01 Chapter 1 Zapata

Fundamentos
y principios
contables
CAPTULO I
Induccin
Objetivos generales
Objetivos especcos
Preparando el escenario
La contabilidad: un medio que asegura el
crecimiento de las empresas y
organizaciones
La empresa
La informacin contable: instrumento
para la toma de decisiones
La profesin contable
Deniciones y especializaciones
de la contabilidad
El activo empresarial, patrimonio
de los propietarios y obligaciones
Normas tcnicas contables de valoracin,
preparacin e informacin nanciera
La cuenta contable
El plan general de cuentas
El ciclo nanciero de las
operaciones
El ujo del proceso contable
Ajustes y reclasicaciones
contables
Estructuracin de los estados
nancieros
Estado de resultados
Balance general o Estado de
situacin nanciera
Cierre o clausura
del ciclo contable
Cuestionario de evaluacin
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2 Contabilidad general
INDUCCIN
Dirigida a los nuevos estudiantes.
Por el momento, le ensearemos a escribir la historia econmica de los negocios; ms tarde, es fac-
tible que usted se inicie emprendiendo negocios a nombre personal o en sociedad, es decir, haciendo
empresa. Qu mejor que hacerlo con los conocimientos contables que ir adquiriendo!
Para esto, necesita dedicar el tiempo suciente, poner atencin a los conceptos y explicaciones, y
obviamente resolver los ejercicios que iremos presentando; pero, sobre todo, necesita disposicin y
nimo para aprender, ya sea con la gua del profesor o por autoaprendizaje.
En realidad, la contabilizacin de las operaciones es algo sencillo, puesto que:
Diariamente usted realiza transacciones, de tal manera que vive una realidad econmica y em-
presarial.
El registro de las transacciones es ordenado y sistemtico, y responde a un proceso que ms adelante
le explicaremos.
Adems, aprender a procesar la informacin de manera organizada, desde el reconocimiento de los
hechos econmicos, con operaciones por medio de la documentacin fuente, hasta la elaboracin de
los estados nancieros. Comprender entonces la utilidad prctica de la contabilidad y tendr ideas
claras acerca de la situacin empresarial, gracias al oportuno y preciso registro contable.
A LOS CONTADORES EN EJERCICIO PROFESIONAL
El ejercicio de la profesin contable entraa conocimientos actualizados, minuciosidad y criterio para
generar registros apropiados de las operaciones, un grupo de informes tiles para la toma de decisiones
y un adecuado control sobre los recursos del ente y su nanciamiento.
La aplicacin de la normativa tcnico-legal y de las prcticas contables, que han evolucionado sig-
nicativamente en los ltimos aos, ha jerarquizado la contabilidad a tal punto que los entes estatales
de gestin y control han denido ciertas polticas empresariales a partir de la informacin proporcio-
nada por la contabilidad y, en otros casos la facultad determinadora de tributos se sustenta en los datos
contables. Pero quiz lo ms importante sucede en las empresas y dems organizaciones econmicas
no lucrativas que cuentan con un sistema contable, puesto que a los propietarios, acreedores y dems
entes vinculados les genera la conanza que asegura y fortalece sus relaciones y ayuda enormemente
a la toma de decisiones operativas y estratgicas. Pese a esta contribucin, queda an la sensacin de
que a la informacin y al control contable les falta perfeccionarse.
Ante ciertos vacos, imprecisiones y desactualizaciones, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASAB por sus siglas en ingls) viene procesando desde el 2001 los cambios fundamen-
tales y signicativos desde la forma de registro, pasando por la valoracin y llegando a la presentacin
de la informacin nanciera.
En esta edicin se da apertura a la aplicacin plena de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), mediante conceptualizaciones
y aplicaciones de esta normativa en la versin moderna. Esto signica que esta normativa se completa
y perfecciona su aplicacin con el nimo de contribuir a la vigencia de las NIIF en Ecuador, lo cual va
a ocurrir progresivamente en el 2010.
A LOS EMPRESARIOS Y DIRECTIVOS
Es incuestionable la responsabilidad de los administradores y la legtima preocupacin de los dueos
sobre el manejo de los recursos activos y pasivos de las organizaciones, por lo que han sido ellos los
principales usuarios de la informacin contable, aunque su uso se ha limitado a aspectos tributarios,
con excepcin de algn sector econmico (como la banca), quienes le han dado el uso pleno a la
Fundamentos y principios contables 3
informacin. Precisamente, los empresarios y administradores han venido expresando ciertos reparos
sobre la forma de valorar los recursos tangibles y la nula presencia de los intangibles en los registros
contables de los entes, pero tambin se han opuesto a ciertas exigencias documentales o han expre-
sado molestia por los cambios solicitados desde contabilidad en los procedimientos. Asimismo, han
cuestionado las interferencias con actividades operativas, y han llegado a comprender que si se quiere
una contabilidad realmente til como generadora de informacin y de un control exigente que le evite
contingencias tributarias, nancieras y administrativas a futuro, es necesario incurrir en este costo.
Si bien la dinmica empresarial se debe enfocar sustantivamente en las actividades operativas, no es
menos cierto que determinados procesos auxiliares como la contabilidad ayudan a sustentar y mejorar
las primeras, por lo que es indispensable brindar todo el apoyo poltico a la contabilidad y aprender a
escuchar las sugerencias y recomendaciones que el profesional contable puede brindarle para que sus
decisiones estn mejor sustentadas y sean exitosas.
Por tanto, los empresarios y sus representantes deberan conocer de forma general la teora moderna
y el marco de accin de la contabilidad que evidencian las grandes ventajas que obtendrn de ella. A
partir de esto, con seguridad apoyarn las iniciativas de mejora institucional y darn curso a las suge-
rencias que el profesional contable les brinde.
OBJETIVOS GENERALES
1. Identicar el mbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, as como el marco
terico fundamental de la ciencia contable.
2. Comprender el efecto de las transacciones en la situacin econmico-nanciera y reconocer con
facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones.
3. Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generacin de es-
tados nancieros (Balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender
las causas y efectos de las operaciones en la situacin econmica y nanciera de la empresa.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Al terminar el estudio de este captulo usted podr:
1. Identicar el mbito natural de accin de la contabilidad, conocer los fundamentos tericos ms
importantes y un resumen de la normativa tcnica vigente, conocida como Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
2. Identicar las cuentas que participan en una operacin y su condicin deudora o acreedora, as
como aplicar el principio de Partida doble.
3. Utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basndose en el Plan modelo.
4. Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta frecuentemente la empresa y que afectan
su situacin econmico-nanciera.
5. Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada ndole en que se
puedan evidenciar los cambios en la posicin nanciera y econmica del ente.
6. Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en principales, hasta obtener los saldos
e interpretarlos genricamente.
7. Elaborar el Balance de comprobacin y ejercitar algunas tcnicas de vericacin de saldos.
8. Ajustar las cuentas que presentan datos errneos o desactualizados y el procedimiento respectivo
en este aspecto, hasta obtener saldos depurados.
9. Preparar dos estados nancieros bsicos: Estado de resultados y Balance general, en una empresa
de servicios.
PREPARANDO EL ESCENARIO
La globalizacin de la economa, el liderazgo poltico de las empresas que ha llevado al mundo a una
crisis sin precedentes y la velocidad de las comunicaciones son hechos relevantes que caracterizan el
mundo de hoy. En ese contexto las empresas deben competir abiertamente procurando mantenerse,
posicionarse y crecer, cosa por dems difcil si no cuentan con:
Personal idneo dispuesto al cambio y que est comprometido con la misin y visin de la
empresa.
Informacin til y oportuna que gue la toma de decisiones acertadas.
Un sistema de control interno que asegure el manejo eciente de los recursos empresariales.
Procesos simples que optimicen el ujo de las operaciones y que generen productos y servicios que
satisfagan las expectativas de los clientes.
Conciencia social de los dueos y administradores de mantener un equilibrio entre la utilidad
econmica y la utilidad social.
Precisamente la contabilidad es la herramienta fundamental que proporciona a la gerencia la informa-
cin de carcter nanciera conable, oportuna y suciente para que ste pueda tomar las decisiones. As
mismo, sus libros, reportes y acciones de control interno ayudarn a generan conanza y credibilidad
entre los actores econmicos y polticos de una sociedad moderna.
El contador, por tanto, debe ser un individuo preocupado por su preparacin personal, conocedor
pleno de la realidad econmica de la empresa y de su entorno, y un profesional objetivo que interprete
debidamente los hechos que afectan la situacin patrimonial de la empresa.
En este primer captulo se habla de la importancia y utilidad prctica de la contabilidad en las em-
presas, as como de las herramientas que usa el contador como el Plan de cuentas, los libros en donde
deja evidencia escrita de los hechos econmicos, del proceso contable, que hoy da est casi totalmente
sistematizado de los documentos fuente y la relacin con la normativa tcnica y legal vigente.
Objetivo 1
Identicar el mbito natural de accin de la contabilidad, conocer los fundamentos tericos ms
importantes y un resumen de la normativa tcnica vigente, conocida como Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
LA CONTABILIDAD: UN MEDIO QUE ASEGURA
EL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y ORGANIZACIONES
En una poca extremadamente competitiva, los riesgos de quedarse y desaparecer son cada vez mayores;
esto lo han entendido perfectamente los empresarios y los emprendedores en potencia. Para reducir el
riesgo, la mayora de empresas llevan a cabo reformas internas sustantivas que conlleven principalmente
al mejoramiento del servicio y atencin al cliente. Los resultados de dichos cambios, como reduccin
de costos y mejoras en los procesos, benecian nalmente a los compradores.
En las empresas, uno de los procesos que ha merecido especial atencin y experimentado mejoras
notables es la contabilidad, comprendida como el medio de generacin de datos, reportes y balances,
es decir, informacin que usa el gerente en la toma de decisiones. Proceso contable que se encuentra
computarizado, en lnea y descentralizado, de tal manera que los datos, acumulados y especcos se
obtienen casi al instante. Un gerente con informacin oportuna, estar en capacidad de afrontar los
retos de la competencia con buenas probabilidades de xito. Bien se asegura que aquel que tiene infor-
macin clave, tiene poder; por el contrario, una empresa sin datos oportunos, conables, completos,
est en desventaja y, con seguridad, destinada al fracaso.
A diferencia de lo que ocurra en el pasado, cuando la contabilidad slo era una formalidad para
cumplir con el clculo y pago de impuestos, hoy da la empresa y la contabilidad coexisten desde los
inicios del negocio y su interaccin les permitir su desarrollo mutuo.
La empresa requiere la contabilidad si desea progresar, y la contabilidad no tendra objeto si no
existiera la empresa.
LA EMPRESA
La contabilidad se ha insertado en el sistema de informacin, por tanto, constituye parte esencial del
mismo, y su mbito natural es la empresa; adems, su aplicacin es muy apreciada en toda organiza-
cin que maneje fondos y recursos con propsitos de asistencia social.
EMPRESA es todo ente econmico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o
servicios que, al ser vendidos, producirn una renta que benecia al empresario, al Estado y
a la sociedad en general.
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
La clasicacin de las empresas se realiza bajo los siguientes criterios:
Segn
su naturaleza
Segn el sector
o la procedencia del capital
Segn la integracin
del capital o nmero de socios
Industriales: transforman materias pri-
mas en nuevos productos. Ej.: Textiles
San Pedro, Pronaca S.A.
Comerciales: compra y venta de pro-
ductos, intermediarias entre produc-
tores y compradores. Ej.: Importadora
Tomebamba S.A.
Servicios: generacin y ventas de
productos intangibles. Ej.: Banco del
Pichincha, Multicines.
Agropecuarias: explotan productos
agrcolas y pecuarios.
Mineras: explotan los recursos del
subsuelo.
Pblicas: el capital pertenece al sector
pblico. Ej.: empresa de Correos del
Estado.
Privadas: el capital pertenece al sector
privado. Ej.: Pintulac Ca. Ltda.
Mixtas: el capital es pblico y privado.
Ej.: ExploCEM.
Unipersonales: el capital es el aporte
de una sola persona.
Sociedades: aporte de capital por
personas jurdicas o naturales.
Sociedad de personas.
Sociedad de capital.
LA INFORMACIN CONTABLE: INSTRUMENTO PARA LA TOMA DE DECISIONES
La informacin contable es til para quienes deban emitir juicios y tomar decisiones que generen con-
secuencias econmicas; la contabilidad ayuda a la toma de decisiones, mostrando dnde y cmo se ha
gastado el dinero o se han contrado compromisos, evaluando el desempeo e indicando las implica-
ciones nancieras de escoger un plan en lugar de otro. Adems, ayuda a predecir los efectos futuros de
las decisiones y a dirigir la atencin tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las ineciencias
actuales, como hacia las oportunidades futuras.
PROBLEMTICA DEL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA
La ausencia de contabilidad en las empresas o, peor an, la presencia de una contabilidad imprecisa e
inoportuna llevan a que la gerencia carezca de informacin contable y, por ende, aumente la probabi-
lidad de fracaso en la toma de decisiones.
Por tanto, los directivos de las empresas deben buscar por todos los medios:
introducir mejoras en su gestin, dando paso a la implantacin del sistema contable, si no lo tuviera an, o
mejorar signicativamente su sistema contable, con el n de que cumpla sus funciones de informa-
cin y control, bajo condiciones de oportunidad, conabilidad y sencillez.
LA PROFESIN CONTABLE
El contador pblico es la persona que puede cumplir papeles trascendentales en la gestin empresarial
y en la sociedad civil. Su profesin est regida por el Cdigo de tica Profesional, la Ley de Contadores
y su reglamento. Extraemos de estos instrumentos jurdicos los siguientes aspectos importantes:
Requisitos formativos. Son contadores pblicos:
Los nacionales y extranjeros que obtuviesen su ttulo de contador en universidades del pas.
Los nacionales y extranjeros que, habiendo estudiado en universidades o institutos superiores de
pases extranjeros, obtuviesen el ttulo de contador pblico y lo revalidasen en el pas, de conformi-
dad con las regulaciones establecidas por las leyes o por convenios internacionales para el ejercicio
profesional.
Papeles que puede desempear el contador pblico:
Dictar ctedras de contabilidad en planteles de nivel superior, legalmente establecidos.
Organizar, sistematizar y dirigir contabilidades.
Intervenir directamente en la organizacin contable de las empresas.
Comprobar y vericar estados de actividades econmico-nancieras.
Certicar balances, previa vericacin integral de la contabilidad.
Ejercer las funciones de comisario en las compaas annimas, en comandita por acciones, de res-
ponsabilidad limitada y de economa mixta.
Evaluar e interpretar movimientos nancieros e inventarios.
Practicar auditoras o intervenciones y emitir dictmenes tcnico-contables, econmicos y
financieros.
Realizar peritajes, revisiones scales, anlisis y pruebas contables
1
.
Eventos futuros predecibles:
La exigencia del comercio internacional, demandar a las unidades educativas:
Homologar los pnsums de estudios a nivel internacional.
Conferir el ttulo de Contador Pblico a nivel de posgrado.
Exigir al Contador la actualizacin continua de sus conocimientos a efectos de renovar la licencia
profesional.
1. Congreso Nacional, Ley de contadores y su reglamento de 1963.
DEFINICIONES Y ESPECIALIZACIONES DE LA CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD: HERRAMIENTA PARA CONTROLAR E INFORMAR
Por ser responsabilidad del gerente y para proteger su patrimonio, el propietario (empresario) estar
preocupado por conservar plenamente los bienes, los recursos y los derechos de propiedad, pero tam-
bin deber controlar sus obligaciones; a este propsito ayuda la contabilidad, con base en mtodos y
tcnicas de registro, como se ver ms adelante.
La contabilidad moderna se constituye en una herramienta indispensable para la toma de decisiones. Es
por ello que la informacin que genera debe propender a:
Coordinar las actividades econmicas y administrativas.
Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias.
Estudiar las fases del negocio y los proyectos especcos.
La informacin nanciera que genera la contabilidad debe tener las siguientes caractersticas:
Entendible. Los registros y reportes informativos deben redactarse en un lenguaje sencillo que facilite
la comprensin del mensaje que se pretende entregar a los usuarios de la contabilidad.
Relevante. Se preocupar de mostrar los aspectos ms signicativos, es decir, prima el concepto de
materialidad antes que el de precisin; se debe revelar aspectos importantes presentes y futuros que
pudieran modicar las condiciones actuales.
Conable. Los datos y cifras monetarias sern vericables y comprobables y expresarn la esencia
de los hechos econmicos.
Comparable. Para que esta caracterstica se cumpla ser necesario preparar la informacin bajo
normativa estndar y universal a travs de prcticas, mtodos y procedimientos uniformes.
Las perspectivas de la contabilidad son inmediatas y a corto plazo.
De inmediato, las empresas existentes comerciales, industriales y de servicios tendrn que mejorar,
sustantiva y permanentemente sus sistemas, llegando incluso a descentralizar la informacin contable para
llevarla en red a un servidor central con un software cuyo acceso nal est permitido al contador general.
Las empresas que emprendan, si desean triunfar y mantenerse en el exigente mercado, deben im-
plantar simultneamente a la apertura del negocio, un sistema contable que proporcione la informacin
suciente para la toma de decisiones.
A corto plazo, no habr empresa, por pequea que sea, que no disponga de un sistema de regis-
tro contable automtico y sistematizado de sus operaciones, con el n de obtener de l informacin
oportuna y suciente para la toma de decisiones. La forma, metodologas y dems condiciones estarn
regidas por las normas internacionales de contabilidad.
DEFINICIN Y APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD
Aunque lo ideal sera que al nalizar el proceso de aprendizaje el estudiante emita su propia deni-
cin, es oportuno citar algunas conceptualizaciones de expertos contables con el nimo de proyectar la
cobertura y el procedimiento que sigue la contabilidad desde que nacen los hechos econmicos hasta
que stos se insertan en el producto contable conocido como Estados nancieros.
Contabilidad es un sistema de informacin que mide las actividades de las empresas, procesa esta
informacin en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones
2
.
2. Charles Horngren, Contabilidad, Editorial Pearson Educacin, Quinta edicin, 2003.
Contabilidad es un elemento del sistema de informacin de un ente, que proporciona datos sobre
su patrimonio y su evolucin, destinados a facilitar las decisiones de sus administradores y de los ter-
ceros que interactan con l en cuanto se reere a su relacin actual o potencial con el mismo
3
.
Para el autor, la contabilidad es la tcnica fundamental de toda actividad econmica que opera por
medio de un sistema dinmico de control e informacin que se sustenta tanto en un marco terico, como
en normas internacionales. La contabilidad se encarga del reconocimiento de los hechos que afectan el
patrimonio; de la valoracin justa y actual de los activos y obligaciones de la empresa, y de la presentacin
relevante de la situacin econmico-nanciera. Esto se hace por medio de reportes especcos y generales
preparados peridicamente para que la direccin pueda tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el
crecimiento econmico de manera armnica, responsable y tica en las entidades que lo usen.
De la denicin anterior se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la
contabilidad:
Sistema dinmico, pues al procesar de manera sistemtica los hechos econmicos, la contabilidad
permite establecer controles efectivos de los recursos y generar un conjunto de reportes especcos,
estados nancieros y sus notas explicativas.
Reconocimiento de los hechos que afectan la situacin patrimonial, es decir los ingresos, costos y
gastos.
Valoracin justa y actual, se reere a las inversiones realizadas por la entidad y las obligaciones
contradas.
Presentacin relevante de la situacin econmico-nanciera, que permita brindar conanza a acree-
dores, inversionistas y autoridades de control scal.
Tomar decisiones adecuadas, a partir de la informacin conable que peridicamente ofrece la
contabilidad, con altas probabilidades de xito.
Algunas decisiones deben tomarse bajo la ptica o los intereses de terceros ntimamente relacionados con
la empresa, como inversionistas, nancistas y propietarios; en este caso se habla de contabilidad nanciera.
Las decisiones ms frecuentes tienen que ver con la gestin, es decir, con el da a da de la empresa
en su largo y difcil camino hacia el xito. Cuando se dirige a este grupo, se habla de contabilidad admi-
nistrativa, usada por los tomadores internos de decisiones como administradores, gerentes y directores,
de tal manera que facilite las labores de planicacin, control y direccin.
A pesar de que la contabilidad nanciera y la administrativa emanan de un mismo sistema de in-
formacin destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen las diferencias
y semejanzas que se presentan en los siguientes cuadros.
Diferencias
Contabilidad nanciera Contabilidad administrativa
Da orientacin nanciera.
Se fundamenta en los principios generalmente
aceptados ahora NIIF y NIC.
Como resultado nal entrega estados nan-
cieros de uso general.
Es empleada por quienes toman decisiones
externas, como los accionistas, los proveedo-
res, los clientes, el gobierno, etc.
Genera informacin sobre el pasado o hechos
histricos de la organizacin.
Es obligatoria por diversas leyes.
Da orientacin administrativa.
No se basa en normatividad alguna, utiliza las
disciplinas que sean necesarias.
Entrega informes como los solicite la admi-
nistracin.
Es empleada por las personas que toman
decisiones internas, como los altos ejecuti-
vos, los jefes de departamento y del personal
administrativo.
Se enfoca en el futuro de la organizacin.
Es opcional.
3. Enrique Fowler Newton, Contabilidad nanciera enfoque moderno, Editora Limusa, 1997.
Semejanzas
Se apoyan en el mismo sistema contable de informacin, las dos parten del mismo banco de
datos.
Exigen responsabilidad sobre la administracin de los recursos puestos en manos de los
administradores: la contabilidad nanciera verica y realiza dicha labor de manera global, y la
contabilidad administrativa lo hace por reas o segmentos.
La responsabilidad por la consistencia de los resultados est tanto en la administracin como
en el contador, quienes suscriben los estados nancieros que son soportes.
CAMPOS DE ESPECIALIZACIN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es nica en sus principios y mltiple en sus aplicaciones. En la actualidad se determinan
campos especializados en esta rea, de acuerdo con el objetivo que cumplen en cada caso; de tal manera
que podemos hablar de contabilidad general, bancaria, gubernamental, de costos, etc., las cuales estn
destinadas a proporcionar informacin tanto a terceras personas relacionadas con la empresa, como a
su administracin para la toma de decisiones.
Contabilidad comercial o general. Es aquella que se utiliza en los negocios de compra y venta
de mercaderas y servicios no nancieros. Ejemplos: almacenes de calzado, de electrodomsticos;
empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc.
Contabilidad de costos. Se aplica especialmente en empresas manufactureras, mineras, agrcolas y
pecuarias. Ejemplos: fbricas y talleres; pero se puede usar tambin en empresas de servicios espe-
cializados o especcos. Ejemplos: hospitales, elctricas y telefnicas.
Contabilidad gubernamental. Se aplica en las empresas y organismos del Estado. Ejemplos: mi-
nisterios, universidades estatales, empresas pblicas, etc.
Contabilidad bancaria. Es aquella utilizada en las entidades nancieras para registrar depsitos
en cuentas corrientes y de ahorro, liquidacin de intereses, comisiones, cartas de crdito, remesas,
giros y otros servicios bancarios
4
. Ejemplos: bancos, administradoras de fondos, casas de cambio,
cooperativas de ahorro y crdito, mutualistas, etc.
EL ACTIVO EMPRESARIAL, PATRIMONIO DE LOS PROPIETARIOS
Y OBLIGACIONES
Es activo empresarial cualquier producto fsico o intangible, y los derechos que se tengan sobre stos,
siempre que renan las siguientes condiciones bsicas:
Estar bajo el control pleno del ente, es decir, no debe haber restricciones en su utilizacin, usufructo
o disposicin.
Que aparezcan con ocasin de hechos pasados; por tanto, su reconocimiento debe proceder por
acontecimientos ocurridos anteriormente.
Que reporten benecios futuros, o sea que se tenga razonable seguridad de que del uso de stos
se podrn obtener benecios econmicos, evidenciados en dinero que se reciba o que eviten su
salida.
Que las valoraciones sean sucientemente conables, por tanto, el precio asignado sea medible
razonablemente en trminos monetarios.
4. Nstor lvarez, Curso bsico de contabilidad, 2 ed., McGraw-Hill Interamericana S.A.
La existencia real de la empresa o de una organizacin se evidencia en los activos, y a su vez stos son
nanciados o provistos desde dos fuentes:
En primer lugar, provienen del aporte en dinero o especie de los propietarios en calidad de capital;
por tanto, el patrimonio constituye la primera y ms importante fuente de nanciamiento de las
empresas, y da a los aportantes la propiedad, control y direccin del ente. El patrimonio se reconoce
cuando:
Se integra el capital, es decir, al momento de la entrega del dinero o especie en calidad de
capital.
Se reconoce el resultado econmico, es decir, la diferencia entre rentas, costos y gastos del
periodo.
Por cualquier accin interna o externa que legalmente incremente la propiedad de los dueos
en los activos empresariales.
En segundo lugar, se pueden incrementar a partir de endeudamientos meditados. Un pasivo ser
reconocido siempre que
sea legalmente adquirido, por tanto, las obligaciones que se reconozcan tendrn como antece-
dente hechos legales y enmarcados en la ley y buenas costumbres;
produzca erogaciones futuras de dinero o entrega de otra partida del activo, por tanto, ser re-
conocido como deuda si existe la certeza de que esto vaya a ocurrir, y
se pueda medir de manera conable, por tanto, el precio asignado a la deuda ser medible ra-
zonablemente en trminos monetarios.
LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL Y LOS CAMBIOS
EN EL ACTIVO, EL PASIVO Y EL PATRIMONIO
La ecuacin contable es la frmula fundamental en la cual se basa la contabilidad para desarrollar tc-
nicamente su sistema. A travs de sta se da a conocer el valor del activo, pasivo y patrimonio.
Representacin grca de la ecuacin contable. Supongamos que el seor Juan Daz posee los
siguientes recursos el 31 de diciembre de 200X, y desea emprender un negocio de mantenimiento y
reparacin de equipos de cmputo:
Ocina de su propiedad $ 30.000,00
Computadora $ 750,00
Dinero en efectivo $ 3.000,00
Deuda a Inmobiliaria S. A. $ 1.000,00
La presentacin de la ecuacin contable ser:
ACTIVO PASIVO
Caja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,00
Edicios $ 30.000,00 PATRIMONIO (Capital)
Equipos computacin $ 750,00 Capital J. D. $32.750,00
Total $ 33.750,00 Total $33.750,00
5. Capital representa el aporte inicial; ms adelante aparecern otros conceptos, como Reservas, Utilidades no distribuidas,
etc., lo cual obliga a reconocer un cambio en la denominacin, que se conoce como Patrimonio. Con este nombre le
denominaremos en todas las oportunidades que hablemos del capital.
P
pasivo
Pr
Patrimonio
A
activo
Conclusin
La ecuacin contable del seor Daz sera:
33.750,00 = 1.000,00 + 32.750,00
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO
Aumenta cuando
El Capital Contable
Disminuye cuando
existen inversiones del dueo
hay retiros por parte del propietario
Caso 1: Cambios en el Capital
El seor Juan Daz decide ceder 20% de sus derechos a Pablo Espinosa.
ACTIVO PASIVO
5
Equipos computacin $ 750,00 Capital J. D. $ 26.200,00
Capital P. E. $ 6.550,00
Total $ 33.750,00 Total $ 33.750,00
Conclusin
Se modica la composicin del capital, mas no el valor total; adems, la propiedad de la empresa
es de dos personas, lo que origina la sociedad mercantil.
Caso 2: Cambios en el Activo
La empresa Daz & Espinosa adquiere a crdito dos escritorios de ocina a la empresa Amoblar, a un
precio unitario de $180,00.
ACTIVO PASIVO
Muebles de ocina $ 360,00 Cuentas por pagar $ 360,00
Edicios $ 30.000,00 PATRIMONIO
Capital P. E. $ 6.550,00
Total $ 34.110,00 Total $ 34.110,00
Conclusin
Con esta transaccin, sus activos aumentan en igual proporcin que sus obligaciones con los
acreedores.
Caso 3: Cambios en el Pasivo
La empresa cancela en efectivo a Inmobiliaria S.A. una letra de cambio (L/C) por $200,00.
ACTIVO PASIVO
Caja $ 2.800,00 Deuda inmobiliaria $ 800,00
Capital P. E. $ 6.550,00
Total $ 33.910,00 Total $ 33.910,00
Conclusin
Con esta transaccin, existe disminucin tanto de sus obligaciones como de su efectivo.
Caso 4: Cambios en el Activo y en el Capital
La empresa recibe una donacin que incrementa su capital, consistente en un equipo de fax valorado
en $265,00.
ACTIVO PASIVO
Equipos de ocina $ 265,00 Capital J. D. $ 26.200,00
Equipos computacin $ 750,00 Capital P. E. $ 6.550,00
Donacin capital $ 265,00
Total $ 34.175,00 Total $ 34.175,00
Conclusin
La situacin financiera vara, ya que con esta donacin se incrementan el capital y el
activo.
Caso 5: Cambios en el Activo y en el Capital
La empresa fue vctima de un robo, en el cual le sustrajeron $120,00 en efectivo.
ACTIVO PASIVO
Edicios $ 30.000,00 PATRIMONIO
Equipos de ocina $ 265,00 Capital J. D. $ 26.200,00
Equipos computacin $ 750,00 Capital P. E. $ 6.550,00
Prdida - robo $ (120,00)
Total $ 34.055,00 Total $ 34.055,00
Conclusin
Si por cualquier motivo durante el ejercicio econmico se obtuviese una prdida, sta afectar
negativamente la situacin nanciera, disminuyendo el activo y el capital.
Caso 6: Cambios en el Pasivo y en el Capital
Este cambio se da por conveniencia para los intereses de los dueos del negocio o de los acreedores.
El Pasivo y el Capital se pueden modicar en su composicin, aumentando el Pasivo y disminuyendo
el Capital, o viceversa.
EjEmplo
La empresa no puede pagar la deuda a Inmobiliaria S.A., por lo cual sta le propone que la acepte como
socio, aportando a Capital el valor restante de la deuda.
ACTIVO PASIVO
Caja $ 2.680,00 Cuentas por pagar $ 360,00
Muebles de ocina $ 360,00 PATRIMONIO
Edicios $ 30.000,00 Capital J. D. $ 26.200,00
Equipos de ocina $ 265,00 Capital P. E. $ 6.550,00
Equipos computacin $ 750,00 Capital inmobiliaria $ 800,00
Prdida-robo $ (120,00)
Total $ 34.055,00 Total $ 34.055,00
Conclusin
Cuando se produce una situacin de esta naturaleza, existe un cambio en la composicin del
pasivo y del capital, pero no en el valor total de la ecuacin.
LA ECUACIN CONTABLE AMPLIADA: CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
POR EFECTO DE LA PRESENCIA DE RENTAS Y GASTOS
Para comprender mejor este tema, se ponen a consideracin las deniciones de rentas (o ingresos) y gastos.
La renta son los benecios econmicos que se obtienen por la venta de productos fabricados o
adquiridos, por la prestacin de servicios, por el alquiler de activos y cualquiera otra forma lcita de
obtener ingresos. Su reconocimiento procede cuando:
Sea probable que los benecios econmicos uyan a la entidad.
Generen dinero u otros activos o se reduzcan las deudas.
Puedan ser medidos conablemente.
Se dene como gasto al uso, consumo, utilizacin de bienes y servicios bsicos y complementarios
que se requieran para la gestin y funcionamiento del ente. Todo gasto trae aparejado un benecio, de
lo contrario ser una prdida. Se reconoce un gasto cuando:
Se evidencia el uso, consumo o utilizacin.
Se utilice dinero u otros activos, o en su lugar se incrementen los pasivos.
ste pueda ser medido conablemente.
El costo de ventas, si bien es tratado de manera diferente al gasto, est asociado ntimamente a ste,
puesto que, por un lado, el costo de ventas representa el valor de las mercaderas que se venden y, por
tanto, la recuperacin de ste ser directa; por otro lado, los gastos tambin podran verse como una
inversin recuperable indirectamente a travs de la utilidad bruta, que no es ms que la diferencia
entre el valor de las ventas y el costo de ventas.
La presencia de estos elementos cuyas cuentas tienen por objeto acumular valores monetarios soste-
nidamente, modicar necesariamente la situacin nanciera y producir cambios en el patrimonio.
El cambio ser positivo si las rentas son superiores a los gastos, y ser negativa si sucede lo contrario; la
nueva situacin se evidenciar al trmino de un periodo mensual, semestral o anual segn se requiera.
A continuacin veremos estas afectaciones.
Por tanto, la ecuacin ampliada es la siguiente:
P
pasivo
Pr
patrimonio
R
renta
A
activo
G
gasto
Caso 7: Cambios en la renta y en el gasto
Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa realiza el mantenimiento de computadoras a varios clientes; por
tal motivo, durante este periodo contable obtuvo un ingreso por servicios en efectivo por $450,00 y gast
$150,00 en efectivo, en el sueldo pagado a su ayudante; tambin reconoce un robo de dinero por $120,00.
ACTIVO PASIVO
Caja $ 2.980,00 Cuentas por pagar $ 360,00 $ 360,00
Muebles de ocina $ 360,00 PATRIMONIO
Edicios $ 30.000,00 Capital J. D. $ 26.200,00
Equipos de ocina $ 265,00 Capital P. E. $ 6.550,00
Equipos computacin $ 750,00 $ 34.355,00 Capital Ca. inmobil. $ 800,00
Gastos Donacin capital $ 265,00 $ 33.815,00
Prdida en robo $ 120,00
Gasto sueldo $ 150,00 $ 270,00 RENTAS
Renta servicio $ 450,00 $ 450,00
Total $34.625,00 Total Pasivo + Patrimonio $ 34.625,00
A + G = P + Pr + R
34.355,00 + 270,00 = 360,00 + 33.815,00 + 450,00
Conclusin
La situacin nanciera vara como consecuencia de las rentas obtenidas y los gastos incurridos,
existiendo a la vez cambios en el Activo, el Patrimonio o el Pasivo.
CONCLUSIONES GENERALES
La ecuacin contable es la forma matemtica de representar la situacin nanciera de la empresa,
a una fecha determinada.
A la izquierda suele ubicarse el activo, y a la derecha, el pasivo y el patrimonio; los dos grupos siempre
deben sumar exactamente una misma cantidad.
Los activos se presentan en varias denominaciones, conocidas como cuentas; entre ellas puede haber
variaciones, mientras unas incrementan otras se reducen; en este caso, la ecuacin general no se
modica, igual puede pasar entre cuentas del pasivo y del patrimonio.
Pero la ecuacin contable puede modicarse en la suma total, sin dejar de mantener el balance si,
por ejemplo, se incrementa un activo con ocasin de haber obtenido un prstamo o por aportes adi-
cionales de capital. Tambin podra ocurrir lo contrario con ocasin de pagar una deuda o devolver
parte del patrimonio. En todo caso, el balance se debe mantener, sea cualquiera la sumatoria total.
NORMAS TCNICAS CONTABLES DE VALORACIN, PREPARACIN
E INFORMACIN FINANCIERA
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha denido la base terica que regular la
prctica contable mundial. La citada base reconoce la vigencia jerrquica de:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Los conceptos, las prcticas y las deniciones generalmente aceptados.
Las polticas contables especcas de cada entidad.
El mundo, sus Estados, sus empresas, y sus organizaciones no lucrativas, estn en proceso de globalizar o
ya han globalizado sus economas, con el nimo de que las personas y los recursos materiales sean ms
productivos. Sin embargo, en ese proceso se estn olvidando de la conservacin del medio ambiente,
de la equidad y de la justicia social.
La contabilidad, como tcnica de registro de hechos econmicos, debe adaptarse a las nuevas nece-
sidades y circunstancias. Para ello, ha creado mecanismos que estandaricen la normativa contable de
observancia obligatoria en el mundo. Organismos multilaterales como la OMC, y el CEE, entre otros,
han propiciado el fortalecimiento de Comits y Federaciones mundiales de contadores, quienes vienen
generando y actualizando normas, reglamentos e interpretaciones tcnicas sobre registros, valoracin,
presentacin y emisin de informes que conlleven a:
Potenciar el uso de los recursos, haciendo ms eciente la gestin empresarial.
Transparentar las operaciones que realizan los entes contables.
Comprender de la mejor manera los hechos econmicos por medio de la aplicacin de la nueva
normativa.
El IASB, y los Comits de Interpretacin como el CINIFF y el SIC, han emitido, actualizado y avalado
hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones:
Nueve Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Diecisiete Interpretaciones de la NIIF.
Once Interpretaciones de la NIC.
Con estos antecedentes, el Gobierno Nacional, mediante decreto ejecutivo expedido en el 2009,
puso en vigencia la normativa internacional, que ser de obligatoria observancia desde los estados
nancieros que se emitan en el ao 2010 y siguientes segn un calendario progresivo. Los siguientes
cuadros presentan el resumen de las NIIF y las NIC, ms adelante detallaremos el marco conceptual
de la contabilidad moderna y las polticas contables especcas.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
NIIF 1 Adopcin por primera vez de NIIF. Vigencia 01-01-2004
Presenta una visin general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez como base de
presentacin de sus estados nancieros anuales con carcter general, correspondientes al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 2005. Exige:
1. Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF, vigentes al 31 de diciembre de 2005.
2. Preparar, al menos, los estados nancieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con
carcter retroactivo el balance de apertura (primer periodo para que se presenten estados nan-
cieros comparativos completos), aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2005.
Dado que la NIC 1 exige como mnimo la presentacin de informacin comparativa del ejerci-
cio anterior al periodo que se presenta, el balance de apertura ser el del 1 de enero de 2004.
Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de 2005 presenta una seleccin
de datos nancieros (sin presentar unos estados nancieros completos) conforme a NIIF para
periodos anteriores a 2004, adems de los estados nancieros completos de 2004 y 2005,
esto no cambia el hecho de que su balance de apertura conforme a NIIF tenga fecha del 1 de
enero del 2004.
Para el caso de Ecuador, los ejercicios correspondientes son los que concluyan en 2009 y 2008.
NIIF 2 Pagos basados en acciones. Vigencia 01-01-2005
Establece el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera bienes
o servicios, ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de capital, o mediante la asuncin de
pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a otros instrumentos de
capital de la sociedad.
NIIF 3 Combinacin de negocios. Vigencia 31-03-2004 (reemplaza la NIC 22)
Dispone la informacin nanciera que debe presentar una sociedad cuando lleva a cabo una com-
binacin de negocios. El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios.
(El mtodo de unin de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en determinados casos,
queda prohibido).
NIIF 4 Contratos de seguros. Vigencia 01-01-2005
Instituye los requisitos de informacin nanciera aplicables a contratos de seguros, hasta que el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) termine la segunda fase de su proyecto
sobre normas aplicables a los contratos de seguros.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin denitiva.
Vigencia 01-01-2005
Implanta el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los requisitos de presen-
tacin e informacin de explotaciones en interrupcin denitiva. Introduce la clasicacin mante-
nido para la venta y el concepto de conjunto de enajenacin (grupo de activos que se enajena en
una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transeren).
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales. Vigencia 01-01-2006
Dene los requisitos de presentacin de informacin nanciera aplicables a la exploracin y eva-
luacin de recursos minerales. Una sociedad puede desarrollar su poltica contable para activos de
exploracin y evaluacin de conformidad con las NIIF, sin considerar especcamente los requisitos
recogidos en los prrafos 11 y 12 de la NIC 8, que establecen la jerarqua de las fuentes de PCGA
segn NIIF, a falta de una norma especca. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podr seguir
utilizando sus polticas contables existentes.
NIIF 7 Instrumentos nancieros: informacin a revelar. Vigencia 01-01-2007
Requiere a las entidades que, en sus estados nancieros, revelen informacin que permita a los
usuarios evaluar:
a) la relevancia de los instrumentos nancieros en la situacin nanciera y en el rendimiento de
la entidad; y
b) la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos nancieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma
de gestionar dichos riesgos.
NIIF 8 Segmentos operativos. Vigencia 01-01-2009
Exige que las entidades adopten el enfoque de la direccin al revelar informacin sobre el resultado
de sus segmentos operativos. En general, sta es la informacin que la direccin utiliza internamente
para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cmo asignar los recursos a los mismos.
NIIF 9 Para PIMES
Es un compendio simplicado de las NIIF que pueden utilizar las pequeas y medianas empresas
(PIMES). Para el caso de Ecuador, un gran nmero de empresas podran caer en esta denicin y,
por tanto, tendran que utilizar la normativa de esta NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 1 Presentacin de estados nancieros. Vigencia 01-01-2005
Constituye el marco general para la presentacin de estados nancieros con nes generales, incluyendo
directrices para su estructura y el contenido mnimo. Presenta los principios fundamentales que sub-
yacen la preparacin de estados nancieros, incluyendo la hiptesis de empresa en funcionamiento, la
uniformidad de la presentacin y clasicacin, la hiptesis contable del devengo y la materialidad.
NIC 2 Inventarios (existencias). Vigencia 01-01-2005
Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinacin del costo y su
consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor
neto realizable, segn cul sea menor. Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo
de transformacin (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos, en los que se hayan
incurrido para dar a las existencias su condicin actual, pero no las diferencias de cambio.
NIC 7 Estado de ujos de efectivo. Vigencia 01-01-1994
Exige a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo
y los equivalentes al efectivo, mediante la presentacin de un estado de ujos de efectivo, clasicados
en el periodo segn procedan de actividades de operacin, de inversin y de nanciamiento. Los
estados de ujos de efectivos deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes al efectivo
durante un periodo.
NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores. Vigencia 01-01-1994.
Revisin 01-01-2005
Prescribe criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el tratamiento contable
y la informacin que se ha de proporcionar en cuanto a cambios en polticas contables, cambios
en estimaciones y errores.
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance. Vigencia 01-01-2005
Dispone cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados nancieros por hechos posteriores
a la fecha del balance.
NIC 11 Contratos de construccin. Vigencia 01-01-1995
Prescribe el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de
construccin en los estados nancieros del contratista.
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. Vigencia 01-01-1998. Revisin 01-01-2001
Dispone el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Establece los principios para
facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del im-
puesto sobre las ganancias.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo (material inmovilizado). Vigencia 01-01-2005
Instaura los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior de la propiedad,
la planta y el equipo.
NIC 17 Arrendamientos. Vigencia 01-01-2005
Instituye, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas y la informacin que
debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y nancieros.
NIC 18 Ingresos. Vigencia 01-01-1995
Dispone el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y
eventos. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida
recibida o por recibir.
NIC 19 Retribuciones a los empleados. Vigencia 01-01-1999. Revisiones 01-01-2001 y 31-05-2002
Prescribe el tratamiento contable y la informacin que se ha de proporcionar con respecto a las
retribuciones a los empleados, incluyendo las de corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos
remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no
monetarias); pensiones, seguros de vida y asistencia mdica posempleo; y otras prestaciones a largo
plazo (permisos remunerados despus de largos perodos de servicio, incapacidad, compensacin
diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo).
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre las ayudas
gubernamentales. Vigencia 01-01-1984
Decreta la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones ociales y otras
formas de ayuda pblica. Reconocer las subvenciones ociales slo cuando exista la garanta razo-
nable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas sern
recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable, aunque
est permitido el reconocimiento al valor nominal.
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
Vigencia 01-01-2005
Establece el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las actividades en
el extranjero de una entidad.
NIC 23 Costos por intereses. Vigencia 01-01-1995
Prescribe el tratamiento contable de los costos por intereses. stos incluyen intereses, amortizacin
de descuentos o primas correspondientes a prstamos, y amortizacin de gastos de formalizacin
de contratos de prstamo. Se permiten dos tratamientos contables.
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes vinculadas. Vigencia 01-01-2005
Requiere que en los estados nancieros se tenga en cuenta la posibilidad de que la situacin nanciera
y los resultados de las operaciones puedan verse afectados por la existencia de partes vinculadas.
NIC 26 Contabilizacin de informacin nanciera sobre planes de prestaciones por retiro.
Vigencia 01-01-1998
Especica los principios de valoracin y desglose de informacin nanciera en relacin con los planes
de prestaciones por retiro. Establece los requisitos de la informacin que se ha de suministrar, tanto
en relacin con los planes de aportaciones denidas como con las prestaciones denidas, incluyendo
un estado de activos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial
actual de las prestaciones comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
NIC 27 Estados nancieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias.
Vigencia 01-01-2005
Prescribe los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados nancieros consolidados
de un grupo de empresas, bajo el control de una dominante. Establece los requisitos para el trata-
miento contable de las inversiones en entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y
empresas asociadas en los estados nancieros individuales de la dominante.
NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas. Vigencia 01-01-2005
Determina el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas
asociadas en las que tenga una inuencia signicativa. Se aplica a todas las inversiones en las que
el inversor tenga inuencia signicativa, a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo,
un fondo de inversin o inversin mobiliaria, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 39.
NIC 29 Informacin nanciera en economas hiperinacionarias. Vigencia 01-01-1990
Instaura unos principios especcos para la elaboracin y presentacin de la informacin nancie-
ra de una empresa, en la moneda correspondiente a una economa hiperinacionaria, con el n
de evitar proporcionar informacin confusa. Los estados nancieros de una entidad que presente
informacin nanciera en la moneda de una economa hiperinacionaria, deben presentarse en la
unidad de valoracin corriente en la fecha del balance.
NIC 31 Informacin nanciera de los intereses en negocios conjuntos. Vigencia 01-01-2005
Regula el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos (joint ventures), con indepen-
dencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. Se aplica
a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjunto, a menos que el inversor sea
una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo
caso debe observarse la norma NIC 39.
NIC 32 Instrumentos nancieros: informacin a revelar. Vigencia 01-01-2005
Facilita a los usuarios de los estados nancieros la comprensin de los instrumentos nancieros
reconocidos dentro y fuera del balance, as como su efecto sobre la posicin nanciera, los resultados
y ujos de efectivo de la entidad.
NIC 33 Benecios por accin. Vigencia 01-01-2005
Establece los principios para la determinacin y presentacin de los benecios por accin (BPA),
con el n de mejorar la comparacin de la rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo
ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador
del clculo del BPA.
NIC 34 Informacin nanciera de fecha intermedia. Vigencia 01-01-1999
Regula el contenido mnimo de la informacin nanciera intermedia y los criterios de reconocimiento
y valoracin que se van a aplicar en esta informacin. Se aplica slo cuando la entidad tiene la obliga-
cin o toma la decisin de emitir informacin nanciera intermedia de conformidad con las NIIF.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos. Vigencia 01-04-2004
Asegura que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe recuperable y dene
cmo se calcula ste.
La NIC 36 es aplicable a todos los activos, excepto existencias (vase NIC Existencias); activos surgidos
de los contratos de construccin (vase NIC 11 Contratos de construccin); activos por impuestos
diferidos (vase NIC 12 Impuesto sobre las ganancias); activos relacionados con retribuciones a
empleados (vase NIC 19 Retribuciones a los empleados); activos nancieros (vase NIC 39 Instru-
mentos nancieros: reconocimiento y valoracin); propiedades inmobiliarias de inversin valoradas
a valor razonable (vase NIC 40 Inmuebles de inversin), y activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola, valorados a valor razonable, minorado por los costes en el punto de venta (vase
NIC 41 Agricultura).
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes. Vigencia 01-01-1999
Asegura que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de provisiones,
activos y pasivos contingentes, as como la revelacin de informacin suciente en las notas a los
estados nancieros, para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario
de vencimiento. El objetivo de esta norma es asegurarse de que slo las obligaciones reales son las
que se registran en los estados nancieros. No se incluirn los gastos futuros previstos, aun cuando
estn autorizados por el Consejo de Administracin u rgano de gobierno equivalente, ni las pro-
visiones para cubrir prdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todava
no acontecidos.
NIC 38 Activos intangibles (material inmovilizado). Vigencia 01-04-2004
Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente, y
precisa criterios de clasicacin.
NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y valoracin. Vigencia 01-01-2005
Establece los criterios para el reconocimiento, la cancelacin y valoracin de activos y pasivos -
nancieros. Todos los activos y pasivos nancieros, incluyendo los derivados nancieros y ciertos
instrumentos nancieros implcitos, deben ser reconocidos en el balance de situacin.
NIC 40 Propiedades de inversin. Vigencia 01-01-2005
Regula el tratamiento contable de las propiedades de inversin (inmuebles de inversin) y los
desgloses correspondientes. Las propiedades de inversin (inmuebles de inversin) como terrenos
y edicios (en propiedad o bajo arrendamiento nanciero) destinados al alquiler o a la obtencin
de plusvalas o a ambos.
NIC 41 Agricultura. Vigencia 01-01-2003
Establece los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola, que comprende la gestin de
la transformacin de los activos biolgicos (plantas y animales) en productos agrcolas.
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD MODERNA
Para la ejecucin del proceso contable del que se hablar ms adelante, y para la preparacin de estados
nancieros como producto principal de dicho proceso, es imperioso que observemos ciertas reglas, princi-
pios y criterios desarrollados en el tiempo por los organismos de contadores. A este conjunto de reglas que
constituye el marco conceptual de la contabilidad moderna se le denomina Conceptos Contables de General
Aceptacin (CCGA). A continuacin deniremos los conceptos fundamentales:
Empresa en marcha. Todo ente se entender que est y continuar en funcionamiento dentro del
futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir signicativamente sus actividades, a no ser que se
diga expresamente lo contrario.
Devengado. Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios econmicos con los
cuales se relacionan.
Esencia sobre la forma. Para la valoracin de un hecho y la correspondiente afectacin se debe
prestar especial atencin al fondo y a la realidad econmica que se incorporan en los mismos y no
en su forma legal solamente.
Revelacin sufciente. La informacin contable debe ser clara y comprensible de tal forma que los
lectores tengan elementos sucientes para juzgar los resultados de las operaciones y de la situacin
nanciera de la entidad. Esta informacin que consta en los estados nancieros debe buscar la divul-
gacin de todos los hechos importantes, de manera que puede ser necesario ampliar la informacin
mediante la exposicin de notas aclaratorias.
Ente contable. Cualquier entidad que desarrolle actividades econmicas, que tenga o no personera
jurdica pero que pueda ser perfectamente identicada. Un ente contable acta de manera indepen-
diente a la de sus socios o gerentes.
Uniformidad. Los mtodos, las tcnicas y los procedimientos deben ser aplicados uniformemente
de un periodo a otro. Cuando, por circunstancias especiales, se presenten cambios, se deber dejar
constancia expresa de tal situacin, e informar sobre los efectos que provoquen en la informacin
contable futura.
Unidad de medida. En Ecuador, el dlar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad mone-
taria, y de medida de acumulacin de valores. La unidad de medida para la contabilidad nanciera,
en Ecuador, es el dlar de Estados Unidos de Norteamrica.
Conservatismo. La operacin del sistema de informacin contable no es automtica ni sus principios
proporcionan guas que resuelvan sin duda cualquier dilema que pueda plantear su aplicacin. Por
esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener
informacin que, en lo posible, se apegue a los requisitos mencionados. Por ello es necesario:
No sobrestimar activos ni subestimar pasivos.
No anticipar ingresos ni eliminar gastos.
Registrar y presentar hechos objetivos.
Entre dos alternativas, se debe escoger la ms conservadora.
la partida doble. Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado (CCGA) ms prc-
tico, til y conveniente para procesar las transacciones y producir los estados nancieros. Consiste en
que cada hecho u operacin que se realice afectar, por lo menos, a dos partidas o cuentas contables;
por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla: no habr deudor sin acreedor, y viceversa.
Esta regla se desarroll a travs de dos enunciados:
Toda cuenta, sin excepcin, debe ser personicada: a una cuenta se le considerar una persona,
pero en forma abstracta.
En toda transaccin mercantil no hay deudor sin acreedor. Toda transaccin que se realice en la
empresa ser registrada en cuentas dbito, cuando ste aumente o disminuya; o crdito segn
corresponda.
Es importante seguir la regla que a continuacin se detalla, con el n de poder identicar y ubicar
con facilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones.
Preguntas directrices:
Qu hecho econmico sucede realmente?
Cules son las cuentas que intervienen?
Qu cuenta aumenta y qu cuenta disminuye?
Por qu valor aumenta?, por qu valor disminuye?
En toda operacin, la suma dbito debe coincidir exactamente con la suma acreedora. Cada operacin
debe ser considerada independientemente de otra, incluso cuando intervengan las mismas cuentas.
EJEMPLO
Se adquiere un escritorio en $170,00; se pagan $70,00 en efectivo y el saldo a crdito es representado
por una letra de cambio.
Cules cuentas intervienen? Cul cuenta recibe y cul entrega?
Muebles de ocina Recibe/aumenta
Caja Entrega/disminuye
Proveedores Recibe/aumenta
Conclusin
Cuenta deudora (o dbito):
Muebles de ocina $170,00 $170,00
Cuentas acreedoras (o crdito):
Caja $100,00
Proveedores $ 70,00 $170,00
EJEMPLO
La actividad principal de la empresa es vender electrodomsticos. Se venden 2 licuadoras valoradas en
$75,00 c/u; el cliente paga $45,00 de contado y el saldo a crdito personal.
Cules cuentas intervienen?
La cuenta Ventas (representa la venta de la licuadora).
La cuenta Caja (representa el valor recibido en efectivo).
La cuenta Cuentas por cobrar (representa el crdito otorgado al cliente).
Cul cuenta recibe o aumenta un valor y cul cuenta disminuye o entrega?
Caja recibe/aumenta; por tanto, es Deudora o Dbito.
Cuentas por cobrar recibe/aumenta; por tanto, es Deudora o Dbito.
Ventas entrega/aumenta; por consiguiente, es Acreedora o Crdito.
Conclusin
Debe Haber
Cuentas deudoras:
Caja $ 45,00
Cuentas por cobrar $105,00
Cuentas acreedoras:
Ventas $150,00
Total $150,00 $150,00
Como se puede apreciar en los ejemplos, la frmula de la partida doble se cumple. As mismo, usted
nota que la contabilidad usa cuentas contables, tema que veremos a continuacin.
Objetivo 2
Identicar las cuentas que participan en una operacin y su condicin deudora o acreedora, as
como aplicar el principio de Partida doble.
POLTICAS CONTABLES ESPECFICAS
Para todo aquello que se deba regular o sujetar a normas dentro de un ente contable especco, y que
no consten en las NIIF, NIC o CCGA, ser indispensable que el contador, con suciente criterio, y en
acuerdo con la gerencia, delimite mediante polticas estos aspectos. Ejemplo: la NIC 16 se reere am-
pliamente a la depreciacin, pero no dice desde cundo procede; por tanto, una poltica al respecto
podra decir: En la empresa X, la depreciacin de un bien calicado como activo jo: se calcular a
partir del mes siguiente al de su compra, o desde el momento del uso del activo jo?
LA CUENTA CONTABLE
Cuenta es el nombre o denominacin objetiva usado en contabilidad para registrar, clasicar y resumir en
forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza similar (originados en las transacciones
comerciales) que corresponden a los diferentes rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio,
las Rentas, los Costos y los Gastos.
PRESENTACIN
La cuenta se presenta en forma de T, en la cual se identican cuatro partes:
1. El ttulo o nombre de la cuenta. Ejemplo: Caja.
2. El sector izquierdo en el que se registran los dbitos o cargos, que se denomina Debe; aqu se anotan
los valores que incrementan el activo, los valores que representan prdidas o gastos y la disminucin
del pasivo.
3. El sector derecho en el que se registran los crditos o abonos, que se denomina Haber; aqu constan
los valores de aportes de capital (patrimonio), de deudas contradas (pasivos), las rentas o ganancias
y la disminucin de los activos.
4. Saldo. Se obtiene de la diferencia entre el Debe y el Haber; si la suma del Debe es mayor que la suma del
Haber, se tiene un saldo deudor; si la sumatoria del Haber es mayor que la del Debe, se obtiene saldo
acreedor; si las sumas son iguales, el saldo ser nulo o cero y si es contrario a su naturaleza, ser en rojo.
TTULO O NOMBRE DE LA CUENTA
CDIGO
DEBE HABER
Movimientos dbito Movimientos crdito
Suma dbitos Suma crditos
SALDO = Suma de dbitos - Suma de crditos
CONDICIONES PARA DENOMINAR UNA CUENTA
El nombre o denominacin de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes, valores, obli-
gaciones, derechos, servicios y dems acontecimientos, requerir de las siguientes exigencias:
El nombre de la cuenta debe ser explcito, es decir, su sola denominacin debe permitir entender y
apreciar la naturaleza y alcance de la cuenta. Ejemplos: Bancos, Arriendos, etc.
El nombre debe ser completo, con el n de evitar dudas o malas interpretaciones. Ejemplos: Bancos
moneda nacional, Arriendos ganados, etc.
TIPOS DE CUENTAS
Cuentas reales o de balance. Estas cuentas pertenecen al balance general y por su naturaleza no
se cierran al nalizar un ejercicio econmico, sino que su saldo al nal del periodo se constitu-
ye en saldo inicial para el siguiente. Aqu se encuentran cuentas como: Caja, Bancos, Vehculos,
Cuentas por pagar, etc.
Cuentas temporales, nominales o de resultado. En este grupo se encuentran cuentas que repre-
sentan rentas, gastos y costos, cuentas que, por su naturaleza, al nal de un ejercicio se cierran con
el n de incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con el resultado econmico; aqu se
encuentran cuentas como: Ventas, Ingresos por servicios prestados, Gastos generales, etc.
Cuentas mixtas. Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los
pagos y cobros anticipados, cuyo valor inicial (REAL) ser modicado por efectos de los ajustes que
muestre el gasto o renta devengado al nal de un ejercicio econmico.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Existen diversas formas de clasicar las cuentas. Las ms utilizadas son las que se aprecian en la siguiente
tabla.
Clasicacin de las cuentas
Segn su naturaleza
Segn el grupo
al cual pertenecen
Por el estado
nanciero
Por el saldo
Personales. Ej.: Cuentas
por cobrar
Activo. Ej.: Bancos Balance general.
Ej.: Muebles de ocina
Dbito - Deudoras.
Ej.: Sueldos
Impersonales. Ej.: Caja Pasivo. Ej.: Cuentas por pagar
Resultados. Ej.: Benecios
sociales
Crdito - Acreedoras.
Ej.: Intereses ganados
Patrimonio. Ej.: Aportes de capital Cero o nulo
Gastos. Ej.: Sueldos
Ingresos. Ej.: Intereses ganados
De acuerdo con la clasicacin anterior, enseguida se describen brevemente las cuentas clasicadas
segn el grupo al que pertenecen.
Cuentas del Activo. Todas las denominaciones contables que representen los bienes, valores y derechos
que una empresa posee en una fecha determinada; estas cuentas pueden ser tangibles, como: Caja,
Documentos por cobrar, Vehculos, etc., e intangibles, como: Franquicias, Marcas, Patentes, etc.
Cuentas de valuacin del Activo. stas tienen el propsito de presentar el valor de realizacin de
ciertas cuentas del activo al nal de un ejercicio econmico, mediante un ajuste que registre la dis-
minucin del costo histrico del activo. En este grupo se encuentran cuentas como: Provisin para
cuentas incobrables, Depreciaciones, Amortizaciones, etc.; estas cuentas se presentan en el balance
general con signo negativo; por tanto, su saldo por naturaleza, es acreedor.
Cuentas del pasivo. Son las denominaciones contables que representan obligaciones y responsabi-
lidades contradas por la empresa con terceras personas, las mismas que en un plazo determinado
deben ser honradas, pagadas o devengadas. Ejemplo, Documentos por pagar, Ingresos cobrados por
anticipado, etc.
Cuentas del patrimonio. Representan las denominaciones dadas como aportes de los socios, los
resultados obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ejemplo, Capital
social, Reserva legal, Utilidades del ejercicio (del presente ao o del ao anterior).
Cuentas de Gastos. Denominacin aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo, extincin
o devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa; estos va-
lores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa. Un ejemplo son los pagos
de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que, independientemente de
que las ventas aumenten o disminuyan, se deber cumplir con estos pagos en forma peridica. Los
gastos que no se relacionan con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos;
un ejemplo son los gastos navideos.
Costo de Ventas. Es una denominacin especial asignada a la inversin realizada en bienes de
comercio; esta inversin se recupera con la venta del mismo; un ejemplo son los costos de la mer-
cadera, materia prima, insumos para la fabricacin de bienes.
Cuentas de ingresos o Rentas. Denominaciones que representan los benecios o ganancias de una
empresa; cuando stas se generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas;
por ejemplo, la venta de mercaderas para una empresa comercial. Cuando los ingresos provienen de
actividades ocasionales, se denominan rentas no operativas; por ejemplo, intereses ganados en una
inversin temporal.
Cuentas de orden. Son cuentas que por su naturaleza no afectan la situacin econmica ni nan-
ciera de la empresa, pero es necesario mantenerlas para controlar ciertas operaciones que podran
eventualmente signicar derechos u obligaciones empresariales. Estas cuentas se registran al pie del
balance general; en este grupo se encuentran cuentas como: Mercaderas en consignacin, Valores
entregados en garanta, etc.
Objetivo 3
Utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basndose en el Plan modelo.
EL PLAN GENERAL DE CUENTAS
Es la lista de cuentas ordenada metdicamente, creada e ideada de manera especca para una em-
presa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus nes
6
.
6. Paulino Aguayo Caballero, Contabilidad 1, Asuncin, Paraguay, 1996.
El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados nancieros y
estadsticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se
disea en funcin de las necesidades de informacin y el control que desea la gerencia de la empresa y se
elabora atendiendo los conceptos de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad.
ESTRUCTURA
Se debe disear de acuerdo con las necesidades de informacin presentes y futuras de la empresa, y se
elaborar luego de un estudio previo que permita conocer sus metas, particularidades, polticas, etc. Por
lo anterior, un plan de cuentas debe ser especco y particularizado. Adems, debe reunir las siguientes
caractersticas:
Sistemtico en el ordenamiento y presentacin.
Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas.
Homogneo en los agrupamientos practicados.
Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas.
La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos convencionales, los cuales, al ser
jerarquizados, presentan los siguientes niveles:
primer nivel. El grupo est dado por los trminos de la situacin nanciera, econmica y potencial, as:
Situacin nanciera
Activo
Pasivo
Patrimonio
Situacin econmica
Cuentas de resultados deudoras, Gastos
Cuentas de resultados acreedoras, Rentas
Situacin potencial
Cuentas de orden
Segundo nivel. El subgrupo est dado por la divisin racional de los grupos, efectuada bajo algn
criterio de uso generalizado, as:
El Activo se desagrega bajo el criterio de disponibilidad o liquidez:
Activo corriente
Activo jo o propiedad, planta y equipo
Diferidos y Otros activos
El Pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad:
Pasivo corriente (corto plazo)
Pasivo jo (largo plazo)
Diferidos y Otros pasivos
El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad:
Capital
Reservas
Supervit de capital
Resultados
Las Cuentas de resultados deudoras, Gastos, se desagregan as:
Gastos operacionales
Gastos no operacionales
Gastos extraordinarios
Las Cuentas de resultados acreedoras, Rentas, se desagregan as:
Rentas operacionales
Rentas no operacionales
Rentas extraordinarias
Las Cuentas de orden se desagregan en:
Deudoras
Acreedoras
EL CDIGO DE CUENTAS
Es la expresin resumida de una idea a travs de la utilizacin de nmeros, letras y smbolos; en con-
secuencia, el cdigo viene a ser el equivalente a la denominacin de una cuenta.
Con la codicacin de cuentas se obtienen las siguientes ventajas:
Facilita el archivo y la rpida ubicacin de las chas o registros que representan las cuentas.
Permite la incorporacin de nuevas cuentas dentro del plan, como consecuencia de nuevas
operaciones.
Posibilita, mediante la asignacin de cdigo, que se puedan distinguir las clases de cuentas. (Ejemplo: se
asigna el dgito 1 al Activo; una cuenta que lleve el nmero 1101 indicar que forma parte del Activo).
Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automtico de datos.
El cdigo de cuentas se debe acoger a las siguientes caractersticas:
Ser exible: capacidad de aceptar la intercalacin de nuevos tems.
Ser amplio: capacidad de aceptar la intercalacin de nuevas categoras o jerarquas.
Ser funcional: capacidad para funcionar a travs de cualquier medio.
Sistemas de codifcacin
Alfabtico: cuando se asigna a cada cuenta del plan un cdigo formado por una o varias letras.
Numrico: se basa en la asignacin de nmeros como cdigos para identicar las cuentas.
Nemotcnico: se basa en la asignacin de cdigos que consisten bsicamente en las abreviaturas
de los nombres de las cuentas.
mixto: cuando se utiliza simultneamente el nmero, la letra o la abreviatura.
mtodos de codifcacin
mtodo serial simple: se deben ordenar los datos bajo algn criterio; luego se les asigna un nmero,
comenzando por el uno (1), respetando la serie numrica. Este mtodo no permite una clasicacin
jerarquizada y sera un grupo.
mtodo serial simple saltado: ordenando los datos bajo algn criterio, se salta o interrumpe la
serie, con el objeto de intercalar en el futuro nuevos datos. Tampoco permite jerarquizar los datos
y sera cuenta.
mtodo serial en bloques: establece un tipo de agrupamiento y de jerarqua al determinar lmites,
respetando la serie numrica, para el grupo o la categora. Generalmente, el lmite est dado por el
(0) y sera subcuenta.
EJEMPLO
1-10 Activo
1-20 Pasivo
1-30 Patrimonio
mtodo de dgitos fnales: frente a cualquier composicin que tenga el dgito, slo aquellos ubicados
a la derecha del mismo son los que realmente constituyen el cdigo. Este mtodo sirve para discriminar
la informacin.
EJEMPLO
Se utiliza para precios de venta, as:
25101 / 32102 / 43103
MTODO DECIMAL PUNTUADO
Establece la jerarquizacin de los datos. Este mtodo es prctico, fcil de entender y descifrar, y es el
ms utilizado en la prctica contable, por ser fcil, integrador y generalizador.
EJEMPLO
Grupo Subgrupo Cuenta Mayor General Cuenta Mayor Auxiliar
1 1.1 1.1.01 1.1.01.002
En el momento en que se entra en una jerarqua inferior, se respeta el cdigo de la jerarqua mayor.
A continuacin se presenta el plan general de cuentas de la Compaa Comercial La Rebaja, apli-
cando el sistema de codicacin numrico decimal.
CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA
1 ACTIVO
1.1 CORRIENTE
1.1.01 Caja
1.1.02 Caja chica
1.1.03 Bancos
1.1.04 Fondo rotativo
1.1.05 Inversiones nancieras inmediatas (equivalentes de efectivo)
1.1.06 Documentos y Cuentas por cobrar a clientes
1.1.07 Anticipos y prstamos por cobrar a empleados
1.1.08 Inversiones nancieras disponibles a la venta
1.1.09 Inversiones nancieras mantenidas al vencimiento
1.1.10 Cuentas por cobrar a propietarios
1.1.11 Provisin cuentas incobrables (-)
1.1.12 Inventario de mercaderas
1.1.13 Mercaderas en proceso de importacin
1.1.14 Inventario suministros de ocina
1.1.15 Provisin inventario obsoleto (-)
1.1.16 IVA compras
1.1.17 Anticipo IVA retenido
Contina
1.1.18 Anticipo Impuesto Renta retenido
1.1.19 Anticipo Impuesto Renta mnimo
1.1.20 Anticipo de sueldos
1.1.21 Arriendos prepagados (o pagados por anticipado)
1.1.22 Seguros prepagados
1.1.23 Publicidad prepagada
1.1.24 Bienes permanentes disponibles para vender
1.2 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (P P y E)
1.2.01 Terrenos
1.2.02 Edicios
1.2.03 Depreciacin acumulada de edicios (-)
1.2.04 Maquinaria y equipo
1.2.05 Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo (-)
1.2.06 Equipo de computacin
1.2.07 Depreciacin acumulada de equipo de computacin (-)
1.2.08 Muebles y enseres
1.2.09 Depreciacin acumulada de muebles y enseres (-)
1.2.10 Muebles de ocina
1.2.11 Depreciacin acumulada de muebles de ocina (-)
1.2.12 Equipo de ocina
1.2.13 Depreciacin acumulada de equipo de ocina (-)
1.2.14 Vehculo
1.2.15 Depreciacin acumulada de vehculo (-)
1.2.16 Bienes arrendados en leasing
1.2.17 Depreciacin acumulada/Bienes leasing
1.2.18 Deterioros acumulados P P &E
1.2.19 Bienes para publicidad
1.2.20 Depreciacin acumulada bienes para publicidad (-)
1.3 INTANGIBLES
1.3.01 Derechos de llave
1.3.02 Amortizacin acumulada de derechos de llave (-)
1.3.03 Patentes y franquicias
1.3.04 Amortizacin acumulada de patentes y franquicias (-)
1.3.05 Certicacin ISO
1.3.06 Amortizacin acumulada de certicaciones (-)
1.3.07 Gastos de reorganizacin
1.3.08 Amortizacin acumulada gastos de reorganizacin (-)
1.3.09 Desarrollo de mercados
1.3.10 Amortizacin acumulada de desarrollo de mercado (-)
Contina
Continuacin
1.4 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
1.4.01 Documentos por cobrar a largo plazo
1.4.02 Cuentas por cobrar a largo plazo
1.4.03 Inversiones en acciones de Compaas Relacionadas L.P
1.4.04 Inversiones mantenidas al vencimiento L.P
1.4.05 Inversin en propiedades
1.4.06 Bienes permanentes en proceso de construccin/instalacin
1.4.07 Garantas entregadas largo plazo
2 PASIVO
2.1 CORRIENTE o CORTO PLAZO
2.1.01 Sueldos acumulados por pagar
2.1.02 Benecios sociales por pagar
2.1.03 Participacin trabajadores por pagar
2.1.04 Honorarios acumulados por pagar
2.1.05 Comisiones acumuladas por pagar
2.1.06 Impuesto a la renta causado por pagar
2.1.07 Impuestos renta retenido por pagar
2.1.08 IVA retenido por pagar
2.1.09 IVA ventas
2.1.10 Servicios bsicos por pagar a Empresas Pblicas
2.1.11 Prstamos bancarios corto plazo
2.1.12 Sobregiros bancarios
2.1.13 Documentos y cuentas por pagar proveedores
2.1.14 Publicidad acumulada por pagar
2.1.15 Arriendos acumulado por pagar
2.1.16 Porcin corriente del pasivo a largo plazo
2.1.17 Otras cuentas por pagar
2.2 NO CORRIENTES A LARGO PLAZO
2.2.01 Prstamos bancarios a largo plazo
2.2.02 Hipotecas por pagar a largo plazo
2.2.03 Provisin Jubilacin Patronal
2.2.04 Provisin desahuci
3 PATRIMONIO
3.1 CAPITAL
3.1.01 Capital accionario
3.1.02 Aportes futuras capitalizaciones
3.2 RESERVAS
3.2.01 Reservas legales
3.2.02 Reservas estatutarias
Contina
Continuacin
3.2.03 Reservas especiales
3.3 SUPERVIT DE CAPITAL
3.3.01 Reserva de capita-revaluaciones
3.3.02 Donaciones de capitales
3.4 RESULTADOS
3.4.01 Utilidades del presente ejercicio
3.4.02 Utilidades retenidas acumuladas aos anteriores
3.4.03 Prdidas del presente ejercicio (-)
3.4.04 Prdidas acumuladas aos anteriores (-)
3.4.05 Ingresos por realizar
4 RENTAS-INGRESOS
4.1 OPERATIVAS
4.1.01 Ventas
4.1.02 Servicios prestados
4.1.03 Comisiones ganadas
4.1.04 Arriendos ganados
4.1.05 Intereses ganados-rendimientos nancieros
4.1.06 Ingresos por multas
4.1.07 Descuentos ganados en inversiones
4.1.08 Descuentos en compras por pronto pago
4.1.09 Premios en rifas y sorteos
4.1.10 Indemnizaciones de seguros
4.1.11 Donaciones recibidas
4.1.12 Utilidad ocasional en ventas de inmuebles
4.1.13 Dividendos ganados
5 GASTOS-EGRESOS
5.1 OPERACIONALES
5.1.01 Sueldos y salarios
5.1.02 Benecios y prestaciones sociales
5.1.03 Comisiones a vendedores
5.1.04 Horas extras
5.1.05 Subsidio familiar
5.1.06 Gastos de representacin
5.1.07 Viticos y gastos de viajes
5.1.08 Aporte patronal al IESS
5.1.09 Arriendo de locales y ocinas
5.1.10 Mantenimiento y reparacin de activos jos
5.1.11 Lubricantes y combustibles
5.1.12 Prima de seguro
Contina
Continuacin
5.1.13 Depreciacin de activos jos
5.1.14 Amortizacin de cargos diferidos e intangibles
5.1.15 Gasto cuentas incobrables
5.1.16 Prdida por deterioro de activos jos
5.1.17 Publicidad
5.1.18 Servicios bsicos
5.1.19 Alimentacin y refrigerio empleados
5.1.20 Suministros y materiales de ocina
5.1.21 Aseo y limpieza
5.1.22 Seguridad y vigilancia
5.1.23 Transporte y movilizacin
5.1.24 Gastos pre-operativos
5.1.25 Gastos decoracin
5.2 NO OPERACIONALES
5.2.01 Bonicaciones especiales a empleados
5.2.02 Agasajos a socios y empleados
5.2.03 Intereses pagados a bancos y nancieras
5.2.04 Comisiones bancarias
5.2.05 Prdidas ocasionales
5.2.06 Intereses en compras
5.2.07 Prdidas ventas activos jos
5.2.08 Multas e intereses scales
5.2.09 Gastos no sustentados con comprobantes
5.2.10 Descuentos por pronto pago en ventas
5.3 COSTO DE VENTA
5.3.01 Costo de ventas
6 DE ORDEN
6.1 DEUDORAS
6.1.01 Mercaderas entregadas en consignacin
6.1.02 Garantas entregadas
6.1.03 Inmuebles entregados en garanta
6.1.04 Cuentas por cobrar dadas de baja
6.1.05 Fondos entregados a deicomiso
6.1.06 Inmuebles entregados a deicomiso
6.2 ACREEDORAS
6.2.01 Mercaderas en consignacin
6.2.02 Activos en garanta
6.2.03 Inmuebles en garanta
6.2.04 Cuentas por cobrar en baja
6.2.05 Fondos en deicomiso
6.2.06 Inmuebles en deicomiso
Continuacin
Las cuentas compras, devoluciones, transportes en compras, propias del sistema denominado cuenta
mltiple, no se presentan por cuanto este sistema est obsoleto.
Importante:
Un plan de cuentas ms completo y descrito se encuentra en el CD que acompaa este libro.
Objetivo 4
Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta frecuentemente la empresa y que
afectan su situacin econmico-nanciera.
EL CICLO FINANCIERO DE LAS OPERACIONES
Todo ente recurrentemente efecta operaciones o actos de comercio como comprar bienes y servicios,
vender las mercaderas o los servicios que genera, cobrar las cuentas pendientes, pagar las deudas, deposi-
tar y retirar dinero de los bancos, encargar y custodiar bienes, devolver o aceptar devoluciones de bienes,
importar materiales, mercaderas o activos jos, exportar su produccin, en n, un nmero muy amplio de
transacciones que modican dinmicamente la economa y las nanzas de la empresa; precisamente estos
actos son el objeto de la contabilidad, es decir la materia prima del denominado Proceso contable, el cual
se presenta en el grco y cuyo contenido se desarrolla en las siguientes pginas. A su vez, las operaciones
son el resultado de las decisiones que toman los ejecutivos con base en la informacin contenida en los
productos del proceso contable, que son los estados nancieros (EEFF). Es decir, el proceso contable es
dinmico y est plenamente vinculado conforme se evidencia en el siguiente grco.
ENTRADAS PROCESO PRODUCTOS
Actos de comercio
Compra, vende,
deposita, etc.
Proceso contable
Estados Financieros
(EEFF)
y otros reportes
Gerente fundamentado en la informacin de EEFF, toma decisiones
De todo proceso se esperan productos de calidad, para el caso de la contabilidad, sern los estados nan-
cieros totalmente oportunos y plenamente conables. Para ello ser indispensable:
Disponer de insumos de calidad, es decir que las transacciones ejecutadas estn debidamente sus-
tentadas y soportadas mediante los documentos pertinentes, sucientes y legales.
Contar con un proceso contable gil y seguro, ayudado por un paquete informtico verstil, que cuente
con un ambiente laboral agradable, provisto de materiales e insumos a tiempo y principalmente
operado por profesionales contables competentes, que estn dispuestos a constituirse en asesores
nancieros de la gerencia.
EL FLUJO DEL PROCESO CONTABLE
En el ujograma que viene a continuacin se presenta la secuencia de los pasos que siguen las tran-
sacciones que ejecutan las empresas; stos en la actualidad estn informatizados, con lo cual se ahorra
tiempo para que el contador invierta en otras actividades que antes estaban algo restringidas o muy
descuidadas, como intervenir en tomas fsicas (conteo) de mercaderas y de activos jos, realizar arqueos
ms frecuentes, efectuar conciliaciones bancarias y de cuentas, etc., es decir, validar la informacin. Esto
ha permitido que el contador se convierta en el analista nanciero, en el gua indicado para mejorar el
sistema contable, brindando informacin cada vez ms completa y amplia a la gerencia, a los directorios
de las empresas, al Servicio de Rentas Interna (SRI), en n, a otros organismos relacionados. De tal suerte
que hoy ms que nunca, la contabilidad y la presencia del contador en una empresa, es trascendente.
El proceso contable es el siguiente:
Reconocimiento de la operacin
Documento fuente
Prueba evidente con soportes
Requiere anlisis
Se archiva cronolgicamente
Jornalizacin o registro inicial
Libro diario
Registro inicial
Requiere criterio y orden
Se presenta como asiento
Mayorizacin
Libro mayor
Clasifca valores y obtiene saldos de cuentas
Requiere criterio y orden
Brinda idea del estado de cada cuenta
Comprobacin
Ajustes
Actualiza y depura saldos
Permite presentar saldos razonables
Balance
Resumen signifcativo
Valida el cumplimiento de normas y concepto de general aceptacin
Estructuracin de informes
Estados nancieros
Financieros
Econmicos
En los siguientes apartados detallaremos los cinco pasos sucesivos que deben darse a n de completar
el proceso.
1er. paso
2do. paso
3er. paso
4to. paso
5to. paso
Resultados
o productos
PASO 1. RECONOCIMIENTO DE LA OPERACIN
Implica entrar en contacto con la documentacin de sustento (facturas, recibos, notas de crdito, etc.)
y efectuar el anlisis que conlleve a identicar la naturaleza, el alcance de la operacin y las cuentas
contables afectadas.
Los documentos fuente constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y res-
paldan todas las transacciones que realiza la empresa
7
.
La clasicacin de los documentos fuente se realiza bajo los siguientes criterios:
por su origen
Documentos internos: aquellos que deben ser emitidos por la empresa y, por tanto, entregados
como soporte de la transaccin; por ejemplo, nota de venta.
Documentos externos: aquellos que llegan a la empresa como soporte de la ejecucin de una
transaccin con otras empresas; por ejemplo, factura de compra.
por su importancia
Documentos principales: aquellos considerados indispensables y, en consecuencia, se generan
como soporte fundamental de la transaccin; por ejemplo, las facturas, las notas de venta, las
notas de crdito, etc.
Documentos secundarios: aquellos que completan el expediente de una transaccin; por ejemplo,
las notas de pedido, las facturas proforma, las actas de entrega y recepcin, las notas de ingreso
o anes, memorandos, etc.
por su formato
No regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por la propia empresa.
Regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por regulaciones de orga-
nismos de control gubernamental.
Con respecto a los documentos no regulados se pueden citar comprobantes de pago, recibos de recau-
dacin, notas de ingreso a bodegas, actas de sesiones, etc., incluso un ocio o un memorando puede ser
calicado como documento contable; el diseo y la legalizacin respondern a las necesidades de cada
empresa y podran estar diseados en el manual de procedimientos que se elaboran en las empresas.
En la pgina 37 se presenta el modelo de uno de los comprobantes no regulados.
En cuanto a los documentos regulados, las entidades estatales de control como el SRI y la Superinten-
dencia de Compaas, entre otras, efectan una sntesis del nuevo Reglamento de comprobantes de venta
y retencin, vigente desde agosto del 2010.
De acuerdo con dicho reglamento, estn obligadas a emitir comprobantes de venta todas las socie-
dades y las personas naturales, incluso, las sucesiones indivisas que efecten transferencias de bienes
de manera recurrente o que presten servicios de forma regular.
7. En el libro del mismo autor, titulado Introduccin a la contabilidad y documentos contables, se ampla el tema sobre docu-
mentacin contable.
EMPRESA NUEVA AURORA
Fecha:
Solicitud de Compra N 001

Srvanse tramitar la compra de lo siguiente:
Mercaderas Activos jos
Repuestos Artc. de uso
DESCRIPCIN Cdigo
Cantidad
requerida
Justicacin

Firma:
Claves: 1) Reposicin stock
2) Nuevos Productos Bodeguero
3) Otros
Tipos de comprobantes de venta
Se entiende por comprobante de venta todo documento que acredite la transferencia de bienes o la pres-
tacin de servicios, sea a ttulo oneroso, gratuito y autoconsumo. Se reconocen los siguientes:
Facturas
Evidencian la compra y venta de bienes y servicios, generalmente entre productores y comerciantes,
o entre stos y en general entre contribuyentes que pueden hacer uso del crdito tributario con el IVA
pagado en compras
8
.
Notas de venta o boletas
Evidencian la compra y venta de bienes y servicios entre contribuyentes del sistema simplicado (RISE)
y los consumidores.
Tiquetes o vales emitidos por cajas registradoras
Evidencian la compra y venta de bienes entre comerciantes y consumidores.
Liquidaciones de compra de bienes o prestacin de servicios
Documentos que acreditan la venta de bienes y servicios por parte de personas naturales que realizan
actividades econmicas eventuales y miembros de cuerpos colegiados o que tienen negocios rsticos,
o que siendo extranjeros no han adquirido la residencia.
8. El tema tributario se trata ampliamente a partir del Captulo II.

Notas de dbito o crdito comercial
Evidencian la devolucin de los bienes y servicios comprados o vendidos y los ajustes de precio.
Otros comprobantes de venta
Guas y costo de porte areo, documentos bancarios, recibos y facturas emitidas por empresas que
brindan servicios pblicos, conocimiento de embarque, guas de carga, boletos de transporte terrestre,
tiquetes emitidos por entes sociales, fundaciones, clubes, licencias de manejo, guachitos de lotera,
boletos de espectculos masivos, etc.
Obligacin de emitir comprobantes de venta y cuanta
Estn obligados a emitir comprobantes de venta todos los sujetos pasivos del IVA, impuesto a la renta,
impuesto a los consumos especiales, sean sociedades o personas naturales, incluidas las sucesiones
indivisas obligadas o no a llevar contabilidad, cualquiera que sea el monto de la operacin.
Requisitos para la impresin de comprobantes
En el texto de estos documentos deben constar al menos los siguientes datos:
Nombres y apellidos del vendedor o su denominacin social o comercial.
Denominacin del documento, por ejemplo factura, boletas de venta u otros, segn sea el caso.
Nmero de la autorizacin del SRI, para emitir los comprobantes.
Nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la casa matriz, incluso en los emitidos por
sucursales o agencias.
Nmero del documento que tiene 15 dgitos: 6 para la serie y 9 para el nmero secuencial.
Direccin de la casa matriz, sucursal o agencia.
Nombres y apellidos o razn social del comprador (a partir de $200,00).
Nmero del RUC o cdula de identidad del cliente.
Lugar y fecha de la emisin del comprobante.
Descripcin de los bienes o servicios objeto de la transaccin.
Precios unitarios y totales.
Descuentos y bonicaciones.
Impuesto al valor agregado, separando los que correspondan a la tarifa 0% y 12%.
De manera complementaria, el establecimiento grco debe hacer constar al pie de los comprobantes
de venta los siguientes datos:
Nmero de autorizacin otorgado por el Servicio de Rentas Internas (SRI) al establecimiento grco.
Nmero del Registro nico de Contribuyentes del establecimiento grco.
Nombres, apellidos o denominacin social.
Fecha de impresin y vigencia del documento que se imprime.
Los contribuyentes y los establecimientos grcos que incumplan las normas sern sancionados
con multas, cierre temporal del negocio y clausura denitiva, segn la falta.
El SRI sigue impulsando el proyecto que permitir en el corto plazo a todas las empresas ingresar
en el mundo informtico. Se trata de universalizar la factura electrnica que permita la emisin de
todos los documentos regulados a travs del computador.
En la pgina 39 se observa el contenido de una factura, con el n de evidenciar que cumple con las
condiciones del reglamento que se ha resumido.
Empresa Comercial Ofertas S.A. FACTURA No. 000010010000000
RUC 0290044685001
Direccin: 24 de Mayo s/n y Simn Bolvar
Guaranda - Ecuador Autorizacin SRI 1102930243
Cliente: RUC
Direccin: Telfono:
Fecha de emisin: Gua de remisin:
CANTIDAD DESCRIPCIN UNITARIO USD$ TOTAL $
SUB TOTAL
Firma autorizada: DESCUENTO
IVA 0%
Firma del cliente: IVA12%
SUMA USD$
Imprenta Paola, autorizacin No. 0465, RUC 1794746575001, emisin vlida hasta agosto de 2011. Desde 0000001 al 000000500
Objetivo 5
Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada ndole en
que se puedan evidenciar los cambios en la posicin nanciera y econmica del ente.
PASO 2. JORNALIZACIN O REGISTRO INICIAL
El Cdigo de Comercio, la Ley de Compaas, el Cdigo Tributario, la Ley Orgnica de Rgimen Tri-
butario Interno, entre otros, referencian la obligacin de llevar contabilidad, citan los libros bsicos e
incluso recomiendan el tipo de informacin que debe contener.
A continuacin se destacan algunos aspectos importantes referenciados por la base legal citada:
Todo comerciante o industrial, cuyo capital propio sea mayor de $60.000,00 o, en su defecto, si
sus ingresos brutos por ventas anuales superan los $100.000,00, o su costo de ventas es mayor a
$80.000,00, est obligado a llevar contabilidad conforme a los principios contables. Las sociedades
deben llevar contabilidad sin necesidad de cumplir con estas bases.
La contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en cuatro libros encuadernados, forrados y
foliados, que son: Diario, Mayor, Inventarios y Caja. Estos libros se llevarn en idioma castellano.
Todo comerciante, al empezar su giro, y a n de cada ao, har en el Libro de inventarios una des-
cripcin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos,
activos y pasivos. Estos inventarios sern rmados por todos los interesados en el establecimiento
de comercio que se hallen presentes a su formacin.
Los comerciantes al por menor pueden llevar las operaciones de su giro en un solo libro, encuadernado,
forrado y foliado, en el que asentarn diariamente, y en resumen, las compras y ventas que hicieren al
contado, y detalladamente, las que hicieren a crdito, y los pagos y cobros que hicieren sobre stas.
Se prohbe a los comerciantes:
Alterar los asientos contables el orden y la fecha de las operaciones descritas.
Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
Borrar los asientos o parte de ellos.
Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliacin, y mutilar alguna parte de los libros.
La referencia anterior permite clasicar los libros contables en su orden de importancia, as:
Libros principales: Diario, Mayor, Inventarios y Caja.
Libros especiales: Facturas.
Libros auxiliares: deja a discrecin de las necesidades de informacin y control que desee el ente
contable.
Por otra parte, la referencia legal tambin dene las formalidades que deben reunir los citados libros;
as, seala que:
Debe expresarse en dlares de Norteamrica (USD$), incluso si la operacin se realizara en monedas
diferentes.
Deben llevarse debidamente encuadernados, forrados y foliados.
Debe escribirse en idioma castellano.
A n de ao, se deben legalizar y ordenar.
En denitiva, no ponen limitacin al nmero de libros de contabilidad ni al formato tcnico; tan slo
referencia algunas de las formalidades generales mnimas.
Cuando el proceso de registro contable se realice por medios electrnicos, no se deber perder de
vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edicin fuera diferente, al nal se deben obtener
evidentemente libros que se deben ajustar a las formalidades y usos prescritos en las leyes, reglamentos
y normas tcnicas de contabilidad.
Es obligacin del contador almacenar debidamente la documentacin, guardarla durante 7 aos y
presentarla a auditores y otros organismos de control legalmente facultados para ello. No debe exhibirla
libremente ni divulgar su contenido.
La jornalizacin o registro inicial es el acto de registrar las transacciones por primera vez en libros
adecuados, mediante la forma de asiento contable y conforme vayan ocurriendo.
Asiento contable
El asiento contable es la frmula tcnica de anotacin de las transacciones bajo partida doble, como se
observa en el siguiente ejemplo:
FECHA CUENTA DEBE HABER
200X/01/03 -1-
Muebles de ocina 2.000,00
Bancos 2.000,00
Ref. por compra de escritorio, Ch. No. 005 y Factura No. 038
Total 2.000,00 2.000,00
Los asientos contables se clasican en simples, compuestos y mixtos.
Los asientos simples constan de dos cuentas: una deudora y una acreedora, como se observa en el
siguiente ejemplo:
200X/01/08 - 1 -
CAJA 700,00
CUENTAS POR COBRAR 700,00
Ref. Registro del valor cancelado del cliente A
Total 700,00 700,00
Los asientos compuestos constan de ms de dos cuentas: dos o ms cuentas deudoras, y dos o ms
cuentas acreedoras, como se ve en el siguiente ejemplo:
200X/01/09
- 2 -
MUEBLES DE OFICINA 1.120,00
EQUIPOS DE OFICINA 2.000,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 1.560,00
BANCOS 1.560,00
Ref. Compra muebles y equipos para ocina. Fact. 00450, la
cancelacin se realiza 50% contado y el saldo a 30 das de plazo
Total 3.120,00 3.120,00
Los asientos mixtos constan de una cuenta deudora y dos o ms acreedoras, o viceversa, como por
ejemplo:
200X/01/10 - 3 -
CUENTAS POR COBRAR 2.400,00
CAJA 9.600,00
VENTAS 12.000,00
Ref. Venta mercadera con el 20% a crdito y el 80% de contado
Total 12.000,00 12.000,00
Libro diario
Es el registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento.
A continuacin se presenta el diseo del Libro diario y ejemplos de los tipos de asiento contables.
EMPRESA ABC
LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
FOLIO No. 1
FECHA DETALLE CDIGO PARCIAL DEBE HABER
200X -1-
Ene. 8 CAJA 700,00
CUENTAS POR COBRAR 700,00
Cliente C 700,00
Ref. Para registrar cobro cuenta pendiente
-2-
Ene. 9 MUEBLES DE OFICINA 1.120,00
EQUIPO DE OFICINA 2.000,00
BANCOS 1.560,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 1.560,00
Ref. Para registrar compra
-3-
Ene. 10 CUENTAS POR COBRAR 2.400,00
CAJA 9.600,00
VENTAS 12.000,00
Ref. Para registrar la venta Fact. 003
Total 15.820,00 15.820,00
Ntese que:
Este libro principal tiene un diseo especial, incluso si se procesara por medio de la computadora.
Cada operacin est fechada y numerada, a n de conocer de inmediato la cantidad de transacciones
ejecutadas.
Cada operacin se presenta en forma de asiento, el cual contiene cuentas deudoras (o dbito) y
cuentas acreedores (o crdito) y sus respectivos valores.
En caso de requerir informacin detallada, por ejemplo, Cliente A, Cliente B, etc., se puede utilizar
la columna Parcial.
Conclusin
La jornalizacin se presenta en forma de asiento contable en uno de los libros de entrada original
(existen otros, adems del Libro diario), aplicando el concepto de partida doble.
PASO 3. MAYORIZACIN
Accin de trasladar sistemticamente y de manera clasicada los valores que se encuentran jornalizados,
respetando la ubicacin de las cifras, de tal manera que si un valor est en el Debe, pasar al Debe de
la cuenta correspondiente.
Libro mayor
Es el segundo registro principal que se mantiene por cada cuenta, con el propsito de conocer su mo-
vimiento y saldo en forma particular.
Para nes didcticos se utiliza la denominada T contable, cuyo diseo informal es el siguiente:
Ttulo o nombre de la Cuenta
DEBE HABER
SALDO
Existen dos tipos de Libro mayor:
Libro mayor principal para las cuentas de control general; ejemplo: Caja general.
Libro mayor auxiliar para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: Caja No. 1, Caja No. 2, etc.
Los diseos formales de uso general son los que se observan en seguida:
EMPRESA X
LIBRO MAYOR PRINCIPAL
Cuenta: Caja general
Cdigo: 1.1.01
FECHA DESCRIPCIN
No.
ASIENTO
MOVIMIENTO SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Enero 8
Enero 10
Registro de cobro de cuenta pendiente
Registro comprobante
1
3
700,00
9.600,00
700,00
10.300,00
EMPRESA X
LIBRO MAYOR AUXILIAR
Subcuenta: Caja No. 1 Cuenta: Caja general
Cdigo: 1.1.01.01 Cdigo: 1.1.01
FECHA DESCRIPCIN
No.
ASIENTO
MOVIMIENTO SALDO
Enero 8
Enero 10
Registro cobro de cuenta pendiente
Para registrar la cuenta de la factura 003
1
3
700,00
9.600,00
700,00
10.300,00
Objetivo 6
Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en principales, hasta obtener los
saldos e interpretarlos genricamente.
Procedimiento para mayorizar
El procedimiento para mayorizar incluye los siguientes pasos:
1. Tome cuenta por cuenta, las que constan en el Libro diario.
2. A cada cuenta, asgnele una tarjeta (o archivo magntico) y escriba el nombre completo de la cuenta
(o auxiliar). Ponga el nmero del cdigo que le corresponda (segn el Plan general o Catlogo de
cuentas vigente).
3. Pase los valores de la cuenta que consta en el diario; si estn en el Debe, al DEBE; si estn en el
Haber, al HABER de la respectiva cuenta.
4. Obtenga los saldos as: asigne a los valores del Debe el signo (+), y si estn en el Haber el signo (),
y obtenga la diferencia matemtica; si el resultado es positivo, se trata de un saldo deudor; por el
contrario, si el valor es negativo, se trata de un saldo acreedor. Existen tres tipos de saldos:
Saldo deudor (o dbito). Se obtiene cuando los valores debitados en una cuenta son mayores
que los valores acreditados. Generalmente, este tipo de saldo es propio de las cuentas de Activo,
Costos y Gastos.
Saldo acreedor (o crdito). Se obtiene cuando los valores acreditados en una cuenta son mayores
que los valores debitados. Generalmente, este tipo de saldo es propio de las cuentas de Pasivo,
Patrimonio y Rentas.
Saldo nulo (o en cero). Se obtiene cuando los valores debitados y acreditados en una cuenta
son exactamente iguales. Este tipo de saldo es excepcional; se puede dar en cuentas de Activo,
Pasivo y Patrimonio, pero momentneamente; y en las cuentas de Costos, Gastos y Rentas, al
nal del ejercicio, mediante los asientos de cierre.
EjEmploS
CAJA PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER
500,00 100,00 810,00 700,00
200,00 100,00
50,00 10,00
750,00 100,00 810,00 810,00
650,00 SALDO DEUDOR (Db) 0 SALDO NULO O CERO
CUENTAS POR PAGAR
DEBE HABER
50,00 1.000,00
400,00 800,00
450,00 1.800,00
SALDO ACREEDOR (Cr) 1.350,00
Con el n de facilitar futuras revisiones, al momento de mayorizar se deben dejar pistas contables refe-
renciando la accin, as:
En el libro diario se escribir el cdigo en la columna respectiva (alternativamente se puede situar
una tarja o visto).
En el libro mayor se indicar el nmero de asiento del que se toma el valor.
PASO 4. COMPROBACIN
Objetivo 7
Elaborar el Balance de comprobacin y ejercitar algunas tcnicas de vericacin de saldos.
Mensualmente se debe vericar el cumplimiento del concepto de partida doble y otros relacionados con
la valuacin, consistencia, etc.; para esto ser necesario elaborar un Balance de comprobacin, el mismo
que se prepara con los saldos de las diferentes cuentas que constan en el Libro mayor principal.
Relatividad del Balance de comprobacin
Conseguir en este balance que los saldos deudores se equiparen a los acreedores constituye un avance
signicativo; sin embargo, es en este preciso instante cuando el criterio y conocimiento del contador se
debe evidenciar, ya que es el momento de analizar y comprobar la precisin y actualidad de los saldos,
puesto que muchos de ellos, por diversas causas, estn desactualizados o incompletos o simplemente
mal determinados. Existen diversos tipos de dicultades, como los que se muestran a continuacin:
Aplicacin incorrecta de cuenta. Ejemplo: el 4 de mayo de 200X se compra un equipo de fax en
$500,00 al contado. El asiento incorrecto que afecta al Balance de comprobacin sera:
200X - 1 -
Mayo 4 MUEBLES DE OFICINA 500,00
BANCOS 500,00
Ref. Registro de la compra de equipo de fax al contado

Cuando lo correcto debera ser:
200X - 1 -
Mayo 4 EQUIPOS DE OFICINA 500,00
BANCOS 500,00
Ref. Para reclasicar cuentas

En consecuencia, el Balance de comprobacin podr cuadrar, pero los saldos de las cuentas Muebles
y Equipos de ocina sern incorrectos.
Error en la cantidad. Tomando el ejemplo anterior, el contador registr el siguiente asiento:
200X - 1 -
Mayo 4 EQUIPOS DE OFICINA 50,00
BANCOS 50,00
Ref. Registro de la compra de equipo de fax, al contado
Como se ve, el nombre de la cuenta es correcto, pero la cantidad no correspon de a la operacin.
Este error no se detecta en el Balance.
Desactualizacin automtica de saldos. Muchas cuentas se desactualizan, debido al paso del tiem-
po, al uso o cambio en las condiciones econmicas de la empresa, etc.; por tal motivo, ameritan ser
depuradas. En este sentido, cuentas como Arriendos y Seguros prepagados deben ser depuradas o
amortizadas y actualizadas peridicamente, pues su valor se va consumiendo conforme transcurre
el tiempo. Lo mismo sucede con los precobrados, y en general con el valor de activos y pasivos,
especialmente si son permanentes o de largo plazo.
omisin de operaciones. Debido a diversas circunstancias (especialmente relacionadas con el ujo
de la documentacin), se suelen perder o confundir los documentos omitindose el registro de las
correspondientes transacciones.
Conclusin
Cualquiera sea la razn, causa u origen de saldos incorrectos, stos deben ser corregidos mediante
ajustes contables, que los trataremos ampliamente en las siguientes pginas.
Diseo del balance de comprobacin
El diseo ms usual se presenta a continuacin:
EMPRESA X
No. IDENTIFICACIN
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS EN $
AL _________
CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS SALDOS
TOTAL
PASO 5. ESTRUCTURACIN DE INFORMES
Este paso se analizar en detalle ms adelante, cuando hablemos de la estructuracin de los estados
nancieros.
EjERCiCio DEl flUjo DEl pRoCESo CoNtAblE: lAVAmAtiC (pRimERA pARtE)
A partir de los siguientes datos, obtenidos de los documentos fuente que se referencian en el Memo de
operaciones ejecutadas por la empresa de servicios Lavamatic, se explican las actividades tcnicas que
realiza el contador a n de reconocer, jornalizar, mayorizar y comprobar. Con esta misma informacin
se completar el ciclo contable en la pgina 67, en el que se podr observar el destino nal de los re-
sultados de las operaciones, cuyas cifras se presentarn en los estados nancieros.
memo de las operaciones: ao 200X
Enero 10 Se constituye como Sociedad civil la empresa de servicios de lavado en seco, bajo la deno-
minacin de Lavamatic; los seores Jorge Lpez y Pedro Soria aportan $25.000,00 c/u en
efectivo, segn consta en un Contrato social registrado en la Notara 6 del Cantn Quito
y tramitado en el Juzgado 4 de lo Civil.
Enero 11 Por seguridad, se abre una cuenta de ahorros en la que se depositan los $50.000,00 recibidos
de los socios, segn Nota No. 101.
Enero 12 El seor Soria, gerente, decide comprar 2 mquinas de lavar a $1.200,00 c/u, paga con di-
nero retirado de la cuenta bancaria la cantidad de $1.500,00, y por la diferencia rma una
letra de cambio a 30 das de plazo. Los documentos habilitadores son la Factura No. 42 de
Artefacta, la Nota de retiro No. 001 y la letra de cambio.
Enero 15 Paga con dinero retirado de la cuenta bancaria la cantidad de $1.000,00 al diario El Universo
por publicidad y propaganda del negocio. Documentos: Factura No. 345 y Nota de retiro
del banco No. 002.
Enero 18 Adquiere muebles de ocina valorados en $3.000,00 a crdito 60 das plazo (no rma
documento exigible), Factura No. 0042.
Enero 19 Paga arriendos correspondientes a enero de 200X, por $800,00, con dinero que retira del
banco. Documentos: Recibo No. 045 y Nota de retiro No. 003.
Enero 20 Compra un lote signicativo de materiales: qumicos, detergentes, etc., para facilitar su
labor, por $500,00; segn Factura No. 045, paga as: 50% con dinero que retira del banco,
con Nota No. 004 y la diferencia, a crdito a 30 das.
Enero 25 Ejecuta su primer trabajo de lavado de la ropa de trabajo de la fbrica Pintulac. El valor del
servicio asciende a $6.900,00, que cobra con cheque a la fecha con Nota de venta No. 001.
Enero 28 Se deposita en el banco (cuenta de ahorro) la cantidad de $6.900,00, segn Nota No. 102.
Enero 31 Se pagan sueldos a los empleados de la empresa por $390,00; de este valor, se retiene 9,35%
para aportar al IESS; el valor neto se paga en efectivo retirado del banco segn Rol y Nota
de retiro No. 005.
Paso 1. Reconocimiento
De cada operacin realizada se debe obtener al menos un documento principal; si aparecen ms estarn
mejor respaldadas. Sobre stos ser necesario efectuar el anlisis a n de reconocer:
a) La naturaleza de la operacin (compra, venta, etc.).
b) Las cuentas que se afectan (caja, cuentas por cobrar, ventas, etc.).
c) La condicin deudora (se recibe) o acreedora (se entrega) de cada cuenta.
d) Los valores que le corresponden a las cuentas.
Nota: no olvide que cada operacin dar origen a un asiento, que tiene que cumplir la Partida
doble:
No habr deudor sin acreedor por el mismo valor o su equivalente.
Paso 2. Jornalizacin
Se ocializa el registro contable, cuando el contador ingresa al Libro diario las operaciones propuestas
y los presentados en asientos as:
LAVAMATIC
FOLIO No. 1
200X - 1 -
Ene. 10 CAJA 50.000,00
CAPITAL SOCIAL 50.000,00
Socio Sr. Lpez 25.000,00
Socio Sr. Soria 25.000,00
Contina
LAVAMATIC
FOLIO No. 1
Ref. Para registrar contrato social No. 001
de constitucin de la empresa
- 2 -
Ene. 11 BANCOS - CUENTA AHORRO 50.000,00
CAJA 50.000,00
Ref. Apertura de cta. de ahorros. Nota 101
- 3 -
Ene. 12 MAQUINARIA Y EQUIPO 2.400,00
BANCOS 1.500,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 900,00
Ref. Compra, segn Factura 42 y n/r 001
- 4 -
Enero 15 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 1.000,00
BANCOS 1.000,00
Ref. Pago diario El Universo. S/F 345 y n/r 002
- 5 -
Ene. 18 EQUIPO DE OFICINA 3.000,00
CUENTAS POR PAGAR 3.000,00
Ref. Compra, segn Factura 0042
- 6 -
Ene. 19 GASTOS ARRIENDO LOCALES Y OFICINAS 800,00
BANCOS 800,00
Ref. Arriendo mes de enero, segn Recibo 045 y n/r 003
- 7 -
Ene. 20 INVENTARIO MATERIALES - SUMINISTROS Y MATERIALES 500,00
BANCOS 250,00
CUENTAS POR PAGAR 250,00
Ref. Compras S/F 45 y n/r 004
- 8 -
Ene. 25 CAJA 6.900,00
SERVICIOS PRESTADOS 6.900,00
Ref. Cobro de trabajo de limpieza, segn
Nota de venta No. 001
- 9 -
Ene. 28 BANCOS 6.900,00
CAJA 6.900,00
Ref. Depsito, segn Nota No. 102
Contina
Continuacin
LAVAMATIC
FOLIO No. 1
- 10 -
Ene. 31 SUELDOS Y SALARIOS 390,00
BANCOS 353,53
IESS POR PAGAR 36,47
Ref. Pago sueldos, segn n/r 005
SUMAN 121.890,00 121.890,00
Nota: el asiento No. 5 se registra errneamente para ejemplicar posteriormente el ajuste de correccin.
Paso 3. Mayorizacin
El contador debe trasladar los valores ($) a sus respectivas cuentas, para las que se han destinado unas
tarjetas (archivo), as:
LAVAMATIC
Cuenta: CAJA
Cdigo
MOVIMIENTO
FECHA DESCRIPCIN No. AS. DEBE HABER SALDO
200X
Enero 10 Por constitucin de la empresa 1 50.000,00 50.000,00
Enero 11 Apertura cuenta de ahorros 2 50.000,00 0
Enero 25 Por trabajo de limpieza 8 6.900,00 6.900,00
Enero 28 Depsito realizado No. 102 9 6.900,00 0
LAVAMATIC
Cuenta: BANCOS
Cdigo
MOVIMIENTO
200X
Enero 11 Apertura cuenta de ahorros 2 50.000,00 50.000,00
Enero 12 Compra Factura No. 42 3 1.500,00 48.500,00
Enero 15 Publicidad y propaganda 4 1.000,00 47.500,00
Enero 19 Pago arriendo mes enero 6 800,00 46.700,00
Enero 20 Compra Factura No. 45 7 250,00 46.450,00
Enero 28 Depsito Nota No. 102 9 6.900,00 53.350,00
Enero 31 Pago sueldos 10 353,53 52.996,47
Continuacin
Con el n de simplicar y ahorrar espacio, en las siguientes cuentas se utiliza el diseo informal del
Mayor en T.
CAPITAL SOCIAL
DEBE HABER
50.000,00
SALDO: 50.000,00
MAQUINARIA Y EQUIPO
DEBE HABER
2.400,00
SALDO: 2.400,00
DOCUMENTOS POR PAGAR
DEBE HABER
900,00
SALDO: 900,00
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
DEBE HABER
1.000,00
SALDO: 1.000,00
EQUIPO DE OFICINA
DEBE HABER
3.000,00
SALDO: 3.000,00
INVENTARIO MATERIALES
DEBE HABER
500,00
SALDO: 500,00
GASTO DE ARRIENDO
DEBE HABER
800,00
SALDO: 800,00
SERVICIOS PRESTADOS
DEBE HABER
6.900,00
SALDO: 6.900,00
IESS POR PAGAR
DEBE HABER
36,47
SALDO: 36,47
SUELDOS Y SALARIOS
DEBE HABER
390,00
SALDO: 390,00
CUENTAS POR PAGAR
DEBE HABER
3.000,00
250,00
SALDO: 3.250,00
Paso 4. Comprobacin
Lista los saldos de cada cuenta que aparece en el mayor.
LAVAMATIC
No. IDENTIFICACIN
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS (expresado en US$)
AL 31 DE ENERO DEL AO 200X
CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEUDOR ACREEDOR
Capital social 50.000,00
Caja 0
Bancos 52.996,47
Maquinaria y equipo 2.400,00
Publicidad y propaganda 1.000,00
Documentos por pagar 900,00
Cuentas por pagar 3.250,00
Gasto arriendo 800,00
Inventario materiales 500,00
Servicios prestados 6.900,00
Sueldos y salarios 390,00
IESS por pagar 36,47
Equipo de ocina 3.000,00
SUMAN 61.086,47 61.086,47
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONTABLES
Objetivo 8
Ajustar las cuentas que presentan datos errneos o desactualizados y el procedimiento respectivo
en este aspecto, hasta obtener saldos depurados.
Como se dijo anteriormente, en el proceso contable (manual electrnico) se ltran errores, omisiones y
desactualizaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos hechos, las normas contables
han desarrollado la metodologa denominada ajustes y reclasicaciones que se resume y ejemplica a
continuacin.
Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuracin oportuna y apropiada de
todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por
ende, no denotan la real situacin econmica y nanciera de la empresa.
CAUSAS Y EFECTOS DE LOS SALDOS INCORRECTOS
Omisin: por la falta de registro de operaciones efectuadas, que el sistema contable no las ha cono-
cido. Esto provoca que las cuentas presenten saldos incompletos.
Errores: por seleccin equivocada de cuentas y aplicacin de valores incorrectos. Estas acciones inapro-
piadas provocarn que ciertas cuentas presenten valores que no les corresponden, por lo que algu-
nas cuentas subvalorarn sus saldos, pero tambin podrn presentar sobrevaloraciones por valores
aplicados incorrectamente.
Desactualizaciones: por uso sistemtico de bienes o servicios, por realizacin de rentas que fueron
precobradas o que no pudieron ser liquidadas en el periodo; por gastos que se pagaron por anticipado
o que an no se han pagado. Adems, por previsin objetiva de situaciones futuras, como es el caso
de posibles incobrables o variaciones signicativas del valor original de activos y pasivos. En cualquier
caso, los saldos estarn desactualizados en el momento de preparar el Balance de comprobacin.
Uso indebido: por abusos o exceso de conanza de parte de los custodios de dinero, bienes, etc., se
suelen presentar desfases (faltantes) entre los saldos contables y la presencia fsica de recursos.
MOMENTO Y LUGAR APROPIADOS PARA REGISTRAR LOS AJUSTES
Los ajustes se debern registrar tan pronto se evidencie el error, omisin o desactualizacin; sin embargo,
algunos preeren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a n de mes o a n de ao, como prerrequisito
indispensable para elaborar los estados nancieros.
Los ajustes se registran en forma de asiento, el cual cumplir todos los requisitos tcnicos requeridos
en esta frmula, exigiendo documentacin fuente o, al menos, hojas de clculo o referencias tcnicas
y documentales relativas al asiento.
El libro apropiado para la anotacin es el Diario general. De ste se traslada a las cuentas respecti-
vas (mayorizacin) para luego pasar en resumen a un nuevo Balance de comprobacin denominado
Balance ajustado.
El sustento legal y tcnico para justicar los asientos de ajuste est dado en leyes tributarias, socie-
tarias y sus reglamentos, as como en normas internacionales de contabilidad y polticas contables que
regulan el clculo, presentacin y exposicin de saldos.
ESTUDIO DE LOS PRINCIPALES AJUSTES
A n de sistematizar el estudio, se propone un agrupamiento natural de los tipos de ajustes, indicando
que a partir del siguiente captulo se presentarn otros casos especcos y especiales cuando se analicen
particularmente las cuentas ms trascendentes. Dicho agrupamiento es:
Ajustes por omisin
Ajustes por errores
Ajustes por usos indebidos
Ajustes por prdidas fortuitas
Ajustes por prepagados y precobrados
Ajustes por gastos y rentas pendientes de pago y cobro, respectivamente
Ajustes por desgaste de propiedad, planta y equipo
Ajustes por provisiones para posibles incobrables
Los saldos de ciertas cuentas tambin se ajustan por revaluaciones, deterioros y amortizaciones, cuyos
procedimientos ms complejos se explican en detalle en el Captulo III.
Ajustes por omisin
Este caso se resuelve fcilmente, en el momento en que se reconozca la operacin. Por supuesto que
esta situacin se deber corregir a futuro mediante mejoras en el ujo de la documentacin.
EJEMPLO
La empresa realiz una venta de servicios por $150,00, con Factura A-004, el 4 de enero de 200X, a
crdito. Por razones desconocidas esta transaccin no fue asentada oportunamente, y el 8 de mayo de
200X el contador se entera de este hecho y lo registra.
200X -1 -
Mayo 8 CUENTAS POR COBRAR 150,00
SERVICIOS PRESTADOS 150,00
Ref. Para registrar la venta de servicios realizados el 4-01-200X.
Fact. A-004
Ajustes por errores
Caso 1
El 2 de febrero de 200X, con Factura 001, se compr un escritorio para la ocina por $200,00; se pag
con cheque a la vista.
El error: en la fecha de la transaccin, el contador registr errneamente as:
200X -1 -
Febrero 2 EQUIPOS DE OFICINA 200,00
BANCOS 200,00
Ref. Para registrar la compra de un escritorio, Fact. 001
El contador deber realizar la correccin en la fecha en que tiene conocimiento del error, en este caso
suponemos que fue al da siguiente, para lo que debe utilizar las siguientes soluciones:
Solucin A
200X - 2 -
Febrero 3 BANCOS 200,00
EQUIPOS DE OFICINA 200,00
Ref. Para anular el asiento errneo
- 2A -
MUEBLES DE OFICINA 200,00
BANCOS 200,00
Ref. Para registrar asiento correcto
Solucin B
200X - 3 -
Febrero 3 MUEBLES DE OFICINA 200,00
EQUIPOS DE OFICINA 200,00
Ref. Para reclasicar cuentas y corregir el error
Caso 2
El 2 de febrero de 200X, con Factura 001, se compr un archivador metlico para la ocina por $500,00;
se pag con cheque a la vista.
El error: el contador equivocadamente lo registr as:
200X - 3 -
Febrero 2 MUEBLES DE OFICINA 5.000,00
BANCOS 5.000,00
Ref. Para registrar la compra de un archivador, segn Fact. 001
Suponemos que al da siguiente, el contador se da cuenta de su error y procede a corregirlo, para lo que
podr utilizar cualquiera de las dos opciones:
Solucin A
200X - 2 -
Febrero 3 BANCOS 5.000,00
Ref. Para anular asiento errneo
- 2A -
MUEBLES DE OFICINA 500,00
BANCOS 500,00
Ref. Para registrar asiento correcto
Solucin B
200X - 3 -
Febrero 3 BANCOS 4.500,00
Ref. Para compensar valores y dejar en valor real las cuentas
Ajustes por usos indebidos
El personal responsable del manejo directo de dinero, mercaderas y otros bienes puede caer en abusos de
conanza al disponer de los recursos de la empresa para nes personales. Este tipo de usos indebidos se
puede detectar a partir de estudios especcos, como constataciones fsicas, arqueos, conrmaciones, etc.
En caso de faltantes, se deben elaborar asientos de ajuste para evidenciar estos hechos, as, por ejemplo:
El 8 de octubre de 200X, se realiz un arqueo de caja
9
, del cual se establece un faltante de $30,00,
el dinero fue utilizado por el cajero sin autorizacin. El gerente decide cargar a la cuenta del empleado
responsable y descontarle del prximo sueldo.
9. Este tema ser ampliado en el estudio del Activo Corriente (Captulo II), en la unidad correspondiente.
200X - 1 -
Octubre 8 ANTICIPO DE SUELDOS 30,00
CAJA 30,00
Ref. Para registrar el faltante de caja
Ajuste por prdidas fortuitas
Cuando la empresa se ve despojada de recursos monetarios o bienes de su propiedad, que no esta-
ban protegidos por seguros, surge la necesidad de reportar estas prdidas no deseadas por medio de
ajustes, as:
Caso 1
La empresa pierde mercaderas por $2.000,00 en el incendio de sus bodegas.
200X - 1 -
Octubre 8 PRDIDAS FORTUITAS 2.000,00
MERCADERAS 2.000,00
Ref. Para registrar la prdida de mercanca
Caso 2
Al tesorero de la empresa le sustrajeron $520,00 que deba depositar en la cuenta corriente de la
empresa.
200X - 2 -
Octubre 8 PRDIDAS OCASIONALES 520,00
CAJA 520,00

Ref. Para registrar la prdida o sustraccin del dinero que tena a
cargo el tesorero
Ajustes por prepagados y precobrados
En ocasiones, la venta de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses e incluso aos; ste
es el caso de arriendos, seguros, etc. que, con el tiempo, se deben ir devengando. En otros casos es con-
veniente para las empresas proveerse de suministros para uso posterior, en cantidades signicativas. En
cualquiera de las opciones, se reconoce la existencia de los prepagados.
En efecto, supngase que la Empresa A desea tomar en arriendo un local comercial de la Empresa B,
que condiciona la operacin mediante la exigencia del pago anticipado del valor del servicio equivalente
en un ao, a razn de $300,00 mensuales; si el arrendatario accede a la peticin, entonces se tendr la
siguiente situacin:
Conclusiones
Los prepagados se convertirn a futuro en gasto.
Los precobrados reconocen a futuro una renta.
En los dos casos, las referidas cuentas se deben ajustar peridicamente, con el fn de actualizar los
respectivos saldos.
Igual procedimiento se aplicar con inventarios de suministros adquiridos en el presente para uso
futuro. El valor del consumo se establecer por diferencia entre el valor comprado y las existencias
en una fecha determinada.
Ajustes por gastos y rentas pendientes
Regularmente a los clientes habituales se les venden los bienes y servicios a crdito; sucede lo mismo
cuando en calidad de clientes regulares adquirimos bienes y servicios que sern satisfechos (pagados) a
futuro. Como ejemplos tenemos los siguientes servicios o bienes que ya se han recibido y consumido,
pero que se encuentran pendientes de pago:
Servicios bsicos (agua, luz, telfono)
Servicio de movilizacin y transporte
Remuneraciones a empleados
Servicio de la deuda (intereses)
Servicio de publicidad y propaganda
En estos casos resulta indispensable registrar los asientos incluso si desconocemos el valor exacto del ser-
vicio utilizado. En este evento, se debe calcular mediante estimaciones de consumo y cuando se reciba la
factura denitiva, proceder al ajuste correspondiente. De idntica forma se proceder cuando se reconozcan
servicios brindados cuyos valores se conocen con exactitud, o se tengan que calcular estimativamente.
A continuacin se presentan algunos ejemplos vistos desde las dos partes contratantes.
a) La empresa comercial Y necesita registrar el consumo de energa correspondiente a diciembre de 200X
(suministrado por la Empresa Elctrica Latinoamericana), pero no conoce el valor exacto del consumo.
En este caso, se hace referencia al consumo del mes de noviembre, en donde el valor del servicio
fue de $300,00; como el consumo en diciembre se intensic debido a extensin de horarios de
EMPRESA A EMPRESA B
Inquilino o arrendatario Propietario o arrendador
Tendr que pagar $3.600,00
Ocupar el inmueble por un ao, sin pagos
adicionales
Debe contabilizar como un prepagado-
activo, as:
- 1 -
Arriendo prepagado 3.600,00
Bancos 3.600,00
Contabilizar el uso mensual, mediante el
siguiente ajuste:
- 2 -
Arriendo prepagado 300,00
Deber recibir $3.600,00
Deber permitir el uso del inmueble por un ao,
sin restricciones o exigencias eco nmicas adi-
cionales
Debe contabilizar como un precobrado-pasivo,
as:
- 1 -
Caja 3.600,00
Arriendo precobrado 3.600,00
Contabilizar la realizacin del servicio prestado
mensualmente, as:
- 2 -
Arriendo precobrado 300,00
Arriendos ganados 300,00
atencin etc., se estima que habr un incremento de 20%, el clculo estimativo ser de $360,00
(300,00 + 60,00).
FECHA DETALLE DEBE HABER
200X - 1 -
Dic. 31 SERVICIOS BSICOS 360,00
CUENTAS POR PAGAR 360,00
Ref. Para registrar el consumo de energa elctrica, estimativo a
diciembre de 200X
Total 360,00 360,00
b) La Empresa Elctrica Latinoamericana, prestadora del servicio, deber reportar en sus libros, la can-
tidad exacta de consumo (porque esta empresa s conoce los kilovatios consumidos por la empresa
Y); la registrar as:
200X - 1 -
Dic. 31 CUENTAS POR COBRAR 380,00
Ref. Registro de cuenta pendiente por consumo de la empresa Y,
correspondiente al mes de diciembre de 200X
Total 380,00 380,00

c) Cualquier diferencia entre lo estimado (en este caso $20) por la empresa Y y el costo real del servicio
ser conocido y ajustado en el momento del pago.
Ajustes por desgaste de propiedad, planta y equipo (activos jos)
La depreciacin es el desgaste que sufren los activos jos, por uso, obsolescencia o destruccin, como
robo, incendio, u otros.
Este desgaste se debe reportar peridicamente, a n de:
Depurar resultados
Actualizar el valor del activo jo
El asiento tipo para registrar el gasto por este concepto es el siguiente:
200X - 1 -
Dic. 31 GASTO DEPRECIACIN 150,00
DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO FIJO 150,00
Ref. Registro de la depreciacin anual
El clculo de la depreciacin aproximada de un bien durante un periodo se efecta por medio de m-
todos tcnicos, entre los cuales se destacan:
Mtodo lineal
Mtodo de unidades producidas
Mtodo acelerado o sumatorias de dgitos
Por el momento trataremos y ejemplicaremos el mtodo lineal, mejor conocido como lnea recta;
para ello, se deben conocer, mediante facturas, consultas, etc., los siguientes aspectos:
Costo de adquisicin (histrico) y a partir de los aos siguientes el valor actual. Es el valor
efectivamente pagado o a pagar por un bien, en el que se incluyen todos los conceptos legalmente
atribuibles al activo hasta su funcionamiento o puesta en marcha (impuestos, etes, instalacin,
etc.). El valor actual es aqul que tendra el activo luego de un proceso de revalorizacin o de
deterioro.
Vida til. Es el tiempo que se espera que el activo contribuya a la generacin de ingresos o que
sea econmicamente productivo para la empresa, es estimado de vida, expresado en aos, o
meses e incluso en horas. Este dato se obtiene de catlogos o de opiniones tcnicas basadas en
experiencias o conocimiento pleno del producto. En este caso, el propio fabricante puede aportar
decididamente a resolver este asunto.
Valor residual. Valor estimado, de ltima recuperacin, es decir precio en el que se podra vender
el bien cuando ste se encuentre obsoleto o fuera de uso. Puede incluso ser cero.
La frmula de clculo para la depreciacin es:
Depreciacin ao =
Valor de adquisicin Valor residual
Vida til en (aos, meses, etc.)
EjEmplo
La empresa AB compr una computadora el 2 de enero de 200X en $2.000,00 (incluye gastos de ins-
talacin y puesta en marcha). El 31 de diciembre, calcula y registra el desgaste, suponiendo que la vida
til es de 4 aos y que se podra vender en $200,00 cuando el bien est totalmente usado.
10. Este tema se estudia ampliamente en el Captulo II, Anlisis de las cuentas del activo corriente.
Depreciacin ao = = $450,00
2.000,00 200,00
4
200X - 1 -
Dic. 31 GASTO DEPRECIACIN 450,00
DEPR. ACUMULADA EQUIPO DE CMPUTO 450,00
Ref. Registro de la depreciacin anual de la computadora
Total 450,00 450,00
Ajuste por provisin para posibles incobrables
10
Se debe registrar la posibilidad de que parte de las cuentas pendientes de cobro no podrn hacerse efec-
tivas, por cualquiera de los siguientes acontecimientos:
Quiebra, liquidacin e insolvencia declarada del deudor.
Muerte del deudor, sin dejar activos sucientes para que se pueda cubrir la deuda.
Prescripcin del documento que garantiza la deuda.
Paso del tiempo desde su vencimiento (al menos 5 aos).
Para prevenir estos hechos, la empresa debe, a travs de estudios, tcnicos y objetivos, calcular estima-
tivamente los posibles valores que no se podran cobrar. Estos clculos se realizan mediante mtodos
tcnicos, entre los cuales se destacan:
Mtodo estadstico
Mtodo de antigedad de saldos
Mtodo de calicacin de riesgo
Por el momento se desarrollar el mtodo estadstico, por ser uno de los ms simples.
Este mtodo toma como referencia los datos de incobrables reales de aos anteriores y proyecta
para el ao vigente, tomando las frmulas de tendencias, como:
Promedio
Desviacin tpica
Mnimos cuadrados
EJEMPLO
Durante los 3 aos anteriores, los incobrables reales fueron:
Ao Valor Incobrable
1 500,00
2 550,00
3 700,00
Total 1.750,00
Si se desea aplicar el promedio simple, para calcular los incobrables del ao 4, se suman los valores de
los tres aos y se divide entre 3, as:
Entonces, el asiento ser:
200X - 1 -
Dic. 31 GASTO CUENTAS INCOBRABLES 583,33
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES 583,33
Ref. Registro de la provisin para posibles cuentas incobrables
Total 583,33 583,33
Advertencia
Este mtodo estadstico promedio se utiliz nicamente para ejemplicar el ajuste, pero no es el ms
idneo. Se analiza ms adelante el mtodo de antigedad de saldos, que es ms apropiado, pero tam-
bin se abordar el tema tributario sobre el tope reconocido para provisiones de este tipo.
Provisin ao 4 = = $583,33
1.750,00
3
ESTRUCTURACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo 9
Preparar los dos estados nancieros bsicos: Estado de resultados y Balance general, en una
empresa de servicios.
INTRODUCCIN
El ciclo contable se realiza actualmente de manera expedita con la ayuda del computador que, por medio
de programas genricos o especcos, procesa la informacin automticamente; es decir, el contador
slo tiene que denir las partidas afectadas y digitar los valores que correspondan a las cuentas, y el
programa automatizado de contabilidad se encargar de mayorizar, emitir el balance de comprobacin
e incluso emitir los estados nancieros. Esta fabulosa ayuda, que simplica tareas y reduce signicati-
vamente el tiempo de proceso, debe ser aprovechada por el contador quien, en compensacin, pondr
toda su atencin en los ajustes contables, es decir, en depurar y analizar los saldos de las cuentas, a tal
punto que stas puedan:
Reejar razonablemente la situacin econmica y nanciera.
Ser vericables y comprobables bajo cualquier prueba.
Cuando se tenga absoluta seguridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se puede empezar a
preparar los informes contables, mejor conocidos como estados nancieros.
Los estados nancieros son reportes que se elaboran al nalizar un periodo contable, con el objeto
de proporcionar informacin sobre la situacin econmica y nanciera de la empresa, la cual
permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial econmico de la entidad.
Tanto la administracin de la empresa como el pblico en general estn interesados en conocer
las fortalezas y debilidades nancieras de la entidad en conjunto, o sobre una seccin del negocio en
particular; para esto, se debern analizar y estudiar los estados nancieros mediante los mtodos de
anlisis que miden, comparan y ponderan hechos.
Los principales estados nancieros tienen como objetivo informar sobre la situacin nanciera de la
empresa en una fecha determinada, sobre los resultados de sus operaciones, el cambio en el patrimonio
y el ujo del efectivo.
Los estados nancieros deben servir para:
Tomar decisiones de inversin y crdito.
Formular juicios sobre los resultados nancieros de la administracin, en cuanto a la rentabilidad,
solvencia, generacin de fondos y capacidad de desarrollo empresarial.
Evaluar la gestin gerencial, la solvencia y la liquidez de la empresa, as como su capacidad para
generar fondos.
Conocer el origen y las caractersticas de sus recursos, para estimar la capacidad nanciera de
crecimiento.
LIMITACIN DE LOS BALANCES
Los estados nancieros no son exactos ni las cifras que se muestran son denitivas. Esto sucede
porque las operaciones se registran bajo juicios personales y normas de contabilidad que permiten
optar por diferentes alternativas para el tratamiento y cuanticacin monetaria de las operaciones.
La moneda, por otra parte, no conserva su poder de compra y, con el paso del tiempo, puede perder
su signicado en las transacciones de carcter permanente.
De aqu se desprende que los estados nancieros no representan valores absolutos; por tanto, la
informacin que ofrecen no es una medida exacta de su situacin ni de su productividad, pero s pro-
porcionan ideas claras sobre la situacin, si las cifras son razonables. La utilidad o prdida denitiva
no se conoce sino hasta el momento de la venta o liquidacin de la empresa.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Con el n de que los estados nancieros cumplan a cabalidad con el propsito principal para el que se
han creado, deben reunir las siguientes caractersticas de calidad:
Comprensibilidad. Cualidad esencial que facilitar comprender los aspectos ms importantes sin
mayor dicultad, aun a usuarios que no tengan cultura contable.
Relevancia. La informacin que proporcionan debe permitir a los usuarios identicar los datos ms
importantes, a partir de los cuales se tomarn decisiones.
Conabilidad. Las cifras que correspondan a los conceptos expuestos deben ser sucientemente
razonables, es decir, pueden ser comprobables.
Comparabilidad. Las cifras estarn expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo, a n de
hacerlas comparables al momento de establecer diferencias de un periodo a otro.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las personas interesadas en los estados nancieros, as como la informacin fundamental que ellos
presentan, son:
Accionistas y propietarios. Los dueos de una empresa estn interesados en los resultados que sta
obtenga; bsicamente, suelen estar interesados en la utilidad neta, en funcin de la rentabilidad de
su inversin.
Administradores. Son quienes tienen bajo su responsabilidad la custodia de los recursos empresa-
riales y los resultados que se obtienen de la inversin.
Acreedores. Con el objeto de evaluar el poder de generacin de utilidades, como garanta o segu-
ridad para sus crditos, sobre todo si stos son a largo plazo. Acreedores potenciales, con el objeto
de evaluar el riesgo del crdito que se propone.
inversionistas potenciales. Su inters en los estados nancieros est relacionado con la probable
rentabilidad futura de su inversin, evaluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su
inversin.
REGLAS DE PRESENTACIN
11

En la presentacin de cualquier estado nanciero se deben proporcionar algunos datos y seguir ciertas
reglas generales como las siguientes:
Nombre de la empresa o razn social, sea persona natural o jurdica
Nmero de identicacin tributaria, como por ejemplo el RUC
11. Los estados nancieros deben ser elaborados segn lo dispone la NIC-1 y adoptados segn prescribe la NIIF-1.
Ttulo del estado nanciero
Moneda en que se expresa el estado
Fecha o periodo al cual pertenece la informacin
Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasicacin
Cortes de subtotales y totales claramente indicados
Deber cuidarse que la terminologa empleada sea comprensible, tomando en cuenta quines sern
los lectores de los estados nancieros.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
Existen dos grupos de estados nancieros: los que miden la situacin econmica (Estado de resultados y
estado de evolucin del patrimonio), y los que miden la situacin nanciera (Balance general o Estado
de situacin nanciera, y Estado de ujo del efectivo).
En los siguientes apartados se estudiarn y ejemplicarn los considerados estados bsicos, que son
el Estado de resultados y el Balance general.
ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de una empresa y su resultado nal, ya
sea ganancia o prdida; resumen de los hechos signicativos que originaron un aumento o disminucin
en el patrimonio de la empresa durante un periodo determinado.
El estado de resultados es dinmico, ya que expresa en forma acumulativa las cifras de rentas (in-
gresos), costos y gastos resultantes en un periodo determinado.
PARTES Y FORMAS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS
Encabezamiento. Contendr la razn social, el nmero de identicacin tributaria (RUC), el nom-
bre del estado y periodo al que corresponde (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X)
y denominacin de la moneda en que se presenta, como por ejemplo $USD.
texto. Parte sustancial que presenta todas las cuentas de rentas, costos y gastos debidamente cla-
sicadas y ordenadas, a n de ir estableciendo los tipos de utilidad o prdida (ejemplo: Utilidad
operacional).
firmas de legalizacin. En la parte inferior se insertan la rma y rbrica del gerente o representante
legal y del contador.
Generalmente se presenta en forma vertical, y a pedido de la gerencia se puede detallar o resumir, de
tal manera que se puede hablar de presentacin analtica y resumida o condensada.
En la siguiente pgina se observa un ejemplo de la presentacin de un Estado de resultados de-
tallado.
EMPRESA LUBRICADORA EL ACEITE
ESTADO DE RESULTADOS -$
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
INGRESOS OPERACIONALES
Servicios prestados XXX
() GASTOS OPERACIONALES (XXX)
De administracin
Sueldos XXX
Benecios sociales XXX
Servicios bsicos XXX
De ventas XXX
Publicidad XXX
=Utilidad operacional (o prdida) XXX
OTROS INGRESOS Y GASTOS XXX
Arriendos ganados XXX
Prdidas ocasionales (XXX)
= Utilidad del ejercicio XXX
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Es un informe contable que presenta ordenada y sistemticamente las cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio, y determina la posicin nanciera de la empresa en un momento determinado.
PARTES Y FORMAS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Encabezamiento. Contendr nombre o razn social, nmero de identicacin, periodo al que
corresponde la informacin, nombre del estado, cierre del Balance (Ej.: 31 de diciembre de 200X)
y denominacin de la moneda en que se presenta.
texto. Es la parte esencial que presenta las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, distribuidas de
tal manera que permitan efectuar un anlisis nanciero objetivo.
firmas de legalizacin. En la parte inferior del Estado se debern insertar la rma y rbrica del
contador y del gerente.
Las formas de presentacin ms usuales del Estado de situacin nanciera son en forma de cuenta o a
manera de informe.
La presentacin ms usual es en forma de cuenta (tambin llamado horizontal). Se muestra el Ac-
tivo al lado izquierdo; el Pasivo y el Patrimonio al lado derecho, como se observa en el ejemplo de la
pgina siguiente.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA -$
AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Caja general xxx Cuentas por pagar xxx
Bancos xxx IESS por pagar xxx
Inventarios xxx
Largo plazo
No corriente Hipotecas por pagar xxx
Fijo o propiedad, planta y equipo
Muebles de ocina xxx PATRIMONIO
Depreciacin acumulada (xxx) Capital social xxx
Otros Utilidad del ejercicio xxx
Inversiones L/P. xxx
TOTAL ACTIVO XXX TOTAL PASIVO + PATRIMONIO XXX
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
A manera de informe, el estado se presenta en forma vertical: primero el Activo, luego el Pasivo y por
ltimo el Patrimonio, como se observa en el siguiente ejemplo:
ACTIVO
Corriente
Caja general xxx
Bancos xxx
Inventarios xxx
No corriente
Fijo o propiedad, planta y equipo
Muebles de ocina xxx
Depreciacin acumulada (xxx)
Otros Activos xxx
Inversiones nancieras L/P xxx
TOTAL ACTIVO xxx
PASIVO
Corriente
Contina
Cuentas por pagar xxx
IESS por pagar xxx
Largo plazo
Hipotecas por pagar xxx
PATRIMONIO
Capital social xxx
Utilidad del ejercicio xxx
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO xxx
CIERRE O CLAUSURA DEL CICLO CONTABLE
El propsito de clausurar el ejercicio econmico y cerrar las cuentas de resultados es medir el grado de
gestin, la posicin nanciera y evaluar los logros alcanzados.
Es necesario efectuar dos actividades secuenciales importantes:
1. Presentacin y entrega de los estados nancieros. Es decir, poner en conocimiento de los directivos,
ejecutivos y otros usuarios los resultados que constan en los estados contables.
2. Cierre de cuentas cuya naturaleza transitoria obliga al contador a dejar en saldo cero (0), espec-
camente se cierran las Cuentas de Rentas, Costos y Gastos; para ello procede as:
a) Las cuentas de rentas (de saldo acreedor) se deben debitar o cerrar contra Resumen de Prdidas
y Ganancias (Resumen P y G), as:
200X - 1 -
Dic. 31 INGRESO SERVICIOS xxxxx
ARRIENDOS GANADOS xxxxx
OTROS INGRESOS xxxxx
RESUMEN P Y G xxxxx
Ref. Cierre de cuentas de ingreso
b) Las cuentas de gastos y costos (de saldo deudor) se deben acreditar o cerrar contra Resumen
de Prdidas y Ganancias.
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
Continuacin
200X - 1 -
Dic. 31 RESUMEN G Y P xxxxx
COSTO DE VENTAS xxxxx
GASTO INTERS xxxxx
OTROS GASTOS xxxxx
Ref. Cierre de cuentas de gastos y costos
c) La cuenta Resumen de Prdidas y Ganancias puede reejar un saldo acreedor (o crdito), que
signica que existe utilidad, o un saldo deudor (o dbito), que representa la presencia indeseable
de prdida.
En caso de saldo acreedor (o crdito), el asiento ser:
200X - 1 -
Dic. 31 RESUMEN P Y G xxxxx
UTILIDAD DEL EJERCICIO xxxxx
Ref. Cierre de cuentas Resumen de P y G y registro de la cuenta
Utilidad del ejercicio
En caso de saldo deudor, el asiento ser:
200X - 1 -
Dic. 31 PRDIDA DEL EJERCICIO xxxxx
RESUMEN P Y G xxxxx
Ref. Cierre de cuentas Resumen de P y G y registro de la cuenta
Prdida del ejercicio
d) La utilidad, resultado esperado y deseado, dar origen a obligaciones empresariales con trabaja-
dores, socios, sco y reservas, para lo que ser necesario provisionar estos conceptos tomndolos
de la Utilidad (estas provisiones sern tratadas detenidamente en los prximos captulos).
200X - 1 -
Dic. 31 UTILIDAD DEL EJERCICIO xxxxx
PARTICIPACIN TRABAJADORES POR PAGAR xxxxx
IMPUESTO RENTA-CAUSADO POR PAGAR xxxxx
RESERVAS xxxxx
Ref. Cierre de la cuenta Utilidad del ejercicio y registro de las
obligaciones respectivas
EJERCICIO DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE: LAVAMATIC (SEGUNDA PARTE)
Datos para ajustes
1. El contador observ que cometi un error al registrar la compra de muebles efectuada el 18 de enero,
pues la registr en la cuenta Equipo de ocina, cuando en realidad tena que registrar la compra en
la cuenta Muebles de ocina por $3.000,00.
2. Por olvido involuntario no registr el ingreso en efectivo de $100,00, correspondiente al lavado de
ropa realizado al seor Juan Andrade.
3. El contador realiza cierre de ingresos con un valor total de $7.000,00.
LAVAMATIC
DIARIO GENERAL
FOLIO No. 2
200X AJUSTES
- 11 -
Ene. 31 MUEBLES DE OFICINA 3.000,00
EQUIPO DE OFICINA 3.000,00
Ref. Para reclasicar las cuentas y corregir el
asiento No. 5
- 12 -
Ene. 31 CAJA 100,00
Ref. Cobro de lavado de ropa efectuado el 29 de
enero s/nota venta No. 002
CIERRE
- 13 -
Ene. 31 SERVICIOS PRESTADOS 7.000,00
RESUMEN DE PRDIDAS Y GANANCIAS 7.000,00
Ref. Para cerrar la cuenta de ingreso
- 14 -
Ene. 31 RESUMEN DE PRDIDAS Y GANANCIAS 2.190,00
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 1.000,00
GASTO ARRIENDO 800,00
SUELDOS Y SALARIOS 390,00
Ref. Para cerrar las cuentas de gasto
- 15 -
Ene. 31 RESUMEN DE PRDIDAS Y GANANCIAS 4.810,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 4.810,00
Ref. Para cerrar la cuenta P y G y registrar la
utilidad del ejercicio
SUMAN 17.100,00 17.100,00
Paso 3. Mayorizacin
Slo de las cuentas que han sido afectadas en los ajustes, las dems mantienen los mismos saldos.
LAVAMATIC
Cuenta: CAJA
200X
Enero 31 Lavado de ropa 12 100,00 100,00
EQUIPO DE OFICINA
DEBE HABER
3.000,00 3.000,00
3.000,00 3.000,00
SALDO: 0
MUEBLES DE OFICINA
DEBE HABER
3.000,00
3.000,00 0
SALDO: 3.000,00
GASTO DE ARRIENDO
DEBE HABER
800,00 800,00
800,00 800,00
SALDO: 0
SERVICIOS PRESTADOS
DEBE HABER
7.000,00 6.900,00
100,00
7.000,00 7.000,00
SALDO: 0
SUELDOS Y SALARIOS
DEBE HABER
390,00 390,00
390,00 390,00
SALDO: 0
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
DEBE HABER
1.000,00 1.000,00
1.000,00 1.000,00
SALDO: 0
PRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER
2.190,00
4.810,00
7.000,00
7.000,00 7.000,00
SALDO: 0
UTILIDAD DEL EJERCICIO
DEBE HABER
4.810,00
4.810,00
SALDO: 4.810,00
Paso 4. Balance de comprobacin ajustado
LAVAMATIC
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS -$
Al 31 DE ENERO DEL AO 200X
CDIGO NOMBRE DE LA CUENTA SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
Capital social 50.000,00
Caja 100,00
Bancos 52.996,47
Documentos por pagar 900,00
Cuentas por pagar 3.250,00
Inventario materiales 500,00
IESS por pagar 36,47
SUMAN 61.186,47 61.186,47
Paso 5. Elaboracin de Estados nancieros (balances)
LAVAMATIC
ESTADO DE RESULTADOS - USD$
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
RENTAS OPERACIONALES 7.000,00
() GASTOS OPERACIONALES 2.190,00
Administracin
= UTILIDAD OPERACIONAL 4.810,00
() OTRAS RENTAS Y GASTOS 0,00
= UTILIDAD DEL EJERCICIO 4.810,00
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
LAVAMATIC
BALANCE GENERAL - USD$
ACTIVO PASIVO
Corriente 53.596,47 Corriente 4.186,47
Caja 100,00 Cuentas por pagar 3.250,00
Bancos 52.996,47 Documentos por pagar 900,00
Inventarios 500,00 IESS por pagar 36,47
No corriente PATRIMONIO 54.810,00
Propiedad, Planta & Equipo (neto) 5.400,00 Capital social 50.000,00
Utilidad del ejercicio 4.810,00
TOTAL ACTIVO 58.996,47 TOTAL PASIVO + CAPITAL 58.996,47
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
Cuestionario de evaluacin
Seale con un la respuesta correcta.
1. Empresa es:
Todo ente econmico que ofrece bienes o servicios que luego de venderlos
producirn una renta.
Todo ente que se dedica a la prestacin de servicios pblicos, sin nimo de lucro.
Un ente econmico que se dedica a la prestacin de servicios, con el objeto
de obtener utilidad, si se puede.
2. Las empresas, segn el origen de su capital, se clasican en:
Comerciales e industriales.
Industriales, de servicio, de economa mixta.
Comerciales, industriales y de servicio.
Ninguna de las anteriores.
3. La informacin contable debe ser:
Adecuada y accesible.
Oportuna y cuanticable.
Oportuna, adecuada y conable.
4. La contabilidad empleada por personas que toman decisiones y que es obligatoria, se de-
nomina:
Contabilidad gubernamental.
Contabilidad administrativa.
Contabilidad nanciera.
5. La ecuacin fundamental de la contabilidad es:
ACTIVO = PASIVO PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + RENTAS GASTOS
Marque verdadero o falso () y justique su respuesta.
6. Activo es el conjunto de derechos y obligaciones de la empresa.
Verdadero
Falso
Explique:
7. Patrimonio es la responsabilidad de la empresa en relacin con los aportes de sus accionistas.
Verdadero
Falso
Justique:
8. Pasivo es el grupo de obligaciones con terceras personas.
Verdadero
Falso
Explique:
9. Gasto es un desembolso recuperable directamente en la venta.
Verdadero
Falso
Explique:
10. Renta es todo benecio que se obtiene al vender un bien o servicio o dejar que otros usen
nuestros activos.
Verdadero
Falso
Explique:
Conteste las siguientes preguntas:
11. Cul es el objetivo fundamental de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF)?
12. Qu pretende el marco conceptual?
13. Cules son los enunciados de la Partida doble?
14. Qu es la Cuenta contable?
15. Qu es el Plan de cuentas y cul es su importancia?
16. En cuntos grupos se divide el nivel superior del Plan de cuentas?
17. Qu es el Cdigo de cuentas?
18. Cules son las caractersticas del Cdigo de cuentas?
19. Cules son los sistemas de codicacin?
20. Desde cundo deben aplicarse las NIIF en el pas?
Marque con X la respuesta correcta. En caso de pedido especco, explique o fundamente
la respuesta.
21. La emisin de comprobantes de venta es:
Obligatoria
Opcional
22. Cualquier imprenta puede imprimir comprobantes de venta.
Verdadero
Falso
23. Qu signican las siglas NIC? Mencione cuatro normas.
24. El Libro diario es un registro de entrada original. Por qu?
25. Los saldos de las cuentas de gastos y costos, por naturaleza, son:
Deudoras (Dbitos)
Acreedoras (Crditos)
26. El cuadre de saldos en el Balance de comprobacin, antes de los ajustes, brinda absoluta
seguridad sobre la razonabilidad de saldos. Explique.
Verdadero
Falso
27. Qu grupos de cuentas se presentan en el Balance general? Explique.
28. El Estado de Resultados mide la utilidad o prdida del ejercicio?
Verdadero
Falso
29. Explique la necesidad de utilizar cuentas de Orden en una empresa.
30. Cite las sanciones que pueden recibir aquellos negocios que no facturan con sujecin
al Reglamento de Comprobantes de Ventas y de Retencin.
31. Mencione cuatro condiciones o requisitos que debe contener un comprobante de venta.
32. Cite tres tipos de comprobantes previstos por el Reglamento de Comprobantes de Ventas
y de Retencin.
33. Mencione los tipos de ajuste que pueden surgir por error en el registro.
34. Cul es la NIC que se debe observar para la presentacin y elaboracin de los estados
nancieros? Explique.
35. Cite las clases de asientos contables, con ejemplos.
36. Cite los ajustes contables estudiados.
37. Liste los estados nancieros bsicos que debe preparar la empresa.
38. Cite tres usuarios de los estados nancieros.
39. Cite tres requisitos que se deben observar al elaborar los estados nancieros.
Complete las siguientes frases:
40. La contabilidad se debe llevar en idioma
41. La contabilidad se regir a los preceptos, enunciados y procedimientos establecidos en el
marco conceptual, en las (NIIF) y en las (NIC).
42. El Balance de comprobacin tiene como propsito el cumplimiento de los
conceptos de general aceptacin, especialmente Partida doble.
43. Los ajustes contables sirven para los saldos de las cuentas.
44. El Estado de Resultados presenta en forma ordenada las cuentas de y
hasta obtener la o del ejercicio.
Enuncie, dena, describa o graque, segn el caso.
45. Proponga un ejemplo de aplicacin de los siguientes preceptos (marco conceptual) en la
empresa.
Unidad monetaria
Uniformidad
Ente contable
Partida doble
Conservatismo
46. Graque el ciclo contable.
47. En qu consiste la jornalizacin? Explique con un ejemplo.
48. Cul es el procedimiento para mayorizar? Explique con un ejemplo.
49. Cules son los propsitos de los ajustes contables? Explique con un ejemplo.

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