RESUMEN DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL VS. CONTABILIDAD EMPRESARIAL

En comparación con la contabilidad de las entidades comerciales, la contabilidad gubernamental pone

mayor énfasis en lo siguiente:

a. Fuentes y utilización de fondos gubernamentales ; y

b. Responsabilidad, rendición de cuentas y responsabilidad de las entidades a las que se les confían
fondos y propiedades gubernamentales.

RESPONSABILIDAD Y RESPONSABILIDAD SOBRE LOS FONDOS Y BIENES DEL GOBIERNO

a. Los recursos gubernamentales deben utilizarse de manera eficiente y efectiva de conformidad

con la ley .
b. El jefe de una agencia gubernamental es directamente responsable de implementar esta
política.
c. Todo el resto del personal encargado de la custodia de los recursos gubernamentales es
responsable ante el jefe de la agencia gubernamental, es responsable de su salvaguardia y es
responsable de cualquier pérdida.

COMISIÓN DE AUDITORÍA

Responsabilidades del COA

a. Promulgar normas de contabilidad y auditoría para entidades gubernamentales

b. llevar las cuentas generales
c. Presentar informes financieros

DEPARTAMENTO DE PRESUPUESTO Y GESTIÓN

Responsabilidades de DBM

a. Implementación del presupuesto nacional (establecer las metas y priorización del presupuesto)

OFICINA DE TESORERÍA

Responsabilidades de BTr

a. Custodia de efectivo y control de desembolsos

AGENCIAS GUBERNAMENTALES

Responsabilidad de las agencias gubernamentales.

a. Mantener libros contables y registros presupuestarios que estén conciliados con los registros de
caja del BTr y los registros presupuestarios del COA y DBM.
El GAM para las NGA

a. El Manual de Contabilidad Gubernamental para Agencias Gubernamentales Nacionales (GAM

para NGA) es promulgado por el COA bajo la autoridad que le confiere la Constitución de
Filipinas.
b. El Gam para NGA se promulgó para armonizar las normas de contabilidad gubernamental con
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS). Las NICSP se basan en las
NIIF.

OBJETIVO DEL GAM PARA NGAs

Para actualizar lo siguiente:

a. Normas, políticas, directrices y procedimientos en la contabilidad de fondos y propiedades

gubernamentales.
b. Estructura de codificación y cuentas; y
c. Libros de contabilidad, registros, registros, formularios, informes y estados financieros.

PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD Y PRESUPUESTO

a. Cumplimiento de PPSAS y leyes, normas y reglamentos pertinentes

b. Bases acumuladas de contabilidad
c. Base presupuestaria para la presentación de información presupuestaria en los estados
financieros.
d. Plan de cuentas revisado
e. Contabilidad de doble entrada
f. Estados financieros basados en registros contables y presupuestarios.
g. Contabilidad del grupo de fondos
Clústeres de fondos: (Código/Clústeres de fondos)
01 – Fondo Regular de Agencia
02 – Fondo de Proyectos con Asistencia Extranjera
03 – Cuenta Especial – Fondo de Subvenciones Nacionales/Con Financiación Local
04 – Cuenta Especial – Fondo de Subvenciones Extranjeras/Asistencia Extranjera
05 – Fondos Generados Internamente
06 – Fondos relacionados con negocios
07 – Recibos de fideicomiso

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

a. Comprensibilidad
b. Relevancia
c. Materialidad
d. Oportunidad
 e. Fiabilidad
f. Representación fiel
g. Sustancia sobre la forma
h. Neutralidad
i. Prudencia
j. Lo completo
k. Comparabilidad

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

a. Estado de situación financiera

b. Estado de desempeño financiero
c. Estado de cambios en los activos netos/patrimonio
d. Estado de flujos de efectivo
e. Estado de Comparación de Montos Presupuestados y Reales ; y
f. Notas a los Estados Financieros

EL PROCESO PRESUPUESTARIO

PRESUPUESTO NACIONAL (presupuesto gubernamental) es la estimación que hace el gobierno de las

fuentes y usos de los fondos gubernamentales dentro de un año fiscal. Esto constituye la base de los
gastos y es el instrumento clave del gobierno para promover sus actividades socioeconómicas.

Presupuesto basado en el desempeño (PIB): el Plan Nacional de Gasto (NEP) y GAA 2014 mostrarán el
vínculo entre el fondo asignado a los programas gubernamentales y los resultados proyectados de estos.

El ciclo presupuestario

1. Preparación del presupuesto

a. Convocatoria de presupuesto – emitida por DBM. Incluye los objetivos del próximo año
fiscal, el límite presupuestario de la agencia y otras pautas para completar y presentar la
propuesta de presupuesto de la agencia.
b. Audiencias Presupuestarias – Las agencias gubernamentales defienden su presupuesto ante
el panel técnico de DBM y están sujetos a revisión y recomendación.
c. Presentación a la Oficina del Presidente: el DBM presenta el presupuesto propuesto al
Presidente y a los miembros de su gabinete para su posterior perfeccionamiento.
2. Legislación presupuestaria
a. Deliberaciones de la Cámara – c/o el Comité de Asignaciones de la Cámara (compuesto por
129 miembros/representantes). El producto final es la versión de la Cámara de
Representantes del Proyecto de Ley de Asignaciones Generales (GAB).
b. Deliberaciones del Senado – c/o Comité de Finanzas del Senado. El producto final es la
versión del Senado del Proyecto de Ley de Asignaciones Generales (GAB).
c. Deliberaciones bicamerales – para armonizar los dos AGP.
 d. Promulgación del Presidente: el Presidente y la DBM revisarán la GAB. El producto final es la
Ley General de Asignaciones (GAA)

El presupuesto aprobado

Apropiación – es la autorización otorgada por un cuerpo legislativo para asignar fondos para
propósitos especificados por la autoridad legislativa o similar.

El presupuesto aprobado consta de lo siguiente:

a. Nuevas Apropiaciones Generales: autorizaciones anuales para incurrir en

obligaciones, tal como se enumeran en la GAA
b. Asignaciones continuas: autorizaciones para respaldar el nacimiento de obligaciones
más allá del año presupuestario (por ejemplo, proyectos de construcción
plurianuales).
c. Asignaciones suplementarias: asignaciones adicionales para aumentar las
asignaciones originales que resultaron ser insuficientes
d. Apropiaciones Automáticas – autorizaciones programadas anualmente que no
requieren acción periódica por parte del Congreso.
e. Apropiaciones no programadas: apropiaciones de reserva que pueden utilizarse sólo
en caso de que ocurran ciertos casos.
f. Ingresos/Fondos retenidos: colecciones que las agencias pueden utilizar
directamente en sus operaciones.
g. Fondos Rotatorios – recibos de actividades de tipo empresarial de agencias que
están autorizadas para constituirse como tales. Estos son autoliquidables y todas las
obligaciones y gastos incurridos en virtud de dicha actividad de tipo empresarial
serán con cargo al fondo.
h. Recibos de fideicomiso: recibos de una agencia gubernamental que actúa como
agente.

3. Ejecución Presupuestaria

a. Pautas de liberación y BED: DBM emitirá pautas en la liberación y utilización de fondos. Las
agencias deben presentar sus Documentos de Ejecución Presupuestaria (BED) como
requisitos de presentación de informes al DBM cada 30 de noviembre antes de ese año
financiero en particular.

Documentos de Ejecución Presupuestaria:

1. Plan financiero
2. Plano Físico
3. Plan de Desembolso Mensual
 4. Plan Anual de Adquisiciones de insumos y equipos de uso común

Principales destinatarios del presupuesto:

I. NGA
II. LGU
III. GOCC

b. Asignación: DBM establece un límite para las asignaciones emitidas a una agencia en un
programa de liberación de asignaciones de preparación agregada que corresponde al monto
total del presupuesto específico de la agencia según la GAA. La adjudicación es una
autorización emitida por DBM a agencias gubernamentales para contraer obligaciones por
un monto específico contenido en las asignaciones en forma de documento de liberación de
presupuesto (ARP).

c. Incurrencia de Obligaciones
d. Autoridad de desembolso: DBM emite la autoridad de desembolso. Este es el punto donde
las agencias gubernamentales obtienen acceso a los fondos gubernamentales.

I. Aviso de asignación de efectivo (NCA): autoridad emitida por la DBM a las oficinas y
unidades operativas centrales, regionales y provinciales para cubrir sus necesidades
de efectivo. La NCA especifica la cantidad máxima de efectivo que se puede retirar
de un banco de servicios gubernamentales en un período determinado.
II. Aviso de Transferencia de Asignación – autoridad emitida por la Oficina Central de
una agencia a sus unidades regionales y operativas para cubrir las necesidades de
efectivo de estas últimas.
III. Autoridad de aprovechamiento no efectivo: autoridad emitida por el DBM a las
agencias para cubrir la liquidación de sus obligaciones reales contraídas contra las
asignaciones disponibles para aprovechar los ingresos de préstamos/subvenciones a
través del crédito/efectivo constructivo del proveedor.
IV. Límite de desembolso de efectivo: autoridad emitida por el DBM a agencias con
operaciones en el extranjero que les permite utilizar los ingresos recaudados por sus
Puestos del Servicio Exterior para cubrir sus necesidades operativas.

1. Apropiación: autorización de un cuerpo legislativo para asignar fondos para propósitos

específicos.
2. Adjudicación – autorización a las agencias para contraer obligaciones (es decir,
autoridad obligacional)
3. Obligación: monto contratado por un funcionario autorizado por el cual el gobierno es
responsable
4. Desembolso: monto real pagado del monto presupuestado
 4. Responsabilidad presupuestaria: esta fase ocurre simultáneamente con la ejecución del
presupuesto. El presupuesto se supervisa periódicamente para determinar la conformidad de
los resultados reales con el objetivo planificado.

Pasos en la rendición de cuentas presupuestaria:

a. Informes de responsabilidad presupuestaria: las agencias gubernamentales deben presentar

los siguientes informes de responsabilidad:
i. Informe Mensual de Desembolsos
ii. Informe Físico Trimestral de Operaciones
iii. Estado de saldos de asignaciones, asignaciones, obligaciones y desembolsos
iv. Resumen de consignaciones, asignaciones, obligaciones y desembolsos Saldos por
objeto de gasto
v. Lista de Asignaciones y Subasignaciones
vi. Estado de utilización, desembolsos y saldos del presupuesto aprobado
vii. Resumen de utilización, desembolsos y saldos del presupuesto aprobado por objeto
de gasto
viii. Informes trimestrales de ingresos y otros ingresos
ix. Antigüedad de la obligación debida y exigible

Presentación de informes

yo – cada mes

ii-viii – dentro de los 30 días posteriores a cada trimestre

ix – presentado al COA dentro de los 30 días posteriores a cada año

b. Revisiones de desempeño: realizadas por COA y DBM. Realicé las revisiones periódicas del
desempeño de la agencia y la rendición de cuentas presupuestaria y reporté al Presidente.

c. Auditoría: COA audita la agencia.

PROCESO DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Este proceso es similar al de una entidad comercial, excepto que incorpora controles presupuestarios,
como el registro en los registros presupuestarios y la preparación de informes periódicos de rendición
de cuentas presupuestaria.

Libros de Cuentas y Registros

1. Revistas

a. Diario general
b. Diario de recibos de efectivo
 c. Diario de desembolsos de efectivo
d. Consultar diario de desembolsos

2. Libros mayores

a. Libros mayores
b. Libros mayores subsidiarios

3. Registros (Registro Presupuestario. Mantenido por la División de Presupuesto)

a. Registros de Ingresos y Otros Ingresos (RROR): se utilizan para monitorear los ingresos y otros
ingresos estimados o presupuestados, recaudados y remitidos/depositados al Gobierno
Nacional/Oficina del Tesoro.
b. Registro de Apropiaciones y Asignaciones (RAPAL) – utilizado y monitoreado cuando hay
movimiento de apropiaciones y asignaciones.
c. Registros de Asignaciones, Obligaciones y Desembolsos (RAOD) – muestra la asignación recibida
para el año, las obligaciones contraídas y el desembolso real.
d. Registros de Presupuesto, Utilización y Desembolsos (RBUD) – para registrar el presupuesto
especial aprobado y la correspondiente utilización del desembolso que se imputa a Resultados
Acumulados.

Objeto de Gastos

1. Servicios de Personal (PS): se refieren a todo tipo de beneficios para empleados.

2. Mantenimiento y otros gastos operativos (MOOE): se refieren a diversos gastos operativos
distintos de los beneficios a los empleados y los gastos financieros.
3. Gastos financieros (FE): se refieren a los costos financieros.
4. Desembolsos de capital (CO): se refieren a gastos capitalizables

Estado de solicitud de obligaciones : otra forma utilizada por el gobierno en términos de seguimiento
de los desembolsos y el presupuesto

a. El nacimiento de las obligaciones se realizará mediante la emisión de ORS.

b. Preparado por la oficina solicitante/de origen
c. El jefe de la oficina solicitante/de origen deberá
certificar la La Entidad A recibe su GAA que consta necesidad y legalidad de los
cargos al de lo siguiente: presupuesto bajo su
supervisión, y su validez.
PD 100,000.00

MOOE 60,000.00
TRANSACCIONES BÁSICAS DEL GOBIERNO

1. Recibo de Apropiación FE -

CO 200,000.00
Asignaciones totales
para el año fiscal 2020 360,000.00

Registros y otros Entrada de

registros diario
RAPAL Ninguno
2. Asignación

La Entidad A recibe su asignación de

DBM que consiste en lo siguiente:

PD 90,000.00

MOOE 40,000.00

FE -

CO 170,000.00
Asignaciones
totales para el
año fiscal 2020 300,000.00

Registros y otros
registros Entrada de diario
RAPAL Ninguno
RAOD-PS
RAOD - MOOE
RAOD-CO
3. Nacimiento de la obligación

La Entidad A celebra los siguientes contratos:

a. PS - Contratos de trabajo (orden de trabajo) por valor de
P70.000
b. MOOE - Contrato de compra de material de oficina por valor
de P25.000
C. CO - Contrato de compra de equipo de oficina por valor de
P160,000 Registros y otros
registros Entrada de diario
RAOD-PS Ninguno
RAOD - MOOE
RAOD-CO
3 SRO

Nota: En una entidad gubernamental, obligación significa un acto de un funcionario

debidamente autorizado que obliga al gobierno al pago inmediato o eventual de una suma de
dinero. En entidad comercial, otro término para responsabilidad.

Aviso de Solicitud de Obligación y Ajuste de Estatus (NORSA)

- Uso en el ajuste de obligaciones registradas en RAOD y ORS.

- El ajuste se efectuará mediante un asiento positivo (adición) o un asiento negativo
(reducción).

4. Aviso de asignación de efectivo (NCA) : especifica el monto máximo de retiro que una entidad
puede realizar de un banco gubernamental durante el período indicado. Los funcionarios
recaudadores no emitirán un Recibo Oficial (OR) para el recibo de NCA.

La entidad A recibe NCA del DBM por un monto de P200 000, neto de impuestos

Registros y
otros registros Entrada de diario
RANCA Efectivo - MDS Regular 200.000
Subsidio del Gobierno Nacional 200.000

Registro de Asignaciones y Aviso de Asignación de Efectivo (RANCA) : se utiliza para determinar el

monto de la asignación no cubierta por NCA y para monitorear el saldo disponible de NCA.
 Registros y otros
registros Entrada de diario

SRO Sueldos y salarios regulares 35,000.00

RAOD-PS PERA 5,000.00

Debido a BIR 10,000.00
Debido al GSIS 2,000.00
Debido a Pag-ibig 2,000.00
Debido a Philhealth 1,000.00
Debido a funcionarios y
empleados 25,000.00
Registro de Asignación y Aviso de Transferencia de Asignación (RANTA) : se utiliza para
determinar la cantidad de asignaciones no cubiertas por NTA y para monitorear el saldo disponible
de NTA.

Registros y
5. otros registros
Entrada de diario Desembolso
SRO Anticipos para Nómina 25.000
EFECTIVO - MDS, Regular 25,000
Los empleados han prestado servicios y ahora tienen derecho a una
compensación
Configuración de pagos a funcionarios y empleados a la llegada de la
nómina.

Salarios y sueldos 35,000

Subsidio de alivio económico personal 5,000
Compensación bruta 40,000
Retención de impuestos -10,000
GSIS -2,000
pag-ibig -2,000
philhealth -1,000
Deducciones totales -15,000
Neto 25,000

Concesión de adelanto en efectivo para nómina

 Liquidación de Fondo de Nómina

La entidad A remite los P15,000 retenidos a las otras agencias gubernamentales

Registros y otros
registros Entrada de diario

SRO Debido al GSIS 2,000.00

RAOD-PS Debido a Pag-ibig 2,000.00
Debido a Philhealth 1,000.00
Efectivo - MDS,
Regular 5,000.00

Registros y
otros registros Entrada de diario
Adeudado a funcionarios/empleados 25.000
Anticipos para Nómina 25.000

ASESORAMIENTO EN REMESAS DE IMPUESTOS (TRA)

- Agencias, constructivas. remesa de impuestos retenidos al BIR o derechos de

aduana retenidos al BOC, y el recibo implícito de la NCA por esos impuestos y derechos
de aduana
- BIR/BOC, Recibo implícito de ingresos por impuestos o derechos de aduana
- BTr, Recibo constructivo de los impuestos y derechos aduaneros remitidos.

Remesa de las Retenciones en Origen

Registros y otros
registros Entrada de diario
Efectivo - TRA 10,000.00
Subsidio del Gobierno Nacional 10,000.00
Reconocer el recibo constructivo de NCA por TRA
 Debido a BIR 10,000.00
Efectivo -
TRA 10,000.00
Reconocer la remesa constructiva de impuestos retenidos al
BIR a través de TRA

Libros de BIR Libros de BTR

Subsidio a las
Efectivo - TRA 10,000.00 NGA 10,000.00
Impuesto
sobre la renta 10,000.00 Efectivo - TRA 10,000.00
Para reconocer el recibo implícito de impuestos Para reconocer la recepción constructiva de
remitido por NGA a través de remesa de impuestos por parte de las NGA a
TRA través de TRA

6. Recopilación
- PD 1445 exige que todos los cobros sean remitidos al Tesoro Nacional
- El cobro y la remesa se registran en el Diario de recibos de efectivo.

La entidad A factura ingresos de P100,000 por ingresos por alquiler

Registros y otros
registros Entrada de diario
Ninguno Cuentas por cobrar 100,000.00
Ingresos por
alquiler/arrendamiento 100,000.00

La entidad A recauda P100 000 de los ingresos facturados y remite el cobro al BTr

Registros y otros
registros Entrada de diario

Ninguno Efectivo - Oficiales de cobranza 100,000.00

Cuentas por cobrar 100,000.00

Para reconocer el cobro de ingresos facturados
Efectivo - Depósito de
Tesorería/Agente, Regular 100,000.00

Efectivo – CO 100,000.00
 Para reconocer remesas de ingresos a BTr

Las entidades gubernamentales deben revertir cualquier NCA no utilizada al final del período contable.

Efectivo - MDS, Regular

Recibo NCA 200,000.00

25,000.00 anticipo para nómina

Remesas a GSIS, Pag-

5,000.00 ibig y Philhealth

170,000.00 fin

Registros y
otros
registros Entrada de diario
Subsidio del Gobierno
RANCA Nacional 170,000.00

Efectivo - MDS, Regular 170,000.00

Para reconocer la reversión de NCA no utilizados

Grabaciones básicas/resumen

Transacción Grabación en:

Registros y otros registros Diario y libro mayor
a. Apropiación RAPAL Ninguno
b. Asignación RAPAL y RAOD apropiado Ninguno
C. Incurrencia de Obligaciones SRO y RAOD apropiado Ninguno
d. ANC RANCA Efectivo - MDS, Regular xx
Subsidio de NG xx
Actualización de ORS y RAOD
mi. Desembolsos apropiados. Gasto/Activo xx
 A pagar xx

A pagar xx
Efectivo-MDS, Regular xx
F. Asesoramiento sobre Actualización de ORS y RAOD
remesas de impuestos apropiados. Efectivo - TRA xx
(TRA se utiliza para el envío de Subsidio de NG xx
impuestos retenidos
Debido a BIR xx
Efectivo - TRA xx
gramo. Facturación, Cobros y RROR, RCD/CRReg (no
Remesas ilustrado) Cuentas por cobrar xx
Ingresos xx

Efectivo - CO xx
Cuentas por cobrar xx

Caja-Tesorería/Agencia
Depósito, Regular xx
Efectivo - CO xx
h. Reversión de NCA no
utilizados RANCA Subsidio de NG xx
Efectivo-MDS, Regular xx

Código de cuenta en la RCA

Ciclo de contabilidad gubernamental

1. Apropiación
2. Asignación
3. Nacimiento de la obligación
4. Autoridad de Desembolso - NCA
5. Desembolsos
6. Facturación, Cobros y Remesas
7. Saldo de prueba no ajustado
8. Ajuste de entradas
9. Saldo de prueba previo al cierre
10. Entradas de cierre
11. Balance de comprobación posterior al cierre
12. Preparación de Estados Financieros

Sección 50 - Ajuste de asientos de diario

1. Artículos acumulados
2. Partidas diferidas
3. NCA no utilizado
4. Fondo de caja chica
5. Cheques comerciales inéditos
6. Provisión para/Pérdidas por Deterioro Acumuladas de cuentas de activos
7. Baja de inventarios
8. Corrección/Reclasificación de Entradas
9. Ajuste por Reversión de Pérdidas por Deterioro
10. Gasto de depreciación
11. Diferencias de Cambio en Moneda Extranjera
12. Otros ajustes

INGRESOS Y OTROS RECIBOS

Ingresos : entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio durante el período
sobre el que se informa cuando esas entradas dan como resultado un aumento del patrimonio,
distintos de los aumentos relacionados con la contribución de los propietarios. Recibido o por
cobrar.
Recibos : son los cobros reales en efectivo de todas las fuentes durante un período.

Principios fundamentales para los ingresos

Todos los ingresos que perciba una entidad en virtud de las disposiciones de las leyes, órdenes
y reglamentos vigentes se depositarán/remitirán en el Tesoro Nacional (TN) o en cualquier
depositario gubernamental debidamente autorizado y se acumularán en el Fondo General (GF)
del NG.
Salvo que la ley o la autoridad competente dispongan específicamente lo contrario, todos los
dineros y bienes recibidos oficialmente por un funcionario público en cualquier capacidad o en
cualquier ocasión deben contabilizarse como fondos y bienes del gobierno.

Los montos recibidos en fideicomiso y de actividades de tipo comercial del gobierno pueden
registrarse y desembolsarse por separado de acuerdo con dichas reglas y regulaciones.
Los ingresos se registrarán como ingresos de fondos especiales, fiduciarios o fiduciarios o de
fondos distintos del Fondo General, sólo cuando lo autorice la ley según lo implementen las
normas y reglamentos emitidos por el Comité Permanente.

Un funcionario recaudador no recibirá ningún pago de ninguna naturaleza sin emitir

inmediatamente un recibo oficial en reconocimiento del mismo.
Cuando se utilizan dispositivos mecánicos (por ejemplo, recibo oficial electrónico) para acusar
recibo de efectivo, el COA puede aprobar, previa solicitud, la exención del uso de formularios
contables.

En ningún caso se expedirán recibos temporales para acusar recibo de fondos públicos.
Los OR prenumerados se emitirán en estricta secuencia numérica. Todas las copias de cada
recibo serán copias exactas o reproducción carbónica en todos los aspectos del original.

Un funcionario encargado de la recaudación de ingresos o de la recepción de dinero pagadero

al gobierno en forma de cheques emitidos en pago de obligaciones gubernamentales, previo
endoso e identificación adecuados del beneficiario o endosatario.
En ningún caso el dinero en manos del CO debe utilizarse para cambiar cheques privados.
Según las reglas y regulaciones que el COA y el Departamento de Finanzas (DOF) puedan
prescribir, el Tesorero de Filipinas y todo el AGDB acusarán recibo de todos los fondos recibidos
por ellos, el acuse de recibo contendrá la fecha de la remesa o depósito real e indicará desde
quién y por qué cuenta fue recibido.

Fuentes de ingresos del gobierno

Los ingresos pueden surgir de transacciones cambiarias y no cambiarias:
a. Transacción de intercambio: transacciones en las que una entidad recibe activos
o servicios o tiene pasivos extinguidos y da directamente un valor
aproximadamente igual a otra entidad a cambio. Ejemplos: venta de bienes y
prestación de servicios.
b. Transacciones sin contraprestación: son transacciones en las que una entidad
recibe valor de otra entidad sin dar directamente un valor aproximadamente
igual a cambio. Ejemplos: ingresos fiscales, multas y sanciones, y donaciones.
Venta de bienes
Los ingresos por enajenación de bienes se reconocerán cuando se cumplan todas las
condiciones siguientes:
a. Los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes se
transfieren al comprador.
b. La entidad no retiene una participación gerencial continua ni un control
efectivo sobre los bienes vendidos.
c. Es probable que los beneficios económicos fluyan hacia la entidad.
d. Los ingresos se pueden medir de forma fiable; y
e. Los costos relacionados con la transacción se pueden medir de manera
confiable.
Prestación de servicios
Los ingresos por prestación de servicios se reconocen de forma lineal durante la vigencia
del contrato.
Sin embargo, los ingresos se reconocen con referencia al grado de finalización si el
resultado de la transacción se puede estimar de manera confiable, como cuando se
cumplen todas las condiciones siguientes.
a. El grado de finalización se puede medir de forma fiable
b. Es probable que los beneficios económicos fluyan hacia la entidad.
c. Los ingresos se pueden medir de forma fiable
d. Los costos relacionados con la transacción se pueden medir de manera
confiable.
Cuando el resultado no puede estimarse de manera confiable, los ingresos se reconocen
sólo en la medida del costo recuperable.
Intereses, regalías y dividendos
a. Los intereses se reconocen sobre una base de proporción temporal que tiene en
cuenta el rendimiento efectivo del activo.
b. Las regalías se reconocen a medida que se devengan de acuerdo con la sustancia del
acuerdo correspondiente.
c. Los dividendos se reconocen cuando se establece el derecho de la entidad a recibir
el pago.

Medición de ingresos por transacciones cambiarias

a. Los ingresos por transacciones de intercambio se miden al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir.
b. Se tendrán en cuenta todos los descuentos comerciales y descuentos por volumen.
c. Cuando se difieren los flujos de efectivo, el valor razonable de la contraprestación es
el valor presente de la contraprestación por cobrar.
Ejemplo: La entidad A está autorizada a imprimir manuales de contabilidad para
venderlos a otras NGA. Supongamos que el 6 de julio de 2020, la Entidad A vendió
manuales de contabilidad a cuenta con un precio de lista de P100 000 menos
descuentos comerciales del 10%, 10% y 5%. El precio de factura de la mercancía se
computa de la siguiente manera
Precio de
lista 100,000.00
Menos: 10% x 100.000 10,000.00
90,000.00
Menos: 10 % x 90 000 9,000.00
81,000.00
Menos: 5% x 81.000 4,050.00
Total 76,950.00

El asiento del diario será el siguiente:

Titulo de cuenta Código de cuenta

Cuentas por cobrar 10301010 76,950.00
Los ingresos por ventas 40202160 76,950.00
Ejemplo: Supongamos que el 5 de agosto de 2020, la entidad A recibió un pagaré de
P12,000 a 60 días, 9%, de la entidad X por los manuales de contabilidad vendidos. El
4 de octubre de 2020, la Entidad X pagó en efectivo en liquidación de su pagaré.

Los asientos contables deben ser los siguientes

Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
Ago-05
Documentos por
cobrar 10301020 12,000.00
Los ingresos por
ventas 40202160 12,000.00
Para reconocer la venta

Oct-04
Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 12,180.00
Documentos por
cobrar 10301020 12,000.00
Ingresos por
intereses 40202210 180.00
Para reconocer el cobro de documentos por cobrar

Interés = P12.000 x 9% x 60/360 = P180

Intercambios de bienes y servicios

Similar: no se reconocen ingresos

Disímiles – los ingresos se reconocen, medidos utilizando el siguiente orden de
prioridad:
 Valor razonable de los bienes o servicios recibidos , ajustado por el monto de
cualquier efectivo transferido.
 Valor razonable de los bienes o servicios entregados , ajustado por el monto
de cualquier efectivo transferido.

Transacciones sin contraprestación

Los ingresos por transacciones sin contraprestación provienen principalmente de
impuestos, multas y sanciones, obsequios, donaciones y bienes en especie.

Ingresos fiscales

Tipo de Impuesto Evento imponible

Impuesto sobre la renta Obtención de ingresos imponibles
Impuesto al valor agregado Realización de una actividad imponible
Impuesto sobre bienes y servicios Compra o venta de bienes o servicios
sujetos a impuestos.
Derechos de aduana Movimiento de bienes o servicios
sujetos a derechos a través de la
frontera aduanera
Deber de muerte Muerte del dueño de la propiedad
sujeta a impuestos.
Impuesto sobre la propiedad Transición del período de tiempo por el
cual se percibe el impuesto

Regalos, donaciones y bienes en especie

 Se reconoce como ingreso medido a valor razonable cuando es probable que

beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad.
 Si no tiene condición, se reconoce inmediatamente como ingreso.
 Si se cumple la condición, se reconoce inicialmente como pasivo y se
reconoce como ingreso sólo cuando se cumple la condición.

Otros

 Servicios en especie – no reconocidos como ingresos

 Condonación de la deuda : el importe en libros de la deuda condonada
se reconoce como ingreso
 Legados – (transferencias realizadas según lo dispuesto en el testamento
de una persona fallecida) reconocidos como ingresos medidos a su valor
razonable, si se cumplen los criterios de reconocimiento de activos.
 Subvención con condición : inicialmente reconocida como pasivo hasta
que se cumpla la condición
 Promesas – (promesas de dar que no se pueden hacer cumplir) no
reconocidas como ingresos
  Préstamos concesionales : (préstamos con tasa inferior al mercado) la
diferencia entre el valor razonable y el precio de la transacción se
reconoce como ingreso, si es una transacción sin contraprestación.

Pérdidas por deterioro y provisión para pérdidas por deterioro

Cuando un importe ya reconocido como ingreso se vuelve incobrable, se reconoce como

gasto (es decir, pérdida por deterioro) en lugar de como un ajuste al ingreso
originalmente reconocido.

Otros recibos

Subsidio de NG y otras NGA Reconocidos como ingresos por ayudas

y subvenciones
Recibos de: No reconocido como ingreso

a. exceso de anticipo de efectivo

b. pago excesivo de gastos
C. bonos de cumplimiento y depósitos
de seguridad
d. cobros en nombre de otras
entidades; y
mi. transferencias de fondos entre o
dentro de agencias
Recibo de NCA
Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito

Regular
Efectivo - Desembolso Modificado
Sistema (MDS) - Regular 10104040 100,000.00
Subsidio del Gobierno Nacional 40301010 100,000.00
Para reconocer el recibo de NCA para el Fondo Regular de
Agencia

Cuenta especial
Efectivo - Desembolso Modificado
Sistema (MDS) - Cuenta Especial 10104050 100,000.00
Depósito en Efectivo-Agencia de Tesorería,
Cuenta especial 10104020 100,000.00
Para reconocer el recibo de NCA para la Cuenta Especial en el Fondo General

Efectivo - Desembolso Modificado

Sistema (MDS) - Confianza 10104060 100,000.00
Depósito en Efectivo-Agencia de Tesorería,
Confianza 10104030 100,000.00
Para reconocer el recibo de NCA por Fondo de Recibo Fiduciario

Recibo de la NCAA

Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito

Cuentas por pagar 20101010 950,000.00

Subsidio del Gobierno Nacional 40301010 950,000.00
Para reconocer el recibo de la NCAA
Recibo de CDC

Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 100,000.00
Tarifas de pasaporte y visa 40201120 100,000.00
Para reconocer la recaudación de ingresos de los PSF

Efectivo en Banco-Moneda Extranjera,

Cuenta actual 10103020 100,000.00
Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 100,000.00
Reconocer el depósito de cobros al banco de servicios autorizado de los PSF

Ingresos constructivos en efectivo

Remesa 10104080 80,000.00
Subsidio del Gobierno Nacional 40301010 80,000.00
Para reconocer la recepción de CDC de DBM

Asignación de alojamiento - Civil 50102070 50,000.00

Alquileres - Edificios y Estructuras 50299050 30,000.00
Efectivo en Banco - Moneda Extranjera
Cuenta actual 10103020 80,000.00
Para registrar el pago de gastos cargados a CDC

2. Libros BTr

Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
Subsidio a las NGA 50214010 80,000.00
Efectivo: ingresos constructivos
Remesa 10104080 80,000.00
Reconocer la recepción implícita de cobros remitidos por parte de los PSF y desembolsos
cargado a los CDC emitidos a los PSF

Recepción de subsidio/asistencia de otras NGA, LGU, GOCC y otros fondos

El funcionario recaudador emitirá OR al recibir el subsidio/asistencia en efectivo.

Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
 Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 100,000.00
Subvención de otras NGA 40301020 50,000.00
Asistencia de las UGL 40301030 25,000.00
Asistencia de los GOCC 40301040 25,000.00
Para reconocer el recibo de subsidio/asistencia de otras agencias gubernamentales

Depósito en efectivo-Tesorería/Agencia,
Confianza 10104030 100,000.00
Oficiales de cobranza de efectivo 10101010 100,000.00
Para reconocer remesas de cobros a BTR

Cheques rechazados
a. Cobros remitidos a BTr

Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
1. Cancelación de OR por cheques rechazados
Otros ingresos 10305990 xxx
Depósito en efectivo-tesorería/agencia,
regular 10104010 xxxx
Reconocer la cancelación de las colecciones depositadas del año en curso debido a
cheques sin fondos

Otros ingresos 10305990 xxx

Superávit/(déficit) acumulado 30101010 xxx
Reconocer la cancelación de los cobros depositados del año anterior por
cheques sin fondos

2. Canje de cheque rechazado

Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 xxx
Otros ingresos 10305990 xxx
Para reconocer el reemplazo de cheque rechazado

Depósito en efectivo-tesorería/agencia,
regular 10104010 xxx
Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 xxx
Reconocer la remesa de reposición de cheque rechazado

Exceso/escasez de efectivo del oficial de cobranza

a. Excedente de
efectivo
 Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 xxx
Ingresos diversos 40609990 xxx
Para reconocer el decomiso del excedente de efectivo del Oficial
Recaudador

Depósito en efectivo-tesorería/agencia,
regular 10104010 xxx
Efectivo - Oficiales de
cobranza 10101010 xxx
Reconocer la remesa del excedente de efectivo decomisado al BTr

a. Escasez de
efectivo
Código de
Titulo de cuenta cuenta Débito Crédito
Adeudos de funcionarios y empleados 10305020 xxx
Efectivo - Oficiales de
cobranza 10101010 xxx
Para reconocer la escasez de efectivo del Oficial Recaudador

Efectivo - Oficiales de cobranza 10101010 xxx

Adeudos de funcionarios y empleados 10305020 xxx
Reconocer la restitución de la escasez de
efectivo

Depósito en efectivo-tesorería/agencia,
regular 10104010 xxx
Efectivo - Oficiales de
cobranza 10101010 xxx
Reconocer la remesa del déficit de efectivo restituido a BTr