‫( ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬ISA) ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫ ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬.‫د‬

‫( ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ‬ISA) ‫أﻫﻤﻴﺔ ﺗﺒﻨﻲ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬

The importance of adopting international standards on auditing (ISA) in the Algerian
economic environment
‫ ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬.‫د‬
‫ﳐﱪ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﺼﺮﻓﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﺘﺤﻮﻻت اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‬
‫ اﳉﺰاﺋﺮ‬- ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻠﻒ‬
bekihal@gmail.com
Abstract
As a result of the global economic development, and the increase of openness, with the
elimination multinational corporations and investors obstacles, accompanied with the
development of international financial markets in the globalization context, this requires the
provision of financial information, that is understandable and has investor confidence, as an
active player in this environment, this helps him to Make better investment decisions. and one of
the most important factors to increase this confidence, is an independent external audit, due to its
important role in increasing the reliability of financial reports published by companies, and this
audit is more effective when it is based on internationally recognized quality standards, which
applies to the International Standards on Auditing (ISA), which represents an international
consensus of the most professional organizations around the world, and has been adopted in
many countries. And Algeria, also, in the context of the reform of their accounting profession
and after issued of Law 10-01, Algerian standards on Auditing (NAA) were then Published,
which are inspired from international standards on auditing. This would lead to improve the
quality of external audit and promote the accounting profession in Algeria, in accordance with
international standards, And increase the reliability of the financial information.
Key words: International Standards on Auditing, Algerian Standards on Auditing, Financial
Information.

‫ﻣﻘﺪﻣـﺔ‬
‫ ﲝﺜﺎ ﻋﻦ أﺳﻮاق‬،‫ ﲟﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻧﺘﻘﺎل اﻟﺸﺮﻛﺎت واﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﲔ اﻟﺪول‬،‫ﰲ ﺑﻴﺌﺔ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻻﻧﻔﺘﺎح اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻌﻮﳌﺔ‬
‫ وﻣﻦ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ‬،‫ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﻮﻓﺮ ﺑﻴﺌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﻃﻤﺄﻧﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻞ أﻣﻮاﳍﻢ ﺧﺎرج ﺣﺪود ﺑﻠﺪا ﻢ اﻷﺻﻠﻴﺔ‬،‫وﻓﺮص اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﳍﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ دور ﻫﺎم ﰲ دﻋﻢ اﲣﺎذ ﻗﺮارات رﺷﻴﺪة ﻋﻠﻰ‬،‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ذات ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻣﻮﺛﻮق ﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ‬
‫ واﻟﺬﻳﻦ ﻗﺪ ﺗﺘﻀﺎرب ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ ﻣﻊ ﻣﺼﺎﱀ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﰲ‬،‫ وﲟﺎ أن ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻫﻲ ﻧﺘﺎج ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻳﻌﺪﻫﺎ اﳌﺴﲑون‬،‫أﺳﺲ ﺻﺤﻴﺤﺔ‬
‫ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻃﺮف آﺧﺮ ﻣﺴﺘﻘﻞ وﳏﺎﻳﺪ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬،‫ ﰲ ﻇﻞ اﻧﻔﺼﺎل اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ اﻹدارة‬،‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
.‫ وﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻲ‬،‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ‬
‫ إذا ﻛﺎن ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ وأﺧﻼﻗﻴﺎت وﻣﻌﺎﻳﲑ ذات ﺟﻮدة وﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬،‫وﺗﺰداد ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ ﻛﺄداة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ واﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﻮاﻓﻖ دوﱄ ﺑﲔ‬،‫ اﻟﱵ ﻳﺼﺪرﻫﺎ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‬،(ISA) ‫ وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬،‫دوﻟﻴﺎ‬
‫ وﺗﻮﻓﲑ ﻣﺴﺘﻮى‬،‫ ﺪف وﺿﻊ إرﺷﺎدات وﺗﻮﺟﻴﻬﺎت أﻣﺎم اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ ﻋﻨﺪ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬،‫ﺟﻬﺎت وﻣﻨﻈﻤﺎت دوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
.‫ أﳘﻬﺎ دول اﻻﲢﺎد اﻷوروﰊ‬،‫ واﻟﱵ ﺗﺒﻨﺘﻬﺎ ﻋﺪة دول ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‬،‫ﺟﻴﺪ ﻣﻦ اﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ ﰎ‬،‫ وﻣﺎ ﺗﺒﻌﻪ ﻣﻦ ﻣﺮاﺳﻴﻢ وﻗﺮارات‬،01-10 ‫ وﻣﻨﻬﺎ إﺻﺪار اﻟﻘﺎﻧﻮن‬،‫واﳉﺰاﺋﺮ ﻛﺬﻟﻚ ﺑﻌﺪ اﲣﺎذ ﺧﻄﻮات إﺻﻼح ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ ﲟﻨﻬﺠﻴﺔ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﱪ‬،‫ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻘﺮرات‬،‫( ﻣﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬NAA) ‫إﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ ﻟﺘﻮﻓﲑ اﻟﻮﻗﺖ وﺗﻘﻠﻴﻞ‬،‫ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳊﻞ اﻟﺪوﱄ‬،‫ وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻞ اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ واﳌﺘﻌﺎﻗﺪ‬،‫ﻓﱰات زﻣﻨﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ‬
132 -121 ‫ ص‬،2018 ( 18 ) ‫ اﻟﻌﺪد‬/ 14 ‫ا ﻠﺪ‬ ISSN 1112-6132 ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
121
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬وﺗﻘﺮﻳﺐ ﳑﺎرﺳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﺘﻄﻮرة‪ .‬وﻫﻮ ﻣﺎ اﺳﺘﺪﻋﻰ ﻃﺮح إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺤﺚ اﻵﺗﻴﺔ‪ :‬ﻣﺎ ﻣﺪى‬
‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ؟‬
‫وﻣﻦ أﺟﻞ دراﺳﺔ اﳌﻮﺿﻮع ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ إﱃ اﶈﺎور اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬إﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬

‫اﻟﻤﺤﻮر اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ وﺿﻊ إﻃﺎر ﻧﻈﺮي ﻣﻮﺣﺪ دوﻟﻴﺎ‬
‫ﺣﻮل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ أو اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي‪.‬‬
‫أوﻻ‪ -‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﲤﺜﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻟﻸداء اﳌﻬﲏ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﻬﻲ إﻃﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺿﺒﻂ ﻋﻤﻞ‬
‫اﳌﻬﻨﻴﲔ وﺗﻮﺟﻴﻬﻬﻢ ﰲ أداء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ أﻣﺜﻞ وﺑﺎﳉﻮدة اﳌﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬وﳍﺬا ﺗﻌﻤﻞ اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ إﺻﺪار ﺗﻠﻚ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﺮﻓﻊ ﻛﻔﺎءة‬
‫أﻋﻀﺎء اﳌﻬﻨﺔ واﻟﻨﻬﻮض ﺎ‪ .‬وﻗﺪ أﺻﺪر اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪(International Federation of Accountants -IFAC-‬‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻣﻨﻈﻤﺔ دوﻟﻴﺔ ﺘﻢ ﺑﺸﺆون اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﳝﻜﻦ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﰲ ﺷﻜﻞ إﻃﺎر‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﱃ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺎت‪ ،‬ﻛﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﲣﺘﺺ ﺑﺄﻣﻮر ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﺻﺪر اﳌﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ) ‪American Institute of‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ (Certified Public Accountants -AICPA-‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﺣﻈﻴﺖ ﺑﻘﺒﻮل ﻋﺎم ﻣﻦ ﲨﻴﻊ اﳌﻤﺎرﺳﲔ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (International Standards on Auditing -ISA-‬ﻫﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﲤﺜﻞ إﻃﺎرا ﻣﺘﻜﺎﻣﻼ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﺪﻗﻖ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻪ وﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﺣﱴ ﻳﺴﺎﻋﺪﻩ ﰲ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻣﻬﻤﺘﻪ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﺟﻮدة أداﺋﻪ اﳌﻬﲏ‪ 2،‬ﻳﺘﻢ إﺻﺪارﻫﺎ‬
‫وﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪ ،(IFAC‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﳎﻠﺴﻪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻣﲔ ) ‪International‬‬
‫‪ ،(Auditing and Assurance Standards Board -IAASB-‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎت وإرﺷﺎدات ﺗﻘﻨﻴﺔ وﺿﻮاﺑﻂ ﻟﺴﻠﻮك‬
‫اﳌﻬﻨﺔ ذات ﻃﺎﺑﻊ دوﱄ ﻟﻠﻤﺪﻗﻘﲔ‪ 3،‬وﺗﻮﻓﲑ ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻴﺪ ﻣﻦ اﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫وﻫﻮ اﳍﺪف اﻟﺬي أﻧﺸﺄ ﻣﻦ أﺟﻠﻪ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪ ،(IFAC‬ﰲ ‪ 07‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 1977‬ﻣﻦ ﻃﺮف ‪ 63‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﲤﺜﻞ ‪ 49‬ﺑﻠﺪا ﳐﺘﻠﻔﺎ‪ 4،‬واﻟﺬي أﺻﺒﺢ ﳚﻤﻊ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 175‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﲤﺜﻞ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 130‬ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﲡﻤﻊ ﺣﻮاﱄ ﺛﻼﺛﺔ )‪ (03‬ﻣﻼﻳﲔ ﻣﻦ‬
‫‪5‬‬
‫ﻣﻬﻨﻴﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ .‬واﻧﺒﺜﻘﺖ ﻋﻦ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪ ،(IFAC‬اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪(International‬‬
‫)‪ ،Auditing Practices Committee -IAPC-‬اﻟﱵ ﻋﻮﺿﺖ ﲟﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻣﲔ )‪ (IAASB‬ﰲ ‪،2002‬‬
‫‪6‬‬
‫وﻫﻲ اﳍﻴﺌﺔ اﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺈﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪.(ISA‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻟﻤﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﺗﻜﻤﻦ أﳘﻴﺔ إﺻﺪار اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪ (IFAC‬ﻤﻮﻋﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﰲ أن ﺗﻜﻮن ﻗﺎﻋﺪة وأداة ﻟﻌﻤﻞ اﳌﺪﻗﻖ‪،‬‬
‫ﲝﻴﺚ ﲤﺪﻩ ﺑﺎﻹرﺷﺎدات واﳌﻔﺎﻫﻴﻢ واﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪﻩ ﰲ اﳒﺎز ﻣﻬﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة واﳉﻮدة اﻟﻼزﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﳍﺎ أﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﳌﻬﻨﺔ‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﲤﺜﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ إﻃﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺿﺒﻂ ﻋﻤﻞ اﳌﻬﻨﻴﲔ وﺗﻮﺟﻴﻬﻬﻢ ﰲ أداء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ أﻣﺜﻞ‪.‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪122‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺎﻋﺪ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﲢﺴﲔ أداء اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ واﻻرﺗﻘﺎء ﺑﻌﻤﻠﻪ واﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة أداﺋﻪ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮﻓﲑ اﻹرﺷﺎدات واﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻼزﻣﺔ ﻷداء ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲤﺜﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ أداة ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻪ وﻧﻮع اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬وﻫﺪف‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺮﲝﻴﺔ وﻏﲑ اﻟﺮﲝﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺎﻋﺪ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺗﻠﺒﻴﺔ رﻏﺒﺎت ا ﺘﻤﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻔﻌﻴﻞ دور وﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﲡﺎﻫﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ وأن ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺮﻏﺒﺎت ﰲ ﺗﺰاﻳﺪ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬أﺳﺒﺎب ﻧﺸﺄة اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻗﺪ ﰎ اﻻﻋﱰاف ﻃﻮﻳﻼ ﺑﺎﳊﺎﺟﺔ إﱃ إﻃﺎر ﻋﻤﻞ ﻣﺘﺠﺎﻧﺲ ﻋﺎﳌﻲ اﻟﻨﻄﺎق ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﻄﻠﺒﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﳓﻮ ﻣﺘﺰاﻳﺪ‪ ،‬واﻟﱵ ﰎ إﻟﻘﺎء‬
‫ﻋﺒﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺳﻮاء ﻣﻦ زاوﻳﺔ ﳎﺎﻻت اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘﻌﻠﻴﻢ أو ﳎﺘﻤﻌﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت ذﻟﻚ اﻹﻃﺎر اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬دﻟﻴﻞ أﺧﻼﻗﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﲔ اﳌﻬﻨﻴﲔ ﻟﻼﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬وﻗﺪ‬
‫اﻋﱰف اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﻃﻮﻳﻼ ﺑﺄن اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳊﻤﺎﻳﺔ اﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻻﻟﺘﺰام ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﳏﻮرﻳﺔ ﳌﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻌﱰف ﺎ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬اﻟﱵ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮون وأﺻﺤﺎب اﳌﺼﺎﱀ‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﺘﻢ ﲢﻘﻴﻘﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻨﻈﻴﻢ‬
‫‪8‬‬
‫دوﱄ وﺧﻄﺔ اﻟﺘﺰام ﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن أﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺗﻮﺣﻴﺪ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ذات ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎن ﻣﻦ أﻫﻢ أﺳﺒﺎب ﻇﻬﻮرﻫﺎ‬
‫وﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 100‬دوﻟﺔ ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ 9،‬وأﳘﻬﺎ دول اﻻﲢﺎد اﻷوروﰊ‪ ،‬ﻛﻘﻮة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻛﱪى‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻧﺺ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ‬
‫)‪ (Directive‬اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻟﻠﺠﻨﺔ اﻷوروﺑﻴﺔ رﻗﻢ ‪ 2006/43‬اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪ 17‬ﻣﺎي ‪ ،2006‬ﻋﻠﻰ أن اﻟﺪول اﻷﻋﻀﺎء ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﺪﻗﻘﲔ‬
‫‪10‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ وﻣﻜﺎﺗﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬أن ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﺘﺒﻨﺎة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻷوروﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ -‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪11‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أﻫﻢ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﱰﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺼﻴﻼت إﺟﺮاءات اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻴﺪاﱐ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺸﻜﻞ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻴﻮد ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﲢﺮﻳﻚ اﳌﺪﻗﻘﲔ‪ ،‬وإن ﻛﺎن ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻴﺰة‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﺘﻔﺎوت واﻻﺧﺘﻼف واﻟﻘﺮب ﻣﻦ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻗﺪر اﻹﻣﻜﺎن ﻋﻨﺪ إﲤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﰎ اﺳﺘﺨﺪام ﻟﻔﻆ إرﺷﺎدات ﺗﺪﻗﻴﻖ دوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﺷﻚ أن ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ أﻛﺜﺮ ﲢﻔﻈﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﻮﻓﲑ ﻗﺪر ﺟﻴﺪ ﻣﻦ اﳌﺮوﻧﺔ ﻟﱰك ا ﺎل‬
‫ﻣﻔﺘﻮﺣﺎ أﻣﺎم اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﰲ دول اﻟﻌﺎﱂ ﻟﻼﺳﱰﺷﺎد ﺑﺘﻠﻚ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬وإﺗﺎﺣﺔ اﻟﻔﺮﺻﺔ أﻣﺎﻣﻬﺎ ﺣﱴ ﳝﻜﻦ ﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻈﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ دوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ أﻛﺜﺮ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ وﴰﻮﻻ ﻣﻦ ﻏﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻷ ﺎ ﺻﺎدرة ﻋﻦ ﲡﻤﻊ دوﱄ ﻛﺒﲑ ﻳﻀﻢ ﻣﻌﻈﻢ دول اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻫﻲ اﻹﻃﺎر‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﺬي ﻳﻨﻈﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﻳﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻄﺎق اﻟﺪوﱄ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أ ﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻗﻮاﻋﺪ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﳚﺐ إﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺰاوﱄ‬
‫اﳌﻬﻨﺔ ﻋﻨﺪ اﳊﺎﺟﺔ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬ﻋﺮض اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺼﺎدرة‬
‫ﺗﺘﻜﻮن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (IAPC‬وﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫واﻟﺘﺄﻣﲔ )‪ (IAASB‬ﻣﻦ ‪ 36‬ﻣﻌﻴﺎر‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 200‬إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﳌﻌﻴﺎر ‪ ،810‬وﻳﻌﺘﱪ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 200‬ﲟﺜﺎﺑﺔ إﻃﺎر ﺗﺼﻮري أو ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ‬
‫)‪ (Cadre Conceptuel‬ﳍﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﺘﻄﺮق إﱃ اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﺨﺎﻃﺮ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻪ‪ ،‬وﻫﺪف اﳌﺪﻗﻖ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ‬
‫‪12‬‬
‫ﻳﻠﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬اﻟﺼﺎدرة‪ ،‬واﳌﻘﺴﻤﺔ إﱃ ا ﻤﻮﻋﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪123‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :200‬اﻷﻫﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻌﻤﻞ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﻘﻞ وﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :210‬اﺗﻔﺎق ﺣﻮل أﺣﻜﺎم ﻣﻬﺎم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :220‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳉﻮدة ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :230‬وﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :240‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﻐﺶ ﻋﻨﺪ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :250‬اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :260‬اﻻﺗﺼﺎل ﻣﻊ اﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺣﻮﻛﻤﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :265‬اﻻﺗﺼﺎل ﻣﻊ اﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺣﻮﻛﻤﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﻮل ﺿﻌﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ وﻣﻮاﺟﻬﺔ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :300‬اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :315‬ﲢﺪﻳﺪ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﳐﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﳉﻮﻫﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﻬﻢ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :320‬اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﰲ ﲣﻄﻴﻂ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :330‬إﺟﺮاءات اﳌﺪﻗﻖ ﳌﻮاﺟﻬﺔ اﳌﺨﺎﻃﺮ اﳌﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :402‬اﻋﺘﺒﺎرات ﰲ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﺆﺳﺴﺔ ﺗﻄﻠﺐ ﺷﺮﻛﺔ ﺧﺪﻣﺎت‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :450‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺧﻄﺎء اﳉﻮﻫﺮﻳﺔ اﳌﻜﺘﺸﻔﺔ ﺧﻼل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :500‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻘﻨﻌﺔ )أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ(‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :501‬أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ – اﻋﺘﺒﺎرات ﳏﺪدة ﻟﺒﻨﻮد ﳐﺘﺎرة‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :505‬اﻟﺘﺄﻛﻴﺪات )اﳌﺼﺎدﻗﺎت( اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :510‬ﻣﻬﺎم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷوﻟﻴﺔ – اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :520‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :530‬اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ(‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :540‬ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻻﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :550‬اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :560‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :570‬اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :580‬اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ‬
‫‪ -4‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻋﻤﻞ اﻵﺧﺮﻳﻦ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :600‬اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻌﺎت )‪) (les groupes‬ﲟﺎ ﻓﻴﻪ اﻻﺗﺼﺎل ﻣﻊ ﻣﺪﻗﻘﻲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ(‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :610‬اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺪﻗﻘﲔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﲔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :620‬اﺳﺘﺨﺪام أﻋﻤﺎل ﺧﺒﲑ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻗﻖ‬
‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪124‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫‪ -5‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :700‬ﺗﺄﺳﻴﺲ اﻟﺮأي وﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :705‬ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﺮأي ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :706‬اﻟﻔﻘﺮة اﻹﻳﻀﺎﺣﻴﺔ اﳌﺮﻛﺰة وﻓﻘﺮات اﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﻘﻞ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :710‬اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ – ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷرﻗﺎم واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :720‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﰲ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺪﻗﻘﺔ‬
‫‪ -6‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻨﺎﺻﺮ وﺑﻨﻮد ﻣﺤﺪدة‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :800‬اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺪ وﻓﻘﺎ ﻷﻃﺮ ﻋﻤﻞ ﻟﻸﻏﺮاض اﳋﺎﺻﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :805‬اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻔﺮدة وﻋﻨﺎﺻﺮ ﳏﺪدة‪ ،‬أو ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ :810‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻦ ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬إﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﰲ إﻃﺎر إﺻﻼح ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﰎ ﰲ ‪ 29‬ﺟﻮان ‪ 2010‬إﺻﺪار اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ،01-10‬ﺪف ﲢﺪﻳﺪ‬
‫ﺷﺮوط وﻛﻴﻔﻴﺎت ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻦ اﳋﺒﲑ اﶈﺎﺳﺐ وﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪ 13،‬وﻣﻦ أﻫﻢ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻫﻮ إﻋﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻢ‬
‫ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وإﻧﺸﺎء ﺛﻼث ﻫﻴﺌﺎت ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬اﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﶈﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺑﻌﺪﻣﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﰲ ﻫﻴﺌﺔ واﺣﺪة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ إﻋﻄﺎء ﺻﻼﺣﻴﺎت أﻛﱪ ﻟﻮزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ا ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ .‬وﺗﺒﻊ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺻﺪور ﻣﺮاﺳﻴﻢ وﻗﺮارات ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻛﻴﻔﻴﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫وﰲ ﻧﻔﺲ اﻹﻃﺎر وﻣﻦ أﺟﻞ زﻳﺎدة ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ إﺻﻼح ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬اﲡﻬﺖ اﳉﺰاﺋﺮ ﳓﻮ إﺻﺪار ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫)‪ ،(Normes Algériennes d’Audit -NAA-‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ ،(ISA‬اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬وﲪﻠﺖ ﻧﻔﺲ اﻟﺮﻗﻢ وﻧﻔﺲ اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺪف ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺲ دوﻟﻴﺔ وﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫وذات ﺟﻮدة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﺎم ا ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻟﻮزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ اﳍﻴﺌﺔ اﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺑﺈﺗﺒﺎع‬
‫ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ إﺻﺪار ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﱪ ﻓﱰات ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﰎ إﺻﺪار ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻘﺮرات )‪ (Décisions‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ‪ 12‬ﻣﻌﻴﺎرا ﺟﺰاﺋﺮﻳﺎ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻻ ﲢﻤﻞ اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻹﻟﺰاﻣﻲ ﰲ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أ ﺎ ﱂ ﺗﺼﺪر ﺑﻌﺪ ﰲ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬وﺻﺪرت ﻓﻘﻂ ﰲ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻮزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻹرﺷﺎدات اﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ واﻟﺘﻌﺎﻗﺪي اﻷﺧﺬ ﺎ‪ ،‬ﺗﻀﻤﻨﺖ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﺪة‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ أﺧﺮى أﳘﻬﺎ اﳍﺪف ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺼﺎدر‪ ،‬ﳎﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف واﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ )‪ (Diligences Requises‬ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ -‬اﻟﻤﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 002‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 04‬ﻓﻴﻔﺮي ‪2016‬‬
‫ﺗﻀﻤﻦ إﺻﺪار أرﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺴﺘﻬﺪف ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﲨﻴﻊ أﺷﻜﺎل ﻣﻬﺎم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ أو ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ‪ ،‬وﲤﺜﻠﺖ ﻫﺬﻩ‬
‫‪14‬‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :210‬اﺗﻔﺎق ﺣﻮل أﺣﻜﺎم ﻣﻬﺎم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ"‪ ،‬وﻳﻌﺎﰿ واﺟﺒﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﻟﻼﺗﻔﺎق ﻣﻊ اﻹدارة ﺣﻮل‬
‫أﺣﻜﺎم ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻨﺺ اﳌﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ أن ﻫﺪف اﳌﺪﻗﻖ ﻫﻮ ﻗﺒﻮل وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻓﻘﻂ ﰲ اﳊﺎﻻت اﻟﱵ ﺗﻜﻮن اﻟﺸﺮوط‬
‫اﻟﱵ ﺳﻴﺠﺮى اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﻗﺪ ﰎ اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺑﻌﺪ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد ﺗﻔﺎﻫﻢ ﻣﺸﱰك ﺑﲔ اﳌﺪﻗﻖ واﻹدارة واﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﻮﻛﻤﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺣﻜﺎم ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪125‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪ " :505‬اﻟﺘﺄﻛﻴﺪات اﳋﺎرﺟﻴﺔ"‪ ،‬وﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر اﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺪﻗﻖ ﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬
‫ﺪف اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻣﺜﺒﺘﺔ وﻣﻘﻨﻌﺔ )‪ (éléments probants‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﻼءﻣﺔ واﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :560‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل اﳊﺴﺎﺑﺎت"‪ ،‬ﻳﺘﻄﺮق إﱃ اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺪﻗﻖ اﲡﺎﻩ اﻷﺣﺪاث‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻹﻗﻔﺎل اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﻴﺚ إﻧﻪ ﰲ إﻃﺎر ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺣﺪاث اﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻳﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻷﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺑﲔ ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺪﻗﻖ‪ ،‬أو ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف ﳎﻠﺲ اﻹدارة‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻖ أن ﻳﺪل ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻗﺪ ﰎ‬
‫أﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر أﺛﺮ اﻷﺣﺪاث واﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌﻨﺘﻬﻴﺔ إﱃ ﻋﻠﻤﻪ‪ ،‬واﻟﻮاﻗﻌﺔ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :580‬اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ"‪ ،‬ﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﺣﺼﻮل اﳌﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة ﰲ إﻃﺎر ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت ﰲ ﻛﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻨﺼﺮا ﻣﻘﻨﻌﺎ‬
‫)‪ .(probant‬وﻳﺆﻛﺪ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة‪ ،‬أن ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﲟﺴﺆوﻟﻴﺎ ﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﻤﻞ وﺟﻪ‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﴰﻮﻟﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬اﻟﻤﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 150‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪2016‬‬
‫‪15‬‬
‫ﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﳌﻘﺮر إﺻﺪار أرﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :300‬اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻳﺘﻄﺮق إﱃ اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻄﻠﺐ اﳌﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻖ إﻋﺪاد إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ وﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻋﻤﻞ‪ ،‬وﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺪف ﺟﻌﻠﻬﺎ ﻓﻌﺎﻟﺔ‬
‫وذات ﻛﻔﺎءة‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﺴﺎﻋﺪة اﳌﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﶈﺘﻤﻠﺔ وﺣﻠﻬﺎ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :500‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻘﻨﻌﺔ"‪ ،‬ﻳﻮﺿﺢ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻘﻨﻌﺔ ﰲ إﻃﺎر ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻛﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲨﻌﻬﺎ اﳌﺪﻗﻖ ﻗﺼﺪ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻹﺑﺪاء رأﻳﻪ‪ ،‬وﻳﻮﺿﺢ اﳌﻌﻴﺎر واﺟﺒﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺼﻮر‬
‫ووﺿﻊ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻗﺼﺪ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :510‬ﻣﻬﺎم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷوﻟﻴﺔ – اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ"‪ ،‬ﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر واﺟﺒﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﳜﺺ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻮاردة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﱰة‪ ،‬واﻟﱵ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﳚﺐ ﺗﻘﺪﱘ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺄﻛﺪ أﻧﻪ ﰎ ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺪورة ﻧﻘﻞ أرﺻﺪة إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺻﺤﻴﺢ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻔﺲ اﻟﻄﺮق‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :700‬ﺗﺄﺳﻴﺲ اﻟﺮأي وﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻳﺘﻄﺮق إﱃ اﻟﺘﺰام اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺘﺸﻜﻴﻞ رأي ﺣﻮل‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﳛﺪد اﳌﻌﻴﺎر ﺷﻜﻞ وﻣﻀﻤﻮن ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺪﻗﻖ‪ ،‬ﺪف إﻋﻄﺎء رأﻳﻪ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻘﻨﻌﺔ اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺒﲑ ﺑﻮﺿﻮح ﻋﻦ ﻫﺬا اﻟﺮأي ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻛﺘﺎﰊ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬اﻟﻤﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 23‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻣﺎرس ‪2017‬‬
‫‪16‬‬
‫ﺗﻀﻤﻦ إﺻﺪار أرﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :520‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ"‪ ،‬وﺗﻄﺮق إﱃ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺪﻗﻖ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ ﻣﻌﻄﻴﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ أو ﳌﺆﺳﺴﺎت ﻣﺸﺎ ﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق ﺑﺴﻴﻄﺔ أو ﻣﻌﻘﺪة ﺑﺎﻟﻠﺠﻮء إﱃ ﺗﻘﻨﻴﺎت‬
‫إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر ﻫﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﻬﻤﺔ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺨﺎﻃﺮ وأداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪126‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :570‬اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل"‪ ،‬ﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺣﻮل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أي أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﺪ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻓﱰاض أ ﺎ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﰲ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﰲ اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ اﳌﺘﻮﻗﻊ‬
‫‪.‬وﻋﻠﻴﻪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻖ ﲨﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﻘﻨﻌﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻣﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺻﺤﺔ ﻓﺮﺿﻴﺔ اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :610‬اﺳﺘﺨﺪام أﻋﻤﺎل اﳌﺪﻗﻘﲔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﲔ"‪ ،‬ﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺷﺮوط وﻓﺮص اﻧﺘﻔﺎع اﳌﺪﻗﻖ‬
‫اﳋﺎرﺟﻲ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ .‬ﻓﺈذا وﺟﺪت ﻟﺪى اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺧﻠﺺ اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ إﱃ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬﺎ واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﰲ اﻟﺮأي اﻟﺬي ﻳﻌﱪ ﻋﻨﻪ‪،‬‬
‫ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر أﻧﻪ ﻣﻬﻤﺎ ﺑﻠﻐﺖ درﺟﺔ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬إﻻ أ ﺎ ﻻ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻋﻦ‬
‫إدارة اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪" :620‬اﺳﺘﺨﺪام أﻋﻤﺎل ﺧﺒﲑ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻗﻖ"‪ ،‬ﻳﻌﺎﰿ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر واﺟﺒﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﺴﺘﻌﲔ ﲞﺒﲑ ﳜﺘﺎرﻩ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﲟﺮاﻗﺒﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺧﱪة ﰲ ﻣﻴﺪان آﺧﺮ ﻏﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺪﻗﻖ ﻛﺎﻣﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﰲ‬
‫رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺬي ﻳﻌﱪ ﻋﻨﻪ‪ ،‬ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻷﻋﻤﺎل ﺧﺒﲑ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬

‫ﺑﻌﺪ ﺧﻴﺎر اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﺎﻻﻧﻔﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (NAA‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ ،(ISA‬ﻳﻨﺘﻈﺮ أن ﺗﻜﻮن ﻟﺬﻟﻚ ﻋﺪة ﻣﺰاﻳﺎ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﻗﻴﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ وﺗﺄﻫﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ‪،‬‬
‫وإﺿﻔﺎء ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺜﻘﺔ واﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻫﻢ اﳚﺎﺑﻴﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ -‬ﺗﺤﺴﻴﻦ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﺗﻌﺰﻳﺰ ﺳﻤﻌﺘﻬﺎ‬
‫ﻳﺴﺎﻋﺪ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﳑﺎرﺳﺎت وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ اﳌﺘﻄﻮرة‪،‬‬
‫وﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻻﻋﱰاف اﻟﺪوﱄ ﲟﺨﺮﺟﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﺗﺄﻫﻴﻞ ﳏﺎﺳﺒﲔ ﻗﺎدرﻳﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ دوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻮ ﺎ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﺘﻄﻮرة ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار وﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻜﺲ اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻤﻴﺰ ﰲ اﻟﻐﺎﻟﺐ ﺑﺎﳉﻤﻮد‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أ ﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﻄﺮق إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ واﻷﻣﻮر اﳉﺪﻳﺪة ﻋﻠﻰ ﳑﺎرﺳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺜﻼ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )اﳌﻌﻴﺎر‬
‫‪ ،(540‬اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ )اﳌﻌﻴﺎر ‪ ،(550‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ )اﳌﻌﻴﺎر ‪ ،....،(560‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ أن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﰲ إﻋﺪاد ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻳﺆدي إﱃ ﺗﻮﻓﲑ اﳉﻬﺪ واﻟﻮﻗﺖ وﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣﺎدام أن ﻫﻨﺎك ﺗﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳍﺎ ﺟﻮدة ﻋﺎﻟﻴﺔ واﻋﱰاف دوﱄ ﺎ‪ ،‬ﲡﻠﻰ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ واﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ دول اﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﻘﻴﺪ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﻪ دور ﻛﺒﲑ ﰲ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﲰﻌﺔ ﺷﺮﻛﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺟﺬب‬
‫اﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﺒﺪي اﻟﺘﺰاﻣﺎ ﻣﻠﺤﻮﻇﺎ ﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬وﻛﺎن اﻟﺴﺒﺐ اﻟﺮﺋﻴﺲ ﰲ إﺻﺪار ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻫﻮ‬
‫أن ﺷﺮﻛﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻜﱪى ﲤﺎرس ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ أرﺟﺎء اﻟﻌﺎﱂ‪ 17.‬وﻳﺰﻳﺪ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﲰﻌﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺒﲏ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻣﻌﱰف ﺎ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن اﳌﻜﺎﺗﺐ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺑﲔ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ ﺳﺎﻋﺪ ﺎ ﰲ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻤﻌﺔ‬
‫ﻫﻮ ﺗﻔﻀﻴﻠﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺴﻤﻌﺔ ﻋﺎﻣﻞ ﻣﻬﻢ ﳍﺬﻩ اﳌﻜﺎﺗﺐ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﻔﻀﺎﺋﺢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ ﰲ اﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﳌﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬وأﺑﺮزﻫﺎ ﻓﻀﻴﺤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻄﺎﻗﺔ "إﻧﺮون" )‪ (Enron‬اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﺑﲔ أﺳﺒﺎب ا ﻴﺎرﻫﺎ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﺑﺘﻮاﻃﺆ‬
‫ﺑﻌﺾ اﳌﺪﻗﻘﲔ ﻣﻊ ﻣﺴﺆوﱄ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ .‬وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻘﺪ اﻟﺴﻮق ﺛﻘﺘﻪ ﰲ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ آرﺛﺮ أﻧﺪرﺳﻮن )‪ (Arthur Andersen‬اﻟﺬي‬
‫ﻛﺎن ﻣﻌﻨﻴﺎ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺷﺮﻛﺔ إﻧﺮون‪ ،‬وا ﺎر ﰲ ‪ 2002‬ﺑﻌﺪ ﺣﻮاﱄ ‪ 90‬ﺳﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﻛﺎن ﻧﺘﻴﺠﺔ ذﻟﻚ أن أﺻﺒﺢ ﻋﺪد اﳌﻜﺎﺗﺐ‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪127‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﻜﱪى ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ أرﺑﻌﺔ )‪ (Big Four) (4‬ﺑﻌﺪﻣﺎ ﻛﺎن ﲬﺴﺔ )‪ (5‬ﻣﻜﺎﺗﺐ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﱪز أﳘﻴﺔ اﻟﺜﻘﺔ اﻟﱵ ﳚﺐ أن ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺎ اﳌﺪﻗﻖ‬
‫‪18‬‬
‫أﻣﺎم أﺻﺤﺎب اﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﳌﻜﺎﺗﺐ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺮوع ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ )ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺔ )‪ (KPMG‬اﻟﱵ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﻜﺘﺐ‬
‫ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ(‪ ،‬وﻟﺪﻳﻬﺎ ﲰﻌﺔ وﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻛﺒﲑة‪ ،‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﳍﺎ ﻋﻤﻼء وﺷﺮﻛﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎ ﺎ‪ ،‬وﺗﻜﻮن ﳍﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻓﺮوع‬
‫ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻫﺬﻩ اﳌﻜﺎﺗﺐ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻷ ﺎ ﺗﺴﻬﻞ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﻊ ﻓﺮوﻋﻬﺎ ﰲ‬
‫ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺪول‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﻓﺮوﻋﻪ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻛﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ إﺗﺒﺎع ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻣﻌﱰف ﲜﻮد ﺎ ﰲ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﺎدرة ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻓﺈن ذﻟﻚ ﻳﺆدي إﱃ‬
‫زﻳﺎدة اﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻳﻌﺰز ﻣﻦ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ داﺧﻞ وﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﻤﺢ ﳍﻢ ذﻟﻚ‬
‫ﺑﺎﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ وﻣﻮﺛﻮق ﺎ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬وﻫﻲ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺣﱴ ﺗﺼﺒﺢ ذات ﺟﻮدة‬
‫وﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات‪ .‬وﻫﻲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻌﻜﺲ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﻟﺪول اﳌﺘﻄﻮرة‪ ،‬ﻟﻜﻮن إﻋﺪادﻫﺎ ﰎ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮرة ﺗﻀﻢ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﲔ وﻣﻬﻨﻴﲔ ﻋﻠﻰ أﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى‪ ،‬وﰎ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﰲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ دول اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬وﻋﻠﻰ رأﺳﻬﺎ دول اﻻﲢﺎد اﻷوروﰊ اﳌﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 28‬دوﻟﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻘﻮة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻛﺒﲑة ﰲ اﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﺠﻨﺴﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺔ ﺗﻜﻮن ﳎﱪة ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﳎ ﱠﻤﻌﺔ )‪ (Consolidés‬ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ‬
‫ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻓﺈن ذﻟﻚ ﻳﻄﺮح ﻋﺪة ﺻﻌﻮﺑﺎت أﻣﺎﻣﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ وﺗﺮﲨﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﻛﻞ ﻓﺮع ﰎ ﺗﺪﻗﻴﻘﻪ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ اﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺔ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﲣﻔﻴﺾ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﻋﺎدة ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺮوﻋﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫أﻛﱪ ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻷم ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ -‬ﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨﺒﻲ‬
‫اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ اﻷﺟﻨﱯ ﻋﻨﺪ اﻧﺘﻘﺎﻟﻪ ﺧﺎرج ﺑﻠﺪﻩ ﲝﺜﺎ ﻋﻦ اﻟﻔﺮص اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﳛﺘﺎج إﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻣﻮﺛﻮق ﺎ‪ ،‬ﲤﻜﻨﻪ‬
‫ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﻮاﺋﺪ واﳌﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬واﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات‪ ،‬وﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ ذﻟﻚ ﺑﺎﻷﺳﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻨﺸﻮرة ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬وﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎن‬
‫إﻋﺪاد ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ دوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ وﻓﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺪﻗﻴﻖ دوﻟﻴﺔ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ زادت ﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻔﻬﻢ واﳌﻘﺎرﻧﺔ دوﻟﻴﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮ اﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬وﻳﺰﻳﺪ ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﺜﻘﺔ واﻻﻃﻤﺌﻨﺎن ﻋﻠﻰ أﻣﻮاﻟﻪ اﻟﱵ ﻗﺎم ﺑﻨﻘﻠﻬﺎ إﱃ اﻟﺒﻠﺪ اﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬وﺗﺴﺘﻤﺪ ﻫﺬﻩ اﻟﺜﻘﺔ ﻣﻦ ﻛﻮن‬
‫ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﰎ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﰲ دول ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺘﻄﻮر اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻧﺘﺸﺎر واﺳﻊ ﻟﺜﻘﺎﻓﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨﻈﺮ‬
‫ﻛﺬﻟﻚ إﱃ ﻣﺎ ﺗﻮﻓﺮﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻴﺪ ﻣﻦ اﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ .‬ﻛﻤﺎ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ إﻋﺪادﻫﺎ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺴﲑﻳﻦ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬اﻟﺬﻳﻦ ﻗﺪ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ وﺗﺘﻀﺎرب ﻣﻊ ﻣﺼﺎﱀ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﳌﺴﺎﳘﲔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﰲ ﻇﻞ اﻧﻔﺼﺎل‬
‫اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ أﺟﻞ زﻳﺎدة ﺛﻘﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻳﺘﺪﺧﻞ ﻃﺮف آﺧﺮ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﺒﺪي رأﻳﻪ‬
‫ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻳﺼﺎدق ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺘﻬﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﻠﻴﺔ ﺗﻀﺒﻂ ﻋﻤﻞ اﳌﺪﻗﻖ‪ ،‬اﻟﱵ ﻗﺪ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ إﱃ آﺧﺮ‪ ،‬ﳑﺎ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﺑﻌﺾ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت أﻣﺎم اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﰲ ﻓﻬﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة وﺻﻌﻮﺑﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ دوﻟﻴﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن اﻋﺘﻤﺎد اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ ﰲ‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ وإﺑﺪاء رأﻳﻪ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻌﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ‬
‫وﻣﻮﺛﻮق ﺎ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ دوﻟﻴﺎ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﰲ اﲣﺎذ ﻗﺮارات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ رﺷﻴﺪة ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ أﺳﺲ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪128‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ -‬ﺗﻮﺣﻴﺪ إﺟﺮاءات إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻳﺼﺒﺢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺬي ﻳﻌﺪﻩ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺣﻮل ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪا‪ ،‬وﻓﻖ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪ ،700‬اﻟﺬي ﳛﺪد ﺷﻜﻞ وﳏﺘﻮى اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﳌﻌﺪ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻗﻖ اﳌﺴﺘﻘﻞ‪ ،‬وﻫﻮ ﻧﻔﺲ اﳌﻌﻴﺎر‬
‫اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺬي ﰎ اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 150‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 11‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2016‬اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻨﻔﺲ‬
‫اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ واﻟﺮﻗﻢ‪ .‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺄن ﻳﻜﻮن ﺗﻘﺮﻳﺮ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻣﻮﺣﺪا ﺑﲔ ﲨﻴﻊ ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ دوﻟﻴﺎ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ورﻏﻢ إﺻﺪار اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ‬
‫‪ 202-11‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﻣﺎي ‪ ،2011‬اﻟﺬي ﳛﺪد ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت وأﺷﻜﺎل وآﺟﺎل إرﺳﺎﳍﺎ‪ ،‬واﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪24‬‬
‫ﺟﻮان ‪ ،2013‬اﻟﺬي ﳛﺪد ﳏﺘﻮى ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻌﺾ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﰲ ﳏﺘﻮﻳﺎت ﺑﻌﺾ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳏﺎﻓﻈﻲ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ أﻋﻠﻰ ﲬﺲ أو ﻋﺸﺮ ﻣﻜﺎﻓﺂت ﳌﺴﲑي اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﰲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻋﻦ ا ﻤﻮع اﻟﻜﻠﻲ‬
‫ﳍﺬﻩ اﻷﺟﻮر ﻟﻜﻞ اﳌﺴﲑﻳﻦ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰲ ﺗﻘﺎرﻳﺮ أﺧﺮى ﻳﺘﻢ إﻇﻬﺎرﻫﺎ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﲑ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﻌﺎﻟﺞ ﺣﺎﻻت اﻟﻐﺶ واﻟﻔﺴﺎد اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﻷﳘﻴﺔ اﻟﺪور اﻟﺮﻗﺎﰊ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﲪﺎﻳﺔ اﳌﺴﺎﳘﲔ ﻣﻦ ﺗﺼﺮﻓﺎت ﻗﺪ ﺗﺼﺪر ﻋﻦ اﳌﺴﲑﻳﻦ ﺑﺘﺤﺮﻳﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻺﺿﺮار ﺑﺄﺻﺤﺎب اﳌﺼﺎﱀ‪ ،‬ﻗﺎم اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪ (IFAC‬ﺑﺘﺨﺼﻴﺺ ﻣﻌﻴﺎر ﺧﺎص ﲟﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺪﻗﻖ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ ،240‬اﻟﺬي ﻗﺪم إﺟﺮاءات وإرﺷﺎدات ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ إﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻻﺧﺘﻼﻻت‪ ،‬وﻫﻮ اﳌﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﺬي ﱂ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﻨﻴﻪ ﺑﻌﺪ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫وﳒﺢ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ أداء اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺎﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺸﲑ إﱃ أن اﻷﺧﻄﺎء واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ اﳌﺘﻌﻤﺪ‬
‫ﺻﻌﺒﺔ اﻻﻛﺘﺸﺎف‪ ،‬وأن اﳌﺪﻗﻖ ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء اﳌﺎدﻳﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ وﺟﻮد ﻏﺶ‪ ،‬وﻻ ﻳﻌﺪ ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻐﺶ ﰲ‬
‫ﺣﺪ ذاﺗﻪ‪ ،‬ﻛﻤﺎ وﻓﺮ اﳌﻌﻴﺎر اﻹرﺷﺎدات اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﻛﺘﺸﺎف اﻟﻐﺶ اﳌﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻀﻤﻦ اﳌﻌﻴﺎر إرﺷﺎدات ﻣﻘﺴﻤﺔ ﰲ‬
‫ﺛﻼث ﳎﻤﻮﻋﺎت ﻟﻴﺴﱰﺷﺪ ﺎ اﳌﺪﻗﻖ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﺧﻄﺎء اﳌﺎدﻳﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ اﳌﺘﻌﻤﺪ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺆدي إﱃ ﳒﺎح ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﻣﻦ‬
‫ﰒ ﲣﻔﻴﺾ اﺣﺘﻤﺎل اﻟﻔﺸﻞ‪ .‬وﻟﻌﻞ أﻫﻢ ﻣﺎ ﺗﻀﻤﻨﻪ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 240‬ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﺧﻄﺄ ﳏﺪد ﳝﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن دﻟﻴﻼ‬
‫ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﻏﺶ‪ ،‬وﺗﻘﺪﻳﺮ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﺘﺼﺮف ﺑﺸﺄ ﺎ وأﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬واﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات ﻣﻦ اﻹدارة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﻠﺤﻖ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﻣﻞ اﳌﺨﺎﻃﺮة اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺮﻓﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ‪ ،‬وﺗﻮﺳﻴﻊ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﺘﺸﻤﻞ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬
‫واﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻣﻦ اﻹدارة‪ 19.‬وﺗﺸﲑ ﰲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر اﻟﻔﻘﺮة ‪ 51‬ﻣﻦ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 240‬ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎم اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺎﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات‬
‫‪20‬‬
‫ﻣﻦ اﻹدارة ﺑﺄ ﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﱰف ﲟﺴﺆوﻟﻴﺘﻬﺎ ﻋﻦ وﺿﻊ وﺗﻄﺒﻴﻖ أﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﺼﻤﻤﺔ ﳌﻨﻊ واﻛﺘﺸﺎف اﻟﻐﺶ واﳋﻄﺄ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻓﺼﺤﺖ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ ﲨﻴﻊ اﳊﻘﺎﺋﻖ اﳌﻬﻤﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﺟﻮد أي ﻏﺶ أو ﺷﻚ ﰲ وﺟﻮد ﻏﺶ ﺗﻌﻠﻢ ﺑﻪ اﻹدارة‪ ،‬وﻣﻦ اﶈﺘﻤﻞ أن ﻳﻜﻮن‬
‫ﻗﺪ أﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻓﺼﺤﺖ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﺑﺄن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺣﺮﻓﺖ ﻣﺎدﻳﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻐﺶ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ -‬اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﲏ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ ﲢﻜﻢ اﳌﺴﲑﻳﻦ ﰲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺼﺎﳊﻬﻢ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻏﺘﻨﺎم اﻟﻔﺮص اﻟﱵ ﺗﺘﻴﺤﻬﺎ ﳍﻢ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﺑﲔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻃﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﳝﻜﻦ اﺧﺘﻴﺎر ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك اﳋﻄﻲ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻮﺿﺎ ﻋﻦ اﻻﻫﺘﻼك‬
‫اﳌﺘﻨﺎﻗﺺ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ زﻳﺎدة اﻷرﺑﺎح وﺗﺄﺟﻴﻞ اﻷﻋﺒﺎء إﱃ ﺳﻨﻮات ﻻﺣﻘﺔ‪ ،‬وﳛﺪث ﻫﺬا ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﺤﻜﻢ اﳌﺴﲑﻳﻦ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﲟﺎ‬
‫ﳚﻌﻠﻬﻢ ﻗﺎدرﻳﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ 21،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﳌﺴﲑﻳﻦ ﻳﻜﻮﻧﻮن ﲢﺖ ﺿﻐﻂ اﳌﺴﺎﳘﲔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﲢﺴﲔ اﻷداء واﳊﺼﻮل‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪129‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﻜﺎﻓﺂت‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن ﲪﺎﻳﺔ اﳌﺴﺎﳘﲔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﺪﺧﻞ ﻃﺮف ﻣﺆﻫﻞ وﻣﺴﺘﻘﻞ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮأي اﻟﺬي‬
‫ﻳﻌﻄﻴﻪ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ اﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬وﺗﺰداد أﳘﻴﺔ ذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬اﻟﱵ رﻛﺰت ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ اﳉﻮاﻧﺐ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺳﻴﻤﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ رﻗﻢ ‪....، 315 ،540 ،240‬‬
‫ﻓﻤﺜﻼ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ 315‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑـﺘﺤﺪﻳﺪ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﳐﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﳉﻮﻫﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻳﻮﻓﺮ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ إﻃﺎر ﳝﻜﻨﱡﻪ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﻔﺮض اﻟﻔﻘﺮة ‪ 28‬ﻣﻦ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻋﻠﻰ اﳌﺪﻗﻖ ﻓﻬﻢ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر اﳌﻤﺎرﺳﺎت واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ 22،‬وﻳﻌﲏ‬
‫ذﻟﻚ أن اﳌﺪﻗﻖ ﳝﻜﻨﻪ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻟﺪى اﳌﺴﲑﻳﻦ ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﺧﺘﻴﺎر ﻃﺮﻳﻘﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ دون أﺧﺮى واﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﳌﱪرات‪ ،‬وﻣﻦ ﺷﺄن ذﻟﻚ‬
‫أن ﳛﺪ ﻣﻦ ﻗﺪرة اﳌﺴﲑﻳﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﱵ ﺗﻨﺎﺳﺒﻬﻢ‪ .‬ﻛﻤﺎ أن اﳌﻌﻴﺎر ‪ 540‬ﻳﺘﻌﻠﻖ أﺳﺎﺳﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬﻩ‬
‫اﻷﺧﲑة ﻳﺘﻢ اﻟﱰﻛﻴﺰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﺎدة ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺴﲑﻳﻦ ﰲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺘﻘﺪﻳﺮ اﳊﻘﻮق اﳌﺸﻜﻮك ﰲ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ أو ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ ،...،‬وﻫﻲ ﻛﻠﻬﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫وﻧﻔﺲ اﻷﻣﺮ ﺗﻄﺮق ﻟﻪ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ ،240‬ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ ﻳﻼﺣﻆ اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺄن اﻹدارة ﺗﺘﻌﺮض ﻟﻀﻐﻮط ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ أﻫﺪاف‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻛﺘﺸﺎف اﳋﻄﺮ أن ﻫﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﺰﻳﺪ اﺻﻄﻨﺎﻋﻴﺎ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﺑﺈﺑﺮام ﻋﻘﻮد ﻻ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺿﻤﻦ اﻹﻳﺮادات‪ ،‬أو ﺑﻔﻮﺗﺮة ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺴﻠﻌﺔ‪ ،‬ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻣﺜﻼ ﳝﻜﻦ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 240‬اﳊﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﻴﺪات ﺧﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﳊﻘﻮق اﻟﱵ ﱂ ﻳﺘﻢ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﺑﻌﺪ وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﺷﺮوط اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪ ،‬ﺷﺮوط‬
‫‪23‬‬
‫اﻟﺒﻴﻊ‪...،‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﺆدي دور ﻛﺒﲑ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﻴﺔ‪ 24،‬ﻟﺬﻟﻚ رﻛﺰت ﻋﻠﻴﻬﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻛﺜﲑا‪ ،‬وﻣﻦ‬
‫ﺑﻴﻨﻬﺎ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 265‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬واﳌﻌﻴﺎر ‪ ،315‬اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻖ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﺷﺎﻣﻞ ﻋﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﻮل ﳐﺘﻠﻒ‬
‫‪25‬‬
‫اﳌﺨﺎﻃﺮ اﶈﻴﻄﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ وﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺧﺎﺗﻤﺔ‬
‫ﺑﻌﺪ اﻟﻔﻀﺎﺋﺢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﻮات اﳌﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﺳﻴﻤﺎ ا ﻴﺎر ﺷﺮﻛﺔ إﻧﺮون اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻄﺎﻗﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﺗﺒﻌﻪ ا ﻴﺎر‬
‫اﳌﻜﺘﺐ اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ آرﺛﺮ أﻧﺪرﺳﻮن اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ أوﺿﺢ ذﻟﻚ اﻟﺪور اﳍﺎم اﻟﺬي ﳝﻜﻦ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻪ اﳌﺪﻗﻖ‬
‫اﳌﺴﺘﻘﻞ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أداة ﺗﻀﻤﻦ اﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ واﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ اﳌﺘﻌﺎﻣﻠﻮن ﻣﻊ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ اﲣﺎذ ﻗﺮارا ﻢ‪،‬‬
‫وﲞﺎﺻﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ إﻃﺎر ﺗﺸﺮﻳﻌﻲ وﻗﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ‬
‫‪ 01-10‬اﻟﺼﺎدر ﺳﻨﺔ ‪ ،2010‬اﻟﺬي ﺷﻜﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻹﺻﻼح وإﻋﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬وﺗﺒﻌﻪ ﰲ ‪ 2016‬إﺻﺪار‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬اﻟﱵ ﻳﺼﺪرﻫﺎ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻏﺮار ﻋﺪة‬
‫دول أﺧﺮى ﺗﺒﻨﺖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳌﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ دور ﻣﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﻓﻬﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻬﺎت دوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺄﻫﻴﻞ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ ﳌﻮاﺟﻬﺔ ﲢﺪﻳﺎت اﻟﻌﻮﳌﺔ واﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ دوﻟﻴﺔ‪ .‬وﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﰎ اﻟﺘﻮﺻﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ ﻋﺪة ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‬
‫أﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﻳﺆدي إﱃ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﳑﺎرﺳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ﻣﻦ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﺘﻄﻮرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺴﺎﻋﺪ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ اﳉﻬﺪ واﻟﻮﻗﺖ واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ إﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬وﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻷﻓﻀﻞ‬
‫اﻟﺘﻮﺟﻪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻋﺎﻟﻴﺔ اﳉﻮدة ﺻﺎدرة ﺑﺎﻷﺳﺎس ﻣﻦ ﻃﺮف ﻫﻴﺌﺔ دوﻟﻴﺔ ﻣﻌﱰف ﺎ‪ ،‬ﺗﻀﻢ ﻣﻬﻨﻴﲔ ﻣﻦ دول ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪130‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ إﺻﺪار اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻓﺈن أﻫﻢ اﳚﺎﺑﻴﺎت ذﻟﻚ ﻫﻮ‬
‫ﺟﻌﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻟﺜﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ‪ ،‬وزﻳﺎدة ﻣﺼﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ وﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ أﻣﺎم‬
‫اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻴﺪ ﻣﻦ اﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﱵ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن إﻋﺪادﻫﺎ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻣﻬﻨﻴﺔ‬
‫دوﻟﻴﺔ ﳍﺎ ﲰﻌﺔ ﰲ ﳎﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﻫﻲ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳌﻌﺎﺻﺮ وﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺘﻄﻮرات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺔ اﻟﱵ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺮوع ﰲ دول ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻳﺴﻬﻞ ﳍﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺟﻊ‬
‫ﻣﻮﺣﺪ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﺮوﻋﻬﺎ‪ ،‬وﲣﻔﻴﻒ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﻋﺎدة ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﻜﱪى اﻟﱵ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻓﺮوع ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﻣﺜﻞ )‪ (KPMG‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﳌﻜﺘﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﱄ‬
‫ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺔ ﻣﻊ ﻓﺮوﻋﻬﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳌﻜﺘﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﱪ اﻟﺪول‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺗﻔﻴﺪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﺄﻫﻴﻞ ﳏﺎﺳﺒﲔ وﻣﺪﻗﻘﲔ ﻗﺎدرﻳﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ دوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺰﻳﺰ ﲰﻌﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫وﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺪﱘ اﻻﻗﱰاﺣﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺮاع ﰲ إﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى اﻟﱵ ﱂ ﺗﺼﺪر ﺑﻌﺪ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ اﳌﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪ 200‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻣﻌﻴﺎر أﺳﺎﺳﻲ وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻪ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻷﺧﺮى‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﻌﺘﱪ ﲟﺜﺎﺑﺔ إﻃﺎر ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ )‪.(Cadre Conceptuel‬‬
‫‪ -‬إﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺮاﺳﻴﻢ أو ﻗﺮارات ﰲ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺣﱴ ﺗﻜﻮن ﻣﻠﺰﻣﺔ وإﺟﺒﺎرﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ وأ ﺎ ﰲ ﺻﻴﻐﺘﻬﺎ اﳊﺎﻟﻴﺔ ﺻﺪرت ﰲ ﻣﻘﺮرات ﻋﻦ وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺻﺪرت ﰲ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﻮزارة‪ ،‬ﺣﱴ وإن ﻛﺎن ﰲ ﻫﺬا اﻷﻣﺮ‬
‫ﻓﺮﺻﺔ ﻷﺻﺤﺎب اﳌﻬﻨﺔ ﺣﱴ ﻳﺘﻜﻴﻔﻮا ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺼﺎدرة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﳏﺘﻮى ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﶈﺘﻮى‪ ،‬ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ﳕﻮذج ﻣﻮﺣﺪ‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ ﺗﻨﺺ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔﻌﻴﻞ ﳉﺎن اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﲟﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﳌﺪﻗﻖ‪ ،‬ﺣﱴ ﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﱰﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻘﲔ‪ ،‬ﺣﻮل اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻧﻀﻤﺎم إﱃ اﻻﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ وﳐﺘﻠﻒ اﻟﻠﺠﺎن وا ﺎﻟﺲ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻬﻮاﻣﺶ‬

‫‪ -1‬رزق أﺑﻮ زﻳﺪ اﻟﺸﺤﻨﺔ‪ ،‬ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﺪﺧﻞ ﻣﻌﺎﺻﺮ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬دار واﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪،‬‬
‫‪ ،2015‬ص‪103 :‬‬
‫‪ -2‬ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﺟﻊ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ص‪105 :‬‬
‫‪3 - Rick HAYES, Roger DASSEN, Arnold SCHILDER, Philip WALLAGE, Principles of Auditing, An‬‬
‫‪Introduction to International Standards on Auditing, Pearson Education Limited, England, Second‬‬
‫‪Edition, 2005, p: 07‬‬
‫‪4 - Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilité et audit, manuel et applications, Dunod,‬‬
‫‪Paris, 2ème édition, 2009, p: 403‬‬
‫‪ -5‬اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ ﻟﻼﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،www.ifac.org/about-ifac/membership :‬اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 10‬ﺟﻮان ‪.2017‬‬
‫‪6 - Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE, Op-cit, p: 404‬‬
‫‪ -7‬رزق أﺑﻮ زﻳﺪ اﻟﺸﺤﻨﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص‪104-103 :‬‬
‫‪ -8‬أﻣﲔ اﻟﺴﻴﺪ أﲪﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،2010 ،‬ص ص‪416-415 :‬‬
‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪131‬‬
 ‫أﳘﻴﺔ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ )‪ (ISA‬ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫د‪ .‬ﺑﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬

‫‪ -9‬اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ ﻟﻼﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪:‬‬

‫‪ ،www.ifac.org/system/files/downloads/Audit_Quality_Fact_Sheet.pdf, p: 04‬اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 12‬ﺟﻮان ‪.2017‬‬
‫‪10 - Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE, Op-cit, p: 405‬‬
‫‪ -11‬ﻓﺎرس ارﺷﻴﺪ ﻋﻮدة اﳋﺮاﺑﺸﺔ‪ ،‬أﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻄﺎب اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻷردن " دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﻦ اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ واﻟﺨﺪﻣﻲ"‪ ،‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ ﲣﺼﺺ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﺳﻼﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2015 ،‬ص‪44 :‬‬
‫‪ -12‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ رزق أﺑﻮ زﻳﺪ اﻟﺸﺤﻨﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ص‪ ،119-106 :‬واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ ﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻣﲔ )‪ ،www.iaasb.org/clarity-center/clarified-standards :(IAASB‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻃﻼع ‪ 12‬ﺟﻮان ‪.2017‬‬
‫‪ -13‬ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 01-10‬ﻣﺆرخ ﰲ ‪ 29‬ﺟﻮان ‪ ،2010‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻬﻦ اﻟﺨﺒﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ وﻣﺤﺎﻓﻆ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬اﳌﺎدة‬
‫اﻷوﱃ‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ رﻗﻢ ‪ ،42‬اﻟﺼﺎدرة ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 11‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2010‬ص‪04 :‬‬
‫‪ -14‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﳌﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 002‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 04‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ ،2016‬اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪ ،580 ،560 ،505 ،210‬ص‪:‬‬
‫‪02‬‬
‫اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،www.cnc.dz/fichier_regle/202.pdf :‬اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 10‬ﺟﻮان ‪.2017‬‬
‫‪ -15‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﳌﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 150‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 11‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ ،2016‬اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪ ،700 ،510 ،500 ،300‬ص‪:‬‬
‫‪02‬‬
‫اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،www.cnc.dz/fichier_regle/1211.pdf :‬اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 10‬ﺟﻮان ‪.2017‬‬
‫‪ -16‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﳌﻘﺮر رﻗﻢ ‪ 23‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 15‬ﻣﺎرس ‪ ،2017‬اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ رﻗﻢ ‪ ،620 ،610 ،570 ،520‬ص‪:‬‬
‫‪03‬‬
‫اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،www.cnc.dz/fichier_regle/1230.pdf :‬اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 10‬ﺟﻮان ‪.2017‬‬
‫‪ -17‬ﻓﺎرس ارﺷﻴﺪ ﻋﻮدة اﳋﺮاﺑﺸﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪20 :‬‬
‫‪18 - Rick HAYES, Roger DASSEN, Arnold SCHILDER, Philip WALLAGE, Op-cit, p: 50‬‬
‫‪ -19‬أﲪﺪ ﺣﻠﻤﻲ ﲨﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﻤﺘﻘﺪم‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،2011 ،‬ص ص‪386-385 :‬‬
‫‪ -20‬ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﺟﻊ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ص ص‪390-389 :‬‬
‫‪21 - Marc-hubert DEPRET, Alain FINET, Abdelillah HAMDOUCH, Marc LABIE, Franck‬‬
‫‪MISSONIER-PIERA, Charles PIOT, Gouvernement d’entreprise enjeux managériaux, comptables et‬‬
‫‪financiers, éditions de boeck, Bruxelles, 2005, pp: 149-153.‬‬
‫‪22 - Mohamed HAMZAOUI, Audit, gestion des risques d’entreprise et contrôle interne, normes ISA‬‬
‫‪200, 315, 330 et 500, Pearson éducation, France, 2006, p: 55‬‬
‫‪23 - Normes Internationales d’Audit (ISA 240), CNCC-IRE-CSOEC, juin 2012, www.experts-‬‬
‫‪comptables.fr/sites/default/files/asset/document/normes_isa_200_a_810-_juin_2012.pdf, p: 23‬‬
‫‪24 - Dimitris N. Chorafas, Implementing and Auditing the Internal Control System, Palgrave‬‬
‫‪Publishers Ltd, New York, 2001, p: 76‬‬
‫‪25 - International Auditing And Assurance Standards Board (IAASB), handbook of international‬‬
‫‪quality control, auditing, review, other assurance, and related services pronouncements,‬‬
‫‪International Federation of Accountants (IFAC), New York, volume 1, 2015, pp: 278-279‬‬

‫‪ ،2018 ( 18‬ص ‪132 -121‬‬ ‫ا ﻠﺪ ‪ / 14‬اﻟﻌﺪد )‬ ‫‪ISSN 1112-6132‬‬ ‫ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‬
‫‪132‬‬