Cg - Aulas Teorico-praticas - 2024-25 - Caderno de Apoio -1

Instituto Politécnico do Porto
Instituto Superior de Contabilidade e Administração
CURSO DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO
CONTABILIDADE GERAL
2024/2025
CADERNO DE APOIO – I
1 – Introdução
2 – Meios financeiros líquidos
3 – Contrato de compra e venda
&
4 – Impostos sobre o valor acrescentado (IVA)
5 – Fornecimentos e serviços externos
6 – Pagamentos com retenção na fonte (IRS/IRC)
7 – Gastos com o pessoal
Responsabilidade pelos conteúdos:
Helena Santos de Oliveira

Benjamim de Sousa
Susana Gomes Neto
Os docentes agradecem toda a colaboração obtida na elaboração do presente caderno

1 – INTRODUÇÃO
A contabilidade como sistema de informação necessário à prossecução dos objetivos
de gestão das empresas, utiliza um conjunto de conceitos fundamentais cuja
compreensão se torna imprescindível para perceber a estrutura e conteúdo dos seus
output(s), que são as demonstrações financeiras.
De seguida estudaremos os conceitos:
PATRIMÓNIO
De uma forma muito simples e prática, podemos considerar como património de
uma entidade o conjunto dos bens, direitos e obrigações.
Analisemos o seguinte exemplo do património da empresa X:
Numerário 5.000 Depósitos Bancários 20.000
Mercadorias 80.000 Dívidas a Fornecedores 78.000
Viaturas 60.000 Empréstimos a pagar 200.000
Edifício 150.000 Dívidas a receber 120.000
Poderemos numa 1.ª abordagem organizar a informação do seguinte modo:
Elementos de caráter positivo Elementos de caráter negativo
Numerário 5.000 Dívidas a Fornecedores 78.000
Mercadorias 80.000 Empréstimos a pagar 200.000
Viaturas 60.000 278.000
Edifício 150.000
Dívidas a receber 120.000
Depósitos Bancários 20.000
TOTAL 435.000
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ContabilidadeGeral / ISCAP/IPP/ Página 2 de 76
Considera-se que, de uma forma simplificada, os elementos patrimoniais de caráter
positivo (representando bens e direitos) constituem o Ativo, os elementos
patrimoniais de caráter negativo (correspondentes a obrigações) constituem o
Passivo e como Capital Próprio os valores abstratos que traduzem a diferença entre
o ativo e o passivo.
Assim, poderemos organizar a informação do seguinte modo:
BALANÇO* DA EMPRESA X em xx/xx/xx (valor em Euros)
ATIVO
Numerário 5.000,00
Mercadorias 80.000,00
Viaturas 60.000,00
Dívidas a recuperar 120.000,00
Edifício 150.000,00
Depósitos Bancários 20.000,00
Total do ativo 435.000,00
CAPITAL PRÓPRIO 157.000,00

PASSIVO
Dívidas a fornecedores 78.000,00
Empréstimos a reembolsar 200.000,00
Total do passivo 278.000,00
Total do capital próprio e do passivo 435.000,00
* Balanço – Expressão da relação existente entre Ativo, Passivo e a
Situação Líquida num determinado momento.
Valor do Património = 435.000 - 278.000 = 157.000
__________________________________________________________________________________________
Contudo, o património de uma empresa está em constante mutação, cabendo à
contabilidade quantificar e registar os múltiplos acontecimentos que nele ocorrem,
utilizando na relevação patrimonial (descrição ou colocação em evidência) as contas.
CONTA
Classe de valores patrimoniais e ideais com denominação própria (título) e valor ou
expressão numérica.
O título deve ser escolhido de forma a refletir o aspeto qualitativo da conta,
isto é das caraterísticas em comum que podemos encontrar nos elementos que
a integram, sendo fixo e imutável.
O valor ou extensão relaciona-se com o aspeto quantitativo da conta,
correspondendo ao seu valor, variando ao longo do tempo.
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA:
Deve Título da Conta Haver
Débito Crédito
ou ou
Deve Haver
DEBITAR UMA CONTA – significa efetuar um lançamento do lado do débito.
CREDITAR UMA CONTA – significa efetuar um lançamento do lado do crédito.
SALDO DE UMA CONTA – corresponde à diferença entre o débito e o crédito ou
seja à sua extensão.
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Na análise dos saldos podemos encontrar três situações:
D > C  Sd – Saldo devedor
D < C  Sc – Saldo credor
D = C  S nulo  a conta está saldada
EXERCÍCIO: Determine o saldo das seguintes contas
Caixa Dep. à Ordem Financiamentos Obtidos
3.500 200 5.700 3.800 7.000 18.500
Ativos Fixos Tangíveis Fornecedores Outros Dev. e Cred.
30.000 3.000 7.000 9.000 9.000
Resolução:
Caixa Dep. à Ordem Financiamentos Obtidos
3.500 200 5.700 3.800 7.000 18.500
Sd=3.300 Sd=1.900 Sc=11.500
Ativos Fixos Tangíveis Fornecedores Outros Dev. e Cred.
30.000 3.000 7.000 9.000 9.000
Sd=30.000 Sc=4.000 S=0
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MÉTODO DE REGISTO CONTABILÍSTICO
O método adotado é o designado método das partidas dobradas (Século XIII),
consiste em fazer-se um registo em duas ou mais contas interligadas pelo mesmo
facto patrimonial. Todo o débito de uma conta origina um crédito noutra ou noutras
contas e vice-versa por forma que o valor de cada débito(s) corresponda um
crédito(s) de igual valor.
REGRAS DE DEBITAR E CREDITAR
CONTAS DO ATIVO - debitam-se pela sua extensão inicial (saldo inicial) e

pelos seus aumentos e creditam-se pelas suas diminuições:
Ativo
Saldo inicial Diminuições
Aumentos
CONTAS DO PASSIVO – creditam-se pela sua extensão inicial (saldo inicial) e

pelos seus aumentos e debitam-se pelas suas diminuições:
Passivo
Diminuições Saldo inicial
__________________________________________________________________________________________
Aumentos
CONTAS DO CAPITAL PRÓPRIO – creditam-se ou debitam-se pela sua

extensão inicial, se o saldo inicial for positivo ou negativo respetivamente e creditam-
se pelos seus aumentos e debitam-se pelas suas diminuições:
Capital próprio
Saldo inicial negativo Saldo inicial positivo
Diminuições Aumentos
EXERCÍCIO
Registe as seguintes operações, obedecendo ao método das partidas dobradas e
recorrendo às seguintes contas:
Caixa, depósitos à ordem, clientes, fornecedores de investimentos, equipamento
básico e financiamentos obtidos.
Demonstre as repercussões que estas operações terão no balanço.
1) Depósito em numerário no banco A no valor de 1.000,00 €.
Dep. à Ordem Caixa

1.000 1.000
Balanço
Ativo
Dep. à Ordem  1.000
__________________________________________________________________________________________
Caixa  1.000
Capital Próprio
Passivo
2) Compra de uma máquina no valor de 20.000,00 € com pagamento imediato de
50% através de um cheque.
Equip. Básico Dep. à Ordem Forn. Investimentos

20.000 10.000 10.000
Balanço
Ativo
Equip. Básico  20.000
Dep. à Ordem  10.000
Capital Próprio
Passivo
Forn. Investimentos  10.000
3) Pagamento ao fornecedor dos restantes 50% em dívida, através de um cheque.
Forn. Investimentos Dep. à Ordem

10.000 10.000
Balanço
Ativo
Dep. à Ordem  10.000
Capital Próprio
Passivo
Forn. Investimentos  10.000
__________________________________________________________________________________________
4) Recebimento de um cliente no valor de 3.000,00 €, por transferência bancária.
Dep. à Ordem Clientes

3.000 3.000
Balanço
Ativo
Dep. à Ordem  3.000
Clientes  3.000
Capital Próprio
Passivo
5) Empréstimo concedido pelo banco A no valor de 50.000 €
Dep. à Ordem Financiamentos Obtidos

50.000 50.000
Balanço
Ativo
Depósitos à Ordem  50.000
Capital Próprio
Passivo
Financiamentos Obtidos  50.000
__________________________________________________________________________________________
Nos exemplos dados, o valor do património não sofreu qualquer alteração, no
entanto, existem inúmeras operações com repercussões no seu valor, que envolvem o
registo em contas de gastos e perdas e de rendimentos e ganhos.
Classe de Gastos – onde se procede ao registo dos componentes negativos do
resultado do exercício. As contas desta classe são geralmente registadas a débito
apresentando um saldo devedor.
Gastos e Perdas
Classe de Rendimentos – onde se procede ao registo dos componentes positivos do
resultado do exercício. As contas desta classe são geralmente registadas a crédito
apresentando um saldo credor.
Rendimentos e Ganhos
EXERCÍCIO
Registe as seguintes operações, obedecendo ao método das partidas dobradas e
recorrendo às seguintes contas:
Caixa, depósitos à ordem, clientes, eletricidade, juros e vendas.
Demonstre as repercussões que estas operações terão no balanço, justificando as
alterações no capital próprio.
1) Pagamento da fatura da eletricidade no valor de 70 €, em numerário.
Caixa Eletricidade
__________________________________________________________________________________________
70 70
Note-se que a eletricidade é um gasto que a empresa tem de suportar no exercício da
sua atividade com consequências negativas nos resultados obtidos, reduzindo o
valor do património.
Balanço
Ativo
Caixa  70
Capital Próprio
Resultado Líquido do Período.  70
Passivo
2) Pagamento de juros do empréstimo bancário no valor de 500 €.
Dep. à Ordem Juros

500 500
Balanço
Ativo
Dep. à Ordem  500
Capital Próprio
Resultado Líquido do Período.  500
Passivo
3) Venda de mercadorias a crédito no valor de 10.000 €
Clientes Vendas
10.000 10.000
__________________________________________________________________________________________
Balanço
Ativo
Clientes  10.000
Capital Próprio
Resultado Líquido do Período.  10.000
Passivo
Nota: O impacto global de uma venda nos resultados será afetado pelo valor da venda e
também pelo custo da mercadoria vendida.
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2 - MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
De acordo com as notas de enquadramento do SNC, na classe 1 registam-se os meios
financeiros líquidos que incluem:
 Dinheiro;
 Depósitos bancários;
 Ativos financeiros mensurados ao justo valor;
 Passivos financeiros mensurados ao justo valor;
Cujas alterações sejam reconhecidas na demonstração de resultados
Esta classe é constituída pelas seguintes contas (do 1.º grau = contas do razão →
contas de 2 dígitos):
 11-Caixa
 12-Depósitos à ordem
 13-Outros depósitos bancários
 14-Outros instrumentos financeiros
CONTA 11 – Caixa
Esta conta compreende o dinheiro em caixa (notas de banco e moedas metálicas de
curso legal, nacionais ou estrangeiros).
Nota: Não devem fazer parte do saldo de caixa:
 Cheques pré-datados;
 Selos do correio;
 Vales de caixa.
Caso à data do balanço, existam notas de banco e/ou moedas metálicas de curso
legal, mas estrangeiras (diferentes do €) reconhecidas ao câmbio do dia da compra,

__________________________________________________________________________________________
devem ser convertidas, de acordo com a taxa de câmbio à data do balanço,
originando diferenças relativamente à taxa de câmbio do dia da compra que podem
ser:
 Diferenças de câmbio favoráveis ou
 Diferenças de câmbio desfavoráveis
Cheques disponíveis para depósito:

 Devem ser considerados como meios financeiros:
 Até ao momento que antecede o depósito, é prática registar o seu valor
a débito de uma subconta da classe 1, por exemplo,
118-Cheques para depósito;
 Após o depósito, dever-se-á creditar a referida subconta 118 por débito
de 12x - Depósitos à ordem.
Cheques não disponíveis, de imediato, para depósito (Cheques pré -

datados):
 Não devem ser considerados como meios financeiros
 Tratando-se de uma promessa de pagamento recomenda-se que o registo seja
efetuado em “Contas a Receber” (Classe 2)
Vales de caixa:
 Poderão constituir saldo de caixa quando se tratar de adiantamento para
gastos de conta da Entidade.
Poder-se-á movimentar várias contas-caixa:
 Depende das necessidades operacionais e da localização das unidades:
 Caixa da sede
 Caixa do departamento de vendas
 Caixa da loja de Lisboa
 Caixa da loja do Porto

__________________________________________________________________________________________
 Caixa da fábrica
 (…)
Movimentação da Conta 11-Caixa:

 DEBITA-SE:
 Pelas vendas a dinheiro
 Pelas prestações de serviços a dinheiro
 Pelos recebimentos de clientes
 Pelos levantamentos efetuados em bancos
 CREDITA-SE:
 Pelos pagamentos efetuados em dinheiro
 Pelos depósitos bancários efetuados
CONTA 12 - Depósitos à Ordem

Esta conta respeita aos meios financeiros disponíveis em contas à ordem nas
instituições financeiras.
Geralmente apresenta saldo devedor, tratando-se de um ativo corrente;
Caso o saldo seja credor, estamos em presença de um passivo corrente;
Movimentação:
 DEBITA-SE:
 Pelos depósitos efetuados;
 Pelas transferências recebidas de clientes;
 Pelos empréstimos obtidos;
 Pelos juros recebidos;
 Etc…..
 CREDITA-SE:
 Pelos pagamentos efetuados por cheque;
 Pelos pagamentos efetuados por transferência bancária;

__________________________________________________________________________________________
 Pela amortização de empréstimos;
 Pelos juros;
 Etc.
Situações a ter em conta:
 Conciliação de saldos:
 Comparação entre o saldo da contabilidade e o do extrato
bancário.
 Moedas diferentes do euro:
 Os saldos das contas bancárias expressos em moedas diferentes
do euro devem ser convertidos pela taxa de câmbio da data do
balanço.
 Apresentação:
 Os descobertos bancários devem ser registados na subconta
2512, sendo assim apresentados no balanço (Passivo) como
Financiamentos obtidos.
Caso à data do balanço, existam contas bancárias cujos saldos sejam expressos em
moedas diferentes do €, devem ser convertidos de acordo com taxa de câmbio à data
do balanço originando diferenças de que podem resultar:
 Diferenças de câmbio favoráveis ou
 Diferenças de câmbio desfavoráveis.
CONTA 13 - Outros depósitos bancários

Esta conta inclui depósitos a prazo e outros depósitos, nomeadamente, os depósitos
com aviso prévio.
 DEBITA-SE:
 Pela constituição desses depósitos

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 Pelo reforço desses depósitos
 CREDITA-SE:
 Pelo resgate total ou parcial desses depósitos
CONTA 14 - Outros instrumentos financeiros

Esta conta inclui todos os instrumentos financeiros que não tenham cabimento nas
contas anteriores e será abordada, no próximo semestre, em contabilidade financeira.
1 - EXERCÍCIO
A empresa MXT, Lda., com sede em Faro, durante o mês de Março do ano N,
realizou as seguintes operações:
Dia 1 – Guia de depósito n.º 667 do Banco X dos seguintes valores:
Cheque nº 6594554761 s/ Banco A 5 200,00 €
Cheque nº 8534973695 s/ Banco B 3 500,00 €
Numerário: 1 600,00 €
Dia 2 – Recebimento do n/ cliente Alves, do cheque n.º 5000600011 s/ Banco A, no
valor de 1.450,00 €, para regularização da n/ fatura n.º 20040896;
Dia 3 – Pagamento ao fornecedor Mendes da s/ fatura n.º 36911, através do cheque
n.º 234163 s/ Banco X, no valor de 1 800,00 €;
Dia 4 – Aviso de crédito n.º 566 do Banco Y, relativo ao pagamento do n/ cliente
Peres, no valor de 5 000,00 €;
Dia 5 – Pagamento, em numerário da fatura n.º 589, ao n/ fornecedor Silva, no valor
de 250,00 €;
Dia 6 – Levantamento de 1 500,00 € do banco Y, para reforço da caixa B;
Dia 7 – Aviso de débito n.º 469 do Banco X no valor de 96,00 €, relativo à comissão de
gestão;
__________________________________________________________________________________________
Dia 8 – Aviso de débito n.º 378 do Banco Y, relativo à n/ ordem de transferência de 4
600,00 € a favor do n/ fornecedor Santos, acrescido de 30,00 € para despesas
bancárias;
Dia 9 – N/ ordem de transferência ao Banco X no valor de 50 000,00 €, para
constituição de um depósito a prazo, nessa instituição;
Dia 10 - Aviso de débito n.º 568 do Banco X no valor de 25,00 €, relativo à n/
requisição de cheques.
PEDIDO: Lançamentos das operações acima referidas, no Diário, de acordo com o
SNC.
2 – EXERCÍCIO
A empresa “AAA” apresentava em 01/12/… os seguintes elementos disponíveis:
- Notas e moedas 1.250,00 €

- Cheques recebidos 12.100,00 €
Durante os primeiros dias de dezembro foram realizadas as seguintes operações:
Dia 2 – Receção do cheque n.º 23 do n/ cliente C2, s/ o Banco A, no valor de 2.350,00

€, para regularização da n/ fatura n.º 1155;
Dia 3 – Pagamento em numerário ao fornecedor F05, relativo à s/ fatura n.º 66, no

valor de 825,00 €;
Dia 5 – Aviso de débito n.º 55 do Banco Z, no valor de 25,00 €, relativo a uma

requisição de um grupo de cheques;
Dia 6 – Pagamento ao n/ fornecedor F09 através de transferência bancária s/ o Banco

Z, relativo à s/ fatura n.º 0055 no valor de 3.600,00 €.
O banco cobrou comissões no montante de 1,20 €;
Dia 9 – Aviso de crédito n.º 10099 do Banco X, relativo ao pagamento do n/ cliente

C015, no valor de 12 000,00 €;
Dia 10 – Levantamento no Banco Z do n/ cheque n.º 022, no valor de 2.000,00 € para

reforço do caixa B;
__________________________________________________________________________________________
Dia 11 – Constituição de um Depósito c/aviso prévio, por 90 dias, no valor de
10.000,00 €;
Dia 12 – Guia de depósito n.º 203 do Banco Z de todos os cheques em carteira.
PEDIDO: Lançamentos, das operações acima referidas, no Diário, de acordo com o
SNC.
3 – EXERCÍCIO
A empresa “BBB” durante os primeiros dias do mês de dezembro realizou as

seguintes operações:
Dia 2 – Guia de depósito n.º 562 do Banco Z dos seguintes valores;
- Numerário (notas e moedas) 2.620,00 €

- Cheques em carteira 12.620,00 €
- Vale do correio 850,00 €
Dia 3 – Nesta data venceu um Depósito a prazo, no montante de 25.000,00 €, cujos

juros ascendem ao montante de 560,00 €, conforme condições acordadas
inicialmente com o Banco Z;
Dia 4 – Aviso de débito n.º 3399 do Banco Z, relativo à n/ordem de transferência no

valor de 4.600,00 € a favor do n/ fornecedor C20, acrescido de 30,00 € relativo
a despesas bancárias;
Dia 5 – Aviso de crédito n.º 10201 do Banco Z, relativo ao pagamento do n/cliente

C019, no montante de 17.500,00 €.
PEDIDO: Lançamentos das operações acima referidas, no Diário, de acordo com o
SNC.
__________________________________________________________________________________________
3 - CONTRATO DE COMPRA E VENDA
É definido pelo artigo 874º do código civil como sendo um contrato pelo qual se
transmite a propriedade de uma coisa ou direito mediante um preço. São três os
elementos essenciais: os sujeitos (comprador e vendedor), o objeto e o preço.
Condições de um contrato de compra e venda:
Qualidade
Quantidade
Época de entrega
COMPRADOR Local de entrega VENDEDOR
Preço
Pagamento
Reclamação e devolução
FASES E DOCUMENTAÇÃO DO CONTRATO DE COMPRA E VENDA
Encomenda – Tem por objetivo especificar as condições do contrato. O documento

de suporte desta fase, emitido pelo comprador pode ser a nota de encomenda, uma
requisição ou uma ordem de compra.
Entrega – O documento de suporte desta fase é a guia de remessa, emitida pelo

vendedor e que acompanha a mercadoria até ao seu destino.
No mercado nacional estão previstas duas modalidades de entrega:
__________________________________________________________________________________________
No armazém do vendedor – em que as despesas e o risco de transporte são
por conta do comprador;
No armazém do comprador – em que as despesas e o risco de transporte são
por conta do vendedor.
Liquidação – Esta fase corresponde à emissão documental do contrato. Note-se que

embora esta expressão seja muitas vezes confundida com o pagamento, liquidar uma
fatura não é pagá-la mas sim determinar o seu valor. Os documentos de suporte são
usualmente a fatura, fatura-recibo ou ainda correções mediante a emissão de notas
de débito ou de crédito
Pagamento (Fluxo financeiro) – Com esta fase encerra-se o contrato de compra e

venda. O comprador paga ao fornecedor e este último poderá emitir o
recibo.
Reduções no preço – Descontos
Podemos considerar descontos de duas naturezas:
Comerciais – os que derivam ou estão associados à natureza, qualidade e/ou

quantidade dos bens transacionados, tais como:
Descontos de revenda
Rappel
Bónus / Abatimentos
............
Financeiros – Os que derivam de condições específicas de pagamento, podendo

ser:
__________________________________________________________________________________________
Descontos por antecipação de pagamento – quando o pagamento ocorre antes
da data acordada;
Descontos de pronto pagamento – se o pagamento é efetuado num período
especificado após a receção da fatura.
Classe 3 — Inventários e ativos biológicos
“Esta classe inclui os inventários (existências):
Detidos para venda no decurso da atividade empresarial;
No processo de produção para essa venda;
Na forma de materiais consumíveis a serem aplicados no processo de
produção ou na prestação de serviços.
Integra, também, os ativos biológicos (animais e plantas vivos), no âmbito da
atividade agrícola, quer consumíveis no decurso do ciclo normal da atividade, quer
de produção ou regeneração. Os produtos agrícolas colhidos são incluídos nas
apropriadas contas de inventários.
As quantias escrituradas nas contas desta classe terão em atenção o que em matéria
de mensuração se estabelece na NCRF 18 — Inventários, pelo que serão corrigidas
de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 — Agricultura.”
Nota de enquadramento à classe 3
NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO 18 – INVENTÁRIOS
Objetivo (parágrafo 1)
__________________________________________________________________________________________
1 — O objetivo desta Norma Contabilística e de Relato Financeiro é o de prescrever o
tratamento para os inventários. Um aspeto primordial na contabilização dos
inventários é a quantia do custo a ser reconhecida como um ativo e a ser escriturada
até que os réditos relacionados sejam reconhecidos. Esta Norma proporciona
orientação prática na determinação do custo e no seu subsequente reconhecimento
como gasto, incluindo qualquer ajustamento para o valor realizável líquido.
Também proporciona orientação nas fórmulas de custeio que sejam usadas para
atribuir custos aos inventários.
Considerando que nesta disciplina vamos apenas estudar empresas comerciais,
cujos inventários são mercadorias (compra e venda de mercadorias sem
transformação) e proceder ao registo de operações correntes, assumem especial
relevância, do SNC, os seguintes parágrafos da NCRF 18*:
Mensuração de inventários
Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor realizável líquido, dos
dois o mais baixo. NCRF 18, § 9
Custo dos inventários

O custo dos inventários deve incluir todos os custos de compra, custos de conversão
e outros custos incorridos para colocar os inventários no seu local e na sua condição
atuais. NCRF 18, § 10
Custos de compra
Os custos de compra de inventários incluem o preço de compra, direitos de
importação e outros impostos (que não sejam os subsequentemente recuperáveis das
entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros
custos diretamente atribuíveis à aquisição de bens, de materiais e de serviços. Os
__________________________________________________________________________________________
descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos
na determinação dos custos de compra. NCRF 18, § 11.
* Os tópicos de orientação das aulas não dispensam a leitura integral das NCRF 18 e
20.
do
Movimentação: conta
31 - COMPRAS -ativa
 AQUISIÇÃO DE BENS  DESCONTOS E ABATIMENTOS EM
ARMAZENÁVEIS COMPRAS 37 8 .
 DESPESAS ADICIONAIS DE  DEVOLUÇÕES DE COMPRAS34 7

.
COMPRA  TRANSFERÊNCIA DO SALDO PARA
3 A ADEQUADA CONTA DE
INVENTÁRIOS saldar a
Conta
Nota: Esta conta não é uma conta de balanço, é uma conta transitória, daí que o seu
saldo deva ser transferido para a conta respetiva (periódica ou sistematicamente).
FORNECEDORES:
22 — Fornecedores
Regista os movimentos com os vendedores de bens e de serviços, com exceção dos
destinados aos investimentos da entidade. Movimentação:
__________________________________________________________________________________________
-
conta
221 - FORNECEDORES C/C passiva
- PAGAMENTOS - SALDO INICIAL
- NOTAS DE CRÉDITO - FATURAS REFERENTES À
- TRANSFERÊNCIA PARA AQUISIÇÃO DE INVENTÁRIOS E
FORNECEDORES TÍTULOS A OUTROS BENS E SERVIÇOS
PAGAR - NOTAS DE DÉBITO
Sc ou So
NOTA: O estudo do IVA será abordado num capítulo próprio neste semestre, no entanto,
tendo em conta que a maioria das operações de compra e venda estão sujeitas a este imposto,
por agora vamos só referir que este é um imposto que se vai repercutindo ao longo de toda a
cadeia produtiva, sendo geralmente suportado pelo consumidor final. Este objetivo é alcançado
ao impor a obrigatoriedade por parte de quem vende de liquidação do IVA, mas permitindo ao
mesmo tempo a dedução do imposto suportado nas aquisições efetuadas, sendo apurado no
final de cada período o saldo destas operações. Iremos utilizar as seguintes subcontas:
2432 1 .
.
inventarios
- 2432 . 2. .
investimentos
2432 - IVA – Dedutível 2432 3 . - outros bens e
serviços
2433 - IVA – Liquidado - 2433 . .
1 Operações gerais
2433 . 2 .
autoconsumos e
2434 - IVA – Regularizações operações ativas
C
24341 - Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa
24342 - Mensais (ou trimestrais) a favor do Estado

Mil
"
afinal
CONTABILIZAÇÃO DA COMPRA DE MERCADORIAS
__________________________________________________________________________________________
Compra de mercadorias – A prazo (Fatura) ou a pronto (Fatura-recibo)
31 Compras 2432 IVA – Dedutível 221 Fornecedores C/C

311 Mercadorias 24321 Inventários 11 Caixa /12 Dep. à ordem
A B A+B
↓
direito
Descontos Comerciais vista

conta
Contemplado na fatura: desjaß
Ex: Compra de uma mercadoria, v/ FT 345, no valor de 1000 u.m., sujeita a IVA à taxa
normal de 23%, com um desconto de revenda de 10%. Pagamento a 30 dias.

desconto comercial
Mercadoria – 1.000
Desconto 10% de 1000 – 100
IVA (23%) de (1.000-100) – 207
Total da factura = 1.000 – 100 + 207 = 1.107
31Compras
31 Compras 2432 IVA-Ded. 221 Fornecedores
318 Desc. abat.
311 Mercadorias 24321Inventários C/C
cmp.
A B C A+B-C
1.000 207 100 1.107
Nota: Nesta situação alguns autores optam por contabilizar a fatura pelo seu valor
líquido, não relevando o desconto comercial. Ou seja registariam o montante A-C na
conta compras – mercadorias.
__________________________________________________________________________________________
Ex: Compra de uma mercadoria, v/ FT 564, no valor de 1000 u.m., sujeita a IVA à taxa
de 23%. Pagamento a 30 dias.
31 Compras 2432 IVA-Ded. 221 Fornecedores

311 Mercadorias 24321Inventários C/C
A B A+B
1.000 230 1.230
Posteriormente foi atribuído um desconto de 10% ao valor da mercadoria comprada.
V/ NC n.º 789 c/ regularização do IVA.
Não contemplado na fatura: Nota de crédito:
2434 - IVA
31 - Compras Regularizações
221 - Fornecedores c/c
318 - Desc. Abatim. Cmp. 24342 - M. Fav. do
Estado.
A B A+B
100 23 123
Descontos Financeiros
Normalmente reconhecidos na data do pagamento:
Rendimento
78 - Outros
24342 - M. a
221 - Fornecedores rendimentos 11 - Caixa
Favor do
C/C 782 - Desc. de p.p. 12 - Dep. à ordem
Estado
obtidos
A B C A-B-C
noo : Fatura pagar apenas
divida
99 % da Fatura
n %
soldada
__________________________________________________________________________________________
Nota: Pode ser reconhecido no ato da compra se for uma compra a pronto.
Devolução de Compras - Nota de crédito
317 - Devoluções de 24342 - M. a Favor do 221 - Fornecedores C/C

compras Estado
A B A+B
Exercício A
Registe em esquema de “razão” as seguintes operações, sujeitas a IVA à taxa normal,
realizadas pela empresa BTXP, com sede no Porto, no mês de Dezembro de N:
Dia 2) Fatura n.º 300 de F1, de 500 u.f. de mercadoria M, ao preço de 30€/u.f.
Condições: entrega no armazém do vendedor.
Dia 4) Fatura n.º 750 de F8, no valor de 172,20 € (IVA incluído à taxa de 23%),
referente ao transporte da mercadoria adquirida no dia anterior.
Dia 12) Fatura n.º 500 de F7 de “M”, no valor de 9.348,00 €, com um desconto de
revenda de 24%. Condições: entrega no armazém do comprador; desconto de
5% se o pagamento for efetuado em 10 dias.
Dia 15) Fatura – recibo n.º 623 de F10, no valor de 5.313,60 €, referente à compra de
150 u.f. com um desconto especial de 10% e um de pronto pagamento de 4%.
Pagamento efetuado por cheque n.º 6666 do Banco A.

__________________________________________________________________________________________
Dia 20) N/ cheque n.º 9999 s/ Banco B para regularização da fatura n.º 500 de F7.
Dia 27) Nota de crédito n.º 1000 de F55, no valor de 1.845,00 €, relativa à n/ devolução
de 30u.f. de mercadoria M (com regularização de IVA).
VENDA DE MERCADORIAS
Considerando que vamos abranger apenas empresas comerciais, assumem especial
relevância, do SNC, os seguintes parágrafos da NCRF 20:
“O objetivo desta Norma Contabilística e de Relato Financeiro é o de prescrever o
tratamento contabilístico de réditos, entendidos como os rendimentos que surgem no
decurso das atividades ordinárias de uma entidade, como, por exemplo, vendas,
honorários, juros, dividendos e royalties”…
NCRF 20, § 1
“Rédito: é o influxo bruto de benefícios económicos durante o período proveniente
do decurso das atividades ordinárias de uma entidade quando esses influxos
resultarem em aumentos de capital próprio, que não sejam aumentos relacionados
com contribuições de participantes no capital próprio.”
NCRF 20, § 7
“A quantia de rédito proveniente de uma transação é geralmente determinada por
acordo entre a entidade e o comprador ou utente do ativo. É mensurado pelo justo
__________________________________________________________________________________________
valor da retribuição recebida ou a receber tomando em consideração a quantia de
quaisquer descontos comerciais e de quantidades concedidos pela entidade.”
NCRF 20, § 10
“O rédito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido
satisfeitas todas as condições seguintes:
(a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens
significativos da propriedade dos bens;
(b) A entidade não mantenha envolvimento continuado de gestão com grau
geralmente associado com a posse, nem o controlo efetivo dos bens vendidos;
(c) A quantia do rédito possa ser fiavelmente mensurada;
(d) Seja provável que os benefícios económicos associados com a transação fluam
para a entidade; e
(e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes à transação possam ser
fiavelmente mensurados”. NCRF 20, § 14
71 — Vendas
“As vendas, representadas pela faturação, devem ser deduzidas do IVA e de outros
impostos e incidências nos casos em que nela estejam incluídos.”
Nota de enquadramento à conta 71
71 - VENDAS
- DEVOLUÇÕES VENDAS
- DESC. E ABATIMENTOS
- TRF. DO SALDO P/A
RESULTADOS
Sc ou So
21 — Clientes
__________________________________________________________________________________________
“Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de
serviços.”
211 - Clientes C/C
Saldo inicial Recebimento de clientes
Faturação Notas de crédito relativas a
Faturação de encargos a suportar pelo descontos ou devoluções
cliente Trf. p/ Tít. a receber

Notas de débito corretivas ou clientes de Cob. Duvidosa
.......... .........
Sd ou So
Venda de mercadorias – a prazo (Fatura) ou a pronto (Fatura-recibo)
71 Vendas 2433 IVA Liquidado 211 Clientes C/C
711 Mercadorias 24331 Operações Gerais 11 Caixa/12 Dep.à ordem
A B A+B
Descontos Comerciais
Na fatura:
2433 IVA 71 Vendas

71 Vendas 211 Clientes
Liquidado 718 Desc. Abat.
711 Mercadorias C/C
24331 Oper. Gerais Vnds
A B C A+B-C
__________________________________________________________________________________________
Em Nota de crédito:
71 Vendas 2434 IVA Regularizações
718 Desc. Abat. 24341 M. a Fav. da Emp. 211 Clientes c/c
Vnds
A B A+B
Descontos Financeiros
Na data do recebimento:
2434 IVA Regularizaç. 68 Outros gastos 11 Caixa
211 Clientes C/C 24341 M. a fav. da 682 Desc. de pp 12 Dep.à
Empr. conc. ordem
A B C A-B-C
NOTA: Pode ser reconhecido no ato da venda se for uma venda a pronto.
Devolução de vendas – Nota de Crédito
__________________________________________________________________________________________
71 Vendas 2434 IVA Regularizações
717 Devoluções de 24341 M. a fav. da Empresa 211 Clientes c/c
vendas
A B A+B
DETERMINAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

Margem de lucro sobre o preço de custo:
PV  PC  %PC  PV  PC  (1  %)
Margem de lucro sobre o preço de venda:
PC
PV  PC  PV  %  PV 
1 %
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
72 — Prestações de serviços
__________________________________________________________________________________________
“Esta conta respeita aos trabalhos e serviços prestados que sejam próprios dos
objetivos ou finalidades principais da entidade. Poderá integrar os materiais
aplicados, no caso de estes não serem faturados separadamente. A contabilização a
efetuar deve basear-se em faturação emitida ou em documentação externa (caso das
comissões obtidas), não deixando de registar os réditos relativamente aos quais não
se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos.”
A subdivisão desta conta deverá ser realizada segundo a natureza dos serviços. A
movimentação contabilística é idêntica à conta vendas.
EXERCÍCIO B
Proceda aos lançamentos, em esquema “razão”, das seguintes operações realizadas
no mês de abril pela empresa X, que pratica uma margem s/ pv de 20% (IVA a 23%):
Dia 7) N/ Fatura s/C2 relativo à venda de 500 u.f. com um Custo unitário de 100 € e
desconto de quantidade de 15%.
Dia 10) N / Nota de Crédito s/C7 de 3.198,00 € relativo à devolução de x uf (c/
regularização do IVA).
ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES OU DE CLIENTES
__________________________________________________________________________________________
Por adiantamento entende-se a entrega antecipada de uma determinada quantia,
suportada pela emissão de uma fatura (alínea b) do n.º1 do art.º 29.º do CIVA).
Podemos considerar dois tipos de adiantamentos:
COM preço previamente fixado – pressupõe que o contrato de compra e venda já
está definido.
SEM preço previamente fixado – pressupõe uma entrega/recebimento por conta de
fornecimentos futuros.
Nota: O tratamento em termos de IVA de um adiantamento acompanha o do
contrato final, conforme o disposto na alínea c) do n.º 1 do artigo 8.º do CIVA
ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
a) Com preço previamente fixado
“Adiantamentos por conta de compras
Regista as entregas feitas pela entidade, relativas a compras cujo preço esteja
previamente fixado. Pela receção da fatura, estas verbas devem ser transferidas para
a conta 221 - Fornecedores c/c.”
Assim, pelo pagamento do adiantamento (o fornecedor deverá emitir fatura do
adiantamento):
__________________________________________________________________________________________
39 Adiant. por conta de
2432 IVA Dedutível 11 Caixa
compras
24321 Inventários 12 Dep.à ordem
391 Mercadorias
A b a+b
Aquando da receção da fatura final teremos dois lançamentos:
1 - Registo da fatura
31 Compras 2432 IVA Dedutível

221 Fornecedores C/C
311 Mercadorias 24321 Inventários
A B A+B
2 - Anulação/regularização do adiantamento
39 Adiant. por conta de

2434 IVA Regularizações
compras 221 Forn. c/c
24342 M. a fav. da Estado
391 Mercadorias
a b a+b
Nota: em consequência destes lançamentos, a conta de fornecedores fica apenas com
o saldo correspondente ao valor que ainda falta pagar.
b) Sem preço previamente fixado
__________________________________________________________________________________________
Obedecerá exatamente ao mesmo esquema contabilístico (adiantamento, fatura e
anulação) só que será utilizada a conta 228 - ADIANTAMENTOS A
FORNECEDORES e não a conta 39 - Adiantamento por conta de compras
mercadorias.
“Adiantamentos a fornecedores
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preço fixado)
a efetuar por terceiros. Pela receção da fatura, estas verbas serão transferidas para as
respetivas subcontas da conta 221.”
ADIANTAMENTOS DE CLIENTES
a) Com preço previamente fixado
“ Adiantamentos por conta de vendas
Regista as entregas feitas à entidade com relação a fornecimentos de bens e serviços
cujo preço esteja previamente fixado. Pela emissão da fatura, estas verbas serão
transferidas para as respetivas contas da rubrica 211 — Clientes c/c.”
Pelo recebimento do adiantamento (para o qual deve ser emitida uma fatura):
__________________________________________________________________________________________
276 Adiant. por conta de 2433 IVA Liquidado 11 Caixa
vendas 24331 Operações Gerais 12 Dep. à ordem
a b a+b
Pela emissão da fatura final teremos dois lançamentos:
- Registo da fatura:
71 Vendas 2433 IVA Liquidado

211 Clientes C/C
711 Mercadorias 24331 Operações Gerais
A B A+B
- Anulação (regularização) do adiantamento:
276 Adiant. por conta de 2434 IVA Regularizações

211 Clientes C/C
vendas 24341 M. a fav. da Empresa
a b a+b
b) Sem preço previamente fixado
Obedecerá exatamente ao mesmo esquema contabilístico (adiantamento, fatura e
anulação), sendo agora utilizada a conta 218 - ADIANTAMENTOS DE CLIENTES e
não a conta 276 - Adiantamento por conta de vendas.
“Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas à entidade relativas a fornecimentos, sem preço
fixado, a efetuar a terceiros. Pela emissão da fatura, estas verbas serão transferidas
para as respetivas subcontas da rubrica 211 — Clientes c/c.”
__________________________________________________________________________________________
EFEITOS NO BALANÇO:
BALANÇO
ATIVO
Ativo corrente
Inventários - Adiant.tos por conta de compras
(…)
Outros créditos a receber (Adiant. tos a Fornecedores)
PASSIVO
Passivo corrente
Outras dívidas a pagar (Adiant. tos de Clientes)
EXERCÍCIO C
Proceda aos lançamentos, em esquema razão, das seguintes operações realizadas no
mês de abril pela empresa X, que se dedica à comercialização de mercadoria M
sujeita a IVA à taxa normal:
Dia 12) Pagamento através do cheque nº x s/ Banco A no montante de 861,00 €, a
favor de F5, dum adiantamento relativo à aquisição de 75 uf ao preço de 95
€/uf.
Dia 15) N/ Fatura s/ C9 relativo à venda de 2.500 u.f. ao p.u. de 10 €. Este contrato já
tinha sido acordado no mês anterior, tendo sido nessa data recebido 20% do
seu valor.
__________________________________________________________________________________________
Dia 18) Fatura de F5, relativo ao contrato do dia 12.
Dia 29) Recebimento de C4 de 2.460,00 € por Transferência Bancária relativa a um
adiantamento por conta de futuros fornecimentos de mercadoria.
SISTEMA DE INVENTÁRIO INTERMITENTE (SII)
Neste sistema, as contas de Inventários não refletem permanentemente o valor das
mercadorias em armazém, pois não são automaticamente atualizadas quando
ocorrem alterações na sua composição. Só periodicamente, depois de se determinar o
valor dos inventários, é que se efetuam os lançamentos de regularização:

ansferir
-31e38
a 32
para
1º Transferência dos saldos Compras e Regularização de Inventários para as contas
de Inventários apropriadas; Contas 31e39
vão Ficar saldadas
2º Apuramento do custo dos inventários vendidos e das matérias consumidas
(CMVMC):
adorias vendidas
mere consumidas
custos
t
e
matérias
~
CMVMC = Compras líquidas +/- Regularização de Inventários –
Variação de Inventários
mercadorialiquida
Lei
custo
= saldo 31 (677 + 315-317- 33-
em que:
-
Compras líquidas = Compras + Gastos adicionais – Devoluções –

Descontos e Abatimentos
Variação de Inventários = Existência final - Existência inicial
Movimentação contabilística numa empresa comercial:
__________________________________________________________________________________________
311 Compras Merc. 321 -Mercadorias 317 Devoluções cmp.
E. Inicial
A A’ A’ C’ C’ C
315 Desp. Adicionais 318 Desc. Abatim. cmp

B B’ B’ D’ D’ D
382 Regul. Mercadorias 382 Regul. Mercadorias

E E’ E’ F’ F’ F
MUMC
>
-
611 Mercadorias
G G
S = E. Finais
Transferências, ao custo da compra, das compras líquidas realizadas no
período.
Transferências das variações (positivas e negativas) ocorridas no período.
Registo do CIVMC após a sua determinação extra-contabilística.
EXERCÍCIO D
Efetue, em esquema razão, a regularização da conta mercadorias da empresa Alfa
(com sede na Maia) à data de 31/12/N; sabendo que nessa data se apurou, através de
inventário físico, um valor de 50.000 € de mercadoria M e que as subcontas das
Inventários apresentavam os seguintes saldos:
321 Mercadorias Devedor 60.000,00

311 Mercadorias devedor 200.000,00
317 Devolução de Compras Credom 1.000,00
315 Despesas Adicionais em Comprasder20.000,00
__________________________________________________________________________________________
APURAMENTO DO RESULTADO BRUTO DAS VENDAS (RBV)
Corresponde à diferença entre as vendas líquidas (vendas – devoluções – descontos)
e o CIVMC. Contabilisticamente este é obtido por transferência dos saldos dessas
contas para a conta Resultados.
Esquematicamente:
611 Mercadorias 81 -Resultados 711 Mercadorias
A A’ A’ C’ C’ C
__________________________________________________________________________________________
717 Devoluções de
vendas
B B’ B’
* Se o saldo for credor
 RBV > 0
718 Desc. e Abat. em
vendas
D D’ D’ * Se o saldo for devedor
 RBV < 0
Saldo = RBV
Podemos então concluir que utilizando o SII:
a) A conta 32 Mercadorias só é movimentada periodicamente, correspondendo
o seu saldo ao longo do período, ao valor dos Inventários iniciais desse
período;
b) A conta 61 CIVMC, também só é movimentada quando se efetuam os
lançamentos de regularização.
Note-se que, em SII, embora a regularização das contas de existências só seja
obrigatória no final do ano, nada impede uma empresa de a efetuar com uma outra
periodicidade (trimestral, mensal, etc.) e nesse caso o saldo da conta 32 Mercadorias,
antes de cada uma das regularizações, corresponderá ao valor das existências no
início do período em análise e o saldo da conta CIVMC refletirá o custo verificado até
essa data.
DIÁRIO
Breves notas
__________________________________________________________________________________________
É o registo contabilístico segundo uma ordem cronológica, dos atos que modificam
ou possam vir a modificar o património de uma unidade económica.
Dado existirem vários modelos de traçados de diário, adotou-se na presente unidade
curricular o seguinte modelo simplificado:
Movimento com duas contas a débito e duas contas a crédito

Descrição Débito Crédito
Data do 1º registo
Nome da conta de razão a debitar (código da subconta) Valor a débito
Nome da conta de razão a debitar (código da subconta) Valor a débito
Nome da conta de razão a creditar (código da subconta) Valor a crédito
Nome da conta de razão a creditar (código da subconta) Valor a crédito
Histórico do lançamento
Total dos valores a débito Total dos valores a crédito
_______________________ dia de lançamento _______________________________
(a) (b)
Nota: (a) = (b)
Exemplo:
Descrição Débito Crédito
Maia, 16 de Dezembro de 20XX
Compras (311) 4.444,44
Estado e Outros Entes Públicos (24321) 920,00
Fornecedores (221..x) 4.920,00
Compras (318) 444,44
S/fatura nº 210
5.364,44 5.364,44
________________ 19 __________________
__________________________________________________________________________________________
EXERCÍCIOS
1. A empresa EEE, Lda., com sede em Guimarães, dedica-se à comercialização de
mercadorias no mercado interno.
Efetuou já durante o mês de fevereiro do ano de N, aquisições de existências e
outros bens e serviços, com IVA à taxa normal de 23%.
Sabe-se que os descontos de natureza comercial são relevados em contas próprias.
__________________________________________________________________________________________
Ainda durante o mês de fevereiro do mesmo ano, realizaram-se entre outras, as
Dia 12 Fatura n.º 44 de F1 de Coimbra, referente à aquisição de 2.100 unidades
da mercadoria X, ao preço unitário de 22 €, beneficiando de um
desconto de quantidade de 5%.
Condições de compra:
- Entrega da mercadoria no armazém do vendedor;
- Pagamento a 10 dias com 5% de desconto.
Dia 15 N/Fatura n.º 84 s/C1 do Porto, relativa à venda de 1.400 unidades da
mercadoria X, ao preço unitário de 30 €.
A encomenda desta mercadoria havia sido discutida e acordada em
todos os seus pormenores em dezembro, com a entrega de 20% do
valor da mesma.
Dia 20 Fatura n.º 60 de F8, no montante de 615,00 € (IVA incluído à taxa de
23%), relativa ao frete Coimbra-Guimarães, da mercadoria adquirida
no dia 12.
Dia 22 N/nota de crédito n.º 26, s/C1, relativa à devolução de 200 unidades da
mercadoria X, vendida no dia 15.
PEDIDO:
Efetue no Diário Geral, os lançamentos referentes às operações atrás
mencionadas, segundo o SNC.
2. A Empresa AAA, Lda., com sede na Maia, comercializa, no mercado nacional, a
mercadoria M, sujeita à taxa normal de IVA, praticando uma margem de
comercialização de 25% sobre o preço de venda. Do balancete de situação,
referido a 15/12/N, extraíram-se os seguintes elementos (em euros):
CONTA
__________________________________________________________________________________________
SALDOS
311 – Mercadorias 110.000,00
317 - Devolução de Compras 8.000,00
318 - Descontos e abatimentos em compras 14.000,00
321 - Mercadoria M 12.000,00
382 – Mercadorias (Quebras) 2.500,00
711 – Mercadorias 180.000,00
717 - Devolução de vendas 15.000,00
718 - Descontos e abatimentos em vendas 9.000,00
Nota: A empresa releva todos os descontos nas contas apropriadas.
Na última semana de dezembro de N, a empresa efetuou, entre outras, as seguintes

operações:
Dia 16 – Fatura n.º 210, de F2, no valor de 4.920 €, relativa à compra de 100 unidades
>
da mercadoria M. Condições da transação: local de entrega – armazém do
vendedor; Bónus de quantidade – 10%;
Dia 19 – Fatura n.º 417, de F2, no montante de 36,90 € (IVA incluído à taxa normal),
relativa ao transporte para os n/armazéns da mercadoria adquirida no dia 16;
Dia 23 – C3 – s/cheque n.º 4110, para pagamento da n/fatura n.º 139 no valor de
38.000,00 €, à qual foi feito um desconto de 2,5% por antecipação do pagamento
(com regularização de IVA);
Dia 27 – N/Fatura n.º 140, s/C8, relativa à venda de 20 unidades da Mercadoria M

=
adquirida no dia 16, com desconto de revenda de 10%;
Dia 30 – C8 – N/nota de Crédito n.º 823 relativa à s/devolução de 5 unidades –
referente à transação do dia 27 (com regularização do IVA).
PEDIDOS:
2.1. Lançamentos, no Diário Geral, das operações acima referidas, de acordo com o
SNC.
2.2. Lançamentos em esquema Razão, ou seja dispositivo bilateral (“T”), relativos à
retificação da conta “32 – Mercadorias” e ao apuramento do resultado bruto
__________________________________________________________________________________________
das vendas, sabendo que a variação de stocks foi negativa no montante de
5.000,00 €.
3. A empresa BBB, Lda., com sede em Aveiro, dedica-se à comercialização da
mercadoria M no mercado interno, sujeita a IVA, à taxa normal de 23%. Do
balancete de situação, em 12 de julho de N, extraíram-se os seguintes valores
em euros:
Código Conta Saldos
311 Mercadorias 1.240.200,00

315 Despesas adicionais de compras 16.720,00
317 Devoluções de compras 35.220,00
318 Desc. e abatimentos em compras 5.510,00
321 Mercadorias 33.100,00
711 Mercadorias 1.682.100,00
717 Devolução de vendas 45.120,00
718 Desc. e abatimentos em vendas 6.450,00
Ainda durante o mês de julho, do mesmo ano, realizaram-se, entre outras, as
__________________________________________________________________________________________
Dia 14 Fatura n.º 320, de F2 de Beja, referente à aquisição de 3.800 unidades da
mercadoria M, ao preço unitário de 20 €, beneficiando de um desconto
especial de 5%. Condições de compra: -

- Entrega da mercadoria no armazém do vendedor;
- Pagamento a 30 dias com 5% de desconto.
Dia 16 N/nota de crédito n.º 222, s/C4, relativa à devolução de 200 unidades
da mercadoria M, vendida ao preço unitário de 46 € (c/regularização
de IVA).
Dia 22 N/Fatura n.º 333 s/C3 de Bragança relativa à venda de 2.100 unidades
da mercadoria M, com uma margem comercial de 30% sobre o preço
de custo unitário, à data em 23 €, tendo beneficiado de desconto de
revenda de 5%.
Aquando da encomenda da mercadoria no mês de maio, o cliente
entregou um cheque de 20% do valor da mesma.
Condições de venda:
- Mercadoria entregue no armazém do comprador.
Dia 25 Fatura n.º 444 de F8, no montante de 369 € (IVA incluído à taxa de
23%), relativa ao frete Aveiro-Bragança, da mercadoria vendida no dia
22.
PEDIDOS:
3.1. Efetue no Diário Geral, os lançamentos referentes às operações atrás
mencionadas, segundo o SNC.
3.2. Calcule o Resultado Bruto das Vendas, em 31 de julho, sabendo que naquela
data a variação de stocks era de 3.200 €.
__________________________________________________________________________________________
4 - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)
CARATERÍSTICAS DO IMPOSTO LIVA)

a) Imposto indireto – incide sobre o consumo de bens e serviços e não sobre o
rendimento.
b) Imposto plurifásico – incide sobre todas as fases do circuito económico.
c) Imposto que garante uma igualdade tributária – uma vez que dois bens com o
mesmo preço final terão o mesmo montante de IVA, independentemente do
número de fases porque tenham passado. Imposto Lega
d) Imposto que assenta na compensação nas fronteiras – visto geralmente ser

étributado no pais
a que
tributado no país de consumo ou país destino. mercadorias
Chegam as
e) Imposto com pagamentos fracionários – ao longo de toda a cadeia.
f) Imposto geralmente suportado pelo consumidor final.
CÓDIGO DO IVA (CIVA)
INCIDÊNCIA (artigos 1.º a 8.º)
O IVA incide sobre todas as transmissões de bens e prestações de serviços, incluindo
as importações e as operações intracomunitárias. Os sujeitos passivos de imposto são
pessoas singulares ou coletivas que exerçam atividades de produção, comercialização
ou prestação de serviços, ou seja as que realizam operações tributáveis.
ISENÇÕES (artigos 9.º a 15.º)
As isenções podem ser:
__________________________________________________________________________________________
Simples – Quando o sujeito passivo não liquida o imposto mas também não
tem o direito a deduzir o imposto suportado (ex. médicos, creches, escolas,

(Ex quando vamos do dentista não pagamos Iva
etc.). .
mas os aparelhos comprados não irão ter Retorno de IVA)
Completas – Quando o sujeito passivo não liquida o imposto mas não perde o
A
empre 100 Lendeespanha-PY
direito à dedução (ex. exportadores) +
PC =100
IVA
B-CHVA-Bragh
I
VALOR TRIBUTÁVEL (artigos 16.º e 17.º) PX + IVA
90 + Margem + IVA
É o valor que serve de base ao cálculo do IVA, é sobre este valor que é aplicada a
taxa. Corresponde ao valor da contraprestação obtida ou a obter do destinatário. Por
isso é que devem ser deduzidos todos os descontos e abatimentos.
TAXAS (artigo 18.º)
Continente Açores Madeira
Taxa normal 23% 16% 22%
Taxa intermédia (lista II) 13% 9% 12%
Taxa reduzida (lista I) 6% 4% 5%

↓
Bens essenciais
OBRIGAÇÕES ADMINISTRATIVAS E CONTABILÍSTICAS

Ivadedutivel -
direito
Iva liquidado -
obrigação
DECLARAÇÕES PERIÓDICAS (artigo 41.º)
Periodicidade mensal – Entrega da declaração (enviada por transmissão

eletrónica de dados), atualmente o prazo é até ao dia 20 do 2.º mês seguinte a que
respeita e o respetivo pagamento até ao dia 25. Por exemplo a declaração de Julho
deverá ser enviada até ao dia 20 de Setembro.
__________________________________________________________________________________________
Periodicidade trimestral – Para o sujeitos passivos que apresentam um volume
de negócios anual inferior 650.000 € no ano civil anterior, em que a declaração deverá
ser enviada até ao dia 20 do 2.º mês seguinte ao trimestre. Por exemplo a declaração
correspondente ao 1.º trimestre deverá ser enviada até 20 de maio e respetivo
pagamento até ao dia 25.
OBRIGAÇÕES DE FATURAÇÃO (artigos 36.º a 40.º)
Nestes artigos encontramos os requisitos que uma fatura ou documento equivalente
devem obedecer, por exemplo serem datados e numerados sequencialmente,
identificar os intervenientes, a denominação e quantidade dos bens, o preço, a taxa a
aplicar, o IVA, etc.
A fatura deverá ser emitida até ao 5.º dia útil da colocação do bem à disposição do
adquirente ou de o serviço ser prestado.
OBRIGAÇÕES CONTABILÍSTICAS (artigos 44.º a 48.º)
A contabilidade deve ser organizada de forma a possibilitar o conhecimento claro e
inequívoco dos elementos necessários ao cálculo do imposto, bem como permitir o
seu controlo; comportando todos os dados necessários ao preenchimento da
declaração periódica de imposto.
__________________________________________________________________________________________
DIREITO À DEDUÇÃO
Regra Geral os sujeitos passivos podem deduzir o IVA suportado nas aquisições que
sejam utilizadas para a realização de operações sujeitas a imposto e dele não isentas
(artigo 20.º do CIVA). Ou seja:
 Quem liquida IVA nas operações que realiza, tem o direito a deduzir o IVA
que suportou para que essas mesmas operações pudessem ser realizadas.
Atividades sujeitas a IVA.
 Quem realiza operações isentas perde o direito à dedução do IVA; caso das
isenções simples (artigo 9.º) *. Atividades isentas.
 Quem realiza ambos os tipos de operações só poderá deduzir o IVA
suportado parcialmente (artigo 23.º). Atividades Mistas.
*Já no caso das isenções completas, como os exportadores, embora as operações
sejam isentas, o sujeito passivo mantém o direito à dedução.
__________________________________________________________________________________________
TRANSAÇÕES MO MERCADO INTERNACIONAL
Nas relações comerciais com outros países podemos contemplar as seguintes
situações:
Países
Mercado Terceiros
Nacional
Zona Euro
Mercado Intracomunitário
ver
TRATAMENTO EM TERMOS DE IVA

tem
- no
que
je
No Mercado  Transmissão intracomunitária  Operação isenta
Intracomunitário (14.º RITI)
VENDAS
No Mercado  Exportação  Operação isenta
c/ Países 3ºs (14.º CIVA)
No Mercado  Aquisição intracomunitária  Operação sujeita

Intracomunitário (1.º RITI)
COMPRAS Mas com direito a dedução (19.º RITI)
No Mercado  Importação  Operação sujeita

c/ Países 3ºs (1.º CIVA)
Mas com direito a dedução (20.º CIVA)
O desaparecimento do conceito de importação/exportação no seio da união europeia
teve como consequência o fim de cobrança de IVA nas fronteiras. Numa aquisição
__________________________________________________________________________________________
fornecedoresd Iva intracomunitário
compro pode a
FATURA 32 9 .
2299 24321 24339
1000 1000 230 230
intracomunitária é o próprio sujeito passivo adquirente que tem a obrigação de
liquidar o IVA, tendo também direito a deduzi-lo simultaneamente.
Já numa importação, o IVA é liquidado pela alfândega, tendo o sujeito passivo
também o direito à dedução (desde 1 de março de 2018, as empresas com
periodicidade mensal, poderão por opção tratar o IVA das importações como tratam
o IVA das aquisições intracomunitárias).
ESQUEMA DO APURAMENTO DO IVA Ajustamento de
contas com o Estado
2432 IVA – Dedutível 2435 IVA - Apuramento 2433 IVA - Liquidado
IVA IVA
suportado liquidado
e dedutível no no período
período
24341 M. a Fav. da 24342 M. A Favor do
Empresa Estado
IVA a IVA a
regularizar no regularizar
período a no período a
favor da favor da
empresa Estado
2437 IVA - A recuperar
IVA a
recuperar de
períodos
anteriores
__________________________________________________________________________________________
Saldo Devedor  A favor da Empresa
Saldo Credor  A favor do Estado iva a pagar
Se o saldo for devedor procede-se à sua transferência para a conta IVA – A recuperar
quando há
IVA a Receber
2437 IVA – A recuperar 2435 IVA – Apuramento aiempresen
Daga menos
X X PRÓX
IVA no .
más do que
pagaria
Se o saldo for credor procede-se à sua transferência para a conta IVA - A pagar
2435 IVA – Apuramento 2436 IVA – A pagar
X X
Havendo IVA a recuperar existem duas possibilidades:
a) Reporte para o período seguinte – Isto é, irá ser deduzido nos períodos
seguintes, transferindo-se o seu saldo para a conta IVA apuramento quando se
fizer o próximo apuramento. É a regra geral.
b) Pedido de reembolso – Só poderá ser requerido se observados determinados
requisitos, nomeadamente quando esta situação persistir ao longo de doze meses
ou antes desse período se atingir montantes elevados (superior a 3.000 €) – n.º 5 e
6 do artigo 22.º do CIVA.
2438 IVA – Reembolsos pedidos 2437 IVA – A recuperar
X X
Depois de exercida esta opção esta conta só será movimentada (saldada) quando se
receber a respetiva quantia de dinheiro.
__________________________________________________________________________________________
Exercícios
1.
A Sociedade A&A, Lda., com sede no Porto, comercializa a mercadoria A sujeita a
IVA à taxa normal.
Do balancete de verificação, extraíram-se os seguintes elementos referentes a
31.12.20XX (mas antes do apuramento do IVA):
(em euros)
Descrição Débitos Créditos
2432 – IVA dedutível 19 500 16 000
2433 – IVA liquidado 26 156 30 556
2434 – IVA regularizações 22
2435 – IVA apuramento 26 156 26 156
2436 – IVA a pagar 9 000 10 000
2437 – IVA a recuperar 12 000 11 000
2438 – IVA reembolsos pedidos 9 000 5 000
PEDIDO:
Apuramento do IVA, em Razão – dispositivo “T”, em contas do 3.º grau relativo ao
mês de Dezembro.
__________________________________________________________________________________________
2.
A Sociedade B&B, Lda., com sede em Matosinhos, comercializa a mercadoria B
sujeita a IVA à taxa normal.
Do balancete de situação em 31.7.20XX extraíram-se os seguintes dados.
(em euros)
Descrição Valores
Saldos
Acumulados
Código Nome Débito Crédito Devedor Credor
243 Imposto s/ o Valor Acrescentado
2432 IVA Dedutível 20.080 16.784 3.296
24321 Inventários 10.523 8.630 1.893
24322 Investimentos 2.634 2.334 300
24323 Outros bens e serviços 6.923 5.820 1.103
2433 IVA Liquidado 11.206 15.230 4.024
24331 Operações gerais 11.206 15.230 4.024
2434 IVA Regularizações 995 1.256 261
24342 Mensais a favor do estado 995 1.256 261
2435 IVA apuramento 23.596 23.596
2436 IVA a pagar 1.950 1.950
2437 IVA a recuperar 850 850
2438 IVA reembolsos pedidos 1.500 1.500
PEDIDO: Apuramento do IVA, em Razão – dispositivo “T”, do mês de Julho.
__________________________________________________________________________________________
5 – FORNECIMENTOS E SERVIÇOS EXTERNOS (FSE)
Conta 62
Esta conta será movimentada a débito pelos gastos relativos à aquisição de bens de
consumo imediato e de serviços prestados por terceiros. Será movimentada a crédito,
aquando do apuramento dos resultados, pela transferência do respetivo saldo.
De acordo com o SNC, esta classe tem os seguintes desdobramentos:
__________________________________________________________________________________________
62 FORNECIMENTOS E SERVIÇOS EXTERNOS
621 SUBCONTRATOS empresas de construção civil
622 SERVIÇOS ESPECIALIZADOS
6221 TRABALHOS ESPECIALIZADOS
6222 PUBLICIDADE E PROPAGANDA
6223 VIGILÂNCIA E SEGURANÇA
6224 HONORÁRIOS Iretenção nors)
6225 COMISSÕES de venda a pessoas fora da empresa
6226 CONSERVAÇÃO E REPARAÇÃO
…
6228 OUTROS
623 MATERIAIS
6231 FERRAMENTAS E UTENSÍLIOS DE DESGASTE RÁPIDO
6232 LIVROS DE DOCUMENTAÇÃO TÉCNICA Lirs iva) ,
6233 MATERIAL DE ESCRITÓRIO

6234 ARTIGOS PARA OFERTA Serviços que as empresas
em
não tem direito deduzir a iva

… a
6238 OUTROS
624 ENERGIA E FLUÍDOS

6241 ELECTRICIDADE
6242 COMBUSTÍVEIS
6243 ÁGUA
…
6248 OUTROS
625 DESLOCAÇÕES, ESTADAS E TRANSPORTES

6251 DESLOCAÇÕES E ESTADAS-tudo melhoadia
6252 TRANSPORTE DE PESSOAL
só e utilizado para
6253 TRANSPORTES DE MERCADORIAS mercadorias vendidas
…
6258 OUTROS
626 SERVIÇOS DIVERSOS

6261 RENDAS E ALUGUERES
6262 COMUNICAÇÃO
6263 SEGUROS(l movel carro
,
6264 ROYALTIES
6265 CONTENCIOSO E NOTARIADO
6266 DESPESAS DE REPRESENTAÇÃO loferta de bilhetes (
6267 LIMPEZA, HIGIENE E CONFORTO
6268 OUTROS SERVIÇOS
Registo contabilístico de algumas das operações relativas a FSE
- Pelo registo relativo a gastos suportados com eletricidade, água e comunicação
Exemplo genérico:
Eletricidade/ Água/ EOEP_ D. Ordem/ Fornecedores

Comunicação, etc IVA c/c
Dedutível_OBS
__________________________________________________________________________________________
EOZP
Iva decutivel -
Eletricidade/Água/Comunicação outros bens e servicos Dordem/Fornecedores
A B A+B
- Pelo registo relativo a gastos de representação

Sem direito a deduzir d IVA
Exemplo:
Fatura-recibo n.º X, no valor de 246,00 €, relativa a gastos com o alojamento do cliente
Y. Este cliente foi convidado a assistir a uma apresentação dos nossos novos
produtos. (IVA não dedutível conforme CIVA)
6266 - Despesas de 11x - Caixa

representação
246,00 246,00
- Pelo registo relativo a gastos suportados com combustíveis
Exercício: Fatura-recibo n.º X referente ao consumo de combustíveis:
 Gasolina – 246,00 € (IVA incluído à taxa normal - não dedutível)
 Gasóleo – 1 230,00 € (IVA incluído à taxa normal – dedutível em 50%)
6242 - Combustíveis 24323 - EOEP_ 11x - Caixa

(Gasóleo) IVA Dedutível_OBS
1.115,00 115,00 1.230,00
6242 - Combustíveis 11x - Caixa

(Gasolina)
246,00 246,00
- Pelo registo relativo ao transporte de mercadorias vendidas a clientes/terceiros
 Se o valor do transporte for suportado pela empresa;
__________________________________________________________________________________________
24323 - EOEP_ 12x - D. Ordem/
6253 - Transportes de IVA Dedutível_OBS 221Fornecedores c/c
mercadorias
100,00 23,00 123,00
Se o valor do transporte for suportado pelo cliente/terceiro, posteriormente, esse
valor será debitado ao cliente.
Retomando o exemplo anterior, débito do cliente através de uma fatura:
24331 IVA – 78 - Outros rendimentos e ganhos

211 - Clientes
Liquidado 7816 Outros rendimentos
C/C
Operações gerais suplementares
123 23 100
6 - PAGAMENTOS DE RENDIMENTOS C/RETENÇÕES NA FONTE

EM SEDE DE IRS/IRC:
No pagamento de rendimentos do trabalho e pensões, todas as entidades devem
proceder à “Retenção de impostos sobre rendimentos”. Na aquisição de alguns
serviços, as entidades com contabilidade organizada, devem igualmente proceder à
referida retenção aquando do respetivo pagamento:

__________________________________________________________________________________________
Artigo 98.º CIRS - RETENÇÃO NA FONTE
1- Nos casos previstos nos artigos 99.º a 101.º e noutros estabelecidos na lei, a entidade
devedora dos rendimentos …. são obrigadas, no ato do pagamento, … a deduzir-lhes as
importâncias correspondentes à aplicação das taxas neles previstas por conta do imposto
Y ajustar contas com
respeitante ao ano em que esses actos ocorrem. O
>
-
Estado
2- As quantias retidas devem ser entregues em qualquer dos locais a que se refere o artigo
105.º, nos prazos indicados nos números seguintes.
3- As quantias retidas nos termos dos artigos 99.º a 101.º devem ser entregues até ao
dia 20 do mês seguinte àquele em que foram deduzidas.
Na contabilidade, a conta “242 - Retenção de impostos sobre rendimentos” será
movimentada a crédito pelo imposto que tenha sido retido e debitada quando se
proceder à sua entrega ao Estado. Subdivisão:
2421 Trabalho dependente processamento de salários
2422 Trabalho independente (pagamento de honorários)
2423 Capitais
2424 Prediais Rendas
2429 Sobre outros rendimentos
Estas subcontas ainda poderão ser subdivididas pela natureza do imposto (IRS/IRC)
e também de acordo com as taxas aplicadas.
Algumas situações sujeitas a retenção:
RENDAS
As rendas de imóveis, regra geral, estão isentas de IVA (artigo 9.º do CIVA), no
entanto como rendimentos da categoria F estão sujeitos a retenção na fonte à taxa de
25% (al. e) do n.º1 do artigo 101.º do CIRS), quando pagas por entidades coletivas.
__________________________________________________________________________________________
Exemplo: Pagamento da renda das instalações relativa ao mês X, através do cheque
n.º XXXX sobre o BB no valor de 750,00 €. Retenção na fonte (IRS) à taxa de 25,0%.
2424 - EOEP_ 12x - D. Ordem - BB

6261 - Rendas e alugueres Ret. Imp. S/Rend. -
Prediais
1.000,00 250,00 750,00
obrigação
de entrega do
Estada
HONORÁRIOS
As prestações de serviços estão geralmente sujeitas a IVA (artigo 6.º CIVA) e a
retenção na fonte à taxa de 25% (alínea b) do n.º1 do artigo 101.º do CIRS).

IVA (23 % ) = 0 .
23H débito
Irs (25 % ) = 0 . 25 H crédito
H = 1 -Lirs-IVA)
- Pelo registo (Diário Geral) relativo a honorários
Exemplo: Cheque n.º YYY sobre o BA, no valor de 980,00 € para pagamento
de honorários ao contabilista. Retenção na fonte (IRS) à taxa de 25%; IVA à
taxa de 23%.
242 Ret. de imp. s/ rend. 2432 IVA Dedutível

6224 12x Dep. à
2422 Trab. 24323 Outros bens e
Honorários ordem
independente serv.
1000 250 230 980

obrigação direito de
Re ave r &IVA
cheque : 0
. 9817980 : 0 , 98 = 1000
1000 + 230-250 =
990
EXERCÍCIO:
A empresa HIP, Lda., com sede mo Porto, durante o ano N, realizou entre outras as
__________________________________________________________________________________________
Dia 05/1/N – Fatura n.º 698 de F6 no valor de 369,00 €, relativa à aquisição de papel
para impressora para o escritório. Operação sujeita a IVA, à taxa de normal
de 23%.
Dia 17/1/N – Fatura-Recibo n.º 723 do Hotel BIG no valor de 230,00 €, relativa a
alojamento do gerente em Lisboa em serviço pela empresa. Pagamento
efetuado através de cartão de débito do banco AA (operação sujeita a IVA à
taxa de reduzida de 6%, não dedutível).
Dia 15/2/N – Fatura n.º 420 de F7 no valor de 270,60 €, relativa ao transporte da
mercadoria vendida ao n/cliente C22 de Lisboa. Operação está sujeita a
IVA, à taxa de 23%.
Dia 19/2/N – Fatura-recibo n.º 270 no valor de 25,00 € do IRN (Instituto de Registos e
Notariado) relativa à emissão de uma Certidão Permanente (operação
isenta de IVA). Pagamento efetuado por Multibanco.
Dia 20/2/N – Fatura-Recibo n.º 740 do Hotel BANG no valor de 360,00 €, relativa a
alojamento do nosso Cliente de França em Lisboa. Pagamento efetuado por
banco on-line (Banco AA) (operação sujeita a IVA à taxa de reduzida de 6%,
não dedutível).
Dia 1/3/N – Nota de débito do Banco BIG relativa a despesas de manutenção de
conta 20,00 €.
do
renda po cheque
valor
Dia 2/3/N – Pagamento da renda das instalações no valor de 800,00 €, relativa ao mês
de Abril, através do cheque n.º 3456, sobre o Banco AA. Operação isenta de
IVA e sujeita a retenção na fonte (IRS) à taxa de 25,0%.
Dia 10/3/N – Fatura n.º 315 de F15 no valor de 246,00 €, relativa à reparação de um
computador. Operação está sujeita a IVA à taxa normal de 23%.
Dia 15/3/N – Pagamento de honorários ao advogado XP no valor de 500,00 €, relativa
a um serviço de consulta fiscal, através do cheque n.º 3485, sobre o Banco
__________________________________________________________________________________________
AA. Operação sujeita a IVA à taxa normal de 23% e sujeita a retenção na
fonte (IRS) à taxa de 25,0%.
PEDIDO: Lançamentos das operações acima referidas, no Diário Geral Analítico.
7 - PROCESSAMENTO DE REMUNERAÇÕES
Norma contabilística e de relato financeiro NCRF 28 - Benefícios dos empregados
(versão parcial)
Objetivo (§ 1)
1 — O objetivo desta Norma Contabilística e de Relato Financeiro é o de prescrever a
contabilização dos benefícios dos empregados. A Norma exige que uma entidade
reconheça:
(a) Um passivo quando um empregado tiver prestado serviços em troca de benefícios
de empregados a serem pagos no futuro; e
(b) Um gasto quando a entidade consumir o benefício económico proveniente do
serviço proporcionado por um empregado em troca dos benefícios dos empregados.
Âmbito (§§ 2 a 6)
2 — Esta Norma deve ser aplicada por um empregador na contabilização dos
benefícios do empregado.
3 — Os benefícios de empregados aos quais esta Norma se aplica, incluem aqueles
proporcionados:
(a) Segundo planos formais ou outros acordos formais entre uma entidade e
empregados individuais, grupos de empregados ou seus representantes;
(b) Segundo requisitos legais, ou através de acordos setoriais, pelos quais se exige às
entidades para contribuírem para planos nacionais, estatais, sectoriais ou outros
multi-empregador; ou
__________________________________________________________________________________________
(c) Pelas práticas informais que dão origem a uma obrigação construtiva. Práticas
informais dão origem a uma obrigação construtiva quando a entidade não tiver
alternativa realista senão pagar benefícios aos empregados. É exemplo de uma
obrigação construtiva, uma alteração nas práticas informais da entidade que cause
um dano inaceitável no seu relacionamento com os empregados.
4 — Os benefícios dos empregados incluem:
(a) Benefícios a curto prazo dos empregados, tais como salários, ordenados e
contribuições para a segurança social, licença anual paga e licença por doença paga,
participação nos lucros e bónus (se pagáveis dentro de doze meses após o final do
período) e benefícios não monetários (tais como cuidados médicos, habitação,
automóveis e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados
correntes;
(b) Benefícios pós -emprego tais como pensões, outros benefícios de reforma, seguro
de vida pós emprego e cuidados médicos pós emprego;
(c) Outros benefícios a longo prazo dos empregados, incluindo licença por serviço
prolongado ou licença sabática, jubilação ou outros benefícios por serviço
prolongado, benefícios de invalidez a longo prazo e, se não forem pagáveis
completamente dentro de doze meses após o final do período, a participação nos
lucros, bónus e remunerações diferidas;
(d) Benefícios de cessação de emprego; e
(e) Benefícios de remuneração em capital próprio.
5 — Os benefícios dos empregados incluem os benefícios proporcionados quer a
empregados quer aos seus dependentes e podem ser liquidados por pagamentos (ou
o fornecimento de bens e serviços) feitos quer diretamente aos empregados, aos seus
cônjuges, filhos ou outros dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.
6 — Um empregado pode proporcionar serviços a uma entidade numa base de
tempo completo, de tempo parcial, permanente, eventual ou temporária. Para os fins
desta Norma, os empregados incluem diretores e outro pessoal de gerência.
__________________________________________________________________________________________
7 — Esta Norma não trata do relato dos planos de benefícios dos empregados.
Benefícios a curto prazo dos empregados (§§ 9 a 23)
9 — Os benefícios a curto prazo de empregados incluem itens tais como:
(a) Salários, ordenados e contribuições para a segurança social;
(b) Ausências permitidas a curto prazo (tais como licença anual paga e licença por
doença paga) em que se espera que as faltas ocorram dentro de doze meses após o
final do período em que os empregados prestam o respetivo serviço;
(c) Participação nos lucros e bónus pagáveis dentro de doze meses após o final do
período em que os empregados prestam o respetivo serviço; e
(d) Benefícios não monetários (tais como cuidados médicos, habitação, automóvel e
bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) para os empregados correntes.
10 — Uma entidade não precisa de reclassificar um benefício a curto prazo dos
empregados se as suas previsões quanto à data de liquidação se alterarem
temporariamente. Todavia, se as características do benefício se alterarem (por
exemplo, quando um benefício não acumulável passa a ser um benefício acumulável)
ou se a alteração das previsões quanto à data de liquidação não for temporária, a
entidade deve considerar se o benefício ainda corresponde à definição de benefício a
curto prazo dos empregados.
Reconhecimento e mensuração (§§ 11 a 23)
Todos os Benefícios a Curto Prazo de Empregados (§ 11)
11 — Quando um empregado tenha prestado serviço a uma entidade durante um
período contabilístico, a entidade deve reconhecer a quantia não descontada de
benefícios a curto prazo de empregados que espera ser paga em troca desse serviço:
(a) Como um passivo (acréscimo de gasto), após dedução de qualquer quantia já
paga. Se a quantia já paga exceder a quantia não descontada dos benefícios, uma
entidade deve reconhecer esse excesso como um ativo (gasto antecipado) na extensão
__________________________________________________________________________________________
de que o pré -pagamento conduzirá, por exemplo, a uma redução em futuros
pagamentos ou a uma restituição de dinheiro; e
(b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilística e de Relato Financeiro exigir
ou permitir a inclusão dos benefícios no custo de um ativo (ver, por exemplo, NCRF
18 — Inventários e a NCRF 7 — Ativos Fixos Tangíveis).
Os parágrafos 12, 15 e 18 explicam como uma entidade deve aplicar este requisito a
benefícios a curto prazo dos empregados na forma de ausências permitidas e de
planos de participações nos lucros e de bónus.
63 - Gastos com pessoal
Nesta conta registam-se as remunerações atribuídas aos elementos que constituem o
pessoal da empresa, os encargos sociais por conta da empresa, os seguros de
acidentes de trabalho e de doenças profissionais, os gastos de caráter social de
natureza obrigatória ou facultativa e o de formação profissional, etc.
631 - Remunerações dos órgãos sociais

Nesta subconta registam-se as verbas ilíquidas correspondentes às remunerações dos
órgãos sociais ou do empresário em nome individual. Podendo dizer respeito a
vencimentos, gratificações, ajudas de custo, senhas de presença, verbas para
representação, etc.
A designação de órgãos sociais, consoante a estrutura organizativa, abrange entre
outros os gerentes, os membros do conselho de administração, do conselho fiscal, da
direção, do conselho geral e da mesa da assembleia-geral.
632 - Remunerações do pessoal

Registam-se nesta subconta as verbas ilíquidas dos trabalhadores da empresa
relativas a:
__________________________________________________________________________________________
- Ordenados e salários (remuneração de trabalho correspondente a uma
importância mensal no primeiro caso e diária ou horária no segundo).
- Remunerações adicionais como ajudas de custo, horas extraordinárias,
gratificações, verbas para representação, prémios e incentivos, abonos para
falhas, comissões a vendedores da empresa, subsídios de refeição e de
deslocações, etc.
242 - Retenção de impostos sobre rendimentos
O n.º 1 do artigo 99.º do CIRS refere que:
“1 - São obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocação à
disposição dos respetivos titulares as entidades devedoras:
a) De rendimentos de trabalho dependente,…”
Assim, as empresas são obrigadas a reter uma parte das remunerações, aplicando a
cada trabalhador a respetiva percentagem prevista nas tabelas de retenção. Tal
retenção deverá ser entregue nos cofres do Estado até ao dia 20 do mês seguinte em
que foram deduzidos (n.º 3 do artigo 98.º do CIRS).
Este registo será efetuado na conta:
2421 - Retenção de impostos sobre rendimentos - Trabalho dependente
245 - Contribuições para a segurança social

A movimentação desta subconta tem duas origens:
- Uma à semelhança da anterior, é resultante de uma retenção efetuada à
remuneração do trabalhador sendo, por isso, por ele suportada;
- A outra é já suportada pela entidade patronal que, por lei, é obrigada a
fazer contribuições a favor dos trabalhadores. Este custo é registado na
subconta
__________________________________________________________________________________________
“635 - Encargos sobre remunerações”.
Qualquer uma das importâncias terá como contrapartida a conta “245 -
Contribuições para a segurança social” e como já referido, deverá ser paga até ao dia
20 do mês seguinte a que respeita.
Atualmente a Taxa Social Única é calculada aplicando sobre o valor ilíquido das
remunerações as seguintes taxas:
Descontos do Encargos da
pessoal empresa
Trabalhadores
11,0% 23,75%
Órgãos sociais
Sindicatos
Por solicitação de cada funcionário individualmente, uma entidade deverá reter uma
importância para pagamento das respetivas quotas de sindicato. Para o efeito, poderá
criar-se na conta “278 - Outros devedores e credores” uma subconta para sindicatos,
que será registada a crédito pelos descontos efetuados às remunerações dos
trabalhadores respeitantes à quotização da sua filiação sindical. Esta filiação do
trabalhador é facultativa.
23 - Pessoal
231 - Remunerações a pagar
2311 - Aos órgãos sociais
2312 - Ao pessoal
__________________________________________________________________________________________
O movimento destas contas insere-se no seguinte esquema normalizado:
1.ª Fase - pelo processamento dos ordenados, salários e outras remunerações, dentro
do mês a que respeitem:
2311 Aos órgãos sociais 63 Gastos com Pessoal
2312 Ao pessoal 631 Rem. dos órgãos sociais
632 Remunerações do pessoal
X1  Xα
2421 Trabalho dependente
X2
245 Contribui. para a Segurança Social
X3
278 Outros devedores e credores
X4
2321/2 Adiant. órgãos sociais/pessoal *
X5
* Quando por qualquer motivo as entidades adiantam dinheiro aos trabalhadores,
por conta de remunerações ou despesas futuras, procede-se à sua regularização no
processamento das remunerações.
__________________________________________________________________________________________
2.ª Fase - pelo processamento dos encargos sobre remunerações (parte patronal),
dentro do mês a que respeitem:
63 Gastos com Pessoal 24 EOEP
635 Encargos sobre remunerações 245 Contr. p/a a Segurança social
Y
Y
3.ª Fase – Pelos pagamentos aos órgãos sociais e pessoal e às outras entidades:
11 Caixa 2311 Aos órgãos sociais

12 Depósitos à ordem
2312 Ao pessoal
Dia x) X1
Dia (final mês) X1
Dia y) X2
Dia w) X3
Dia v) X4 2421 Trabalho dependente
Dia (dia 20 do mês
seguinte) X2
245 Contrib. para a segurança social
Dia (dia 20 do mês
seguinte) X3
278 Outros devedores e credores
Dia (final do mês
seguinte) X4
__________________________________________________________________________________________
EXERCÍCIOS
1.
Considere a seguinte operação, ocorrida em Novembro do ano N, na Sociedade da
Beira Litoral, Lda., com sede em Aveiro.
28/12 – Aviso de lançamento n.º 141/N referente ao processamento de ordenados do
mês de Dezembro:
Valor ilíquido: 50.000,00 €, dos quais 10.000,00 € são relativos aos órgãos sociais.
Descontos de conta do pessoal:
Taxa Social Única 11 % (Trabalhadores e órgãos sociais)

I.R.S. (Taxa Média) 15 %
Descontos de conta da Empresa:
Taxa Social Única 23,75 % (Trabalhadores e órgãos sociais)
Pedido: Elabore os lançamentos completos correspondentes às operações acima
referidas, no Diário Geral.
2.
Da contabilidade da Sociedade Comercial do Douro, Lda., com sede no PORTO,
extraiu-se o Aviso de Lançamento n.º 42, em 30 de Novembro do ano N:
Conhecem-se os seguintes dados, relativos ao processamento:
Descontos:
SEGURANÇA SOCIAL IRS
- Administração 11 % - Administração 975,00 €
- Pessoal 11 % - Pessoal 4.320,00 €
Encargos Patronais SINDICATOS

- Administração 23,75% Pessoal 500,00 €
- Pessoal 23,75%
__________________________________________________________________________________________
A taxa de retenção de IRS referente às remunerações da administração foi de 15% e
do pessoal, 8%.
Pedido: Elaboração dos lançamentos de processamento e pagamento de
remunerações, por transferência bancária, no Diário Geral.
3.
Do processamento de remunerações efetuado pela Empresa Alfa, Lda.,
relativamente ao mês de Outubro do ano N, consta o seguinte resumo:
Remunerações Órgãos Sociais Pessoal
Vencimento base 4 000 44 000
Diuturnidades 200
Isenção de horário de trabalho 600
Prémio de produtividade 300
Subsídio de refeição não sujeito a imposto 400
Descontos Órgãos Sociais Pessoal
Segurança Social (TSU) 11%
IRS 100 1100
Reembolsos de adiantamentos 250
Sindicatos 52
Os encargos sociais patronais estão sujeitos às contribuições normais à taxa de
23,75% relativamente aos Órgãos Sociais e Pessoal, não beneficiando a empresa de
quaisquer dos benefícios previstos na lei.
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________

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Instituto Politécnico do Porto

Instituto Superior de Contabilidade e Administração

CURSO DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO

Responsabilidade pelos conteúdos:

Helena Santos de Oliveira

Os docentes agradecem toda a colaboração obtida na elaboração do presente caderno

A contabilidade como sistema de informação necessário à prossecução dos objetivos

de gestão das empresas, utiliza um conjunto de conceitos fundamentais cuja

compreensão se torna imprescindível para perceber a estrutura e conteúdo dos seus

output(s), que são as demonstrações financeiras.

De seguida estudaremos os conceitos:

De uma forma muito simples e prática, podemos considerar como património de

uma entidade o conjunto dos bens, direitos e obrigações.

Analisemos o seguinte exemplo do património da empresa X:

Numerário 5.000 Depósitos Bancários 20.000

Mercadorias 80.000 Dívidas a Fornecedores 78.000

Viaturas 60.000 Empréstimos a pagar 200.000

Edifício 150.000 Dívidas a receber 120.000

Poderemos numa 1.ª abordagem organizar a informação do seguinte modo:

Elementos de caráter positivo Elementos de caráter negativo

Numerário 5.000 Dívidas a Fornecedores 78.000

Mercadorias 80.000 Empréstimos a pagar 200.000

Viaturas 60.000 278.000

Dívidas a receber 120.000

Depósitos Bancários 20.000

positivo (representando bens e direitos) constituem o Ativo, os elementos

patrimoniais de caráter negativo (correspondentes a obrigações) constituem o

Assim, poderemos organizar a informação do seguinte modo:

BALANÇO* DA EMPRESA X em xx/xx/xx (valor em Euros)

CAPITAL PRÓPRIO 157.000,00

* Balanço – Expressão da relação existente entre Ativo, Passivo e a

Situação Líquida num determinado momento.

Valor do Património = 435.000 - 278.000 = 157.000

contabilidade quantificar e registar os múltiplos acontecimentos que nele ocorrem,

utilizando na relevação patrimonial (descrição ou colocação em evidência) as contas.

Classe de valores patrimoniais e ideais com denominação própria (título) e valor ou

O título deve ser escolhido de forma a refletir o aspeto qualitativo da conta,

a integram, sendo fixo e imutável.

O valor ou extensão relaciona-se com o aspeto quantitativo da conta,

correspondendo ao seu valor, variando ao longo do tempo.

Deve Título da Conta Haver

DEBITAR UMA CONTA – significa efetuar um lançamento do lado do débito.

CREDITAR UMA CONTA – significa efetuar um lançamento do lado do crédito.

SALDO DE UMA CONTA – corresponde à diferença entre o débito e o crédito ou

seja à sua extensão.

D > C  Sd – Saldo devedor

D < C  Sc – Saldo credor

D = C  S nulo  a conta está saldada

EXERCÍCIO: Determine o saldo das seguintes contas

Caixa Dep. à Ordem Financiamentos Obtidos

3.500 200 5.700 3.800 7.000 18.500

Ativos Fixos Tangíveis Fornecedores Outros Dev. e Cred.

30.000 3.000 7.000 9.000 9.000

Caixa Dep. à Ordem Financiamentos Obtidos

3.500 200 5.700 3.800 7.000 18.500

Sd=3.300 Sd=1.900 Sc=11.500

Ativos Fixos Tangíveis Fornecedores Outros Dev. e Cred.

30.000 3.000 7.000 9.000 9.000

Sd=30.000 Sc=4.000 S=0

O método adotado é o designado método das partidas dobradas (Século XIII),