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    Captulo 6 - Impostos Diferidos

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    Captulo 6 - Impostos Diferidos

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    Captulo 6 - Impostos diferidos (1)

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    Impostos diferidos

    Capítulo 6
    Estrutura da apresentação
    1. Normas aplicáveis

    2. Contabilidade e Fiscalidade

    3. Tratamento contabilístico dos impostos


    correntes

    4. Tratamento contabilístico dos impostos


    diferidos
    1. Normas aplicáveis
    Normas contabilísticas

    •NCRF •IAS

    Internacional
    Portugal

    25 12
    2. Contabilidade e
    Fiscalidade
    Problemática

    Lucro Regras
    contabilístico contabilísticas

    Lucro Regras
    tributável fiscais
    Problemática
    • Existência de divergências entre a forma de
    reconhecimento e mensuração de ativos, passivos,
    rendimentos e gastos de acordo com as normas
    contabilísticas e segundo a legislação fiscal:
    Problemática

     Diferenças entre o resultado contabilístico


    (apurado segundo normas contabilísticas) e o
    resultado fiscal (determinado de acordo com as
    regras estabelecidas pela legislação fiscal);

     Diferenças entre o valor contabilístico de ativos


    e passivos e a sua base tributável (valor
    atribuído a esses ativos ou passivos para
    efeitos de tributação).
    Problemática
    • As diferenças podem ser de dois tipos:

     Diferenças permanentes ou definitivas;

     Diferenças temporárias.
    Diferenças permanentes ou
    definitivas

    • Diferenças permanentes ou definitivas:


    as não suscetíveis de compensação noutros
    períodos, ou que não decorram de
    reavaliações ou ainda que não constituam
    compensação de períodos anteriores (Sem
    relação, em termos de compensação, com
    períodos anteriores ou posteriores).
    Diferenças permanentes ou
    definitivas
    • Podem ser provenientes de:

     (1) Gastos e rendimentos incluídos no resultado


    contabilístico mas não no lucro tributável;

     (2) Gastos e rendimentos incluídos no lucro


    tributável mas não no resultado contabilístico; e

     (3) Outras variações patrimoniais que por força


    da legislação fiscal devem ser reconhecidas
    como integrantes desse mesmo resultado fiscal.
    Diferenças temporárias
    • Diferenças temporárias: as
    suscetíveis de compensação em
    períodos futuros entre valores
    contabilísticos dos ativos e passivos
    e a sua base tributável, incluindo as
    diferenças entre os resultados
    fiscais e os contabilísticos que têm
    origem num período e que sejam
    revertidas num ou mais períodos
    subsequentes.
    Diferenças temporárias
    • Asdiferenças temporárias podem
    ser:

     Tributáveis;

     Dedutíveis.
    Diferenças temporárias
    tributáveis

    • Diferençastemporárias tributáveis:
    diferenças temporárias de que
    resultam quantias tributáveis na
    determinação do lucro tributável de
    períodos futuros, quando a quantia
    escriturada do ativo ou passivo seja
    recuperada ou liquidada;
    Diferenças temporárias
    tributáveis

    • Podem ser provenientes de:

     (1) Rendimentos tributados depois de terem sido


    reconhecidos no resultado contabilístico;

     (2) Gastos dedutíveis antes de terem sido


    reconhecidos no resultado contabilístico;

     (3) Ativos com valor contabilístico superior à sua


    base tributável ou passivos com valor contabilístico
    inferior à sua base tributável.
    Diferenças temporárias
    • Diferençastemporárias dedutíveis:
    diferenças temporárias de que
    resultam quantias que são
    dedutíveis na determinação do lucro
    tributável de períodos futuros,
    quando a quantia escriturada do
    ativo ou passivo seja recuperada ou
    liquidada.
    Diferenças temporárias

    • Podem ser provenientes de:

     (1) Rendimentos tributados antes de terem sido


    reconhecidos no resultado contabilístico;

     (2) Gastos dedutíveis depois de terem sido


    reconhecidos no resultado contabilístico;

     (3) Ativos com valor contabilístico inferior à sua


    base tributável ou passivos com valor contabilístico
    superior à sua base tributável.
    Abordagens
    • Método do imposto a pagar: valor
    do imposto determinado com base
    nas operações reconhecidas para
    efeitos fiscais – base de caixa;

    • Método da contabilização dos


    efeitos tributários: valor do
    imposto determinado com base nas
    operações reconhecidas DF – base
    do acréscimo ou da especialização.
    Exemplo
     Exercício N:
     Rendimentos de €10 000;
     Rendimentos recebidos de €8 000;
     Base tributável dos rendimentos (regime de caixa) de €8
    000;
     Gastos de €8 000 dedutíveis no período;
     Imposto 30%.

     Exercício N+1:
     Rendimentos e gastos nulos;
     Taxa de imposto 30%.
    Método do imposto a pagar

    Lucro contabilístico Lucro tributável

    N N+1 N N+1

    Rendimento 10 000 0 8 000 2 000


    Gastos 8 000 0 8 000 0
    RAI 2 000 0 0 0
    Lucro tributável 0 2 000
    Imposto 0 600
    corrente
    Método do imposto a pagar

    Lucro contabilístico

    N N+1

    Rendimento 10 000 0
    Gastos 8 000 0
    RAI 2 000 0
    Imposto corrente 0 600
    Imposto diferido 0 0
    RL 2 000 (600)
    Método de contabilização dos
    efeitos tributários
    Lucro contabilístico

    N N+1

    Rendimento 10 000 0
    Gastos 8 000 0
    RAI 2 000 0
    Imposto corrente 0 600
    Imposto diferido 600 (600)

    RL 1 400 0
    3. Tratamento
    contabilístico dos
    impostos correntes
    Impostos correntes

    • Imposto corrente: quantia a pagar (a recuperar) de impostos


    sobre o rendimento respeitantes ao lucro tributável de um
    período.
    Reconhecimento e
    apresentação
    • De passivos ou ativos por impostos correntes:

     O imposto corrente do período, ou de períodos anteriores, que


    não esteja pago deve ser reconhecido como um passivo (conta
    24);

     O excesso do montante pago sobre a quantia em dívida, do


    período ou de períodos anteriores, deve ser reconhecido como um
    ativo.
    Reconhecimento e
    apresentação

    • Do gasto ou rendimento com imposto corrente:

     O tratamento contabilístico dos impostos correntes deve ser


    coerente com o registo das operações que lhe estão subjacentes,
    afetando, por consequência, consoante as situações, o resultado
    líquido do período (conta 81.21) ou capital próprio.
    Mensuração

    • Os passivos e activos por impostos correntes devem ser


    mensurados pela quantia que se espera que seja paga
    (recuperada), usando as taxas fiscais aprovadas à data do
    Balanço.
    4. Tratamento
    contabilístico dos
    impostos diferidos
    Diferenças temporárias
    • Definitivas ou permanentes

    • Temporárias:

     Tributáveis;

     Dedutíveis.
    Passivos por impostos
    diferidos
    • Passivo por impostos diferidos: valor do imposto sobre o
    rendimento, a pagar em períodos futuros, relativo a diferenças
    temporárias tributáveis.

    Diferenças Passivo por


    temporárias impostos
    tributáveis diferidos
    Passivos por impostos
    diferidos
    • Um passivo por ID deve ser reconhecido para todas as
    diferenças temporárias tributáveis, exceto se resultar:

     Reconhecimento inicial do goodwill; ou

     Reconhecimento inicial de um ativo ou passivo numa transação


    que não seja uma concentração de atividades empresariais e não
    afete, no momento da transação, nem o lucro contabilístico nem o
    lucro tributável.
    Activos por impostos
    diferidos
    • Ativo por impostos diferidos: valor do imposto sobre o
    rendimento, a recuperar em períodos futuros, relativo a:

     Reporte de prejuízos fiscais e reporte de créditos fiscais não


    utilizados;
     Diferenças temporárias dedutíveis.

    Se expectativas fundamentadas de obtenção de lucros


    tributáveis
    Se existir quantia  de diferenças temporárias
    tributáveis
    Ativos por impostos
    diferidos

    • Um Ativo por ID deve ser reconhecido para todas as


    diferenças temporárias dedutíveis até ao ponto em que seja
    provável que exista um lucro tributável relativamente ao
    qual a diferença temporária dedutível possa ser usada, a não
    ser que o ativo por ID resulte do reconhecimento inicial de
    um ativo ou passivo numa transação que não seja uma
    concentração de atividades empresariais e no momento da
    transação não afete nem o lucro contabilístico nem o lucro
    tributável.
    Ativos por impostos
    diferidos

    • Um Ativo por ID deve ser reconhecido para o reporte de


    perdas fiscais não usadas e créditos tributáveis não usados
    até ao ponto em que seja provável que lucros tributáveis
    futuros estarão disponíveis contra os quais possam ser
    usados perdas fiscais não usadas e créditos tributáveis não
    usados.
    Ativos por impostos
    diferidos
    • Em cada data do Balanço:

    Reapreciação de todas as situações em que não se


    reconheceram ativos por impostos diferidos
    Ativos e passivos por
    impostos diferidos
    • Mensuração:

     Os passivos e ativos por impostos diferidos devem ser


    mensurados com base nas taxas de tributação esperadas para
    os períodos em que se prevê venham a reverter as diferenças,
    com base nas taxas fiscais aprovadas à data do Balanço;

    Ajustar ativos e passivos em caso de alteração nas


    taxas ou legislação fiscal
    Ativos e passivos por
    impostos diferidos

    • Os passivos e ativos por impostos


    diferidos não devem ser descontados;

    -Eventual desconhecimento do momento da reversão;


    -Garantir comparabilidade.
    Reconhecimento e
    apresentação

    • De passivos ou ativos por impostos diferidos:

     Ativos por imposto diferido (Ativo) (conta 27.41); e

     Passivos por imposto diferido (Passivo) (conta 27.42).


    Reconhecimento e
    apresentação
    • Do gasto ou rendimento com imposto diferido:

     O tratamento contabilístico dos impostos diferidos deve ser


    coerente com o registo das operações que lhe estão subjacentes,
    afetando, por consequência, consoante as situações:
     O resultado líquido do período (conta 81.22); ou
     O capital próprio.
    Fim do Capítulo 6

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