida, conforme procedimento
igualmente constatado no levantamento do sistema de controlo interno.

Face aos aspectos referidos, os lançamentos de Ajustamentos (A) e de reclassificações (R)

que são propostos à Jogain Lda são os seguintes:

n.º Tipo Notas Valores

 1 R Adiantamentos a fornecedores 1 2 000
Adiantamentos de compras de mercadorias 2 000
2 R Compras de mercadorias 2 7 000
Fornecedores c/c gerais 70 000
3 R Fornecedores c/créditos em recepçã o 3 800
Descontos e abatimentos nas compras 800
4 R Mercadorias em armazém 4 6 200
Compras – transferências 6 200
5 A CMVMC 5 6 200
Mercadorias – armazém geral 6 200
6 A Descontos de pronto pagamento obtidos 6 1 200
Fornecedores gerais 1 200
7 A CMVMC 7 3 000
Mercadorias – armazém geral 3 000
8 R Fornecedores c/c gerais 8 8 690
Compras de mercadorias 8 690
9 R Compras – transferências 9 8 690
Mercadorias – armazém geral 8 690
10 A Mercadorias – armazém geral 10 8 690
CMVMC 8 690
11 R Compras de mercadorias 11 12 000
Fornecedores c/créditos em recepçã o e conferencia 12 000
12 R Mercadorias em transito 12 12 000
Compras – transferências 12 000
13 A Out. gastos e perdas – correçõ es relat. Exercícios 13 128
ant. 128
Fornecedores c/c gerais
14 A Fornecedores c/c gerais 14 63
Out. rendimentos e ganhos – Dif. Cambio desfavor. 63
15 A Out. rendimentos e ganhos – Dif. Cambio desfavor. 15 165
Fornecedores c/c gerais 165

Notas:
 Regularização dos saldos relativos às contas de adiantamentos.
 Contabilização das facturas de 2019 não enviadas à contabilidade em devido tempo.
 Descontos comerciais não reconhecidos pela empresa Jogain, Lda.
 Transferência de movimentos efectuados na conta Compras (lançamento 2 e 3).
  Correção do custo das mercadorias vendidas.
 Anulação dos descontos financeiros não aceites pelo fornecedor.
 Regularização dos artigos não aceites pelo controlo de qualidade e indevidamente
considerado no inventario.
 Anulação da factura-proforma.
 Regularização do movimento efectuado na conta compras (lançamento 8).
 Correção do custo das mercadorias vendidas.
 Contabilização daa factura n.° 2140, de 27/12/2019, cujos bens só foram
recepcionados em 10/01/2020 (USD 15 000 : 1.25 = 12 000).
 Contabilização das mercadorias em transito.
 Regularização das diferenças de cambio anteriores a 2020.
 Regularização das diferenças de cambio de 2019. A conta utilizada decorre do
entendimento da CNC.
 Atualização cambial das dívidas expressas em moeda estrangeira:
Fornecedores c/c
Saldo em USD 16 500
Saldo (apó s lançamento de correçã o) 13 035
Saldo ao cambio de 31/12/2019 (USD 16 500 : 1.25) 13 200
Dif. Cambio desfavorável 166

Ponto 3:
O primeiro procedimento que deve ser adoptado consistira em verificar a documentação do
mês subsequente, nomeadamente, pagamentos, facturas e notas de credito. Não sendo
possível, ainda assim, confirmar o saldo, deve o auditor:
 Proceder a sua decomposição.
 Analisar o processo de compra.
 Confirmar, quando possível, as entradas em armazém.
Conclusao
Depois de feito o trabalho, o estudante chegou a conclusão que a Auditoria é uma area não só
desafiadora, mas muito necessária para as nossas organizações. Ela de facto levanta questões
que retardam as organizações e dentro delas se passam de despercebidas. No que concerne
ao contexto do trabalho, primeiro agradecer ao docente pela oportunidade porque este espelha
aquelas que são minhas expectativas de Auditora no terreno desta forma me permitindo
adquirir uma visão global do funcionamento de uma entidade. Com este exercício da para
perceber mais uma vez a grande importância da auditoria no funcionamento das empresas de
maneira eficaz e eficiente. A auditoria deixa de se posicionar como somente elemento de
fiscalização, passando a apoiar as empresas em toda a cadeia produtiva, financeira,
contabilística e de processos.
A auditoria apresenta-se como uma área muito desafiante nas suas diversas vertentes. O
trabalho de auditoria exige a constante deslocação entre espaços, e conseguir em contacto
direto com este de forma a obter as informações e esclarecimentos necessários à execução do
trabalho. Os prazos estabelecidos para os projetos introduzem a necessidade de deter uma
grande capacidade de s stakeholders na vertente gestão do tempo e consequentemente de
resistência ao trabalho sobre pressão.