Performing Epic and Reading Homer

‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫اإلفصاح عه االستخمار يف املىارد انثشرية يف انتقارير املانية‬ ‫نهىحذات االقتصادية انعراقية‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪ .‬ثائر صبري الغبان‬ ‫(‪)‬‬ ‫م‪.‬م‪ .‬سناء احمد ياسين‬ ‫( ‪)‬‬ ‫املستخهص ‪:‬ـ‬ ‫تغيرت نظرة الوحدة االقتصادية إلى الموارد البشرية من النظرة التقليدية المستندة إلى كون هذه المذوارد مامذن مذن‬ ‫موامذذن اتنتذذاال ال المذذة الننذذاال امنش ذ ة المنديذذة إلذذى إنتذذاال المنتنذذات مقابذذن توذذويج مذذاد يتنسذذد ذ صذذورة نذذور‬ ‫والتحون إلى النظرة المواصذرة التذ توذد المذوارد البشذرية هذن و تمذن اسذتتمارات الوحذدة والمصذدر الحقيقذ السذتمرارها‬ ‫ونموها وتحقيق الميالة التنا سية لها‪ .‬ومن هها المن لق قد تناون البحث الحال دراسة موضوع ات صاح مذن مولومذات‬ ‫االستتمار الموارد البشرية التقارير المالية للوحدات االقتصادية الوراقية إه انتهذى البحذث بوضذن نموهنذا مقترحذا‬ ‫للكشو ات التحليلية الملحقة داخن التقارير المالية لإل صاح من مولومات االستتمار الموارد البشرية ليصذب باتمكذان‬ ‫إيناد موالنة لمشكلة البحث المتمتلة با تقذار التقذارير الماليذة الموذدنة مذن قبذن الوحذدات االقتصذادية الوراقيذة إلذى ات صذاح‬ ‫المحاسب من مولومات االستتمار الموارد البشرية‪ .‬اممر اله نون هه التقارير تذوح بذ ن المذوارد المتاحذة للوحذدة‬ ‫االقتصذذادية هذ مذذوارد ماديذذة قذ متناهلذذة بذذهلد هميذذة المذذوارد البشذذرية ودورهذذا ذ اسذذتغ ن المذذوارد الماديذذة ب ضذذن‬ ‫صورة لتحقيق الميالة التنا سية للوحدات‪.‬‬ ‫‪Abstract‬‬ ‫‪The economic entities view about human resources has been changed from‬‬ ‫‪traditional view based on the resources as one of production factors required for‬‬ ‫‪achieving the activities that lead to create products in turn for financial substitute‬‬ ‫‪embodied in wages, toward contemporary view consider human resources the most‬‬ ‫‪important richest investments, a real source for continuing, developing, and achieving‬‬ ‫‪competitive advantage for the entity.‬‬ ‫‪From that point, this research dealt with studying the subject of disclosing‬‬ ‫‪investment information of human resources in the financial reports of Iraqi economic‬‬ ‫‪entities. The research ended with stating a suggestive model for the analytical statements‬‬ ‫‪enclosed with financial reports to disclose investment information of human resources‬‬ ‫‪for handling the research problem. This problem representing in that the financial‬‬ ‫‪reports prepared by Iraqi economic entities lack accounting disclosure of investment‬‬ ‫‪information of human resources. This problem made these reports reveal that the‬‬ ‫‪available economic entities resources are only financial regardless of their importance‬‬ ‫‪and roles in exploiting financial resources in the best way that achieve the entity‬‬ ‫‪competitive advantage.‬‬ ‫‪ ) ‬ناموة بغداد‪ /‬كلية اتدارة واالقتصاد ‪ /‬قسن المحاسبة‬ ‫‪191‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫املقذمة‬ ‫نظذذرا مهميذذة المذذوارد البشذذرية وقذذدرتها ملذذى المسذذاهمة الحوالذذة ذذ تحقيذذق هذذدا الوحذذدة‬ ‫االقتصذذادية مذذن خ ذ ن توليهذذا مهمذذة تشذذغين وتوظي ذ ب ذاق المذذوارد المتاحذذة للوحذذدة قذذد حظيذذت‬ ‫باهتمان كبير من قبن اتداريين الهين يصحونها ب نها المحذور امساسذ لتقذدن الوحذدة‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫ٍ‬ ‫االقتصذذادية وتحقيذذق هذذدا ها ومكسذذوا ونهذذة نظذذرهن ذ التوري ذ المواصذذر لذذإلدارة والذذه محذذاد‬ ‫((تحقيق امهدا ونمو الوحدة االقتصذادية مذن خذ ن المذوارد البشذرية))(والارة التولذين الوذال ‪ -‬وحذدة‬ ‫إدارة مشذذرومات وت ذذوير التولذذين الوذذال ‪ .)7 :‬كمذذا لقيذذت المذذوارد البشذذرية هات االهتمذذان مذذن قبذذن‬ ‫االقتصاديين الهين ينظرون إلى هذه المذوارد كونهذا حذد موامذن اتنتذاال بنانذأل امرج ور ل المذان‬ ‫والتنظذذين والت ذ يذذند تحاملهذذا إل ذى إنتذذاال السذذلن و تقذذدين الخذذدمات ومذذن بذذين هذذنالص االقتصذذاديين‬ ‫(‪ )A. Marshall‬الذذذه مذذذ ند المذذذوارد البشذذذرية كبذذذر ر ل مذذذان ينذذذأل اسذذذتتمار و لذذذق مليذذذ‬ ‫((ر ل المذذان البشذذر )) وهلذذد منذذدما شذذار إلذذى ((إن تمذذن ضذذروأل ر ل المذذان هذذو مذذا يسذذتتمر ذ‬ ‫البشر))‪.‬‬ ‫ن الموارد البشرية وما تتكبد الوحدة االقتصذادية مذن تكذالي ل سذتتمار يهذا‬ ‫ورغن هلد كل‬ ‫لذذن تحظذذى باهتمذذان المحاسذذبين الذذهين مذذاالالوا إلذذى اآلن ي خذذهون بونهذذة النظذذر التقليديذذة ذ موالنذذة‬ ‫تكالي االستتمار الموارد البشرية وات صاح منها بود دمنها من حسذابات المصذرو ات المختلحذة‬ ‫بو ند هها النوع من التكالي يحقق منا ن آنية من ن المنا ن المتحققة منها تمتد آلنان ويلة‬ ‫و إ ار ما تقدن ن منهنية البحث يمكن صياغتها ملى النحو اآلت ‪:‬ـ‬ ‫‪ -1‬مشكهة انثحج‪:‬ـ تتركال بواد مشكلة البحث‬ ‫ا تقذار التقذارير الماليذة الموذدنة مذن قبذن الوحذدات‬ ‫االقتصادية الوراقية إلى ات صاح المحاسب من مولومات االستتمار المذوارد البشذرية بمكوناتهذا‬ ‫الت ث المتمتلذة بذـ (تكذالي اقتنذاص المذوارد البشذرية ي تكذالي ت ذوير المذوارد البشذرية ي تكذالي‬ ‫االستغناص من الموارد البشرية)‪ .‬اممر اله نون هه التقذارير تذوح بذ ن المذوارد المتاحذة للوحذدة‬ ‫االقتصذذادية ه ذ مذذوارد ماديذذة ق ذ متناهلذذة بذذهلد هميذذة المذذوارد البشذذرية ودورهذذا ذ اسذذتغ ن‬ ‫الموارد المادية ب ضن صورة لتحقيق الميالة التنا سية للوحدة‪.‬‬ ‫‪ -2‬هــذا انثحــج‪:‬ذذـ يسذذوى البحذذث إلذذى وضذذن نمذذوهال مقتذذرح لإل صذذاح المحاسذذب مذذن مولومذذات‬ ‫االسذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية ذ التقذذارير الماليذذة للوحذذدات االقتصذذادية الوراقيذذة وبشذذكن يسذذم‬ ‫للوحذذدات االقتصذذادية الوراقيذذة بإمذذداد تقذذارير ماليذذة تحص ذ مذذن مولومذذات تتولذذق باسذذتتماراتها ذ‬ ‫الموارد البشرية بنانأل استتماراتها الموارد غير البشرية‪.‬‬ ‫‪ -3‬فرضية انثحج‪:‬ـ ين لق البحث من الحرضية اآلتية‪:‬ـ‬ ‫((يند امخه بونهة النظر التقليدية مند موالنة تكذالي االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية وات صذاح‬ ‫منهذذا ذ التقذذارير الماليذذة للوحذذدات االقتصذذادية الوراقيذذة إلذذى ا تقذذار هذذه التقذذارير إلذذى ات صذذاح‬ ‫المحاسب من مولومات االستتمار الموارد البشرية))‪.‬‬ ‫‪192‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫‪ -4‬أمهيــة انثحــج‪:‬ـ ذ تتنلذذى هميذذة البحذذث ذ دراس ذة االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية مذذن الناحيذذة‬ ‫المحاسبية وبمكونات الت ث المتمتلة بـ (تكالي اقتناص المذوارد البشذرية ي تكذالي ت ذوير المذوارد‬ ‫البشرية ي تكذالي االسذتغناص مذن المذوارد البشذرية) وات صذاح منهذا ذ التقذارير الماليذة لتذو ير‬ ‫المولومات الم ئمة لمصلحة ام را المختلحة الوحدة‪.‬‬ ‫انذراســات انســاتقة ‪:‬ذذـ تلخ ذ‬ ‫النذذداون الذذت ث اآلتيذذة حذذوا الدراسذذات السذذابقة امننبيذذة والوربيذذة‬ ‫والوراقية هات الصلة بموضوع البحث الحال ‪:‬ـ‬ ‫ندون رقن (‪)1‬‬ ‫الدراسات امننبية‬ ‫اسم الباحث‬ ‫اسم الدراسة‬ ‫السنة‬ ‫موضوع الدراسة‬ ‫‪Vilardell,‬‬ ‫‪Gutierrez,‬‬ ‫‪Lopez,‬‬ ‫‪Calafell and‬‬ ‫‪Miquela‬‬ ‫‪“Human‬‬ ‫‪Resources‬‬ ‫”‪Accounting‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪Carper‬‬ ‫‪“Harmonizatio‬‬ ‫‪n of‬‬ ‫‪International‬‬ ‫‪Accounting‬‬ ‫‪Standards:‬‬ ‫‪The Urgent‬‬ ‫‪Need For‬‬ ‫‪Improved‬‬ ‫‪Accounting‬‬ ‫‪For Human‬‬ ‫‪Resources and‬‬ ‫‪The‬‬ ‫”‪Environment‬‬ ‫‪“Status of‬‬ ‫‪Intellectual‬‬ ‫‪Capital‬‬ ‫‪Reporting in‬‬ ‫‪Sri Lanka – A‬‬ ‫‪Research‬‬ ‫”‪Note‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫تناولت الدراسة الموالنة المحاسبية لتكالي االسذتتمار ذ‬ ‫المذذوارد البشذذرية بوذذد ن تذذن تحليلهذذا إلذذى تكذذالي االقتنذذاص‬ ‫وتكالي التدريأل وتكالي االستغناص من الموارد البشذرية‬ ‫وإمكانيذذة ات صذذاح منهذذا كمونذذودات ذ التق ذارير الماليذذة‪.‬‬ ‫وتوصلت الدراسة إلى ن تكالي االقتناص للمذوارد البشذرية‬ ‫وتكذذذذالي التذذذذذدريأل يمكذذذذذن موالنتهمذذذذذا بذذذذذنحل امسذذذذذلوأل‬ ‫وات صذذاح منهمذذا كمونذذودات‪ .‬مذذا تكذذالي االسذذتغناص مذذن‬ ‫الموارد البشرية قد اقترحت الدراسة ن يود لهذا مخصذ‬ ‫لمقابلة منمن التوويضات المتوقوة للموارد البشرية‪.‬‬ ‫حذذذاون الباحذذذث ربذذذ المحاسذذذبة بموضذذذومين هذذذامين مذذذن‬ ‫الموضذذذومات المواصذذذرة همذذذا المذذذوارد البشذذذرية والبيئذذذة‪.‬‬ ‫وتوصذذذذن الباحذذذذث إلذذذذى ن مذذذذدن االهتمذذذذان بات صذذذذاح مذذذذن‬ ‫المولومذذذذات المرتب ذذذذة بهمذذذذا يوذذذذود إلذذذذى تنذذذذوع المقذذذذاييل‬ ‫المسذذتوملة وقصذذورها ذ منذذان قيذذال التكذذالي المرتب ذذة‬ ‫باالستتمار الموارد البشرية والبيئة‪ .‬ودما الباحث لننذة‬ ‫موايير المحاسبة الدولية والنهات المحاسذبية المخولذة إلذى‬ ‫إم ذذاص االهتمذذان النذذاد لك ذ الموضذذومين الهذذامين لتحقيذذق‬ ‫الحهن الوان والقبون لت بيق ك منهما‪.‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫قذذذذان الباحتذذذذان بتحديذذذذد (‪ )45‬مصذذذذ ل مذذذذن المصذذذذ لحات‬ ‫المراد ذة ل سذتتمار ذ المذوارد البشذرية بوذد الرنذوع إلذى‬ ‫امدبيذذذذات هات الصذذذذلة بهذذذذها الموضذذذذوع‪ .‬وهلذذذذد لدراسذذذذة‬ ‫ات صاح مذن المولومذات المرتب ذة باالسذتتمار ذ المذوارد‬ ‫البشذذذذرية ذذذذ التقذذذذارير الماليذذذذة لوذذذذان ‪( 1991‬للوحذذذذدات‬ ‫المنتهيذذذذذة سذذذذذنتها الماليذذذذذة ذذذذذ ‪ )12/31‬ومذذذذذان ‪1999‬‬ ‫(للوحذذدات المنتهيذذة سذذنتها الماليذذة ذ ‪ )3/31‬لوينذذة تضذذن‬ ‫‪ 33‬وحذذدة اقتصذذادية تتميذذال بحنمهذذا الكبيذذر والمسذذنلة ذ‬ ‫سذذذذذوق‪ Colombo‬لذذذذذ وراق الماليذذذذذة ذذذذذ سذذذذذري نكا‬ ‫وباسذذذذتومان تحليذذذذن المحتذذذذذوا للتقذذذذارير الماليذذذذة توصذذذذذن‬ ‫الباحتذذذان إلذذذى ن المولومذذذات التذذذ تحصذذذ منهذذذا التقذذذارير‬ ‫الماليذذذة والمرتب ذذذة باالسذذذتتمار ذذذ المذذذوارد البشذذذرية هات‬ ‫بيوذذذة وصذذذحية كتذذذر ممذذذا هذذذ كميذذذة وان ات صذذذاح ذذذ‬ ‫موظم ذ قذذد تذذن مغذذراج ام ذذرا الخارنيذذة كتذذر ممذذا هذذو‬ ‫مغراج ام را الداخلية‪.‬‬ ‫‪Abeysekera‬‬ ‫‪& Guthrie‬‬ ‫‪193‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫‪Bontis‬‬ ‫‪“Intellectual‬‬ ‫‪Capital‬‬ ‫‪Disclosure in‬‬ ‫‪Canadian‬‬ ‫”‪Corporations‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪Salke‬‬ ‫‪“The‬‬ ‫‪Statement of‬‬ ‫‪Human‬‬ ‫‪Resources _ A‬‬ ‫‪Key to‬‬ ‫‪Company’s‬‬ ‫‪Human‬‬ ‫‪Resources‬‬ ‫”‪Accounting‬‬ ‫‪“Extended‬‬ ‫‪Performance‬‬ ‫‪Reporting: An‬‬ ‫‪Examination‬‬ ‫‪of The‬‬ ‫‪Australian‬‬ ‫‪Mining‬‬ ‫”‪Industry‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫سذذذوى الباحذذذث إلذذذى دراسذذذة ات صذذذاح مذذذن االسذذذتتمار ذذذ‬ ‫المذوارد البشذذرية ذ التقذارير الماليذذة لذذـ (‪ )13333‬وحذذدة‬ ‫اقتصذذذادية كنديذذذة وبامتمذذذاد قائمذذذة المصذذذ لحات المراد ذذذة‬ ‫لهها المحهون والبالغ مددها (‪ )39‬مص لحا والملخصذة ذ‬ ‫المذذنتمر الوذذالم لذذر ل المذذان الحكذذر تذذن تكذذوين قامذذدة‬ ‫بيانذذات الكترونيذذة للمسذذامدة ذ تنميذذن البيانذذات الم لوبذذة‬ ‫الننذذاال تحليذذن المحتذذوا لتحديذذد مسذذتوا إ ص ذاح التقذذارير‬ ‫المالية من هها المحهون وناصت نتائج الدراسذة لتشذير إلذى‬ ‫ن (‪ )7‬مص لحات قذ مذن بذين المصذ لحات المراد ذة قذد‬ ‫اُسذذتخدمت ذ ات صذذاح‪ .‬وان ات صذذاح مذذن االسذذتتمار ذ‬ ‫المذذوارد البشذذرية مذذا يذذالان بحانذذة إلذذى الماليذذد مذذن البحذذث‬ ‫والمناقشذذة المستحيضذذة‪ .‬و وصذذى الباحذذث بذذإنراص دراسذذة‬ ‫كامتذذذداد لدراسذذذت للتوذذذر ملذذذى مسذذذتوا ات صذذذاح ضذذذمن‬ ‫مواقن نغرا ية ومدد المنية مختلحة‪.‬‬ ‫تهذذذد الدراسذذذة إلذذذى بيذذذان كيحيذذذة ات صذذذاح مذذذن المذذذوارد‬ ‫البشذذرية ونوميذذة المولومذذات الوانذذأل ات صذذاح منهذذا لك ذ‬ ‫مذذن ام ذذرا الداخليذذة والخارنيذذة وهلذذد مذذن خذ ن اقتذذراح‬ ‫تقريذذذر ُ لذذذق مليذذذ ((كشذذذ المذذذوارد البشذذذرية)) ونذذذرا‬ ‫ت بيقذذذ ذذذ شذذذركة ‪Savonia Liiketo iminta‬‬ ‫الصينية لوان ‪.2333‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫استخدمت الدراسة تحلين المحتوا لحح التقذارير الماليذة‬ ‫لوذذان ‪ 2332‬لوينذذة تضذذن (‪ )17‬وحذذدة اقتصذذادية اسذذترالية‬ ‫تومن منان صذنامة الموذادن وهلذد بهذد التوذر ملذى‬ ‫كميذذة المولومذذات التذذ يذذتن ات صذذاح منهذذا بشذذكن ذذوم‬ ‫والت ترتب إلى نانأل امداص االقتصاد بنوانأل ت ث هذ‬ ‫المسنولية االنتمامية والبيئة والموارد البشذرية‪ .‬ومليذ‬ ‫قذذد سذذاهمت هذذه الدراسذذة ذ تسذذلي الضذذوص ملذذى هميذذة‬ ‫ات صذذذاح ال ذذذوم مذذذن المولومذذذات المرتب ذذذة بالنوانذذذأل‬ ‫المهكورة بشكن يسذم للوحذدات االقتصذادية بتقذدين تقذارير‬ ‫مالية متكاملة من داص الوحدات االقتصادية‪.‬‬ ‫تناولت الدراسة تحلين ات صذاح االختيذار مذن المولومذات‬ ‫المرتب ذذة باالسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية ( و مذذا يسذذمى‬ ‫بر ل المان البشر ) التقارير المالية لـ (‪ )119‬شذركة‬ ‫اسبانية مسنلة سذوق مدريذد لذ وراق الماليذة والواملذة‬ ‫ضمن ق امات خدميذة مختلحذة وباسذتخدان تحليذن المحتذوا‬ ‫للتقذذارير الماليذذة ونذذد الباحذذث ن هنذذاد اخت ذذا مذذن حيذذث‬ ‫بيوة المولومات المرتب ة باالستتمار الموارد البشذرية‬ ‫الت تن ات صاح منها وكهلد موقن ات صاح داخن التقذارير‬ ‫المالية‪.‬‬ ‫‪Yongvanich‬‬ ‫‪& Guthrie‬‬ ‫‪Hernandez‬‬ ‫‪“Revelation of‬‬ ‫‪The Voluntary‬‬ ‫‪Information‬‬ ‫‪About Human‬‬ ‫‪Capital in The‬‬ ‫‪Annual‬‬ ‫”‪Reports‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫‪194‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ندون رقن (‪)2‬‬ ‫الدراسات الوربية‬ ‫اسم الدراسة‬ ‫السنة‬ ‫موضوع الدراسة‬ ‫اسم‬ ‫إبراهيم‬ ‫"القيال المحاسب‬ ‫للموارد اتنسانية‬ ‫و تر ملى قرارات‬ ‫المستتمرين"‬ ‫‪1891‬‬ ‫عبده‬ ‫"استخدان المولومات‬ ‫المحاسبية‬ ‫تخ ي الموارد‬ ‫البشرية"‬ ‫‪1892‬‬ ‫حمادة‬ ‫"القيال وات صاح‬ ‫المحاسب من‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫القوائن‬ ‫و تر‬ ‫المالية"‬ ‫‪2002‬‬ ‫محمد‬ ‫"نحو إ ار مقترح‬ ‫للمحاسبة من‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫الو نية لدون‬ ‫الناموة الوربية"‬ ‫‪2002‬‬ ‫استورضذذذذت الدراسذذذذة امسذذذذاليأل المختلحذذذذة لقيذذذذال بيانذذذذات‬ ‫المذذوارد البشذذرية الممكذذن إتبامهذذا ذ ظذذن ت بيذذق محاسذذبة‬ ‫المذذوارد البشذذرية لتذذو ير مولومذذات االسذذتتمار ذذ المذذوارد‬ ‫البشذرية التذ يذذتن ات صذذاح منهذذا سذذواص ذ القذذوائن الماليذذة‬ ‫امساسية و كم حظات هامشية ضمن التقذارير الماليذة مذن‬ ‫إبذذراال هميذذة هذذها النذذوع مذذن المولومذذات و تذذر ذ قذذرارات‬ ‫المسذذذذتتمرين‪ .‬وخلصذذذذت الدراسذذذذة إلذذذذى ن ات صذذذذاح مذذذذن‬ ‫االستتمار الموارد البشرية كمونودات قائمذة المركذال‬ ‫المذذال ومذذا يقابلهذذا مذذن اليذذادة ذ االحتيا يذذات الر سذذمالية‬ ‫يذذند إلذذى ارتحذذاع موذذدن الوائذذد ملذذى ر ل المذذان المسذذتتمر‬ ‫واليادة نصيأل السهن الواحد من امربذاح الموالمذة ممذا ياليذد‬ ‫من التون نحو االستتمار الوحدة‪.‬‬ ‫تورضت الدراسة إلى احذد اسذتوماالت المولومذات المحاسذبية‬ ‫الخاصة باالستتمار المذوارد البشذرية والتذ تذن ات صذاح‬ ‫منها التقارير الماليذة لمصذلحة ام ذرا الداخليذة وهلذد‬ ‫مذذن خذذذ ن ات ذذذادة مذذذن هذذذه المولومذذذات ذذذ إمذذذداد مواالنذذذة‬ ‫التكذذذوين الر سذذذمال للمذذذوارد البشذذذرية لتذذذو ير اسذذذتتمارات‬ ‫إح ذ ن هذذه المذذوارد ذ نهايذذة مذذدة خذذدمتها المتوقوذذة داخذذن‬ ‫الوحدة بود امخه بنظر االمتبار موامذن التضذخن والتغيذرات‬ ‫ذ م الذذأل الوظيحذذة منذذد احتسذذاأل المبذذالغ الوانذذأل تو يرهذذا‬ ‫تح ن هه الموارد بود انتهاص مدة خدمتها‪.‬‬ ‫اقترحذذت الدراسذذة ت بيذذق المحاسذذبة مذذن المذذوارد البشذذرية‬ ‫ملى مضاص الهيئذة التدريسذية ذ ناموذة دمشذق وهلذد مذن‬ ‫خ ن قيال تكالي االستتمار الموارد البشرية (بذالتركيال‬ ‫ملى تكالي إيحاد الموارد البشرية للدراسذة والتذدريأل للمذدة‬ ‫من ‪ )2333 -1996‬وبيان كيحية ات صاح من ذ القذوائن‬ ‫الماليذذة للناموذذة تذذن تحديذذد اتذذر هلذذد ذذ تكذذالي الناموذذة‬ ‫سذذذواص كانذذذت التكذذذالي الذذذواردة ذذذ المواالنذذذة الناريذذذة و‬ ‫المواالنة االستتمارية و التكالي الحولية الواردة القذوائن‬ ‫المالية‪.‬‬ ‫قدمت الدراسة إ ارا مقترحا للمحاسبة من الموارد البشذرية‬ ‫ملذذى المسذذتوا القذذوم حيذذث اهتمذذت الدراسذذة باتنذذا م ذ ند‬ ‫تكذذذالي االسذذذتتمار ذذذ المذذذوارد البشذذذرية إنحاقذذذا اسذذذتتماريا‬ ‫وليل استه كيا لذها ذان التوذدين الذه اقترحذ الباحذث هذو‬ ‫ن يتن رح تكالي االستتمار الموارد البشرية من مبلغ‬ ‫االسذذذته د الذذذوارد ذذذ حسذذذاأل ر ل المذذذان لكذذذن ق ذذذاع مذذذن‬ ‫الق امذذذذات االقتصذذذذادية وات صذذذذاح منذذذذ بشذذذذكن مسذذذذتقن‬ ‫بامتبار استتمارا المذوارد البشذرية لذهلد الق ذاع‪ .‬ومنذد‬ ‫إمداد الميالانيذة الوامذة للدولذة تضذا اسذتتمارات الق امذات‬ ‫االقتصذذادية ذ المذذوارد البشذذرية إلذذى منمومذذة المونذذودات‬ ‫التابتة للق امات‪.‬‬ ‫الباحث‬ ‫‪195‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ندون رقن (‪)3‬‬ ‫الدراسات الوراقية‬ ‫اسن الدراسة‬ ‫السنة‬ ‫اسم‬ ‫الغبان‬ ‫"محاسبة‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫ناموة‬ ‫بغداد"‬ ‫‪1891‬‬ ‫السمماني‬ ‫" همية إظهار‬ ‫كلحة تنمية‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫الكشو ات‬ ‫المالية للمنشآت‬ ‫الصنامية"‬ ‫‪1883‬‬ ‫الجبوري‬ ‫"مدا كحاية‬ ‫التقارير المالية‬ ‫الحالية‬ ‫اتب غ المال‬ ‫من داص‬ ‫الوحدات‬ ‫االقتصادية"‬ ‫‪2002‬‬ ‫الباحث‬ ‫موضوع الدراسة‬ ‫بامتماد البيانات الماليذة لناموذة بغذداد والكليذات التابوذة لهذا للسذنوات‬ ‫‪ 1913-1975‬تنذذذذاون الباحذذذذث كيحيذذذذة ت بيذذذذق محاسذذذذبة المذذذذوارد‬ ‫البشرية ناموة بغذداد إلذى نانذأل توضذي بيوذة التقذارير الوانذأل‬ ‫تحضذذيرها والمولومذذات الت ذ ينبغ ذ ات صذذاح منهذذا ذ ظذذن الوضذذن‬ ‫النديذذد‪ .‬وتوصذذذن الباحذذث إلذذذى إن امخذذذه بمحاسذذبة المذذذوارد البشذذذرية‬ ‫سذذيند إلذذى حذذدوث تغيذذرات ذذ قذذرات المصرو ات(تشذذمن نحقذذات‬ ‫ام راد الواملين والمستلالمات الخدمية) الت يذتن ات صذاح منهذا مذن‬ ‫خ ن كشذ اتيذرادات والمصذرو ات وكذهلد النتينذة النهائيذة للكشذ‬ ‫(سذذواص كانذذذت و ذذذرا و منذذال)‪ .‬ضذذذ مذذذن ظهذذور قذذذرة نديذذذدة يذذذتن‬ ‫ات صاح من خ لها من مصرو ات ات حاص والشذ أل السذنو لذبوج‬ ‫تكذذالي االسذذذتتمار ذذذ المذذذوارد البشذذرية‪ .‬و وصذذذى الباحذذذث ن يذذذتن‬ ‫ات صاح من تكالي االستتمار الموارد البشرية قائمذة المركذال‬ ‫المال ضمن حـ‪ /‬نحقات إيرادي مننلة ملى امتبار ن بيوذة تكذالي‬ ‫االستتمار المذوارد البشذرية (وبالتحديذد تكذالي المنذاالين دراسذيا‬ ‫والمحرغين ملميا) تماتن بيوة حـ‪ /‬نحقات إيرادي مننلة‬ ‫اهتمذذت الدراسذذة بإمذذداد كشذذ الومليذذات الناري ذة وكش ذ الميالانيذذة‬ ‫الوامذذذة وبشذذذكن مقذذذارن ذذذ ظذذذن الوضذذذن التقليذذذد الذذذه يحتقذذذر إلذذذى‬ ‫ات صذذذاح مذذذن مولومذذذات االسذذذتتمار ذذذ المذذذوارد البشذذذرية والوضذذذن‬ ‫النديد بود امخه بنظر االمتبار ات صاح من تكالي المذوارد البشذرية‬ ‫ك حذذد مناصذذر المونذذودات حيذذث تذذن ت بيقهذذا ملذذى حسذذابات المنش ذ ة‬ ‫الوامة للصنامات النلدية للسذنوات ‪ 1992-1911‬مذن التركيذال ملذى‬ ‫احد مكونذات االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية ال وهذو تكذالي تنميذة‬ ‫المذذوارد البشذذرية‪ .‬وتوصذذلت الدراسذذة إلذذى انذ ذ ظذذن مذذدن ات صذذاح‬ ‫من مولومات االستتمار الموارد البشرية يصذب مذن غيذر الممكذن‬ ‫تخ ي ورقابة واتخاه قرارات الموارد البشرية بشكن سلين ودقيق‪.‬‬ ‫تمتلت مشكلة الدراسة مدن إ صذاح التقذارير الماليذة مذن المشذاكن‬ ‫والتحذذذديات االقتصذذذادية واالنتماميذذذة التذذذ توانذذذ مهنذذذة المحاسذذذبة‬ ‫ومن بينها التكالي الخاصة باالستتمار ذ المذوارد البشذرية‪ .‬ونظذرا‬ ‫لصذذووبة ات صذذاح مذذن االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية بشذذكن نقذذد‬ ‫بسذبأل توذذدد سذذاليأل القيال(و قذذا لمذذا ورد ذ الدراسذذة) لذذها قذذد تذذن‬ ‫اقتذذراح إمذذداد تقريذذر ُ لذذق مليذذ (( تقريذذر المذذوارد البشذذرية )) يوذذد‬ ‫كنذذالص مذذن التقذذارير الماليذذة يذذتن ات صذذاح مذذن خ ل ذ مذذن مولومذذات‬ ‫كمية ووصحية تتولق بالموارد البشرية الواملة الوحدة‪.‬‬ ‫بشذكن مذان تلتقذ مذن البحذث‬ ‫ن الدراسذات السذابقة‬ ‫كما يبذدو نليذا مذن النذداون الذت ث مذ‬ ‫ٍ‬ ‫نقا خر‪ .‬لها ن الندون رقن (‪ )4‬يسل الضوص ملذى تلذد‬ ‫نقا موينة كما تحترق من‬ ‫الحال‬ ‫بذذين الدراسذذات السذذابقة المذذهكورة آنحذذا والبحذذث‬ ‫النقذذا مذذن خ ذ ن مناقشذذة ون ذ التشذذاب واالخذذت‬ ‫الحال ‪.‬‬ ‫‪196‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫سياق ما تقدن ن البحث الحال يود امتدادا للدراسات السذابقة ترسذاص موضذوع ات صذاح‬ ‫من االستتمار الموارد البشرية الوحدات االقتصادية الوراقية من خ ن رح منموهال مقتذرح‬ ‫لإل صذذاح مذذن االسذذتتمار ذذ المذذوارد البشذذرية وبمذذا يذذت صن ومت لبذذات بيئذذة الوحذذدات االقتصذذادية‬ ‫الوراقية‪.‬‬ ‫‪197‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ون التشاب واالخت‬ ‫ندون رقن (‪)4‬‬ ‫بين الدراسات السابقة والبحث الحال‬ ‫الدراسة‬ ‫اتجاه الدراسات السابقة‬ ‫التشابه بين الدراسات السابقة والبحث الحالي‬ ‫اختالف الدراسات السابقة عن البحث الحالي‬ ‫ععععا عععععن‬ ‫‪ -1‬وضععععا ج ععععاح ل‬ ‫االستث ار ي ال وارد البشرية‬ ‫اتفاق ا هدف البحث الحعالي ال تضع ن وضعا‬ ‫ععا عععن االسععتث ار ععي ال ععوارد‬ ‫أج ععوح ل‬ ‫البشرية‬ ‫ا عن االستث ار ي ال وارد البشرية ن خعال‬ ‫‪ -1‬تجطلق الج اح ال قترحة ل‬ ‫القوائم ال الية األساسعية وهعحه ال ي عن تطبيق عا الن الوحعدات االتت عادية الاراتيعة‬ ‫تلتزم بإعداد القعوائم ال اليعة األساسعية و قعا للج عاح العواردل عي الجحعام ال حاسعبي‬ ‫ععا عععن‬ ‫ال وحععد وال ي ععن الخععرو عج ععا ععي حععين يقتععر البحععث الحععالي ا‬ ‫االسععتث ار ععي ال ععوارد البشععرية ععن ال شععو ات التحليليععة ال لحقععة ‪ -2‬ر ععزت هععحه‬ ‫ععون واحععد ععن وجععات االسععتث ار ععي ال ععوارد‬ ‫ال ج وع عة ععن الدراسععات عل ع‬ ‫البشرية ال ت ث بت اليف تطوير ال وارد البشرية‪ ،‬ي حعين يتاعرا البحعث الحعالي‬ ‫إل ال وجات الثالث لالستث ار ي ال وارد البشرية‬ ‫(الغبان‪)1891 ،‬‬ ‫(السل اجي‪)1883 ،‬‬ ‫(ح ادل‪)2002 ،‬‬ ‫ا عن الو ات و فية و ية تتالق باالسعتث ار عي‬ ‫اتترحت هحه الدراسات ا‬ ‫ال ععوارد البشععرية وبشع غععاير ل ععا اعتادتععه ال حاسععبة ععن تععو ير الو ععات اليععة‬ ‫والتي اُعت دت أساس للبحث الحالي‬ ‫(الجبوري‪)2002 ،‬‬ ‫(‪)Salke, 2004‬‬ ‫‪-2‬دراسعععععععات جحريعععععععة ل وضعععععععو‬ ‫ا عن االستث ار ي ال عوارد‬ ‫ا‬ ‫البشرية‬ ‫تتشعععابه هعععحه ال ج وععععة عععن الدراسعععات عععا‬ ‫البحعععث الحعععالي عععن جاحيعععة أن اله عععا تجعععاو‬ ‫ععا عععن االسععتث ار ععي ال ععوارد‬ ‫وضععو ا‬ ‫البشرية بأسلوب جحري‬ ‫ا ععن االسعتث ار عي ال عوارد‬ ‫جاتشت هحه ال ج وعة ن الدراسات وضو ا‬ ‫عا ععن ال الو عات ال رتبطعة ب عحا الجاجعب‪ ،‬أ عا‬ ‫البشرية دون اتترا أج وح ل‬ ‫ععا عععن االسععتث ار ععي ال ععوارد‬ ‫البحععث الحععالي قععد وضععا أج ععوح قتععر ل‬ ‫البشععرية وتعععرج ال جعععا فتوحعععا جعععرال بحععث سعععتقبلي لتطبيعععق األج عععوح علععع‬ ‫الوحدات االتت ادية الاراتية‬ ‫)‪(Vilardell et al., 1999‬‬ ‫(‪(Carper, 2000‬‬ ‫‪-3‬اختبار سعتو إ عا التقعارير‬ ‫ال الية عن الو ات االسعتث ار عي‬ ‫ال ععععععععععوارد البشععععععععععرية وطبياععععععععععة‬ ‫ال الو ات ال ف ح عج ا‬ ‫االهت ام ب وضو ا‬ ‫ال وارد البشرية‬ ‫ا ععن االسعتث ار عي‬ ‫ال ي ن إجرال ث هحه الدراسعات عي بيئعة الوحعدات االتت عادية الاراتيعة ال لز عة‬ ‫بتطبيق الجحام ال حاسعبي ال وحعد والقواععد ال حاسعبية الاراتيعة واللعحان لعم يتجعاوال‬ ‫ا عن الو ات الية ترتبط باالستث ار ي ال وارد البشرية‬ ‫ا‬ ‫‪(Abeysekera& Guthrie,‬‬ ‫)‪2001‬‬ ‫)‪(Bontis, 2002‬‬ ‫‪(Yongvonich& Guthrie,‬‬ ‫)‪2004‬‬ ‫)‪(Hernandez,2006‬‬ ‫‪ -4‬اسعتا االت الو عات االسعتث ار‬ ‫ي ال وارد البشرية ال ف عح عج عا‬ ‫ي التقارير ال الية‬ ‫االهت ام ب وضو ا‬ ‫ال وارد البشرية‬ ‫ا ععن االسعتث ار عي‬ ‫ععا عععن الو ععات‬ ‫ععي الوتععت الععحي ي ععدف البحععث الحععالي إلع وضععا أج ععوح ل‬ ‫االستث ار عي ال عوارد البشعرية‪ ،‬عأن هعحه ال ج وععة عن الدراسعات ت عتم بجعوعين‬ ‫ن استا االت الو ات االستث ار ي ال وارد البشرية ال ف ح عج عا عي التقعارير‬ ‫ال الية‬ ‫(ابراهيم‪)1891 ،‬‬ ‫(عبده‪)1892 ،‬‬ ‫‪198‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫احملىر األول‪:‬‬ ‫االقتصادية))‬ ‫((االستتمار الموارد البشرية ظن تحقيق الميالة التنا سية للوحدة‬ ‫وال‪ -‬دور الموارد البشرية تحقيق الميالة التنا سية للوحدة االقتصادية ‪:‬ـ‬ ‫توصذ المذوارد البشذرية ب نهذذا مذن هذن المذوارد المتاحذذة للوحذدة وال يمكذن االسذتحادة مذذن‬ ‫المذذوارد امخذذر وتنظذذين ريقذذة اسذذتتمارها إال مذذن خذ ن المذذوارد البشذذرية وقذذد م نبذذر (المحرن ذ‬ ‫وصذال ) مذن هلذد منذدما شذار إلذى إن المذذوارد البشذرية هذ ((منمومذة ال اقذات البشذرية التذ‬ ‫يمكن استخدامها الستغ ن منمن الموارد االقتصادية))(المحرن وصال ‪.)9 :2333‬‬ ‫كمذذذا ُتوصذذذ المذذذوارد البشذذذرية ب نهذذذا ((منمومذذذة مذذذن ام ذذذراد الذذذهين تسذذذتق بهن الوحذذذدة‬ ‫االقتصذذادية مذذن انذذن تحقيذذق هذذدا ها ب قصذذى قذذدر مذذن الكحذذاصة والحامليذذة))‪.‬لذذها ملذذى الوحذذدة‬ ‫االقتصذذادية االهتمذذان بذذالموارد البشذذرية والومذذن ملذذى ت ويرهذذا كذ تتذذو ر للوحذذدة القذذدرة ملذذى‬ ‫انناال نش تها بالشكن اله يند إلى تحقيق هدا ها بشكن ضذن مذن الوحذدات المنا سذة لهذا‬ ‫تحقيذذق مذذا يسذذمى بذذـ((الميذذالة التنا سذذية)) الت ذ تتولذذد و تنش ذ مذذن خ ذ ن اليذذادة قيمذذة المنذذتج‬ ‫& ‪(Krajewski‬‬ ‫للالبذذذذون و تخحذذذذيج تكذذذذالي تقذذذذدين المنذذذذتج إلذذذذى السذذذذوق‬ ‫)‪.Ritzman,1999:141‬‬ ‫ومبر (‪ )Dessler‬من الميالة التنا سية ب نها (( مامن يسم بتمايال منتنات الوحدة مذن‬ ‫المنتنذات المنا سذة ويذند إلذى اليذادة حصذتها السذوقية)) (‪.)Dessler,2000: 21‬كمذا تتضذمن‬ ‫الميذالة التنا سذذية مهذارات و مذذوارد متميذالة تتذذي للوحذدة إنتذذاال قذين ومنذذا ن للالبذائن تاليذذد ممذذا‬ ‫يقدم المنا سون( ‪.)www.ina_syrie.com/special course_2‬‬ ‫إن امت د الوحدة لقدرات داخلية وما تتص ب من نقا قوة ورب ها مذن بيئتهذا الخارنيذة‬ ‫ن مذذا تقدم ذ الوحذذدة مذذن‬ ‫تذذند إلذذى تكذذوين ميذذالة تنا سذذية للوحذذدة متميذذالة مذذن منا سذذيها‬ ‫منتنات ليل هات مصدر تكوين الميالة التنا سية ولكن المصدر امهن للميذالة التنا سذية هذو‬ ‫الموارد البشرية الواملة لدا الوحدة والت م ندها الذبوج ر ل المذان الحقيقذ للوحذدة والذه ال‬ ‫يمكن االستغناص من الن الوحدة مندما تكون بحانة إلى اممذوان ذ ن بإمكانهذا الحصذون مليهذا‬ ‫من ريق االقتذراج مذن البنذود و مذن مصذدر آخذر لكذن منذدما تكذون بحانذة إلذى مذوارد‬ ‫بشذذذرية هات قذذذدرات ومهذذذارات متميالة مندئذذذه سذذذو لذذذن تنذذذد مذذذن يقرضذذذها هذذذه المذذذوارد‬ ‫(‪.)Ibid:27‬‬ ‫هنذذذاد ربذذذن بوذذذاد ساسذذذية لتحقيذذذق الميذذذالة التنا سذذذية للوحذذذدة االقتصذذذادية ُي لذذذق مليهذذذا‬ ‫بذذـ((امسذذبقيات التنا سذذية)) (‪ ) Hill& Jones, 2001.: 127‬وهذ ـ تخحذذيج التكذذالي ـ‬ ‫والنودة ـ واتبداع ـ واالستنابة السريوة للالبون ـ يمكن ن يكون للموارد البشرية دور ذ كذن‬ ‫بود من هه امبواد وملى النحو اآلت ‪:‬ـ‬ ‫(‪ )1‬تخفيا الت اليف‪:‬ـ إن اليادة امرباح من خذ ن اليذادة إيذراد المبيوذات سذواص كذان هلذد مذن‬ ‫ريق اليادة حنن المبيوات و سذور البيذن لذيل مذن السذهن تحقيقذ السذيما ذ ظذن المنا سذة‬ ‫الشديدة الت تشهدها امسواق والتذ ال تسذت ين الوحذدة الذتحكن يهذا (حسذين ‪.)23 :2333‬‬ ‫لها ن الوحدات مادة ما تلن إلى التنذا ل ملذى سذال التكذالي إه ينصذأل االهتمذان ذ هذها‬ ‫النانأل نحو تخحيج كلحة الوحدة الواحدة المنتنة من خ ن‪:‬ـ‬ ‫‪ ‬اليادة اتنتاال بشر مدن الت تير ملى مستوا النودة‪.‬‬ ‫‪ ‬االستتمار ام ضن للموارد المتاحة وتخحيج كلحة المواد التالحذة والوقذت الضذائن ونولهذا‬ ‫مند دنى مستوا ممكن إن لن يكن باتمكان إالالتها‪.‬‬ ‫‪199‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ويذذند االختيذذار السذذلين للمذذوارد البشذذرية هات الكحذذاصة منذذد التويذذين والتذذدريأل والت ذذوير‬ ‫لهه الموارد ومذا تتكبذد الوحذدة مذن تكذالي نذراص هلذد إلذى ر ذن مهاراتهذا ومسذتوا دائهذا‬ ‫ومن تن يند هلد كل إلى اليادة إنتانيتهذا وتخحذيج تكذالي اتنتذاال وتمكذين الوحذدة مذن بيذن‬ ‫منتناتهذذا بسذذور اقذذن مذذن سذذوار المنا سذذين لهذذا والذذهين يقذذدمون نحذذل المنذذتج وبذذنحل النذذودة‬ ‫والحصون ملى قدر اكبر من امرباح‪ .‬وملي يمكن القذون بذ ن ارتحذاع كحذاصة المذوارد البشذرية‬ ‫الواملة سيمكن الوحدة من تحقيق ميالة تنا سية مرتكالة ملى سال الكلحة المنخحضة‪.‬‬ ‫(‪ )2‬الجودل‪:‬ـ تود النودة منصذر هذان لحصذون الوحذدة ملذى الميذالة التنا سذية‪ .‬ولضذمان تحقيذق‬ ‫النناح هذها المنذان البذد للوحذدة مذن امتمذاد بذرامج تذدريأل مكتحذة للمذوارد البشذرية الواملذة‬ ‫لديها منان النودة وت ويرها وتو ير الدمن الكا لها بما يخدن تحقيق الميالة التنا سية ذ‬ ‫هذها المنذان مذن نذانبين يصذورهما الشذكن رقذن(‪ )1‬وهما‪:‬ذـ ‪(Hill& Jones, Op. Cit.:‬‬ ‫)‪130‬‬ ‫‪ ‬النانأل امون ـ إنتاال منتنات مالية النودة تاليد من قيمة منتنذات الوحذدة مذن ونهذة نظذر‬ ‫الالبائن وهها يسم للوحدة بحرج سوار مالية تند إلى اليادة امرباح الممكن تحقيقها‪.‬‬ ‫‪ ‬النانأل التان ـ يت لأل تحسين النودة ر ن مستوا الكحاصة ومذن تذن تقليذن الضذياع والتلذ‬ ‫الموارد المتاحة للوحدة وتخحيج تكالي المنتنات وهها يند إلى تحسين ربحية الوحدة‪.‬‬ ‫شكن رقن (‪)1‬‬ ‫تر النودة مستوا رباح الوحدة‬ ‫معوليح أعلي‬ ‫ترامج تذرية‬ ‫الموارد الثشريح‬ ‫ارتفاع مستوى‬ ‫الجودج‬ ‫سعر أعلي‬ ‫الميزج التنافسيح‬ ‫ارتفاع‬ ‫مستوى‬ ‫األرتاح‬ ‫تخفيض التكاليف‬ ‫إنتاجيح عاليح‬ ‫وتخفيض التلف والضياع‬ ‫)تتصرف‪Source:) Hill& Jones, Op. Cit.:130‬‬ ‫يشير الشكن م إلى ن وضن برامج تدريأل الموارد البشرية واالهتمان بها سيسذامد ذ‬ ‫إنتاال منتنات هات نودة مالية تحقق للوحدة ميذالة تنا سذية مذا مذن خذ ن بيذن منتنذات ب سذوار‬ ‫ملذذى مذذن سذذوار المنتنذذات المماتلذذة ذ السذذوق و تخحذذيج تكذذالي اتنتذذاال والت ذ تذذند ذ‬ ‫النهاية إلى ارتحاع رباح الوحدة‪.‬‬ ‫(‪ )3‬ا بععدا ‪:‬ذذـ يوذذود اهتمذذان الوحذذدة االقتصذذادية باتبذذداع إلذذى سذذببين امون شذذدة المنا سذذة‬ ‫والتذذان قصذذر دورة حيذذاة المنذذتج بسذذبأل سذذرمة التقلبذذات ذذ هواق وتحضذذي ت المسذذتهلكين‬ ‫(حسين مصدر سابق‪ .)19 :‬إه يو ر اتبداع للوحدة االقتصذادية ذر البقذاص والنمذو والت ذور‬ ‫وتحقيق الميالة التنا سية من خ ن ام كار اتبدامية الت تتقذدن بهذا المذوارد البشذرية ذ منذان‬ ‫إيناد رائق و ساليأل مت ورة إنتاال وتوالين المنتنات يتمخج منها تقدين منتنذات نديذدة‬ ‫متميالة من منتنات الوحدات المنا سة لها السوق لتتناسأل من رغبات المستهلد الذه يهذتن‬ ‫كتير من امحيان بالتمايال والنودة كتذر مذن اهتمامذ بالسذور‪ .‬وتسذت ين الوحذدة االقتصذادية‬ ‫الحصون ملى ام كار اتبدامية من خ ن‪:‬ـ (موسى ‪)121 :1993‬‬ ‫‪200‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫‪ ‬توظي‬ ‫اتبداع‬ ‫‪ ‬الذذتولن الذذه يذذد ن المذذوارد البشذذرية تينذذاد ريقذذة و رائذذق مذذدة نديذذدة الننذذاال الومذذن‬ ‫المكلحة ب ‪.‬‬ ‫‪ ‬التدريأل السيما التدريأل اله ينون الموارد البشرية كتر قدرة ملى اتبداع‪.‬‬ ‫‪ ‬تححيذال المذوارد البشذرية لتوليذذد ام كذار النديذدة للمسذاهمة ذ تنميذة اتبذداع مذن ريذذق‬ ‫تخصي مكا آت تشنيوية للموارد البشرية المبدمة‪.‬‬ ‫(‪ )4‬االسععتجابة السععرياة للزبععون ‪:‬ذذـ إن قذذدرة الوحذذدة ملذذى تحقيذذق الميذذالة التنا سذذية ذ هذذها‬ ‫المنان واالستمرار ي يتوق ملى‪:‬ـ (حسين مصدر سابق‪)19 :‬‬ ‫موارد بشرية مبدمة وتو ير المستلالمات المادية والمونوية ال المة لتمكينها من‬ ‫‪ ‬السرمة‬ ‫االستنابة ل لبات الالبائن والتقة‬ ‫الومود الخاصة بمواميد التسلين‪.‬‬ ‫‪ ‬السرمة ت وير المنتنات الحالية و تقدين منتنات نديدة إلى السوق‪.‬‬ ‫ولكذ تذذتمكن الوحذذدة مذذن اننذذاال هلذذد ينبغذ ن يتذذوا ر لذذديها المذذوارد البشذذرية المنهلذذة‬ ‫والمدربذذة والقذذادرة ملذذى االسذذتنابة والتكي ذ السذذرين والتحذذون مذذن منذذتج إلذذى منذذتج آخذذر كمذذا‬ ‫ونوما لتلبية رغبات الالبائن وحاناتهن‪.‬‬ ‫مما تقذدن يتضذ بذان المذوارد البشذرية يمكذن ن يكذون لهذا دور هذان ذ تحقيذق الميذالة‬ ‫التنا سذذية للوحذذدة االقتصذذادية و ذ هذذها اتح ذاق مذذن مذذا شذذار إلي ذ (‪ )Dessler‬مذذن ن الميذذالة‬ ‫التنا سية يمكن تحقيقها ب رائق مدة همها الت وير الوال لمهارات المذوارد البشذرية الواملذة‬ ‫وان هذذه النظذذرة المواصذذرة نذذاصت مغذذايرة للنظذذرة التقليديذذة المرتكذذالة ملذذى المذذوارد الماديذذة‬ ‫كالمونودات التابتة تحقيق الميالة التنا سذية(‪ .)Dessler, Op. Cit.: 21‬إه ن اسذتق األ‬ ‫الوحدة للوناصر المبدمة مذن المذوارد البشذرية وتويينهذا وت ذوير مهاراتهذا مذن خذ ن التذدريأل‬ ‫والتولين وتححيال المبدمين منها يساهن تخحيج التكذالي وتقذدين منتنذات هات نذودة ماليذة‬ ‫واالستنابة السريوة ل لبات الالبائن ض من تقدين منتنات نديذدة وهذها يصذأل ذ النهايذة‬ ‫ذ بنذذاص ميذذالة تنا سذذية للوحذذدة االقتصذذادية‪ .‬اممذذر الذذه يحذذتن ملذذى الوحذذدة االقتصذذادية تكبذذد‬ ‫تكالي ‪ -‬توذد بمتابذة اسذتتمار ويذن امنذن‪ -‬السذتق األ الوناصذر الكحذوصة مذن المذوارد البشذرية‬ ‫والححاظ مليها وت ويرها‪.‬‬ ‫ثاجيا‪ -‬وجات االستث ار ي ال وارد البشرية‪:‬ـ‬ ‫تند الموارد البشرية إلى تكبد الوحدة تكالي نتينذة اقتناصهذا لهذه المذوارد وتذدريبها‬ ‫وت ويرها‪ .‬وتود هذه التكذالي كاسذتتمارات ذ المذوارد البشذرية تحقذق للوحذدة منذا ن ويلذة‬ ‫امنن وتنحق بوج الوحدات ملى هه االستتمارات مبالغ قد تاليد إلى حذ ٍد مذا ممذا تنحقذ ملذى‬ ‫االستتمارات المونودات التابتة كالمكائن والموذدات‪ .‬ويبذرر هلذد بذ ن المذوارد البشذرية مذن‬ ‫الووامن الهامة والمنترة نناح الوحدة وتواليال قدرتها التنا سية السوق‪.‬‬ ‫تختل مكونات تكالي االستتمار الموارد البشرية حان دراستها من ونهة نظذر‬ ‫المحاسبة اتداريةمما إها كانت من ونهة نظر المحاسبة المالية وكما مبين الشكن رقن(‪)2‬‬ ‫‪201‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫مكونات تكالي‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫شكن رقن (‪)2‬‬ ‫االستتمار الموارد البشرية‬ ‫من ونهة نظذر المحاسذبة اتداريذة يذرا(‪ )Vilardell et al.‬بذ ن تكذالي‬ ‫الموارد البشرية تصن إلى المحردات الموضحة الندون اآلت ‪:‬ـ‬ ‫‪202‬‬ ‫االسذتتمار‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫تصني‬ ‫تكالي‬ ‫االستتمار‬ ‫مكونات تكالي‬ ‫االستتمار الموارد‬ ‫البشرية‬ ‫التكالي التاريخية‬ ‫(التكالي الغارقة)‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫االستبدان‬ ‫الحرصة البديلة‬ ‫ندون رقن (‪)5‬‬ ‫الموارد البشرية من ونهة نظر المحاسبة اتدارية‬ ‫التوضي‬ ‫يشذذمن هذذها النذذوع مذذن التكذذالي التضذذحيات الت ذ سذذبق وان تكبذذدتها‬ ‫الوحذذدة نتينذذة حصذذولها ملذذى المذذوارد البشذذرية وت ويرهذذا كتكذذالي‬ ‫االقتناص وتكالي الت وير‪.‬‬ ‫تتضمن التكالي الت ستحدث يمذا لذو تذن تسذري المذوارد البشذرية‬ ‫الواملة حاليا لدا الوحذدة وإح لهذا بمذوارد بشذرية نديذدة وتذدريبها‬ ‫حتى تتمكن من الومن بنحل كحاصة الموارد البشرية الحالية‪.‬‬ ‫تتمتذذن بقيمذذة المذذوارد البشذذرية المحقذذودة نتينذذة إبقاصهذذا ذ النشذذا‬ ‫الحال ومدن استخدمها نشا آخر كتر م ئمة‬ ‫)تتصرف‪Source:( Vilardell et al., 1999: 387-391‬‬ ‫ن تصذني تكذالي االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية مذن ونهذة‬ ‫يتبين من الندون م‬ ‫نظر المحاسذبة اتداريذة نذاص بقذا لو قتهذا بومليذة اتخذاه القذرارات اتداريذة المرتب ذة بذالموارد‬ ‫البشرية‪.‬‬ ‫مذذا مذذن ونهذذة نظذذر المحاسذذبة الماليذذة ذ ن االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية(‪ )‬يتضذذمن‬ ‫التكالي التاريخية الت تكبدتها الوحدة و والمتمتلة باآلت ‪:‬ـ‬ ‫(‪ )1‬ت اليف اتتجال ال وارد البشعرية‪ :‬ـ وتشذتمن ملذى التكذالي ال المذة للحصذون ملذى المذوارد‬ ‫البشرية بدص من تشخي مصادر المذوارد البشذرية إلذى ن تصذب قذادرة ملذى ممارسذة الومذن‬ ‫المكلحة ب داخن الوحذدة‪ .‬وتنذتج تكذالي اقتنذاص المذوارد البشذرية مذن نمذن التكذالي المرتب ذة‬ ‫بالحقرات اآلتية‪:‬ـ (الغبان ‪)125 :1916‬‬ ‫أ‪ .‬تكالي توظي الموارد البشرية وتحديد المرشذحين تشذغان المراكذال الوظيحيذة الشذاغرة و‬ ‫النديدة وتتضذمن تكذالي إم نذات التوظيذ بمختلذ وسذائن اتمذ ن والومذوالت المد ومذة‬ ‫للوكذذاالت المتخصصذذة ذ اسذذتئنار الم ذوارد البشذذرية الواملذذة والرواتذذأل وامنذذور المد ومذذة‬ ‫للواملين المكلحين بوملية التوظي وتكالي سحر وضيا ة اللنان المكلحذة بمقابلذة المرشذحين‬ ‫والتكالي اتدارية والخدمية المرتب ة بهلد‪.‬‬ ‫ب‪ .‬التكذذالي المرتب ذذة بومليذذة االختيذذار بذذين المرشذذحين المتقذذدمين لتحديذذد الشذذخ الم ئذذن‬ ‫تشذذغان الوظيحذذة الشذذاغرة و النديذذدة‪ .‬كتكذذالي المقذذاب ت وتكذذالي االختبذذارات الت ذ تنذذر‬ ‫للمتقدمين لشغن الوظيحة المولن منها و ية تكالي خرا ترتب بوملية االختيار‪.‬‬ ‫‌ج‪ .‬تكذذالي اسذذتقدان المذذوارد البشذذرية مذذن مذذاكن توانذذدها الحاليذذة إلذذى الوحذذدة ووضذذوها ذ‬ ‫الوظيحة و المنصأل المراد إشغال وي لق ملى هها النذوع مذن التكذالي ((تكذالي‬ ‫االسذتئنار))‬ ‫‪)‬‬ ‫هناك مسميات عديدة مرادفة لالستثمار في الميرارد الرييرية منايا المرتيردات الرييرية ررس‬ ‫المال الريري تكاليف تنمية المرارد الريرية رس المال الفكري رغيرها‪ .‬رطالما سن مصطلح االسيتثمار‬ ‫تاء ف الرحث الحال متفقا ً مي ميا سررد( ‪ )Horngren et al.‬مين سن االسيتثمار يفيرف ر نيا ميرارد سر‬ ‫مرتردات تستخدم ف ترليد الدخل )‪ .(Horngren et al., 2000: 823‬رمن هذ( النقطية فقيد تيم اعتمياد‬ ‫مصطلح االستثمار ف المرارد الريرية ف الرحث الحيال عليا اعتريار سن تكياليف االسيتثمار في الميرارد‬ ‫الريرية تفد مرتردات تتضمن مناف مستقرلية تساهم ريكل سر رآخر في تحقييا اليدخل للرحيدة االدتصيادية‬ ‫سراء ف األمد القصير سر الطريل‪.‬‬ ‫‪203‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫النقن والسحر للوذاملين المذراد اسذتئنارهن و يذة تكذالي‬ ‫خذرا تذدخن ذ‬ ‫والت تشمن تكالي‬ ‫ن اق االستئنار‪.‬‬ ‫د‪ .‬تكذذالي تكييذ المذذوارد البشذذرية النديذذدة مذذن بيئذذة الومذذن داخذذن الوحذذدة وتوريحهذذا ب هذذدا‬ ‫الوحدة والمنتنات الت تقدمها وامقسان التذ تضذمها الوحذدة وسذياقات الومذن داخذن الوحذدة‬ ‫ومت لبذذات السذذ مة واممذذان الوانذذأل إتبامهذذا السذذيما ذذ الصذذنامات هات ال بيوذذة الخ ذذرة‪.‬‬ ‫وتتضمن تكالي تكيي و توني الموارد البشرية النديذدة تكذالي الم بومذات التذ تحتذو‬ ‫اممور المهكورة آنحا وتكالي الموارد البشرية النديدة خذ ن مذدة التونيذ وتكذالي الوذاملين‬ ‫الهين يقومون بوملية التوني وتكالي المواد المستوملة مملية التوني ‪.‬‬ ‫ه‪ .‬تكذذالي ت هيذذن المذذوارد البشذذرية النديذذدة لتهيئذذة المذذوارد البشذذرية للمسذذاهمة ذ الومليذذة‬ ‫اتنتانيذذة مذذن خذ ن إكسذذابها المور ذذة والمهذذارة الضذذرورية وال المذذة لتمكينهذذا مذذن داص الومذذن‬ ‫ضمن الوظيحة الت ستشذغلها لضذمان وضذن الشذخ المناسذأل ذ المكذان المناسذأل كتكذالي‬ ‫الواملين المكلحين بالت هين وتكالي الموارد البشرية النديدة المراد ت هيلها‪.‬‬ ‫(‪ )2‬ت ععاليف تطععوير ال ععوارد البشععرية‪ :‬ه ذ التضذذحيات الت ذ تتكبذذدها الوحذذدة لاليذذادة قذذدرات‬ ‫ومهارات وخبرة الموارد البشرية الواملة لديها لتهيئتها لشغن مستوا وظيح و توليم ملى‬ ‫من المستوا الحال ‪ .‬وتن و تحت تكالي ت وير الموارد البشرية النومين اآلتيين‪:‬‬ ‫‪ ‬تكالي تدريأل الموارد البشرية لنولها قادرة ملى مسايرة الت ورات المتسارمة منان مملها‬ ‫وبالشكن اله يضمن إيناد موارد بشرية قادرة ملى القيان بامممان المكلحة بها ذ ظذن نظذن اتنتذاال‬ ‫الحديتة سواص كان القيان بهها التذدريأل داخذن و خذارال الوحذدة االقتصذادية‪ .‬وتتضذمن تكذالي تذدريأل‬ ‫المذذوارد البشذذرية تكذذالي الخبذذراص الذذهين يذذتن اسذذتقدامهن تقامذذة دورات تدريبيذذة ذ داخذذن الوحذذدة‬ ‫ورم الومذن المقامذة داخذن‬ ‫وامنور الت تد ن للمذدربين والمتذدربين تنذاص التذدريأل وتكذالي‬ ‫الوحدة وتكالي المواد المستوملة مملية التدريأل‪.‬‬ ‫‪ ‬تكالي ر ن المستوا الولم للموارد البشذرية وإكسذابها مهذارات تخصصذية متقدمذة ذ‬ ‫منان مملها كتكالي اتناالات الدراسية والبوتات والالماالت والتحرغ الولم ‪.‬‬ ‫(‪ )3‬ت ععاليف االسععتغجال عععن ال ععوارد البشععرية الواملذذة لذذدا الوحذذدة وتتضذذمن رواتذذأل اتنذذاالات‬ ‫المتراكمة ومكا ة نهاية الخدمة والتوويضات والغرامات الت قذد تذد ن إلذى المذوارد البشذرية‬ ‫حالة استغناص الوحدة من خدماتها‪.‬‬ ‫ويتوسن البوج تصني تكالي االستغناص من الموارد البشرية لتضن تكالي الكحاصة‬ ‫المحقذذودة نتينذذة التخل ذ مذذن المذذوارد البشذذرية وتكذذالي الوظيحذذة الشذذاغرة والت ذ يوبذذر منهذذا‬ ‫بالمكاسأل الت ستضين ملذى الوحذدة بسذبأل تذرد الومذن )‪(Vilardell et al., op. cit.: 391‬‬ ‫ومتذذن هذذه امنذذواع مذذن التكذذالي تخذذرال مذذن ن ذذاق القيذذال المحاسذذب التقليذذد بسذذبأل صذذووبة‬ ‫التوبير منها بقين مالية تتسن بالموضذومية‪ .‬وملذى هذها امسذال قذد تذن اسذتبوادها مذن تكذالي‬ ‫االستغناص من الموارد البشرية‪.‬‬ ‫م وما تتضمن من تصنيحات‬ ‫إ ار ما تقدن ي حظ ن نواع التكالي الت ث المهكورة‬ ‫رمية تتص نميوها بإمكانية التوبير منها بوحدة النقد ممتلة بالمبالغ المد ومذة مقابذن كذن نذوع مذن‬ ‫هه امنواع وه مونودة بامسال ذ السذن ت المحاسذبية للوحذدة االقتصذادية‪ .‬وهذها سذ ُيمكن مذن‬ ‫تناوال المووقذات المرتب ذة بكيحيذة قيذال االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية(‪ )‬مذن خذ ن االمتمذاد ملذى‬ ‫الكلحة التاريخيذة لهذها االسذتتمار ومذا تحملتذ الوحذدة وذ مذن تكذالي مقابذن اقتنذاص المذوارد البشذرية‬ ‫وت ويرهذذا وت ننذذأل اللنذذوص إلذذى سذذاليأل القيذذال البديلذذة كاسذذتومان الكلحذذة االسذذتبدالية ل سذذتتمار ذ‬ ‫الموارد البشرية و القيمة الحالية للروا تأل وامنور وما شاب هلد‪ .‬اممذر الذه سذيند إلذى التركيذال‬ ‫‪ )‬لالطييالع علييا سسييالي ديييا تكيياليف االسييتثمار ف ي المييرارد الريييرية رالمييياكل الخاصيية ركييل‬ ‫سسلر مراتفة الغران مصدر سارا‪.)131-134 :‬‬ ‫‪204‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫الصححات القادمة ملى دراسة ات صاح من المولومات المتولقة باالستتمار‬ ‫التقارير المالية للوحدات االقتصادية‪.‬‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫احملىر انخاوي‪:‬‬ ‫((اإلفصاح عه االستخمار يف املىارد انثشرية يف انتقارير املانية‬ ‫))‬ ‫أوال‪ -‬اآلراء تشأن املعاجلة احملاسثية نالستخمار يف املىارد انثشرية‬ ‫واإلفصاح عنه يف انتقارير املانية‪:‬‬ ‫يختلذ المحاسذذبون يمذذا بيذذنهن بشذ ن االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذرية مذذن ناحيذذة موالنتذ‬ ‫التقارير المالية إه برال اتناهان هها الصدد يوبذر االتنذا امون‬ ‫محاسبيا وات صاح من‬ ‫من ونهة النظر التقليدية ح ظن الممارسذات المحاسذبية التقليديذة يوذالج المحاسذبون تكذالي‬ ‫االستتمار الموارد البشرية ويحصحون منها التقارير المالية كمصرو ات‪.‬‬ ‫ويرا منيدو هها االتنا من المحاسبين ن إتباع هها اتنراص يوود إلى المبررات اآلتية‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬النظرة إلى المحاسذبين ملذى إنهذن صذحاأل المذدخن المحذا ظ نتينذة ت بيذق سياسذة الحي ذة‬ ‫والحهر الت تقتض مذدن إتبذاع السياسذات المحاسذبية المترتذأل مليهذا اليذادة امربذاح و اليذادة‬ ‫المونودات‪.‬وهذذها يذذند إلذذى غلذذق ال ريذذق مذذان قبذذون موالنذذة تكذذالي االسذذتتمار ذ المذذوارد‬ ‫ا لبشرية وات صاح منهذا كمونذودات لمذا لذهلد مذن اتذر ملذى اليذادة امربذاح ذ امنذن القصذير‬ ‫مقابذذن توقذذن حذذدوث خسذذائر ذ المسذذتقبن يمذذا لذذو تركذذت المذذوارد البشذذرية الومذذن ذ الوحذذدة‬ ‫(مبد ‪.)133 :1913‬‬ ‫‪ .2‬قد يكون ل ستتمار ذ المذوارد البشذرية قيمذة مذن ونهذة نظذر الوحذدة ولكذن قذد ال يكذون‬ ‫لهها االستتمار قيمة سوقية يما لو قررت الوحدة االستغناص من ‪.‬‬ ‫‪ .3‬إن التوسن ات صاح ليشمن ات صاح من االستتمار المذوارد البشذرية قذد يذند إلذى‬ ‫تحقيق منا ن للوحدة(كما سذيتن توضذيحها الحقذا) ولكذن ذ نحذل الوقذت ينظذر الذبوج إلذى ن‬ ‫تكذذالي التوسذذن ذ ات صذذاح سذذتكون ماليذذة وقذذد تحذذوق المنذذا ن المتوقوذذة منذ ‪.(Bontis,‬‬ ‫)‪2002:2‬‬ ‫‪ .4‬سذذباأل خذذرا تتولذذق بتحديذذد مذذدة بقذذاص المذذوارد البشذذرية ذ الوظيحذذة الت ذ تشذذغلها هذذه‬ ‫المذوارد داخذن الوحذدة (‪ )Jaggi& Lau, 1975:29‬بقصذد تحديذد الومذر اتنتذان لهذا وهلذد‬ ‫لودن إمكانية امت كها السيما حالة مذدن ونذود تبوذات قانونيذة ملذى تذرد المذوارد البشذرية‬ ‫الومن ذ الوحذدة‪ .‬وكذهلد صذووبة صذن التكذالي المستنحهة(المصذرو ات) مذن التكذالي غيذر‬ ‫المستنحهة (المونودات) المرتب ة باالستتمار الموارد البشرية (القاض وحمذدان ‪:2331‬‬ ‫‪ )139‬كما حالة تكيي وت هين الموارد البشرية النديدة حتى تصب قادرة ملى المساهمة‬ ‫الوملية اتنتانية ح هه الحالة قد يكون للموارد البشرية إنتاال ولكذن المشذكلة هذ هذن‬ ‫تود تكالي الموارد البشرية خ ن هه المرحلة تكالي مستنحهة ن غير مستنحهة؟‪.‬‬ ‫د وت المبررات م بوج المحاسبين لموارضذة قبذون كذرة موالنذة تكذالي االسذتتمار‬ ‫الموارد البشرية وات صاح منهذا كمونذودات‪ .‬ولكذن مذن تغيذر النظذرة إلذى المذوارد البشذرية‬ ‫كونهذذا تتضذذمن تقذذدين منذذا ن اقتصذذادية مسذذتقبلية محتملذذة للوحذذدة االقتصذذادية واالديذذاد هميذذة‬ ‫المذذوارد البشذذرية هات القذذدرات الت ذ تمكنهذذا مذذن التحذذوق ذ بوذذج امحيذذان ملذذى المونذذودات‬ ‫الملموسة لما لها من اتر وان توني المونودات واستومالها تحقيق هدا الوحدة لذها‬ ‫قد برال االتنا التان اله يشير إلى ونهة النظر المواصرة للمحاسبة الت تتبنى كرة موالنة‬ ‫‪205‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫تكذذالي االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية وات صذذاح منهذذا ذ التقذذارير الماليذذة ك حذذد مناصذذر‬ ‫المونودات‪.‬‬ ‫ومن بين منيدو االتنا المواصر (‪ )Vilardell et al.‬اله يرا ن من بين سباأل قبذون‬ ‫هذذها االتنذذا هذذو ن المذذوارد البشذذرية توذذد مذذن هذذن المذذوارد المتاحذذة للوحذذدة و المذذا ن هذذه‬ ‫الموارد تنتج السلن وتقدن الخدمات التذ يمكذن قيذال تكاليحهذا ذ يونذد مذا يمنذن مذن موالنذة‬ ‫تكالي االستتمار الموارد البشرية وات صاح منهذا كمونذودات لمصذلحة ام ذرا المختلحذة‬ ‫هات الصلة بنشا الوحدة وكذهلد ن للمذوارد البشذرية قيمذة للوحذدة وتوتمذد هذه القيمذة ملذى‬ ‫الصيغة الت تستتمر بها هه الموارد و سلوأل إدارتها)‪. (Vilardell et al., Op.cit.: 387‬‬ ‫وينظر (حسن) إلى ن الموارد البشرية كونها تمتذن منذا ن اقتصذادية للوحذدة تذنوكل ذ‬ ‫هيئة اليادة اتنتاال وتحقيق امربذاح والنمذو والتنذا ل وتبذد هذه المنذا ن ذ التوانذد منذه بذدص‬ ‫مرحلة اقتناص الموارد البشذرية(حسذن ‪ )19 :1913‬وإها مذا تذن امتبذار تكذالي االسذتتمار ذ‬ ‫المذذوارد ال بشذذرية مصذذرو ات بذذدال مذذن كونهذذا مونذذودات هذذها يون ذ إلغذذاص المنذذا ن االقتصذذادية‬ ‫المستقبلية منه البداية‪ .‬و هها السياق قد ينتقد البوج ونود حالذة مذدن الت كذد حذون مسذاهمة‬ ‫المذذذذذذذذذوارد البشذذذذذذذذذرية ذذذذذذذذذ تحقيذذذذذذذذذق منذذذذذذذذذا ن اقتصذذذذذذذذذادية مسذذذذذذذذذتقبلية للوحذذذذذذذذذدة ويرد‬ ‫)‪(Michie & Verma‬ملى هها االنتقاد ب رح حالة مملية ممتلة الناد الرياض حيث‬ ‫يسذذاهن ال مبذذون ي ذ ذ ننذذاح كذذرة القذذدن وتمكذذين النذذاد مذذن االسذذتمرار ذ ممل ذ لذذها هذذن‬ ‫يساهمون وبشكن مباشر تحقيق منا ن اقتصذادية مسذتقبلية للنذاد ‪ .‬ويوقذن ال مبذون الوقذود‬ ‫الملالمة قانونا مذن النذاد والتذ تو ذ للنذاد حقذوق قانونيذة ل حتحذاظ بخذدماتهن وال يسذت ين‬ ‫ال مبون مغادرة الناد و اللوأل م نذا ٍد آخذر إال بوذد استحصذان موا قذة النذاد ( & ‪Michie‬‬ ‫‪.)Verma,1999:5‬‬ ‫السبأل اآلخر اله ين لق من منيدو االتنا المواصر هو االديذاد التوقيذد التكنولذون ذ‬ ‫بيئة امممان الحديتة واليادة الوقذت الم لذوأل للمذوارد البشذرية الكتسذاأل الخبذرة وهذها سذينون‬ ‫من الموارد البشرية موارد هامة للوحذدة ذ امنذن ال ويذن لذها لذيل غريبذا ن تشذتر وحذدة‬ ‫اقتصذذادية كبيذذرة الحنذذن وحذذدة خذذرا صذذغيرة الحنذذن لذذيل لمصذذانوها و موذذداتها وإنمذذا بسذذبأل‬ ‫خبرة مواردها البشرية الواملة مذن المذديرين والمهندسذين والمتخصصذين ذ تقنيذة المولومذات‬ ‫(‪)Carper,2000:4‬‬ ‫و خيذذرا ذ ن (‪ )Bontis‬يبذذرر االتنذذا المواصذذر ب ن ذ يمتذذن د امذذا ضذذد تشذذوي المبذذاد‬ ‫المحاسذذبية المقبولذذة قبذذوال مامذذا (‪ )Bontis, Op.cit.:2‬والت ذ تتماشذذى مذذن موالنذذة تكذذالي‬ ‫االستتمار الموارد البشذرية وات صذاح منهذا كمونذودات ومذن بينهذا مبذد مقابلذة اتيذرادات‬ ‫بالمصذذرو ات الت ذ سذذاهمت ذ تحقيذذق تلذذد اتيذذرادات (ملذذى امتبذذار ن تكذذالي االسذذتتمار ذ‬ ‫الموارد البشرية تساهن تحقيق إيرادات لسنوات مدة وليل لسنة واحدة لها ينبغ ن توالج‬ ‫تكالي هه االستتمارات كمونودات وينر إ حائها ملى مذدة سذنوات) وكذهلد مبذد ات صذاح‬ ‫من مولومات محيدة لمصلحة ام را المختلحة هات الصلة بنشا الوحدة‪.‬‬ ‫‪206‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫حاويا‪ -‬أمهية اإلفصاح عه االستخمار يف املىارد انثشرية يف انتقارير املانية‪:‬ـ‬ ‫يوبر ات صاح مذن مولومذات االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية ك حذد مناصذر المونذودات مذن‬ ‫التون نحو التوسن ات صاح واله تنبن هميت من ان يتي للوحدة تحقيق اآلت ‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬يساهن ات صاح من االستتمار الموارد البشرية تحسين نودة القرارات المتخهة مذن‬ ‫قبن مختل ام را الداخلية والخارنية هات الصلة بنشا الوحذدة(‪ ،)‬إه ن تناهذن ات صذاح‬ ‫من مولومات االستتمار الموارد البشرية يترتأل ملي اتخاه قرارات قصيرة و ويلة امنن‬ ‫غير صحيحة بحق الكتير من القضايا ومن بينها‪)Carper, Op. Cit.: 2-3(:‬‬ ‫مذذداد المذذوارد‬ ‫‪ ‬امتذذر ملذذى بذذرامج تخحذذيج تكذذالي المذذوارد البشذذرية مذذن خ ذ ن تقلذذي‬ ‫البشرية الواملة الوحدة لتحقيق منذا ن آنيذة تتمتذن ذ اليذادة امربذاح الحاليذة ملذى حسذاأل‬ ‫امرباح المستقبلية واله قد يخح بذين ياتذ خسذائر نوهريذة اكبذر مذن التخحذيج المتحقذق‬ ‫حيث ظهرت نتائج المس اله ُنر مذن قبذن (‪ )Likert& Pyle‬ن التكذالي الناشذئة مذن‬ ‫استبدان الموارد البشرية تتراوح بين ‪ 5-3‬مرات من الرواتأل السنوية المد ومة‪.‬‬ ‫‪ ‬امربذذاح والمونذذودات التابتذذة التذ يذذتن ات صذذاح منهذذا قذذد يكذذون لتكذذالي االسذذتتمار ذ‬ ‫المذذذوارد البشذذذذرية تذذذذ تير هذذذذان مليهمذذذذا‪ .‬حيذذذذث صذذذذحت التقذذذذارير الماليذذذذة المرحليذذذذة لنذذذذاد‬ ‫(‪ )Manchester United‬من السذتة شذهر المنتهيذة ذ ‪ 31‬كذانون التذان ‪ 1999‬مذن ن‬ ‫امتبار تكالي االستتمار المبذ كذرة القذدن كمونذودات للنذاد دت إلذى اليذادة اتربذاح قبذن‬ ‫الضريبة بـ(‪ £)1341333‬وامرباح بود الضريبة بمقدار (‪ £)5739333‬واليادة المونذودات‬ ‫التابتة للناد بمقدار (‪.)Michie & Verma, Op. Cit.:18( £)35366333‬‬ ‫‪ .2‬تنذذاوال بوذذج االنتقذذادات المونهذذة إلذذى التقذذارير الماليذذة المو ذدنة ذ ظذذن الوضذذن التقليذذد‬ ‫(اله يحتقر إلى ات صاح من االستتمار الموارد البشرية) كون هذه التقذارير تو ذ لمحذة‬ ‫مختصذذرة مذذن امداص المذذال للوحذذدات االقتصذذادية وال تذذو ر صذذورة كاملذذة مذذن نقذذا القذذوة‬ ‫والضو المونودة الوحدات‪ .‬و هها الصذدد شذار (‪ )Canibano et al.‬إلذى االخذت‬ ‫الكبير بين القيمة السوقية والقيمة الد ترية للوحذدات االقتصذادية حذ مذان‪1973‬كانذت نسذبة‬ ‫القيمة السوقية إلى القيمة الد تريذة تحذدا الوحذدات االقتصذادية اممريكيذة ‪ 3.11‬و ذ مذان‬ ‫‪ 1992‬صبحت ‪ 1.69‬حيث مالا سبأل هلد إلى نشوص ما يور باالقتصاد المونذ بالمور ذة‬ ‫واله يود االستتمار الموارد البشرية احد مكونات واالدياد همية الموارد البشرية كمذورد‬ ‫هان تحقيق الميالة التنا سية(‪.)Yongvanich& Guthrie, 2004:1‬‬ ‫‪ .3‬الت تير االيناب ملى سموة الوحدة لذدا ام ذرا المختلحذة السذيما ذ سذواق المذان التذ‬ ‫يتن تداون سذهن الوحذدة يهذا وتواليذال قذدرتها ملذى الحصذون ملذى اممذوان التذ تحتانهذا مذن‬ ‫خ ن نهأل مستتمرين كتذر ويقلذن مذن لنذوص الوحذدة إلذى االقتذراج ومذن تذن تخحذيج تكذالي‬ ‫الحصون ملى امموان(‪.)Bontis, Op.cit.:6‬‬ ‫‪ .4‬تحقيق قيمذة للوحذدة االقتصذادية مذن خذ ن تذو ير المولومذات حذون اسذتتمارات الوحذدة ذ‬ ‫(‪)‬‬ ‫ا لمذذذذذذوارد البشذذذذذذرية والتذذذذذذ ال يذذذذذذتن ات صذذذذذذاح منهذذذذذذا ذذذذذذ ظذذذذذذن الوضذذذذذذن التقليذذذذذذد‬ ‫‪ )‬ف هذا اتفاا م تفريف المحاسرة عن المرارد الريرية من درل لتنة المحاسرة عين الميرارد الرييرية‬ ‫المنرثقيية عيين تمفييية المحاسييرة األمريكييية ف ي عييام ‪ 1793‬عنييدما سيييارت ألييا سن المحاسييرة عيين المييرارد‬ ‫الريرية ه تحدييد ردييا ريانيات الميرارد الرييرية رترصييل المفلرميات الناتتية عين ذليك أليا األطيراف‬ ‫المختلفة ‪.)Glautier& Underdown,1976: 719‬‬ ‫‪ )‬من سكثر األمثلة ييرعا ً ف هذا المتال ه النرادي الرياضية فقيد يمتليك نياد لكيرة القيدم مرتيردات‬ ‫ديمتاا الدفترية ‪ 11‬مليرن درالر رم ذلك فان ما يمكن سن يحققا النادي الرياض من أيراد نتيتية انتقيال‬ ‫‪207‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫(‪.)Abeysekera,2001:1‬وهه القيمذة خاضذوة للاليذادة و النقصذان إه ن اليذادة االسذتتمار‬ ‫ذ المذذوارد البشذذرية يوبذذر مذذن دور الوحذذدة ذ تنميذذة وت ذذوير مواردهذذا البشذذرية كمذذا ن‬ ‫انخحاضذذها سذذيو منشذذرا حذذون الخسذذائر المتوقذذن ن تلحذذق بالوحذذدة ذ حذذان تذذرد المذذوارد‬ ‫البشرية الواملة الومن الوحدة (محمد ‪.)2 :2335‬‬ ‫‪ .5‬يذذند ات صذذاح مذذن مولومذذات االسذذتتمار ذذ المذذوارد البشذذرية إلذذى نذذهأل االنتبذذا إلذذى‬ ‫اسذذتتمارات الوحذذدة ذذ منذذان المذذوارد البشذذرية والتكذذالي الت ذ تتكبذذدها الوحذذدة ذذ سذذبين‬ ‫الحصذذون مليهذذا(‪ )A.A.A., 1975: 85‬اممذذر الذذه تبذذرال هميت ذ ذ اسذذتق األ المذذوارد‬ ‫البشرية هات الكحاصة والخبرة‪ .‬إه ن حانة الوحدة إلى المذوارد البشذرية ذ كتيذر مذن امحيذان‬ ‫اكبر مذن حانتهذا إلذى ر ل المذان المذاد كذون المذوارد البشذرية هذ المحذرد امساسذ وهذ‬ ‫القادرة ملى تشغين وتوظي باق الموارد المتاحة للوحدة (‪.)Bontis, Op.cit.:1‬‬ ‫‪ .6‬إن امت د الوحدة لموارد بشرية هات خبرة ومهارة مالية ممارسة مملها يود احد نقذا‬ ‫القوة لموانهة المنا سين لها ن ات صاح من االستتمار الموارد البشرية يومذن ملذى سذد‬ ‫نذذالص مذذن الحنذذوات اتسذذتراتينية ويسذذاهن ذ تحقيذذق ميذذالة تنا سذذية للوحذذدة وبقذذاص ربحيتهذذا‬ ‫ونموها ملى امتبار ن هناد م قة بين استتمارات الوحدة المذوارد البشذرية والقذدرة ملذى‬ ‫تحقيق امرباح المستقبن (‪.)Abeysekera, Op. Cit.:4‬‬ ‫‪ .7‬تو ير المولومات المحيدة منذد إنذراص ممليذة إمذادة الهندسذة ونوذن المختصذين ذ الوحذدة‬ ‫ملى بينة بالموارد البشرية هات المهارة والخبرة ل حتحاظ بها (‪.) Abeysekera, Op. Cit.:1‬‬ ‫‪ .8‬يحيد إنراص المقارنة المرنوية سذواص ملذى مسذتوا الوحذدة هاتهذا لمذدد مختلحذة و بذين‬ ‫الوحدة ووحدات خرا لنحل المدة(‪.)Ibid: 2‬‬ ‫‪ .9‬يسامد منان تخ ي واستخدان ورقابة الموارد البشرية اممذر الذه يذند ذ النهايذة‬ ‫إلى تحقيق هدا إدارة الموارد البشرية بالحاملية والكحاصة الم لوبة‪.‬‬ ‫مما تقدن يتض ن همية ات صاح من االستتمار الموارد البشذرية تبذرال ذ تحقيذق‬ ‫منا ن نوهرية سواص كانت هه المنذا ن خارنيذة تحصذن مليهذا الوحذدة مذن ام ذرا المختلحذة‬ ‫ذ تذو ير المولومذات التذ‬ ‫كتخحيج تكالي الحصذون ملذى اممذوان و منذا ن داخليذة تذتلخ‬ ‫تسامد اتدارة القيان بوظائحها من التخ ي والتنحيه والرقابة وتقوين امداص واتخذاه القذرارات‬ ‫بود امخه بنظر االمتبار تكالي االستتمار الموارد البشرية‪ .‬لها قد تنسدت هه امهمية ذ‬ ‫ظهور نماهال مديدة لإل صاح من مولومات االستتمار الموارد البشرية‪.‬‬ ‫احد العريا المتميييين أليا نياد خير يمكين سن ييييد عين القيمية الدفتريية لمرتيردات النيادي رالمدرتية في‬ ‫تقارير( المالية ‪)Michie & Verma, Op. Cit.:18‬‬ ‫‪208‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫حانخا‪ -‬أسانية اإلفصاح عه االستخمار يف املىارد انثشرية يف انتقارير املانية‪:‬ـ‬ ‫إن اختيار سلوأل موين لإل صاح من مولومات تتولق باالستتمار‬ ‫التقذذارير الماليذذة (سذذواص كذذان نذذالص مذذن القذذوائن الماليذذة امساسذذية‬ ‫الهامشية و قوائن إضا ية ملحقة) يوتمد ملى امسلوأل المتبذن ذ‬ ‫باالستتمار الموارد البشذرية والذه سذتنبتق منذ المولومذات التذ‬ ‫التقارير المالية وكما يلخصها الشكن رقن (‪)3‬‬ ‫شكن رقن ( ‪) 3‬‬ ‫الو قة بين سلوأل القيال و سلوأل ات صاح من االستتمار‬ ‫الموارد البشرية داخن‬ ‫و مذذن خذذ ن الم حظذذات‬ ‫قيذال البيانذات الخاصذة‬ ‫سذيتن ات صذاح منهذا ذ‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫إه يتض من خ ن الشكن ن امتماد سلوأل القيذال الوصذح لبيانذات االسذتتمار ذ المذوارد‬ ‫البشذذرية يذذند إلذذى تذذو ير مولومذذات تتضذذمن وصذذحا ل ممذذان المقدمذذة مذذن قبذذن الوحذذدة تنذذا‬ ‫مواردهذذا البشذذرية لذذها مذذن المتوذذهر ات صذذاح منهذذا ذ القذذوائن الماليذذة امساسذذية وإنمذذا يذذتن‬ ‫ات صاح منها ضمن قوائن إضا ية ملحقة داخن التقارير المالية‪ .‬و حالة إتباع سلوأل القيال‬ ‫ن المولومات الناتنة ال تودو من كونها منمومة من النسذأل والمنشذرات اتحصذائية‬ ‫الكم‬ ‫وبوذذج المبذذالغ النقديذذة ومنذذدها ال يمكذذن ات صذذاح مذذن هذذها النذذوع مذذن المولومذذات ذ القذذوائن‬ ‫المالية امساسية وإنما يتن ات صاح منها ضمن الم حظات الهامشية و تنميوها إن مكن هلد‬ ‫ذ قذذوائن إضذذا ية ملحقذذة‪ .‬مذذا منذذد اسذذتومان سذذلوأل القيذذال النقذذد ل سذذتتمار ذ المذذوارد‬ ‫‪209‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫البشرية ن المولومذات الناتنذة سذتكون هات بيوذة ماليذة ومنذدها يصذب باتمكذان ات صذاح‬ ‫منهذذا ضذذمن القذذوائن الماليذذة امساسذذية و كم حظذذات هامشذذية و كقذذوائن إضذذا ية ملحقذذة داخذذن‬ ‫التقذارير الماليذذة و قذا ل هميذذة النسذبية للمولومذذات ومذدا م صمتهذذا لحانذة ام ذذرا المختلحذذة‬ ‫هات الصلة بنشا الوحدة‪ .‬و ذ دنذا بوذج النمذاهال التذ تضذمنتها امدبيذات المحاسذبية والتذ‬ ‫ساليأل ات صاح من االستتمار الموارد البشرية‪:‬ـ‬ ‫تلخ‬ ‫(‪ )1‬أج عوح (‪:)Covcoran & Leininger‬ــ قتذرح (‪)Covcoran & Leininger‬‬ ‫تقريرا ُخص نذالص منذ لإل صذاح مذن االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية بشذكن وصذح ُ لذق‬ ‫ملي ((تقرير المبادلة من البيئة))‪ .‬و ُيظهر الملحق رقن (‪ )1‬شكن هها التقريذر والذه يقذون ملذى‬ ‫ا تراج ن الوحذدة نظذان يتحامذن مذن البيئذة المحي ذة بذ لذها انذ يحصذ مذن نميذن ممليذات‬ ‫المبادلة الم ئمذة بذين الوحذدة والبيئذة المحي ذة بهذا ومذن بينهذا المذوارد البشذرية وتذن تبويذأل‬ ‫ممليات المبادلة صيغة مدخ ت ومخرنات‪ .‬تتكون المذدخ ت مذن نهذود الوحذدة ذ منذان‬ ‫اقتناص الموارد البشرية وت ويرها‪ .‬مذا المخرنذات إنهذا تشذير إلذى مذدا اسذتغناص الوحذدة مذن‬ ‫مواردها البشرية‪.‬‬ ‫يتص نموهال (‪ )Covcoran & Leininger‬ببسا ت وسهولة إمذداد إه انذ مقذدن‬ ‫مولومات وصحية تن ات صاح منها نالص مستقن مذن القذوائن الماليذة امساسذية ورغذن قذدن‬ ‫هها امنموهال (حيث يوود إلى م لن السبوينيات من القذرن الماضذ ) إال انذ مذاالان سذائدا إلذى‬ ‫الوقذذت الحاضذذر وهذذها مذذا كدتذذ دراسذذة (‪ )Abeysekera& Guthrie, 2001‬مذذن ن‬ ‫المولومذذات المرتب ذذة باالسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية والتذ يذذتن ات صذذاح منهذذا ذ التقذذارير‬ ‫المالية هات بيوة وصذحية كتذر ممذا هذ كميذة‪ .‬ضذ مذن هلذد ذ ن ات صذاح مذن مولومذات‬ ‫االستتمار الموارد البشرية ضوص هها امنموهال سيمكن مذن تنذاوال الوديذد مذن المشذاكن‬ ‫المرتب ة بتودد ساليأل القيال النقد ل ستتمار الموارد البشرية‪.‬‬ ‫ولكن من هلد ن هناد بوج المساو ملى هها امنموهال منها‪:‬ـ‬ ‫‪ ‬يحتقر إلى مولومات مالية تتولق باالستتمار ذ المذوارد البشذرية ومذا تتكبذد الوحذدة مذن‬ ‫منان اقتناص الموارد البشرية وت ويرها‪.‬‬ ‫تكالي‬ ‫‪ ‬من المحتمن ن تختل المولومات الوصحية المتولقة باالستتمار الموارد البشرية الت‬ ‫تحص منها الوحدات المختلحة لها يصوأل إنراص المقارنات بين الوحدات المختلحة ظن هها‬ ‫امنموهال للخروال بمنشرات محيدة‪.‬‬ ‫(‪ )2‬أج وح (الجبوري)‪:‬ـذ يوبذر نمذوهال (النبذور ) مذن ات صذاح مذن مولومذات كميذة تتولذق‬ ‫سذم بذـ (( تقريذر‬ ‫باالستتمار الموارد البشرية(ملحق رقن ‪ )2‬وو قذا لهذها امنمذوهال الذه ُ‬ ‫الموارد البشرية)) يتن ات صاح من مولومذات إحصذائية كالوذدد الكلذ للمذوارد البشذرية الواملذة‬ ‫ضذ مذن ربذ بوذج‬ ‫الوحدة وتصنيحها و قذا لموذايير موينذة كذالننل والومذر والوظذائ‬ ‫النسأل والمنشرات التشغيلية واتنتانية بالموارد البشرية‪.‬‬ ‫إن مذا تضذمن هذها امنمذذوهال يذت صن مذن المولومذذات التذ ينبغذ ات صذذاح منهذا ذ تقريذذر‬ ‫اتدارة بقا لما شارت إليذ المذادة (‪ )23‬والملحذق رقذن (‪ )2‬مذن القامذدة المحاسذبية الوراقيذة‬ ‫رقن (‪ )6‬بش ن ات صاح من المولومات المتولقة بالبيانات المالية والسياسات المحاسبية‪ .‬وهذها‬ ‫يون ن ات صاح من مولومات االستتمار الموارد البشرية سيود بويذدا مذن القذوائن الماليذة‬ ‫امساسية والم حظذات الهامشذية المر قذة بهذا(بمونى دق خذارال ن ذاق الومذن المحاسذب )‪ .‬لذها‬ ‫ذ ن القيذذان بات صذذاح مذذن االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية و قذذا لهذذها امنمذذوهال سذذيترتأل مليذ‬ ‫ضياع لنهود ر ين ساسيين امون يتمتن بالوحدة وما تبهل من نهد وما تتكبد من تكذالي‬ ‫لقاص اقتناصها للموارد البشرية هات المهارة الوالية وسويها نحو ت ويرها والت ال يحص من‬ ‫هها ا منموهال وال ر التان يتمتن بالمحاسبين إه ن استبواد المولومات هات ال بيوة المالية‬ ‫‪210‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫المرتب ة باالستتمار الموارد البشرية سيترتأل ملي ضياع لنهود المحاسبين ومذا يقومذون‬ ‫بذ مذذن ممليذذات التحديذذد والقيذذال وات صذذاح مذذن المولومذذات التذ مذذن شذ نها تحسذذين صذذورة‬ ‫الوحدة لدا مختل ام را هات الصلة بنشا الوحدة‪.‬‬ ‫(‪ )3‬أج وح (الغبان)‪:‬ـ قدن (الغبان) نموهنذا مقترحذا لإل صذاح مذن مولومذات االسذتتمار ذ‬ ‫المذذوارد البشذذرية هات بيوذذة ماليذذة وملذذى سذذال دمذذج المولومذذات المرتب ذذة باالسذذتتمار ذ‬ ‫الموارد البشرية والموارد غير البشرية من بوضها وات صاح منها كش واحد‪ .‬وكما يبدو‬ ‫نليذذا مذذن خ ذ ن اال ذ ع ملذذى بوذذج الكشذذو ات المقترحذذة مذذن قبذذن (الغبذذان) والموروضذذة ذ‬ ‫الملحق رقن (‪ )3‬ن كن كش من الكشو ات المالية الت تضمها التقذارير الماليذة الموذدة ذ‬ ‫ظذن الوضذذن التقليذذد تذذن تنالئتذ إلذذى حقلذذين يخصذ الحقذن امون لإل صذذاح مذذن اسذتتمارات‬ ‫الوحدة ظن الوضن التقليد (اله يحتقر إلى ات صاح من االستتمار ذ المذوارد البشذرية)‬ ‫والحقن التان يخص لإل صاح مذن إنمذال اسذتتمارات الوحذدة ذ مواردهذا البشذرية وغيذر‬ ‫البشرية ظذن ت بيذق محاسذبة المذوارد البشذرية وبمذا يمكذن مذن إم ذاص صذورة كاملذة مذن‬ ‫االخت ات الحاصلة بين الوضن التقليد والوضن النديد (الغبان مصدر سابق‪.)291:‬‬ ‫نحرد نموهال (الغبان) بسمات ميالت من امنموهنين السابقين منها‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬يوذذد نمذذوهال (الغبذذان) ون نمذذوهال مقتذذرح بمذذا يذذت صن ومت لبذذات البيئذذة الوراقيذذة ورغذذن‬ ‫إمداد قبن كتر من مشرين ماما إال ان ماالان يتمتن بحائدة إمكانيذة ت بيقذ ذ الوحذدات‬ ‫الخدمية الحكومية ( يما لو ُوضن حيال التنحيه)‪.‬‬ ‫‪ .2‬إن مولومات االستتمار الموارد البشرية الت اقترح (الغبان) ات صاح منهذا هات بيوذة‬ ‫ماليذذذة وتذذذدخن ضذذذمن صذذذمين ممذذذن المحاسذذذبين منذذذد إمذذذدادهن للقذذذوائن الماليذذذة امساسذذذية‬ ‫رصذة للمحاسذبين الن يلوبذوا دورهذن المميذال ذ‬ ‫والكشذو ات الملحقذة بهذا وهذها سذيو‬ ‫تو ير المولومات الم ئمة لمصلحة مختل ام را ‪.‬‬ ‫‪ .3‬يحيذد ذ قيذذال التغيذرات التذ ت ذذر ملذذى االسذتتمار ذ المذذوارد البشذرية يمذذا بذذين المذذدد‬ ‫الالمنية المختلحة ض من قيال التغيرات ظن الوضن التقليد ومقارنتذ مذن الوضذن‬ ‫النديد المتمتن بات صاح من االستتمار الموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪ .4‬اسذذتندت مولومذذات االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية الت ذ تذذن ات صذذاح منهذذا ذ نمذذوهال‬ ‫(الغبان) إلى ت بيق مبد الكلحة التاريخية مما يون ‪:‬ـ‬ ‫‪ ‬تننأل مشاكن قيال تكالي االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية نتينذة توذدد سذاليأل القيذال‬ ‫الت برالت هها الصدد‪.‬‬ ‫‪ ‬الموضومية المولومات الت تن ات صاح منها وابتوادها من التحيال الشخص ‪.‬‬ ‫‪ .5‬مذذن خذ ن إظهذذار االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية كمونذذودات سذذاهن نمذذوهال (الغبذذان) ذ‬ ‫ات صذذذاح مذذذن مونذذذودات وم لوبذذذات الوحذذذدة بصذذذورتها الحقيقيذذذة ومذذذدن االسذذذتمرار ذذذ‬ ‫ات صاح منها بمبالغ اقن من حقيقتها‪.‬‬ ‫وبالمقابذذن ذذان هنذذاد بوذذج التححظذذات الت ذ يمكذذن إتارتهذذا ملذذى نمذذوهال (الغبان) تتمتذذن‬ ‫باآلت ‪:‬ـ‬ ‫أ‪ .‬يقذذون امنمذذوهال ملذذى سذذال توذذدين القذذوائن الماليذذة امساسذذية الت ذ تضذذمها التقذذارير الماليذذة‬ ‫لتتناسأل من ت بيق محاسبة الموارد البشرية‪ .‬وهها ال يمكن تحقيق الن الواقن الحول يشذير إلذى‬ ‫ن إمداد التقارير المالية يتن ضوص المت لبات الت تحددها النهات الحكومية المسنولة‪.‬‬ ‫ب‪ .‬تتحذذدد امليذذة ت بيذذق نمذذوهال (الغبذذان) بالوحذذدات الخدميذذة الحكوميذذة حيذذث ن امنمذذوهال‬ ‫بوضو الحال ال يت صن من الوحدات االقتصادية الهاد ة إلذى الذرب والم بقذة للنظذان المحاسذب‬ ‫الموحد‪.‬‬ ‫‪211‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ج‪ .‬لن يومن امنموهال ملى ات صاح من تكالي االستتمار الموارد البشرية ذ ذور الت هيذن‬ ‫الوحدة حيذث‬ ‫والت وير بشكن مستقن من تكالي االستتمار الموارد البشرية الواملة و‬ ‫قرة واحدة‪.‬‬ ‫تضمن امنموهال دمج ههين النومين‬ ‫د‪ .‬يتضذذمن امنمذذوهال مقارنذذة بذذين الوضذذن التقليذذد والوضذذن النديذذد المتضذذمن ات صذذاح مذذن‬ ‫االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية ذ ظذذن ت بيذذق محاسذذبة المذذوارد البشذذرية ممذذا يون ذ اليذذادة‬ ‫المولومات الت يتن ات صذاح منهذا وإربذاد مسذتخدم التقذارير الماليذة السذيما انلئذد مذن غيذر‬ ‫االختصا المحاسب ‪.‬‬ ‫هها المحور ن االتنا المواصر للمحاسبة يشير إلى موالنذة‬ ‫كخ صة لما تن رح‬ ‫تكالي االستتمار المذوارد البشذرية كمونذودات وهلذد لتذو ير المولومذات التذ يذتن ات صذاح‬ ‫منها التقارير المالية واله تبرال هميت ذ تحقيذق منذا ن مديذدة للوحذدة االقتصذادية‪ .‬وقذد‬ ‫انوكست هه امهمية من خ ن السو نحو بناص نماهال مديدة لإل صذاح مذن مولومذات االسذتتمار‬ ‫الموارد البشرية منها ما تضمن ات صاح من مولومات وصحية ومنهذا مذا مذرج ات صذاح‬ ‫حين شار البوج اآلخر إلى ات صاح من مولومات مالية‪.‬‬ ‫من مولومات كمية‬ ‫ن النق ذة امساسذية التذ سذيتن التركيذال مليهذا ذ المحذور ال حذق تتولذق بمذدا‬ ‫وملي‬ ‫مسذايرة التقذذارير الماليذذة الموذدنة مذذن قبذذن الوحذذدات االقتصذذادية الوراقيذذة لإل صذذاح مذذن مولومذذات‬ ‫االستتمار الموارد البشرية ظن هها االتنا المواصر‪.‬‬ ‫احملىر انخانج‪ / :‬اإلفصاح عه االستخمار يف املىارد انثشرية يف انتقارير املانية نهىحذات‬ ‫االقتصادية انعراقية ـ انىاقع احلايل وانطمىح ـ‬ ‫التقارير المالية للوحدات‬ ‫وال – الوضن الحال لإل صاح من االستتمار الموارد البشرية‬ ‫االقتصادية الوراقية ‪:‬ـ‬ ‫تتكون التقارير المالية المودنة من قبن الوحدات االقتصادية الوراقيذة مذن القذوائن الماليذة‬ ‫امساسذذذية والكشذذذو ات التحليليذذذة الملحقذذذة بهذذذا وتقريذذذر اتدارة وتقريذذذر مراقذذذأل الحسذذذابات‪.‬‬ ‫وانسذناما مذذن ال بيوذذة المحاسذذبية للبحذذث الحذذال ولكذذون القذذوائن الماليذذة امساسذذية والكشذذو ات‬ ‫التحليلية الملحقة بها تود من صمين ممن المحاسأل والركن امساسذ الذه تسذتند إليذ التقذارير‬ ‫المالية سيتن التركيال ملى دراسذة مذا تتضذمن القذوائن الماليذة امساسذية والكشذو ات التحليليذة‬ ‫الملحقة من إ صاح من مولومات االستتمار الموارد البشرية‪.‬‬ ‫من هن ما تتميال ب القوائن المالية امساسية (المتمتلة بالميالانيذة الوامذة وحسذاأل اتنتذاال‬ ‫والمتذذانرة وامربذذاح والخسذذائر والتواليذذن وكشذذ الومليذذات الناريذذة) والكشذذو ات التحليليذذة‬ ‫الملحقة بها هو ن إمدادها يكون بقذا للنمذاهال الذواردة ذ النظذان المحاسذب الموحذد وبشذكن‬ ‫ملالن لنمين الوحدات االقتصادية الوراقية وبغج النظر من بيوة الق اع اله تنتم إلي (‪.)‬‬ ‫و بهذذذد الوقذذذو ملذذذى مذذذدا إ صذذذاح النمذذذاهال الخاصذذذة بذذذالقوائن الماليذذذة امساسذذذية‬ ‫والكشو ات التحليلية الملحقة بها من مولومات االستتمار الموارد البشذرية قذد تذن اال ذ ع‬ ‫ملى هه النماهال و قا لما وردها النظان المحاسب الموحد حيث اتض اآلت ‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬تحص الميالانيذة الوامذة وبشذكن إنمذال مذن تكذالي المذوارد الملموسذة المتاحذة للوحذدات‬ ‫(ممتلذذة بذذالمونودات) وبوذذج المذذوارد الغيذذر ملموسذذة (النحقذذات اتيراديذذة المننلذذة) وكذذهلد‬ ‫االلتالامذذات ملذذى هذذه المذذوارد (الم لوبذذات) ويقابذذن هلذذد إمذذداد كشذذو ات تحليليذذة ملحقذذة لكذذن‬ ‫حساأل من الحسابات الظاهرة الميالانية الوامة‪ .‬ما الموارد البشرية ومذا تبهلذ الوحذدة مذن‬ ‫‪ )‬راسيتثناء دطياع المصيارف رالتي مين لخصرصييتا راعتمياد نايام محاسير مرحيد متخصي‬ ‫القطاع ديران الردارة المالية ‪.)22 :1715‬‬ ‫‪212‬‬ ‫في هيذا‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫نهد وما تتكبد من تكالي ل ستتمار هه الموارد مقابن توقن تحقيق منذا ن مسذتقبلية مذن‬ ‫وراص هلذذد ذذان الميالانيذذة الوامذذة والكشذذو ات التحليليذذة الملحقذذة بهذذا تحتقذذر إلذذى ات صذذاح مذذن‬ ‫المولومات المرتب ة بهها النانأل‪.‬‬ ‫‪ .2‬مذذا حسذذاأل اتنتذذاال والمتذذانرة واتربذذاح والخسذذائر والتواليذذن وكش ذ الومليذذات الناريذذة‬ ‫إنهما يحصحان من مولومات إنمالية تتولق بحسابات االستخدامات والموارد الخاصة بالوحذدة‬ ‫وينر بيان التحاصين المرتب ة بهما الكشذو ات التحليليذة الملحقذة ومذن خذ ن الكشذو ات‬ ‫التحليليذذة الخاصذذة باالسذذتخدامات اتض ذ ن تكذذالي االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية ينذذر‬ ‫دمنها من مبالغ الحسابات الموضحة الندون رقن(‪)5‬دون اتشارة إلى إنها تتولذق بذالموارد‬ ‫البشرية‪.‬‬ ‫ندون رقن (‪)5‬‬ ‫نواع حسابات االستخدامات الت تضن تكالي االستتمار الموارد البشرية‬ ‫حسابات‬ ‫االستخدامات‬ ‫حـ‪/‬دماية‬ ‫وإم ن‪/‬‬ ‫‪3331‬‬ ‫حـ‪/‬ضيا ة‬ ‫‪3333/‬‬ ‫حـ‪ /‬نقن‬ ‫الواملين‪3341/‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتأل‬ ‫‪3111/‬‬ ‫حـ‪ /‬نور ‪/‬‬ ‫‪3121‬‬ ‫حـ‪ /‬السحر‬ ‫واتيحاد‬ ‫‪3343/‬‬ ‫بيوة المبالغ المرتب ة بالموارد البشرية والمدرنة ضمن كن‬ ‫حساأل و قا للنظان المحاسب الموحد‬ ‫‪ ‬تكالي اقتناص الموارد البشرية ‪‬‬ ‫يدخن ضمن المبالغ الخاصة بنشر إم نات التوظي‬ ‫الو قة بتكالي االستتمار‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫تكالي‬ ‫يذذدخن ضذذمن ضذذيا ة اللنذذان المكلحذذة بمقابلذذة المرشذذحين لوظيحذذة‬ ‫موينة‬ ‫يشذذذمن نذذذالص منذذذ المبذذذالغ المصذذذرو ة مذذذن نقذذذن متوذذذة المذذذوارد‬ ‫البشذذرية ومذذوائلهن الموينذذين مون مذذرة و المنقذذولين مذذن مدينذذة‬ ‫إلى خرا‬ ‫‪ ‬تكالي ت وير الموارد البشرية ‪‬‬ ‫رواتأل الموظحين المو دين بإناالات دراسية‬ ‫رواتأل الموظحين المو دين بدورات تدريبية إها كانذت الذدائرة هذ‬ ‫المسنولة من د ن هه الرواتأل‬ ‫نور الومان المو دين بدورات تدريبية اها كانت الذدائرة مسذنولة‬ ‫من د ن هه امنور‬ ‫يشمن هها الحساأل كا ة مصذاري المو ذد (داخذن وخذارال الق ذر)‬ ‫المتمتلذذة بالمخصصذذات الليليذذة و نذذور واسذذ ة النقذذن إلذذى محذذن‬ ‫اتيحذذاد وبذذالوكل وكذذهلد نذذور الحنذذادق ال المذذة الننذذاال مهمذذة‬ ‫اتيحذذاد ومذذن ضذذمن الحسذذابات التحليليذذة المرتب ذذة بهذذها الحسذذاأل‬ ‫هو حـ‪ /‬السحر واتيحاد مغراج التدريأل والدراسة‪33431/‬‬ ‫‪213‬‬ ‫توظي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكالي استقدان الموارد‬ ‫البشرية (تكالي االستئنار)‬ ‫تكالي ر ن المستوا الولم‬ ‫للموارد البشرية‬ ‫تكالي تدريأل الموارد‬ ‫البشرية‬ ‫تكالي تدريأل الموارد‬ ‫البشرية‬ ‫تكالي تدريأل الموارد‬ ‫البشرية‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫تكالي تدريأل الموارد‬ ‫البشرية‬ ‫حـ‪ /‬تدريأل يشذذذمن هذذذها الحسذذذاأل المبذذذالغ المد ومذذذة لقذذذاص نحقذذذات‬ ‫تذذدريأل وت هيذذن الوذذاملين داخذذن الق ذذر و خارن ذ بمذذا‬ ‫وت هين‬ ‫يها نور ومكا آت المحاضذرين والمذدربين وغيرهذا‬ ‫‪3367/‬‬ ‫وكهلد مصاري ومخصصات أل البوتذات مذن غيذر‬ ‫منتسب الوحدة‪.‬‬ ‫‪ ‬تكالي االستغناص من الموارد البشرية ‪‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتأل رواتذذذذأل اتنذذذذاالات االمتياديذذذذة التذذذذ تذذذذد ن للمذذذذوارد تكالي االستغناص من‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫البشرية مند إحالتهن ملى التقامد‬ ‫‪3111/‬‬ ‫نور اتناالات االمتيادية الت تد ن للمذوارد البشذرية‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫نور‪ 3121/‬مند إحالتهن ملى التقامد‬ ‫الم حظات‪:‬ـ(تن االستوانة بشرح دلين النظان المحاسب الموحد إمداد بيانات الومودين‬ ‫امون والتان )‬ ‫وهذذها مذذا ينوذذن النذذدون رقذذن (‪ )5‬يوكذذل حقيقذذة ساسذذية محادهذذا ن النظذذان المحاسذذب‬ ‫الموحذذذد ي خذذذه بونهذذذة النظذذذر التقليديذذذة ذذذ موالنذذذة تكذذذالي االسذذذتتمار ذذذ المذذذوارد البشذذذرية‬ ‫وات صاح منها القوائن المالية امساسية والكشو ات التحليلية الملحقة حيث انذ ال يوتذر‬ ‫باالستتمار الموارد البشرية كمونود من المونودات ول القدرة ملى تقذدين منذا ن مسذتقبلية‬ ‫للوحذذدة وإنمذذا يذذتن نمذذن تكذذالي االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية مذذن مناصذذر االسذذتخدامات‬ ‫المختلحذة التذ تقحذن ذ نهايذذة السذنة ذ حسذاأل الومليذات الناريذذة‪ .‬وهذها مذا يذند إلذى إتبذذات‬ ‫رضية البحث الت تشير إلى (( ن امخه بونهذة النظذر التقليديذة منذد موالنذة تكذالي االسذتتمار‬ ‫ذ المذذوارد البشذذرية وات صذذاح منهذذا ذ التقذذارير الماليذذة دا إلذذى ا تقذذار هذذه التقذذارير إلذذى‬ ‫ات صاح المحاسب من مولومات االستتمار الموارد البشذرية))‪ .‬وهذها الوضذن لذ تذ تير كبيذر‬ ‫ملى المولومات الت تحصذ منهذا الوحذدات االقتصذادية الوراقيذة ذ تقاريرهذا الماليذة و قذا لمذا‬ ‫يصور الشكن امت ‪:‬ـ‬ ‫شكن رقن (‪)4‬‬ ‫االستتمار الموارد البشرية ظن الوضن الحال و تر ملى المولومات المحص‬ ‫منها التقارير المالية‬ ‫الكشو ات الخاصة‬ ‫باالستخدامات‬ ‫المبالغ الخاصة‬ ‫باالستخدامات ‪ +‬تكاليف‬ ‫االستثمار في الموارد‬ ‫البشرية‬ ‫اإلفصاح عن‬ ‫كشف العملياخ‬ ‫الجاريح‬ ‫االستخدامات‬ ‫تحميل حـ‪/‬العمميات‬ ‫من حقيقتها‬ ‫استخدامات أكثر من‬ ‫بمبالغ أكثر‬ ‫الجارية بمبالغ‬ ‫حقيقتها‬ ‫ات صاح من‬ ‫نتينة حـ‪/‬الومليات‬ ‫النارية‬ ‫( ائج) قن من‬ ‫الحقيق (بالوكل‬ ‫حالة الونال)‬ ‫الميالانية‬ ‫الوامة‬ ‫ات صاح من المركال‬ ‫المال للوحدة بمبلغ‬ ‫قن من الحقيق‬ ‫انخحاج مودن‬ ‫الوائد ملى‬ ‫االستتمار‬ ‫‪214‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫يتضمن الشكن م إشارة واضحة إلى ن الوحذدة االقتصذادية التذ تتكبذد تكذالي ماليذة مقابذن‬ ‫االستتمار ذ المذوارد البشذرية وتحصذ منهذا بوذد دمنهذا مذن بذاق اسذتخدامات الوحذدة ولذيل‬ ‫ك حد مناصر المونودات سذينون مذن الوحذدة هات ربحيذة منخحضذة مقارنذة مذن امربذاح الواليذة‬ ‫المتحققة للوحدات امخر الت ال توير اهتمذان لهذها النذوع الهذان مذن االسذتتمار‪ .‬وإالاص هلذد ال بذد‬ ‫من تصذحي هذها الوضذن مذن خذ ن ذرح نمذوهال مقتذرح لإل صذاح مذن االسذتتمار ذ المذوارد‬ ‫البشرية‪.‬‬ ‫حاويــا – األمنــىرد املقــإلح نحفصــاح عــه االســتخمار يف املــىارد انثشــرية يف انتقــارير املانيــة‬ ‫نهىحذات االقتصادية انعراقية ‪:‬ـ‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫يستند امنموهال المقترح لإل صاح من مولومات االستتمار‬ ‫المالية للوحدات االقتصادية الوراقية إلى اآلت ‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬المواالنذذة بذذين تكذذالي ات صذذاح مذذن مولومذذات االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية والمنذذا ن‬ ‫المتوقوة من ك ال يند ات صاح من هه المولومات إلى تكبذد الوحذدة تكذالي ماليذة تحذوق‬ ‫المنا ن المتوقن الحصون مليها من وهها يت لأل دراسة النوانأل المتولقة بحنن االستتمار‬ ‫الموارد البشرية ومستوا مور ة ومهارة الموارد البشرية إه كلما كذان حنذن االسذتتمار كبيذرا‬ ‫ومستوا مور ذة ومهذارة المذوارد البشذرية ماليذا ومتقذدما كلمذا ظهذرت الحانذة إلذى ات صذاح‬ ‫من لتو ير المولومات المتولقذة بهذه االسذتتمارات التذ تكبذدتها الوحذدة بالشذكن الذه يميالهذا‬ ‫من غيرها من الوحدات المستخدمة لموارد بشرية هات قابليذات وقذدرات بسذي ة يترتذأل مليهذا‬ ‫استتمارات بسي ة (الغبان مصدر سابق‪.)231 :‬‬ ‫‪ .2‬امخه بونهة النظر المواصرة للمحاسبة والمستندة إلى صن تكالي االستتمار المذوارد‬ ‫البشرية من مناصر االستخدامات المختلحة وات صاح منها كمونود من مونودات الوحدة‪.‬‬ ‫‪ .3‬إمكانيذذة خضذذوع مولومذذات االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية التذ سذذيتن ات صذذاح منهذذا ذ‬ ‫امنمذذوهال المقتذذرح للتذذدقيق ك ذ يذذتمكن مراقذذأل الحسذذابات مذذن بيذذان ر محايذذد حذذون هذذه‬ ‫المولومات سوة بالمولومات امخر الواردة التقارير المالية بما يذند إلذى تقذدين مولومذات‬ ‫تتسن بالموتوقية يمكن االمتماد مليها من قبن مختل ام را هات الصلة بنشا الوحدة‪.‬‬ ‫‪ .4‬ن ال يتوذذارج إمذذداد امنمذذوهال المقتذذرح مذذن نمذذاهال القذذوائن الماليذذة امساسذذية الت ذ تلتذذالن‬ ‫الوحدات االقتصادية الوراقية بإمدادها ذ ظذن النظذان المحاسذب الموحذد بمونذى بقذاص القذوائن‬ ‫المالية امساسية كما ه بدون تغيير وان امنموهال المقترح لإل صاح من مولومات االستتمار‬ ‫ذ المذذوارد البشذذرية سذذين لق ممذذا شذذار إليذ النظذذان المحاسذذب الموحذذد مذذن (( ن الكشذذو ات‬ ‫التحليلية الملحقة ه مبارة من نماهال ُيسترشد بها وللمنش ة التوسن البيانات المتبتة يها‬ ‫و اختصارها وبما يت صن واحتياناتها‪ .‬كما إن إمكانها إضا ة كش ترت ونود حانة‬ ‫إلي ذ لتحقيذذق هذذد موذذين))(ديذذوان الرقابذذة الماليذذة مصذذدر سذذابق‪ .)213 :‬لذذها ذ ن امنمذذوهال‬ ‫المقترح لإل صاح مذن االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية سذيكون مذن خذ ن الكشذو ات التحليليذة‬ ‫الملحقة‪ .‬ويقون هها امنمذوهال ملذى سذال تصذني االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية إلذى تذ ث‬ ‫مكونات ساسية (كما ُحددت المحور امون من البحث الحال ) وه ‪:‬ـ‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪ -2‬تكالي ت وير الموارد البشرية‬ ‫‪ -1‬تكالي اقتناص الموارد البشرية‬ ‫تكالي االستغناص من الموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪215‬‬ ‫التقارير‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ومذذن تذذن ات صذذاح مذذن هذذه المكونذذات الذذت ث مذذن خ ذ ن الكشذذو ات التحليليذذة الملحقذذة و قذذا‬ ‫للمراحن الت ث اآلت ة(‪: )‬ـ‬ ‫ال رحلة األول ‪:‬ـذ ذ هذه المرحلذة يذتن حصذر تكذالي االسذتتمار الخاصذة بذالموارد البشذرية‬ ‫الت لن تساهن الوملية اتنتانية إلى نهاية السنة المالية سواص كانت‪:‬ـ‬ ‫ور اتمداد والتكيي والت هين‪.‬‬ ‫‪ ‬الموارد البشرية النديدة الت ماالالت‬ ‫‪ ‬الموارد البشرية الت تن النهذا ذ دورات تدريبيذة و ُمنحذت إنذاالة دراسذية بقصذد ت ذوير‬ ‫مهاراتها وخبراتها‪.‬‬ ‫و ك الحالتين ذ ن المذوارد البشذرية ذ هذه المرحلذة لذيل لذديها إنتذاال و لذن‬ ‫تحصن الوحدة ملى منحوة منها إلى نهاية السذنة الماليذة لكذن مذن المتوقذن ن تسذتحيد الوحذدة‬ ‫السنوات القادمة لها ينبغ صن التكالي المرتب ذة بهذا وات صذاح منهذا مذن‬ ‫من خدماتها‬ ‫خ ن إمداد كش تحليل ُي لق ملي ((كش االستتمار المذوارد البشذرية ذ ذور الت هيذن‬ ‫والت وير)) واله يتخه الشكن اآلت ‪:‬ـ‬ ‫كش رقن (‪)1‬‬ ‫ور الت هين والت وير‬ ‫كش االستتمار الموارد البشرية‬ ‫كما ‪/12/31‬ــ‬ ‫المبلغ‬ ‫التحاصين‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫اقتناص الموارد البشرية‬ ‫توظي الموارد البشرية‬ ‫االختيار بين المرشحين المتقدمين‬ ‫استقدان الموارد البشرية‬ ‫تكيي الموارد البشرية النديدة‬ ‫ت هين الموارد البشرية النديدة‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫تكالي‬ ‫ت وير الموارد البشرية‬ ‫تدريأل الموارد البشرية‬ ‫ر ن المستوا الولم للموارد البشرية‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫المنموع‬ ‫وبود هلد ن منموع المبالغ الواردة هها الكشذ يذتن دمنهذا مذن منمذوع المبذالغ‬ ‫الواردة كش مشرومات تحت التنحيه(‪()‬اله يضن اسذتتمارات الوحذدة ذ مواردهذا غيذر‬ ‫البشرية) وات صاح من المنموع النهائ للمشرومات تحت التنحيه‬ ‫الميالانية الوامة‪.‬‬ ‫‪)‬تم تقسيم المرحلتين األرلا رالثانية لإلفصاح عن االستثمار ف المرارد الرييرية في ضيرء احيد المريادي التي‬ ‫اعتمدتاا اللتنة الرئيسية إلعداد للنايام المحاسير المرحيد رهير ((ترريي المرتيردات الثارتية رصيررة عامية حسي‬ ‫طريفتاا راستخداماتاا ف النياط رعلا سسا التمييي رين الطادات اتنتانية المستغلة والمشرومات الت لن تتهيذ‬ ‫لالستغالل رفد‪ .‬سي التمييي رين المرتردات الثارتة رالميررعات تحت التنفيذ))(ديران الردارة الماليية مصيدر سيارا‪:‬‬ ‫‪)21‬‬ ‫‪216‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫<‬ ‫ال رحلة الثاجية ‪:‬ـ تتضذمن المرحلذة التانيذة القيذان بإمذداد كشذ يحصذ مذن االسذتتمار ذ‬ ‫المذذوارد البشذذرية الواملذذة ذ الوحذذدة والتغيذذرات التذ ذذر ت مليهذذا خذ ن السذذنة الماليذذة و قذذا‬ ‫للصذذيغة الموضذذحة ذ الكش ذ رقذذن (‪ )2‬ملذذى ن يسذذبق إمذذداد هذذها الكش ذ تحديذذد تكذذالي‬ ‫االستتمار الخاصذة بذالموارد البشذرية التذ تومذن بشذكن ولذ ذ الوحذدة وتسذاهن ذ الومليذة‬ ‫اتنتانية سواص كانت‪:‬ـ‬ ‫‪ ‬المذوارد البشذذرية النديذذدة التذ‬ ‫الوحدة‪.‬‬ ‫كملذذت مرحلذذة التكييذ‬ ‫والت هيذذن وبذذد ت بالومذذن وذ‬ ‫ذ‬ ‫‪ ‬الموارد البشرية الت باشرت مملها الوحدة بود كمان دراستها و الدورة التدريبية‪.‬‬ ‫النق ذة امساسذذية التذ تلتقذ منذدها المذذرحلتين امولذى والتانيذذة هذ ن االسذذتتمار ذ‬ ‫النذوهر بذين‬ ‫الموارد البشرية ك المرحلتين يود حد مناصر المونودات‪ .‬لكذن االخذت‬ ‫المرحلتين هو ن الموارد البشرية ذ المرحلذة امولذى ال تقذدن منذا ن للوحذدة لذها ال يحتسذأل‬ ‫ملى االستتمار هه المرحلذة قسذ ات حذاص‪ .‬ذ حذين تسذاهن المذوارد البشذرية ذ الومليذة‬ ‫اتنتانية وتقدن منا ن للوحدة المرحلة التانية لها ُيستنحه نالص من تكالي االستتمار مقابذن‬ ‫قس ات حاص السنو ‪ .‬والرصيد المتبق ل ستتمار الموارد البشرية‬ ‫كش رقن (‪)2‬‬ ‫االستتمار الموارد البشرية الواملة الوحدة‬ ‫للسنة المالية المنتهية ‪ /12/31‬ــ‬ ‫تكالي ت وير‬ ‫تكالي اقتناص‬ ‫المنموع‬ ‫الموارد البشرية الموارد البشرية‬ ‫التحاصين‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫الكلحة كما ‪/1/1‬ــ‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫يضذذذذذا ‪ :‬االسذذذذذتتمارات النديذذذذذدة ذذذذذ‬ ‫الموارد البشرية المضا ة خ ن السنة‬ ‫)‪(X‬‬ ‫)‪(X‬‬ ‫)‪(X‬‬ ‫ينالن‪ :‬االستتمارات المذوارد البشذرية‬ ‫المش وبة خ ن السنة‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫الكلحة كما ‪/12/31‬ــ‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫رصيد ات حاص المتراكن كما ‪/1/1‬ـ‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫يضا ‪ :‬إ حاص السنة الحالية‬ ‫)‪(XX‬‬ ‫)‪(XX‬‬ ‫)‪(XX‬‬ ‫منموع ات حاص‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫الرصيد كما ‪/12/31‬ــ‬ ‫ذ ‪/12/31‬ذذـ ينمذذن مذذن الرصذذيد المتبق ذ للنحقذذات االيراديذذة المننلذذة(‪ )‬الظذذاهرة ذ كش ذ‬ ‫الميالانية الوامة‪.‬‬ ‫النحقات االيرادية المننلة(‪ )‬وات صاح من المبلغ اتنمال‬ ‫ركيف ميررعات تحت التنفيذ مراتفة ديران الردارة المالية مصدر‬ ‫‪)‬لالطالع علا األنمرذج الخا‬ ‫سارا‪)225 :‬‬ ‫‪‌(‬يمثل حـ‪/‬النفقات االيرادية المؤتلة صاف المرالغ الت تنفقاا الرحيدة مين ستيل الحصيرل عليا خيدمات‬ ‫تستفيد مناا ألكثر من سنة مالية ريتم أطفاءها رإدسياط سينرية رفقيا ً لميدة اسيتفادة الرحيدة منايا رييتم خصيم‬ ‫مرلغ اإلطفاء من المرترد مرايرة ديران الردارة المالية مصيدر سيارا‪ )62:‬رفي هيذا اتفياا مي ميا سييار‬ ‫اليا الغران)من أن طريفة االستثمار ف الميرارد الرييرية تماثيل طريفية حيـ‪/‬النفقات االيراديية المؤتلية التي‬ ‫يترد الحصرل مناا علا مناف تمتد آلماد مستقرلية عدة الغران مصدر سارا‪.)217:‬‬ ‫‪217‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ال رحلة الثالثة ‪:‬ـ تركذال هذه المرحلذة ملذى مذا تذن اسذتنحاه خذ ن السذنة الماليذة مذن تكذالي‬ ‫االستتمار المو ارد البشرية ( االستخدامات) والت يمكن ات صذاح منهذا بامتمذاد الكشذ‬ ‫رقن (‪ )3‬المسمى ((كش التكالي المستنحهة من االستتمار المذوارد البشذرية)) والذه يضذن‬ ‫الوناصر اآلتية‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬قس ات حاص السنو (المنظو تحت حـ‪ /‬االندتارات‪ )37/‬الذه يمتذن النذالص المسذتنحه مذن‬ ‫تكالي ا الستتمار ذ المذوارد البشذرية مقابذن مسذاهمة المذوارد البشذرية ذ الومليذة اتنتانيذة‬ ‫وتحقيق منا ن للوحدة خ ن السنة المالية‪.‬‬ ‫‪ .2‬تكذذالي االسذذتغناص مذذن المذذوارد البشذذرية والت ذ تحذذدث نتينذذة تخل ذ الوحذذدة مذذن مواردهذذا‬ ‫البشرية الواملة سواص كان هلد بإرادة الوحدة و إنها منبرة ملى التخل منها‪ .‬وتنقسن تكالي‬ ‫االستغناص من الموارد البشرية إلى النومين اآلتيين‪:‬ـ‬ ‫‪ ‬التوويضات والغرامات المد ومة للموارد البشذرية نتينذة اسذتغناص الوحذدة منهذا سذواص قبذن‬ ‫انتهذاص ممرهذذا اتنتذان و بوذذد انتهذاص ممرهذذا اتنتذان (المذذدة ال المذة لبقائهذذا ذ الومذذن داخذذن‬ ‫الوحذذدة وال محذذددة بمونذذأل القذذانون) ومذذن الممكذذن ن تظهذذر التوويضذذات والغرامذذات ضذذمن حذذـ‪/‬‬ ‫الرواتأل وامنذور‪ 31/‬إها كانذت ناتنذة مذن د ذن رواتذأل اتنذاالات االمتياديذة منذد إحالذة المذوارد‬ ‫البشرية ملى التقامد و ضمن حـ‪ /‬المصذرو ات التحويليذة‪ 31/‬إها كذان المبلذغ المذد وع للمذوارد‬ ‫البشرية نتينة إنهاص الوقد المبرن موها من قبن الوحدة قبن انتهاص المدة المقررة الوقد‪.‬‬ ‫‪ ‬الخسائر الر سمالية (تظهر ضمن حـ‪ /‬المصرو ات امخذرا‪ )39/‬وتمتذن تكذالي االسذتتمار‬ ‫الموارد البشرية غير ال مستنحهة والت تقرر شذ بها خذ ن السذنة الماليذة نتينذة تذرد المذوارد‬ ‫البشرية الومن الوحدة قبن انتهاص الومر اتنتان المحدد لها بمونأل القانون‪.‬‬ ‫كش رقن (‪)3‬‬ ‫كش التكالي المستنحهة من االستتمار الموارد البشرية‬ ‫من السنة المالية المنتهية ‪/12/31‬ــ‬ ‫المبلغ‬ ‫اسن الحساأل‬ ‫الدلين المحاسب‬ ‫‪XX‬‬ ‫الرواتأل وامنور‬ ‫‪31‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫االندتارات‬ ‫‪37‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫المصرو ات التحويلية‬ ‫‪31‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫المصرو ات امخرا‬ ‫‪39‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫المنموع‬ ‫ومن تن ن المحصلة النهائية للكش رقن (‪ )3‬تدمج من منموع االستخدامات الظاهرة‬ ‫الكشو ات التحليلية الخاصة بوناصذر االسذتخدامات للوصذون إلذى المبلذغ اتنمذال الذه يذتن‬ ‫كش الومليات النارية‪.‬‬ ‫ات صاح من‬ ‫اسذذتنادا لمذذا تقذذدن يمكذذن تلخذذي الحكذذرة امساسذذية ل نمذذوهال المقتذذرح لإل صذذاح مذذن‬ ‫االستتمار الموارد البشرية من خ ن الشكن رقن (‪)5‬‬ ‫‪ )‬لالطييالع علييا النمييرذج الخييا‬ ‫مصدر سارا‪)224:‬‬ ‫ركيييف رالنفقييات االيرادييية المؤتليية مراتفيية ديييران الرداريية المالييية‬ ‫‪218‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫شكن رقن (‪)5‬‬ ‫امنموهال المقترح لإل صاح من االستتمار‬ ‫الموارد البشرية‬ ‫يشذذير الشذذكن رقذذن (‪ )5‬إلذذى ن امنمذذوهال المقتذذرح لإل صذذاح مذذن االسذذتتمار ذ المذذوارد‬ ‫البشذرية يقذذون ملذذى سذال صذذن مولومذذات االسذتتمار ذ المذذوارد البشذرية مذذن االسذذتتمار ذ‬ ‫المذوارد غيذذر البشذذرية مذن خذ ن تنالئذذة الكشذو ات التحليليذذة الملحقذذة الخاصذة بكذذن حسذذاأل مذذن‬ ‫الحسابات المت ترة باالستتمار الموارد البشرية (مشرومات تحت التنحيه والنحقذات االيراديذة‬ ‫المننلة واالستخدامات) إلى كشحين يحص امون من استتمارات الوحذدة ذ المذوارد البشذرية‬ ‫ويحص التان من استتمارات الوحدة الموارد غير البشرية‪ .‬ودمج المنموع النهائ لهذهين‬ ‫القذوائن الماليذة امساسذية حيذث سذيمتن هذها المقتذرح نق ذة البدايذة‬ ‫الكشحين وات صاح من‬ ‫‪219‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫نحو إرساص ام كار المتولقة بهها الموضوع دون اتخ ن بنماهال القوائن المالية امساسية المودة‬ ‫ذ ظذذن النظذذان المحاسذذب الموحذذد وبوذذد هلذذد التحكيذذر النذذاد نحذذو نوذذن ات صذذاح مذذن مولومذذات‬ ‫االستتمار الموارد البشرية من خ ن القوائن الماليذة امساسذية ملذى غذرار مذا تذن رحذ ذ‬ ‫دراسة الغبان‪.‬‬ ‫احملىر انراتع‪(( :‬االستنتاجات وانتىصيات‬ ‫))‬ ‫أوال‪ -‬االستنتاجات‪:‬ـ‬ ‫بود مناقشة موضوع االستتمار الموارد البشرية وات صذاح منذ ذ التقذارير الماليذة‬ ‫للوحدات االقتصادية ملى مدا المحاور الت ث السابقة يمكن إيضاح هذن االسذتنتانات التذ تذن‬ ‫التوصن إليها وملى النحو اآلت ‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬تلوأل الموارد البشرية دورا هاما تحقيق الميالة التنا سية للوحدات االقتصادية من خ ن‬ ‫مساهمتها تخحيج التكالي وتقدين منتنات هات نودة ماليذة والسذرمة ذ االسذتنابة‬ ‫ل لبات الالبائن واقتراح ام كار اتبدامية المندية إلى تقدين منتنات نديدة‪.‬‬ ‫‪ .2‬إن المذذوارد البشذذرية شذ نها ذ هلذذد شذ ن غيرهذذا مذذن المذذوارد التذ تحصذذن مليهذذا الوحذذدة‬ ‫االقتصذذذادية يترتذذذأل ملذذذى اقتناصهذذذا وت ويرهذذذا تكبذذذد الوحذذذدة لتكذذذالي تسذذذمى بتكذذذالي‬ ‫((االستتمار الموارد البشرية))‪.‬‬ ‫‪ .3‬تكمن همية ات صاح من االستتمار الموارد البشذرية ذ تحقيذق منذا ن تحصذن مليهذا‬ ‫الوحذذدة مذذن نهتذذين امولذذى خارنيذذة تشذذمن ام ذذرا هات المصذذلحة ذ الوحذذدة ك سذذواق‬ ‫المان والمستتمرين ونهة داخلية ممتلة إدارة الوحذدة مذن خذ ن مسذامدتها ذ القيذان‬ ‫بوظائحهذذا مذذن تخ ذذي وتنحيذذه ورقابذذة وتقذذوين امداص واتخذذاه القذذرارات المتولقذذة بذذالموارد‬ ‫البشرية‪.‬‬ ‫‪ .4‬يود ات صاح من االستتمار الموارد البشرية نالص من االتناهات الحديتة المحاسبة‬ ‫واله نش نتينة ظهور المحاسبة من الموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪ .5‬ظهذذرت دراسذذة النمذذاهال المختلحذذة لإل صذذاح مذذن االسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية اخذذت‬ ‫بيوة مولوما ت االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية المقتذرح ات صذاح منهذا إه إنهذا توالمذت‬ ‫بين مولومات وصحية وكمية ومالية مما دا إلذى تنذوع سذاليأل ات صذاح مذن المولومذات‬ ‫المرتب ة بهها الصدد داخن التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪ .6‬ي خه النظان المحاسب الموحد الم بق من قبن الوحدات االقتصذادية الوراقيذة بونهذة النظذر‬ ‫التقليدية يما يتولق بموالنذة تكذالي االسذتتمار ذ المذوارد البشذرية وات صذاح منهذا ذ‬ ‫التقذذارير الماليذذة وهلذذد بذذدمنها مذذن مناصذذر االسذذتخدامات المختلحذذة ومذذدن ات صذذاح منهذذا‬ ‫كمونود يحقق للوحدة منا ن اقتصادية مستقبلية تمتد لسنوات مدة‪.‬‬ ‫‪ .7‬باتمكان إبقذاص القذوائن الماليذة امساسذية الموذدة و قذا للنمذاهال التذ لذالن النظذان المحاسذب‬ ‫الموحد الوحدات االقتصادية الوراقية بإتبامها من ت وير الكشو ات التحليليذة الملحقذة ذ‬ ‫ضوص امنموهال المقترح البحث الحذال بمذا يذند إلذى إمذداد تقذارير ماليذة تحصذ مذن‬ ‫مولومات االستتمار الموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪ .8‬يترتأل ملى ترد مر ات صاح المحاسب من المولومات المتولقة ببوج المناالت الحديتذة‬ ‫ذ بيوذة المولومذات التذ يذتن ات صذاح منهذا وقذد‬ ‫كالموارد البشرية التنذوع واالخذت‬ ‫ينذذتج منهذذا مولومذذات مامذذة ب بيوتهذذا و ذ ظلهذذا يصذذوأل إنذذراص المقارنذذة بذذين الوحذذدات‬ ‫المختلحة‪.‬‬ ‫‪220‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫حاويا‪ -‬انتىصيات‪:‬ـ‬ ‫ذ ضذذوص االسذذتنتانات الذذواردة آنحذذا يمكذذن تتبيذذت بوذذج التوصذذيات والمقترحذذات ت ذذادة‬ ‫الوحدات االقتصادية الوراقية منها‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬لضذذمان بقذذاص الوحذذدة االقتصذذادية ونموهذذا واالدهارهذذا ذ امنذذن ال ويذذن ال بذذد مذذن تواليذذال‬ ‫اهتمامهذذا بمواردهذذا البشذذرية الواملذذة وت ذذوير مهاراتهذذا ور ذذن مسذذتواها الولمذ مذذن خذ ن‬ ‫النهذذا ذ دورات تدريبيذذة و منحهذذا إنذذاالات دراسذذية لتذذتمكن مذذن مسذذايرة التقذذدن الولم ذ‬ ‫والتكنولون الحاصن بيئة امممان‪.‬‬ ‫‪ .2‬ملذى الوحذدة االقتصذادية ن تذدرد حقيقذة ساسذذية هذ ن االسذتتمار ذ المذوارد البشذذرية‬ ‫يذذو ر لهذذا اسذذتدامة حقيقيذذة والميذذالة الضذذرورية للتنذذا ل بحامليذذة ذ ظذذن كتذذرة المتغيذذرات‬ ‫البيئية المحي ة بها‪.‬‬ ‫‪ .3‬لغذذرج تحقيذذق هذذدا إدارة المذذوارد البشذذرية بالحامليذذة والكحذذاصة الم لذذوبتين البذذد مذذن‬ ‫توظي مولومات االستتمار الموارد البشرية منان تخ ي واستخدان ورقابة واتخاه‬ ‫القرارات المتولقة بالموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪ .4‬دموة ل كذاديميين والمتخصصذين ذ المنذان المحاسذب تنذراص دراسذات تتنذاون المشذاكن‬ ‫المواصذذرة المرتب ذذة بت بيذذق المحاسذذبة مذذن المذذوارد البشذذرية ومت لبذذات ت ذذوير النظذذان‬ ‫المحاسذذب المومذذون ب ذ حاليذذا ليصذذب باتمكذذان تذذو ير مولومذذات االسذذتتمار ذذ المذذوارد‬ ‫البشذذرية بنانذذأل مولومذذات االسذذتتمار ذ المذذوارد غيذذر البشذذرية الت ذ تو رهذذا المحاسذذبة‬ ‫التقليدية‪.‬‬ ‫‪ .5‬بقصذذد إم ذذاص رصذذة للمحاسذذبين الن يمارسذذوا دورهذذن ذ تذذو ير مولومذذات االسذذتتمار ذ‬ ‫المذذذوارد البشذذذرية ينبغذذذ ن ينصذذذأل االهتمذذذان بالدرنذذذة امولذذذى ملذذذى المولومذذذات الماليذذذة‬ ‫المرتب ذذة باالسذذتتمار ذ المذذوارد البشذذرية لضذذمان ات صذذاح منهذذا ضذذمن القذذوائن الماليذذة‬ ‫امساسذذية والكشذذو ات التحليليذذة الملحقذذة بهذذا وتواليالهذذا بالمولومذذات الوصذذحية والكميذذة‬ ‫المتصلة بهها النانأل‪.‬‬ ‫‪ .6‬ت ذذوير النظذذان المحاسذذب الموحذذد يمذذا يتصذذن بموقح ذ مذذن تكذذالي االسذذتتمار ذ المذذوارد‬ ‫البشرية حتى يصب باتمكان التون نحو االتنا المواصر للمحاسبة من خ ن موالنة هذها‬ ‫النوع من التكالي وات صاح منها ك حد مناصر المونودات‪.‬‬ ‫‪ .7‬لمسذذامدة الوحذذدات االقتصذذادية الوراقيذذة ملذذى تذذو ير تقذذارير ماليذذة تحص ذ مذذن المولومذذات‬ ‫المتصلة بالموارد البشرية بنانأل المذوارد غيذر البشذرية المتاحذة لهذه الوحذدات البذد مذن‬ ‫وض ن امنموهال المقترح ضمن البحث الحال والخذا بات صذاح مذن مولومذات االسذتتمار‬ ‫الموارد البشرية موضن الت بيق الومل ‪.‬‬ ‫‪ .8‬تضحاص صحة اتلالان ملى ات صاح من مولومات االستتمار الموارد البشرية ذ ن ملذى‬ ‫منلذذل الموذذايير المحاسذذبية والرقابيذذة الوراقذذ القيذذان بإصذذدار قامذذدة محاسذذبية للقيذذال‬ ‫وات صاح المحاسب من مولومات االستتمار الموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪221‬‬ ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫املصادر‬ ‫أوال‪ -‬املصادر انعرتية‪:‬ـ‬ ‫أ‪ -‬انكتة‪:‬ـ‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫نمهورية الوراق ديوان الرقابذة الماليذة النظذان المحاسذب الموحذد ال بوذة امولذى (بغذداد‪:‬‬ ‫الدار الوربية لل بامة ‪.)1915‬‬ ‫حسن احمد رغل محمد قيال تكلحة تلوث البيئة لصنامة تكرير الاليت بالمملكذة بذالت بيق‬ ‫ملذذى مصذذحاة الريذذاج للبتذذرون (المملكذذة الوربيذذة السذذوودية‪ :‬مركذذال البحذذوث كليذذة الولذذون‬ ‫اتدارية ناموة الملد سوود ‪.)1913‬‬ ‫حسين احمد حسين مل المحاسبة اتدارية المتقدمة (مصر‪ :‬قسن المحاسبة كلية التنارة‬ ‫ناموة اتسكندرية ‪.)2333‬‬ ‫القاضذ حسذذين حمذذدان مذ مون نظريذذة المحاسذذبة ال بوذذة امولذى (ممذذان‪ :‬الذذدار الولميذذة‬ ‫الدولية للنشر والتوالين ودار التقا ة للنشر والتوالين ‪.)2331‬‬ ‫المحرن مادن حرحذوم صذال احمذد ملذ ر ل المذان الحكذر ‪ -‬ذرق قياسذ و سذاليأل‬ ‫المحا ظة ملي (مصر‪ :‬المنظمة الوربية للتنمية اتدارية ناموة الدون الوربية ‪.)2333‬‬ ‫موسذذذى غذذذانن ننذذذان االتناهذذذات الحديتذذذة ذذذ إدارة المذذذوارد البشذذذرية(بغداد‪ :‬دار الكتذذذأل‬ ‫والوتائق ‪.)1993‬‬ ‫ب‪ -‬انثحىث وانذوريات‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬إبذذراهين احمذذد بذذو منذذدور "القيذذال المحاسذذب للمذذوارد اتنسذذانية و تذذر ملذذى قذذرارات‬ ‫المستتمرين" منلة اتدارة المنلد التالث مشر الودد التالث ‪ 5‬يناير ‪.1911‬‬ ‫‪ .2‬مبذذد مبذذد الحتذذاح إبذذراهين مصذذ حى "محذذاهين امصذذون ومذذدا ان باقهذذا محاسذذبيا ملذذى‬ ‫الموارد البشرية" منلة اتدارة الوامة الودد السابن والوشرون نو مبر ‪.1913‬‬ ‫‪ .3‬مبد مبد الحتاح إبراهين مصذ حى "اسذتخدان المولومذات المحاسذبية ذ تخ ذي المذوارد‬ ‫البشرية" منلة اتدارة الوامة الودد الرابن والت تون يوليو‪ -‬غس ل ‪.1912‬‬ ‫د‪ -‬انرسائم اجلامعية ‪:‬ـ‬ ‫‪ .1‬النبور سماص سلمان اليدان مدا كحاية التقارير المالية الحالية اتبذ غ المذال مذن‬ ‫المحاسذبة مقدمذة إلذى منلذل كليذة اتدارة‬ ‫داص الوحدات االقتصادية روحة دكتورا‬ ‫واالقتصاد ناموة بغداد (بغداد‪ :‬غير منشورة ‪.)2332‬‬ ‫‪ .2‬السلمان منان حسذين هميذة إظهذار كلحذة تنميذة المذوارد البشذرية ذ الكشذو ات الماليذة‬ ‫للمنشذذذآت الصذذذنامية رسذذذالة مانسذذذتير ذذذ المحاسذذذبة مقدمذذذة إلذذذى منلذذذل كليذذذة اتدارة‬ ‫واالقتصاد ناموة بغداد (بغداد‪ :‬غير منشورة ‪.)1993‬‬ ‫‪ .3‬الغبان تائر صبر محمود محاسبة الموارد البشذرية ذ ناموذة بغذداد رسذالة مانسذتير‬ ‫ذذ المحاسذذذبة مقدمذذذة إلذذذى منلذذذل كليذذة اتدارة واالقتصذذذاد ناموذذذة بغذذذداد (بغذذذداد‪ :‬غيذذذر‬ ‫منشورة حاليران‪.)1916‬‬ ‫‪222‬‬ 0227 ‫ لسنة‬/ 45‫ ع‬/13‫اجمللد‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫ـ‬:‫ مهفات مت احلصىل عهيها مه شثكة املعهىمات انذونية‬-‫د‬ "‫ "إدارة الموارد البشرية اتستراتينية‬.1 (www.ina_syrie.com/specialcourse_2/downloods/02.doc) ‫ محمذد صذ ح الذدين خضذر "نحذو إ ذار مقتذرح للمحاسذبة مذن المذوارد البشذرية الو نيذذة‬.2 2335 ‫لدون الناموة الوربية" ملتقى ادوار المحاسبين ومراقب الحسابات مصر‬ (www.tdwl.net/vb/newreply) ‫ والارة التولين الوال وحدة إدارة مشرومات ت ذوير التولذين الوذال مشذروع تنميذة قذدرات‬.3 ‫مضاص هيئة التدريل والقيادات "إدارة البشر ذ الناموذات ومنسسذات التولذين الوذال (إدارة‬ (www.Ildp.org/4-people-admin.htm) ‫الموارد البشرية المواصرة)" بدون سنة‬ ‫ـ‬:‫ ال ادر األججبية‬-‫ثاجيا‬ A-Books:1. Dessler, Gary, Human Resource Management, 8th edition(U.S.A.: Prentice- Hall Inc., 2000). 2. Glautier, M.W.E., Underdown, B., Accounting Theory and Practice(London: Pitman Publishing, 1976). 3. Hill, Charles W.L., Jones, Gareth R., Strategic Management Theory: An Integrated Approach, 5th edition(U.S.A.: Houghton Mifflin Co., 2001) 4. Horngren, Charles T., Foster, George, Datar, Srikant M., Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 10th edition(U.S.A.: PrenticeHall Inc., 2000). 5. Krajewski, Lee J., Ritzman, Larry P., Operations Management: Strategy and Analysis, 5th edition(U.S.A.: Addison- Wesley Publishing Company, 1999). B- Periodicals:1. American Accounting Association, “Report of the Committee on Social Costs”, The Accounting Review, Supplement to Vol. XIX, 1975. 2. Jaggi, B.L., Lau, H.S., “Valuation of Human Resources: A Practical Model”, Cost and Management Journal, July- August 1975. C- Research from Internet:1. Abeysekera, Indra, “A Framework to Audit Intellectual Capital”, Journal of Knowledge Management Practice, August 2001 Available E-Mail: ( iabeysek@hotmail.com). 2. Abeysekera, Indra, Guthrie, James, “Status of Intellectual Capital Reporting in Sri Lanka- A Research Note ”, Australia, 2001 Available E-Mail: ( iabeysek@hotmail.com). 3. Bontis, Nick, “Intellectual Capital Disclosure in Canadian Corporations”, Canada, 2002 (www.Bontis.com). 4. Carper, William Brent, “Harmonization of International Accounting Standards: The Urgent Need for Improved Accounting 223 0227 ‫ لسنة‬/ 45‫ ع‬/13‫اجمللد‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ for Human Resources and the Environment”, Scotland, 2000 Available E-Mail: ( Teamcarp@aucegypt.edu). 5. Hernandez, Miguel Angel Villacorta, “Revelation of the Voluntary Information about Human Capital in the Annual Reports”, Intangible Capital Journal, Vol. 2, No.11, 2006(www.intangiblecapital.org). 6. Michie, Jonathan, Verma, Shraddha, “Corporate Governance and Accounting Issues for Football Clubs”, 1999 (www.football-research.org/papers/michieverma-1999.htm). 7. Salke, Sandra, “The Statement of Human Resources- A Key to Company’s Human Resources Accounting”, China, 2004 (www.lib.cycu.edu.tw/ETD-db/) 8. Vilardell, Carme Barcons, Gutierrez, Soledad Moya, Lopez, Antonio Somoza, Calafell, Josep Vallverdu, Miquela, Carlos Griful, “Human Resource Accounting”, International Advances in Economic Research, Spain, Vol.5, No.3, August 1999(www.iaes.org/journal/iaer/aug_99). 9. Yongvanich, Kittiya, Guthrie, James, “Extended Performance Reporting: An Examination of the Australian Mining Industry”, Presented at the 4thAsia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting Conference, 2004(www.gsm.mg.edu.au/research). 224 ‫اجمللد‪ /13‬ع‪ / 45‬لسنة ‪0227‬‬ ‫جملة العلوم االقتصادية واالدارية‬ ‫‌‬ ‫‪1‬‬