UMCA 2011

Profesor
Lic. Mario Zamora Salazar, CPA

[LIBRO DE EJERCICIOS] PARA USO EXCLUSIVO DEL CURSO DE CONTABILIDAD II

Marco conceptual de la Contabilidad basado en NIC nmero 1

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. INTRODUCCIN: En la parte introductoria de este boletn, se explica como nacieron las Normas Internacionales de Contabilidad y los objetivos de la entidad que las emite COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: La Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad conocida por sus siglas IASC fue creada el 29 de junio de 1973, como resultado de un convenio entre los organismos profesionales de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, el Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos de Amrica. Durante noviembre de 1982 se modificaron y firmaron el Convenio y Constitucin. Los asuntos de la Comisin son administrados por un Consejo que comprende representantes de trece pases y hasta cuatro organizaciones con inters en informacin financiera. OBJETIVOS DEL IASC Formular y publicar para el inters pblico las normas de contabilidad que deben observarse en la presentacin de estados financieros y el promover su aceptacin mundial y su aplicacin. Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonizacin de reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la presentacin de los estados financieros. La relacin entre IASC y la Federacin Internacional (IFAC) queda establecida en el documento llamado Compromisos Mutuos, del que ambas partes son firmantes. La membresa del IASC (que es la misma que aquella de IFAC), reconoce en el documento de Acuerdos ratificados, que IASC tiene autonoma total en el establecimiento y emisin de Normas Internacionales de Contabilidad. Los miembros acuerdan el impulsar los objetivos del IASC, a aceptar las siguientes obligaciones: Apoyar los trabajos del IASC mediante la publicacin en sus respectivos pases, de todas las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas para emisin por el Consejo de IASC mediante la utilizacin de los mejores esfuerzos para: 1. Asegurarse que los estados financieros publicados cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales, y que hacen mencin a dicho cumplimiento. 2. Persuadir a los gobiernos y a los grupos de emisin de normas contables de sus pases, de que los estados financieros publicados deben de cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales. 3. Persuadir a las autoridades que controlan los mercados de valores y a las comunidades industriales y de negocios, que los estados financieros publicados deben cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, en todos sus aspectos sustanciales, y que dichos estados contengan informacin respecto a dicho cumplimiento. 4. Asegurarse que los auditores verifiquen que los estados financieros cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en sus aspectos fundamentales.

5. Propiciar la aceptacin y observacin internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Para promover la observacin y aceptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS Cuando nos referimos a estados financieros estamos hablando de balances generales, estados de resultados o cuentas de prdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifique como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de empresas comerciales, industriales o de negocios. La gerencia puede emitir estados financieros para uso interno, los cuales incluso pueden diferir del formato de los estados financieros tradicionales. Estos y otro tipo de informes son estudiados por la contabilidad administrativa pero son para uso de usuarios internos. Cuando los estados financieros se preparan para publicacin o para uso de usuarios externos, deben de prepararse con base en las Normas Internacionales de Contabilidad Normas de Contabilidad Internas y Normas Internacionales de Contabilidad: Cuando las reglamentaciones locales han emitido normas de contabilidad, estas prevalecen sobre las normas internacionales de contabilidad. La labor en este caso sera ms que todo de persuadir a los medios locales del uso de las Normas Internacionales de Contabilidad. Cmo se emiten las Normas Internacionales de Contabilidad ? El procedimiento de trabajo convenido es seleccionar determinadas materias para su estudio por parte del Comits Conductores. Como resultado de este trabajo se prepara un proyecto para comentarios sobre un tema en particular para ser considerado por el Consejo. Si se aprueba por una mayora de dos tercios del Consejo, el Proyecto para comentarios se remite a las organizaciones contables, gobiernos, mercados de valores, dependencias reguladoras y de otra naturaleza, y de otras partes interesadas. Se da suficiente tiempo para que cada Proyecto para comentarios reciba la consideracin y reaccin de las personas u organizaciones que las enva. A partir de la fecha de la integracin del Grupo Consultor en 1981, sus puntos de vista son tomados en consideracin en cada una de las etapas importantes de la toma de decisin. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentacin se examinan entonces por el Consejo y el proyecto para comentarios se modifica si esto es necesario. Siempre que el proyecto modificado sea aprobado cuando menos por las tras cuartas partes del Consejo, se emite una Norma Internacional de Contabilidad definitiva y entra en vigor desde la fecha expresada en la Norma. En algn momento del proceso descrito, el Consejo de la IASC pudiera decir que, con objeto de promover la discusin de un tema, o para permitir un tiempo adecuado para expresin de puntos de vista, se emita un documento como objeto de discusin. La emisin de un documento con objetos de discusin, requiere la aprobacin de mayora simple de los miembros del Consejo. Votacin: Para los fines de votacin , cada pas y cada organizacin representados en el Consejo tiene un voto. Idioma: El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la IASC en el idioma ingls. Los Miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del Consejo de preparar traducciones de los proyectos para comentarios y de las normas, de manera que

cuando sea apropiado, tales traducciones puedan publicarse en el idioma propio de cada pas. Estas traducciones indican el nombre de la organizacin contable que prepar la traduccin que es una traduccin del texto aprobado. Autoridad conferida a las normas: Por si mismos ni IASC ni la profesin contable tienen la fuerza para obtener consenso internacional, o para requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El xito de los esfuerzos de la IASC depende del reconocimiento y apoyo que a su trabajo le den muchos grupos interesados diferentes actuando dentro de los lmites de sus propias jurisdicciones. En la mayor parte de los pases del mundo, la profesin contable tiene un prestigio y una posicin que es de gran importancia en esos esfuerzos. MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros son usados por diferentes usuarios y que los utilizan con propsitos diferentes. Las necesidades pueden ser iguales en los diferentes pases, sin embargo la forma de preparar los estados financieros difiere entre pases. Precisamente el objetivo de la Comisin de Normas de Contabilidad es la de eliminar en la medida de lo posible esas desviaciones. La Comisin sostiene que los estados financieros preparados con este propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Lo anterior debido a que los usuarios toman medidas de ndole econmico como por ejemplo: La decisin de cundo comprar, mantener o vender una inversin de capital. Evaluar la responsabilidad de la gerencia. Evaluar la habilidad de la empresa para pagar y otorgamiento de beneficios adicionales a su empleados. Evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma La determinacin de las polticas fiscales. La determinacin de las utilidades distribuibles y dividendos. La preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos. La regulacin de las actividades de la empresa. Objetivos de la Norma: Auxiliar al Consejo de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad y en la revisin de las existentes. Auxiliar al Consejo de la IASC en la promocin adecuada de la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, suministrando bases a fin de reducir el nmero de alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por Normas de Contabilidad. Auxiliar a cuerpos colegiados de ndole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza. Auxiliar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar parte de la materia para una Norma Internacional de Contabilidad. Auxiliar a los auditores en la formacin de una opinin respecto a que si los estados financieros concuerdan con las Normas Internacionales de Contabilidad. Proveer a toda persona interesada en los estudios de la IASC en cuanto a informacin relacionada con el alcance de la formulacin de Normas Internacionales de Contabilidad. Alcance: El alcance de este marco conceptual abarca los siguientes aspectos: 1. El objetivo de los estados financieros. 2. Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los estados financieros.

3. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran. 4. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Se establece que los estados financieros deben ser preparados al menos en forma anual. Define que los estados financieros incluyen un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera, el cual puede ser presentado de diversas manera, y las notas que son parte integral de los estados financieros. Este marco es aplicable a estados financieros de empresas comerciales, industriales y compaas que se vean en la necesidad de emitir informes financieros ya sea en el sector pblico o privado. Una empresa de este tipo es aquella en la que existen usuarios que depositan su confianza en los estados financieros como su mayor fuente de informacin acerca de la empresa. De acuerdo con la Norma existen los siguientes usuarios de los estados financieros: a- Inversionistas: A los inversionistas les interesa el reembolso de la suma invertida y el pago oportuno de sus rendimientos. Tambin el inters de los accionistas es determinar la capacidad futura de la empresa para el pago de dividendos. b- Empleados: Muchas retribuciones adicionales para los empleados provienen de las utilidades de la empresa. Por esta razn ellos estn interesados en saber si la empresa tiene actualmente la capacidad de pagarles y la capacidad futura para seguir hacindolo. c- Prestamistas: Los prestamistas estn interesados en la capacidad de la empresa para poder pagar sus pasivos en el momento en que venzan. d- Proveedores y otros acreedores comerciales: Tambin estn interesados en que la empresa tenga la capacidad de pagarles sus deudas, las cuales generalmente son de corto plazo. e- Gobierno: El inters principal del Gobierno en los estados financieros es que existen impuestos que son calculados con base en las utilidades. f- Pblico en General: El inters del pblico puede ser por diferentes causas. Podemos ver que las empresas hacen un aporte a su economa y en muchas ocasiones su desaparicin provoca trastornos en la economa. Informacin financiera adicional: La informacin financiera adicional no necesariamente debe formar parte de los estados financieros. Este tipo de informacin vara mucho de acuerdo con las disposiciones de la gerencia y de los usuarios. Objetivo de los estados financieros: Brindar informacin sobre la posicin financiera, resultados de operacin, cambios en la posicin financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta informacin para la toma de decisiones. La posicin financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos circulantes. En el caso de la solvencia se presenta la misma situacin, pero con respecto a los activos y pasivos de largo plazo. El resultado de operacin de una empresa permite conocer su capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base para determinar su capacidad en el futuro. El estado de cambios en la posicin financiera permite conocer cuales fueron las fuentes y los usos de los recursos y si la gerencia est llevando a cabo una distribucin de recursos en forma ptima. Sin embargo, en vista de que los estados financieros brindan la informacin desde diferentes puntos de vista, son necesarios todos los estados financieros. Tambin hay que tomar en cuenta que los estados financieros se encuentran interrelacionados en sus diferentes partes. Notas a los estados financieros; Contienen informacin suplementaria que no ha sido revelada

en el cuerpo de los estados financieros, pero que se considera necesaria para la toma de decisiones. Por ejemplo, la existencia de un litigio no puede registrarse como un pasivo, porque no es una operacin totalmente consumada. Sin embargo es importante que se revele porque un usuario podra considerar de inters esta informacin. Aspectos relevantes: Devengacin: Los estados financieros deben prepararse sobre la base del devengado, no sobre la base del efectivo. Debe recordarse que la base de devengado es la que todos conocemos. La base de efectivo an se usa para casos especiales, pero tiene serias limitaciones, como por ejemplo que no permite determinar en forma confiable y comparativa la utilidad del periodo. Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que una empresa va a continuar operando indefinidamente y que no se tiene la intencin de liquidarla o reducir en forma significativa sus niveles de operacin. Si no se cumpliera con esta condicin, los estados financieros deben ser preparados en forma distinta y as revelarlo en los mismos estados financieros. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros: Las caractersticas cualitativas que deben cumplir los estados financieros son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los estados financieros la utilidad para los usuarios de los mismos. Dichas caractersticas son: Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad: Los datos que se presentan en los estados financieros deben ser presentados en tal forma que sean comprensibles para los usuarios. Sin embargo, sin existen aspectos de difcil comprensin pero que son importantes en el proceso de la toma de decisiones, no debe excluirse simplemente por considerar que puede ser difcil de comprender por algn segmento de los usuarios. Relevancia: La informacin que se incluye debe de ser importante para los usuarios, con el fin de no perderlos en una gran cantidad de informacin que al final de cuenta no resulte importante y que puede provocar que pierdan la visin del bosque por ver los rboles. Se considera que una informacin es relevante cuando sirve a los usuarios para la evaluacin de eventos presentes, pasados y futuros, o en la correccin o confirmacin de evaluaciones de periodos pasados. La informacin debe ser importante no solamente para evaluar la condicin actual sino tambin para poder predecir eventos futuros. Importancia. La relevancia de la informacin se afecta por su naturaleza e importancia. La informacin se considera relevante si su omisin o su presentacin equivocada puede influenciar las decisiones econmicas que los usuarios toman con base en la informacin contenida en los estados financieros. Confiabilidad: Se considera que la informacin es confiable cuando se encuentra libre de errores importantes y sesgos. Esta caracterstica se la dan los usuarios. Si el usuario confa en la informacin es confiable para l. Debe lograrse un balance apropiado entre la relevancia y la confiabilidad. En algunos casos cuando existe un litigio, puede resultar poco apropiado el reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, sin embargo podra resultado apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamacin por medio de notas a los estados financieros. Para que una informacin sea confiable debe cumplir requisitos de fidelidad representativa, sustancia econmica de las transacciones, neutralidad y prudencia.

Fidelidad representativa: Para ser confiable, la informacin debe representar fidedignamente las transacciones y otros eventos que representa o que se espera representen. Por ejemplo un balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros eventos que generen activos, pasivos y capital de la empresa a la fecha en que se informa. Sustancia econmica de las transacciones: Si la informacin trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y realidad econmica, y no nicamente en su forma legal. Neutralidad: Para ser confiable la informacin contable contenida en estados financieros debe ser neutral, es decir libre de sesgos. Los estados financieros no se consideran neutrales si se presenta o deja de presentar , con el fin de influenciar las decisiones por parte del usuario. Prudencia: Existen algunos eventos que en el momento de la preparacin de los estados financieros son inciertos. Por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas y documentos por cobrar, la vida til de los activos y el caso de algunos pasivos. La prudencia obliga a tomar una decisin conservadora en estos aspectos. Sin embargo debe tenerse presente que esto no puede llevarse a extremos porque podra provocar la creacin de reservas ocultas. Informacin financiera completa: La informacin financiera debe ser completa tomando en cuenta los aspectos de costo e importancia. Una omisin de informacin puede causar que la misma sea falsa o incompleta y como consecuencia no confiable y deficiente. Comparabilidad: La informacin contable debe permitir a los usuarios su comparabilidad a travs del tiempo entre la misma empresa y en diferentes empresas. Por otra parte la medicin y revelacin en los estados financieros deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo en una empresa particular, y de una forma consistente en varias empresas. Por tanto los usuarios deben estar informados de las polticas contables usadas para preparar los estados financieros y de cambios que se produzcan de un periodo a otro en dichas polticas contables.. El cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelacin de polticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a lograr su comparabilidad. La comparabilidad no implica que no puedan hacerse cambios en la Contabilidad. No se considera adecuado permanecer con las mismas polticas contables cuando existan alternativas que mejoren la revelacin y la confiabilidad. Limitaciones a la Relevancia y confiabilidad de la informacin: Oportunidad: La oportunidad y confiabilidad muchas veces son opuestas. Podra tener que esperarse mucho tiempo para poder obtener informacin exacta. Las estimaciones contables implican el sacrificio de la exactitud en aras de la oportunidad. Criterio costo beneficio: Muchas veces obtener informacin adicional implica que se aumente el costo. En este caso debe de medirse y evaluarse el costo beneficio. Elementos de los Estados Financieros: Posicin financiera: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la posicin financiera son los activos, pasivos y capital. Los mismos se definen de la siguiente manera: Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.

Un pasivo es una obligacin presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de la empresa que implique beneficios econmicos. Capital es el inters social residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad son los ingresos y gastos. Ingreso: son los incrementos de beneficios econmicos durante el perodo contable en forma de entradas o aumento de activos, o decremento de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Gastos: son los decrementos en los beneficios econmicos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencia de pasivos que resultan en decrementos del capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios. Reconocimiento de un elemento en los estados financieros: Se considera como reconocimiento de un elemento el incorporar en los estados financieros una partida que cumpla con los requisitos posteriormente enumerados. La falta de inclusin de un elemento en los estados financieros no se remedia incluyndola por medio de notas. Para ser incluido como un elemento, una partida debe cumplir con los siguientes requisitos: Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular fluya hacia o de la empresa y La partida tiene un costo o valor que puede ser medio en forma confiable. Medicin de los Elementos de los Estados Financieros. Medicin es el proceso de determinacin de los importes a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en los estados financieros. Existen varias bases de medicin, las cuales se describen a continuacin. Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe del efectivo o su equivalente pagado por ellos en el momento de su adquisicin. Costo actual: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuera adquirido en el momento actual. Valor de realizacin o liquidacin: Los activos son registrados al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieran obtenerse actualmente con la venta del activo. Valor presente: Los activos se registran a su valor descontado presente relacionado con las entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso normal de los negocios. La base ms utilizada es el costo histrico, la cual se combina con otras bases de medicin.

EJERCICIO SOBRE CARGOS Y ABONOS..

Para las siguientes transacciones, indique con () si debe cargarse o abonarse la cuenta mencionada en parntesis, segn las reglas de afectacin: TRANSACCION 1) Mercanca comprada a crdito por 4,000.00 2) Se pag a Napoli Associates 3,000.00 que se le deban 3) Efectivo recibido de clientes por cuentas vencidas por 2,000.00 4) Mercanca comprada a crdito en cuenta abierta por 5,000.00 5) Mercanca vendida por 1,500.00 6) Prstamo bancario por 10,000.00 7) Los dividendos se declararon y se pagaron en efectivo por 1,500.00 8) Se pagaron sueldos a los empleados 9) Un puesto de peridicos vendi revistas por 1,000.00 10) Se adquiri una pliza de seguro contra incendios por tres aos por 600.00 CUENTA AFECTADA (Inventario) (cuentas por pagar) (Cuentas por cobrar) (Cuentas por pagar) (Inventario) (Documentos por pagar) (Utilidades retenidas) (Gastos de sueldos) (Ingresos por ventas) (Gastos pagados por anticipado) CARGO ABONO

1. PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTE CUENTAS, INDIQUE SI POSEE NORMALMENTE UN SALDO DEUDOR O ACREEDOR. Tiempo de duracin 5 minutos. USE (), RESPECTIVAMENTE.
Deudor Acreedor Deudor Acreedor

1. Ventas 2. Cuentas por pagar 3. Cuentas por cobrar 4. Gastos de suministros 5. Inventario de suministros 2. EJERCICIOS (Identificacin de activos)

6. Utilidades retenidas 7. Gastos de depreciacin 8. Dividendos por pagar 9. Capital pagado 10. Ingreso por suscripciones

Con la siguiente informacin determine el total de activos, listando los conceptos incluidos: Proveedores..................54,000 Clientes.........................13,000 Pagos anticipados..........39,000 Acreedores diversos......43,000 Deudores diversos........25,000 Inventarios...................62,000 9

(Identificacin de pasivos) Capital social.............................120,000 Prstamos bancarios..................115,000 Deudores diversos.....................2,000 Proveedores...............................95,000 Equipo para oficina...................70,000 Acreedores diversos..................38,000 Utilidad del ejercicio.................23,000 (Obtencin del Patrimonio) Con la siguiente informacin determine el total de activos, total de pasivos y total del Patrimonio Maquinaria...................114,000 Terreno........................380,000 Efectivo....................... 40,000 Clientes....................... 60,000 Proveedores................ 46,000 Prstamos bancarios...290,000

3. COMPROBACIN DE LECTURA DE LA NIC-01.

Segn esta norma, los estados financieros de una entidad son: Comprobacin de lectura y de conceptos estudiados: 1. A qu se refiere el PCGA de devengado? 2. Mencione los tres principios de fondo o de valuacin 1.- __________________ 2.- __________________ 3.- __________________ 3. Qu significa cargar una cuenta? 4. Qu significa abonar una cuenta? 5. Qu significado tiene la palabra saldo? 6. Qu es el haber? 7. Qu es un saldo acreedor? 8. Qu es un saldo deudor? 9. Las cuentas de activo disminuyen con un movimiento que se llama:_____________ 10. Las cuentas de pasivo aumentan con un movimiento que se llama:_____________ 11. Es correcto afirmar que dbito significa aumento y crdito disminucin? 12. con qu fin cada hecho econmico debe estar respaldado por un documento fuente?

Establezca una codificacin (Catlogo) para este grupo de cuentas:

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ACTIVO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS PASIVO A CORTO PLAZO PASIVO A LARGO PLAZO OTROS PASIVO PATRIMONIO NETO INGRESOS EGRESOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Depreciacin acumulada de edificio Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada de maq. y equipo Mobiliario y enseres Depreciacin acumulada mob. y enseres Herramientas Depreciacin acumulada herramientas Vehculos Depreciacin acumulada de vehculos Otras instalaciones ... Construcciones en proceso Grupos de subcuentas CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar (locales) Cuentas por cobrar (exterior) Empleados ... Otras cuentas por cobrar COSTO DE MANUFACTURA Materias primas y auxiliares Proceso de cacao Coberturas Marcas A-B Chocolatera 11

Trabajo directo Proceso de cacao Coberturas Marcas A-B Chocolatera Compensaciones INGRESOS Exportaciones Ventas locales Otros ingresos Ventas locales Productos industriales Productos de consumo Chocolatera

Ejercicio No. 1
Relacione cada una de los estados financieros con cada uno de los elementos listados que forman parte de l. Anota la letra del estado financiero correspondiente. a) Balance General b) Estado de resultados c) Estado de variaciones ene l patrimonio d) Estado de flujos de efectivo Gastos Flujo de efectivo proveniente de inversin Activos Dividendos Ingresos Flujo de efectivo proveniente de operaciones Pasivos Flujo de efectivo proveniente de financiamiento Ejercicio No. 2 La compaa Automotriz Latinoamericana, S.A., una de las principales ensambladoras automotrices, presenta los siguientes saldos de sus cuentas de balance al 31 de diciembre de 200X. Utilizando los saldos proporcionados, prepare el balance general correctamente clasificado y encuentre el valor del total de pasivos y patrimonio, al 31 de diciembre del 200X. 12

Efectivo Capital social Proveedores Inventarios Inversiones temporales Documentos por pagar a largo plazo Terrenos Edificios Equipo Impuestos por pagar Utilidades retenidas Total de activos Total de pasivos y patrimonio clientes

150,554 281,208 1,308,748 606,689 212,294 569,479 400,000 608,196 213,845 94,485 755,419 3,009,339 ?? 817,761

Ejercicio No. 3
Hilma y Patricia Andrade formaron recientemente un negocio al que denominaron: Refuerzos Acadmicos Vespertinos, S.A., dedicada a la imparticin de clases de apoyo para nios por las tardes. Cada una de ellas hizo una aportacin de 50,000.00 en efectivo para iniciar el negocio, equivalentes a 4,000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumpli el primer ao de operaciones y a esa fecha tenan: 48,900 en efectivo; 26,000 de cuentas por cobrar a clientes; 48,000 en equipo de oficina. Durante el ao, gastaron 8,000 en materiales didcticos y pidieron un prstamo al banco, el cual deben al 31 de diciembre 2,000 solamente (documentos por pagar. Por ser el primer ao de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a los accionistas. Se pide que complete el balance general al 31 de diciembre de 200X.
ACTIVOS Circulante Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Total Circulante No Circulante Equipo de Oficina Total No Circulante PASIVOS A Corto Plazo

Cuentas por pagar

Documentos por pagar Intereses por pagar Total Pasivos PATRIMONIO Capital Social Utilidades Retenidas Total Patrimonio 12,780.00 1,200.00

Total Activos

Total Pasivos y Patrimonio

Prctica de elaboracin del estado de cambios en el patrimonio.

ASIENTOS DE DIARIO MS COMUNDES 13

1. Dividendos declarados: Cuando se ha decretado reparto de utilidades. Estas asumen la condicin de dividendos e independientemente de su pago, se efecta el asiento contable de causacin o devengo. El cual se registra en el libro diario de la siguiente forma: Cuentas Debe Haber 1,500,00 Utilidades retenidas 0 Dividendos por pagar 1,500,000 2. Dividendos decretados en acciones: Se han apropiado valores de las utilidades retenidas y se van a distribuir a los accionistas en forma de acciones liberadas. En tanto se perfecciona el acuerdo legal de aumento de capital, dichos valores permanecen como dividendos decretados en acciones. El asiento practicado en el libro de diario, es el siguiente: Cuentas Debe Haber 500,00 Utilidades retenidas 0 Dividendos decretados en acciones 500,000 3. Capitalizacin del supervit por revaluaciones (revalorizaciones) Por la capitalizacin de las revaluaciones, el asiento de diario es el siguiente: Cuentas Debe Haber Supervit por revaluacin 400,000 Capital social 400,000 4. Supervit de revalorizaciones El asiento de diario practicado por este concepto, es el siguiente: Cuentas Debe Haber 500,00 Activo revaluado (Terreno, Edificio, etc) 0 Supervit por revaluacin 500,000 5. Retiro de aportes de los socios: Es una disminucin del capital e independientemente del pago a los accionistas, el asiento de diario practicado, se presenta de la siguiente forma: Cuentas Debe Haber 1,000,00 Capital Social 0 Cuentas por pagar a accionistas 1,000,000 6. Donaciones de capital El asiento de diario practicado por este concepto, es as: Cuentas Debe Haber 2,000,00 Maquinaria y equipo 0 Supervit de capital - Capital Donado 2,000,000 14

7. Reinversin de utilidades retenidas Sobre las utilidades retenidas puede pender una restriccin temporal o permanente. El asiento es el siguiente: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 1,500,000 Reinversin de utilidades 1,500,000 8. Reservas Las reservas son restricciones sobre las utilidades retenidas para cumplir un objetivo definido, en probables gestiones desventuradas de la empresa. El asiento habra sido as: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 300,000 Reservas 300,000

Ejercicio No.4
Con los saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados, S.A. al final del perodo contable, elabora el estado de variaciones en el Patrimonio: Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2007 4,700,000 Utilidad neta del 2007 500,000 Dividendos 700,000 Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2006 4,900,000 Capital social al 31 de diciembre de 2006 3,250,000 Aportaciones de socios durante 2007 750,000 Retiros de socios durante 2007 0 Capital social al 31 de diciembre de 2007 ??
ALIMENTOS CONGELADOS, S.A. Estado de Variaciones en el Capital Contable del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2007

Capital social
Saldo al 31 Dic. 2006 Aumentos: Utilidad Neta: Aportaciones Disminuciones: Dividendos Saldo al 31 de Dic,2007

Utilidades retenidas

Ejercicio No. 5
Caso Pura Vida, S. A. (Libro Contabilidad Sistemtica, Pg. 389) 2008 Caja Bancos Inversiones Debe Haber 32,750 2,610,000 315,000 15 2009 Debe Haber 262,750 16,077,00 0 135,000

Clientes Cuentas por cobrar trabajadores Inventarios Terrenos Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Vehculos Depreciacin acumulada Seguro pagado por adelantado Obligaciones financieras Proveedores Documentos por pagar Obligaciones laborales Dividendos por pagar Capital Social Capital adicional Dividendo en acciones Reservas Utilidades retenidas Resultados del ejercicio Ventas Costo de ventas Utilidad en venta de vehculos Prdida en venta de inversin Gastos de personal Retencin y aportes Depreciaciones Seguros

350,000 60,000 10,390,00 0 200,000 5,400,000 540,000 23,000,00 0 4,600,000 60,000 130,345 375,000 50,000 1,000,000 10,640,00 0 3,020,000 4,300,000 3,060,000 9,360,000 5,342,405

5,550,000 1,000,000 4,090,000 200,000 5,400,000 1,080,000 35,000,00 0 7,600,000 20,130,345 575,000 50,000 1,447,060 4,160,000 10,640,000 3,020,000 9,500,000 3,060,000 5,342,405 15,000,000 7,500,000 1,100,000 10,000 3,000,000 719,940 5,140,000 60,000 83,424,75 0 83,424,750

42,417,75 0

42,417,75 0

Informacin adicional: Se declara un dividendo en acciones por 5,200,000.00 Se declara un dividendo por 4,160,000.00 Prepare: Estado de resultados, Balance General y Estado de Cambios en el Patrimonio neto

Ejercicio No. 6
Boltex, S.A. tiene su patrimonio estructurado de la siguiente forma, al 01 de enero de 200X. Libro Contabilidad Sistemtica. Pg. 397. Capital Social Supervit de capital 16 14,000,000 700,000

Dividendos decretados en acciones Supervit por valorizaciones Utilidades retenidas TOTAL

2,000,000 500,000 4,500,000 21,700,000

Datos adicionales: Los eventos y transacciones que han afectado a las cuentas del patrimonio son los siguientes: 1. Se decretaron dividendos en acciones por 800,000. 2. En el mes de marzo se declararon dividendos por 2,000,000. 3. En el mes de junio, los socios acordaron aumentar aportes por 1,000,000. 4. La empresa Tejitex, S.A. don a los Boltex, S.A. equipo de comunicacin, valorado en 2,000,000. 5. Las utilidades del ejercicio fueron 5,000,000. 6. En el mes de mayo se acuerda, por ventajas tributarias, una reinversin de utilidades por 1,500,000. 7. Las reservas del periodo fueron 500,000. 8. La revaluacin tcnica del perodo, fueron 900,000. Se pide: Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Ejercicio No. 7
Con la siguiente informacin de la empresa Frugos, S.A. al 01 de enero del 200X, elabore el diario, el mayor, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto, al 31 de diciembre de 200X. Libro Contabilidad Sistemtica. Pg. 398. Caja Bancos Clientes Inventarios Maquinaria y equipo Dep. acum. Maq. Y eq. Vehculos Dep. acum. Vehculos 10,917 870,000 116,667 1,154,33 3 3,000,00 0 -180,000 3,000,00 0 -600,000 7,371,91 7 Obligaciones financ. Proveedores Capital Social Supervit de capital Reservas Utilidades retenidas Resultados del ejerc. 130,345 375,000 3,000,000 444,167 1,020,000 1,560,000 842,405

TOTAL TOTAL 7,371,917 Operaciones: 1. Las compras de mercancas ascienden a 1,500,000, al crdito 2. Las ventas ascienden a 6,000,000; se recibe en efectivo 4,500,000 y el saldo es a crdito. El costo de las ventas es de 2,500,000. 3. Se cancelan a proveedores 400,000, con cheque. 4. Se declaran dividendos en acciones por 1,200,000. 5. La nmina asciende a 1,000,000. Se paga el monto a los trabajadores con cheque. 6. Se otorga prstamo a los trabajadores por 1,000,000 con cheque. 7. La depreciacin es del 10% para maquinaria y equipo y el 20% para vehculos. 8. Se cobra a clientes por 100,000. 17

9. Se recibe una donacin en equipo, valorado en 1,500,000. 10. De las utilidades del perodo, se deduce el 10% como reserva legal.

Ejercicio No. 8
Corporacin de Negocios, S.A. Informacin para elaborar el estado de cambios en el patrimonio: Descripcin a). Se hizo una revaluacin de las propiedades de la compaa (Revaluacin) b) Se reconocieron gastos por concepto de impuestos diferidos producto de la revaluacin (Revaluacin) c) Se produjo una ganancia por la cobertura del flujo de caja (Reserva de cobertura y cambiarias) d) Se produjo una ganancia producto de la inversiones disponibles para la venta (revaluaciones) e) Se reconoci una prdida por diferencial cambiario producto de operaciones con moneda extranjera (Reservas de cobertura) f) Se cambi la poltica contable del registro de los inventarios y se produjo una ganancia (Utilidades retenidas) g)Se produjo una prdida por la cobertura del flujo de caja (Res. de cobertura) h) Prdida de instrumentos no financieros (Reserva de cobertura) i) Prdida producto de las inversiones disponibles para la venta (Revaluaciones) J) Utilidad del perodo (Utilidades retenidas) k) Reconocimiento de la porcin patrimonial de los prstamos (Reservas) l) Impuesto diferido producto de los prstamos bancarios (Reservas) ll) Reconocimiento de pagos basados en acciones (Reservas) m) Pago de dividendos (Utilidades acumuladas) n) Emisin de capital (4,350 para reservas y 1,650 para el capital social) Monto 64,709 (3,692) 1,723 251 (12,718) 2,465 (995) (218) (611) 99,757 995 (174) 2,860 (5,040) 6,000

Ejercicio No. 9
La Ca Los Decibeles, de la Ciudad de Cartago, dedicada a la compra y venta de instrumentos musicales, nos entrega la siguiente informacin: Compaa Los Decibeles Estado de Situacin Al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Documentos por Cobrar Inventarios 14,300 2,450 650 16,250 PASIVO Corriente Sobregiro Bancario Proveedores C. Plazo Documentos por pagar Total Pasivo Corriente 1,200 8,300 1,500 11,000

18

Gastos pagados por Adelantado Total Activo Corriente

2,400 36,050

No Corriente Inversiones en valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Intangibles Amortizacin Acumulada Total Activo no Corriente

650 15,000 -3,000 10,000 -4,000 18,650

No Corriente Obligaciones bancarias Proveedores de L. Plazo No Corriente Total Pasivo

10,500 5,200 15,700 26,700

Total Activo

54,700

PATRIMONIO Capital 20,000 Capital Adicional 2,000 Reservas 1,000 Resultados del ejercicio 5,000 Patrimonio 28,000 Total Pasivo y Patrimonio 54,700

Operaciones que se realizaron durante 200X+1: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Se compran mercancas por 12,000; el 60% al contado y el 40% al crdito de corto plazo. Se venden mercancas por 35,000, el costo de ventas es de 20,000. El 70% al contado y el 30% al crdito. Se cobran cuentas por cobrar por 1,400 y Documentos por Cobrar por 500. Se cancelan sobregiros bancarios por 1,200. Proveedores por 3,300 y Documentos por Pagar por 1,400. Se hace una reclasificacin de la cuenta de Proveedores de largo plazo y se pasan a proveedores de corto plazo, por la suma de 1,200. Se venden activos fijos por 3,000. El costo de los activos fue de 5,000 y su depreciacin acumulada era de 1,000. La Depreciacin del ao es de 2,000 y amortizacin de intangibles es de 2,000. Se pagaron gastos por adelantado (diferidos) por 5,000 y se gast la suma de2,000 (ya se consumieron). Los sueldos fueron por 3,000 en efectivo Se emitieron acciones de capital por 5,000, se cobra en efectivo el 90% y el saldo queda por cobrar. Se reserva el 10% de las utilidades del perodo, como reserva legal. Se compra maquinaria por 5,000. El 50% en efectivo y el 50% se firma un documento, que se pagar a corto plazo. Los gastos de ventas fueron 1,800. Se vendi inversiones en valores por 350, generndose una ganancia por 150. Se declararon y pagaron dividendos por 4,000.

19

Ejercicios de la cuenta de efectivo en caja

Caja: Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheque que posee el ente econmico, tanto en moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata. Del grupo es la cuenta ms liquida, puesto que est representada por l amoneda circulante o por cheques aceptados como medio de intercambio en la compraventa de bienes y servicios. Fondo de caja chica: registro contable. a. Creacin del fondo de caja chica. FECHA DETALLE Ene. 1, 200X Caja chica Bancos b. Erogaciones a travs del fondo de caja chica. c. Reposicin del fondo de caja chica. FECHA DETALLE Ene. 14, 200X Gastos de Papelera Gastos de electricidad Gastos de alimentacin Bancos

DEBE 15,000.00

HABER 15,000.00

DEBE 550.00 250.00 100.00

HABER

900.00

d. Incremento o disminucin del fondo de caja chica. 1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica: FECHA DETALLE DEBE Ene. 19, 200X Bancos 1,000.00 Caja Chica e. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica: FECHA DETALLE DEBE Ene. 19, 200X Caja chica 600.00 Bancos

HABER 1,000.00 HABER 600.00

PROBLEMA No. 10
La veterinaria Snchez decidi establecer un fondo de caja chica por un monto de 10,000.00, esperando que fuese suficiente para cubrir los gastos menores de las oficinas administrativas. Los gastos de la primera quincena, de acuerdo con los comprobantes, fueron los siguientes: gasolina por 3,240; servicios de limpieza 850; papelera 1,356; servicios de copiado 350; caf y refrescos 485; y reparacin de una mquina elctrica de escribir 1,950. Al finalizar la quincena, el fondo contaba con 1,700. Se consider necesario aumentar el fondo de caja chica en 2,000 para posibles contingencias. Se pide: a) Elabora el asiento de diario para registrar la creacin del fondo de caja chica. b) Elabora el asiento de diario para reembolso de la caja chica. 20

c) Elabora el asiento de diario para registrar el aumento del fondo de la caja chica.

PROBLEMA No. 11
La fbrica de muebles El Mesn maneja un fondo de caja chica de 12,000.00 quincenales. El 16 de octubre se elabor la relacin de gastos correspondiente a la primera de octubre, la cual mostr los siguientes gastos: 3,720 de gasolina; 540 de papelera; 715 de taxis; 145 de correos y 980 de cafetera. Se pide: a) El saldo de la caja chica al 16 de octubre antes de realizar la reposicin de caja chica. b) El asiento de diario de la reposicin de la caja chica. c) Si al solicitar el reembolso el fondo de caja chica cuenta con 5,150. cul sera el asiento de diario? d) Si en esa misma fecha se deseara disminuir el fondo de caja chica en 4,000. qu asiento de diario debera realizarse?

PROBLEMA No. 12
Breman, agencia de viajes, estableci un saldo en la caja chica de 2,000; despus de realizar diversos pagos, la secretaria encargada del manejo del fondo elabor una relacin para solicitar la reposicin del fondo. Los conceptos que incluy en su relacin son: Compras de lpices, grapadoras y lapiceros 220; revistas para clientes 150; Recarga de cartuchos para impresora 450; compra de peridicos 78; pago de papelera 355; pago adelantado de chofer 330; papel para la impresora 115; pago de envo de folletos por FEDEX 214. Se pide: a) Determine el importe del cheque que se debe elaborar para reponer el fondo. b) Elabora el asiento de diario para registrar la reposicin del fondo.

PROBLEMA No. 13
El despacho Zamora y Asociados cre el 1 de abril de 200X un fondo de caja chica por 2,000 y tuvo los siguientes movimientos: Abril 8 Se compraron portapapeles por 274. Abril 12 Se pag la entrega de la paquetera que envi un cliente por 430. Abril 17 Se pag el mantenimiento de la impresora por 720. Abril 22 Se extendi un cheque por 550 para incrementar el fondo de caja chica, debido a que se haba presentado varios gastos en los primeros das del mes. Abril 24 Se compraron calculadoras por 950. Abril 26 La secretaria tom prestado 100 para pagar su comida. Abril 28 Se pag un recibo vencido de agua por 115. Abril 29 Se compraron revistas por 49. Abril 30 La secretaria regres los 100 que tom prestados. Se pide: a) Calcula el importe en efectivo que debe tener la secretaria al 30 de abril. b) Determina el monto total de gastos del despacho, incurridos a travs del fondo de caja chica. c) Determina el monto del cheque que debe girarse para reponer el fondo de caja chica. 21

d) Elabora los asientos de diario para registrar: i. La creacin del fondo de caja chica el 1 de abril. ii. El incremento de fondo de caja chica el 22 de abril. iii. La reposicin del fondo de caja chica el 30 de abril. PROBLEMA No. 14 Alpha, S.A. inicia operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos en sus cuentas de efectivo: caja 25,000.00; Bancos 150,000.00. Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: A) Despus del estudio de los pagos menores que se deben realizar en efectivo, se determina establecer un fondo fijo de caja chica por la suma de 2,500.00; importe por el cual se expide u cheque a nombre del responsable del fondo, el que le es entregado para que lo cambie por efectivo en billetes de baja denominacin y monedas. B) El encargado del fondo solicita la reposicin del fondo, para lo cual presenta al contador su reporte de los pagos efectuados, junto con los comprobantes respectivos, que amparan gastos efectuados por el departamento de administracin de la siguiente manera: peajes y pasajes de bus 400.00; combustibles y lubricantes 1,200.00; artculos de aseo 250.00; artculos de oficina 100.00; alimentos y bebidas 60. Cantidad por la cual se expide el cheque de reintegro a nombre del encargado. C) Se decide incrementar el fondo a 6,000.00; este incremento coincide con su reposicin. El importe de los gastos efectuados por el departamento de ventas, segn reporte y comprobantes de gasto adjuntos es por los siguientes conceptos: artculos de oficina 1,500.00, artculos de aseo y limpieza 400.00; importe por el cual se expide el cheque respectivo. D) Se reduce el fondo a 5,000.00; se entrega el efectivo al cajero general. E) Se determina establecer un fondo variable de caja chica para el mes de febrero de 8,000.00; cantidad por la cual se expide un cheque a nombre del responsable del fondo. F) En el mes de febrero el resumen de gastos menores cubiertos con el fondo variable de caja chica al departamento de ventas segn comprobantes, es el siguiente: papelera 2,500.00; mantenimiento y conservacin de equipo de reparto 3,000.00, tiles de limpieza 400.00. Se expide el cheque para reponer el fondo variable de caja chica G) Para el mes de marzo, se incrementa el fondo variable de caja chica a 10,000.00 y se expide el cheque correspondiente. Se pide: a) Registre las operaciones en el libro diario (Asientos de Diario).

22

EJERCICIOS DE CONCILIACIONES BANCARIAS Problema No. 151

Al efectuar la auditora en las cuentas de la Compaa Nacional de Cajas, S. A., usted averigua los siguientes hechos: Saldo de la cuenta efectivo en bancos al 31 de julio del 200X.. 7,056 Saldo de la cuenta efectivo en caja al 31 de julio del 200X 0 Saldo segn estado del banco al 31 de julio del 200X. 4,210 Cheques pendiente de cambio al 31 de julio del 200X Fecha 10/1/0X 16/4/0X 31/7/0X Nmero 412 553 804 805 806 807 Total Importe 12 62 80 40 65 120 379

Cobros del 31 de julio del 200X, depositados el 01 de agosto del 200X. 3,200 Se ha dado orden de no pagar el cheque nmero 412, que fue expedido por jornales; el beneficiario no puede ser localizado. El estado del banco muestra los siguientes cargos: 1) Cargos por servicio de julio. 3 2) Cheques sin fondos suficientes recibido de un cliente el 10 de julio, depositado el 11 de julio y cargado otra vez Por el banco el 17 de julio por incobrable 22 Hubo un faltante de efectivo de 421 que ha sido escondido por la centrfuga de los cobros. Esta suma est amparada por una pliza de fidelidad de posiciones. La matriz del cheque nmero 807 y la factura correspondiente al mismo muestran que su importe era de 102. Se anot incorrectamente en el diario de pagos por 120. Este cheque fue expedido en pago de una cuenta por pagar. Se le solicita: 1) Conciliacin de la cuenta del banco, usando la forma que determina el saldo ajustado del efectivo en banco para el balance general al 31 de julio del 200X. 2) Asientos de ajuste necesarios en el diario general en vista de la informacin precedente.
1

Problema 9-2 F y M

23

Problema No. 16
Los datos siguientes han de usarse en la conciliacin del saldo en banco de la Compaa de Mudanzas El Mundo, S. A., al 31 de mayo del 200X. 200X Detalle Saldo de la cuenta de banco - a fin de mes Saldo del estado de cuenta del banco a fin de mes Cargos del banco por servicios para el mes Cheques marcados NSF Depsitos en trnsito a fin de mes Efectos cobrados por el banco (no anotados por la compaa hasta el mes siguientes al cobro) Cheques pendientes a fin de mes Cheques de maquinaria MACASA, S.A. cargados errneamente a la compaa de Mudanzas El Mundo Cheques nmero 6129 anotado errneamente en el registro de cheques por 78.00; el importe correcto es: (Este cheque est pendiente al 31 de mayo del 200X) Total de cobros durante el mes depositados en el Banco Total de abonos registrados en la cuenta de Banco Total de cargos en el estado del Banco Estado de Cuenta Prepare una conciliacin cuadrtica al mes de mayo del 200X. Abril 3,561.00 7,403.50 6.00 815.00 950.00 1,500.00 4,463.00 349.50 Mayo 4,629.72 3,862.20 6.80 118.00 925.40 202.00 140.68 60.00 87.00 42,700.17 41,631.45 45,317.57

Problema No. 172

El estado del Banco recibido por la Compaa de Suministros La Unica, S. A. mostraba un saldo de 13,673 al 30 de agosto del 200X. Se le contrat a usted como contador(a) para que determine si el saldo del efectivo (considerando el efectivo en caja y el monto en el banco) que asciende a 15,397, segn muestran los libros contables al 15 de septiembre del 200X, es correcto. En el curso del trabajo, usted obtiene la siguiente informacin: 1. - La conciliacin del banco al 30 de agosto del 200X mostraba cheques pendientes por 1,640 y un depsito en trnsito por 565. 2. - El banco inform que durante el perodo del 1 de septiembre al 15 de septiembre del 200X, inclusive, haba acreditado a la cuenta de la Compaa de Suministros La Unica, S. A., depsitos ascendientes a 18,510, y que los cargos a su cuenta durante ese mismo perodo sumaban 21,015, incluyendo cargos por servicios de 12 y un dbito por 1,200 en reduccin de un prstamo.
2

Problema 9-5 F y M

24

3. - Los cheques expedidos durante el perodo del 1 al 15 de septiembre del 200X ascendan a 19,411. El efectivo cobrado durante ese mismo perodo, segn indica el diario de cobros, ascendi a 22,210, de los cuales haba en caja 1,425 el 15 de septiembre del 200X. 4. - No hubo irregularidades en el movimiento ni en el registro de las transacciones en efectivo que requieran ningn ajuste.

Problema No 183
Como contador de la Compaa Brandon, S.A. usted obtiene del banco de la empresa el estado de cuenta, los cheques cancelados y otros antecedentes que se relacionan con la cuenta bancaria de la compaa para diciembre de 200X. Al conciliar el saldo del banco al 31 de diciembre de 200X con el que muestran los libros de la compaa, usted toma nota de los datos que se detallan a continuacin: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Saldo segn estado del banco al 31 de diciembre de 200X Saldo segn libros al 31-12-200X Cheques pendientes de cambio, 31-12-200X Cobros de 31-12-200X, depsito puesto en vehculos transportadores ese mismo da Cargos por servicios de noviembre de 200X, segn aviso de 15-12200X Producto de un prstamo del banco, 15-12-200X, descontado por 3 meses al 5% anual, omitido en los libros de la compaa Depsito de 23-12-200X omitido en el estado del banco Cheque de Laure Block Company devuelto y cargado el 22-12-200X por falta de una firma y depositado de nuevo con firma completa el 51-200X+1, sin haberse anotado en los libros la devolucin ni el nuevo depsito. Error en el estado del banco al anotar el depsito de 16-12-200X - Importe correcto.3,182.40 - Anotado en el estado.3,181.40 Cheque nmero 469 de la Compaa de Produccin Brandau, S.A. cargado por el banco a la cuenta de la compaa por error Producto del pagar de la Compaa Connor, S.A. cobrado por el banco el 10-12-200X y no anotado en el diario de caja - Principal.... 2,000.00 - Intereses. 20.00 - Sub total....2,020.00 - Menos cargo por cobranza. 5.00 Aviso de cargo errneo de 26-12-200X debitando a la cuenta de la compaa la liquidacin del prstamo bancario, que fue pagado por cheque nmero 3682 de la misma fecha Error en el estado del banco al anotar el depsito de 11-12-200X - Anotado por 4,817.10 - Importe correcto 4,807.10 Depsito de la Compaa de Produccin Brandau, S.A. de 15-12-200X abonado por error a la compaa 88,489.12 58,983.46 32,108.42 5,317.20 3.85 9875.00 2,892.41 417.50

9) 10 ) 11 )

1.00 2,690.00 2,015.00

12 ) 13 ) 14 )
3

5,000.00 10.00 1,819.20

Problema 9-6 F y M

25

a) Prepare conciliacin de la cuenta bancaria de la Compaa Brandon, S.A. al 31-12-200X. b) Prepare uno o ms asientos de diario para ajustar los libros de la Compaa Brandon, S.A. de modo que reflejen el saldo correcto del banco al 31-12-200X.

Problema No. 19
El Contador de la Compaa de Especialidades, S.A. por lo general no prepara las conciliaciones mensuales del banco. Sin embargo, debido a que el auxiliar de contabilidad, encargado regularmente de preparar la conciliacin mensual estaba de vacaciones, el Contador prepar la conciliacin de agosto de 200X que aparece a continuacin4:
Saldo segn estado del banco al 31 de agosto Ms: Cheques expedidos, pero no pagados por el banco (vase ms abajo la lista detallada) Aviso de abono por el producto de un pagar a cobrar que haba sido dejado en el banco para su cobro, pero que no se haba anotado como cobrado. Cheque expedido por una cuenta a pagar anotado en los libros como por 468.13, pero librado y pagado por el banco por 706.11 Total Menos: Cobros del ltimo da de agosto y cargados a efectivo en banco en los libros pero no depositados Aviso de cargo por el cheque de un cliente devuelto sin pagar (el cheque est en poder de la compaa, pero no se ha hecho asiento en los libros) Aviso de cargo por servicios del banco en agosto Saldo segn mayor al 31-08-200X Nmero 5480 5493 5511 .. 5513 ..
4

24,513.7 0

3,671.09

400.00

237.98

4,309.07 28,822. 77

3,859.83

200.00 11.26 4,071.09 24,751. 68

Monto 475.00 137.39 600.28 757.98

Nmero 5514 5515 5516 5517 .. . .

Monto 316.79 423.23 542.55 417.87

Problema 9-8 F y M

26

Total

3,671.09

Se le solicita: a) Una conciliacin rectificada de la cuenta de banco. b) Asientos de diario para las partidas que deben ajustarse antes de cerrar los libros al 31 de agosto de 200X.

Problema No. 20
Se dispone de la siguiente informacin concerniente a las cuentas de efectivo de la Compaa La Poderosa, S.A. 5 Saldos segn Banco 30 de septiembre del 200X 31 de octubre del 200X Cheques pendientes: 30 de septiembre del 200X 31 de octubre del 200X Datos tomados del Estado de Cuenta del Banco: Depsitos de octubre, segn estado del banco................................................ 135,040 Cobros de octubre, segn diario de cobros...................................................... 170,510 Los cheques devueltos por el banco con la leyenda FNS (Fondos no suficientes), se anotan como rebaja en el diario de cobros. Los que se depositan otra vez se registran como cobros regulares. A continuacin se le presentan los datos relativos a cheques devueltos con la leyenda FNS: Devuelto por el banco en septiembre y anotado como rebaja en los cobros de octubre, 150. Devuelto por el banco en octubre y registrado como rebaja de los cobros de octubre, 1,350. Devuelto por el banco en octubre y anotado como rebaja de los cobros de noviembre, 230. Depositado de nuevo por la Compaa en octubre, 800. De acuerdo con las condiciones de pago de un importante prstamo del banco (hay un convenio escrito con el Banco); una clusula del contrato estable que el banco acredita a la cuenta corriente de la compaa el 80% del importe entregado al banco para que se deposite (Del monto de los depsitos). Porque el restante 20% del monto depositado, lo aplica el banco en rebajar el saldo pendiente del prstamo que tiene la Compaa con el Banco. Los siguientes asientos resumidos de octubre indican el tratamiento dado por la compaa a los depsitos y las rebajas resultantes en el prstamo: Debe Banco............................................................................ 172,010
5

Libros 18,570 19,362 12,368 18,808 Monto 6,352 7,504

Haber

Problema 9-9 F y M

27

Efectivo en caja........................................................... Registro en el diario de cobros. ---------------------- / ----------------------------------Prstamo bancario....................................................... 34,402 Banco......................................................................... Registro en el diario de pagos. ---------------------/--------------------------------------

172,010

34,402

Los asientos resumidos que preceden incluyen un depsito en trnsito el 31 de octubre del 200X por 3,210. No hubo depsitos en trnsito al 30 de septiembre del 200X. No haba efectivo en caja por depositar el 31 de octubre del 200X. Los intereses sobre el prstamo del banco durante el mes de octubre cargados (N/D) por el banco en la cuenta corriente de la Compaa ascendieron a la suma de 1,829. El 31 de octubre del 200X se carg (N/D) a la compaa por error del banco un cheque de la Compaa Precisin S. A. por 2,323. Se le solicita: a) Una conciliacin cuadrtica de la cuenta del banco al 31 de octubre del 200X. b) Asientos de ajuste al 31 de octubre del 200X relativos a las cuentas de efectivo de la Compaa La Poderosa, S. A.

Ejercicio No. 21
A continuacin se le brinda los datos referentes a la cuenta con el Banco de Costa Rica de la empresa Ilustracin S. A. para el mes de febrero del 200X. La conciliacin de enero fue la siguiente: Saldo segn esta de cuenta del banco (28-02-200X) Depsito en trnsito No. 40 Cheque pendiente No. 009 Nota de crdito No. 4 C Nota de dbito No. 2 B Saldo segn libros (28-02-200X) 5,000 1,500 (2,000) (1,400) 500 3,600

Los movimientos de la cuenta de Bancos, en el mes de febrero, en los libros de la empresa, fueron los siguientes: Saldo inicial Depsito No. 42 Depsito No. 44 Nota de crdito No. 4 C Saldo final Banco de Costa Rica 3,600 8,000 Cheque No. 11 10,000 2,200 Cheque No. 12 2,000 500 N/D No. 2 B 1,400 6,300 28

Los movimientos en la cuenta del banco, es el siguiente: Cheque No. 09 Cheque No. 11 Nota de dbito 5 B Compaa Ilustracin, S. A. 2,000 5,000 Saldo Inicial 8,000 1,500 Depsito No. 40 600 10,000 Depsito No. 42 1,800 Nota de crdito No. 6 A 7,700 Saldo final

Todos los cheques representan pagos a proveedores, los depsitos y las notas de crdito provienen de cobros a clientes y las notas de dbito representan cobros de cargos bancarios. SE LE PIDE: Elaborar una conciliacin de saldos ajustados, una conciliacin cuadrtica y los respectivos asientos de ajuste.

Problema No. 22
FECHA 01/02/200X 02/02/200X 04/02/200X 06/02/200X 07/02/200X 07/02/200X 10/02/200X 14/02/200X 15/02/200X 16/02/200X 18/02/200X 21/02/200X 24/02/200X 28/02/200X El estudio es la base del xito, S.A. CONCEPTO REFERENCIA CARGOS ABONOS SALDO 100,000.0 Depsito 0 100,000.00 200,000.0 Depsito 0 300,000.00 Cheque 101 30,000.00 270,000.00 Cheque 102 40,000.00 230,000.00 500,000.0 Depsito 0 730,000.00 Cheque 103 60,000.00 670,000.00 Cheque 104 7,000.00 663,000.00 Cheque 105 88,000.00 575,000.00 Depsito 60,000.00 635,000.00 Depsito 77,000.00 712,000.00 Cheque 106 90,000.00 622,000.00 150,000.0 Dep. ck 450 0 772,000.00 100,000.0 Cheque 107 0 672,000.00 110,000.0 Depsito 0 782,000.00

Banco de Desarrollo de Costa Rica Estado de cuenta Nmero de cuenta: 123-4578-001 29

El estudio es la base del xito, S.A. Saldo inicial cheques y cargos Depsitos y abonos 0.00 437,000.00 1,115,000.00 Fecha Concepto Referencia Cargos Abonos 01/02/200X Depsito 100,000.00 02/02/200X Depsito 200,000.00 06/02/200X cheque 102 40,000.00 06/02/200X Cheque 101 33,000.00 07/02/200X Depsito 400,000.00 12/02/200X Cheque 104 7,000.00 15/02/200X Cheque 105 80,000.00 15/02/200X Depsito 66,000.00 16/02/200X Depsito 77,000.00 17/02/200X Intereses N/C 87690457 2,000.00 18/02/200X Pago doc. 98708974 25,000.00 19/02/200X Cob. Doc. 99876045 120,000.00 20/02/200X Comisin 99904561 12,000.00 20/02/200X Dep. ck 450 150,000.00 22/02/200X Cheque 106 90,000.00 150,000.0 24/02/200X Ck. S. Fondos 450 0 437,000.0 0 1,115,000.0 0

Saldo actual 678,000.00 Saldos 100,000.00 300,000.00 260,000.00 227,000.00 627,000.00 620,000.00 540,000.00 606,000.00 683,000.00 685,000.00 660,000.00 780,000.00 768,000.00 918,000.00 828,000.00 678,000.00

Datos que debe tomar en cuenta: 1. La empresa carg correctamente el importe del depsito del da 07/02/200X por 500,000, pero el banco cometi un error al abonar en el estado de cuenta la cantidad de 400,000. 2. La empresa carg equivocadamente 60,000 en el depsito del da 15/02/200X. El banco abon la cantidad correcta de 66,000. Los recursos para hacer el depsito se tomaron del fondo de caja. 3. El cheque No. 101 por 30,000 fue abonado correctamente por la empresa, pero en el estado de cuenta bancario aparece cargado equivocadamente por 33,000. 4. El cheque No. 105 se emiti en concepto de pago de gastos de operacin. Se le pide: a) Prepare una conciliacin bancaria de saldos ajustados. b) Prepare los asientos de ajuste

Problema No. 23
La Mueblera La Moderna presenta un auxiliar de bancos y su estado de cuenta bancaria, los cuales contienen la siguiente informacin: Mueblera La Moderna Auxiliar de bancos Concepto Debe 30

Fecha

Haber

Saldo

01/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 04/04/200X 06/04/200X 08/04/200X 10/04/200X 13/04/200X 14/04/200X 24/04/200X 30/04/200X

Saldo Depsito Cheque 11421 Cheque 11422 Cheque 11423 Depsito Cheque 11424 Cheque 11425 Depsito Cheque 11426 Cheque 11427 Depsito ck-80201 Depsito

86,350 114,200 30,000 26,200 24,750 21,500 16,700 14,310 153,800 17,120 19,155 40,000 116,720

86,350 200,550 170,550 144,350 119,600 141,100 124,400 110,090 263,890 246,770 227,615 267,615 384,335

Banco de Desarrollo Comercial, S.A. Estado de cuenta. No. De cuenta: 3245670-001 Mueblera La Moderna
Saldo inicial 86,350.00 Cheques y cargos 189,545.00 Depsitos y abonos 465,350.00 Saldo actual 275,805.00

Fecha

Concepto

Referencia

Cargos

Abonos
86,350.00 114,200.00

Saldo actual
86,350.00 200,550.00 170,550.00 144,350.00 119,780.00

01/04/200X Saldo 02/04/200X Depsito 03/04/200X Cheque 04/04/200X Cheque 04/04/200X Cheque 04/04/200X Depsito 06/04/200X Cobro documentos 10/04/200X Depsito 14/04/200X Cheque 19/04/200X Cheque 21/04/200X comisin 24/04/200X Depsito cheque 26/04/200X Intereses 28/04/200X Cheque sin fondos 28/04/200X Pago de documentos 40,000.00 27,500.00 189,545.0 0 80201 11426 11427 17,120.00 19,155.00 5,000.00 11421 11422 11423 30,000.00 26,200.00 24,570.00

25,000.00 38,000.00 153,800.00

144,780.00 182,780.00 336,580.00 319,460.00 300,305.00 295,305.00

40,000.00 8,000.00

335,305.00 343,305.00 303,305.00 275,805.00

465,350.0 0

Tenga en cuenta la siguiente informacin adicional: a) El cheque 11423 del da 02-04-200X fue abonado correctamente por la empresa por 24,750.00. b) El depsito del da 04-04-200X fue abonado adecuadamente por el banco por 25,000.00, el depsito correspondi a una salida de efectivo de caja. 31

Se le pide lo siguiente: 1. Elabore la conciliacin bancaria con el formato de saldos ajustados. 2. Elabore los asientos de ajuste que sean necesarios.

Ejercicio No. 24
Al recibir el estado de cuenta bancario se detectaron algunas diferencias entre lo que registr la compaa y lo que report el banco durante septiembre. Identifica lo que debe corregir el banco y lo que debe corregir en los libros de la compaa. Especifique en la lnea: bancos o libros, segn corresponda: a Cargos por Servicios ) Bancarios b ) Depsitos en trnsito c ) Cheque sin fondos d Cheques pendientes de ) Cobro e ) Pago de Servicios f) Cobro de Documentos g ) Errores de Banco h ) Errores de libros

Ejercicio No. 25
A continuacin se describen algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario de febrero con los registros contables. Identifique las correcciones que deben hacerse en los registros del banco y las que deben realizarse en los registros contables para corregir el saldo en los libros de la cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en libros determine si aumentan (+) el saldo o los disminuye (-) y su monto.
Corregir (Bancos o libros Correccin en libros

Diferencias encontradas

Un cheque sin fondos de un cliente por 1,350 Un depsito por $20,000 del 28 de Febrero, que no aparece en el estado de cuenta. Cargo por Servicios Bancarios de 230 Un cheque cobrado por 3,230 y registrado en libros por 2,320 Cheques pendientes de Cobro por 8,700 Depsito Registrado dos veces en el estado de cuenta por 15,000 Depsito de 10,000 por el cobro de un documento a favor de la compaa que an no lo tena registrado Comisiones por cobro de documento por 150

Ejercicio No. 26
32

De las siguientes transacciones, identifique cules afectan a los registros de la empresa y cules a los registros del banco y realice los registros contables en la empresa. a) El banco devolvi un cheque SF de un cliente por 2,790. b) No aparece en el estado de cuenta un depsito de 25,560 realizado extemporneamente el 31 de enero y que la compaa ya haba registrado. c) Los cheques con nmero 390, de 10,203; 412 de 12,942 y 415 de 6,456 fueron expedidos por la compaa pero an no se haban presentado para su pago. d) Un cheque de 11,040 extendido por otra compaa fue rebajado de la cuenta de la empresa, por un error del banco. Se avis al banco y la cuenta fue rectificada. e) Se recibi una nota de crdito correspondiente al cobro del banco por sus documentos de 14,550 ms intereses de 957. f) El banco rebaj 555 por cargos por manejo de cuenta y 375 por cargos bancarios por la cobro del documento. g) El banco rebaj el importe correcto del cheque nmero 260 con valor de 15,435 utilizado para la compra de equipo de oficina. Sin embargo, el contador descubri que por error se registr por 15,345.

Ejercicio No. 27
La Imagen del Diente, S.A. presenta la siguiente conciliacin bancaria incorrecta al 31 de mayo de 200X:
b) Conciliacin Bancaria Imagen del Diente S.A. Conciliacin Bancaria Al 31 de mayo de 200X Saldo Segn Bancos Ms cheques en trnsito 117,213 867,350 867,250 867,285 867,343 4,151 3,273 9,115 6,019

Menos depsitos en trnsito Saldo de Bancos Conciliado Saldo Segn Libros Menos: Cheque devuelto por el banco Comisiones bancarias Documentos cobrados por el banco Documento Intereses Error en el registro Saldo de Libros Conciliado

22,558 -12,151 127,620 13,450

7,588 216

-7,804 5,646

43,500

96,000 3,360 45,300

-99,360 -1,800 -95,514

Se pide: a) Identifica los errores cometidos. b) Elabora la conciliacin bancaria correcta al 31 de mayo de 200X. Saldo segn 117,21 Saldo segn libros 33 13,450

bancos Ms Depsitos en trnsito

3 12,151 Ms Documento cobrado por el banco N/C por interes Error en registro de cheque Menos Cheque devuelto por el banco Comisiones bancarias 96,000 3,360 1,800

Menos Cheques en trnsito -22,558

-7,588 -216 106,806

106,806

34

Lic. Mario Zamora S. CPA Contabilidad II

UMCA

Segn banco Depsitos en trnsito Mes anterior Mes actual Cheques pendientes Mes anterior Mes actual Cargo del banco Mes anterior Mes actual Cheques FNS Mes anterior Mes actual Efectos cobrados por el Bco Mes anterior

(+ ) (+ )

Compaa: ____________________________________ Conciliacin cuadrtica Para el mes de ______________ de 20__ Saldo al Ms Menos Saldo al __/__/20_ Ingresos pagos __/__/20_ (+ (= ) (-) ) (-) (+ ) (-) (+ ) (+ ) (-) (+ )

(+ )

(-)

(-)

(+ )

(+ )

(+ ) (-) (+ )

(-)

(+

Mes actual Cheques cargados por error Mes anterior Mes actual Error al cargar cheque Segn libros (+ ) (+ )

) (-)

(-)

(-) (-) (-) (+ ) (-) (+ ) (+ ) (= )

36

Cuentas y documentos por cobrar

Cuentas por Cobrar Esta cuenta representa derechos exigibles que tiene una empresa y se origina por el otorgamiento de crdito sin documentos para el cobro, es decir se basa ms, en la confianza que existe entre las partes para recuperar los valores por ventas realizadas o por la prestacin de algn servicio. Clasificacin de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar se clasifican generalmente en tres grupos que son: Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crdito tomado por la venta. Cuentas por cobrar a Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a crditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta despus de su salario. Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daos o prdidas entre otros. Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente despus del efectivo ya que es lo que se puede convertir en efectivo lo ms pronto posible, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayora de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el rengln de activos no corrientes, es decir en el de otros activos. Cuentas Incobrables Esta es ms comn en las empresas que venden a crdito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto. Existen tres mtodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son: 37

1- Mtodo del % de las Ventas Netas a Crdito. (2% sobre el valor a venta a crdito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crdito 725,000.00 Estimacin de Cuentas Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00 Valor neto 710,500.00

2- Mtodo del % de las cuentas por cobrar clientes. (2% sobre el valor a venta a crdito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crdito 725,000.00 Estimacin de Cuentas Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00 Valor neto 710,500.00 3- Mtodo del % de cada cliente en particular. (Se debe calcular en forma individual por cada cliente). Casa Real, S.A. 257,000.00 (5%) Casa Prez 200,000.00 (3%) Casa el Toro 200,000.00 (5%)

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Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas incobrable estas deben de aparecer en el rengln del activo y deben ser canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer en 0.

Documentos por Cobrar Si las ventas se efectan a crdito y se desea mayor garanta que tenga carcter legal se solicita al cliente que firme un documento denominado pagare. Los Documentos por cobrar legalmente esta amparada por documentos negociables entre lo que tenemos: El pagare: representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura. 39

La letra de cambio: son documentos de deudas a corto plazo, dicho documento no tiene carcter legal, mas bien estn garantizado por la moral y confianza de la entidad emisora. Para calcular los intereses para un ao utilizamos la siguiente formulas: Inters = Capital x Tasa x (Nmeros de das / 360) Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta Documentos por Cobrar, ya que se tienen a la mano los derechos de cobrar estos, con una tasa de inters y la fecha de vencimiento. Documentos por Cobrar descontados Este representa los documentos por cobrar no vencidos que se han transferidos por endoso o de otra forma a un banco, al valor nominal o el de su vencimiento; a veces deducido en descuento que viene a representar el inters correspondiente al plazo no expirado. Los documentos representan un pasivo contingente para el que lo endosa y para el que vende un activo contingente con recurso de devolucin por falta de pago. Este debe presentarse en el balance general como una deduccin de los documentos por cobrar. CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS POR COBRAR 1. Explique el concepto de cuentas por cobrar y su relacin con el ciclo financiero a corto plazo. 2. Proponga un ejemplo y registre su asiento de diario por una venta de mercancas a crdito. 3. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una devolucin sobre venta de mercancas a crdito. 4. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una rebaja sobre ventas de mercancas a crdito. 5. Proponga un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por un descuento, incorporado este en la factura, sobre ventas de mercancas. 6. En que momento surge una cuenta incobrable o de cobro dudoso? Por qu venden a crdito los empresarios?

40

7. Qu asiento debe registrarse para reconocer la estimacin para cuentas de cobro dudoso? Comente la fundamentacin del criterio prudencial y el principio de perodo contable o norma de acumulacin con relacin al mismo. 8. Explique cuntos mtodos pueden emplearse para medir las cuentas de cobro dudoso y seale de manera general qu caractersticas tiene cada uno de ellos. 9. Explique en qu consiste el mtodo analtico o de clasificacin de cuentas por antigedad de saldos. 10. Cmo se presenta la cuenta de estimacin para cuentas de cobro dudoso en el balance general y el gasto por cuentas incobrables en el estado de resultados? 11. Qu tipo de asiento debemos correr para registrar: a) un incremento de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. B) una reduccin de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. 12. Qu asiento se efecta para cancelar o dar de baja una cuenta incobrable, cuando se emplea el mtodo de las provisiones? Porqu este asiento no afecta el importe razonable a recibir (importe realizable)? 13. Qu tipo de asientos realizamos al reabrir una cuenta cancelada o dada de baja, cuando el cliente realiza un pago y solicita revisin de su crdito? 14. Por qu se dice que el mtodo de cancelacin directa no permite un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos? 15. Cmo se clasifican las cuentas por cobrar en cuanto a su origen? Explique y fundamente con el supuesto contable internacional de sustancia antes que forma. Explique qu cuentas deben agruparse en las cuentas por cobrar a cargo de clientes y cules a cargo de otros deudores. 16. Cmo se muestran los saldos acreedores en las cuentas por cobrar? Ejemplifique con un balance que lo demuestre. 17. Cul es la regla de valuacin de las cuentas por cobrar en moneda extranjera? Cuentas incobrables: Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que el deudor cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello, el departamento de crdito ha realizado un exhaustivo estudio sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso de crdito en el mercado y la solvencia moral del deudor, para eliminar posibles prdidas de cartera. Sin embargo, algunas de las cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor, insolvencia o quiebra del mismo, declaracin expresa de no pago, etc. La prdida de cartera es asumida por la empresa, y parte de ella se trata como una deduccin tributaria. Las ventas al crdito normalmente producen cuentas que por una u otra razn no pueden recuperarse. 41

Existen dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables: a) Anulacin directa b) Provisin para cuentas malas. Anulacin directa: En el mtodo de anulacin directa, el procedimiento consiste en revertir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la cuenta Deudores por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta Gastos operacionales Provisiones (cuentas incobrables), por idntica cantidad. Aunque este mtodo es ms sencillo y de fcil manejo, no ofrece informacin para la toma de decisiones, puesto que, al invertir el registro inicial se elimina la porcin de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un perodo determinado. Julio 3, Clientes 85,000 Ventas 85,000 ------------------------ / --------------------------La eliminacin de la cuenta incobrable se registra de la siguiente manera: Nov. 30 Gastos Operacionales 85,000 Cuentas incobrables 85,000 Clientes 85,000 ----------------------- / ----------------------------Como se observa, no queda ningn vestigio que permita al Gerente conocer las prdidas totales en el perodo por este concepto, ya que lo que se debit al 3 de julio, se acredit al 30 de noviembre. Provisin para deudores: Este mtodo consiste en estimar la porcin de cartera que se perder en el perodo dado, mediante un anlisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros, teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por prdida de cuentas de la Administracin Tributaria. El diagnstico supone que las cuentas por cobrar ms antiguas presentan mayor riesgo de prdida y, por esta razn, la direccin del negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de prdida. Posteriormente, con base en el clculo anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la contracuenta del activo Deudores denominada Provisin para incobrables. Luego, al final del 42

siguiente perodo, cuando las cuentas malas se establezcan realmente, puede determinar un saldo dbito si las deudas malas exceden a la provisin, o un saldo crdito si las deudas malas son de menor cuanta que la provisin. Finalmente se hace de nuevo el anlisis de cartera y se procede a ajustar la provisin para el siguiente perodo. Aunque en este mtodo el clculo y la aplicacin de asiento de ajuste son ms complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el mtodo de anulacin directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas perdidas entre dos perodos consecutivos. Ponderaci n % 0.0% 2.0% Valor estimad o

Vencimiento Cartera venciada 1 - 30 das 31 - 90 das 91 - 150 das ms de 150 das

Valor total 30,000.00 85,000.00 128,000.00 95,000.00 Provisin ao 1

0.00 1,700.00 38,400.0 30.0% 0 47,500.0 50.0% 0 87,600.0 0

Mtodo analtico o de clasificacin de cuentas por la antigedad de saldos: Este mtodo consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es prctico y posible aplicarlo en las empresas con nmero reducido de clientes y cuya importancia relativa representa parte considerable del balance.

Ejercicios de cuentas por cobrar

EJERCICIO No. 28
La Comercial del Estudiante, S.A. opera en sus ventas a crdito con condiciones 2/10, n/30. 43

Las operaciones de junio se muestran a continuacin: 200X, Junio: 3. Se vendi mercadera a crdito en 50,000 a la Ca Doze, S.A. 5. Se vendi mercadera de contado por 80,000. 7. Se vendi mercanca a crdito por 52,000 a Dipasa. 8. Se recibi una devolucin y se extendi una nota de crdito Doze, S.A. por mercancas daada por un valor de 8,000. 11. La Ca Doze, S.A. pag el total de su adeudo con la Comercial del Estudiante S.A. 15. Se vendi mercanca a crdito a Norco, S.A. por 20,000. 18. Se recibi una devolucin y se extendi una nota de crdito a Dipasa por 4,500, por mercancas daada. 20. Se recibi un pago de 40,000 de dipasa por concepto de compra de mercanca realizada a principios de junio. 21. Se vendi mercanca a crdito por 35,000 a Lowell. 25. Se vendi mercanca a crdito por 70,000 a Librera Mellado. 30. Dipasa pag el total de su cuenta con La comercial del Estudiante, S. A. Se pide: a) Registra en asientos de diario cada una de las operaciones anteriores. b) Abre cuentas de mayor para bancos, clientes, ventas, descuento sobre ventas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y mayor auxiliar de cada uno de los clientes. c) Realiza los pases al mayor de cada transaccin. d) Prepara una relacin de clientes al 30 de junio e) Muestra la presentacin de las cuentas de bancos, clientes en el estado de situacin financiera.

EJERCICIO No. 29
Los siguientes datos fueron obtenidos de los registros de la Distribuidora de Productos Bsicos, S.A. del ao 200X. Saldos al 1 de enero de 200X Clientes.. 120,000 Estimacin para cuentas incobrables 6,000 La Compaa ofrece condiciones 3/10, n/60 en sus ventas a crdito. Durante el ao se realizaron las siguientes transacciones: a) Venta de mercanca de contado en 228,000. b) Venta de mercanca a crdito a Abarrotes don Chuy por 12,000. c) Venta de mercanca de crdito a Casa Chonita por 26,000. 44

d) Dos das despes de la compra, Abarrotes don Chuy devolvi mercancas por 1,000 y se le extendi una nta de crdito. e) Venta de mercanca a crdito a Abarrotes La Esquina por 24,000. f) Abarrotes don Chuy pag el total de su adeudo aprovechando el descuento por pronto pago. g) Se cobraron 98,000 de clientes a quienes se haba vendido el ao anterior: todos tenan derecho al descuento por pronto pago. h) Casa Chonita pag el total de su adeudo menos el descuento por pronto pago. i) Se vendi mercanca a Super Regio por 17,000. j) Tres das despus de haber pagado, Casa Chonita devolvi algunos artculos cuyo valor era de 1,500 y se le reembols en efectivo. k) Se cobraron 7,000 de ventas realizadas el ao anterior. El plazo para el descuento por pronto pago ya haba vencido. l) Se cancelaron 2,900 de ventas realizadas el ao pasado, que se consideraron incobrables. m) Se reconoci 1% de las ventas a crdito del ao como estimacin de incobrables. Se pide: 1. Realizar los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones anteriores. Utiliza cuentas de mayor auxiliar para cada uno de los clientes de la distribuidora. 2. Obtenga el saldo de las cuentas de mayor auxiliar de cada uno de los clientes, el saldo de clientes y el sado de la estimacin por cuentas incobrables. 3. Elabora una relacin de clientes al 31 de diciembre de 200X. 4. Determine el importe del gasto por cuentas incobrables que debe aparecer en el estado de resultados de 200X.

EJERCICIO No. 30
En el siguiente cuadro se muestran los saldos en libros de algunas cuentas de la compaa Metrpolis S. A., al 31 de diciembre de 200X antes de realizar los asientos de ajuste: METROPOLIS, S.A. Saldos antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X Debe Clientes 400,000 Estimacin para cuentas incobrables 3,000 Ventas Descuento sobre ventas 30,000 Devoluciones y bonificaciones sobre ventas 25.000

Haber 475,000

Con base en la informacin anterior realiza lo que se le pide a continuacin (cada inciso es independiente).

45

1. Elabora el asiento de diario necesario para registrar el gasto por cuentas incobrables del perodo, de acuerdo con el mtodo de porcentaje sobre ventas, suponiendo que durante los aos recientes la compaa ha experimentado prdidas sobre clientes equivalentes a 2% de las ventas netas. 2. Prepara el asiento de diario de acuerdo con el mtodo de porcentaje sobre cuentas por cobrar, suponiendo que se considera 3% sobre el sado de clientes. 3. Segn el mtodo de porcentaje de cuentas por cobrar, si 2% del saldo de clientes se considera incobrable y antes el asiento de ajuste, la cuenta; Estimacin por cuentas incobrables presenta un saldo acreedor de 7,500, Cul sera el importe del gasto por cuentas incobrables del perodo? 4. Suponga que se utiliza el mtodo de porcentaje sobre cuentas por cobrar a razn de 2% sobre el saldo de clientes, Cul sera el importe del gasto por cuentas incobrables si antes del asiento de ajuste la cuenta Estimacin por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de 2,500? (Ejercicio No. 5, Cap. 8 del libro de Contabilidad Financiera de Gerardo Guajardo Cant)

Ejercicio No. 31
A continuacin se presentan los datos de las cuentas auxiliares del mayor de cuentas a cobrar de la compaa Vientos Alicios, S. A., tal como aparecan al 31 de diciembre del 200X:

REGISTROS AUXILIARES
Compaa La Dama Elegante, S. A. Fecha 03/09/200XFact. 014 08/10/200XFact. 014 20/10/200XFact. 035 01/11/200XFact. 041 18/11/200XFact. 035 25/11/200XFact. 044 01/12/200XFact. 041 Compaa Dean, S. A. Fecha 29/07/200XFact. 008 46 Descripcin Debe 378 378 345 271 345 846 271 Haber Saldo 378 0 345 616 271 1117 846

Descripcin

Debe 398

Haber

Saldo 398

06/08/200XFact. 012 16/09/200XFact. 008 Compaa David, S. A. Fecha 01/08/200XFact. 010 02/09/200XFact. 010 14/09/200XFact. 025 18/10/200XFact. 032 15/12/200XFact. 025 Compaa Gael, S. A. Fecha 16/09/200XFact. 029 20/09/200XFact. 031 15/10/200XFact. 029 29/10/200XFact. 040 30/10/200XFact. 029 30/11/200XFact. 046 30/11/200XFact. 031 Compaa Margarita, S. A.

280 300

678 378

Descripcin

Debe 898

Haber 898 714 1206 500

Saldo 898 0 714 1920 1420

Descripcin

Debe 413 216

Haber

Saldo 413 629 429 1534 1334 2238 2038

200 1105 200 904 200

Fecha
05/07/200XFact. 005 07/08/200XFact. 005 15/09/200XFact. 027 15/10/200XFact. 027 01/12/200XFact. 050 20/12/200XFact. 056 30/12/200XFact. 058

Descripcin

Debe 660

Haber 660 1020 1020 849 580 386

Saldo 660 0 1020 0 849 1429 1815

47

Compaa Wilfredo, S. A. Fecha 02/08/200XFact. 011 16/09/200XFact. 011 17/09/200XFact. 030

Descripcin

Debe 247

Haber 100 202

Saldo 247 147 349

Se le solicita que prepare un estado de clasificacin por antigedad de saldos de la cuentas por cobrar (Cdula de Antigedad de saldos), haciendo uso de las siguientes categoras: (Valor 85 puntos) No vencidas Vencidas con menos de 2 meses Vencidas con ms de 2 meses Se consideran vencidas las cuentas con ms de 60 das despus de la fecha de la factura. A continuacin se le presentan los datos de la cuenta de provisin para cuentas dudosas de la Compaa, segn aparecen al 31 de diciembre del 200X. Provisin para cuentas dudosas Fecha 01/01/200X 06/05/200X 11/08/200X 20/12/200X Descripcin Debe 125 401 80 Haber 566 Saldo 566 441 40 -40

La Compaa establece una cuenta de provisin para cuentas incobrables bajo la siguiente poltica: 10% de las cuentas vencidas con menos de dos meses. 30% de las cuentas vencidas con ms de dos meses. Se le solicita que prepare el correspondiente asiento de diario para registrar la provisin para incobrables al 31 de diciembre del 200X

Ejercicio No. 32
48

La Compaa Epsiln, S.A. presenta los siguientes auxiliares de sus clientes: Cliente: Fecha 20x1 A Concepto

Debe 450,0 00 500,0 00

Haber

Saldo 450,000

05-feb Venta Fact. 1 Pago cta 04-mar Fact. 1 22-mar Venta fact. 3 Pago a cta 28-abr fact. 1 Cliente: Fecha 20x1 B Concepto

200,000 250,000 750,000 50,000 700,000

Debe 376,000

Haber

Saldo 376,000

Venta Fact. 07-feb 2 Pago cta 07-mar fact. 2 Venta Fact. 08-abr 4 Pago cta 30-abr Fact. 4 Pago cta 06-may Fact. 4 Cliente: Fecha 20x1 C Concepto

376,000 789,000

0 789,000

650,000 139,000 10,000 129,000

Debe 1,350,0 00

Haber

Saldo 1,350,00 0 49

Venta Fact. 12-abr 5

11-may 19-jun 29-jul 02-ago Cliente: Fecha 20x1

Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 D Concepto

1,000,00 350,000 0 400,000 600,000 200,000 400,000 125,000 275,000

Debe 880,000

Haber

Saldo 880,000

Venta Fact. 15-abr 6 Pago cta 15-may fact. 6 Venta Fact. 16-jun 8 Pago cta 17-jul fact. 8 Venta fact. 28-jul 10 Pago cta 07-sep fact. 10 Venta fact. 18-dic 10 Cliente: Fecha 20x1 22-abr 27-may E Concepto Venta fact. 7 Pago cta

880,000 900,000 900,000 1,200,0 00 1,200,0 00 600,000

0 900,000 0 1,200,00 0 0 600,000

Debe 775,000

Haber

Saldo 775,000 75,000 50

700,000

fact. 7 26-jun Venta fact. 9 Pago cta 30-jul fact. 7 Venta fact. 30-jul 11 Pago cta 13-sep fact. 11 Venta fact. 16-nov 13 Venta fact. 15-dic 14 925,000 1,450,0 00 1,000,00 0 75,000 925,000 2,375,00 0 1,475,00 900,000 0 1,885,00 0 2,385,00 0

410,000 500,000

Se le pide: a) Por el procedimiento analtico o de antigedad de saldos, realice el anlisis de antigedad de los saldos de los registros auxiliares y prepare una cdula de resumen, clasificndola en los siguientes conceptos: de 1 a 30 das; de 31 a 60 das; de 61 a 90 das y ms de 91 das. b) Determine la cantidad de la estimacin para cuentas de dudoso cobro (incobrables), considerando los siguientes porcentajes de estimacin, obtenidos de aos anteriores: de 1 a 30 das 1%; de 31 a 60 das, 2.8%; de 61 a 90 das, 3.2% y ms de 90 das el 5.5%. c) Asientos de ajuste correspondientes para registrar la reserva de incobrables.

Ejercicio No. 33
Los saldos de las cuentas seleccionadas, tomadas del Balance General de la compaa de Deportes La Vencedora, S. A. al 30 de septiembre del 2004, eran los siguientes: (los montos son en colones) Cuentas a cobrar.............................. 273,200 Provisin para cuentas dudosas.......... 8,196 Durante el ao terminado el pasado 30 de septiembre del 200X, ocurrieron las siguientes transacciones (en resumen): 51

Ventas al crdito (en total)........................... 1,311,416 Efectivo cobrado a los clientes.................... 1,428,980. Este efectivo incluye 2,450 recuperado sobre una cuenta a cobrar dada de baja (cancelada del auxiliar), registrada como incobrable en ejercicios anteriores. Las condiciones con que se vendi al crdito, fueron 2/10, n/30. Los clientes que pagaron 1,004,921, del efectivo mencionado anteriormente, aprovecharon el descuento. Este monto corresponde al neto, una vez deducido el descuento. Existen en el perodo 9,330 de Cuentas a Cobrar que el Abogado indica que en definitiva no se pueden cobrar y deben ser dadas de baja del auxiliar de cuentas por cobrar (cancelada del auxiliar). Notas de crdito emitidas por ventas devueltas y bonificaciones sobre ventas........18.435. Se le solicita que prepare: A. Los asientos de diario para registrar las transacciones resumidas del ao 200X, terminado el pasado 30 de septiembre del 200X. B. El asiento de ajuste por las cuentas malas, estimadas al 30 de septiembre del 200X, omitiendo decimales. Tome en cuenta en el punto B) que la compaa tiene como poltica ajustar su cuenta de provisin a un tanto por ciento de las cuentas a cobrar pendientes al cierre del ejercicio. La experiencia de crdito de la compaa durante el ao terminado el pasado 30 de septiembre del 200X indica que la tasa porcentual a usar al 30 de septiembre del 200X deber ser dos tercios (2/3) de la que se us en el perodo pasado.

Ejercicio No. 34
Considere los clientes A, B y C, con saldos de 29,000; 95,000; 145,000 al 31 de diciembre del 200X, cuyos registros auxiliares muestran la informacin contenida en los siguientes registros auxiliares: Alfa y Omega, S.A. Cuenta: Clientes Nmero 1 Lmite de crdito: 250,000 52

Nombre: Cliente A Domicilio: Calle A Norte No. 345

Fecha N. A/D Concepto 05-ene Factura 1 26-ene Factura 2 Pago cta F05-feb 1 28-feb Factura 3 04-mar Factura 4 09-mar Factura 5 Pago F-1 y 20-sep 2 12-nov Pago F-2 31-dic Saldo

Condiciones: 90 das (n/90) Movimientos Saldos Acrredo Debe Haber Deudor r 20,000 20,000 15,000 35,000 10,000 12,000 8,000 9,000 15,000 10,000 25,000 37,000 45,000 54,000 39,000 29,000 29,000

Nombre: Cliente B Domicilio: Calle B Sur No. 12233

Alfa y Omega, S.A. Cuenta: Clientes Nmero 2 Lmite de crdito: 300,000 Condiciones: 90 das (n/90) Movimientos Saldos Acreed Debe Haber Deudor or 100,000 100,000 50,000 150,000 70,000 80,000 25,000 105,000 30,000 75,000 120,000 195,000 65,000 130,000 53

Fecha N. A/D Concepto 02-may Factura 6 28-may Factura 7 15-jun Pago F-6 07-jul Factura 8 25-jul Pago F-6 10-sep Factura 9 11-oct Pago F-7 y

08-nov 17-nov 31-dic

F-8 Factura 10 Pago F-9 y 10 Saldo

35,000 70,000

165,000 95,000 95,000

Nombre: Cliente C Domicilio: Calle B Sur No. 12233

Fecha 11-mar 17-mar 29-mar 15-abr 17-abr 12-jun 20-jun 25-jun 28-ago 30-nov

N. A/D

Concepto Fact. 11 Fact. 12 Fact. 13 Fact. 14 Pago F-11 Fact. 15 Fact. Fact. Fact. Pago 14 16 12 13 F- 13 y

Alfa y Omega, S.A. Cuenta: Clientes Nmero 2 Lmite de crdito: 550,000 Condiciones: 120 das (n/120) Movimientos Saldos Acrredo Debe Haber Deudor r 20,00 0 20,000 40,00 0 60,000 70,00 0 130,000 100,0 00 230,000 20,000 210,000 80,00 0 290,000 15,00 0 305,000 40,000 265,000 20,000 245,000 100,000 145,000 54

31-dic

145,00 0 Alfa y Omega, S.A. Estado de anlisis de saldos por antigedad a cargo de clientes Al 31 de diciembre de 200X Importe del De 31 a De 61 60 a 90 A 30 das das das De 91 a 120 das De ms de 120 das

Nmer o

Nombr e

saldo

Despus de formular el estado de anlisis de saldos por antigedad, las cuentas se someten a tres consideraciones para determinar su solvencia o capacidad de pago: Antigedad de saldos: Es quizs las ms significativa y, para resolverla, recurrimos al anlisis de saldos con base en su antigedad pues una cuenta que envejece es peligrosa, y lo ms probable es que no se llegue a cobrar. Consecuentemente, se debe prever estudiando con cierta intensidad la probabilidad de cobro. Tendencia de la cuenta: Se conoce mediante el examen de la tarjeta del cliente (registro auxiliar). Si los cargos son ms numerosos y de mayor importe que los abonos, la cuenta tiende a crecer y podra pasar que el cliente suspenda sus pagos ms adelante. Grado de aprovechamiento de facilidades: En este caso se debe examinar si el cliente aprovecha las facilidades que se le conceden para pagar su adeudo. Si se le ofrecen excelentes descuentos y no los aprovecha, podemos pensar que su situacin econmica (liquidez) no es la adecuada o que su administracin es ineficiente. Por ello, si el saldo se acrecienta y envejece, lo ms probable es que peligre su recuperacin. Con base en las consideraciones precedentes, podemos clasificar a nuestros clientes en los siguientes grupos: Clientes buenos: El importe de su saldo representa para la entidad cantidades que cobrar en tiempo oportuno y condiciones normales, lo cual proporcionar a la empresa suficientes flujos de efectivo. Estos saldos deben aparecer en el balance como cuentas por cobrar.

55

Clientes malos: Son aquellos cuyo crdito es imposible de recuperar. Son clientes que an cuando no ha vencido el plazo de cobro, dan indicios que evidencian su insolvencia, la que se debe reflejar como prdida para la empresa. Clientes de cobro dudoso: Son los que a la fecha del balance, con base en las investigaciones realizadas y anlisis de antigedad de saldos, hacen dudar de su solvencia. Posiblemente paguen, pero han surgido circunstancias que dificultan su cobro. Con los datos as obtenidos y la experiencia de la compaa de aos anteriores, a cada grupo se le asigna un porcentaje de incobrabilidad o de cobro dudoso, el cual permitir considerar un importe de cobro dudoso, con el cual se registran los ajustes de la reserva de incobrables. Recuperacin de cuentas malas: Ocasionalmente, el departamento de cobranza comete ciertos errores al considerar a algunas cuentas como incobrables, pero el cliente dado de baja efecta un pago a su cuenta y solicita ser reconsiderado como sujeto de crdito. De ello debe quedar constancia en los registros contables, pues de no ser as, la imagen crediticia del cliente puede ser daada.

Ejercicio No. 35
A continuacin se presentan datos de los cuentas del mayor auxiliar de cuentas a cobrar de la Compaa Alisios, S.A., tal como aparecan al 31 de diciembre de 200X. Compaa: Eitema, S.A. Nmer Deb Habe Fecha o e r Saldo 03sep a 378 378 08oct a 378 0 20oct b 345 345 01nov c 271 616 18nov b 345 271 25- d 846 1,117 56

Nmer Deb Habe Fecha o e r Saldo nov 01dic c 271 846 Compaa: Dean, S.A. Nme Deb Habe Fecha ro e r Saldo 29-jul a 398 398 06ago b 280 678 16sep a 300 378 Compaa: David, S.A. Nme Deb Habe Fecha ro e r Saldo 01ago a 898 898 02sep a 898 0 14sep b 714 714 181,20 oct c 6 1,920 15dic b 500 1,420 Compaa: Silvia, S.A. Nme Deb Habe Sald Fecha ro e r o 16sep a 413 413 57

20sep 15oct 29oct 30oct 30nov 30nov

b a c a d

216 200 1,10 5

629 429 1,53 4 1,33 200 4 2,23 8 2,03 200 8

904

Compaa: Margarita, S.A. Nme Deb Habe Fecha ro e r 05-jul a 660 07ago a 660 151,02 sep b 0 151,02 oct b 0 01dic c 849 20dic d 580 30dic e 386

Saldo 660 0 1,020 0 849 1,429 1,815

Compaa: Wilfredo, S.A. Nmer Deb Habe Sald Fecha o e r o 02- a 247 247 58

ago 16sep a 17sep b

100 202

147 349

a) Prepare un estado de clasificacin por antigedad de las cuentas a cobrar, haciendo uso de las siguientes categoras: No vencidas menos de 2 meses, Vencidas ms de 2 meses. Se consideran vencidas las cuentas de 60 das despus de la fecha de la venta. A continuacin se presentan los datos de la cuenta de provisin de la compaa segn apareca al 31 de diciembre de 200X. Provisin para cuentas dudosas Deb Habe Sald Fecha e r o 01ene 566 566 06may 125 441 11ago 401 40 20-dic 80 -40 La compaa establece una cuenta de provisin para cuentas incobrables igual a: 10% de las cuentas vencidas menos de dos meses; 30% de las cuentas vencidas ms de dos meses.

Se le solicita:
b) Prepare el asiento de diario para la provisin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 200x.

Ejercicio No. 36
El impuesto de ventas es el 13%. 59

1. Venta de mercancas a crdito el da 12 de abril de 200X, segn factura nm. 12345, al Sr. Esteban Zamora por 500,000.00, ms IV, a 30 das. 2. Venta de mercancas a crdito el da 14 de abril, segn factura 12346, a La Especial, por 625,000.00 ms IV, a 60 das. 3. Venta de mercancas a crdito el da 15 de abril, segn factura nm. 12347 a la Sra Mara del Carmen Mungua, pro 148,000.00, ms IV a 30 das. 4. Venta de mercancas a crdito el 16 de abril, segn factura nm. 12348, 12349 y 12350 al Sr. Esteban Zamora, La Especial y Sra Mara del Carmen Mungua, por 190,000.00, 239,000.00 y 700,000.00 ms Iv, a 30, 60 y 30 das, respectivamente. 5. El da 17 de abril, el Sr. Esteban Zamora devolvi 15,000.00 de mercancas, ms IV, importe que acredita a su cuenta, segn nota nm. C-098. 6. El da 18 de abril, la Sra Mara del Carmen Mungua devuelve mercancas por 78,000.00 ms IV, importe que se acredita a su cuenta, segn nota nmero 099. 7. El da 19 de abril se conceden rebajas al Sr. Esteban Zamora por 35,000.00 ms IV, segn nota de crdito nmero C/R 0025 y a la Especial por 19,800.00 ms IV, segn nota de crdito nm. C/R 0026. 8. El da 22 de abril se venden mercancas a crdito al Sr. Esteban Zamora por 800,000.00 ms IV, bajo las siguientes condiciones: 10% / 15, n/30, segn factura nm. 12351. 9. El da 23 de abril se venden mercancas a crdito a la Especial, por 520,000.00 ms IV, bajo las siguientes condiciones: 2%/15, n/30, segn factura nm. 12352. 10. El da 6 de mayo, el Sr. Esteban Zamora paga dentro del perodo de descuento la factura nm. 12351. 11. El da 20 de mayo, La Especial paga la factura nm. 12352, fuera del perodo de descuento. Se pide: Registre las operaciones anteriores en registros en mayores auxiliares.

60

Inventarios
NORMAS DE CONTABILIDAD E-4 INVENTARIOS.
Objetivo: El objetivo de esta norma es definir el concepto de inventarios, establecer los principios generales aplicables a su registro y valuacin, as como las reglas de presentacin y de revelacin en los estados financieros. La finalidad primaria de la contabilidad de los inventarios es identificar la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros, hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Alcance: Esta norma debe ser aplicada por las empresas en los estados financieros preparados en el contexto de costo histrico en la contabilidad de inventarios, excepto los inventarios de ganado, de productos forestales, de la agricultura y depsitos de minerales, en la medida en que son cuantificados a su valor neto de realizacin. Definiciones: Los siguientes trminos se usan en esta forma con el significado que se especifica en cada caso. Inventarios: Son todos los bienes tangibles propiedad de la empresa que: a- Se tienen disponibles para la venta en el curso normal de las operaciones ( la mercadera en el caso de las empresas comerciales, productos terminados en el caso de empresas industriales) b- Estn en proceso de produccin para su posterior venta ( productos en proceso) c- Se van a consumir directa o indirectamente en la produccin de bienes o servicios para la venta (materias primas y materiales tales como material de empaque, envases, materiales y suministros etc.) Los materiales y suministros que no se consuman durante el ao o en el ciclo normal de operaciones el que sea mayor y los que se utilizarn en la construccin de inmuebles o maquinaria, no deben clasificarse como activo circulante. Los inventarios abarcan terrenos y otras propiedades disponibles para la venta, cuando esa sea la actividad de una entidad. Valor neto realizable: Es el precio de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos de terminacin y venta. Costo:

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Es el costo de adquisicin o de produccin en que incurre la entidad al comprar o fabricar un artculo. Comprende la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin y ubicacin actual. Registro y determinacin del costo: El registro de los inventarios se efecta al costo de adquisicin o al de produccin en que se incurre para ponerlos en condicin de uso o de venta. Costo de compra: Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin y otros impuestos no recuperables, transporte, manejo, seguros y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. El costo de compra puede incluir diferencias de cambio derivadas de adquisiciones de inventario facturado en monedas extranjeras, que se originen especialmente cuando se ha operado una fuerte devaluacin contra la que no hay medios prcticos de cobertura y que afectan el pasivo no liquidado a la fecha del balance de situacin. Tal pasivo debe ser identificado fsica y documentalmente con el inventario adquirido. Costos de inventarios de un Proveedor de Servicios: El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general, son reconocidos como gastos en el perodo en que se incurren. En el registro del inventario deben tenerse presentes los siguientes aspectos: Materias primas o materiales: Los importes a registrar deben referirse a los costos de adquisicin de los diferentes artculos, ms todos los gastos adicionales incurridos para colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como fletes, gastos aduanales, derechos de importacin, seguros acarreos, etc. Por materiales debe entenderse que se trata de artculos para mantenimiento, empaques o envases de productos, etc. Mercadera en trnsito: Los artculos que se compren libre a bordo, puerto de embarque deben registrarse en una cuenta de trnsito para efectos de control e informacin. Los gastos relativos a la compra, traslado e introduccin al pas, se acumulan en dicha cuenta transitoria. Anticipos a proveedores: Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir condiciones contractuales, se registran en una cuenta especfica de

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inventarios. Costo de Produccin: Los costos de produccin de inventarios incluyen mano de obra directa, materias primas y gastos generales de fabricacin, en que se incurre para dejar los artculos disponibles para su venta o para ser usados en un proceso posterior de fabricacin. Cada empresa, de acuerdo con su estructura y caractersticas, elige los sistemas apropiados para determinar su costo de produccin, por lo que no es factible establecer reglas a este respecto. Sin embargo, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de produccin, sino llevarse directamente a resultados tales como: Capacidad de produccin no utilizada: En ocasiones, por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior a su nivel normal de produccin o bien parte de sus instalaciones estn ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de produccin. Como esta situacin es difcil de precisar en la prctica, es necesario que las empresas recurran a la asesora de tcnicos para cuantificar el importe que debe cargarse a resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta estn: La capacidad prctica de produccin. Los volmenes de produccin presupuestados. La produccin real obtenida. Castigo de inventarios: Obedecen a diversas circunstancias entre las cuales se pueden citar las estimaciones para posibles artculos obsoletos o de lento movimiento. Desperdicios anormales de materias primas: Es frecuente que en las empresas industriales, durante el perodo normal de operaciones o cuando se inicia la fabricacin de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, por ejemplo, falta de ajuste en la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin etc. Que no debe afectar el costo de produccin. Produccin en proceso: Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin en ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por lo tanto, los artculos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan cada uno de los elementos que forman su costo. Artculos terminados: Este concepto comprende los artculos que se destinarn a la venta dentro del curso normal de las operaciones. El importe a registrar ser el costo de produccin tratndose de empresas industriales o el de adquisicin, si se trata de empresas comerciales.

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Los artculos entregados en consignacin para venta o demostracin deben formar parte del inventario al costo que corresponda. Sistema de determinacin del costo: La determinacin del costo de los inventarios puede hacerse por medio del sistema de costeo absorbente o bien por el sistema de costeo directo. Costeo absorbente o costeo total: Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo del producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. As entendido, los elementos que forman el costo de un artculo bajo este sistema sern: materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricacin, que pueden ser variables o fijos. Costeo directo o costo variable: En la integracin del costo de produccin por medio del costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos, materia prima consumida, mano de obra y gastos de fbrica que varan en relacin a los volmenes producidos. Como puede apreciarse, en este sistema para determinar el costo de produccin no se incluyen los mismos elementos que los indicados en el sistema de costeo absorbente. La segregacin de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideracin todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener caractersticas fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica recomendable es incluirlas en el coso o en los resultados de operacin, dependiendo de su grado de variabilidad. Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo, al auxiliar a la gerencia en la determinacin de precios de venta y en la toma de decisiones financieras, pueden en un momento dado convertirse en desventajas, si en la fijacin del precio de venta no se le da la consideracin debida a los costos fijos, lo que constituira un peligro potencial para decisiones a largo plazo. Bases de determinacin del costo: Tanto el costeo absorbente como el costeo directo, puede llevarse sobre la base de costo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo real, bajo condiciones normales de fabricacin. Costos histricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de costos histricos consiste en acumular los elementos del costo real incurridos para la adquisicin o produccin de artculos.

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Costos predeterminados: Como su nombre lo indica, estos se calculan antes de iniciarse la produccin de artculos. De acuerdo con la forma en que se determinen pueden clasificarse como: a- Costos estimados. Se basan principalmente en la determinacin de los costos con base a la experiencia de aos anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo. b- Costos estndares: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones tcnicas de cada producto en particular y en la experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia. Mtodos de determinacin del costo: El objetivo principal para escoger un mtodo de costo del inventario, consiste en seleccionar aquel que, de acuerdo con las circunstancias, refleje de la manera ms razonable los resultados del perodo. Cada empresa debe seleccionar los sistemas, bases y mtodos de determinacin del costo que ms se adecen a sus caractersticas y aplicarlos uniformemente en cada periodo a no ser que se presenten circunstancias que justifiquen cambios, en cuyo caso deber hacerse la revelacin necesaria. Los sistemas, bases y mtodos que se apliquen, pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de sus operaciones, por lo que es necesario que en su seleccin se utilice un buen juicio profesional, como lo marca el criterio prudencial Los siguientes son los mtodos aceptables para determinar el costo de los inventarios. Primeras entradas, primeras salidas. Ultimas entradas, primeras salidas. Promedio ponderado o promedio mvil. Identificacin especfica. Mtodo del inventario al detalle o al por menor. Otros mtodos de valuacin reconocidos en industrias especficas. Primeras Entradas, Primeras Salidas: Este mtodo se basa en el supuesto de que los productos que primero ingresan al inventario, en este orden son consumidos o vendidos. La caracterstica de este mtodo, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras ms recientes y al costo de ventas se aplican los costos ms antiguos. La utilizacin de este mtodo no es aconsejable en economas con una tendencia creciente de precios. Es conveniente destacar que el manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valan y que para una correcta asignacin del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario segn las fechas de adquisicin o de produccin.

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Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) Este mtodo se basa en el supuesto de que los ltimos productos ingresados al inventario se consumen o venden. La caracterstica de este mtodo, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o de produccin y al costo de ventas se aplican los costos ms recientes. La utilizacin de este mtodo es aconsejable en pocas de alza de precios. Como en el mtodo PEPS, el manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valan y tambin deben establecerse las diferentes capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin, para una correcta asignacin del costo. A travs de este mtodo, puede llegar el caso de que por los aumentos en los precios de adquisicin, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. Promedio ponderado o promedio mvil: El costo del inventario se determina agregando las unidades y los costos de las compras del perodo a las unidades y costos del inventario inicial y dividiendo el total de los costos entre el total de unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades del inventario y de las unidades vendidas o consumidas. Identificacin Especfica: Se utiliza el costo especfico de compra o de produccin de cada artculo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir plenamente un artculo de otro. Este mtodo es aplicable para valuar vehculos, joyas legtimas, pinturas, esculturas, vestidos de diseos exclusivos etc. Mtodo del inventario al detalle o al por menor: El mtodo de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artculos con rpida rotacin, que tienen mrgenes similares y para los cuales no es prctico usar otros mtodos de costeo. En este mtodo, el importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a precios de venta y deducindose los porcentajes de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. Para tener un adecuado control bajo este mtodo, deben establecerse grupos homogneos de artculos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos: Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. Agrupaciones de artculos homogneos. Control de traspasos de artculos entre departamentos o grupos. Realizacin de inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.

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Regla de costo o mercado el ms bajo: El costo de inventarios puede no ser recuperable si ellos estn daados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos o si sus precios de venta han bajado. El costo de inventarios puede tambin no ser recuperable si han aumentado los costos de terminacin o de venta. La prctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor realizable, es consistente con el punto de vista de que los activos no deben ser asentados en libros, en exceso de las cantidades que se espera que sean liquidadas por su venta y uso. La regla de " costo o valor de realizacin el ms bajo" puede aplicarse al inventario artculo por artculo a una clase de artculos o al total del inventario. Los estimados del valor realizable se basan en la evidencia ms confiable disponible al momento de hacer los estimados de las cantidades que se esperan obtener por la liquidacin de los inventarios. Cuando el inventario se reduce al valor de realizacin, es necesario registrar una prdida en el ejercicio corriente. Esta prdida se registra comnmente debitando directamente el costo de ventas del ejercicio o debitando una cuenta de prdida, con crdito a una cuenta de estimacin para valuacin del inventario a valor de realizacin. Cuando la prdida es inusualmente importante se presenta por separado en el estado de resultados. Las prdidas motivadas por el valor de realizacin que afectan a pedidos que se hubieran aceptado en firme, por mercancas o materiales que se encuentren en trnsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio. Cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realizacin de los artculos del inventario resultara inferior al costo registrado, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. Las cuentas de estimacin que se establezcan con motivo de la aplicacin de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modificaran favorablemente las circunstancias que las originaron. Cuando se hacen cambios en la contabilidad por determinacin del costo de los inventarios, debe revelarse en los estados financieros la naturaleza de los cambios y si son importantes, tambin se expone su efecto sobre la utilidad del perodo. Inventarios valuados arriba de su costo: Las existencias de productos agrcolas, ganado y otros que por su naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo ms razonable posible. Solamente en los casos en que exista imposibilidad de determinar el costo de los inventarios, y como excepcin, ellos se expresan en valores mayores al costo. As, por ejemplo, los inventarios de productores de ganado, de productos forestales, de la agricultura y depsitos de minerales, son registrados y valuados a su valor de realizacin en ciertas etapas de produccin. Esto ocurre por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura han sido recogidas o los depsitos de mineral han sido extrados y la

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venta est asegurada bajo contrato a futuro o una garanta del gobierno, o cuando pueden venderse sin mayor dificultad. Reglas de Presentacin: Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la informacin de inventario son los siguientes: Revelacin suficiente. Importancia Relativa Uniformidad. Por la naturaleza de la cuenta de Inventarios, su presentacin en el balance de situacin debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen de acuerdo al tipo de empresa. Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir las condiciones contractuales, se registran en una cuenta especfica de inventarios. En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones. (a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de produccin que se absorbieron en el perodo. (b) El costo de ventas debe incluir el costo de produccin ms el costo variable de distribucin y venta. (c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominar utilidad marginal para distinguirla del trmino utilidad bruta, utilizado bajo el sistema de costeo absorbente. Revelaciones: Los estados financieros deben revelar: (a) Las polticas contables para el registro y valuacin de los inventarios. Sistemas y bases y mtodos para la determinacin del costo y valuacin a la fecha de los estados financieros. (b) Los cambios en el sistema de valuacin y mtodo de costeo as como el efecto de los cambios en el resultado del ejercicio. (c) El detalle de los inventarios segn su composicin y naturaleza, por ejemplo : materiales y suministros, materias primas, productos en proceso, productos terminados e inventario en trnsito. Los inventarios de un proveedor de servicios pueden ser descritos como trabajo en proceso. (d) Estimacin para valuacin de inventarios. (e) Importe de reducciones en el inventario debido a ajustes por concepto de aplicacin de la regla de costo o valor de realizacin el ms bajo. (f) Compromisos de compra importantes y poco usuales. (g) Importe de inventarios dados en prenda como garanta de pasivos (h) El costo de inventarios reconocido como un gasto durante el perodo( costo de productos vendidos) (i) En empresas industriales cuya capacidad de produccin o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos si su importe es importante. (j) Las existencias de inventario valuadas a su valor realizable si son montos de importancia.

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Norma aprobada por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica

Ejercicio de mtodos comparativos de valuacin de inventarios y asientos de diario.

Ejercicio No. 37
La Compaa Industrial del Sol, S. A. est realizando un estudio de los mtodos comparativos de valuacin de inventarios. Las siguientes operaciones representan las que tienen relacin con la materia prima, durante el mes de Junio de 200X. FECHA ACTIVIDAD Jun. 1 Existencias disponibles, 400 lbs a 2.00 c/u 6 Entrega de 150 lbs, para la orden de produccin No. 701, solicitud No. 150. 8 Recepcin en el Almacn de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra No. 400; precio de 2.40 c/u. 9 Entrega de 280 lbs a produccin por medio de la orden de produccin NO. 750, solicitud No. 160. 11 Recepcin en el Almacn de 350 lbs de la orden de compra No. 420; al precio de 2.60 c/u. 16 Devolucin al proveedor de 100 lbs, correspondientes a la orden de compra No. 400 por estar defectuosas. (Jun. 8) 19 Entrega de 250 lbs a produccin para la orden de produccin No. 730, solicitud No. 165. 21 Recepcin en el Almacn de un sobrante de 60 lbs que haban sido entregadas para la solicitud No. 160 (Jun. 9) 24 Entrega de 60 lbs a produccin para la orden de produccin No. 740; solicitud No. 168. 29 Recepcin en el Almacn de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra No. 430, a 2.80 c/u. 29 Devolucin al proveedor de 60 lbs que haban sido recibidas para la orden de compra No. 420 (Jun. 11). 30 Recepcin en el Almacn de un sobrante de 10 lbs que haban sido entregadas para la Orden de produccin No. 740. (Jun. 24) 30 Recepcin en el Almacn de 220 lbs correspondientes a la orden de compra 69

No. 436 a 2.30 c/u, 30 Entrega de 140 lbs a produccin para la orden de produccin No. 210; solicitud No. 172. Se requiere: a) Elabore un anexo en forma de auxiliar de inventario que muestre el costo de todas las recepciones y entregas usando los siguientes mtodos de valuacin de inventarios: a. Mtodo PEPS b. Mtodo UEPS c. Mtodo del promedio mvil. b) Prepare los asientos de diario para resumir los costos de los materiales con cada uno de los mtodos para cargar estos costos a la produccin.

Inversiones
NORMAS DE CONTABILIDAD- INVERSIONES. Objetivo: El objetivo de esta norma es definir el concepto de inversiones y establecer las reglas de registro y valuacin de las inversiones de corto y largo plazo en los estados financieros de las empresas as como indicar los requisitos de revelacin. Alcance: Esta norma no considera los siguientes aspectos: Las bases para el reconocimiento de intereses, regalas, dividendos y rentas ganadas sobre inversiones. Las inversiones en subsidiarias. Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos. Entidades cuya actividad se refiere a la compra y venta de ttulos valores, fondos de inversin, de pensiones, etc. Definiciones: Los siguientes trminos se usan en esta norma con el significado que se especifica en cada caso:

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Inversin: Es un activo que conserva una empresa, representado por valores negociables u otros ttulos valores o bienes, para aumentar el capital mediante la percepcin de intereses, regalas, dividendos y arrendamientos, o para obtener otros beneficios tales como aquellos que resultan de sus relaciones mercantiles. Inversiones a corto plazo: Denominadas tambin temporales o transitorias, son aquellas representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversin que por su naturaleza, son susceptibles de ser convertidas en efectivo de inmediato o de ser fcilmente realizables, las cuales se intenta mantener por no ms de un ao o del ciclo de operacin, el que resulte mayor. En el caso de lo segundo, debe hacerse la revelacin correspondiente. Por lo regular consisten en valores negociables de renta fija, por ejemplo, bonos del gobierno, certificados de inversin, certificados de depsito a plazo y otras inversiones similares que adquieren las empresas generalmente con el propsito de obtener un rendimiento de los fondos de efectivo excedentes y que se transan en bolsa de valores. Inversin a largo plazo: Es aquella que no se hace con la intencin de que est disponible como recursos adicionales de efectivo. Incluye las inversiones permanentes en acciones y otros ttulos valores tales como bonos, certificados de depsito, de inversin, y otros ttulos, cuando su vencimiento es mayor de un ao o del ciclo de operacin el que resulte mayor. Valores negociables: Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a travs del sistema financiero. Valor de mercado: Es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversin que se cotiza en bolsa de valores. Valor de realizacin: Representa el valor de mercado o el precio de venta de la inversin, menos los gastos que se incurriran en la enajenacin. Valor justo: Es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre el comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, es una transaccin de libre competencia. Registro y Valuacin de las Inversiones: Costo: El registro de las inversiones se efecta al costo, el cual incluye los gastos de adquisicin, tales como corretajes, honorarios , derechos, honorarios bancarios y comisiones. Los rendimientos devengados no cobrados al momento de la compra no forman parte del costo ni de los resultados del perodo. Si una inversin se adquiere, toda o en parte, por medio de la emisin de acciones u otros valores, el costo de adquisicin es el valor justo de los ttulos emitidos y no su valor nominal o a la par. Puede tambin ser adecuado considerar el valor justo de la inversin que se adquiri, si ste es ms claramente evidente.

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Si se adquiere una inversin, toda o en parte, a cambio de otro activo, el costo de adquisicin de la inversin de se determina con referencia al valor justo del activo que se cede. Puede tambin ser adecuado considerar el valor justo de la inversin que se adquiri, si este es ms es ms claramente evidente La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de redencin de una inversin en obligaciones a largo plazo ( el descuento en la prima o adquisicin) se amortiza durante el perodo comprendido desde su fecha de adquisicin hasta la fecha de vencimiento. El descuento o la prima amortizados se acredita o se cargan a resultados como si fueran intereses y se aaden o se restan a de los valores en libros de los ttulos. El valor en libros que resulte se considera entonces como su costo. Valuacin: La cartera de inversiones clasificadas como activos a corto plazo debe presentarse en el balance de situacin al costo o al valor de realizacin, el que sea menor. Es entendido que el valor de realizacin debe sustentarse en las cotizaciones de bolsa respectivas. Cuando el valor de realizacin es menor al costo, la prdida se registra en los resultados del perodo con crdito a una cuenta de estimacin para fluctuacin de valores de realizacin. Las inversiones clasificadas como activos a largo plazo deben presentarse en el balance de situacin al costo. El valor en libros de las inversiones a largo plazo debe reducirse para reconocer una disminucin en su valor que no sea temporal. Tal reduccin debe determinarse y contabilizarse por cada inversin considerada individualmente con cargo a los resultados del perodo. Las inversiones en activos monetarios denominadas en moneda extranjera se deben convertir a colones, utilizando el tipo de cambio vigente, aplicable a la fecha del balance de situacin. En condiciones normales se utiliza el tipo de cambio de referencia para la compra promulgado por el Banco Central de Costa Rica. En la venta de una inversin, la diferencia entre el producto neto de venta y el valor en libros debe cargarse o acreditarse a resultados. Los rendimientos sobre las inversiones se deben reconocer como ingresos en los resultados conforme se devengan. Las reclasificaciones de inversiones a largo plazo a inversiones a corto plazo, o viceversa se efectan al costo o al valor de mercado el que sea menor. En las notas a los estados financieros debe revelarse la poltica de valuacin y en su caso, el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, modifiquen sustancialmente la valuacin de las inversiones entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son emitidos. Presentacin: Las inversiones a corto plazo se presentan a continuacin del efectivo, como segunda partida del activo circulante en el balance de situacin. Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un ao, a partir de la fecha del balance de situacin o su destino est relacionado con la

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adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, las inversiones se presentarn fuera del activo circulante. Revelaciones: Las siguientes revelaciones debe hacerse en los estados financieros: Las polticas contables sobre registro y valuacin de inversiones. Intereses, regalas, dividendos y rentas sobre inversiones a largo plazo y a corto plazo. Ganancias y prdidas en la venta de inversiones temporales y cambios en el valor de estas inversiones. Todo lo anterior si tienen importancia relativa en los resultados. Restricciones importantes en las posibilidades de realizacin de las inversiones en el plazo de un ao o en el recibo de rendimientos y de los productos de las ventas de inversiones. Debe revelarse la existencia de inversiones en monedas extranjeras indicando su monto, clase de moneda y el tipo de cambio utilizado para su conversin a colones. Concentracin de la cartera de inversiones en un solo emisor. En el caso de inversiones en acciones, debe revelarse el porcentaje de participacin en cada empresa y su valuacin. Norma aprobada por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica

Pagos Anticipados
NORMA DE CONTABILIDAD E-5 PAGOS ANTICIPADOS. Objetivo: El objetivo de esta norma es definir el concepto de Pagos Anticipados proporcionando algunos ejemplos de las partidas que lo componen y establecer las reglas particulares de registro y valuacin, de presentacin y de revelacin en los estados financieros de las entidades. Alcance: No se consideran en esta norma los desembolsos cuyos beneficios se recibirn en un plazo mayor de un ao o del ciclo normal de las operaciones, a partir de la fecha del balance de situacin. Definicin: Los pagos anticipados representan desembolsos efectuados por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir en la empresa en el plazo de un ao o del ciclo normal de sus operaciones, a partir de la fecha del balance de situacin. Ejemplos de pagos anticipados son:

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 Primas de seguros. Intereses. Alquiler de locales o equipo. Costo de servicios y material publicitario y promocional que servir para lanzar al mercado un nuevo producto por medio de una campaa que an no se inicia. En el perodo en que se introduzca el producto al mercado, todo el costo debe aplicarse a resultados. Suministros para la operacin ( como papelera, artculos de oficina y similares) Regalas. Suscripciones. Registro y Valuacin: Los pagos anticipados se registran y valan al costo. Se aplican a resultados en el perodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido utilidad, el importe no aplicado deber cargarse a los resultados del perodo en que esto suceda. Presentacin: Los pagos anticipados se presentan usualmente como ltima partida del activo circulante. Si existen pagos anticipados por perodo superiores a un ao o al ciclo operativo de la entidad, la porcin respectiva se clasifica como activo no circulante, por ejemplo como " Cargos Diferidos" en el grupo de Otros Activos. Si por razones prcticas se registran intereses pagados por anticipado incluidos a su vez en cuentas de pasivo, para fines de presentacin en el balance de situacin debern excluirse del activo, reclasificndolos a la cuenta del pasivo correspondiente. Revelacin: La naturaleza, origen y mtodo de amortizacin de los pagos anticipados deber revelarse en notas a los estados financieros, si son de importancia relativa. Norma aprobada por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica

Pasivo
CARACTERSTICAS DEL PASIVO: El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo. Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes:

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a) Adeudos por la adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas para su venta y procesamiento. b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios. c) Adeudos provenientes de la adquisicin de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa. d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalas, gratificaciones, impuestos en los que la emrpesa acta como agente retenedor o a cargo de la misma empresa, participacin en las utilidades de los trabjadores. e) Prstamos de instituciones de crdito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a travs de contratos formales de crdito o bien por crditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito estos pueden consistir en prstamos hipotecarios, emisin de obligaciones, etc. f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos. La experiencia ha demostrado que, en ocasiones, la operacin bancaria de descuento de documentos constituye una tpica operacin crediticia, garantizada bsicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en forma secundaria por los documentos por cobrar descontados. Esta situacin se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no es de las operaciones normales de la empresa o bien que usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente por la empresa, por lo que el pasivo contingente de los documentos descontados se convierte en un pasivo repetitivo. Clasificacin del Pasivo: El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. Pasivo a corto plazo: El pasivo a corto plazo es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepcin de esta regla en el caso que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor a un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Pasivo a Largo Plazo: El pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao, o al ciclo normal de las operaciones si ste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si ste ltimo es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la empresa se clasifican comnmente como pasivo a corto plazo.

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Reglas de Valuacin: Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancas o servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las mercancas o recibir los servicios. Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en el caso en que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y est en condiciones de continuar esta poltica, siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a resultados de operacin por servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al perodo terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, debern registrarse las estimaciones, lo ms certeras posibles, de estos pasivos. En esta situacin pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios, etc. En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una porcin del prstamo de la que an no se hubiere dispuesto, sta no deber reflejarse en el balance como pasivo sino como una cuenta por cobrar. Cuando se firmasen documentos amparando a compras a crdito, deber registrarse de inmediato tanto la adquisicin del activo, como el pasivo correspondiente, por el importe total de la operacin. En el caso de amortizacin de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, deber separarse la parte que corresponde a la amortizacin del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por Intereses. En el caso de pasivos por obligaciones como bonos o certificados de inversin, debern registrarse al importe del valor nominal de los ttulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisin como comisiones, costos de impresin, gastos de colocacin, as como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocacin de los ttulos, debern registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el perodo en que las obligaciones estarn en circulacin, en proporcin al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deber registrarse como un crdito diferido y amortizarse tambin en proporcin al vencimiento de las obligaciones. Reglas de Presentacin: Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general. La presentacin de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance general, deber hacerse tomando en cuenta tanto la agrupacin de pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisicin de los bienes o servicios que representan

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las actividades principales de la empresa. Estos saldos debern incluir los fletes, gastos de importacin, etc en que se haya incurrido y estn aun pendientes de pago . Normalmente no ser necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo estn. Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de l a aplicacin final que se estime tendrn. Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo debern presentarse por separado. La porcin circulante del pasivo a largo plazo deber presentarse tambin por separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto plazo que se mencionan en los dos prrafos anteriores. Esta separacin resulta importante para fines de informacin para fines de informacin de las polticas financieras de la empresa. En caso de que existan pasivos en moneda extranjera por sumas importantes deber revelarse esta situacin ya sea en el mismo balance o una nota a los estados financieros, indicando de qu moneda extranjera se trate. Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, de las garantas, si las hubiese de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deber mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de inters y las garantas o gravmenes respectivos. Si no fuese prctico detallar esta informacin en el mismo cuerpo del balance, se har en una nota a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo que formar parte de los estados financieros principales. Ser necesario informar acerca de la existencia de ciertas restricciones que en algunos contratos de crdito se imponen al deudor, como son restricciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos. En el caso de obligaciones emitidas, debern informarse claramente las caractersticas de la emisin, como son el monto de la misma, nmero de las obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redencin, garantas, vencimiento, tasa de inters, etc. En caso de obligaciones convertibles deber informarse acerca del tipo y forma de conversin. Si existiesen obligaciones autorizadas an no emitidas, deber informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garanta. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo debern excluirse para fines de presentacin del balance, compensndolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusin se basa en el hecho de que los intereses por pagar an no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusin dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretacin de la situacin financiera de la empresa. Basado en pronunciamientos del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

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ANEXO No. 1 523010 Cumplimiento 523015 Corriente dbil 523020 Vida colectiva 523025 Incendio 523030 Terremoto 523035 Sustraccin y hurto 523040 Flota y equipo de transporte 523045 Flota y equipo fluvial y/o martimo 523050 Flota y equipo areo 523055 Flota y equipo frreo 523060 Responsabilidad civil y extracontractual 523065 Vuelo 523070 Rotura de maquinaria 523075 Obligatorio accidente de trnsito 523080 Lucro cesante 523095 Otros 5235 Servicios 523505 Aseo y vigilancia 523510 Temporales 523515 Asistencia tcnica 523520 Procesamiento electrnico de datos 523525 Acueducto y alcantarillado 523530 Energa elctrica 523535 Telfono 523540 Correo, portes y telegramas 523545 Fax y tlex 523550 Transporte, fletes y acarreos 523555 Gas 523560 Publicidad, propaganda y promocin 523595 Otros 5240 Gastos legales 524005 Notariales 524010 Registro mercantil 524015 Trmites y licencias 78

524020 Aduaneros 524025 Consulares 524095 Otros 5255 Gastos de viaje 525505 Alojamiento y manutencin 525510 Pasajes fluviales y/o martimos 525515 Pasajes areos 525520 Pasajes terrestres 525525 Pasajes frreos 525595 Otros 5260 Depreciaciones 526005 Construcciones y edificaciones 526010 Maquinaria y equipo 526015 Equipo de oficina 526020 Equipo de computacin y comunicacin 526035 Flota y equipo de transporte 526060 Armamento de vigilancia 5265 Amortizaciones 526505 Vas de comunicacin 526510 Intangibles 526515 Cargos diferidos 526595 Otras 5295 Diversos 529505 Comisiones 529510 Libros, suscripciones, peridicos y revistas 529515 Msica ambiental 529520 Gastos de representacin y relaciones pblicas 529525 Elementos de aseo y cafetera 529530 tiles, papelera y fotocopias 529535 Combustibles y lubricantes 529540 Envases y empaques 529545 Taxis y buses 529550 Estampillas 529555 Microfilmacin 529560 Casino y restaurante 79

529565 Parqueaderos 529570 Indemnizacin por daos a terceros 529575 Plvora y similares 529595 Otros

53 No operacionales
5305 Financieros 530505 Gastos bancarios 530510 Reajuste monetario-UPAC 530515 Comisiones 530520 Intereses 530525 Diferencia en cambio 530530 Gastos en negociacin certificados de cambio 530535 Descuentos comerciales condicionados 530540 Gastos manejo y emisin de bonos 530545 Prima amortizada 530595 Otros 5310 Prdida en venta y retiro de bienes 531005 Venta de inversiones 531010 Venta de cartera 531015 Venta de propiedades, planta y equipo 531020 Venta de intangibles 531025 Venta de otros activos 531030 Retiro de propiedades, planta y equipo 531035 Retiro de otros activos 531040 Prdidas por siniestros 531095 Otros 539525 Donaciones 539530 Constitucin de garantas 539535 Amortizacin de bienes entregados en comodato 539595 Otros

54 Impuesto de renta y complementarios

5405 Impuesto de renta y complementarios 540505 Impuesto de renta y complementarios

59 Ganancias y prdidas
5905 Ganancias y prdidas 80

590505 Ganancias y prdidas

COSTOS DE VENTAS 61 Costo de ventas y de prestacin de servicios

6135 Comercio al por mayor y al por menor 613524 Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado

62 Compras
6205 De mercancas 620501 a 620598 6225 Devoluciones en compras (CR) 622501 a 62259

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