NIFBdM C-4

INVENTARIOS

OBJETIVO

Establecer los criterios particulares de valuación, presentación y revelación para 1

el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en los estados financieros
del Banco.

Otro asunto importante que se trata en esta NIFBdM en el reconocimiento 2

contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como
un activo y diferirse como tal hasta el momento en que estos se vendan, o en el
caso de billetes y monedas, cuando dichos signos monetarios sean puestos en
circulación por primera vez. Por lo tanto, esta NIFBdM también establece los
criterios relativos al reconocimiento del costo de los inventarios en resu ltados.

Las disposiciones de esta NIFBdM no son aplicables para el tratamiento de 3

billetes y monedas que por cualquier medio (depósito, recuperación, etcétera),
retornen al Banco después de haber sido puestos en circulación por primera vez,
ya que su control se mantiene a través de cuentas de orden.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIFBdM con los 4
significados que se especifican en el Glosario de las NIFBdM:

a) Adquisición.
b) Bien genérico (commodity).
c) Costo de adquisición.
d) Costo de billetes y monedas puestos en circulación.
e) Costo de disposición.
f) Costo de reposición.
g) Costo de terminación.
h) Deterioro.
i) Fórmulas de asignación del costo.
j) Inventario.
k) Materiales industriales recuperados.
l) Métodos de costeo de inventarios.
m) Valor de realización.
n) Valor neto de realización.
o) Valor neto en libros.

Los inventarios comprenden monedas de metales preciosos y otros metales que 5

han sido adquiridos, y que se mantienen para su posterior venta o puesta en
circulación, así como las materias primas en espera de ser utilizadas en su
proceso de acuñación. Los inventarios también incluyen billetes producidos y en
proceso de fabricación por el Banco, materias primas, refacciones, herramientas

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y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. Asimismo, puede

haber inventarios de maquila de billetes.

CRITERIOS DE VALUACIÓN

RECONOCIMIENTO INICIAL

CRITERIO GENERAL

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y 6

producción en que se haya incurrido para proporcionarles su ubicación y
condición actuales.

COSTO DE COMPRA

El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir, entre otros, el 7

precio de compra, el costo pagado por el servicio de desensamble del metal
recuperado, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos
que posteriormente el Banco recupera de las autoridades fiscales), los costos de
transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos
directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y
servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera
otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo de producción (fabricación o transformación) incluye el importe de los 8

distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible
para su venta, puesta en circulación, o para ser usado en un posterior proceso
de fabricación. El costo de producción incluye los costos relacionados
directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o
materiales directos y mano de obra directa. También comprende los gastos
indirectos de producción, fijos y variables, que se incurren para producir los
artículos terminados.

Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: materia 9
prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de
producción.
a) Materia prima y/o materiales directos.- se refieren a los costos de compras
de la materia prima y/o materiales, más todos los gastos adicionales
incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de
fabricación, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de
importación, seguros, acarreos, etcétera. Por lo que se refiere a
materiales directos, éstos incluyen artículos tales como empaques o
envases de mercancías.
b) Mano de obra directa.- también se denominada trabajo directo, y en este
elemento del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido
por el trabajo utilizado directamente en la producción.

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 NIFBdM C-4 INVENTARIOS

c) Gastos indirectos de producción.- también se denominan gastos de

producción, y en este elemento del costo de producción deben
reconocerse todos los incurridos en la producción pero que por su
naturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastos ind irectos
de producción normalmente se clasifican en material indirecto, mano de
obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables.

Los gastos indirectos fijos de producción son aquéllos que permanecen 10

relativamente constantes, independientemente del volumen de producción, tales
como la depreciación o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los
que se ubican la maquinaria y el equipo de producción y los costos de
administración de la planta.

Los gastos indirectos variables de producción son aquéllos que varían en 11

proporción con el volumen de producción, tales como los materiales indirectos y
la mano de obra indirecta.

La asignación de los gastos indirectos fijos a los costos de producción d ebe 12

hacerse con base en la capacidad normal de producción de las instalaciones. Esa
capacidad normal es la producción promedio que se espera lograr en condiciones
normales durante un número de periodos o temporadas, considerando la pérdida
de capacidad resultante del mantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel
real de producción si éste se aproxima a la capacidad normal.

El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad de producción no 13

debe incrementarse como consecuencia de una baja producción, o de una planta
inactiva o infrautilizada. Los gastos indirectos fijos no asignados al costo de los
artículos producidos deben reconocerse como costo de billetes puestos en
circulación en el periodo en que se incurren. En periodos con producción
anormalmente alta, el importe de los gastos indirectos fijos asignado inicialmente
a cada unidad producida debe disminuirse para evitar que los inventarios se
valúen por arriba del costo normal de producción. Los gastos indirectos variables
de producción deben asignarse a cada unidad producida con base en la
utilización real de las instalaciones productivas.

Para determinar el costo de producción, el Banco considera su estructura y 14

características cuantificando el efecto de circunstancias especiales que no
forman parte del costo de producción, los cuales deben reconocerse directamente
en resultados, ejemplo de tales circunstancias son los importes anormales de
desperdicio de materia prima, materiales, mano de obra y otros costos de
producción. Es frecuente que en las entidades industriales, durante el periodo
inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto, el
consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas
causas, tales como falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia en el manejo
de la producción.

En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos únicamente si ellos 15
se incurren para darles su condición de uso, venta o puesta en circulación.

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En los casos en los que se produzcan billetes con la intención de donarlos u 16

obsequiarlos, su costo de producción debe reconocerse en resultados desde el
momento en que se incurre.

COSTOS DE LOS INVENTARIOS DE BILLETES EN MAQUILA

Estos inventarios deben valuarse a sus costos de producción, los cuales 17

consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado, incluyendo personal de supervisión y gastos indirectos.
La mano de obra de otros costos correspondientes al perso nal de ventas y
administración no debe incluirse y debe reconocerse como gastos en el periodo
en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir márgenes
de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles.

RUBROS DE INVENTARIOS

MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para 18
elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos
terminados o en componentes de productos del Banco.

PRODUCCIÓN EN PROCESO

Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar 19

información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de
operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen
el inventario de producción en proceso, y deben valuarse en proporción a los
diferentes grados de avance que se tengan en cada uno de los elementos que
forman su costo.

ARTÍCULOS TERMINADOS

Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su puesta en circulación o 20

venta dentro del curso normal de las operaciones del Banco.

ARTÍCULOS ENTREGADOS A LA CASA DE MONEDA DE MÉXICO

Las materias primas entregadas a la Casa de Moneda de México para su proceso 21

de transformación deben formar parte del inventario del Banco, siempre que los
riesgos y beneficios del mismo no hayan sido transferidos.

ARTÍCULOS RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN Y/O DEMOSTRACIÓN

Los artículos recibidos en consignación y/o demostración no deben reconocerse 22

en el balance general.

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 NIFBdM C-4 INVENTARIOS

INVENTARIOS (MERCANCÍAS) EN TRÁNSITO

Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las 23

instalaciones del proveedor a las del Banco, a partir del momento en que se
transfieren a éste los beneficios y riesgos inherentes a ellos, deben reconocerse
como inventarios en tránsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en
tránsito pueden ser artículos terminados, materias primas, materiales, etcétera.
Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales,
deben acumularse a los costos aquí reconocidos.

REFACCIONES, SUMINISTROS Y HERRAMENTALES

Sólo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan 24

con la definición de inventarios deben incluirse en esta partida. Aquéllas que
están destinadas a la producción pero no cumplen con la definición de
inventarios, deben tratarse conforme a la NIFBdM C-6, Inmuebles, mobiliario y
equipo, y según proceda, se incorporarán al costo de producción a través de su
depreciación.

INVENTARIOS DE MAQUILAS DE BILLETES

Corresponden a los inventarios de billetes (materia prima, producción en proceso 25

y artículos terminados) que el Banco se compromete a diseñar, producir,
entregar, etcétera, a un tercero, quien es el que utiliza el producto para sus fines
específicos.

METALES INDUSTRIALES RECUPERADOS

Corresponde a los inventarios de aquellos productos que son obtenidos por el 26

desensamble de monedas.

ANTICIPO A PROVEEDORES

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIFBdM C-5, Pagos 27

anticipados. Sólo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan
con la definición de éstos que se incluye en esta NIFBdM. Cuando los
proveedores transfieren al Banco los riesgos y beneficios de los artículos que se
adquieren, debe reconocerse la adquisición del activo (inventario) en su totalidad
como parte del rubro de inventarios.

MÉTODOS DE VALUACIÓN INICIAL DE INVENTARIOS

ASPECTOS GENERALES

La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de 28

alguno de los siguientes métodos de costeo: costo de adquisición, costo estándar
o método detallista.

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El Banco utiliza costo de adquisición para moneda metálica y otros inve ntarios; 29
costo estándar para billetes que se pondrán a circulación, afectando resultados
por la diferencia con el costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICIÓN

Es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo, o bien, el valor 30

razonable de la contraprestación entregada por la adquisición de un activo o
servicio.

COSTO ESTÁNDAR

El costo estándar se determina anticipadamente al proceso de producción 31

considerando los niveles normales de utilización de materia prima, materiales,
mano de obra y gastos de fabricación, la eficiencia y la utilización de la capacidad
de producción instalada. El costo estándar podrá ser utilizado por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlo se aproxime a costo incurrido. El costo
estándar debe revisarse periódicamente y ajustarse en la medida en que difiera
sustancialmente del costo real.

DETALLISTA

Con el método detallista, los inventarios se valúan a los precios de los artículos 32
que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR

ASPECTOS GENERALES

Los inventarios de artículos terminados correspondientes a billetes y monedas 33

disponibles para poner a circulación, así como los de materias primas y
producción en proceso de estos billetes deben ajustarse, conforme a lo
establecido en el Art. 56 de la LeyBdM, a su costo de reposición a la fecha de los
estados financieros, afectando en consecuencia el superávit por revaluación
dentro del capital contable.

Los otros inventarios, es decir, los diferentes a los mencionados en el párrafo 34

anterior, deben mantenerse valuados a su costo de adquisición, neto de
estimaciones de pérdidas por deterioro.

FÓRMULAS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las 35

siguientes fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas
primeras salidas (PEPS).

El Banco debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los 36
inventarios con naturaleza y uso similar para él. Tratándose de inventarios con

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 NIFBdM C-4 INVENTARIOS

diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo

diferentes está justificada.

COSTOS IDENTIFICADOS

El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables 37

entre sí, y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos
específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos
individuales.

La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del 38

inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para
un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o
producidas por el Banco. Sin embargo, la identificación específica de los costos
es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que
normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el
procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios
puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

COSTOS PROMEDIOS

De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe 39

determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un
periodo, adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos
durante éste. El promedio debe calcularse periódicamente o a medida en que
entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros artículos en 40

entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las
existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de
adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son
los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de
producción del ejercicio.

El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la 41

forma en que se asigna su costo; para lograr una correcta asignación bajo la
fórmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario según las
fechas de adquisición o producción de éste.

CAMBIO DE FÓRMULA DE ASIGNACIÓN DEL COSTO Y DE MÉTODO

DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

El cambio de un método de costeo de inventarios, sin que cambie la fórmula de 42

asignación del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio
no genera efectos importantes, pues si se utiliza el método del costo estándar, su
resultado siempre debe aproximarse al costo real.

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El cambio de una fórmula de asignación del costo de inventarios debe tratarse 43

retrospectivamente como un cambio en una NIFBdM particular, conforme a la
NIFBdM B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

ESTIMACIONES DE PÉRDIDAS POR DETERIORO

ASPECTOS GENERALES

Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por 44
obsolescencia, por baja en los precios de mercado o por daño, es indispensable,
para cumplir con el postulado de devengación contable, que se modifique la
valuación de los artículos que forman parte de ellos.

Como antes se señaló, el costo de adquisición de los inventarios puede no ser 45

recuperable total o parcialmente si se han convertido en obsoletos debido al lento
movimiento, se han dañado o si su precio de venta ha disminuido o ya no van a
poder ser puestos en circulación. Por lo anterior, el Banco debe reconocer las
pérdidas por baja de valor de los inventarios como sigue:

INVENTARIO DE BILLETES Y MONEDAS QUE SE PONDRÁN EN

CIRCULACIÓN

Cuando haya indicios de que el valor de estos inventarios pudiera estar 46

deteriorado, debe hacerse la estimación de la pérdida y reconocerse
disminuyendo el valor del inventario con efecto en resultados del ejercicio.

OTROS INVENTARIOS

Los otros inventarios distintos a los del párrafo anterior deben reconocerse al 47
valor neto de realización (o cero si fuese negativo) si éste es menor al costo de
adquisición; el efecto correspondiente debe reconocerse en los resultados del
ejercicio.

La práctica de reconocer los otros inventarios por debajo de su costo de 48

adquisición, a su valor neto de realización, es consistente con el punto de vista
de que los inventarios no deben reconocerse en exceso a los importes que se
espera realizar en su venta o uso.

Las estimaciones del valor neto de realización de los otros inventarios deben 49
basarse en el buen juicio profesional y en la evidencia más confiable disponible
al momento en que se hacen las estimaciones del importe en que se espera
realizarlos. En estas estimaciones deben tomarse en consideración las
fluctuaciones del precio o costo directamente relacionadas con eventos que
ocurren después del cierre del periodo, es decir en el perio do posterior, en tanto
que esos eventos confirmen situaciones que ya existían al finalizar el periodo.

Las estimaciones que se hacen del valor neto de realización también deben tomar 50
en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios.

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 NIFBdM C-4 INVENTARIOS

No deben reconocerse pérdidas por deterioro por debajo del costo de adquisición 51
de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la
producción de los otros inventarios, si se espera que los productos terminados a
los cuales ellos se van a incorporar, se venderán al costo o por arriba de éste.

El reconocimiento de una pérdida por deterioro de los inventarios para valuarlos 52

a su valor neto de realización debe hacerse partida por partida; sin embargo,
puede ser apropiado, con base en su importancia relativa, agrupar partidas
similares o relacionadas.

EVALUACIÓN PERIÓDICA DE PÉRDIDAS POR DETERIORO

En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluación de los indicios de 53
deterioro en el valor de los inventarios. Cuando han dejado de existir las
circunstancias que previamente dieron origen a una pérdida por deterioro de
inventarios, o cuando debido a cambios en las circunstancias económicas exista
una clara evidencia de una reversión del deterioro en los inventarios castigados
y que todavía se tienen en existencia, el importe de la pérdida por deterioro
reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en el que se
origina la reversión considerando el siguiente párrafo. En ningún caso deben
reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados
financieros de periodos anteriores.

La reversión a que se refiere el párrafo anterior debe limitarse al importe de la 54

pérdida por deterioro original que sea proporcionalmente aplicable al saldo de los
inventarios castigados que aún se tienen en existencia.

RECONOCIMIENTO EN RESULTADOS

Cuando se pongan en circulación por vez primera los billetes y monedas 55

metálicas, debe reconocerse en resultados su valor en libros.

El costo de los inventarios que sean vendidos debe reconocerse en resultados 56

en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.

CRITERIOS DE PRESENTACIÓN

En el balance general todos los inventarios deben presentarse netos de sus 57

estimaciones de pérdidas por deterioro.

En el estado de resultados debe presentarse como costo, el valor en libros de los 58

inventarios puestos por primera vez en circulación, o vendidos durante el
ejercicio.

CRITERIOS DE REVELACIÓN

En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la información, según 59

la importancia relativa y características inherentes al Banco, de:

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a) Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así

como los métodos de costeo de inventarios y las fórmulas de asignación
del costo utilizados;
b) La composición, al cierre del periodo, de los inventarios netos de sus
estimaciones, mostrando el importe de cada uno de las diferentes partidas
que los integran tales como: materias primas, producción en proceso,
productos terminados, mercancías en tránsito, etcétera;
c) El importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios
reconocido en el periodo;
d) El importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de
estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en
periodos anteriores;
e) Las circunstancias o eventos que originaron la reversión de pérdidas por
deterioro de inventarios;
f) Una descripción de cualquier cambio del método de costeo de inventarios
o fórmula de asignación de costo de inventarios, las bases que justifican
el cambio y los efectos de éste conforme a la NIFBdM B-1, Cambios
contables y correcciones de errores.
g) Si fuese relevante la existencia de los artículos recibidos para maquila,
demostración y/o consignación; así como los compromisos contraídos al
respecto.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta NIFBdM entran en vigor a partir del ejercicio 60
que inicie el 1º de enero de 2022 y dejan sin efecto a la NIFBdM C-4, Inventarios,
que fue establecida por el Banco el 1º de enero de 2021.

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