Conversion Del Balance de Apertura Segun Las Niif

CONTABILIDAD FINANCIERA
Conversin del balance

de apertura hacia las
NIIF: de la teora a la
prctica
Nstor Alberto Jimnez Jaimes
(Colombia)
Contador pblico
Especialista en Gerencia
Especialista en Finanzas Corporativas
Socio director de la firma AGN Jimnez y
Asociados Socio de IFRS de la firma HLB Fast &
ABS Conferencista internacional
Resu
men
En este documento se explican los conceptos
establecidos en la NIIF 1 acerca de la forma como las
empresas deben convertir a NIIF cada una de las cifras de
su balance inicial, para conformar el balance de apertura
que servir como punto de partida para el reconocimiento
y medicin de los hechos econmicos bajo estos
estndares. Esta explicacin va acompaada del desarrollo
de un caso prctico en el que se presentan las bases de
conversin de cada partida.
Palabras clave:
Adopcin;
Aplicacin
retroactiva;
Excepciones;
Exenciones; NIIF; Polticas contables; Transicin.
REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORA
Contenido
1. Introduccin
2. Propsito
3. Principio clave de la adopcin
de las NIIF
4. Cundo aplicar la NIIF 1
5. Cundo no aplicar la NIIF 1
6.
Procedimiento para llevar a

cabo la conversin hacia las
NIIF
7.
Proceso de conversin de
cada una de las cifras
8. Exenciones y excepciones a la
aplicacin retroactiva de las
NIIF
9. Caso prctico
Conclusiones
Bibliografa
1.
Introduccin
La generacin de los estados

financieros por parte de las
compaas viene precedida de una
serie de actividades que se
enmarcan en lo que se denomina
el proceso contable, el cual forma
parte de un sistema. Este sistema
comprende diversos elementos
tales como recursos humanos,
recursos
tecnolgicos,
procedimientos, actividades, controles, sistemas de comunicacin
y de informacin, normas y reglamentaciones, ingreso de datos,

procesamiento, generacin de estados financieros y determinacin
de cifras, entre otros. Todos ellos
se generan por la realizacin de
negocios
y
actividades
empresariales. Este es su punto de
partida.
La adopcin por primera vez de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, o
International Financial Reporting
Standards IFRS, implica que
todos los elementos antes mencionados y relacionados con el
sistema contable sean objeto de
estudios y anlisis que permitan
determinar tanto el impacto que
se generar como los ajustes y
modificaciones que deber n ser
efect uados en cada uno de ellos.
Es as como la adopcin de las
NIIF no solo es una actividad de
tipo contable relacionada con las
cifras, sino que tiene un alcance
mayor.
Este documento trata nicamente
de la parte relacionada con la conversin de las cifras iniciales del
balance que servir de base para
la implementacin de las NIIF;
por lo tanto, se debe estar atento a
la realizacin de las dems actividades de forma que el proceso sea
completo.
El International Accounting Standards Board IASB, responsable de la emisin de las normas
internacionales de informacin fiNsTOR ALBERTO JImNEz JAImEs
Enero/Marzo 2011 3
nanciera, public en junio del 2003
Conversin del balance de apertura hacia las NIIF: de la teora a la prctica
la NIIF 1 que denomin

Adopcin por primera vez de las
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera, la cual
reemplaz la interpretacin SIC 8.
Este estndar es relevante y de
obligatorio uso por las empresas
cuando adoptan por primera vez
estas normas.
A continuacin, se indicarn y explicarn los aspectos establecidos
en la NIIF 1.
2. Propsito
Cuando se inicia el cam ino
de adopcin de las NIIF, les
surgen a los preparadores de los
estados financieros preguntas
tales como:
se deben aplicar a partir de la
fecha de adopcin para los nuevos
hechos econmicos?, se deben
aplicar
retroactivamente?,
implica restablecer los estados
financieros de aos anteriores?,
se puede partir de las cifras
determinadas localmente como
base para aplicar las NIIF?, entre
otras.
To dos estos i nt er roga nt es
son resueltos por la NIIF 1, cuyo
propsito fundamental es
ayudar a las compaas en su
proceso de transicin hacia las
NIIF como base para la
presentacin de sus estados
financieros.
3.
Principio clave
de
la adopcin de las NIIF
El principio fundamental de la
NIIF 1 establece que la adopcin
de las NIIF debe ser realizada

en forma integral y aplicada de
manera retrospectiva en su
totalidad (considerando los
hechos econmicos de la
empresa) a los primeros estados
financieros que una compaa
va a presentar a los usuarios
con arreglo a estos estndares.
Cuando se refiere a aplicacin
retrospectiva, significa que la
adopcin de las NIIF debe ser
realizada de tal manera que las
cifras de los primeros estados
financieros que se van a
publicar deben ser prepa- radas
como si la empresa siempre
hubiese
aplicado
estos
estndares. En este documento,
se indicarn las excepciones y
exenciones establecidas en la
NIIF 1 para la aplicacin
retroactiva.
4. Cundo aplicar
la NIIF 1
La NIIF 1 ser aplicada cuando
una compaa prepara sus
primeros estados financieros
anuales bajo NIIF. Estos estados
financieros son aquellos en los
cuales la empresa indica en sus
notas en forma explcita y sin
reservas acerca del cumplimiento
de dichos estndares. Por tanto,
cuando una empresa los adopta y
deja de preparar y presentar sus
estados financieros bajo los
principios contables locales o
principios de contabilidad generalmente aceptados, PCGA, debe
aplicar la NIIF 1.
Este estndar tambin deber ser

aplicado en los reportes financieros de periodos intermedios que la
empresa presente de acuerdo con
la NIC 34 (informacin financiera
inter media) cor respondientes
a una parte del periodo cubierto
por
los
primeros
estados
financieros
anuales
que
presentar de acuerdo con las
NIIF.
Por lo tanto, las empresas deben
identificar la fecha de cierre anual
cor
respondiente
a
sus
primeros estados financieros a
presentar bajo las NIIF. Esta
fecha, usualmente, es definida por
cada Gobierno, o por el ente
regulador autorizado, cuando
toma la decisin de adoptar las
normas. Dicha decisin incluye
qu empresas deben aplicarlas y
cmo deben hacerlo.
Sin embargo, bajo ciertas circunstancias pueden existir dudas
acerca de si una empresa ya est
aplicando las NIIF, es decir si ya
las adopt o no. La importancia
de definir claramente esto radica
en que si una empresa ya est
preparando su informacin bajo
NIIF, no debe usar la NIIF 1, ya
que esta solo es aplicable para
quienes las adoptan por primera
vez.
Entonces, para dar claridad al respecto, se establece que una
empresa es adoptante por primera
vez de las NIIF si:
a) Present sus ltimos estados
financieros:
i) Segn PCGA locales que no

son coherentes en todos sus
aspectos con las NIIF, lo cual
usualmente ocurre;
ii)
De acuerdo con las NIIF,
pero no lo indic en forma clara,
explcita y sin reservas. Es decir,
una
empresa
puede
estar
preparando y presentando sus
estados financieros bajo NIIF,
pero si no lo dijo claramente en
las notas se asume, para efectos
del uso de la NIIF 1, que an no
est bajo NIIF;
iii)
Con una declaracin
explcita de cumplimiento con
algunas NIIF, pero no con todas.
Se asume que cuando se refiere a
todas debe en- tenderse a aquellas
que le apliquen a la empresa
segn sus hechos econmicos;
iv) Segn PCGA locales que no
son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF en forma
supletor ia pa ra algunos
hechos econmicos sobre los
cuales no hay normativa local; o
v) Segn PCGA locales, pero
incluyendo una conciliacin para
algunos valores determinados segn las NIIF.
b) Prepar estados financieros
conforme a las NIIF nicamente
para uso interno, sin entregarlos a
disposicin de los socios o accionistas o de otros usuarios
externos. Ello significa que si
una empresa
viene
preparando
estados
financieros bajo NIIF, pero no
los ha divul- gado pblicamente,
se considera que an no est bajo
NIIF, y, por lo tanto, deber
determinar la fecha en que sus
estados financieros sern pblicos
bajo las NIIF aplicando para ello
la NIIF 1.
Este punto es muy impor
tante, porque existen empresas
que vienen realizando ejercicios
de conversin de cifras a las NIIF
o incluso vienen preparando
pero estos solo son analizados por
la administracin, o incluso por
la junta directiva, pero no son
divulgados a todos los accionistas
o a otros terceros. En este caso,
para estas empresas, se puede
afirmar que an no estn bajo las
NIIF y, por lo tanto, debern
seguir lo indicado en el numeral
6 para definir sus primeros
estados financieros bajo estos
estndares aplicando la NIIF 1.
Sin embargo, es importante
aclarar que si una empresa ha
realizado estas actividades, no ha
perdido su tiempo, al contrario,
gran parte de la informacin y de
las cifras que ha determinado ser
til para la conversin inicial
plan- teada en la NIIF 1.
c) Prepar un reporte de informacin de acuerdo con las NIIF,
para efectos de la consolidacin
por parte de su casa matriz, pero
no lo hizo de acuerdo con lo
exigido por la NIC 1, es decir no
incluye los cuatro estados
financieros ni sus notas. Este
hecho podra afectar a
las empresas multinacionales que

vienen reportando informacin
para propsitos de consolidacin
con sus casas matrices en el
exterior.
Lo usual es que estos reportes se
realicen en formatos previamente
establecidos que no cumplen las
normas sobre revelaciones y que,
en algunas ocasiones, no incluyen
todos los estados financieros. Para
estas empresas, a pesar de enviar
sus reportes al exterior bajo NIIF,
se puede afirmar que an no estn
bajo NIIF y por lo tanto deben determinar cules sern los primeros
estados financieros bajo NIIF para
proceder a aplicar la NIIF 1. Sin
embargo, debe tenerse en consideracin lo indicado en el numeral
8.1.6.
d) No present estados financieros en periodos anteriores.
5. Cundo no aplicar
la NIIF 1
La NIIF 1 no ser aplicada en los
casos siguientes, dado que se asumen que bajo estas circunstancias
las empresas ya estn bajo estos
estndares:
a) Present previamente estados
financieros segn los PCGA
locales
junto
con
estados
financieros bajo NIIF que
contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de
cumplimiento
con
estos
estndares
y
abandona
la
presentacin local.
b)
Present en el ltimo ao
estados financieros que fueron
preparados bajo PCGA locales,
pero indic en las notas, en forma
explcita y sin reservas, que los
mismos cumplen con las NIIF. La
implicacin de este hecho es que,
en estos casos, la empresa no
puede aplicar la NIIF 1 y en
cambio debe aplicar la NIC 8 que
se refiere a la correccin de
errores, lo cual genera un trabajo
mucho ms amplio y detallado
dado que debe corregir todas las
mediciones y reconocimientos
como si siempre hubiese aplicado
los estndares sin poder hacer uso
de excepciones o exenciones.
c)
Present en el ltimo ao
sus estados financieros con una
declaracin, explcita y sin
reservas, de cumplimiento con las
NIIF, que contena una opinin
con salve- dades en el informe de
auditora sobre tales estados
financieros. En este caso, la
empresa debe aplicar la NIC 8
para
corregir
los
errores
existentes.
6. Procedimiento
para llevar a cabo
la conversin hacia
las NIIF
La conversin de los estados financieros desde las normas
locales
hacia
las
Normas
Internacionales de Informacin
Financiera
conlleva
la
realizacin de las siguientes
actividades:
Identificarlafechadecortede
losprimeros estados financieros
que se presentarn de acuerdo con
las NIIF.
Determinarlafechade
transicin
hacia estos estndares.
Preparar un manual con las
polticas contables basadas en
las NIIF que sern utilizadas por
la
compaa
para
el
reconocimiento,
medicin,
presentacin y revelacin de los
hechos econmicos.
Realizar la conversin de
cadauna de las cifras del balance
a la fecha de transicin (balance
de apertura) considerando el uso de
las exenciones y la aplicacin de
las excepciones.
Prepararelbalancede
apertura.
Prepararlasrevelacionespara
explicar la transicin hacia las
NIIF.
A continuacin, se explica cada
una de ellas.
6.1.
Fecha de
corte
de los primeros estados
financieros que se
presentarn de acuerdo
con las NIIF
Usualmente
esta
fecha
la
determina el Gobierno o el
regulador de cada pas, cuando
decide adoptar las NIIF. En el caso
colombiano, para
las empresas de servicios pblicos

domiciliarios los primeros estados
financieros a presentar bajo estos
estndares corresponden al cierre
del 31 de diciembre del 2013. Para
las dems empresas, de acuerdo
con la Ley 1314 del 2009, seran
los estados financieros al cierre
del 31 de diciembre del 2014.
Estos estados financieros son
aquellos que se presentan en
forma com- pleta bajo las NIIF
con destino a los usuarios
interesados,
incluyendo,
por
supuesto, a los accionistas. La
presentacin de los estados financieros debe estar conforme con la
NIC 1.
La importancia de determinar esta
fecha radica en el hecho de que de
ella depender la definicin de la
fecha de transicin, tal como se
indica a continuacin.
6.2. Fecha de transicin

hacia las NIIF
De acuerdo con el marco conceptual de las NIIF, una de las caractersticas cualitativas de los
estados
financieros
es
la
comparabilidad de la informacin,
la cual debe permitir que los
usuarios
sean
capaces
de
comparar los estados financieros
de una empresa de un periodo con
respecto a otro. Por ello se hace
necesario que en los estados
financieros
se
presente
informacin
de
periodos
anteriores, preparada bajo las
mismas bases.
Cuando una empresa adopta por

primera vez las NIIF, debe buscarse un mecanismo que permita
que la informacin que se va a
presentar cumpla la caracterstica
a ntes mencionada. De acuerdo
con la NIC 1, las empresas deben
presentar sus estados financieros
en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior. Por lo
tanto, la presentacin, por primera
vez, de los estados financieros de
una empresa bajo las NIIF
requiere que no solo los estados
financieros del ao en que se van
a presentar por primera vez estn
conforme a este modelo contable,
sino que los correspondientes al
ao anterior tambin lo estn
bajo el mismo modelo. De esta
manera, los estados financieros
tendrn
utilidad
al
ser
comparables.
La adopcin de las NIIF no
implica aplicar un nuevo modelo
contable a los hechos econmicos
que se realicen a partir del ao
en que se adoptan, sino que los
saldos iniciales de ese ao deben
estar conforme a estos estndares.
Si el modelo se aplica solo a los
nuevos hechos econmicos, la
informacin que se genera perder
utilidad para el usuario.
Lo anterior significa que tanto las
cifras del ao actual como las de
los dos aos anteriores deben estar
conforme a las NIIF. Esto implica
una reexpresin o preparacin de
esos estados financieros con
arreglo a las NIIF, en cuyo caso
podra ser
necesario
llevar
dos
contabilidades en paralelo, aquella
bajo los PCGA locales que an
sirven
de
base
para
su
presentacin a los usuarios y
aquella
que
servir
de
comparativo para los primeros
estados financieros que se
divulgarn al pblico.
Sin embargo, para lograr que los
estados financieros del ao
anterior (que sern usados para el
comparativo) estn conformes a
las NIIF, es necesario que se
prepare un balance inicial de
acuerdo con estos estndares, de
tal forma que las cifras que se
reporten en dicho estado puedan
ser comparadas con las incluidas
en los primeros estados a ser
presentados.
Lo anterior significa que si, por
ejemplo, una empresa va a
presentar sus primeros estados
financieros bajo NIIF al pblico
en general para el ao 2012
requiere
que
los
estados
financieros del ao 2011 ta
mbin estn prepa rados bajo
estos estndares, de tal forma que
se logre la compa rabilidad; es
decir, preparados bajo las mismas
bases contables, en este caso bajo
las NIIF. Sin embargo, para que la
informacin del ao 2011 en su
integridad cumpla con las NIIF,
se hace necesario que los saldos
iniciales (ene. 1./2011) tambin
estn preparados bajo estas
mismas bases. Esos saldos
iniciales corresponden nicamente
a los del balance general y, en
este caso, seran los mismos
correspondientes
al
31
de
diciembre de 2010.
Este ser el mecanismo que permita

que los estados financieros comparativos que se van a presentar por
primera vez de acuerdo con las
NIIF estn en su integridad preparados bajo la misma base contable,
en este caso bajo los estndares
inter nacionales de infor macin
financiera.
Pues bien, ese balance inicial, al que
nos referimos en el ejemplo anterior
(en este caso el del 31 de diciembre
del 2010), se denomina balance de
apertura o balance de transicin
(opening balance). Sobre este
balance las empresas deben iniciar
el proceso de adopcin de las NIIF.
Es decir, las empresas deben partir
del balance preparado bajo los
PCGA locales, correspondiente al
ao anterior al de la presentacin
comparativa por primera vez bajo

NIIF, y convertir cada una de sus
cifras al modelo contable de las
NIIF. De esta manera se conforma
el balance de apertura bajo NIIF.
Este proceso inicial solo se realiza
para el balance general (o estado
de situacin financiera).
La utilidad de este balance
convertido es que ser el punto
de partida para la generacin de
los estados financieros del ao
siguiente, que sern usados en la
presentacin comparativa con los
primeros estados financieros
bajo NIIF a ser divulgados al
pblico en general. En realidad se
divulga el comparativo de tres
balances (estado de situacin
financiera).
En el numeral 7 se indican los

procedimientos contables a seguir
para la realizacin de la
conversin de cada una de las
cifras de ese balance inicial.
6.3. Manual con

las polticas contables
basadas en las NIIF
En la preparacin de su balance de
apertura la compaa debe definir
las polticas contables que
utilizar de acuerdo con las NIIF
para su preparacin. Es decir,
con base en esos estndares se
establecen
las
polticas
contables especficas a usar por
parte de la compaa para cada
uno de sus hechos econmicos.
Por ejemplo, debe definir vidas
tiles de activos, mtodos de
depreciacin,
mtodo
de
determinacin de la provisin
para deudores, forma de determinacin
de
valores
razonables, entre otros, todos
basados
en
los
principios
generales establecidos en cada
una de las NIIF.
Cuando la empresa define esas
polticas contables debe tener en
consideracin
los
estndares
vigentes para la fecha de los
primeros estados financieros que
sern presentados al pblico
bajo este nuevo modelo contable.
No se permite que desde el
balance de la transicin hasta la
fecha de corte de los primeros
estados financieros que se
presentarn al pblico se realicen
cambios en las polticas contables
establecidas ya que se asume que
estas se definen tomando como

punto de referencia la fecha de
presentacin por primera vez.
6.4. Conversin
de cada una de las cifras
del balance de la fecha
de transicin
Una vez definidas las polticas
contables bajo NIIF, se toma el
balance preparado bajo los
PCGA locales y se procede a
convertir cada una de la cifras, tal
como se indica ms adelante en el
numeral 7.
El efecto o ajuste de todas las
partidas producto de la conversin
de normas contables locales a las
NIIF se reconoce en las ganancias
retenidas o, de ser aplicable, en
otras cuentas del patrimonio (por
ejemplo, los ajustes por valoracin
a valor razonable en propiedades,
planta y equipo afectaran el
supervit por revaluaciones). Si
no existen ganancias retenidas,
se crearn cuando el resultado
sea positivo y si el resultado
arroja prdidas se crear la
cuenta de prdidas acumuladas.
Lo anterior dado que, para la
fecha de la transicin, no es
necesario preparar un estado de
resultados.
Las cifras de este balance servirn
de base para la preparacin de los
estados financieros bajo NIIF del
ao que se usar como
comparativo del estado financiero
que se presentar por primera
vez con arreglo a las NIIF.
Se debe considerar que para

efectos de hacer el proceso de
conversin ms expedito y que
sus costos no excedan los
beneficios que van a generar, sin
perder la fiabilidad de la
informacin, la NIIF 1 establece
unas
exenciones
y
unas
excepciones a su aplicacin
retroactiva sobre el balance de
apertura. Las exenciones son
optativas mientras que las
excepciones
prohben
la
aplicacin retroactiva a ciertas
partidas. (vase su explicacin en
el numeral 8).
El proceso de conversin implica
realizar
cuatro
grandes
actividades a saber:
i) Reconocer todos los activos y
pasivos que cumplen las condiciones exigidas por las NIIF, pero
que no haban sido reconocidos
previamente, tales como ciertos
derivados financieros, ciertos
pasivos a favor de empleados
(pensiones) y ciertas provisiones,
entre otros.
ii) Eliminar activos y pasivos
previamente reconocidos si ellos
no califican como tales bajo
NIIF.
Ejemplos
de
estas
eliminaciones son los gastos de
investigacin
capitalizados,
gastos preoperativos activados,
propaganda diferida, gastos de
relocalizacin de plan- tas, entre
otros.
Se
deben
eliminar
provisiones
generales
o
provisiones para prdidas futuras
establecidas previamente, pero
que no cumplen las condiciones
de la NIC 37. Se deben eliminar
activos contingen- tes que
previamente
registrados.
hubiesen
sido
iii) Reclasificar activos, pasivos y

partidas de patrimonio siguiendo las
categoras establecidas en las NIIF.
Por ejemplo, anticipos entregados
para compra de propiedades, planta
y equipo que eventualmente pueden
estar presentados como deudores
pasarn a formar parte de las
propiedades, planta y equipo;
anticipos de impuesto de renta se
deben cruzar con impuestos de renta
por pagar.
iv) Medir y valorar los activos y
pasivos reconocidos de acuerdo con
lo establecido en cada una de las
NIIF.
6.5. Preparacin
del balance de apertura a
la fecha de transicin
El balance de apertura una vez

convertido a las NIIF, siguiendo
la NIIF 1, se presentar segn lo
indicado en la NIC 1. Este balance
deber ser presentado en los
estados financieros que se
divulgarn al pblico preparados
bajo NIIF.
Es decir, cuando se presenten al
pblico los primeros estados financieros segn las NIIF, se
deben inclui r t res ba la nces
genera les (estado de situacin
financiera) y dos estados de
resultado integral, de flujo de
efectivo y de cambios en el
patrimonio. En otras palabras, el
balance de apertura que se prepar
partiendo de los PCGA locales y
llegando a las NIIF es objeto de
presentacin en estos primeros estados financieros que van al

pblico en general.
partiendo del resultado bajo los

PCGA locales.
Este balance de apertura solo se

publica conjuntamente con los
primeros estados financieros
que se presentarn al pblico bajo
NIIF.
iii)
Toda la informacin
exigida por la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos, si en el
balance
de
apertura
se
reconocieron prdidas de valor o
se eliminaron las existentes bajo
los PCGA locales.
6.6. Preparacin de las

revelaciones para explicar
la transicin hacia las NIIF
Se debe explicar en notas a los
estados financieros cmo fue la
transicin de los PCGA locales
hacia las NIIF y de qu manera se
afectaron la situacin financiera,
los resultados y los flujos de
efectivo informados bajo PCGA
locales.
Por lo tanto, los primeros estados
financieros a ser presentados bajo
las NIIF revelarn:
i) Una conciliacin de su patrimonio segn los PCGA locales
con el resultado arrojado bajo las
NIIF. Esta conciliacin se presentar al 31 de diciembre de la fecha
de transicin a las NIIF y para el
ao siguiente a ste. Ello dado que
para esas fechas an se presentan
los estados financieros bajo
PCGA locales, cuyas cifras,
seguramente, difieren de las
presentadas bajo las NIIF.
ii) Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF
para el periodo anterior al primero
presentado al pblico bajo NIIF,
Estas conciliaciones deben indicar en forma detallada los ajustes

efectuados de tal forma que los
usuarios las entiendan. Cuando
en el proceso de conversin de las
cifras
se
detecten
errores
existentes bajo los PCGA locales,
los mismos se informarn en la
nota en forma separada de los
ajustes
resultantes
de
la
conversin.
Adems
se
revelarn
siguientes aspectos:
los
i) Si una entidad hizo uso de la

exencin de designar un activo o
un pasivo financiero previamente
reconocido como un activo o un
pasivo financiero contabilizado a
valor razonable con cambios en
resultados,
se
revelar
informacin sobre el valor
razonable de l, segn se design
en cada categora, en la fecha de
designacin,
as
como
su
clasificacin y valor en libros en
los estados financieros bajo los
PCGA locales.
ii) Si la empresa hizo uso de la
opcin del valor razonable como
costo atribuido para una partida
de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversin, o para
un activo intangible, se revelar

el monto total acumulado de esos
valores razonables y el ajuste total
al valor en libros bajo los PCGA
locales producto de ello.
iii) Si la empresa hizo uso de la
opcin del valor razonable o del
costo en libros bajo los PCGA
locales como costo atribuido para
las inversiones en subsidia
rias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas en sus
estados financieros individuales
revelar el total del costo
atribuido de esas inversiones
cuando fueron valoradas segn los
PCGA locales, el total del costo
atribuido de esas inversiones
cuando fueron valoradas al valor
razonable y el ajuste total al valor
en libros bajo los PCGA locales.
7. Proceso
de conversin de
cada una de las cifras
A continuacin, se explica el proceso de conversin de cada una de
las cifras ms relevantes del balance general (estado de situacin
financiera). Por efectos prcticos,
no se incluyen todas las posibles
partidas
de
los
estados
financieros, sino aquellas ms
comunes y de uso generalizado
por las empresas. Sin embargo,
cada empresa debe analizar cada
una de las partidas de su balance
general de acuerdo con sus
caractersticas y sus hechos
econmicos a fin de determinar,
de
acuerdo con la NIIF 1, cul sera

el
procedimiento
de
su
conversin.
No se pretende tener un detalle
de todos los posibles casos y para
todos los sectores econmicos,
sino presentar, en trminos
generales, un modelo de anlisis
de la informacin y clculos
para la preparacin del balance de
apertura, aclarando, eso s, que
ello depende en gran medida de
la forma como cada empresa ha
venido
manejando
su
contabilidad, las normas que ha
aplicado, el tipo de empresa y negocio, entre otros.
7.1.
Disponible
Por encontrarse a sus valores
nomi- nales, esta partida no tiene
ajustes para llevarla a NIIF. Sin
embargo, se debe evaluar la
existencia de efectivo restringido
para determinar la forma de su
presentacin en el balance
general, bien sea como activo
corriente o pasivo corriente.
As m ismo, se debe evalua r
la existencia de dinero recibido
de terceros para su administracin
o similares para efectos de
proceder a su reclasificacin como
un menor valor del pasivo
asociado.
7.2.
Inversiones
De acuerdo con las NIC 32, 39 y la

NIIF 9 las inversiones son instru-
mentos financieros activos. Para
efectos de la conversin de estas

cifras, es necesario analizar la relacin existente entre la compaa
que realiz la inversin y la
empresa en la que se tiene la
inversin, para determinar las
normas que le sern aplicables a
cada una de ellas. La relacin
existente puede ser de control,
de influencia significativa, de
control conjunto y otras no
clasificadas en las categoras
anteriores.
7.2.1. Relaciones
entre compaas
El anlisis se realizar de acuerdo
con los siguientes parmetros:
7.2.1.1.
control
Relacin de
Sern aquellas inversiones en las

cuales existe la relacin matrizsubsidiaria, tal como lo establece
la NIC 27; es decir son
inversiones
en
empresas
controladas.
Poseer el control, para estos
efectos, significa tener el poder de
dirigir las polticas financieras y
operativas de la subsidiaria, lo
cual usualmente ocurre cuando se
posee en forma directa o indirecta
ms de la mitad de la
participacin en la otra empresa.
Sin embargo, tambin se deben
considerar los siguientes aspectos
en los cuales puede no tenerse ms
del 50% de los votos pero s el
control: i) acuerdo con inversores
para tener el control, ii) poder
para nombrar o revocar a la
mayora de los miembros de la

junta directiva
o iii) poder para emitir la

mayora de los votos en las
reuniones de la junta directiva.
Entonces, a la luz de esta
definicin, se debe determinar
en cules inversiones se
cumple la caracterstica de
control para considerarla una
subsidiaria. Dado que esta
definicin se enmarca en la
esencia de la relacin ms que
en la forma de la misma, se
podrn encontrar inversiones
sobre las cuales se posee el
control, pero que actualmente
pueden no estar consideradas
como subsidiarias, como puede
ser el caso de ciertas inversiones
en fiducias.
7.2.1.2. Relacin de
influencia significativa
Corresponde a inversiones en las

cuales existe la relacin inversora
asociada, tal como lo establece la
NIC 28; es decir son inversiones
en asociadas.
Poseer influencia significativa,
para estos efectos, es tener el
poder de intervenir en las
decisiones
de
polticas
financieras y de operacin de la
asociada sin tener el control. Se
presume que existe cuando se
posee, directa o indirectamente, el
20% o ms de la participacin de
la asociada, pero menos del 50%.
Tambin se considera la existencia
de influencia significativa cuando:
i) se tiene representacin en la
junta directiva sin poseer la
mayora, ii) se participa de los
procesos de
fijacin de polticas, incluyendo

la de reparto de dividendos, iii)
existen transacciones de
importancia relativa entre el
inversor y la asociada, iv) hay
intercambio de personal directivo
o v) existe suministro de
informacin tcnica esencial.
En Colombia, usualmente, las inversiones de este tipo no han
tenido trascendencia contable; es
decir,
no
han
requerido
valoraciones especiales. Ahora,
bajo las NIIF, tal como se
indicar posteriormente, debern
ser valoradas bajo mtodos
especiales.
7.2.1.4.
inversiones
Dems
Incluyen renta fija y renta variable. Las primeras se caracterizan

porque tienen un vencimiento, una
rentabilidad establecida previamente y unas fechas de pago de
los f lujos de efectivo. Las
segundas
corresponden
a
inversiones en otras sociedades
diferentes de las indicadas en
los numerales anteriores y se
caracterizan porque no tienen un
vencimiento establecido ni una
rentabilidad asegurada.
7.2.2. Tratamiento contable
Es importante separar y tener

claro los conceptos de control y de
influencia significativa ya que
uno u otro genera valoraciones
contables diferentes.
El tratamiento contable para efectos de la conversin de las cifras

hacia las NIIF de cada una de las
inversiones antes mencionadas
ser el siguiente:
7.2.1.3. Relacin de
control conjunto
7.2.2.1.
Inversiones en
controladas
Corresponde a inversiones en las

cuales el inversionista comparte
el cont rol con ot ras
empresas. Tambin se les
denomina negocios conjuntos. El
control conjunto, tal como lo
establece la NIC 31, es un acuerdo
contractual para compartir el
control de una empresa, lo cual
ocurre cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como
operativas,
requieren
la
aprobacin unnime de las partes
que estn compartiendo el control,
como puede ser el caso de
ciertos consorcios y uniones
temporales.
En los estados financieros individuales de la matriz, estas inversiones deben ser valoradas al costo o
al valor razonable de acuerdo con
la NIIF 9 y NIC 39. Es decir, se
deja la opcin para que la empresa
determine cul de las dos
opciones utilizar en la valoracin
de estas inversiones.
Si la empresa decide usar el valor
razonable, este ser, el valor de la
ltima cotizacin al cierre en la
bolsa de valores, en la medida en
que
esas
acciones
tengan
suficientes
movimientos (alta bursatilidad).

Si no cotiza en la bolsa de valores
o sus acciones en la bolsa no son
activas
(media
y
baja
bursatilidad), el valor razonable
ser determinado usando tcnicas
especiales de valoracin.
Por lo tanto, si bajo normas
locales la inversin incluye
partidas tales como ajustes por
inflacin genera- dos en pocas no
hiperinflacionarias y el efecto
de haber aplicado el mtodo de
participacin, estos valores deben
ser eliminados. Las valorizaciones
reconocidas en el activo que
incluyen una contrapartida en el
patrimonio tambin deben ser
eliminadas, as como las provisiones existentes, considerando que
la valoracin de la inversin
cambia y el anlisis de las
prdidas de valor es diferente.
En los estados financieros
consolidados, estas inversiones
se incluyen mediante el mtodo de
la agregacin lnea por lnea de
cada una de las partidas del estado
financiero, previa eliminacin de
los saldos entre compaas y de la
inversin con el patrimonio de la
controlada. Se reconocen los
intereses minoritarios, de existir.
7.2.2.2.
Inversiones en
asociadas
Estas inversiones deben ser valoradas bajo el mtodo de participacin, de acuerdo con la NIC 28.
Bajo este mtodo, la empresa debe
incorporar inicialmente (en la
fecha
de compra) las inversiones bajo el

mtodo del costo y a partir de
dicho momento, afectar el costo
de la inversin en virtud de la
participacin en los movimientos
patrimoniales de la asociada. Por
lo tanto, la inversin aumentar o
disminuir segn el patrimonio de
la asociada se modifique,
considerando que los dividendos
decretados sern un menor valor
de la inversin.
Usualmente, bajo las normas locales, estas inversiones quedan
valoradas al costo con ajustes a
travs de valorizaciones o
desvalo- rizaciones.
De acuerdo con lo anterior, la
inversora deber calcular desde
la fecha de compra de la inversin
o desde la fecha en que la
inversin se con- virti en
asociada,
las
variaciones
patrimoniales de la asociada, para
ser reconocidas como un mayor o
menor valor del patrimonio en la
parte proporcional que le corresponde de la participacin en la
asociada, deduciendo del mismo
los dividendos que hayan sido decretados.
Por lo tanto, si bajo normas
locales, la inversin incluye
partidas tales como ajustes por
inflacin genera- dos en pocas no
hiperinflacionarias u otras partidas
diferentes de las indicadas en los
prrafos anteriores, deben ser
eliminadas. As mismo, las
valorizaciones reconocidas en el
activo que incluyen una contrapartida en el patrimonio tambin
deben ser eliminadas, as como las

provisiones existentes, dado que la
valoracin de la inversin cambia
y el anlisis de las prdidas de
valor es diferente.
7.2.2.3.
Inversiones en
negocios conjuntos
Las inversiones en negocios
conjuntos deben ser reconocidas
por el inversionista usando la
consolidacin proporcional o
aplicando
el
mtodo
de
participacin patrimonial. Se
prefiere el uso de la consolidacin
proporcional. Bajo este mtodo,
las inversiones en negocios
conjuntos se incorporan en los
estados
financieros
del
inversionista mediante el mtodo
de la agregacin lnea por lnea de
cada una de las partidas del estado
financiero en la parte proporcional de su participacin en la
empresa
controlada
conjuntamente, previa eliminacin
de los saldos entre compaas y
de la inversin con el patrimonio
de la controlada.
7.2.2.4.
inversiones
Dems
Las dems inversiones deben ser

analizadas y clasificadas de
acuerdo con la NIIF 9; esto es, al
costo amortizado o al valor
razonable. Para la clasificacin en
una de estas dos categoras, la
empresa debe tener en
consideracin su modelo de
negocio para gestionar los activos
financieros y las caractersticas de
los
flujos
de
efectivo
contractuales
financiero.
del
activo
Ser clasificado y medido en la

categora del costo amortizado si el
modelo de negocio de la empresa
para ese activo es el de obtener los
flujos de efectivo contractuales, que
corresponden exclusivamente al
principal e intereses sobre el capital
y cuyas fechas estn especificadas
previamente. Por ejemplo, cuando se
compra un bono cuya intencin es
asegurar unos flujos en un periodo
de tiempo y no se tiene la intencin
de realizar su venta para obtener
resultados de acuerdo con los
movimientos del mercado.
Las dems inversiones no incluidas
en esta categora sern clasificadas y
medidas al valor razonable.
El valor razonable se determinar
siguiendo lo indicado en el numeral
7.2.2.1.
Por lo tanto, la empresa debe

analizar cada una de las otras
inversiones para determinar, de
acuerdo con su modelo de
negocios, cules han de ser
clasificadas y medidas al costo
amortizado y cules al valor
razonable.
Aquellas clasificadas al costo
amortizado
debern
ser
valoradas as: se determina el
costo inicial del activo (costo de
compra ms costos directos
incurridos en la compra), se
buscan los flujos del instrumento
durante su vida, se comparan los
dos
valores
mediante
la
determinacin de la tasa de
inters efectiva. Es decir, la tasa
de inters efectiva
representa la tasa de rentabilidad

real del instrumento. Esta tasa
permitir
determinar
la
valoracin
del
instrumento
financiero.
Usualmente bajo los PCGA
locales, estas inversiones quedan
valoradas al costo de compra y se
actualizan
a
travs
de
valorizaciones y/o provisiones si
se trata de inversiones patrimoniales permanentes. Si se
trata de inversiones de renta fija o
patrimoniales temporales pueden
estar valoradas al costo o de
acuerdo con el valor de mercado.
De acuerdo con las NIIF, la
empresa
debe,
una
vez
clasificadas las inversiones, hacer
las valoraciones indicadas en los
prrafos anteriores aumentando o
disminuyendo el valor en libros de
las mismas.
7.2.2.5.
Inversiones
disponibles para la venta
Si se tiene la intencin de vender
alguna
de
las
inversiones
clasificadas como controladas,
asociadas o negocios conjuntos,
deben ser clasificadas como
activo no corriente disponible
para la venta y valoradas segn se
indica en el numeral 7.11.
7.3.
Deudores
Los deudores bajo normas
contables locales usualmente
incluyen:
Clientes
Anticipos
Anticipos de impuestos y
retenciones
Prstamo
s
Deudores
empleados
Deudores
varios
Analizaremos el tratamiento
de cada uno de ellos:
7.3.1.
Clientes
En trminos generales estos
saldos no ofrecen cambios con
respecto a lo que se maneja
localmente, especialmente en
lo cor respondiente a saldos
de corto plazo. Sin embargo, es
importante
considerar
los
siguientes aspectos en el proceso

de conversin de los saldos de
clientes:
7.3.1.1.
saldos
Integridad de los
Deben incluirse todos los saldos

adeudados por los clientes. Por lo
tanto, se hace necesario asegurarse de que se incluyen los derechos
que tiene la empresa, as no se
haya generado an la factura, correspondientes a bienes y servicios
entregados a satisfaccin o sobre
los cuales a la fecha de cierre se
haban cedido los riesgos y
beneficios asociados a los
mismos. En el caso de empresas
prestadoras de servicios o para
contratos de construccin, se
reconocer el saldo deudor usando
como base el mtodo de terminacin; es decir, de acuerdo con el
avance del servicio prestado o del

avance de la obra.
7.3.1.2. Provisin para
cuentas de dudoso recaudo
La compaas deben realizar, a la
fecha de la conversin, un anlisis
de tipo comercial y financiero
para buscar la existencia de
evidencia objetiva que permita
determinar si los saldos deudores
se han deterio- rado; es decir, si
existen indicios de problemas de
la recuperabilidad del saldo
deudor.
Para ello se debe realizar lo siguiente:
i) Evaluar, para los saldos individuales que sean importantes, si
existe evidencia objetiva de
deterioro del valor para cada uno
de ellos. Es decir, si existen
situaciones que indiquen que es
posible que frente al saldo deudor
se tengan dudas acerca de su
recuperabilidad.
ii)
Evaluar si existe dicha
evidencia de prdida de valor
para saldos individuales o grupos
homogneos
cuyos
saldos
deudores individuales no sean
significativos.
iii) Si se observa que no existe
evidencia objetiva de problemas
de recuperabilidad de un saldo
deudor que se haya evaluado
individualmente,
ya
sea
importante o no, este debe ser
incluido en un grupo de saldos
deudores que tengan
caractersticas similares de riesgo

de crdito (es decir, la posibilidad
de no pago por parte del cliente) y
se realizar una evaluacin de la
prdida de valor para ese grupo de
deudores.
iv)
Con base en los anlisis
anteriores, si existe evidencia
objetiva de prdidas de valor se
proceder a determinar la
provisin necesaria para los
saldos deudores, que ser igual a
la diferencia entre el valor en
libros del saldo deudor y el valor
presente de los flujos de efectivo
estimados a recibir en el futuro
del saldo deudor.
Para ello, la empresa debe determinar las fechas esperadas de recaudo del saldo deudor, y el monto
esperado a recuperar (excluyendo
el valor esperado de la prdida
sobre el saldo o el monto que se
espera no sea recuperable), que se
descontar financieramente a la
fecha de la conversin de los
saldos, con base en la tasa de
inters efectiva original del saldo
deudor o con base en la tasa de
mercado para saldos que no tienen
pactada tasa de inters o esta es
muy baja. Este resultado ser el
valor de la provisin para saldos
deudores que se debe reconocer
bajo las NIIF en la conversin de
los saldos iniciales.
La determinacin de los valores
esperados de la prdida del saldo
deudor se basar, entre otros, en
los
siguientes
aspectos: i)
dificultades
financieras
del
deudor, ii) moras en
el pago de las deudas, iii)

problemas administrativos del
deudor, iv) problemas del
mercado,
v)
condiciones
econmicas desfavorables del
deudor,
vi)
condiciones
desfavorables del entorno y del
sector econmico en el que se
desenvuelve la empresa, entre
otros.
7.3.1.3.
saldos
Veracidad de los
Se deben dejar nicamente

aquellos saldos sobre los cuales se
esperan obtener benef icios
econm icos futuros, que
corresponden al pago de los
saldos. Los que no cumplan este
requisito deben ser eliminados del
balance.
7.3.1.4.
saldos
Valoracin de
Los saldos deudores de corto

plazo quedarn valorados de
acuerdo con su valor original; es
decir, el valor acordado entre la
empresa y su cliente. Este valor
usualmente coincide con el saldo
que se refleja bajo los PCGA
locales.
Si existen saldos por cobrar a
largo plazo (ms all de un ao),
estos deben ser valorados usando
el costo amortizado. Por medio de
este m- todo, se determina la tasa
de inters efectiva usando los
flujos futuros del instrumento. Es
decir, se busca la tasa de inters
que iguale el flujo inicial del saldo
deudor con los flujos futuros del
mismo. Esta tasa se usa para

descontar los flujos futuros del saldo
deudor cuya sumatoria
arrojar el saldo valorado a la

fecha de conversin.
Si la cuenta por cobrar a largo
plazo no contempla el cobro de
intereses, o estos estn por
debajo del mercado, ser
valorada descontando los flujos
futuros con base en tasas de
mercado, las cuales deben considerar el plazo y riesgo del
saldo deudor.
7.3.2.
Anticipos
Usualmente corresponden a
dineros
entregados
a
proveedores y acreedores para
la compra de inventarios y/o
propiedades, planta y equipo y
para nacionalizar mercancas
im- portadas. Estas partidas no
cumplen los requisitos de la NIC

39 para ser presentadas como
saldos deudores por no existir un
derecho a recibir dinero o un
instrumento financiero activo.
Por ello, aquellos anticipos
entregados para la compra de
inventarios sern reclasificados a
esta
cuenta
y
los
correspondientes a compra de
propiedades, planta y equipo se
trasladarn a esta partida. Lo
anterior dado que este tipo de anticipos se cancela con la entrega de
los bienes.
Si existen anticipos para gastos,
por ejemplo, de viaje, tampoco
cumplen el requisito de ser un
saldo deudor y, por tanto, debe ser
reclasificado como un gasto
pagado por antici-
pado o como un gasto, si ya

fueron realizados.
7.3.3. Anticipos de impuestos
y retenciones
De acuerdo con la NIC 12, los
saldos de impuesto de renta a
favor deben ser compensados
con los saldos pasivos por
impuestos en la medida en que
legalmente se pueda realizar y la
empresa tenga la intencin de
hacerlo. Para el caso de
retenciones en la fuente y
anticipos del impuesto de renta,
deben ser cruzados con el
impuesto de renta por pagar de tal
forma que en el balance general se
refleje un activo o pasivo segn el
saldo neto.
As mismo, si la empresa tiene
saldos a favor de IVA o de renta,
y a la vez saldos por pagar por
estos
conceptos,
debe
reclasificarlos para presentarlos
por el valor neto en el balance
general de apertura. Igual
procedimiento se realizar para
otros tipos de impuestos que
tengan estas caractersticas.
7.3.4. Prstamos y deudores
empleados
Estos saldos deben ser valorados
de acuerdo con la NIC 39 usando
el mtodo del costo amortizado.
Bajo este mtodo, se busca la tasa
de inters efectiva, que es aquella
que iguala el flujo inicial del
prstamo (el desembolso inicial
ms las erogaciones directas
incurridas para
su otorgamiento) con la totalidad

de los flujos futuros del prstamo.
Dicha tasa se usar para descontar
los flujos futuros del instrumento
y proceder a su valoracin.
Si la tasa de inters que se cobra
por el prstamo es nula o es
inferior a la del mercado, los
flujos futuros del instrumento
sern descontados usando tasas
de mercado. Estas tasas de
mercado deben considerar el plazo
del prstamo y el riesgo del
deudor.
El saldo que arroje la valoracin
ser el valor de los prstamos a incluir en el balance de apertura y la
diferencia
con
el
valor
determinado bajo los PCGA
locales ser el ajuste a efectuar.
7.3.5.
Deudores varios
Se debe seguir lo indicado en el

numeral 7.3.1 respecto a la
integridad y veracidad de los
saldos. Para saldos de largo plazo,
se aplicar lo indicado en 7.3.1.4
y se analizar la cobrabilidad de
los mismos usando lo indicado en
7.3.1.2.
7.3.6. Saldos por cobrar a
socios o vinculados econmicos
Se debe verificar que los saldos
corresponden efectivamente a
partidas que sern recuperables.
Es decir, que hay intencin de
pago por parte de los deudores. Si
no es as, se deben eliminar ya
que no cumpliran
el requisito para estar registrados

como activos.
Los saldos de largo plazo se
deben valorar siguiendo lo
indicado en
7.3.1.4
.
7.4.
Inventarios
Segn los PCGA locales esta
cuenta incluye:
Materiaprima
Materiales
Productoenproceso
Productoterminado
Mercancaspara
comercializar
Materiales,repuestosy
accesorios
Envasesy
empaques
Semovientes
Cultivosendesarrolloy
plantaciones agrcolas
Contratosen
ejecucin
Inventarioen
trnsito
Provisiones
7.4.1. Conceptos a incluir

como inventarios
Lo primero es verificar que las
partidas incluidas como inventarios
cumplan la definicin establecida en
la NIC 2; esto es, que sean

activos mantenidos por la
empresa para la venta en el
curso ordinario de los negocios,
en proceso de produccin para
su venta o en la forma de
materiales o suministros para
ser consumidos durante la
produccin o en el suministro
de servicios.
Por lo tanto, las partidas de
semovientes y cultivos en
desarrollo
y
plantaciones
agrcolas que estn en proceso
de crecimiento deben ser
excluidas de inventarios, para
ser incluidas dentro de un rubro
separado denominado activos
biolgicos cuya valoracin se
realizar con base en el valor
de mercado, considerando el
estado actual y nivel de
crecimiento
del
activo,
descontando los costos de
transporte y otros para llevar el

activo al sitio de venta, as como
los gastos de venta).
Si los semovientes se mantienen
como una actividad de comercializacin se mantendrn como
inventarios. Los contratos en
ejecucin, que corresponden a
contratos de construccin, deben
ser excluidos de inventarios y
presentados en una partida
separada en el activo.
Si se trata de una empresa de
servicios que ha incurrido en
costos cuyo ingreso an no se ha
devengado, se deben incluir como
inventarios los costos incurridos
en la prestacin del servicio, tales
como mano de obra, otros costos
de personal directo
incluyendo
personal
de
supervisin y otros costos indirectos asignables.
7.4.2.
Integridad de los saldos
Se deben incluir los inventarios

comprados a la fecha del cierre
y sobre los cuales la empresa ha
recibido los riesgos y beneficios
independientemente de si la mercanca
ha
sido
recibida
fsicamente o no o si se ha
recibido o no una factura. Es
decir, el requisito para el registro
del inventario est basado en los
trminos de las negociaciones con
los proveedores, considerando la
fecha en que la empresa asume la
responsabilidad de lo comprado.
7.4.3.
Materia prima,
materiales, envases y empaques
Para la conversin de los saldos
de estas partidas, se debe tener en
consideracin:
7.4.3.1.
adquisicin
Costo
de
Este solo debe corresponder al

costo de compra (segn lo
acordado con el proveedor)
menos descuentos, rebajas y
similares. Por tanto, si estas
ltimas partidas se vienen
registrando como ingresos, se
debe proceder a calcular la
valoracin de estos elementos
descontando las partidas antes
mencionadas, de tal forma que el
saldo del inventario sea el valor
neto.
7.4.3.2.
crdito
Compras a
Si se compran estos elementos a
crdito,
elemen-
que
involucra
un
to de financiacin, porque, por

ejemplo, el precio al contado o en
condiciones normales de crdito es
diferente del precio si se otorga
plazo para su pago, se debe eliminar del costo del inventario el valor de la financiacin incorporado
en este.
Esta financiacin, usualmente, no se
presenta separada en el precio de
compra, pues se involucra en el
mismo, lo cual implica calcular ese
componente para su exclusin del
costo del inventario.
7.4.3.3.
Otros costos
Se incluirn como parte del costo

del inventario los otros costos incurridos para dejar el elemento listo
para su uso. Por tanto, incluirn

aranceles de importacin, fletes,
seguros y otros hasta llevarlos al
sitio en el cual se usarn. Por lo
tanto, se deben revisar los componentes del costo de la materia
prima y estos otros elementos para
excluir las partidas que no
cumplen estos requisitos o incluir
aquellas que los cumpliran, pero
que localmente no han sido
capitalizadas, por ejemplo,
ciertos fletes en que se incurre
para llevar la materia prima hasta
el sitio donde entrar al proceso
productivo. En ciertas industrias
es
necesario
darle
un
almacenamiento especial a la
materia prima antes de usarla, en
cuyo caso se capitalizarn esos
costos de almacenamiento.
7.4.3.4. Intereses,
costos financieros y
diferencia
en cambio
Para la materia prima y otros elementos importados, se debe
revisar que la tasa de cambio
usada para el reconocimiento sea
la correspondiente a la fecha del
registro inicial del elemento. No
se pueden usar tasas de cambio
proyectadas. Por tanto, si la
empresa capitaliza la diferencia en
cambio,
o
liquida
sus
importaciones con tasas de
cambio
diferentes,
dicha
diferencia en cambio deber ser
eliminada o recalculado el costo a
la tasa existente en la fecha de
registro inicial del inventario.
Igualmente, si se han capitalizado
intereses al inventario, estos
deben ser eliminados.
7.4.3.5. Anlisis del valor
neto realizable
Una vez valorado este inventario,
segn se indic anteriormente, se
debe proceder a calcular el valor
neto realizable de cada tem o por
grupos
homogneos,
para
asegurarse que el costo en libros
no exceda el valor neto
realizable. Este ser el costo de
reposicin, es decir, el costo
actual de compra del mismo
elemento.
Si el valor neto realizable es
inferior al costo valorado, deber
validarse,
siguiendo
el
procedimiento indicado en el
numeral 7.4.5.2, y si el
valor neto realizable del producto

terminado en el cual se incluir
la materia prima fuera inferior al
costo valorado de este inventario,
se debe reconocer una prdida de
valor del inventario de materia
prima, la cual se deduce del costo
del inventario. Si el valor neto
realizable del producto terminado
en el cual se incluir esa materia
prima es superior al costo
valorado del inventario significa
que no hay prdida de valor de la
materia prima y no se realiza
ningn ajuste adicional.
Si existe materia prima obsoleta o
deteriorada que no puede ser
usada en el proceso productivo, se
debe dar de baja del inventario.
7.4.4.
Productos en proceso
Se considerar lo siguiente en el
proceso de conversin de las cifras:
7.4.4.1.
Costo
Se debe tener en cuenta para la
materia prima, materiales y elementos consumidos en el proceso
de produccin lo indicado en el
numeral 7.4.3.
Por otro lado, solo se permite
capitalizar al proceso productivo
aquellas erogaciones directas
necesarias para transformar el
elemento, tales como mano de
obra,
depreciacin
y
mantenimiento de activos, as
como aquellos costos indirectos
requeridos en el proceso
productivo. Por
tanto, se debern eliminar

partidas capitalizadas que no
cumplen estos requisitos.
7.4.4.2.
fijos
Costos
La base de distribucin de los

costos fijos ser la capacidad
normal de produccin del periodo
contable. Por lo tanto, si la
compaa asigna la totalidad de
los costos fijos a la produccin
mensual se debe recalcular el
costo asignado por este concepto
con base en la capacidad normal
de produccin anual. Es decir,
debe determinar una tasa de
asignacin de costo fijo a cada
unidad producida que ser
asignada a la produccin en
proceso al cierre del periodo.
De esta manera, se debe excluir
del inventario en proceso la parte
de los costos fijos capitalizados
que no son asignables, de acuerdo
con el clculo que arroje lo
indicado anteriormente.
7.4.4.3.
Desperdicios
Si se han capitalizado cantidades
anormales de desperdicios de
mano de obra, materiales y otros
costos de produccin, se deben
eliminar del inventario en
proceso.
7.4.4.4. Intereses,
diferencia
en cambio
Se debe eliminar cualquier

inters, costo financiero y
diferencia en
cambio que se haya capitalizado al

inventario en proceso, por no
cumplir los requisitos de las NIC
21 y NIC 23.
7.4.4.5. Anlisis del valor neto
realizable
grupos homogneos del producto en
proceso, para asegurarse de que el
costo en libros no exceda el valor
neto realizable. Este se calcular
como el precio de venta estimado
del producto terminado menos los
costos estimados para terminar el
producto, menos los gastos en que se
incurre para su venta.

inferior al costo valorado, debe
disminuirse el valor del inventario
en proceso hasta igualar este
menor valor. Si el valor neto
realizable es superior, no se
produce ningn ajuste.
7.4.5.
Producto terminado
7.4.5.1.
Costo
Para la materia prima, materiales
y elementos consumidos en el
produc- to terminado, se tendr en
cuenta lo indicado en numeral
7.4.3.
Para los costos incurridos en el

proceso de produccin, se debe
tener en cuenta lo indicado en el
numeral 7.4.4.
7.4.5.2. Anlisis del valor
neto realizable
grupos homogneos del producto
terminado, para asegurarse de que
el costo en libros no exceda el
valor neto realizable. Este se
calcular como el precio de venta
estimado del producto menos los
gastos en que se incurre para su
venta.
inferior al costo valorado, deber
disminuirse el valor del
inventario terminado hasta igualar
este menor valor. Si el valor neto
realizable es superior, no se
produce ningn ajuste.
Si existen inventarios obsoletos,
deteriorados
y
de
lento
movimiento, esto se considerar
en la determinacin del precio de
venta, indicado en el prrafo
anterior, para calcular el valor
neto realizable.
7.4.6. Mercancas
para comercializar
7.4.6.1.
Costo
Las partidas que se incluyen en el
costo se determinarn de la misma
forma indicada en los numerales
7.4.3.1 a 7.4.3.4. Es impor
tante considerar que en empresas
co- mercializadoras se pactan una
serie de beneficios con los
proveedores,
tales
como
bonificaciones por cumplimiento
de metas, descuentos por volumen,
entrega de mercancas sin costo,
etc., que, de acuerdo con las NIIF,
en realidad terminan siendo un
menor valor de compra de los inventarios,
mientras
que,
localmente, algunas empresas los
reconocen como ingresos.
As mismo, se capitalizarn los
costos logsticos y de distribucin
en que se incurre para llevar las
mercancas hasta el sitio en que
estarn listas para su venta (por
ejemplo, un almacn). Por lo
tanto, para efectos de la
conversin de los saldos, se debe
recalcular el costo del inventario
que permanece al cierre del
balance, para disminuir el costo
del inventario por los beneficios
en la compra y aadirles los
costos logsticos y de distribucin,
si ellos no se han tenido en cuenta
bajo los PCGA locales.
7.4.6.2. Anlisis del valor neto
realizable
Se seguir lo mismo que se ha
indicado en el numeral 7.4.5.2.
7.4.7. Materiales,
repuestos y accesorios
estos saldos en el balance, deben

ser eliminados.
La determinacin de su costo
segui- r lo mismo que se ha
indicado en los numerales 7.4.3.1
a 7.4.3.4.
7.4.8.
Adicionalmente, se debe analizar

cada uno de ellos agrupndolos
en tres categoras: i) aquellos que
deben ser trasladados a propiedades planta y equipo, ii) aquellos
que permanecen en inventarios y
iii) aquellos que deben ser eliminados de los activos.
Los primeros incluyen piezas de
repuesto importantes, equipo de
mantenimiento permanente, que la
entidad espera utilizar durante
ms de un periodo, as como las
piezas de repuesto y el equipo
auxiliar que solo pueden ser
usados en relacin con un
elemento de propiedades, planta y
equipo. Estas partidas deben ser
reclasificadas como propiedades,
planta y equipo.
L os seg u ndos cor r esp onden
a aquellos elementos que se usan
en el mantenimiento normal de
los activos, que se espera
consumir dentro del periodo
contable y que cuando se
consumen se cargan a costos o
gastos. Estos permanecern como
inventarios.
Los terceros corresponden a partidas menores y de consumo inmediato que debern ser tratados
como gastos; es decir, de existir
Inventario en trnsito
Se incluirn todas aquellas partidas sobre las cuales la empresa ha

recibido los riesgos y beneficios,
es
decir
ha
recibido
la
responsabilidad sobre los mismos,
pero que an no han sido recibidos
en la bodega de la compaa. La
determinacin de la fecha en que
la
empresa
asume
la
responsabilidad
sobre
el
inventario est basada en el
acuerdo entre la empresa y su
proveedor.
Tambin se incluirn todas las
erogaciones en que se incurre para
llevar el inventario hasta el sitio
en que se requerir, siguiendo los
conceptos indicados en los
numerales
7.4.3.1
a
7.4.3.4.
7.4.9. Medicin del costo
Los inventarios deben quedar
valorados sobre la base del costo
real. Se podr usar el costo
estndar o el mtodo del minorista
(o retail), en la medida en que el
resultado de su aplicacin sea
similar al costo.
Es decir, si una empresa usa los
costos estndar como base para
medir sus inventarios, no ser
necesario convertirlos a costos
reales en la medida en que las
variaciones no sean significativas.
De lo contrario, se deber
recalcular
la
medicin
del
inventario al costo real. Igual
procedimiento se seguir cuando

se use el mtodo del retail.
7.4.12.
inflacin
7.4.10. Frmula del

clculo del costo
Si los inventarios incluyen ajustes

por inflacin, calculados en periodos en que no hubo hiperinflacin,
estos deben ser eliminados.
Los inventarios sern valorados

usando los mtodos de primero
en entrar primero en salir (Peps o
Fifo),
promedio
o
de
identificacin especfica. Por lo
tanto, si la empresa usa el
mtodo LIFO o UEPS deber
recalcular su valoracin a uno de
los aceptados.
Por otro lado, el mtodo usado
debe ser aplicado a inventarios
que tengan naturaleza y uso
similar. No se permite usar
diversos mtodos para inventarios
similares. Por ejemplo, podr usar
diversos mtodos para materia
prima, producto terminado y
mercancas, pero dentro de producto terminado si posee una serie
de referencias similares (por
ejemplo, el mismo producto pero
con tamao diferente) no lo podr
hacer. Debe usar el mismo
mtodo.
7.4.11.
Provisiones
Se deben eliminar las provisiones
reconocidas, dado que se reemplazan por el anlisis del valor
neto realizable antes indicado. La
diferencia entre el valor neto realizable y el costo en libros, cuando
este ltimo es superior, se
reconoce como un menor valor del
inventario afectado.
Ajustes
por
Finalmente, cualquier otra partida

incluida en los inventarios que no
cumpla lo indicado anteriormente
debe ser eliminada de los activos.
7.5. Gastos pagados

por anticipado
Para estas partidas no existe una
norma especfica para determinar
su tratamiento contable, por lo que
se usa el marco conceptual para
determinarlo. Pueden incluir
seguros,
arrendamientos,
suscripciones, entre otros.
Estas partidas permanecern en
los activos como gastos pagados
por anticipado en la medida en
que correspondan al pago
anticipado de servicios que se
espera recibir en un futuro.
Cualquier otra partida que no
cumpla este requisito ser
eliminada del balance.
7.6. Propiedades,
planta y equipo
como propiedad, planta
y equipo
Se debe verificar que en este saldo
se incluyan aquellos activos
tangi-
bles que tiene la empresa para su

uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para su soporte
administrativo (como muebles y
enseres, equipo de cmputo o vehculos), y que se espera usar
durante ms de un periodo
econmico.
Los elementos que no cumplan
estos requisitos no se deben
incluir como activos, por lo tanto,
deben ser retirados de los activos
o reclasificados si cumplen los
requisitos de otras partidas del
activo. Por ejemplo, in muebles
entregados en arrendamiento
operativo sern reclasificados
como propiedades de inversin y
los activos entregados en
calidad de arrendamiento f ina
nciero ser n reclasif icados
como deudores, segn se indicar
posteriormente.
Por lo tanto, quedarn incluidos
como propiedades, planta y
equipo, entre otros, los siguientes
activos: los inmuebles de las
oficinas admi- nistrativas o de las
reas de produccin de una
empresa,
los
inmuebles
o
almacenes de empresas de venta
al detal, la maquinaria y equipo,
las aeronaves, los buques, los
oleo- ductos y gasoductos, los
muebles y enseres, equipo de
oficina, equipo de cmputo, el
equipo de transporte y los
inmuebles, entre otros, en la
medida en que cumplan la definicin indicada anteriormente y los
requisitos de reconocimiento.
Si la compaa tiene activos de
este tipo que bajo los PCGA estn
en cero en libros, por haber sido

depreciados totalmente, pero que
actualmente son utilizados por la
empresa, debern ser incluidos en
el balance de apertura, segn se
indicar posteriormente. A su vez,
si posee activos que tienen saldos
en libros, pero que no utiliza, o no
va a volver a usar ni le van a
generar beneficios econmicos
futuros, deber retirarlos de los
activos.
Si la compaa mantiene activos
que han sido comprados por
razones
de
seguridad
o
medioambientales,
estos
se
mantendrn dentro de los activos,
pero se les debe realizar el anlisis
de prdida de valor mencionado
posteriormente.
7.6.2.
Integridad de los saldos
Se deben incluir las propiedades,

planta y equipo comprados a la
fecha del cierre y sobre los cuales
la empresa ha recibido los riesgos
y beneficios, independientemente
de si el activo ha sido recibido
fsicamente o no o si se ha
recibido o no una factura. Es
decir, el requisito para el registro
de estos activos est basado en los
trminos de las negociaciones con
los proveedores, considerando la
fecha en que la empresa asume la
responsabilidad de lo comprado.
7.6.3.
Componentes del costo
7.6.3.1.
adquisicin
Costo
de
Este debe corresponder al costo

de compra (segn lo acordado con
el proveedor) neto de descuentos,

rebajas y similares. Por lo tanto,
si estas ltimas partidas se vienen
registrando como ingresos, se
debe proceder a calcular la
valoracin de estos elementos
descontando las partidas antes
mencionadas de tal forma que el
saldo del activo sea el neto.
7.6.3.2.
crdito
Compras a

crdito, que involucra un elemento de financiacin, porque, por
ejemplo, el precio al contado o en
condiciones normales de crdito
es diferente del precio si se otorga
plazo para su pago, se debe
eliminar del costo el valor de la
financiacin incorporada.
7.6.3.3.
costos
Otros
Corresponden a todos aquellos en

que se incurre directamente para
dejar el activo listo para su uso,
tales como salarios y gastos de
personal
directo
en
la
construccin del activo, costos de
preparacin del sitio en el cual se
ubicar el activo, transportes y
manejo, instalacin y ensamble,
pruebas del activo (menos
cualquier ingreso que genere) y
honorarios, entre otros.
Por lo tanto, se debern revisar los
costos capitalizados al activo para
excluir aquellas partidas que no
cumplen los requisitos antes
indicados. As mismo, se debe
revisar que solo se hayan
capitalizado partidas hasta el
momento en que el activo
est listo para su uso, partidas que

hayan sido capitalizadas con
posterioridad
deben
ser
eliminadas.
Por otro lado, si algunas de las
siguientes partidas han sido capitalizadas al activo, deben ser
eliminadas: las relacionadas con
la apertura de una nueva instalacin productiva, o para introducir
un nuevo producto o servicio; la
publicidad asociada; los costos de
apertura del negocio en un nuevo
lugar o dirigido a un nuevo
segmento; el entrenamiento del
personal;
los
gastos
de
administracin y otros indirectos
generales; prdidas iniciales de
operacin del activo que surjan
antes de que este alcance su
rendimiento esperado; costos de
uso o reprogramacin del activo
y de relocalizacin; entre otros.
Si con posterioridad a la compra
del activo, se le capitalizaron
ciertas erogaciones, se debe
revisar
que
ellas
solo
correspondan a partidas sobre las
cuales: i) sea probable que el tem
genere beneficios econmicos
futuros que fluyan a la empresa y
ii) que su valor se haya determinado
en
forma
confiable.
Cualquier
otra
erogacin
capitalizada que no cumple este
requisito debe ser eliminada.
7.6.3.4. Costos
de desmantelamiento
y retiro del activo
Se debe revisar si la empresa ha
adquirido, mediante un acuerdo
legal
o intrnseco (manifestacin explcita de la empresa), compromisos

para desmantelar y retirar el
activo del uso as como la
rehabilitacin del sitio.
De ser as, se debe verificar si
existe una provisin para ello. De
todas formas, exista o no, se debe
proceder a realizar la valoracin
calculando los costos actuales del
desmantelamiento
y
proyectndolo al momento en que
se espere se realice dicha
actividad. Ese valor futuro ser
objeto de descuento a la fecha del
balance de transicin usando una
tasa de mercado.
7.6.3.5. Intereses,
diferencia
en cambio
Los intereses y costos financieros
asociados a un activo que fue financiado se incluyen en el costo
del activo en la medida en que
este sea apto, es decir, requiere de
un tiempo sustancial con el fin de
estar listo para su uso. La
capitalizacin termina en ese
momento. Si no cumple estos
requisitos y hubo en el pasado
capitalizacin
de
costos
financieros, estos deben ser
eliminados del costo del activo.
Las diferencias en cambio generadas por obligaciones adquiridas en
moneda extranjera para la compra
de propiedades, planta y equipo
no son objeto de capitalizacin,
excepto en la parte que correspon-
de a un reajuste de los intereses.

Por lo tanto, las diferencias en
cambio capitalizadas en el pasado
por deudas en moneda extranjera,
para la compra y financiacin de
propiedades, planta y equipo,
deben ser eliminadas dejando
nicamente las correspondientes
al reajuste de intereses.
Si hay propiedades, planta y
equipo importados, se debe
revisar que la tasa de cambio
usada para el reconocimiento sea
la correspondiente a la fecha del
registro inicial del elemento. No
se pueden usar tasas de cambio
proyectadas.
7.6.4. Enfoque de componentes
Si un activo tiene partes
separadas, cuyas vidas tiles son
diferentes a las dems, se debe
proceder a distribuir el costo del
activo entre dichas partes
(componentes) para su registro en
forma separada. Se considera
como un componente separado el
costo
intrnseco
de
las
inspecciones mayores.
7.6.5.
Depreciacin
Se deben determinar las vidas

tiles de propiedades, planta y
equipo desde la fecha de compra
o de registro inicial del activo,
teniendo en cuenta anlisis de tipo
tcnico. Es decir, considerando,
entre otros, el uso deseado del
activo estimado por su capacidad
o rendimiento, el deterioro
natural esperado, la
obsolescencia tcnica derivada de

cambios en el mercado y los
lmites legales o restricciones
sobre el uso del activo, incluida la
caducidad de contratos de
servicios para el mismo.
Considerando que usualmente la
depreciacin bajo los PCGA
locales se ha determinado con
base en vidas tiles que no
concuerdan con la realidad
econmica, se hace necesario
recalcular la depreciacin del
activo desde la fecha de su
reconocimien- to inicial hasta la
fecha de cierre del balance de
conversin. Dicha depreciacin se
determinar con base en lo
indicado en el prrafo anterior y
disminuyendo, si existe, el valor
residual.
El mtodo a usar para la depreciacin ser aqul que mejor refleje
el patrn esperado de los
beneficios para la empresa.
7.6.6.
inflacin
Ajustes
por
Si las propiedades, planta y equipo incluyen ajustes por inflacin,

calculados en periodos en que no
hubo hiperinflacin, estos deben
ser eliminados.
7.6.7. Valor
razonable como costo
atribuido
Si la empresa har uso del valor
razonable como costo atribuido
debe- r seguir lo indicado en el
numeral
8.1.2. Cuando se haga uso de este
costo para efectos de la

conversin de saldos en
propiedades, planta y equipo, no
ser necesario llevar a cabo las
actividades indicadas en los
numerales 7.6.3, 7.6.5 y 7.6.6 ya
que esos importes se incorporan
al valorar bajo el valor
razonable. Es decir, se sanea la
cuenta de tener partidas que no
cumplen los requisitos de las
NIIF.
7.6.8.
Propiedades,
planta y equipo en
trnsito, en construccin o
en montaje
Si la compaa mantiene en el
balance que servir para
realizar la conversin inicial de
los saldos este tipo de partidas,
debe considerar lo indicado en
los numerales 7.6.3.1 a 7.6.3.5

para la determinacin de su costo.
Adems, debe asegurarse que
estos elementos an no estn listos
para su uso, porque, de ser as,
deben ser reclasificados al activo
correspondiente dentro de propiedades, planta y equipo.
7.7.
Arrendamientos
7.7.1.
Determinacin
del tipo de arrendamientos
La compaa debe analizar todos
los contratos de ar rendamiento
que tenga vigentes en la fecha de
transicin, incluyendo otros tipos
de contratos que comprendan
servicios o similares, tal como se
indica en el numeral 8.1.3. El
anlisis est
relacionado con la realizacin de

un test para determinar si el
contrato de arrendamiento es de
tipo financiero u operativo.
Sern financieros aquellos en los
cuales los riesgos y beneficios del
activo han sido recibidos por el
arrendatario, independientemente
de si ha habido o no transferencia
jurdica del bien, de lo contrario
sern operativos. Todo lo anterior
independientemente del nombre
del contrato o de la forma legal
establecida sobre el mismo. En el
anlisis debe primar el fondo
sobre la forma del contrato.
Las siguientes son algunas situaciones que indican que un arrendamiento debe ser clasificado
como financiero: i) al final del
contrato se transfiere la propiedad
del activo al arrendatario; ii) el
arrendatario posee la opcin de
comprar el activo a un precio que
es menor al valor razonable, en la
fecha de ejercer la opcin de
compra, de tal forma que desde el
inicio del mismo se prevea que se
va a ejercer; iii) el plazo del
arrendamiento cubre la mayor
parte de la vida econmica,
entendida esta como el tiempo de
vida total del activo; iv) al inicio
del contrato, el valor presente de
los pagos mnimos por el
arrendamiento es equivalente por
lo menos al valor razonable del
activo y v) los activos arrendados
son de una naturaleza tan
especiali- zada que solo ese
arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin reali- zarle
modificaciones importantes.
Algunas otras situaciones que llevaran

a
clasificar
el
arrendamiento como financiero
incluyen: i) si el a r rendata r io
puede
ca
ncela
r
el
arrendamiento y las prdidas
sufri- das por el arrendador son
asumidas por el primero, ii) las
prdidas o ganancias por los
cambios en el valor residual
razonable
recaen
sobre
el
arrendatario y iii) el arrendatario
tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento
durante
un
segundo periodo con unos pagos
de arriendo menores que los
habituales del mercado.
En trminos generales, los contratos
denom inados
de
leasing tienen las caractersticas
para
ser
arrendamientos
financieros y, por tanto, all
deben ser clasificados en la
medida en que se consideren las
caractersticas indicadas en los
prrafos anteriores.
7.7.2. Reconocimiento y
medicin de los arrendamientos
financieros por el arrendatario
Si la compaa mantiene contratos
de arrendamiento financiero que
no reconoce en sus estados
financieros, deber proceder a
reconocer un activo y un pasivo
calculados de la siguiente forma a
la fecha de la conversin de los
saldos:
i) Determinar la fecha del contrato,
ii) Con base en esa fecha, determinar el menor valor entre el
valor razonable del activo y el

valor presente de los flujos de
efectivo de la deuda, usando como
tasa de descuento la tasa del
contrato o, de no existir esta, la
tasa de los prstamos que ha
recibido la compaa,
iii)
El menor valor ser el
activo
a
reconocer
como
propiedades, planta y equipo y
ese ser su costo inicial sobre el
que queda valorado el activo. Se
debe determinar su vida til
partiendo de la fecha del contrato,
para efectos de calcular la
depreciacin desde esa fecha hasta
la de conversin de las cifras del
balance.
iv) Calcular el valor del pasivo
existente a la fecha de la
conversin de los saldos, tomando
como base el saldo inicial de la
deuda, determinado segn se
indic en el numeral ii), y
descontando los pagos futuros
esperados. De existir una tabla de
amortizacin de la deuda emitida
por el acreedor, se podr usar el
valor que arroje como saldo a la
fecha del balance para reconocer
el pasivo, actualizada por la
causacin
de
los
costos
financieros desde la fecha del
ltimo pago a la fecha de corte.
Si la compaa tiene registrados
sus contratos de arrendamiento
financiero, es posible que se
encuentren
como
activos
intangibles con contrapartida en
el pasivo. Por lo tanto, se deber
reclasificar a propiedades, planta y
equipo el costo del activo
considerando lo indicado en el nu-
meral iii). Adems, se debe seguir

lo indicado para propiedades,
planta y equipo en el numeral 7.6.
En la valoracin inicial del activo,
se debe considerar que los costos
directos iniciales en que se incurre
por la negociacin del arrendamiento, o atribuibles al mismo, se
incluyan como parte del costo del
activo.
7.7.3. Reconocimiento y
medicin de los arrendamientos
financieros por el arrendador
Los arrendadores deben tener en
sus estados financieros una cuenta
por cobrar al arrendatario. De no
ser as, es posible que mantengan,
bajo los PCGA locales, los activos
dentro de las propiedades, planta
y equipo.
Para efectos de la conversin de
saldos, el arrendador debe tener
una cuenta por cobrar que ser
igual al valor presente de los
flujos futuros del contrato de
arrendamiento (es decir, de los
cnones pendientes de pago,
incluida la opcin de compra). De
no tenerla, deber calcularla, segn se indic, eliminando
cualquier otra partida existente
en el activo y relacionada con el
contrato de arrendamiento objeto
de anlisis.
7.7.4.
Contratos
de arrendamiento operativo
Si un arrendador entreg bienes
mediante un contrato de arrenda-
miento operativo, estos deben

estar como propiedades, planta y
equipo y para la conversin se
seguir lo indicado en el numeral
7.6, excepto si el bien entregado
en arrendamiento operativo es un
inmueble, en cuyo caso, se seguir
lo indicado en el numeral 7.10
para propiedades de inversin.
Los arrendatarios que han
recibido bienes en calidad de
arrendamiento operativo no los
reconocen
en
los
estados
financieros; es decir, no se
incluye ni el activo ni el pasivo.
Sern objeto de revelacin.
7.8.
intangibles
Activos
Usualmente, bajo los PCGA locales, se incluyen en esta cuenta las

siguientes partidas:
Crdito
mercantil
Marcasy
patentes
Concesionesy
franquicias
Licencias
Derechos en arrendamiento
financiero
como activos intangibles
Se debe verificar que los saldos
que se incluyan como intangibles
correspondan a aquellas partidas
que sean: i) identificables (es

decir, que sea separables o que
surgen de
derechos contractuales o legales); ii)

sin apariencia fsica; iii) de
carcter no monetario, sobre los
cuales se tiene control (el poder de
obtener los beneficios econmicos
futuros y restringir el acceso de
terceros a esos beneficios) y iv) de
las que se esperan beneficios econmicos futuros (mayores ingresos o
ahorros en costos). Las partidas que
no cumplan estos requisitos deben
ser eliminadas de esta cuenta o
reclasificadas tal como se indica a
continuacin.
7.8.2.
7.8.2.1.
Componentes del costo

Costo de adquisicin
Este debe corresponder al costo de

compra (segn lo acordado con el
acreedor) neto de descuentos,

rebajas y similares.
7.8.2.2.
crdito
Compras a

crdito, que involucra un elemento
de financiacin, se debe eliminar
del costo el valor de la
financiacin incorporado en este.
7.8.2.3.
Otros costos
Corresponden a todos aquellos en

que se incurre directamente con
el fin de preparar el activo para su
uso previsto.
Por lo tanto, se debern revisar
los costos capitalizados al activo
para excluir aquellas partidas que

no cumplen los requisitos antes
indicados.
del activo se capitalizaron
erogaciones relacionadas con el
mismo, se debe revisar que ellas
solo correspondan a partidas
sobre las cuales: i) sea probable
que el tem genere beneficios
econmicos futuros que fluyan a
la empresa y ii) que su valor se
haya determinado en forma
confiable.
Cualquier
otra
erogacin capitalizada que no
cumpla este requisito debe ser
eliminada.
7.8.2.4. Intereses,
diferencia
en cambio
Se les dar el mismo tratamiento
indicado en el numeral 7.6.3.5.
7.8.3.
Crdito mercantil
Localmente,
corresponde
al
exceso del valor pagado en la
compra de una empresa con
respecto a su valor patrimonial en
la parte proporcional de la
participacin comprada.
Lo primero que se debe asegurar
es que el crdito mercantil se haya
originado en la compra de una
empresa o en el aumento de la
participacin en la medida en que
con esta operacin se haya
obtenido el control de la empresa.
Si con la operacin no se obtiene
el control,
tal como se defini en el

numeral
7.2.1.1 o previo a un aumento de
la participacin ya se posea el
control, el crdito mercantil
existente deber ser eliminado.
Si
el
aumento
de
la
participacin (donde ya se tena
previamente el control) se
realiza dentro de un plan
previsto para la toma del
control de la empresa, entonces
el crdito mercantil permanecer.
Para efectos de la conversin de
las cifras de esta partida, la
empresa podr recalcular la
combinacin
de
negocios
existentes en la cual surge el
crdito mercantil o podr optar
por hacer uso de la excepcin
indicada en el numeral 8.1.1,
en cuyo caso seguir lo all
indicado.
Si la compaa tiene registrado un
good will generado internamente,
proceder a su eliminacin del
balance, ya que es una partida que
no cumple con los requisitos para
ser un activo.
7.8.4.
Marcas y patentes
Si corresponden a marcas formadas, debern ser eliminadas de los

estados financieros. Si corresponden a marcas compradas, debern
quedar valoradas al costo, dado
que, usualmente, no existe un
mercado activo donde ellas se
negocien.
En la determinacin del costo, se
tendr en cuenta lo indicado en el
numeral 7.8.2.
7.8.5. Concesiones
y franquicias
Para las concesiones en las cuales
un ente gubernamental ha
entregado unos bienes o unos
derechos a un privado o similar,
estos debern ser reconocidos tal
como se indica en el numeral
7.21.3.
Si cor responden a concesiones
y franquicias otorgadas por un
privado a otro privado, por ejemplo, para la venta de un producto
o para la produccin de un bien,
estos se mantendrn en los estados
financieros en la medida en que de
ellas se espere obtener beneficios
econmicos futuros. De lo contrario, sern eliminados de los
estados financieros.
Ahora bien, el valor por el cual
quedarn valorados estos activos
ser el costo, tal como se defini
en el numeral 7.8.2, y en la
medida en que corresponde al
valor pagado por el derecho de
uso en la concesin o la
franquicia.
Es
decir,
si
corresponde a pagos de regalas
sobre ventas por el uso de una
marca o similar, esta deber ser
eliminada
de
los
estados
financieros dado que corresponde
a gastos.
Se podr hacer uso de la
excepcin indicada en el numeral
8.1.2 por medio de la cual estos
activos intangibles podrn ser
valorados por el valor razonable o
de mercado, en tanto el activo
tenga un mercado
activo. Para este tipo de concesiones o franquicias, pueden existir

valores de mercado en la medida
en que haya negociaciones para el
otorgamiento de ellas. De ser as,
se valorarn a ese valor de
mercado.
7.8.6.
Licencias
Estas permanecern como activo

en la medida en la empresa las
est usando o haya una clara
intencin de hacerlo y se
determine la existencia de
beneficios econmicos futuros; es
decir, que se cumplan los
requisitos indicados en el numeral
7.8.1. De lo contrario, se
eliminarn
de
los
estados
financieros.
Se valorarn al costo siguiendo lo
indicado en el numeral 7.8.2.
Usual- mente, ser el valor pagado
por la compra de la licencia. Se
podr hacer uso de la excepcin
indicada en el numeral 8.1.2,
segn la cual si estas licencias
tienen un mercado activo se
podrn valorar al valor razonable.
7.8.7. Derechos en
arrendamiento financiero
Se seguir lo indicado en el numeral 7.7.
7.8.8.
Costos de investigacin
Si la compaa tiene dentro de los

activos erogaciones reconocidas
por investigacin, bien sea como
in-
tangibles
o
como
activos
diferidos, deber eliminarlas del
balance, ya que no cumplen los
requisitos para ser activos. Se
entiende que las actividades de
investigacin corresponden a
estudios realizados con el fin de
obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos.
7.8.9.
desarrollo
Costos
de
Las actividades de desarrollo corresponden a la aplicacin de los

resultados de las investigaciones u
otro tipo de conocimiento cientfico; a un plan o diseo especfico
para la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o
sistemas nuevos o mejorados,
antes del inicio de su produccin o
uso comercial.
Por lo tanto, la empresa debe
revisar si mantiene dentro de los
activos (bien sea como intangibles
o como diferidos) costos por
desarrollo, que, en la medida en
que cumplan los requisitos
indicados en el p- rrafo anterior,
se mantendrn en el activo. As
mismo, se debe revisar si en el
pasado la compaa reali- z
actividades de desarrollo que
cumplen con los requisitos para
ser activo intangible segn se
indic anteriormente, pero que
carg directamente a gastos,
para, en este caso, proceder a su
activacin como activo intangible.
Estas actividades de desarrollo
comprenden tanto aquellas que
han sido realizadas con terceros
como aquellas que se
llevaron a cabo internamente por

la compaa.
Adems de los requisitos antes
indicados, las erogaciones
relacionadas con la fase de
desarrollo se reconocern como
activos intangibles si cumplen lo
siguiente: i) tcnicamente se
puede terminar la produccin del
activo intangible, ii) la intencin
es usarlo o venderlo, iii) existe la
capacidad de uso o venta del
activo, iv) se puede demostrar la
forma en que el activo generar
probables beneficios econmicos
en el futuro (si va ser usado
internamente, debe demostrar la
utilidad que tendr el activo para
la empresa), v) existe la
disponibilidad
de
recursos
tcnicos y financieros para
terminar el activo y para su uso o
venta y vi) se puede medir
confiablemente el desembolso
correspondiente al intangible
durante su desarrollo.
Como parte de estos intangibles se
incluyen actividades de diseo de
herramientas y troqueles; el
diseo, construccin y operacin
de una planta piloto y el diseo de
moldes, modelos y prototipos.
Para la valoracin de estos activos
en el proceso de conversin de los
saldos, se incluirn todas las erogaciones en que se incurre desde
el momento en que el elemento
cum- pli el requisito de activo
intangible hasta que el mismo
qued listo para su uso. Dichas
erogaciones incluyen los costos
para crear, producir y preparar el
activo. Estas pueden
ser costos de materiales y

servicios, salarios y prestaciones
al personal, honorarios para el
registro legal, entre otros.
7.8.10. Intangibles adquiridos
en una combinacin de negocios
Aquellos activos intangibles que
fueron adquiridos en una combinacin de negocios tendrn el
tratamiento indicado en el
numeral
8.1.1
.
7.8.11. Intangibles
adquiridos mediante una
subvencin
del gobierno
Si la compaa tiene intangibles
que adquiri mediante una
subvencin del gobierno a ttulo
gratuito o mediante un valor
simblico, los mismos se
valorarn a su valor razonable o
por su valor nominal. Puede ser el
caso, por ejemplo, cuando el
gobierno otorga derechos de
aterrizaje; licencias para explotar
frecuencias de radio, televisin o
telecomunicaciones o licencias de
importacin de bienes, entre otros,
sin realizar cargos al beneficiario
o por montos insignificantes.
Por lo tanto, para efectos de la
conversin, se podr valorar por
el valor razonable, en la medida
en que el mismo se pueda determinar
confiablemente.
As
mismo, se debe analizar lo
indicado en el numeral 7.8.13 para
efectos de su amortizacin.
Cuando el activo se reconozca a

su
valor
razonable,
debe
reconocerse un pasivo denom
inado ingreso diferido, por la
diferencia con el valor de
adquisicin. Por lo tanto, en la
fecha de conversin, se determina esa diferencia y se reconoce
como ingreso diferido. Adems,
se procede al clculo de su amortizacin en la misma proporcin
de la amortizacin calculada sobre
el activo, tal como se indic en el
prrafo anterior.
7.8.12.
Otros intangibles
Si la compaa incluye dentro de

sus activos (bien sean intangibles
o diferidos), partidas relacionadas
con los costos por la introduccin
de un nuevo producto o servicio,
la publicidad asociada, los costos
de apertura del negocio en un
nuevo lugar o dirigido a un nuevo
segmen- to, el entrenamiento del
personal,
los
gastos
de
administracin y otros indirectos
generales, los incurridos mientras
el activo comienza a ser utilizado
pero que ya tiene la capacidad de
ser usado, la reprogramacin del
activo y prdidas operativas
iniciales mientras se desar rolla
la demanda de los productos que
surgen del intangible, as como las
marcas,
las
cabeceras
de
peridicos o revistas, los sellos
editoriales, las listas de clientes o
cualquier otra partida que se haya
generado internamente, deben ser
eliminadas del balance, ya que no
cumplen el requisito para ser
activos.
7.8.13.
Amortizaciones
en
Para aquellas partidas que

quedarn valoradas al costo, se
debe determinar si tienen vida
til definida o indefinida. Ser lo
primero cuando es posible
determinar el tiempo esperado
de los beneficios del activo; si no
es posible determinarlo o es
perpetuo entonces la vida til ser
indefinida.
Basado en lo anterior, para los intangibles con vida til definida se
proceder a su determinacin con
base en el tiempo que se espera
usar el activo. Si el activo ha sido
obtenido
mediante
derechos
legales o contractuales, la vida til
ser la menor entre el trmino del
contrato y el tiempo que se espera
usar el activo. Cuando el
derecho contractual tiene un plazo
limitado renovable, la vida til se
determinar considerando los
periodos
de
renovacin
adicionales, si existe evidencia de
que ocurrirn y en la medida en
que no generen costos adicionales
significativos.
De acuerdo con el resultado anterior, se proceder a recalcular la
amortizacin de los intangibles
que tienen vida til definida, para
efectos de la conversin de
saldos. A los activos con vida til
indefinida no se les realizar
amortizacin.
7.8.14.
inflacin
Ajustes
por
Si los activos intangibles incluyen

ajustes por inflacin, calculados
periodos en que no hubo

hiperinflacin, debern ser
eliminados.
locales las siguientes partidas:
7.8.15. Valor
atribuido
Remodelaciones

razonable
como
costo
atribuido debe seguir
lo
indicado en el numeral
8.1.2. En el proceso de
conversin no ser necesario
llevar a cabo las actividades
indicadas en los numerales
7.8.2, 7.8.13 y 7.8.14, cuando se
haga uso de este costo para
efectos de la conversin de los
saldos de activos intangibles.
7.9.
diferidos
Activos
Usualmente, se incluyen en
esta cuenta bajo los PCGA
Cargos
preoperativos
Estudiose
investigaciones
Software
Mejorasenpropiedades
ajenas
Publicidad
Entrenamiento
Moldesy
troqueles
Bajo NIIF no existen los cargos
diferidos. Por tanto, se proceder
a realizar un anlisis de cada una
de las partidas incluidas en esta
cuenta,
para determinar cules cumplen

los requisitos para permanecer
como activos y, en consecuencia,
proceder a su reclasificacin a
otras cuentas del activo o, de no
cumplir los requisitos para ser
activo, para proceder a su
eliminacin del balance.
Solo sern activos si cumple los
7.8.1 y su costo ser el indicado
en el numeral 7.8.2.
A continuacin, se indican las
actividades a desarrollar para las
anteriores partidas:
7.9.1.
preoperativos
Cargos
Sern eliminados del balance por

no cumplir los requisitos para ser
activos, de acuerdo con lo
indicado en la NIC 38.
7.9.2.
Remodelaciones
Estas entrarn a formar parte de
las propiedades, planta y equipo
en la medida en que cumplan los
7.6.1. De lo contrario, se
eliminarn del balance. Su
valoracin se realizar de
acuerdo con lo indicado en el
numeral 7.6.3 y se proceder a
recalcular su depreciacin segn
lo sealado en el numeral 7.6.5.
Tambin se podr optar por su
valoracin a valor razonable
como costo atribuido, en cuyo
caso se seguir lo indicado en el
numeral 7.6.7.
7.9.3. Estudios e
investigaciones
no cumplir los requisitos para

mantenerse como tal.
Vase lo indicado en los numerales

7.8.8 y 7.8.9.
7.9.5.
Mejoras
propiedades ajenas
7.9.4. Software
Se debe revisar el tipo de software
que utiliza la compaa. Si corresponde a aquellos de soporte en las
actividades del negocio de la compaa, se mantendr como activo
intangible. Se valorarn segn lo
indicado en el numeral 7.8.2 y se
analizar su amortizacin segn se
indica en el numeral 7.8.13.
Estas entrarn a formar parte de

las propiedades, planta y equipo
en la medida en que cumplan los
7.6.1. De lo contrario, se eliminarn del balance. Por otro lado, su
valoracin se realizar de acuerdo
con lo indicado en el numeral
7.6.3 y se proceder a recalcular
su depreciacin segn lo
sealado en el numeral 7.6.5.
Si corresponde a software de soporte administrativo, previo anlisis,

deber ser eliminado del activo por
Si las erogaciones se realizan

sobre un activo que, de acuerdo
con el
en
trmino del contrato, otorga un

derecho por cierto tiempo, la depreciacin se realizar en el
tiempo menor entre el trmino del
contrato y la vida til del
elemento. Cuando el contrato
tiene un plazo limitado renovable,
la vida til se determinar
considerando los periodos de
renovacin adicionales, si existe
evidencia de que ocurrirn y en la
medida en que no generen costos
adicionales significativos.
Estos activos podrn ser valorados
a valor razonable como costo atribuido, en cuyo caso se seguir lo
Cuando existan obligaciones para
retirar las mejoras al trmino del
contrato o restablecer el activo a
su condicin inicial, se debe
reconocer
el
pasivo
correspondiente segn se indica
en el numeral 7.16.
Si las mejoras en propiedades
ajenas corresponden a actividades
relacionadas con la ejecucin de
un contrato de concesin (que
puede ser, por ejemplo, para el
levanta- miento, construccin u
operacin de un acueducto,
aeropuerto, va o puerto, entre
otros), se proceder a realizar lo
7.21.3
.
7.9.6. Publicidad
y entrenamiento
Se eliminarn del balance por no
cumplir los requisitos pa ra ser
activos.
7.9.7.
troqueles
Moldes
Si los mismos estn siendo usados

y/o la compaa espera usarlos en
la generacin de bienes y/o servicios que producirn beneficios
econmicos
futuros,
se
mantendrn como activos, pero
sern reclasificados como
propiedades, planta y equipo.
Por lo tanto, para la determinacin
del costo, su depreciacin y valoracin seguirn lo indicado para el
mencionado grupo de activos.
7.9.8. Otros
Las dems partidas que no cumplan los requisitos indicados en el
numeral 7.8.1 sern eliminadas
del balance.
7.9.9.
inflacin
Ajustes
por
Si estas partidas incluyen ajustes

por inflacin, calculados en periodos en que no hubo hiperinflacin,
debern ser eliminados. As
mismo, si existe, debe ser
eliminada tanto la correccin
monetaria diferida activa como la
pasiva.
7.10.
Propiedades de
inversin
como propiedades de inversin
Corresponde a inmuebles que se
tienen en arrendamiento operativo
o que se mantienen para obtener

una valorizacin.
7.10.3.2.
crdito
Por lo tanto, la empresa debe reclasificar a esta cuenta aquellos

inmuebles entregados en arrendamiento operativo sobre los cuales
se obtendrn ingresos por arrendamiento, as como aquellos que
mantiene para obtener una valorizacin, en lugar de ser usados
para la produccin de bienes o
servicios, para su venta en el
curso normal de sus actividades o
como soporte administrativo.
Si los inmuebles se han comprado

a crdito, que involucra un
elemento de financiacin, se debe
eliminar del costo el valor de la
financiacin incorporado en l.
7.10.2.
saldos
Integridad de los
Se deben incluir las propiedades

de inversin compradas a la fecha
del cierre y sobre las cuales la empresa tiene los riesgos y
beneficios, independientemente de
si el activo ha sido recibido
fsicamente, si se tiene la factura o
si se ha realizado la transferencia
legal del bien. Es decir, el
requisito para el registro de estos
activos est basado en los
trminos de las negociaciones en
la compra, considerada a partir
de la fecha en que la empresa
asume la responsabilidad del
inmueble comprado.
7.10.3.
costo
7.10.3.1.
adquisicin
Componentes del
Costo
de
Este debe corresponder al costo de

compra (segn lo acordado con el
vendedor) menos los descuentos,
rebajas y similares.
7.10.3.3.
costos
Compras a
Otros
Se debe verificar que solo se incluyan como parte del costo del
inmueble aquellas erogaciones directamente incurridas en el activo,
tales como honorarios por
servicios legales, impuestos de
traspaso de la propiedad y otros
costos asociados a la operacin.
No se podrn capitalizar al costo
de la propiedad, los costos
iniciales de arranque, las prdidas
operativas y otras partidas fuera
de lo normal hasta que el activo
alcance el nivel de ocupacin
planeado.
Por lo tanto, si el costo del
inmueble incluye partidas que no
cumplen estos requisitos, las
mismas deben ser eliminadas del
activo.
del activo, se capitalizaron
erogaciones relacionadas con el
mismo, se debe revisar que ellas
solo correspondan a partidas
sobre las cuales: i) sea probable
que el tem genere beneficios
econmicos futuros que fluyan a
la empresa y ii) que su valor se
haya determinado en forma
confiable.
Cualquier
otra
erogacin capitalizada que no
cumpla este requisito debe ser
eliminada.
7.10.3.4. Intereses,
diferencia
en cambio
Los intereses y costos financieros
asociados a un activo que fue financiado se incluyen en el costo
del activo en la medida en que el
activo sea apto, es decir, que
requiere de un tiempo sustancial
para estar listo para su uso. La
capitalizacin termina en ese
momento. Si no cumple estos
requisitos, y hubo en el pasado
capitalizacin
de
costos
financieros, estos debern ser
eliminados del costo del activo.
Las diferencias en cambio generadas por obligaciones adquiridas en
moneda extranjera para la compra
de inmuebles no son objeto de
capitalizacin excepto en la parte
que corresponde a un reajuste de
los intereses. Por lo tanto, las diferencias en cambio capitalizadas en
el pasado por deudas en moneda
extranjera usadas en la compra y
financiacin de propiedades,
planta y equipo deben ser
eliminadas, dejando nicamente
las correspondientes al reajuste de
intereses.
7.10.4.
Depreciacin
Si el inmueble propiedad de inversin se va a valorar bajo el modelo
del costo, debe ser objeto de
depreciacin siguiendo lo
Si se hace uso de la opcin del
valor razonable segn se indica
posterior-
mente, el inmueble as valorado

no necesitar realizar nuevos
clculos de depreciaciones,
pues bajo este modelo el activo
no se deprecia, excepto si el
modelo de medicin posterior
es el del costo, en cuyo caso se
depreciar a partir de la fecha
del avalo.
7.10.5.
inflacin
Ajustes por
Si las propiedades, planta y

equipo incluyen ajustes por
inflacin,
calculados
en
periodos en que no hubo hiper
inf
lacin,
deben
ser
eliminados.
7.10.6. Valor
atribuido

razonable como costo atribuido
debe seguir lo indicado en el
numeral
8.1.2. Cuando se haga uso de este
costo para efectos de la
conversin
de
saldos
en
propiedades de inversin no ser
necesario llevar a cabo las
actividades indicadas en los
numerales 7.10.3, 7.10.4 y 7.10.5.
7.11. Activos no
corrientes disponibles para
la venta y operaciones
discontinuadas
en esta cuenta
Si la compaa posee activos no
corrientes (por ejemplo, propieda-
des, planta y equipo, intangibles,

propiedades de inversin), cuyo
costo espera recuperar por su
venta y no por su uso, debern ser
reclasificados a esta cuenta. Es
decir, si la empresa tiene estos
activos para ser vendidos y no
para ser usados en su actividad
econmica.
Adems, para su reclasificacin a
esta cuenta, se debe considerar
que el activo debe estar disponible
para su venta inmediata en las
condiciones presentes sujeto
solamente a los trminos usuales
en este tipo de negocios. Adems,
se espera que la venta sea
altamente probable y que ocurra
antes de un ao despus de su
clasificacin como disponible
para la venta.
Adicionalmente, si la empresa,
a la fecha de la conversin, tiene
operaciones
discontinuadas,
deber presentar todos los activos
asociados a dicha operacin
dentro de una cuenta separada
que incluya los activos no
corrientes disponibles para la
venta. As mismo, lo debe hacer
con los pasivos asociados a estas
operaciones.
Se define una operacin discontinuada como un componente de
una empresa que ha sido clasificado como disponible para la venta
y: i) representa una lnea de
negocios o rea de operaciones
separada, ii) o una parte de ella, o
iii) una subsidiaria adquirida con
el nimo de venderla.
Estas partidas se presentarn en

el balance general como activos
corrientes.
7.11.2.
Valoracin
Estos activos sern valorados,
para efectos de la conversin de
saldos, por el menor valor entre su
costo neto en libros (existente en
la fecha en que se cumplen los
requisitos para su reclasificacin)
y el valor razonable neto de los
costos nece- sarios para su venta.
Por lo tanto, si la empresa posee
este tipo de activos debe realizar
la reclasificacin y hacer los
ajustes por valoracin indicados
en el p- rrafo anterior.
La determinacin del costo debe
seguir lo indicado en el numeral
7.6.3. Si la fecha de cumplimiento
de los requisitos para ser reclasificado es anterior a la fecha del
cierre contable de la conversin de
saldos, una vez valorado el
activo
segn
se
indic
anteriormente, se debe reversar
cualquier depreciacin calculada
bajo los PCGA locales desde esa
fecha hasta la fecha de cierre. Lo
anterior, dado que estos activos,
bajo las NIIF, no se depre- cian
desde la fecha en que estn
disponibles para la venta.
7.12. Deterioro del

valor de los activos
Una vez que se han realizado las
conversiones de las cifras de los
ac-
tivos de los PCGA locales hacia

las NIIF, tal como se indic
anteriormente, se debe proceder
a evaluar la existencia de prdidas
de valor para efectos de su
reconocimiento. Por lo tanto, se
proceder de la siguiente manera:
Para los activos reconocidos como
intangibles y propiedades de
inversin se debe realizar un test
para determinar si existen
indicios que reflejen una posible
prdida de valor del activo; de ser
as, se proceder a su clculo y
determinacin.
Para el good will, los activos
intangibles de vida indefinida y
los activos de seguridad y medio
ambiente se realizar el clculo
en
forma
directa,
independientemente
del
test
indicado en el prrafo anterior.
Para los dems activos mencionados, se realizar el proceso en dos
pasos, el primero consiste en el
test para determinar la existencia
de indicios de posibles prdidas
de valor y el segundo, en la
realizacin del clculo del valor
recuperable. Si no existen indicios
no se realiza el clculo.
No
se
aplica
esto
para
inventarios
e
instrumentos
financieros, para lo cual se lleva a
cabo lo indicado respecto a la
conversin de esas cuentas.
El desarrollo del test implica considerar, a la fecha de la
conversin, fuentes internas y
externas que
indiquen un posible deterioro de

valor del activo.
Las
fuentes
externas
de
informacin
incluyen:
disminuciones
importantes
durante el perodo en el valor de
mercado del activo; cambios
significativos, con efecto adverso
en el futuro, en el entorno legal,
econmico, tecnolgico o de
mercado en el que la empresa
funciona; in- crementos en las
tasas de inters que afecten la tasa
de
descuento
usada
para
determinar el valor de uso del
activo y la sobrevaloracin de los
activos de la empresa en libros
con respecto a su valor burstil.
Las
fuentes
internas
de
informacin incluyen: evidencia
de obsolescencia o deterioro
fsico de un activo, cambios
significativos actuales o futuros
en la forma en que se usa o se
espera usar el activo que afecten
desfavorablemente la empresa e
informes que indican que el rendimiento econmico de un activo es
o va a ser menor a lo esperado.
Si existen estos indicios, se debe
proceder a calcular el valor recuperable. Si este es inferior al costo
neto en libros, una vez realizada
la conversin de saldos, se debe
reconocer una prdida de valor
mediante la disminucin del valor
del activo hasta dejarlo en el
menor. No se le trata como una
provisin, sino como un menor
valor del activo en forma directa.
El valor recuperable de un activo
ser el mayor entre el precio de
ven-
ta neto y el valor de uso. El precio

de venta neto de un activo es el
valor que se puede obtener por su
venta en una transaccin libre,
realizada entre comprador y
vendedor
debidamente
informados, deducidos los gastos
de la venta. El valor en uso se
determina con base en el valor
presente de las entradas y salidas
futuras de efectivo derivadas tanto
del uso continuo del activo como
de su venta final.
Para la determinacin del valor de
uso,
se
deben
utilizar
proyecciones
basadas
en
informacin razonable, teniendo
en cuenta el estado actual del
activo. La tasa de descuento a
utilizar se toma antes de
impuestos y debe corresponder a
la que refleje el mercado actual
sobre el valor del dinero en el
tiempo y los riesgos especficos
del activo.
conversin hacia NIIF, una vez
conver- tidas todas las cifras de
los activos, se debe proceder a
realizar el test, y de existir
indicios, se proceder a calcular el
valor de venta neto y el valor de
uso, para tomar el mayor como
valor recuperable y confron- tarlo
con el costo en libros valorado. Si
este es superior se realizar un
ajuste para disminuirlo.
Dado que pueden existir activos
que individualmente no son
capaces de generar flujos de
efectivo o que no se venden en el
mercado en forma individual sino
con el concurso de otros activos,
se debe determinar
lo que la NIC 36 denomina unidad

generadora de efectivo (UGE),
para proceder a calcular el valor
recuperable sobre ella y no sobre los
activos individuales.
Una unidad generadora de efectivo
es un grupo identificable ms pequeo de activos que genera entradas de efectivo a la empresa y que
son independientes de los flujos de
efectivo de otros activos o grupos de
ellos. Es decir, son el conjunto de
activos que individualmente requieren de otros para poder operar
y/o que no son capaces de generar el
efectivo producto de los bienes o
servicios vendidos.
En estos casos, el valor recuperable se determinar con base en la
unidad generadora de efectivo, a la
cual se le adicionar para el anlisis
el good will asociada a ella, de

existir. Si una vez realizado el
clculo del valor recuperable de la
UGE resulta que este es inferior a
la sumatoria del costo de los
activos que la conforman, incluido
el good will, se debe reconocer la
prdida, eliminando en primera
instancia este concepto. Si una
vez eliminado el good will an
existe una prdida de valor, el
saldo se asigna a cada activo
restante en forma proporcional a
su costo.
7.13.
Obligaciones
financieras y bonos
Corresponden
a
pasivos
financieros, que se miden bajo el
mtodo del
costo amortizado usando el mtodo de la tasa de inters efectiva,

excepto
aquellos
pasivos
financieros negociables o aquellos
pasivos que se espera recomprar
antes de su vencimiento y que
cotizan en un mercado activo, los
cuales sern medidos al valor
razonable.
Se incluyen en esta cuenta
aquellas partidas sobre las cuales
la empresa tiene una obligacin de
realizar un pago futuro. Si no es
as, debe ser eliminada, o si existe
una obligacin de pago no
reconocida, debe ser reclasificada
como un pasivo financiero.
El mtodo del costo amortizado es
el mismo indicado en el numeral
7.14.3
.
Por lo t a nto, la empresa deb
e determinar cules de sus
pasivos financieros mantendr
hasta el vencimiento para ser
valorados
bajo
el
costo
amortizado y cules nego- ciar
antes del vencimiento para
valorarlos al valor razonable.
Una vez definido esto, se procede
al clculo del costo amortizado
para cada deuda. El saldo que
arroje este clculo ser el valor
bajo NIIF.
Dentro de los flujos de estos pasivos financieros, se incluirn los
costos directos de la transaccin,
tales
como
comisiones,
honorarios, tasas establecidas por
organismos
reguladores
y
mercados de valores, as como
impuestos y otros gastos
relacionados con la obtencin

de la deuda.
7.14.
Cuentas por
pagar
a
proveedores
y
acreedores
En trminos generales, estos
saldos no ofrecen cambios con
respecto a lo que se maneja
localmente, especialmente en
lo correspondiente a saldos de
corto plazo. Sin embargo, es
importante
considerar
los
siguientes aspectos en el
proceso de conversin de los
saldos por pagar a proveedores
y acreedores:
7.14.1.
saldos
Integridad de los
Deben incluirse todos los

saldos adeudados por estos
conceptos. Por lo tanto, es

necesario asegurarse de que se
incluyan las obligaciones que
tiene la empresa, as an no se
haya recibido la factura, pero los
bienes y servicios fueron recibidos
a satisfaccin por la compaa y se
asumieron los riesgos y beneficios
asociados a los mismos.
7.14.2.
saldos
Veracidad de los
Se deben dejar nicamente

aquellos saldos sobre los cuales la
compaa espera desprenderse de
beneficios econmicos futuros, los
cuales corresponden al pago de
las deudas.
7.14.3.
saldos
Valoracin de
Estos saldos de corto plazo

quedan valorados de acuerdo con
su valor
original; es decir, el valor

acordado entre la empresa y su
proveedor o acreedor. Este valor
usualmente coincide con el saldo
que se refleja bajo los PCGA
locales.
Si existen saldos por pagar a largo
plazo (ms all de un ao), estos
deben ser valorados usando el costo amortizado. Por medio de este
mtodo, se determina la tasa de
inters efectiva usando los flujos
futuros del instrumento. Es decir,
se busca la tasa de inters que
iguale el flujo inicial del saldo
acreedor con los flujos futuros del
mismo. Esta tasa se usa para
descontar los flujos futuros del
saldo deudor cuya sumatoria
arrojar el saldo valorado a la
fecha de conversin.
Si la cuenta por pagar a largo
plazo no contempla el cobro de
intereses o estos estn por debajo
del mercado, ser valorada
descontando los flujos futuros con
base en tasas de mercado, que
deben considerar el plazo y el
riesgo de la empresa.
7.15.
laborales
(beneficios
empleados)
Pasivos
a
En los estados financieros bajo

los PCGA, se pueden encontrar
pasivos laborales a cargo de la
empresa (tales como cesantas,
primas, vacaciones, inters sobre
las cesantas y pensiones)
relacionados con lo establecido en
las normas legales. Tambin se
encuentran
obligaciones
originadas
en
acuerdos
firmados o intrnsecos entre la
empresa y los
empleados, tales como primas de

antigedad, bonificaciones por desempeo, auxilios, entre otros.
Para efectos de la conversin de los
saldos locales de las obligaciones
laborales hacia las NIIF es necesario que la empresa identifique todos
los beneficios a favor de los empleados, bien sea que se hayan acordado
individual o grupalmente, en forma
verbal o escrita, o que hayan sido
definidos por las normas legales.
Una vez realizado el inventario de
todos los beneficios que la empresa les otorga a sus empleados, se
proceder a su clasificacin en las
siguientes categoras:
Decortoplazo
Delargoplazo
Posempleo
Porterminacin
A continuacin, se indican las
actividades a llevar a cabo para
la conversin de los saldos de los
PCGA locales hacia las NIIF.
7.15.1. Beneficios de
corto plazo
Los beneficios de corto plazo a los
empleados son aquellos cuyo pago
se espera realizar dentro de los
doce meses siguientes a la fecha
de cierre del periodo en el que los
empleados han prestado los
servicios que les
otorgan esos derechos. Incluyen

sueldos, salarios, aportes a la
seguridad social, ausencias
remuneradas a corto plazo,
cesantas de liquidacin anual,
intereses sobre las cesantas,
primas legales, primas de navidad,
vacaciones,
participacin
en
ganancias e incentivos, atenciones mdicas, uso de ciertos bienes
y entrega de bienes y servicios sin
costo, entre otros.
Tambin se incluyen todo tipo de
auxilios
que
no
estn
condicionados a la permanencia
del empleado en la empresa por
un periodo de ms de un ao,
tales como auxilios de maternidad, de vacaciones, de
estudio, por matrimonio, de
escolaridad, de transporte, de
alimentacin, entre otros.
Usualmente convertir estos saldos
segn los PCGA locales hacia
NIIF no genera diferencias. Es
decir, en la mayora de los casos
los saldos locales coincidirn con
los saldos requeridos bajo NIIF,
dado que su determinacin se
realiza segn los acuerdos con los
empleados o segn lo establecido
en las normas y su pago es de
corto plazo.
Por ejemplo, los pasivos por cesantas de liquidacin anual, las
primas por pagar, las vacaciones,
los intereses sobre las cesantas,
los salarios pendientes de pago,
entre otros, se liquidan segn lo
establecen las normas en cuanto a
la base y la forma de clculo. Esto
no puede ser diferente del clculo
que
se realiza bajo NIIF. Por tanto, en

la medida en que los clculos
locales sean correctos, ser el
mismo valor que se reflejar bajo
NIIF.
En cuanto a los auxilios, estos
generalmente se causan cuando se
cumple el requisito y casi en
forma inmediata se realiza el
pago. Es decir, no es necesario ir
acumulando pasivos por este
concepto hasta tanto no se cumpla
el requisito asociado a l, dado
que no es el tiempo de servicios
el que genera la obligacin sino
otros aspectos. Bajo norma local,
usualmente, se les reconoce
cuando se pagan. Por lo tanto,
para realizar la conversin hacia
las NIIF, se debe determinar si al
cierre del periodo existen empleados que cumplieron el
requisito para acceder al auxilio,
pero que an no han recibido el
pago, para entrar a realizar el
clculo nicamente de ellos. El
valor ser el que resulte de aplicar
lo pactado con el empleado.
Para los casos de bonificaciones a
empleados por cumplimiento de
metas o por resultados o similares,
al igual que para los auxilios, se
debe verificar al cierre si se han
cumplido las metas establecidas
para proceder a reconocer el
pasivo correspondiente en la
medida en que no se haya causado
localmente o en que no se haya
pagado an. El valor a causar ser
el que arroje el clculo, siguiendo
lo establecido en los trminos
entre la empresa y los empleados
favorecidos.
7.15.2. Beneficios de
largo plazo
Los beneficios a largo plazo de
los empleados son aquellos cuyo
pago no se realizar en los doce
meses siguientes al cierre del
periodo en el que los empleados
han prestado sus servicios.
Incluyen primas de antigedad y
las bonificaciones por jubilacin,
entre otros. Su caracterstica es
que el beneficio se otorga en
virtud del tiempo de servicios ms
que de cualquier otra consideracin. Bajo los PCGA locales
estos beneficios usualmente se
reconocen bajo el sistema de caja.
Para realizar la conversin de
saldos se debe calcular el pasivo
correspondiente con base en el
mtodo de la unidad de crdito
proyectada. Por medio de este
mtodo, se determina el valor de
la obligacin o del beneficio a
pagar en el futuro (la fecha
esperada de pago) mediante la
proyeccin de las bases que se
usarn para su clculo. Una vez
determinado el valor futuro del
beneficio, se asigna a cada
periodo contable una parte
proporcional de ese beneficio
tomando como base el tiempo que
medie entre la fecha de ingreso
del empleado y la fecha esperada
de pago del beneficio. Este valor
se asignar a cada periodo con
base en el valor presente de cada
uno
de
ellos
determinado
mediante su descuento financiero
descontado a la tasa de los bonos
empresariales de bajo riesgo.
Una vez asignado a cada
periodo contable una
parte proporcional del beneficio

determinado, como se mencion
anteriormente, se procede a su actualizacin con base en la misma
tasa de descuento hasta completar
el plazo para el pago.
Por lo tanto, a la fecha de la conversin, se debe proceder a
calcular este pasivo tomando
como base cada empleado, el
beneficio que se le otorga (por
ejemplo, 30 das de salario al
cumplir cinco aos de servicios),
el salario actual, el salario
esperado en la fecha de pago del
beneficio (se debe estimar la tasa
esperada de crecimiento del
salario), la parte del beneficio que
le corresponde a cada periodo
contable desde la fecha de ingreso
del empleado hasta la fecha del
cierre contable sobre el cual se
est realizando la conversin
tomando como base el salario
actualizado. El resultado ser el
pasivo a reconocer por este
concepto.
7.15.3.
Beneficios posempleo
Fundamentalmente, comprenden
las pensiones de jubilacin, los seguros de vida y la atencin
mdica, entre otros, que les son
reconocidos a los empleados con
posterioridad a su retiro de la
empresa; es decir, cuando se
jubilan.
Estos pasivos laborales por pensiones de jubilacin solo deben ser
reconocidos por aquellas empresas que tienen a su cargo el pago
de pensiones de jubilacin a sus
ex empleados. Si el pago de pensiones se realizara por medio de

un fondo privado de pensiones o
uno pblico (por ejemplo, el
Seguro Social), la empresa no
debe reconocer pasivos por este
concepto, excepto la parte
correspondiente a su aporte al
fondo de pensiones.
Cuando la empresa tiene la obligacin del pago de las pensiones
debe realizar un clculo actuarial,
el cual bajo normas locales tiene
unas bases que difieren de las
bases establecidas bajo las NIIF.
Ade- ms, bajo las NIIF en este
clculo actuarial se deben incluir
no solo las mesadas a pagar, sino
todos los dems compromisos
con los jubilados, tales como los
seguros de vida, atencin mdica,
educacin y cualquier otro. Una
vez realizado el clculo actuarial,
segn se indicar a continuacin,
se debe reconocer la totalidad del
pasivo que este arroje. No se
permite diferir el pasivo por este
concepto que corresponda a
empleados que ya estn gozando
de su jubilacin.
El clculo actuarial de las
pensiones se realiza con base en el
proyectada, similar a lo que se ha
indicado en el numeral 7.15.2. Sin
embargo, se debe considerar lo
siguiente:
i) Se deben proyectar todos los
pagos mensuales esperados de las
mesadas y dems beneficios a los
jubilados hasta la fecha estimada
de su muerte o hasta cuando se
termine el beneficio a favor de los

beneficiarios, segn lo establece
la ley o los acuerdos laborales, lo
que ocurra ms tarde. Para ello, se
deben considerar tablas de mortalidad que atiendan la realidad del
empleado y su expectativa de vida
actualizada.
ii) La proyeccin se realiza con
base en tasas esperadas de crecimiento de las mesadas y
conceptos asociados.
iii) Se descuentan los valores
antes determinados a la fecha de
la conversin de los saldos con
base en las tasas de mercado
(curva de los rendimientos cero
cupn) de los bonos empresariales
de bajo riesgo o en su defecto con
base en las tasas de mercado de
los bonos de alta bursatilidad
emitidos por el Gobierno y que
considere los periodos de cada
uno de los pagos futuros.
iv)
El saldo que arroje el
clculo anterior ser el pasivo a
reconocer en su totalidad en el
balance general en la fecha de la
conversin.
Por lo tanto, las empresas deben
recalcular estos pasivos de acuerdo con estas bases, considerando
tablas de mortalidad actualizadas
y teniendo en cuenta que la
totalidad del pasivo debe quedar
reconocido.
Si la compaa tiene un fondo (por
ejemplo, a travs de una fiducia)
para atender el pago de este
pasivo, y dicho fondo est
restringido, es
decir, no puede ser usado para

nada diferente del pago de las
pensiones, el fondo se valorar a
valores
razonables.
En
la
presentacin del balance el activo
por el fondo se cruza con el
pasivo.
7.15.4.
Beneficios por
terminacin
Corresponde
a
las
indemnizaciones o bonificaciones
que una empresa otorga a sus
empleados por cancelar su
contrato de trabajo antes del
tiempo previsto para ello o porque
la ley as lo establece.
conversin, se incluirn como un
pasivo aquellos valores por este
concepto sobre los que a la fecha
de cierre exista un compromiso de
cancelar el contrato con un
empleado o un grupo de ellos o
cuando hay una oferta econmica
como
incentivo
para
la
terminacin.
Se incluyen dentro de estos
pasivos los planes de retiro
establecidos por la empresa en la
medida en que a la fecha de
cierre (de la conversin) la
empresa tenga un plan formal
detallado para el retiro de
personal que incluya la ubicacin,
funcin y nmero aproximado de
empleados que sern retirados, los
beneficios que se otorgarn por
cada clase de empleo o funcin y
el momento en el que se iniciar
el plan. El clculo del pasivo se
har tomando como base el costo
total del plan establecido.
7.16. Provisiones
y contingencias
Se reconocen en la cuenta de provisiones aquellos pasivos sobre los
que existe incertidumbre acerca de
su valor o vencimiento, pero que
es probable (existe una obligacin
presente) la salida de recursos que
incorporan beneficios econmicos
futuros (pago) y su valor pueda ser
determinado confiablemente. La
obligacin presente surge cuando ha
existido un suceso pasado y, con
base en toda la informacin
disponible, existe una mayor probabilidad de que se ha incurrido en
ella a que no se haya incurrido.
De no cumplir este requisito se le
tratar como una contingencia de
prdida, la cual no se reconoce en

el balance. Un pasivo contingente
se define como: i) una obligacin
posible (incier ta) que surge de
sucesos pasados cuya existencia se
confirmar por eventos inciertos
en el futuro o ii) una obligacin
presente sobre la que no es
probable que haya salida de
recursos para su pago o que no
puede ser medida confiablemente.
La diferencia entre la provisin y
los dems pasivos radica en que
para las provisiones existe incertidumbre del vencimiento o de la
cuanta del desembolso futuro,
pero los pasivos pueden ser
estimados en forma confiable. Es
decir, no se considera una
provisin cuando se reconoce un
pasivo para el pago de
bienes y servicios recibidos, ya

que para estos usualmente se
conoce la fecha esperada de pago,
su valor y el beneficiario.
Solo se reconocen provisiones que
provengan de sucesos pasados. No
se admiten provisiones para
atender
gastos
futuros
no
incurridos an.
conversin, la empresa debe obtener informacin desde el punto de
vista jurdico de todos los pleitos
y litigios en los cuales aparece
como demandada para proceder a
analizar cada uno de ellos, por
parte de los abogados y expertos,
en cuanto a la probabilidad de
prdida del juicio y acerca del
valor estimado que se pagara, en
caso de que sea desfavorable. El
resultado ser el pasivo a
reconocer.
Al efectuar la mejor estimacin
posible de una provisin, se deben
tener en cuenta los riesgos e incertidumbres que rodean el suceso.
As mismo, el clculo de la
provisin se realizar sobre el
valor presente de los desembolsos
futuros
para
cancelar
la
obligacin si el valor del
descuento
tiene
un
efecto
financiero significativo.
Se debe tener en cuenta que si
existen provisiones que no
cumplen
lo
indicado
anteriormente, por ejemplo,
provisiones para gastos o para
prdidas futuras de operaciones,
estas deben ser eliminadas por no
cumplir los requisitos para ser un

pasivo.
7.17.
Impuestos
Estos incluyen impuesto a las
ventas por pagar, impuesto de
industria y comercio por pagar,
impuesto de renta por pagar,
impuesto
diferido
y
otros
impuestos.
A continuacin, se indican los
aspectos a considerar para la conversin de cada uno de ellos:
7.17.1. Impuesto a las
ventas por pagar
El saldo que se refleja en la contabilidad bajo los PCGA locales es
el monto neto adeudado a la
administracin de impuestos
producto del impuesto a las ventas
facturado a los clientes menos el
que factura- ron los proveedores y
acreedores segn lo que establece
la ley. Por tal razn, no existen
diferencias con lo determinado en
las NIIF y el saldo permanece
igual. Sin embargo, si la empresa
est morosa en el pago, debe
incluir en los pasivos los intereses respectivos, calculados de
acuerdo con las tasas establecidas
en las normas legales.
7.17.2. Impuesto de
industria y comercio por
pagar
Corresponde al saldo que se debe
reconocer a los municipios, de
acuer-
do con los acuerdos municipales,

calculado sobre los ingresos y a la
tarifa establecida. Es posible que
las
empresas
causen
peridicamente el impuesto, as
su pago se realice en periodos
posteriores. Tambin pueden
existir empresas que solo lo
reconocen cuando se paga.
Por lo tanto, si no ha sido causado,
la empresa proceder a realizar su
clculo tomando las bases establecidas en los acuerdos municipales.
Si existen anticipos se presentarn
en el balance en forma neta.
Si la empresa est morosa en el
pago actual, debe incluir en los
pasivos los intereses respectivos
calculados de acuerdo con las
tasas establecidas en las normas
legales.
7.17.3. Impuesto de
renta por pagar
El
impuesto
corriente
se
determina con base en la ganancia
(o prdida) fiscal calculada segn
las normas legales de tipo fiscal
establecidas por la autoridad
competente. Bajo las normas
contables locales, este pasivo
ser el m ismo que bajo las
NIIF, dado que se basa en un
clculo que considera la normatividad fiscal.
Por ello, para efectos de la conversin de los saldos de impuesto de
renta por pagar bajo NIIF, en la
medida en que el clculo del
pasivo por impuesto de renta est
correctamente determinado de
acuerdo
con las normas fiscales ser igual

al pasivo registrado bajo normas
contables locales.
Si existen saldos por impuestos
por pagar de periodos anteriores,
estos se reflejarn por el valor que
arroje la liquidacin de los
impuestos de cada ao. Sin
embargo, si esto genera intereses
moratorios, estos deben ser
reconocidos de acuerdo con las
tasas establecidas en las normas.
Para efectos de presentacin en el
balance
general,
se
debe
considerar lo indicado en el
numeral 7.3.3.
7.17.4. Impuesto a la
renta diferido
Bajo las NIIF, el impuesto diferido se reconoce bajo el mtodo
del balance (tambin denominado
del pasivo). En algunos pases, se
reconoce bajo el mtodo de los
resultados (tambin denominado
el mtodo del diferido). Por lo
que, a la fecha de la transicin, se
generan ajustes importantes a
realizar para esta partida.
Adems, porque las normas
tributarias no se han modificado
para acoger las NIIF.
La determinacin del impuesto
diferido es tal vez el ltimo ajuste
que se debe realizar para efectos
del balance de apertura. Este
impuesto puede ser activo y/o
pasivo.
El impuesto diferido activo ser
el valor que se espera recuperar
en periodos futuros procedente de:
i) diferencias temporarias deducibles, ii) los saldos pendientes de

compensar por prdidas fiscales
de periodos anteriores y iii) saldos pendientes de compensar por
crditos fiscales no utilizados de
periodos anteriores.
El impuesto diferido pasivo ser
el valor que se espera pagar en
periodos futuros procedente de
diferencias
temporarias
imponibles.
Por tanto, la empresa debe obtener
un balance fiscal detallado a la
fecha del balance de conversin
y compararlo con su balance bajo
NIIF (activos y pasivos), determinando las diferencias para cada
una de las partidas y analizando
la caracterstica de la diferencia
para determinar si es permanente
o temporaria. Solo las diferencias
temporarias dan lugar al clculo
del impuesto diferido.
Las diferencias temporarias son
aquellas que se originan por diferencias entre el valor en libros de
un activo o pasivo y su base
(valor) fiscal. Tambin
se
incluyen
dentro
de
estas
diferencias las denomi- nadas
diferencias temporales, es decir,
aquellas que se originan en un
periodo entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se
revierten en otro u otros periodos
futuros,
tales
como
la
depreciacin o ciertos ingresos.
Las
diferencias
temporarias
pueden ser: i) imponibles, que
corresponden a aquellas que
en el futuro
darn lugar a un mayor pago de

impuesto de renta cuando la
partida se revierta (por ejemplo,
cuando en el pasado se han
depreciado los activos para
efectos fiscales en exceso de lo
depreciado bajo NIIF) y ii)
deducibles, que son aquellas que
en el futuro generaran un menor
pago de impuesto de renta cuando
la partida se revierta (por ejemplo,
una provisin tomada para efectos
contables bajo NIIF pero que no
ha sido deducida hasta tanto se
pague).
Las diferencias permanentes no
generan impuesto diferido, debido
a que nunca se revierten (como
gravables o deducibles) desde el
punto de vista fiscal.
Realizado el anlisis de cada partida y determinada el tipo de diferencia (permanente o temporaria),
y establecida para las temporarias
su naturaleza (imponible o
deducible), se procede a calcular
el impuesto diferido tomando esa
diferencia y aplicndole la tasa de
impuesto de renta que se espera
exista en la fecha de la reversin
de la diferencia. Si no se conoce
las tasas futuras, se calcular con
base en la tasa de impuesto de
renta actual.
Por lo tanto, se reconocer un pasivo por impuesto diferido como
producto de diferencias temporarias que sern gravables en un futuro, y se debe reconocer un
activo por impuesto diferido
originado
en
diferencias
temporarias que sern deducibles
en un futuro.
Igualmente, se calcular impuesto

diferido activo sobre los saldos
pendientes de compensar por prdidas fiscales que se espera sean
deducibles en un futuro y por la
compensacin de crditos fiscales
de periodos anteriores an no utilizados. El clculo se har
tomando como base estos valores
a las mismas tasas indicadas en
los prrafos anteriores.
No se deben reconocer ni activos
ni pasivos por impuesto diferido
originado en diferencias que
hayan surgido del reconocimiento
inicial: i) del good will cuya
amortizacin no es fiscalmente
deducible, ii) de activos o pasivos
que no sean una combinacin de
negocios y que adems, en dicho
momento, no afect la ganancia o
prdida fiscal.
Se debe realizar un anlisis cuidadoso del impuesto diferido activo,
pa ra asegura r que el valor
all reconocido solo se mantenga
en la medida en que sea probable
que se generarn suficientes rentas
fiscales futuras que permitirn la
reversin
de
la
diferencia
temporaria.
Se deben reconocer activos o pasivos diferidos por todas las
diferencias temporarias de las
inversiones
en
subsidiarias,
sucursales o asociadas o
negocios
conjuntos,
excepto
cuando la matriz puede controlar
la reversin de la diferencia y es
probable que la diferencia no se
revierta en un futuro previsible.
7.18. Otras
cuentas por pagar
Incluyen
partidas:
las
siguientes
Cuentas por pagar a socios o

accionistas
Cuentas
vinculados
econmicos
por
pagar
Gastosfinancierospor
pagar
Retencin en la fuente por
pagar
y otros impuestos por pagar
Dividendospor
pagar
Retencionesyaportesde
nmina
por pagar
Fondosdepensionespor
pagar
En general, se seguir lo indicado
en el numeral 7.14. Estas partidas
corresponden a los saldos reales
que se adeudan a la fecha del
balance, por lo que bajo los PCGA
locales los saldos sern los
mismos que bajo las NIIF, y, por
tanto, no son objeto de ajuste. Sin
embargo, los intereses por pagar
se reclasifican como mayor valor
de las obligaciones financieras y
bonos, siguiendo lo indicado en el
numeral
7.13
al
quedar
incorporados en la valoracin de
la obligacin.
En cuanto a los saldos por pagar a
socios o accionistas y a vinculados

econmicos, se debe verificar que
corresponden efectivamente a parti-
das que sern pagadas. Es decir,

que
hay intencin de pago por parte de

la empresa y que el acreedor
espera que ello ocurra. Si no es
as, se deben eliminar ya que no
cumpliran el requisito para ser
pasivos.
Si dentro de estos pasivos se
incluyen saldos de largo plazo,
se deben valorar siguiendo lo
7.19. Pasivos
estimados y provisiones
Normalmente se incluyen en esta
cuenta las siguientes partidas:
Pasivosyprovisionespara
costos
y gastos
Paraobligaciones
laborales
Para
impuestos
Pensionesde
jubilacin
Paramantenimientode
activos
Para
contingencias
Para
garantas
Para
autoseguro
Bajo las NIIF solo existen las
cuentas de pasivos reales y las
provisiones. Los pasivos reales
corresponden a partidas sobre las

cuales se han recibido los bienes y
servicios, se conoce el valor a
pagar, la fecha estimada de pago y
el acreedor, sea que se haya o no
recibido la factura.
Las provisiones corresponden a

lo indicado en el numeral 7.16.
Por lo tanto, los pasivos
estimados
y
provisiones
incluidos en esta cuenta que
corresponde a pasivos reales, tal
como se indic en el prrafo
anterior, deben ser reclasificados
a las cuentas por pagar.
Los saldos de impuestos corresponden a pasivos reales que
deben ser reclasificados a la
cuenta de impuestos por pagar y
7.17.
Las pensiones de jubilacin y
provisiones
y
pasivos
estimados para obligaciones
laborales
deben
ser
reclasificados a esta cuenta y
7.15.
Las
provisiones
para
contingencias se mantendrn la
medida en que se cumpla lo
7.16
.
La provisin para autoseguro, as
como las provisiones para atender
gastos futuros sobre los cuales an
no se han recibido los bienes y
servicios, deben ser eliminadas de
los pasivos ya que no cumplen los
requisitos para ello.
La provisin para garantas se
mantiene, pero su clculo se
realizar sobre aquellas garantas
emitidas a los clientes sin costo
adicional para ello que a la fecha
de conversin del balance se
encuentran
vigentes.
Para
calcular
la
provisin correspondiente, se
tendr en cuenta la experiencia
de la compaa en cuanto al uso
de las garantas por parte de los
clientes, el costo de dichas
garantas para la empresa y la
probabilidad de cuntas de ellas se
espera que se materialicen. Si la
empresa ha extendido garantas
que no ha reconocido bajo los
PCGA locales debe proceder
segn lo indicado anteriormente
para reconocer la provisin
correspondiente.
Ahora bien, si la empresa vende
las garantas, se debe reconocer el
ingreso diferido en el plazo de la
garanta.
7.20. Otras cuentas

de pasivo
Incluyen
siguientes:
las
Ingresosrecibidospor
anticipado
Utilidaddiferidaenventasa
plazos
Correccinmonetaria
diferida
Impuesto
diferido
Anticiposrecibidosde
clientes
Depsitos
recibidos
Ingresosrecibidospara
terceros
Para el proceso de conversin
de las cifras bajo NIIF se
seguir
lo
indicado
a
continuacin:
7.20.1. Ingresos recibidos

por anticipado
Los ingresos recibidos por anticipado, tambin denominados ingresos
diferidos, se mantienen en la medida en que la empresa tenga la obligacin futura de prestar el servicio o
entregar los bienes. Es decir, ha
obtenido el ingreso pero an no ha
cumplido la condicin para que este
se reconozca como tal en el estado
de resultados.
Se valorarn por el monto recibido,
pero cuando el servicio es prestado
o el bien entregado estos se valoran
a valor razonable y la diferencia con
el saldo del ingreso diferido correspondiente se reconocer como una
prdida.
En algunos sectores econmicos,

tales como servicios pblicos
domiciliarios, se debe revisar si
dentro de lo que ha facturado a los
clientes o usuarios se incluyen
partidas sobre las cuales an no se
ha obtenido el ingreso, ya que la
compaa no ha realizado las
actividades que estn siendo
remuneradas. Por ejemplo, cuando
en la tarifas de acueducto o de
aseo se remuneran inversiones a
realizar en un futuro, estas
partidas se consideran ingreso
diferido ya que no se ha cumplido
la condicin para reconocer el
ingreso.
Por ello, se debern calcular estos
valores recibidos, que probablemente bajo los PCGA locales se
incluyeron en los ingresos, sobre

los cuales an no se ha prestado
el servicio o no se ha cumplido la
condicin exigida para ello, para
incorporarlos en el balance como
ingresos diferidos.
7.20.2. Utilidad diferida

en ventas a plazos
Dado que bajo NIIF, los ingresos
se reconocen cuando se han
entregado
los
riesgos
y
beneficios, este valor debe ser
eliminado del pasivo, ya que la
utilidad en ventas a plazos se
reconoce cuando se realiza la
venta. La diferencia entre el valor
del bien a precios de contado y la
sumatorias de los pagos futuros
ser un ingreso financiero en el
plazo otorgado al cliente para el
pago.
El valor recibido de los clientes,
sobre el cual el ingreso
financiero an no se ha
devengado, permanecer como
pasivo.
7.20.3. Correccin monetaria

diferida
Se debe eliminar del balance.
7.20.4.
diferido
Impuesto
Se traslada a una cuenta de

impues- to diferido y se determina
segn se indica en el numeral
7.17.
7.20.5. Anticipos
recibidos de clientes
el numeral
7.14
.
Estos
valores
quedan
reconocidos por el valor
recibido de los clientes. No
habr diferencias con lo que se
maneja localmente.
7.21.
partidas
7.20.6.
recibidos
Depsitos
Corresponde a una cuenta por

pagar que sigue lo indicado
en el numeral 7.14.
7.20.7. Ingresos
recibidos para terceros
Corresponde a una cuenta por
pagar que sigue lo indicado en
Otras
Se deben realizar los siguientes

anlisis adicionales, como parte
del proceso de conversin de
saldos a NIIF:
7.21.1. Contratos
Se deben revisar todos los contratos suscritos por la compaa para
la bsqueda de arrendamientos,
contratos onerosos y derivados
implcitos.
Si se encuentra un arrendamiento,
as el texto del contrato no lo indi-
que, se debe seguir lo establecido

en el numeral 7.7. Para su
anlisis, se seguir lo indicado en
el numeral
8.1.3
.
Se
determinar
si
existen
contratos onerosos, es decir,
aquellos que si no se cumplen
generan sanciones o altos costos
con respecto al valor del contrato.
Los acuerdos que cumplan estos
requisitos deben ser incluidos en
el balance general, tanto el derecho como la obligacin que de
ellos se derivan. Si corresponden
a contratos que no son onerosos y
que estn pendientes de cumplir,
no generarn ajustes contables.
Un contrato incluir un derivado
implcito cuando este genera que
los flujos de efectivo originales
del contrato se modifiquen de
acuerdo con una tasa de inters
especificada, el precio de un
instrumento financiero o el de una
materia prima cotizada, una tasa
de cambio, un ndice de precios o
de tasas de inters, una
calificacin u otro ndice de
carcter crediticio, o en funcin
de otra variable, que en el caso de
no ser financiera no sea especfica
para una de las partes del
contrato. Por ejemplo, cuando se
realiza un contrato que se pacta en
una moneda que no es la normal
para ese tipo de negocios o se
pacta un reajuste que no es el
usual.
conversin, se debe separar el
derivado implcito del contrato
principal y
aquel
valorado de acuerdo
ser
con las caractersticas del mismo. Se

separar si: i) sus caractersticas
econmicas y riesgos no estn
estrechamente relacionados con el
contrato principal, ii) un instrumento separado con las mismas
condiciones cumple la definicin de
derivado y iii) el instrumento no se
mide a valor razonable y no hay
reconocimiento de variaciones en los
resultados.
7.21.2. Derivados financieros
Los derivados financieros son instrumentos financieros que tienen las
siguientes caractersticas: i) su valor
cambia en respuesta al cambio de una
tasa de referencia en el mercado
(inters, tasa de cambio, ndice de
precios, etc.), ii) no requieren una
inversin al inicio de la misma o

esta es muy pequea y, iii) se
liqui- dar en una fecha futura.
Ejemplos de derivados son los
forwards, futuros, opciones y los
swaps.
Por lo tanto, la empresa debe incluir en el balance los derivados
existentes en la fecha de
conversin valorndolos a valor
razonable. Para ello podr usar
metodologas
y
frmulas
matemticas
conocidas
y
aceptadas en el mercado, como el
modelo de Black & Sholes. La valoracin arrojar un derecho neto
o una obligacin neta que se
reflejar como un activo o pasivo.
Si el derivado es una operacin
de cobertura, se permitir que sea
reconocida como tal en la medida

en que a la fecha del balance la
misma: i) est claramente definida
incluyendo la estrategia y el
objetivo respecto de la gestin
del riesgo, ii) se espera sea
altamente efectiva respecto del
riesgo cubierto, iii) para cobertura
de flujo de efectivo, la partida
cubierta debe tener una alta
probabilidad de exposicin a las
variaciones en los flujos de
efectivo que podran afectar los
resultados, iv) la eficacia de la
cobertura debe ser medible
confiablemente y v) la cobertura
fue evaluada asumiendo el
concepto de negocio en marcha.
De no cumplirse estos requisitos
no se estara frente a una
operacin de cobertura, lo que
implica que el efecto de esta no
afecta la partida cubierta, pues
se le tratara como un derivado
de especulacin.
7.21.3.
concesin
Contratos
de
Un
contrato
de
concesin
(normalmente de servicios
pblicos) es aquel acuerdo por
medio del cual el gobierno
(nacional,
departamental
o
municipal) entrega al sector privado (o asimilados), denominado
el operador, una infraestructura
(puede que exista previamente o
puede ser necesario construirla
dentro del acuerdo) para que la
opere
durante
un
tiempo
determinado. El operador recibe
pagos
por
los
servicios
relacionados, por ejemplo, en la
tarifa del servicio prestado.
El acuerdo de concesin
obliga contractualmente al
operador a prestar los servicios
a la comunidad en nombre de la
entidad pblica. Adems, el
acuerdo
normalmente
establece: i) que el operador es
responsable de toda o una parte
de
la
gestin
de
la
infraestructura y servicios
relacionados y no acta
simplemente como un agente
por cuenta de la concedente, ii)
los precios iniciales que debe
recaudar el operador y regula
las revisiones de ellos durante
el plazo del contrato, iii) que el
operador debe devolver la
infraestructura a la concedente
en
unas
condiciones
previamente establecidas, sin
recibir en ese momento
contraprestacin alguna o
recibiendo un monto menor.
Existen acuerdos en servicios pblicos domiciliarios de aseo, acueducto

y
alcantarillado,
aeropuertos, puertos, vas, entre
otros.
Por lo tanto, se debe analizar cada
contrato de concesin para determinar si le es aplicable lo indicado
a continuacin o si se trata de un
contrato normal de prestacin de
servicios o de una compra venta.
Ser contrato de concesin si: i) la
concedente controla o regula qu
servicios debe proporcionar el
operador con la infraestructura, a
quin debe proporcionarlos y a
qu precio y ii) la concedente
controla
mediante
la
propiedad, el derecho de uso u
otra manera cualquier participacin residual significativa
en
la infraestructura al final del plazo

del acuerdo.
Para cada contrato de concesin
que
cumpla
lo
indicado
anteriormente, debe considerarse
lo
siguiente
para
el
reconocimiento contable:
7.21.3.1.
Tratamiento
de los derechos del
operador sobre la
infraestructura
La infraestructura recibida de la
concedente no se registra contablemente en el balance general, a
menos que se hayan realizado
pagos por ella, en cuyo caso se la
tratar como un activo intangible
(derechos de uso) y su valoracin
se realizar de acuerdo con lo
indicado en el numeral 7.8.
7.21.3.2.
mejoras,
similares
Tratamiento de las
ampliaciones
y
Las mejoras, ampliaciones y

similares realizadas por el
operador, que cumplan los
7.8, deben ser reconocidas como
activos intangibles (derechos de
uso) y valoradas segn lo
indicado en ese mismo numeral.
Si la empresa se encuentra en proceso de construccin de este tipo
de actividades, se debe reconocer
una cuenta por cobrar por el valor
reconocido como ingreso por
contratos
de
construccin
relacionado con esas obras; es

decir, se considera que la
empresa construye una in-
fraestructura, la cual es remunerada

mediante la entrega de esos bienes,
dentro del contrato de concesin,
para su uso en la generacin de
ingresos.
Una vez se termine la construccin de
las obras, se traslada la cuenta por
cobrar a activos intangibles si la
empresa recibe del concedente el
derecho de efectuar cargos a los
clientes o usuarios por el uso de la
infraestructura. Si el operador tiene
un derecho contractual incondicional a recibir de la concedente, o de
una entidad bajo la supervisin de
ella, efectivo u otro activo financiero por los servicios de construccin
(ocurre cuando el concedente le
garantiza al operador los flujos de
efectivo o si hay dficit en la operacin se lo reintegra), entonces la
cuenta por cobrar se mantiene

como un instrumento financiero.
7.21.3.3. Obligaciones
contractuales para restaurar
la infraestructura y darle
una capacidad especificada
de servicio
Si el operador est obligado a
mantener la infraestructura con
una capacidad especificada de servicio, o a restaurarla hasta darle
una condicin de servicio
especificada antes de entregarla a
la concedente al final del acuerdo
de
servicio,
se
debe
ir
reconociendo como una provisin
en la medida en que se desarrolla
el contrato.
7.21.3.4.
financieros
Costos
Se capitalizarn los costos

financieros
asociados
a
prstamos obtenidos para el
desarrollo
del
acuerdo
de
concesin mientras se encuentre
en la fase de construccin de la
infraestructura y en la medida en
que el beneficio para el concesionario se derive de la prestacin de
servicios sin tener asegurados los
flujos futuros.
Por lo tanto, en el proceso de conversin de las cifras, la empresa,
despus
de
identificar
sus
contratos de concesin, debe
proceder de la siguiente manera:
i)
Incluir como activos
intangibles la infraestructura
recibida en la medida en que se
haya realizado un pago por ella.
En realidad, se paga el derecho de
usar dicha infraestructura. Su
valoracin se realizar siguiendo
lo indicado en el numeral
7.8.2 y se amortizar desde la
fecha inicial hasta el menor
tiempo entre la vida del contrato
de concesin y la vida til del
activo. Si se recibi esta
infraestructura sin ningn pago
por parte del operador, la misma
no se incluir en el balance.
ii)
Incluir como activos
intangibles
las
mejoras,
ampliaciones
y
similares
realizadas por el operador en la
medida en que se haya quedado
con la infraestr uctura para
prestar el servicio, pero no se le
garanticen por el concedente los
flujos futuros, aunque se le permi-
ta realizar cargos a los clientes

o
usuarios.
Esta
infraestructura ser valorada
segn lo indicado en el
numeral 7.8.2 y se amortizar
desde la fecha en que qued
lista para su uso siguiendo lo
indicado en el prrafo anterior.
iii)
Si la infraestructura
indicada en el numeral
anterior es recibida pero el
concedente garantiza pagos al
operador, entonces su valor se
reconocer
como
un
instrumento financiero activo
o saldo deudor. El saldo a la
fecha del balance de apertura
ser el valor pendiente de
recibir por el concedente.
iv)
Se debe reconocer un
pasivo como provisin por las
obligaciones adquiridas por el

operador y relacionadas con las
obras pendientes de realizar que
tienen como objetivo asegurar que
la infraestructura se devuelva en
ptimas condiciones de acuerdo
con el contrato. Esta provisin
usualmente se va reconociendo
en forma proporcional desde la
fecha del acuerdo hasta la fecha en
que las obras sern realizadas.
Para su clculo, se sigue lo
indicado en el numeral 7.16.
7.22.
Derechos
fiduciarios y otros
Los derechos en fideicomiso sern
analizados para determinar la naturaleza del mismo, su objetivo y
si ha existido o no transferencia de
riesgos y beneficios. De acuerdo
con ello sern reclasificados a activos intangibles, a inversiones o a

segn sea el caso. Incluso podra
ser con- siderado como una
entidad controlada en cuyo caso
se consolidara. El anlisis se
realizar de acuerdo con lo
indicado en numerales anteriores
para cada una de estas partidas.
En cuanto a los bienes entregados
en comodato, se debe analizar el
tipo de contrato para determinar
si hay restitucin o no del bien, el
plazo del mismo, la naturaleza del
activo entregado y el valor
esperado de los beneficios
econmicos futuros a recibir del
bien. De acuerdo con ello, si
cumple los requisitos para
mantenerse como activo se
clasificar en la partida que
corresponda, bien sea en
propiedades de inversin o en
propiedades, planta y equipo, de
lo contrario deber ser tratado
como gasto.
8. Exenciones
y excepciones a la
aplicacin
retroactiva
de las NIIF
El principio general que debe
seguir la empresa que adopta por
primera las NIIF, para efectos de
la medicin de las partidas de
activos y pasivos reconocidos en
el balance de apertura, es usar
las bases establecidas en cada una
de las NIIF aplicables a cada
hecho econmico. Por lo tanto,
tiene efectos retroactivos.
De esta manera, se garantiza que

la informacin a presentar cumpla
las caractersticas del marco
conceptual relacionadas con la
compren- sibilidad, relevancia,
fiabilidad y comparabilidad.
Sin embargo, la NIIF 1 establece
una serie de exenciones y excepciones al principio general
indicado anteriormente que solo
son aplicables para conformar el
balance de apertura. En la
preparacin de los estados
financieros posteriores, se deben
usar las NIIF correspondientes
para cada hecho econmico y no
ser aplicable esta posibilidad.
El objetivo de estas exenciones y
excepciones es facilitar el proceso
de transicin a las NIIF sin que
im- plique para la empresa costos
exce- sivos en relacin con los
beneficios que producir dicha
informacin, guardando, de
todas formas, el cumplimiento de
las
caractersticas
de
la
informacin sin afectar la
fiabilidad de la misma.
El IASB las ha establecido considerando que las empresas que
adoptan por primera vez las NIIF
deben planear con suficiente
tiempo su transicin a ellas y,
adems, que han recopilado, a la
fecha de la transicin o cerca a
ella, la informacin necesaria para
elaborar el balance de apertura.
Esto es muy importante dado que
tener esta informacin oportunamente facilita los anlisis y el proceso de convertir las cifras de los
PCGA locales a las NIIF. Se

espera que las empresas preparen
su balance de apertura en una
fecha cercana a la fecha de
emisin de sus estados financieros
bajo los PCGA locales tomando
como base la fecha de la
transicin. Es decir, si una
empresa tiene como fecha de
transicin el 31 de diciembre del
2010
y
como
fecha
de
presentacin de sus primeros
estados financieros al pblico
bajo NIIF el 31 de diciembre del
2012, se espera que el balance de
apertura sea preparado, por
ejemplo, dentro del primer
semestre del ao 2011.
Las excepciones prohben la aplicacin
retroactiva
y
las
exenciones
son
opcionales,
aunque la norma invita a hacer
uso lo menos posible de ellas; es
decir, en la medida en que se
tenga la informacin disponible
y confiable en la fecha de la
transicin se deben usar las NIIF
aplicables
a
cada
hecho
econmico en dicha fecha. De no
estar disponible la informacin,
y con el nimo de hacer menos
costoso el proceso en relacin con
los beneficios y guardando las
caractersticas, la empresa podr
usar las exenciones establecidas
en la normas.
8.1. Exenciones de aplicar

otras NIIF
Las
exenciones
permiten
apartarse de los criterios de
medicin y reconocimiento
indicados en las NIIF. Su uso es
optativo, es decir, sern aplicadas en

la medida en que no se
disponga de la informacin
confiable con arreglo a la
NIIF respectiva. Por lo tanto,
la empresa podr usar una o
varias de estas exenciones, que
son interdependientes y solo
podrn ser aplicadas para los
hechos econmicos all
indicados. No podrn ser
usadas por analoga a otros
hechos diferentes de los
indicados expresamente.
Las exenciones
siguientes:
son
las
Combinacinde
negocios
Valorrazonableorevaluado
como
costo
atribuido
Arrendamient
os
Diferenciasdeconversin
acumu
ladas
Inversionesensubsidiarias,
entidades controladas de forma
conjunta y asociadas
Activosypasivosde
subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos
Instrumentos financieros compuestos
Designacindeinstrumentos
finan
cieros reconocidos previamente
Pasivospordesmantelamiento
incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo
Activos financieros o activos
intangibles contabilizados de
acuerdo con la CINIIF 12,
Acuerdos de Concesin de
Servicios
Costospor
prstamos
Beneficiosalos
empleados
Transaccionesconpagos
basados
en acciones
Contratosde
seguro
A continuacin, se explica cada
una de ellas.
8.1.1. Combinacin
de negocios
De acuerdo con la NIIF 3, cuando
ocurre una combinacin de negocios, es decir, cuando una empresa
compra otra empresa y obtiene el
control de ella, se debe valorar esa
operacin, para efectos de reconocimiento contable, usando el valor
razonable sobre: i) los activos y
pasivos de la empresa comprada,
ii)
los
activos
intangibles
identifica- dos no reconocidos
previamente en los estados
financieros de la empresa
comprada, iii) pasivos asumidos
en la operacin y iv) el efecto del
impuesto diferido.
Segn la NIIF 3, una vez realizada dicha valoracin, la diferencia
que arroje con respecto al valor
pagado ser un good will, tambin
denom inado crdito merca
ntil; si es positivo, es decir, si el
valor pagado es mayor, se
reconocer como un activo; o si
es negativo, se reconocer como
un ingreso. Por otra parte, el

good will no es objeto
de amortizacin, pero al cierre de cada

periodo se debe realizar el clculo
para determinar cualquier posible
prdida de valor, tal como establece la
NIC 36.
La aplicacin del modelo establecido
en la NIIF 3 para valorar contablemente estas operaciones puede
diferir significativamente del modelo
usado en algunos pases, donde se
determinan, por ejemplo, con base en
los valores patrimoniales (valor
intrnseco) y el good will se calcula
como la diferencia entre el valor
pagado y el valor intrnseco de la
participacin adquirida. Adems, en
algunos pases ese good will es
amortizado en un periodo de tiempo
que puede ir desde 10 hasta 20 aos.
Tambin podra encontrarse un
crdito mercantil negativo que est
siendo objeto de amortizacin.

Este hecho podra implicar que,
para la adopcin por primera vez
de las NIIF, las empresas que han
realizado
en
el
pasado
combinaciones de negocios, en
los cuales han obtenido el control
de la empresa comprada, deben
reconstruir y valorar nuevamente
dicha operacin tomando como
base los valores razonables
establecidos en la fecha de la
adquisicin y segn la metodologa establecida en las NIIF.
Como muchos de estos clculos
no estn disponibles, dadas las
diferencias
de
metodologas
usadas con respecto a la NIIF 3,
y/o hacer los clculos en un
periodo de tiem-
po muy posterior a la ocurrencia

de los hechos podra generar que
no se determinen las cifras segn
las circunstancias existentes en la
fecha de compra, sino posteriores,
desvirtuando el concepto de la
NIIF
3, la NIIF 1 consider apropiado
per m iti r que una empresa
que adopta por primera vez las
NIIF y que en el pasado ha
realizado
combinacin
de
negocios no realice clculos de
valoracin
retroactivos
para
determinar cul sera el valor de
las mismas (por ejemplo, de hace
tres, cuatro, cinco o diez aos)
que podran resultar en cifras no
confiables.
Por tal razn, la NIIF 1 establece
la exencin de no aplicar retroactivamente la NIIF 3 a las combinaciones de negocios existentes
antes de la fecha de transicin. Si
el adoptante por primera vez
decide
reexpresar
una
combinacin de negocios
realizada antes de la fecha de
transicin, debe reexpresar todas
las combinaciones de negocios
realizadas a partir de esa fecha
(la fecha de la combinacin de
negocios que va a ser reexpresada).
A continuacin, se indican
aspectos a considerar cuando se
decide no aplicar retroactivamente
la NIIF 3 en el balance de
apertura:
i) La clasificacin de la compra
se ma ntend r como se rea l
iz loca l mente. Por ejemplo,
si se clasific como una compra,

una
compra
inversa
o
unificacin de intereses.
una
ii)
Si a la fecha de
transicin existen activos
adquiridos o pasivos
asumidos, en una combinacin
de negocios realizada antes de
la fecha de transicin, pero
que no fueron reconocidos
bajo las normas locales,
debern ser incluidos en el
balance
de
apertura
consolidado y valorados segn
lo que hubiese sido requerido
por las NIIF en el balance de
la adquirida, en la medida en
que cumplan el requisito de
activo y pasivo que establecen
las NIIF.
iii) Los activos adquiridos y
los pasivos asumidos en la
combinacin de negocios
que no fueron reconocidos
bajo norma local no se

reconocern en el balance de apertura si no cumplen los requisitos
de activos y pasivos establecidos
en las NIIF.
iv)
El costo de los activos y
pasivos reconocidos bajo norma
local en la combinacin de
negocios se mantiene como costo
asignado en el balance de
apertura; sin embargo, se deben
ajustar estos valores para el
balance
de
apertura
considerando lo siguiente: a) los
medidos a valor razonable se
actualizan, b) los medidos al costo
se ajustan por la depreciacin o
amortizacin, a partir de la fecha
de la combinacin de negocios.
v)
El saldo del good will (o
plus- vala) reflejado en la fecha
de tran-
sicin y determinado bajo normas

locales, en una combinacin de
negocios, que no est siendo
reexpresada, realizada antes del
balance de apertura, no debe ser
modificado, excepto en las
siguientes situaciones: i) cuando
se elimine un activo intangible
reconocido
localmente
y
originado en la combinacin pero
que no cumple los requisitos de
las NIIF o ii) cuando se reconoce
en el balance de apertura un
intangible que cumple los
requisitos de las NIIF pero que
estaba incluido localmente
dentro del good will. En estos dos
casos, el good will debe ser
ajustado por estas partidas.
vi) Se debe realizar, para el balance de apertura, el anlisis de
la prdida de valor del good will
tal como lo exige la NIC 36, independientemente de si existen o no
indicios de prdidas de valor. De
esta manera, se evita que una
misma partida pueda quedar
doblemente incluida en el estado
financiero
(como
partida
independiente y for- mando parte
del good will).
vii) Los activos y pasivos reconocidos en la combinacin de
negocios bajo norma local, pero
que no cumplen los requisitos de
las NIIF, deben ser eliminados en
el balance de apertura. Si un
activo comprende un intangible
que no cumple los requisitos de la
NIC 38, debe ser reclasificado
como parte del good will,
incluyendo, si existe, el impuesto
diferido asociado. To- das las
dems partidas afectarn los
resultados
acumulados
ganancias retenidas).
(o
8.1.2.
Valor razonable o
revaluado como costo atribuido
De acuerdo con la NIC 16 y la
NIC
38, cuando se reconoce un activo
en los estados financieros, estos se
miden en su reconocimiento
inicial al costo, que es el costo de
compra ms todas las erogaciones
directas necesarias para dejar el
activo listo para su uso. As
mismo, establece que con
posterioridad a la medicin inicial
estos activos podrn ser medidos
al costo o al costo revaluado. En el
caso de la NIC 40, para las
propiedades de inversin, se establece que ellas deben ser medidas
al valor razonable, excepto si este
no existe o no es confiable, en
cuyo caso, se medirn al costo.
Dado que este tipo de activos se
van acumulando a lo largo de los
aos de existencia de la empresa,
cumplir lo indicado en las NIC
16, 38 o 40 para efectos de la
conversin inicial puede implicar
reconstruir los costos desde la
fecha de compra y realizar una
serie de actividades que pueden
ser costosas para la empresa. Si la
empresa no dispone de esta
informacin desde la fecha de
compra de cada activo, su recopilacin o acumulacin puede
tomar tiempo y tiene su costo. Por
tal razn, se decidi tratar como
exencin la determinacin del
costo para ciertos activos.
La NIIF 1 establece como

exencin que en la fecha de
transicin a las NIIF la empresa
podr medir sus propiedades,
planta y equipo; activos
intangibles (que cumplan los
requisitos de ser activo de la NIC
38 y que adems tengan un
mercado activo) y propiedades de
inversin (cuyo modelo sea el del
costo) a su valor razonable, el cual
se convierte en su costo atribuido
en dicha fecha; es decir, ese ser
el costo a partir del cual se inicia
la aplicacin de las NIIF en
periodos posteriores.
Los aspectos a considerar en esta
medicin y los efectos son los siguientes:
i) Se podr usar una revaluacin
determinada bajo los PCGA
locales bien sea en la fecha de
transicin o en una fecha
anterior (cercana a la de la
transicin), si la misma es
comparable al valor razonable o
al costo o al costo depreciado,
ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios en niveles de
precios. En otras palabras, si el
avalo local fue realizado
correctamente, con el fin de
determinar el valor justo en el
mercado en la fecha de su elaboracin (al cierre o cercano al cierre
de
la
transicin),
no
necesariamente
debe
ser
preparado al cierre del ao, sino
que puede usarse uno anterior en
la medida en que no sea tan
antiguo con respecto a la fecha de
la transicin.
ii)
Si la empresa realiz un ava-
lo en una fecha cercana a la de la
transicin, por ejemplo, por

una pri- vatizacin o una venta
o una oferta pblica, y fue
empleado para la medicin en
los estados financieros, podr
usarlo como costo atribuido en
dicha fecha.
Ahora bien, si una empresa
dispone de un avalo realizado
cerca a la fecha de transicin
que no tuvo efecto contable,
aunque fue realizado mediante una tasacin que
consulta el valor de mercado,
podr usar dicho avalo como
costo atribuido, pero en la
fecha en que el mismo fue
realizado. Lo cual implica
determinar su depreciacin a
partir de dicho momento. Por
ejemplo, si el avalo se realiza
en junio del 2010 y la fecha de
transicin es diciembre del
2010, se tomar el avalo como

costo atribuido, pero se calcular
su depreciacin desde julio del
2010 hasta diciembre del 2010.
Por otro lado, la norma no
especifi- ca cuanto tiempo es
aceptable entre la fecha del avalo
y la fecha de transicin, pero se
espera que este tiempo no sea tan
extenso como para conllevar que
el valor del bien haya cambiado
sustancialmente en el mercado.
Esto tambin depender del tipo
de activos y del comporta- miento
del mercado.
El uso de la opcin del valor razonable, en todo caso, implica que
el saldo del activo que reflejar el
balance de apertura en la fecha de
transicin debera ser el mismo
que refleje en esa fecha el valor
en el
que la empresa hubiese adquirido

el activo considerando el potencial
de servicio sin consumir del
mismo.
acumulada ser modificado por el

costo atribuido menos la depreciacin acumulada, calculada tal
como se mencion anteriormente.
Ahora bien, la determinacin del

valor razonable puede estar basada en el valor de mercado para
inmuebles y activos cuyo precio
de mercado est disponible y/o en
el costo de reposicin neto
depreciado para aquellos activos
especia- lizados.
8.1.3. Arrendamientos
El uso del valor razonable en la

fecha de transicin puede ser
aplicable a un activo o a un grupo
de activos; es decir, la restriccin
existente en la NIC 16 no es
aplicable en este caso. De todas
formas, siempre se debe realizar
el test de deterioro de valor
establecido en la NIC 36.
Si el avalo fue realizado en la
fecha de transicin, este ser su
costo atribuido, por lo que, para
efectos de la conversin, este
costo reemplaza el costo bruto
menos la depreciacin acumulada
existente bajo los PCGA locales.
Si el avalo fue realizado en una
fecha anterior a la fecha de transicin, ese ser el costo atribuido en
la fecha del mismo, lo cual
implica que se debe calcular la
depreciacin de esos activos
desde esa fecha hasta la fecha de
transicin, con base en la vida til
tcnicamente determinada como
remanente desde esa fecha, de
tal forma que a la fecha de
transicin el costo existente
localmente menos su depreciacin
La interpretacin CINIIF, en
in- gls, International Financial
Reporting
Interpretations
Committee (IFRIC), n. 4
establece parmetros para
determinar
bajo
qu
circunstancias
los
acuerdos
(convenios
o
contratos)
realizados por una empresa, que
comprenden una transaccin o
una serie de transacciones que no
tienen la forma legal de un
arrendamiento, pero que implican
el derecho de uso de un activo a
cambio de un pago o una serie de
pagos, deben ser considerados
como contratos de arrendamiento
para su valoracin de acuerdo con
la NIC
17. Dichos acuerdos pueden
incluir
subcontratacin
de
procesos, uso de redes, acuerdos
de take or pay (usuales en la
industria del gas), entre otros.
Segn esta interpretacin, en la
fecha de inicio del acuerdo (que
ser la primera entre la fecha del
compromiso de las partes sobre
los trminos importantes del
acuerdo y la fecha del acuerdo), la
empresa debe evaluar si el mismo
contiene o no un arrendamiento.
En caso de contener un
arrendamiento, aplicar la NIC 17.
En dicha fecha se analizar el
contrato para determinar si
contiene o
no un arrendamiento con base en

la esencia econmica del mismo.
Por lo tanto, se debe evaluar si el
cumplimiento del mismo depende
del uso de un activo o activos especficos y si se traspasa el
derecho de uso del activo. En el
primer caso, se requiere que el
acuerdo sea cumplido por el
proveedor con el uso exclusivo de
un activo que ha sido definido
claramente en el acuerdo. El
segundo caso se cumple si el
comprador obtiene el derecho de
controlar el uso del activo subyacente del acuerdo.
Por lo tanto, en aplicacin de la
CINIIF 4, una empresa debe revisar todos sus acuerdos vigentes en
la fecha de transicin para evaluar
cules contienen un contrato de
arrendamiento, en cuyo caso
deber aplicar lo indicado en el
numeral
7.7.1
.
Esa evaluacin debera realizarse con base en las condiciones y
hechos existentes en la fecha del
acuerdo. Sin embargo, considerando que eso puede no ser posible y
que podran generarse dificultades
para devolverse en el tiempo a fin
de realizar el estudio, con base en
hechos existentes en ese momento
que a la fecha puede que no se
puedan reconstruir, por ejemplo,
porque el acuerdo es muy antiguo
y las condiciones existentes en esa
fecha pueden no estar disponibles,
la NIIF 1 permite que la empresa
que adopta por primera vez las
NIIF determine si sus acuerdos
vigentes
en la fecha de transicin contienen

o no un arrendamiento basado en
los hechos y circunstancias
existentes a dicha fecha y no a la
fecha del acuerdo.
8.1.4. Diferencias
de conversin acumuladas
La NIC 21 establece que las diferencias de conversin acumuladas
relacionadas con una inversin
neta
en
una
subsidiaria
(controlada), asociada o en un
negocio conjunto en el extranjero,
se acumulen en el patrimonio en
un componente separado y,
cuando se produzca la venta de la
inversin, dicha diferencia en
conversin acumulada se traslade
al estado de resultados como parte
de la ganancia o prdida en dicha
venta.
Sin embargo, la NIIF 1 establece
que una empresa que adopte por
primera vez las NIIF no necesita
cumplir con lo indicado en el prrafo anterior. Por lo tanto, no es
necesario
realizar
dicha
separacin y, en consecuencia,
cuando se produzca su venta, las
diferencias
de
conversin
acumuladas a la fecha de la
transicin no se consideran en la
determinacin de la utilidad o
prdida.
De esta manera, estas diferencias
en cambio en el patrimonio seran
cero, pues ellas han sido acumuladas en los ajustes de conversin de
cifras del balance de apertura dentro de las ganancias retenidas.
8.1.5. Inversiones
en subsidiarias, entidades
controladas de forma
conjunta y asociadas
De acuerdo con la NIC 27, en los
estados financieros individuales,
las inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos
se reconocen al costo o al valor
razonable. Sin embargo, cuando
se utilice el modelo del costo,
para efectos de la transicin, se
permite que una empresa valore
estas inversiones en su balance de
apertura al costo o al costo
atribuido, siendo este el valor
razonable a la fecha de
transicin o el valor en libros
existente segn los PCGA
anteriores. El costo atribuido
solo ser usado en la fecha de
transicin.
El objetivo es evitar que una
empresa tenga que reconstruir
informacin de aos anteriores
acerca del costo inicial y otros
movimientos posteriores que
pudieron haber dis- minuido la
inversin (por ejemplo, pago de
dividendos que incluye utilidades
acumuladas a la fecha de
compra), informacin que puede
que no se encuentre disponible o
su bsqueda sea costosa.
Se debe considerar que, de todas
formas, y a pesar de lo anterior,
hay que revisar que el mtodo que
se use sea el que refleja de mejor
forma la realidad econmica de la
inversin a la fecha de la
transicin.
8.1.6. Activos y pasivos

de subsidiarias, asociadas
y negocios conjuntos
De acuerdo con lo indicado en el
numeral 4, una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto que
ha preparado un paquete de
informacin sin haber preparado
un juego completo de estados
financieros segn lo establece la
NIC 1, se considera que no ha
adoptado an las NIIF, por lo que
debera aplicar lo indicado en la
NIIF 1. Esto podra implicar que
esa empresa tenga que llevar dos
juegos de informacin bajo estos
estndares, uno para efectos de
consolidacin (la que vena
manejando) y otro partiendo de
los saldos segn la NIIF 1.
Sin embargo, con el objetivo de
evitar esta duplicidad, se establece
que una subsidiaria, asociada o un
negocio conjunto que adopta por
primera vez las NIIF con posterioridad a la controladora mida
sus activos y pasivos, en su
balance de transicin, por uno de
los siguientes modelos:
i)
Se tomar el valor que se
usara para incluir los activos y
pasivos en los estados financieros
consolidados de la controladora,
con base en la fecha de transicin
de la matriz a las NIIF, sin
considerar los ajustes por efectos
de la consolidacin ni el efecto de
las valoraciones por combinacin de negocios en la que la
matriz adquiri a la subsidiaria; o
ii) Se tomarn los valores establecidos segn lo exigido por la

NIIF 1 (sin considerar esta exencin) a la fecha de transicin de la
subsidiaria a las NIIF.
En cualquiera de los dos casos anteriores, se pueden dar diferencias
entre las cifras determinadas en la
fecha de transicin de la
subsidiaria, asociada o negocio
conjunto con respecto a las usadas
por la matriz para propsitos de
consolidacin. En el primer
mtodo las diferencias seran
menores que en el segundo.
Ahora bien, si una matriz adopta
las NIIF con posterioridad a la
adopcin de su subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, la
matriz, en sus estados financieros
consolidados, medir los activos y
pasivos de estas empresas por el
valor que estas reflejen en sus
luego de los ajustes por
consolidacin y/o mtodo de
participacin y por efecto de la
combinacin de negocios.
8.1.7.
Instrumentos
financieros compuestos
De acuerdo con la NIC 32, cuando
exista un instrumento financiero
compuesto (que incluye una parte
de pasivo y una de patrimonio,
por
ejemplo,
un
bono
obligatoriamente convertible en
acciones), debe sepa- rarse desde
el inicio de la operacin en cada
uno de ellos para su reconocimiento y presentacin.
La exencin consiste en no exigir
esa separacin si el componente
de
pasivo ya no existe. Esto con el fin

de evitar realizar una separacin
retroactiva que ter m ine en
dos partidas dentro del mismo
patrimonio, sin generar mayor
utilidad a la informacin.
8.1.8. Designacin
de instrumentos financieros
reconocidos previamente
Se permite que una entidad clasifique un instrumento financiero
activo o pasivo en la categora de
medicin al valor razonable con
efecto en resultados, considerando
los hechos y circunstancias
existentes en la fecha de
transicin y no las existentes en la
fecha de compra.
As mismo, se permite que una
entidad designe las inversiones
patrimoniales a valor razonable
a travs del estado de resultados
integral, con base en lo indicado
en la NIIF 9, considerando los
hechos
y
circunstancias
existentes en la fecha de
transicin y no en la fecha de
compra.
Cuando se valore un instrumento
financiero de acuerdo con el mtodo del costo amortizado, tal como
se describe en el numeral 7.2.2.4,
es necesario calcular la tasa de
inters efectiva. Sin embargo, para
el balance de apertura, se permite
que, cuando no se pueda
determinar esta tasa, se use el
valor razonable a esa fecha, como
el costo amortizado para los
instrumentos
financieros
activos. Tambin es aplicable
cuando sea impracticable calcular

la prdida de valor.
8.1.9. Pasivos por el retiro
de servicio incluido en el costo
de propiedades, planta y equipo
De acuerdo con la CINIIF 1, los
cambios ocurridos en los pasivos
reconocidos para el desmantelamiento, restauracin y retiro de
desde la fecha en que se reconoce
el pasivo por primera vez hasta la
fecha de su cancelacin, deben ser
adicionados o retirados del costo
del activo y depreciados en su
vida til remanente. La NIIF 1
permite que no se cumpla con este
requerimiento para los cambios
ocurridos antes de la fecha de
transicin.
Cuando el adoptante usa esta excepcin debe: i) medir el pasivo
en la fecha de transicin de
acuerdo con la NIC 37, es decir,
7.16; ii) determinar el valor a ser
incluido en el costo del activo
tomando como base la fecha en
que surgi el pasivo por primera
vez, el cual ser igual al valor
determinado en el numeral
anterior, descontado hasta esa
fecha inicial, usando una tasa de
descuento histrica ajustada por el
riesgo de ese pasivo, y iii)
calcular
la
depreciacin
acumulada de ese valor hasta la
fecha de transicin, considerando
la vida til actual y siguiendo la
poltica
de
depreciacin
determinada por la empresa.
8.1.10. Activos
financieros o activos
intangibles contabilizados
de acuerdo con la CINIIF 12
Acuerdos de Concesin
de Servicios
Un adoptante por primera vez
podr usar las disposiciones
transitorias incluidas en la CINIIF
12 Acuerdos de Concesin de
Servicios. Estas indican que si
es impracticable la aplicacin
retroactiva de esta interpretacin,
los activos financieros e
intangibles relacionados debern
ser reconocidos al inicio del
periodo ms antiguo que est
siendo presentado en los estados
f ina ncieros (compa rat ivo).
As mismo, dichos activos e
intangibles debern ser valorados
con base en el valor en libros en
esa fecha y se har la
comprobacin del deterioro de los
mismos.
8.1.11. Costos por prstamos
Un adoptante por primera vez
podr usar las disposiciones
transitorias incluidas en la NIC
23, lo que implica que la
capitalizacin de los costos por
prstamos
adquiridos
para
activos aptos se efectuar a partir
del periodo ms tarde entre el 1.
de enero del 2009 y la fecha de
transicin.
Una compaa podr opta r por
aplicar anticipadamente a las
fechas indicadas en el prrafo
anterior la capitalizacin de
dichos costos, siempre y cuando
lo aplique a todos
los activos aptos a partir de dicha

fecha.
8.1.12. Beneficios
a los empleados
Para
ciertos
beneficios
a
empleados
(pensiones
de
jubilacin sobre empleados
activos), se deja la opcin para
que, a la fecha de transicin a las
NIIF, se reconozcan todas las
ganancias y prdidas actuariales
acumuladas a dicha fecha. Bajo la
NIC 19 algunas de estas partidas
se calculan por medio de una
banda de fluctuacin, en la que no
se reconocen algunas prdidas y
ganancias actuariales.
8.1.13. Transacciones
con pagos basados en acciones
El adoptante por primera vez debe
aplicar la NIIF 2 sobre las
transacciones con pagos basados
en acciones que son liquidadas
con instrumentos de patrimonio.
Sin embargo, se permiten algunas
excepciones a las disposiciones
transitorias establecidas en esa
norma, cuando se consideran las
fechas de concesin de estos
instrumentos.
8.1.14.
seguro
Contratos de
Se permite que el adoptante por

primera vez aplique las
disposiciones
transitorias
mencionadas en la NIIF
4, segn se indica: i) se puede
deci- dir el mantener las prcticas
contables que viene utilizando la
empresa o cambiarlas para los
contratos de
seguros
bajo
ciertas
circunstancias, ii) se podrn
recalcular los pasivos por
contratos de seguro para reflejar tasas de inters vigentes, iii)
se permite no ajustar los
pasivos por seguros para
eliminar la excesiva prudencia
que puedan tener en su
reconocimiento y medicin, iv)
se pueden mantener las
polticas contables para las
mediciones de los contratos de
seguros
que
involucran
mrgenes de inversin futuros
y v) se pueden cambiar las
polticas contables pa ra
reconocer en el estado de
resultados
integral
la
amortizacin proporcional de
las contrapartidas del activo de
seguros que ha sido valorado.
8.2.
Excepciones
a la aplicacin retroactiva
de las NIIF
Se establecen las siguientes excepciones, que son de obligatorio
cumplimiento, al principio de
medicin y reconocimiento para el
balance en la fecha de transicin.
8.2.1.
Estimaciones contables
Las estimaciones realizadas bajo

NIIF, en la fecha de transicin, sern
coherentes
con
las
estimaciones efectuadas bajo las
normas locales en esa misma
fecha de transicin, excepto si hay
evidencia de que eran errneas, en
cuyo caso se harn los ajustes
pertinentes.
Por lo tanto, la informacin referente a esas estimaciones que es
recibida con posterioridad a la

fecha de transicin debe ser
tratada bajo la NIC 10 como un
hecho que no implica ajustes,
excepto si corresponde a un
error, en cuyo caso se corregir la
estimacin local para llevarla a
NIIF.
Si para ciertos hechos econmicos
es necesario realizar estimaciones
que no eran requeridas bajo las
normas locales, las mismas deben
ser realizadas tomando como base
la informacin y condiciones existentes en la fecha de transicin,
sin
considerar
informacin
posterior a esa fecha.
8.2.2. Retiro de activos
y pasivos financieros
El retiro contable de activos y
pasivos financieros, siguiendo los
requerimientos de la NIC 39, se
aplicar prospectivamente para las
operaciones realizadas a partir del
1. de enero del 2004. De esta manera, si un activo o pasivo
financiero (que no es un derivado)
fue dado de baja, usando las
normas
locales,
en
una
transaccin ocurrida antes del
1. de enero del 2004, no debe ser
reconocido como activo o pasivo
de acuerdo con las NIIF, a menos
que se trate de una operacin o
suceso posterior a esa fecha.
Sin embargo, se permite que una
empresa aplique retroactivamente
la NIC 39 para el retiro contable
de activos y pasivos financieros
tomando como base o punto de
partida
cualquier fecha anterior, siempre

y cuando disponga, en esas fechas,
de toda la informacin necesaria
para el retiro tal como lo exige la
NIC 39.
8.2.3. Contabilidad
de coberturas
Los derivados financieros sern
valorados a valor razonable en la
fecha de transicin y se
eliminarn las ganancias o
prdidas diferidas procedentes de
ellos y reconocidos de acuerdo
con las normas locales. Por
ejemplo, si al valorar un forward
bajo norma local se reconoci un
derecho
(activo)
y
su
contrapartida un ingreso diferido,
este ingreso debe ser eliminado
del balance de apertura.
A la fecha de transicin no se
reconocer una operacin de
cobertura si no cumple los
requisitos de la NIC 39 para ello
(que est desig- nada y
documentada, se espera que sea
altamente
eficaz,
que
la
transaccin
sea
altamente
probable en una cobertura de flujo
de efectivo y que la medicin de
la eficacia sea fiable). En este
caso solamente se reconocer el
efecto del derivado financiero.
Si a la fecha de transicin una empresa designa una operacin como
de cobertura, pero no cumple los
requisitos de la NIC 39, deber
discontinuar la contabilidad de
cobertura siguiendo lo indicado en
esta norma.
8.2.4. Participaciones
de no controladores
Los siguientes requerimientos de
la NIC 27 se aplicarn
prospectivamente desde la fecha
de transicin a las NIIF: i) la
separacin del resultado del
periodo y cada componente del
resultado integral en la porcin
que corresponde a los dueos de la
controladora y la que corresponde
a los intereses minoritarios, ii) el
tratamiento como operacin de
patrimonio de los cambios en la
participacin que tiene la
controladora que no generan
prdida de control y iii) el retiro
de las inversiones (junto con el
good will asociado) o una parte de
ellas, el resultado por su venta y la
transferencia a resultados en lo
que corresponde a cualquier parte
previamente reconocida dentro
del estado de resultados integral
(patrimonio).
Adems, se aplicar retroactivamente el requisito para reconocer
como
activo
no
corriente
disponible para la venta, tal como
lo establece la NIIF 5, cuando hay
un plan de venta de una inversin
en la cual se pierde el control.
8.2.5. Clasificacin y medicin
de instrumentos financieros
activos
Se exige que, a la fecha de transicin,
se
verifiquen
las
condiciones
establecidas en la NIIF 9 para

clasificar un instrumento
financiero activo dentro de la
categora del costo amortizado
teniendo en cuenta los hechos y
circunstancias existentes en la
fecha de transicin.
Es decir, se debe determinar a esa
fecha (la de transicin y no la de
la inversin inicial) si el modelo
de negocio de la empresa para ese
activo es el de obtener los flujos
de efectivo contractuales, que corresponden exclusivamente al
principal e intereses sobre el
capital y cuyas fechas estn
especificadas previamente, en
cuyo caso ser clasificado al
costo amortizado. De lo contario,
ser
clasificado
al
valor
razonable.
9.
Caso prctico
A continuacin, se presenta un
ejer- cicio de conversin de las
cifras de un balance general desde
los PCGA locales hacia NIIF. El
mismo no pretende reflejar una
tendencia en la conversin o el
posible resultado que arrojara
cualquier conversin, ya que esto
depende de la empresa, de la
forma como ha establecido sus
polticas contables bajo los PCGA
locales, de sus hechos econmicos
y de las polticas que defina bajo
NIIF.
El balance general bajo los PCGA
locales es el siguiente:
Compaa XYZ S.A.

Balance general (estado de situacin financiera)
al 31 de diciembre de 2010
(Miles de pesos)
Activos
Disponible
Local
5.950
TES
15.600
CDT
13.400
Fondos fiduciarios
8.000
Deudores
Clientes
Anticipos
Anticipo renta
Retencin en la fuente
35.000
7.000
800
1.300
IVA a favor
12.000
Prstamos a terceros
13.000
Prstamos a socios
8.000
Provisin general
-3.500
Inventarios
Materia prima
6.000
Producto en proceso
7.000
Producto terminado
35.000
Repuestos
5.000
Ajuste por inflacin
3.000
Seguros pagados por anticipado
2.000
Propiedades, planta y equipo

Inmuebles
13.000
Maquinaria
54.000
Muebles y enseres
3.000
Depreciacin acumulada
-26.000
Ajuste por inflacin, neto
7.000
Compaa XYZ S.A.

Balance general (estado al 31 de situacin financiera)
de diciembre de 2010
(Miles de pesos)
(Continuacin)
Activos
Local
Activos diferidos
Preoperativos
5.000
Publicidad
2.000
Entrenamiento
1.000
Marcas
21.000
Ajuste por inflacin
1.300
Inversiones permanentes
Acciones en bolsa
6.000
Aportes en limitada
5.000
En subsidiarias:
Costo
4.000
Mtodo de participacin patrimonial
7.000
Ajuste por inflacin
3.000
Otros activos - obras de arte
500
Valorizaciones
Inmuebles
15.000
Maquinaria
23.000
11.000
Total activo
330.350
Pasivos
Local
Obligaciones financieras
32.000
Proveedores
13.860
Acreedores
6.000
Intereses por pagar
3.100
NsTOR ALBERTO JImNEz JAImEs
Enero/Marzo 2011
19
Compaa XYZ S.A.

Balance general (estado de situacin financiera)
al 31 de diciembre de 2010
(Miles de pesos)
(Continuacin)
Pasivos
Local
Retencin en la fuente por pagar
900
Pasivos laborales
11.000
Impuesto de renta por pagar
3.000
Impuesto diferido
2.000
Provisiones
Para costos y gastos
8.000
Para contingencias
14.000
Bonos emitidos a largo plazo
80.750
Cuentas por pagar a socios
8.000
Prstamos recibidos de terceros
30.000
Total pasivo
212.610
Patrimonio
Local
Capital
20.000
Supervit de capital
15.000
Reservas
18.000
Utilidad del periodo
6.000
Resultados acumulados
4.240
Supervit por valorizaciones
49.000
Supervit mtodo de participacin
5.500
Total patrimonio
117.740
Total pasivo y patrimonio
330.350
Informacin adicional
A continuacin, se presentar la
informacin adicional requerida
para la conversin de cada una de
las partidas del balance general.

Se incluye esa informacin y,
ensegui- da, el anlisis de cada
partida para efectos de los
clculos y el anlisis de
conversin.
Enero/Marzo 2011 121
9.1.
Disponible
Inversin en TES
tracin de su liquidez con el

nimo de obtener rendimientos en
el corto plazo. Los TES fueron
emitidos el
31 de enero del 2007, nominal
de
$ 5.000 cada uno, el plazo es de
cinco aos, tasa de inters del 8%
EA AV (efectivo anual ao vencido). La empresa compr tres TES
el 16 de marzo del 2010 al
104% e incurri en costos en la
compra por la comisin al
comisionista de bolsa de $ 800. Al
31 de diciembre del 2010, estos
ttulos cotizan en la bolsa de
valores al 115%.
Los TES forman parte de la

estrategia de la compaa para la
adminis-
La valoracin se realiza por el

valor razonable tomado de la
bolsa de valores, as:
Los saldos del disponible corresponden a cuentas bancarias y

cajas menores sin restricciones.
No
hay
conversin.
ajustes
por
9.2. Inversiones
temporales
El detalle de las inversiones
temporales es el siguiente:
9.2.1.
Valoracin a mercado de los TES:

Cantidad
Nominal
5.000
Total nominal
15.000
Valor de compra
104%
Costo de compra
15.600
Nominal
15.000
Valor de mercado
115%
Valoracin a mercado NIIF
17.250
Valor en libros PCGA local
15.600
Ajuste
1.650
Ajuste de conversin a NIIF:

Db. Instrumentos financieros a valor razonable en resultados
17.250
Cr. Inversiones temporales
15.600
Cr. Ganancias retenidas

Totales
1.650
17.250
17.250
9.2.2.
Inversin en CDT
Los CDT forman parte de la estrategia de la compaa de mantener

ciertos dineros para asegurar los
flujos de fondos contractuales en
el plazo establecido. Estos ttulos
cotizan en el mercado de valores.
Sus caractersticas son: la fecha de
emisin es el 1. de julio del 2007,
el nominal es de $ 6.500, fecha
de vencimiento el 30 de junio del

2012, tasa de inters 12% EA AV.
Se compraron dos ttulos el 1. de
febrero del 2010 por $ 6.700
cada uno y se incurri en $ 900
en costos de transaccin por la
compra que se pagaron a la
comisionista de bolsa.
Se clasifica la inversin al costo
amortizado y se valora de acuerdo
con ese mtodo que tiene en
cuenta la tasa de inters efectiva,
as:
Valoracin de CDT al costo amortizado:

Fecha de compra
01/02/2010
Fecha de emisin
01/07/2007
Fecha de vencimiento
30/06/2012
Tasa de inters
12%
Nominal de cada ttulo
6.500
Inters anual por ttulo
780
Medicin inicial en fecha de compra bajo NIIF:

Valor de compra
Costos de la compra
Valoracin en la fecha de compra NIIF
13.400
900
14.300
EA AV
Flujos del CDT hasta el vencimiento:

El anlisis se realizar en periodos mensuales
Periodo
Flujo
01/02/2010
(14.300)
28/02/2010
31/03/2010
30/04/2010
31/05/2010
30/06/2010
1.560
31/07/2010
31/08/2010
30/09/2010
31/10/2010
30/11/2010
31/12/2010
31/01/2011
28/02/2011
31/03/2011
30/04/2011
31/05/2011
30/06/2011
1.560
31/07/2011
31/08/2011
30/09/2011
31/10/2011
30/11/2011
31/12/2011
31/01/2012
29/02/2012
31/03/2012
30/04/2012
31/05/2012
30/06/2012
14.560
Tasa de inters efectiva del instrumento:

Se halla la tasa por el tiempo
10,493023%
EA
Valoracin contable del instrumento en
forma retroactiva:
Saldo
inicial
Causa los
rendimientos
Pagos
28/02/2010
14.300
106
14.406
0,740846%
31/03/2010
14.406
123
14.529
0,851066%
30/04/2010
14.529
120
14.648
0,823500%
31/05/2010
14.648
125
14.773
0,851066%
30/06/2010
14.773
122
(1.560)
13.335
0,823500%
31/07/2010
13.335
113
13.448
0,851066%
31/08/2010
13.448
114
13.562
0,851066%
30/09/2010
13.562
112
13.674
0,823500%
31/10/2010
13.674
116
13.791
0,851066%
30/11/2010
13.791
114
13.904
0,823500%
31/12/2010
13.904
118
14.022
0,851066%
31/01/2011
14.022
119
14.142
0,851066%
28/02/2011
14.142
109
14.250
0,768390%
31/03/2011
14.250
121
14.372
0,851066%
30/04/2011
14.372
118
14.490
0,823500%
31/05/2011
14.490
123
14.613
0,851066%
30/06/2011
14.613
120
(1.560)
13.174
0,823500%
31/07/2011
13.174
112
13.286
0,851066%
31/08/2011
13.286
113
13.399
0,851066%
30/09/2011
13.399
110
13.509
0,823500%
31/10/2011
13.509
115
13.624
0,851066%
30/11/2011
13.624
112
13.736
0,823500%
31/12/2011
13.736
117
13.853
0,851066%
31/01/2012
13.853
118
13.971
0,851066%
29/02/2012
13.971
111
14.082
0,795941%
31/03/2012
14.082
120
14.202
0,851066%
30/04/2012
14.202
117
14.319
0,823500%
31/05/2012
14.319
122
14.441
0,851066%
30/06/2012
14.441
119
(14.560)
0,823500%
Periodos
Tasa de inters
mensual para
causacin
Saldo
final
01/02/2010
Resultados:
Valoracin NIIF
14.022
Valor en libros bajo los PCGA locales
13.400
Ajuste
622
Ajuste de conversin por valoracin a NIIF:

Db. Instrumentos financieros al costo amortizado
14.022
Cr. Inversiones temporales
13.400

14.022
Totales
9.2.3.
fiduciarios
Fondos
14.022
9.3.1. Clientes
de pago. En trminos generales, la

condicin acordada con los
clientes es el pago a un mes (que
para este caso es de contado). Sin
embargo, a cinco clientes se les ha
dado plazo para pago a seis meses
y sus ventas se realizaron el 1. de
noviembre del
2010. El valor de la venta a estos
clientes fue de $ 10.000 y, si no
hubieran pedido el plazo, el valor
de la venta hubiera sido de $
9.250. Por tal razn, la venta
incluye un componente financiero
que debe ser diferido hasta la
fecha de pago. Se convierte en un
ingreso diferido.
Corresponden a cargos a clientes

por ventas realizadas pendientes
La valoracin se efecta de la siguiente manera:
Corresponden a dineros invertidos

en fondos que administran
liquidez. Bajo los PCGA locales
estn valorados de acuerdo con
la informacin recibida del
fondo, que utiliza valores de
mercado, por tal razn, no
requieren ajustes por conversin.
9.3. Deudores
126
622
Valoracin de deudores con financiacin:

Saldo de venta con plazo para el pago
10.000
Valor venta en plazo normal
9.250
Valor financiacin
750
Fecha de venta
01/11/2010
Fecha de inicio de la financiacin
01/12/2010
Plazo de financiacin
meses
Lo anterior implica que el ingreso por la financiacin se difiere:

Valor a diferir
750
Valoracin al 31 de diciembre del 2010 bajo NIIF:

La cuenta por cobrar se mantiene*
10.000
Se reconoce un ingreso diferido as:

Para ello se debe hallar la tasa de inters efectiva, y de acuerdo con ella se realiza
la valoracin del ingreso diferido:
Flujos del instrumento:
Inicial
9.250
Final
(10.000)
Tasa de inters efectiva
8,1081%
Tasa de inters efectiva mensual
1,5715%
Saldo inicial de la deuda
9.250
Tasa de inters efectiva mensual
1,5715%
Inters primer mes devengado

Valor inicial a diferir
Valor a amortizar en el primer mes
Valor a diferir como ingreso diferido bajo NIIF
* Por ser de corto plazo
145
750
(145)
605
En 5 meses
Ajuste de conversin para reconocer el inters diferido en deudores:

Db. Ganancias retenidas
605
Cr. Ingresos diferidos

Totales
9.3.2.
605
605
605
Anticipos
Los anticipos se destinarn para la compra de maquinaria. Por tanto,

deben ser reclasificados como propiedades, planta y equipo.
Reclasificacin de anticipos para propiedades, planta y equipo:

Valor anticipo
7.000
Reclasificacin para llevar a NIIF:

Db. Propiedades, planta y equipo
7.000
Anticipos
Cr. Deudores
7.000
Anticipos
Totales
9.3.3. Provisin de cuentas por

cobrar
La compaa ha venido realizando
su provisin de acuerdo con las
normas fiscales.
Un anlisis comercial de la
cartera, realizado al 31 de
diciembre del
2010, indica que el valor recuperable de la misma es de $
30.000. Sin embargo, de este valor
existen
saldos
individuales
vencidos entre
7.000
7.000
180 y 360 das por valor de $

4.500, de los cuales se espera
recuperar el
50% en un plazo menor a un ao,
20% en un plazo mximo de 14
meses, 10% en un plazo de 18
meses y el resto, segn la historia
de la compaa y el anlisis de
cada cuenta, se considera que se
perdern.
Los $ 5.000 restantes que estn
vencidos corresponden a clientes
que tienen problemas financieros
y no hay garantas. Despus de un

anlisis de cada uno de estos
saldos, se consider que $ 4.000
son irre- cuperables y los $ 1.000
restantes se esperan recuperar
dentro de dos aos, pero solo el
60%.
Las tasa de inters de mercado se
estiman as: a un ao 15% EA,
14
meses 15,3% EA, 18 meses 16%

EA
y a dos aos 18% EA.
Se realiza la valoracin de la
provisin tomando como base el
anlisis comercial, determinando
los flujos futuros esperados y, de
corresponder a largo plazo,
descontndolos a tasas financieras
de mercado.
Anlisis bajo NIIF del estado de cobrabilidad de la cartera:

Saldo de clientes
35.000
Valor recuperable
30.000
Incierto
5.000
Anlisis de los saldos que se espera sean recuperables:

Sin ningn problema para el pago
Con saldos vencidos
25.500
4.500
Total cartera
30.000
Anlisis de saldos recuperables vencidos:

Plazo de pago
Valor
Antes de un ao
50%
2.250
14 meses
20%
900
18 meses
10%
450
Se espera que no paguen
20%
900
Total
4.500
Clculo de la provisin de saldos recuperables vencidos:

A cobrar en corto plazo
No requiere provisin
A cobrar en largo plazo
Se descuentan
14 meses
16 meses
No pagan
Saldo deuda
900
450
Plazo meses
14
16
Tasa de inters anual EA AV
15,300%
16,000%
Tasa de inters mensual
900
1,1935%
1,2445%
Valor presente
762
369
Valor a provisionar
138
81
900
Clculo de la provisin saldos inciertos de $ 5.000:

Se valoran segn el valor recuperable y segn el plazo se descuentan
2 4 me s e s
Saldo deuda
600
Plazo meses
24
Tasa de inters anual EA AV
18,000%
Tasa de inters mensual
1,3888%
No pagan
No pagan
400
4.000
Valor presente
431
Valor a provisionar
169
400
4.000
Provisin cuentas por cobrar bajo NIIF:

De saldos recuperables vencidos
1.119
De saldos inciertos
4.569
Total provisin NIIF
5.688
Valor provisin local
(3.500)
Ajuste de acuerdo con NIIF
2.188
Ajuste de conversin a la provisin de deudores bajo NIIF:

2.188
Cr. Provisin cartera

Totales
2.188
2.188
2.188
9.3.4. Anticipos de impuestos

La compa a tiene a nticipo
de impuesto de renta para el 2010
por
$ 800, retenciones en la fuente
prac- ticadas por el ao 2010 de $
1.300 e impuesto a las ventas a
favor por
$ 12.000. As mismo, tiene
deudas por retencin en la fuente
por pagar de $ 900 e impuesto
de renta a
cargo calculado para el ao 2010

de $ 3.000. Como la compaa
tiene saldos a favor, espera
aplicarlos en la renta del 2010 y
parte del saldo a favor de IVA
compensarlo con retenciones por
pagar y solicitar el reembolso del
saldo neto.
Por lo tanto, se deben reclasificar
los valores y mostrar un saldo
neto.
Saldos en deudores:
Anticipo renta
800
1.300
IVA a favor
12.000
Saldo a favor
14.100
Saldos en acreedores:
3.000
900
3.900
Neto
10.200
Reclasificacin por conversin a NIIF:

Db. Deudores
10.200
Saldo a favor impuestos

Cr. IVA a favor
12.000
Cr. Anticipo renta
800
Cr. Retencin en la fuente a favor

Db. Impuesto de renta por pagar
Db. Retencin en la fuente por pagar
Totales
1.300
3.000
900
14.100
14.100
9.3.5. Prstamos a terceros

Estos prstamos vencen el 30 de
junio del 2011 (se otorgaron en
jul.
1./2010). Se cobran intereses
anuales del 1% EA AV. Segn
anlisis del mercado, sobre este
mismo tipo de prstamos el
sector financiero
cobra una tasa de inters del 14%

EA AV.
Se valoran a tasas financieras de
mercado, determinando los flujos
futuros y descontndolos a valor
presente con esas tasas. El clculo
es el siguiente:
Saldo del prstamo a 31 de diciembre del 2010
13.000
Fecha vencimiento
30/06/2011
Tasa de inters
1%
Valor inters sobre la deuda
130
Tasa de inters de mercado
14%
EA AV
EA AV
Valoracin bajo NIIF:

Se determinan los flujos de la deuda:
Va lor
01/07/2010
(13.000)
30/06/2011
13.130
Se descuentan los valores futuros con base en la tasa de mercado:

Tasa de inters de mercado efectiva mensual
1,09789%
Fecha
Valor futuro Valor actual

30/06/2011
13.130
Valor actual a mercado bajo NIIF
12.297
13.000
Ajuste en valoracin para NIIF
12.297
(703)
Ajuste de conversin por valoracin del prstamo bajo NIIF:

703
Cr. Prstamos a terceros
703
Ajuste de valoracin
Totales
703
703
9.3.6. Prstamos a socios
mercado para este tipo de

prstamos es del 21% EA AV.
Luego de un anlisis detallado de

esta partida, se encontr que los
socios se han comprometido a
pagar la deuda en un plazo de 10
aos (dic.
31/2020) sin intereses. La tasa
del
Se valoran a tasas financieras de

mercado, determinando los flujos
futuros y descontndolos a valor
presente con esas tasas. El clculo
es el siguiente:
Saldo del prstamo a 31 de diciembre del 2010
8.000
Fecha vencimiento
31/12/2020
Tasa de inters
0%
Valor inters sobre la deuda
EA AV
Tasa de inters de mercado
21%
EA AV

Se determinan los flujos futuros de la deuda:
Va lor
31/12/2020
8.000
Se descuentan los valores futuros con base en la tasa de mercado:

Tasa de inters de mercado mensual
1,60119%
Fecha
Valor futuro Valor actual

31/12/2020
8.000
Valor actual a mercado bajo NIIF
6.825
8.000
Ajuste en valoracin para NIIF
(1.175)
Ajuste de conversin por valoracin del prstamo bajo NIIF:

1.175
Cr. Prstamos a socios
1.175
Ajuste de valoracin
Totales
1.175
1.175
6.825
9.4.
Inventarios
seguros y 10% diferencia en

cambio capitalizada.
9.4.1.
Materia prima
Dado que la diferencia en cambio

no es objeto de capitalizacin en
este tipo de inventarios, de
acuerdo con la NIC 21, se procede
a determinar ese componente y
eliminarlo del saldo de materia
prima.
La materia prima es importada.

La composicin de su costo comprende: 60% FOB, 30% f letes
y
Composicin del costo de materia prima:

FOB
60%
Fletes y seguros
30%
Diferencia cambio
10%
100%
Saldo materia prima PCGA local
6.000
Composicin de su costo local:

FOB
3.600
Fletes y seguros
1.800
Diferencia cambio
600
Total costo PCGA local
6.000
Conversin hacia NIIF:

Se elimina la diferencia en cambio
600
Ajuste de conversin para eliminar la diferencia en cambio:

600
Cr. Inventario de materia prima

Totales
El costo de reposicin de la
materia prima en pesos es de $
5.800.
600
600
600
Una vez realizado el ajuste, el

saldo del inventario queda bajo
NIIF
en $ 5.400, y, al ser el costo de

reposicin mayor, se concluye que
no existe prdida de valor a reconocer.
9.4.2.
del valor neto realizable (VNR),

en producto en proceso, el costo
bajo las NIIF es inferior al VNR,
por lo que en este aspecto no hay
lugar a ajustes de conversin.
Producto en proceso
Se encuentran cargados el 60% de

los costos. En particular, est
carga- da la totalidad de la materia
prima que se consume en el
producto terminado (55%) y
otros costos directos variables
(5%). Segn anlisis
Considerando que este producto

comprende materia prima consumida, que incluye, segn el
numeral anterior, diferencia en
cambio, se debe calcular este
componente y eliminarlo del
saldo. Los clculos son los
siguientes:
Saldo del producto en proceso
7.000
Composicin por elemento del costo:

Materia prima
55%
Otros costos directos
5%
Total cargado
60%
Valor de cada elemento del costo cargado:

Materia prima
6.417
Otros costos directos
583
Total cargado
7.000
Conversin hacia NIIF:

Valor de materia prima en producto en proceso
6.417
Diferencia en cambio (% de costo no capitalizable bajo NIIF)
10%
Diferencia en cambio en producto en proceso
642
Ajuste de conversin para eliminar la diferencia en cambio:

642
Cr. Producto en proceso

Totales
642
642
642
9.4.3.
Producto terminado:
El
producto
terminado
comprende:
55% materia prima, 15% mano
de obra, 10% costos indirectos
variables y 20% costos fijos asignados. Del saldo existente a 31 de
diciembre del 2010, $ 30.000
corresponden a la produccin de
ese mes, equivalente a 10.000
unidades. Los $ 5.000 restantes
corresponden a 1.000 unidades de
saldos antiguos y de lento
movimiento.
La
mayor
produccin de la compaa se da
en los meses de marzo, julio y
septiembre, en los otros meses la
produccin disminuye en forma
variable. Segn estimado de la
gerencia, la compaa tena
establecido para el ao 2010 una
produccin normal de
360.000 unidades y sus costos
fijos anuales son de $ 84.000
(mensual de
$ 7.000). Los inventarios se

valoran por el mtodo PEPS.
Una vez realizada la valoracin
bajo NIIF, se encontr que el
precio de venta unitario de estos
productos es de $ 4 y los gastos
de venta son del 15%. Sin
embargo, para las unidades de
lento movimiento, se encontr que
por estar deterioradas su precio de
venta en el mercado sera de $
1,5 por unidad y sus gastos de
venta del 30%.
Al igual que en producto en proceso, se debe eliminar la diferencia
en cambio capitalizada. As
mismo, se debe recalcular la
asignacin de costos fijos por
capitalizacin en exceso, bajo los
PCGA locales, dado el nivel de
produccin.
Los
clculos
siguientes:
Total producto terminado:

Lento movimiento
son
35.000
5.000
Saldo del producto terminado vigente
30.000
Unidades
10.000
Costo por unidad
3,00
Composicin del costo del producto terminado bajo los PCGA locales:
136
Materia prima
55%
Mano de obra
15%
Costos indirectos variables
10%
CoNtabiliDaD FiNaNCiera
los
Costos fijos asignados

Total
20%
100%
Nstor alberto JimNez Jaimes
(Continuacin)
Valor de cada elemento del costo cargado:
Materia prima
16.500
Mano de obra
4.500
Costos indirectos variables
3.000
Costos fijos asignados
6.000
Total
30.000
Conversin hacia las NIIF:

Eliminacin de diferencia en cambio en materia prima consumida:
Valor materia prima en producto terminado
16.500
% de diferencia en cambio en materia prima
10%
Valor diferencia en cambio en producto terminado
1.650
Reclculo de la asignacin de los costos fijos:

Costos fijos estimados para el 2010
84.000
Unidades estimadas de produccin en el 2010
360.000
Costo fijo a asignar por unidad
0,2333
Unidades producidas en diciembre saldo
10.000
Costo fijo a capitalizar bajo NIIF
2.333
Costo fijo capitalizado bajo los PCGA locales
6.000
Ajuste de conversin por costos fijos
3.667
Ajuste de conversin sobre saldos (elimina ajuste por diferencia en cambio y

costos fijos no asignables):
5.317
Cr. Producto terminado
5.317
Totales
5.317
Saldo producto terminado vigente bajo NIIF
24.683
Cantidad
10.000
Costo unitario
2,4683
5.317
Ahora se debe proceder a calcular el valor neto realizable para

determinar si existe prdida de valor.
Valor neto realizable bajo NIIF:

Producto terminado vigente:
Valor de venta unitario
4,00
Gastos de venta
0,60
Valor neto realizable
3,40
Costo unitario en libros bajo NIIF
2,47
Para este inventario no hay prdida de valor

Producto terminado lento movimiento
5.000
Cantidad
1.000
Costo unitario
5,00
Valor neto realizable VNR:

Valor de venta unitario
1,50
Gastos de venta
0,45
Valor neto realizable por unidad
1,05
Cantidad
1.000
Valor neto realizable total
1.050
5.000
Ajuste al VNR bajo NIIF prdida de valor
3.950
Ajuste de conversin sobre saldos para reconocer prdida de valor:

3.950
Cr. Producto terminado

Totales
9.4.4. Repuestos
Los repuestos incluyen un kit
especfico para una de las
mquinas. Su costo fue de $
2.000, se compraron el 1. de
enero del 2000, misma
3.950
3.950
3.950
fecha de la mquina. Tambin incluyen $ 2.100 de repuestos que

se espera consumir en 2010 y $
900 de partes menores de bajsimo
costo y consumo inmediato. El kit
a la fecha no ha sido utilizado,
pero es de uso
exclusivo de la mquina y segn

avalo tcnico, realizado a la
fecha de conversin hacia NIIF
tiene un costo de reposicin neto
depreciado de $ 1.700 (costo bruto
de reposicin a nuevo $ 3.000,
menos depreciacin acumulada
$ 1.300).
Saldo en libros de los repuestos
Segn anlisis efectuado, sobre

estos repuestos no hay lugar a prdidas de valor.
Se a naliza cada pa r tida de
inventarios y se procede al
ajuste y reclasificacin.
5.000
Clasificacin:
Asignacin
bajo NII F
Kit para mquinas
2.000
Propiedades,
planta y equipo
Consumo en el ao
2.100
Inventarios
Consumo inmediato
900
Total
Gastos
5.000
Ajuste de conversin sobre saldos para clasificarlos segn su naturaleza:

2.000
Cr. Inventarios
2.900
Repuestos
900
Totales
2.900
Los repuestos correspondientes a propiedades, planta y equipo se valorarn al valor

razonable
Valor razonable a la fecha de conversin:
Costo bruto
3.000
1.300
Neto valor razonable por avalo
1.700
Saldo trasladado
2.000
Ajuste de conversin a NIIF
300
2.900
Ajuste de conversin para valorar los repuestos a valor razonable en propiedades, planta y equipo:
300
3.000
Cr. Propiedades, planta y equipo
2.000
Cr. Depreciacin acumulada
1.300
3.300
Totales
9.4.5.
3.300
Ajustes por inflacin
Estos se generaron en pocas que, de acuerdo con la NIC 29, no se

consideran de hiperinflacin, por lo tanto, son objeto de eliminacin.
Valor de los ajustes por inflacin
3.000
Ajuste de conversin sobre saldos:

3.000
Cr. Inventarios
3.000

3.000
Totales
3.000
9.5. Seguros pagados

por anticipado
9.6. Propiedades, planta

y equipo
Corresponde al pago anticipado

por el ao que termina el 31 de
diciembre del 2011.
9.6.1.
Por estar expresado en trminos

del valor recuperable, dado los
beneficios que se esperan obtener
en el corto plazo, el saldo no se
modifica.
Inmuebles
Los inmuebles corresponden a: i)

terreno cuyo valor en libros es de
$ 2.000, ii) un edificio en el cual
se encuentran las oficinas y planta
de la compaa cuyo costo bruto
en libros es de $ 6.000 y iii) unas
oficinas cuyo costo bruto es de $
5.000
y
que
estn
en
arrendamiento a
terceros. En el terreno se
encuentra la planta de la empresa.
mueble de uso de $ 13.000 y el

que est en arriendo de $ 12.000.
La depreciacin acumulada de los

inmuebles es de $ 3.000 para el
bien de uso y $ 2.000 para el que
est en arrendamiento.
De todas formas, la empresa valorar el inmueble en arrendamiento

como una propiedad de inversin
a valor razonable.
La compaa har uso de la exencin indicada en la NIIF 1 de usar

como costo atribuido el valor
razonable a la fecha de la
transicin. El resultado arroj que
el terreno tiene un valor razonable
de $ 3.500, el in-
Detalle de los inmuebles:
El anlisis del activo entregado en

arrendamiento concluy que era
operativo.
A continuacin, se presenta el
anlisis para efectuar los ajustes
hacia las NIIF:
Costo bruto
Depreciacin
acumulada
Terreno
2.000
2.000
Edificio de uso
6.000
3.000
3.000
Oficinas en arriendo
5.000
2.000
3.000
13.000
5.000
8.000
Total
El valor razonable basado en el valor de mercado para efectos de las NIIF arroj:
Av alo
Terreno
Ajuste
3.500
1.500
Edificio de uso
13.000
10.000
12.000
9.000
Total inmuebles
28.500
20.500
Determinacin de los ajustes y reclasificaciones para efectos de la conversin:
Ajuste por valoracin a valor razonable inmuebles de uso:

Terrenos
Edificio de uso
3.500
13.000
Neto
(Continuacin)
Detalle de los inmuebles:
Costo bruto

Terrenos
Edificio de uso
Db. Depreciacin acumulada
Edificio de uso
Cr. Supervit por revaluacin
Totales
Depreciacin
acumulada
Neto
2.000
6.000
3.000
11.500
19.500
19.500
Ajuste por valoracin a valor razonable inmuebles en arriendo:

Db. Propiedades de inversin
12.000
5.000
2.000
Totales
9.6.2. Maquinaria
Se compr el 1. de enero del
2000 y se ha venido depreciando
con base en el mtodo de lnea
recta y su vida til inicial
estimada era de
15 aos. El costo incluy
diferencia en cambio capitalizada
por $ 1.200. Durante el tiempo de
uso,
se
han
capitalizado
reparaciones y mejoras por $
5.600. Esta mquina es altamente contaminante y la empresa
se comprometi con el Ministerio
a desmantelarla a fines del ao
2018 y mejorar el sitio en el cual
est ubicada (las actividades a
realizar para ello, segn anlisis
actual y a precios de hoy, se
estiman en
$ 6.000). Estos costos se espera
que crezcan a una tasa anual del
6%. La
9.000
14.000
14.000
tasa de descuento se estima en 9%

efectivo anual, la cual se
considera que no ha cambiado
desde enero de 2000.
La depreciacin acumulada es de
$ 20.000.
En la fecha de la transicin, se
realiz un avalo de la
maquinaria que arroj un valor de
$ 57.000 y, segn clculo de la
vida til tcnica, la remanente es
de 14 aos.
La compaa har uso de la exencin de usar el valor razonable
como costo atribuido. Adems, se
debe calcular la provisin para el
desmantelamiento y retiro de la
mquina, usando la exencin establecida para esta partida.
Saldos de la maquinaria bajo los PCGA locales:

Costo bruto
54.000
20.000
Neto
34.000
El valor razonable para efectos de las NIIF arroj:

Avalo
57.000
Ajuste de conversin
23.000
Ajuste por valoracin a valor razonable maquinaria:

57.000
Maquinaria
54.000
20.000

Totales
23.000
77.000
Al reconocer el bien al valor razonable no es necesario analizar los dems

elementos de su costo.
Ajuste a la provisin por desmantelamiento:
Tasa de crecimiento de los costos
6%
Tasa estimada de descuento
9%
Ao esperado de retiro del activo

Aos esperados de uso real*
2.015
8
*Dado que debe ser desmantelada en 2018.
Valor actual 2010
6.000
Valor futuro 2018
9.563
(1)
Valor descontado 2010
(2)
Valor descontado 2000
(3)
4.799
1.860
(1) Se calcula tomando como base el valor actual y la tasa de crecimiento anual del 6% durante ocho
aos.
(2) Se calcula tomando como base el valor futuro y la tasa de descuento anual del 9% durante ocho aos.
Corresponder al pasivo en la fecha de transicin.
(3) Se calcula tomando como base el valor descontado a la fecha de transicin y la tasa de descuento anual
del 9% durante once aos (desde la fecha de compra a la fecha de transicin). Corresponder al valor a
activar en la fecha de compra del activo.
77.000
Ajuste por conversin provisin desmantelamiento:

Cr. Pasivo - Provisin
Para desmantelamiento
Totales
4.799
Ajuste de la depreciacin del desmantelamiento:

Valor inicial
Vida total desde la compra
Vida transcurrida
Vida remanente
1.860
19
11
8
1.860
2.939
4.799
Depreciacin acumulada 2010
1.077
Ajuste por conversin depreciacin desmantelamiento:

Cr. Depreciacin acumulada
1.077
Totales
1.077
9.6.3.
Muebles y enseres
Luego de un anlisis de cada una

de esta partidas, se concluy que
el saldo local es similar al costo
que se determinara bajo NIIF,
por lo que no se realizan ajustes.
El saldo de la depreciacin
acumulada incluye $ 1,000
correspondiente a muebles y
enseres.
Valor de los ajustes por inflacin
9.6.4.
4.799
1.077
1.077
Estos se generaron en pocas que,

de acuerdo con la NIC 29, no se
consideran de hiperinflacin, por
lo tanto, se deben eliminar de los
activos.
7.000
Ajuste de conversin sobre saldos:

7.000
7.000

Totales
7.000
7.000
9.6.5.
recuperable
Valor
Los ingresos esperados de la mquina pa ra el ao 2011 son

de
$ 180.000 y los egresos
esperados el 90% de los ingresos.
Se espera un crecimiento del 4%
anual y el activo no tiene valor
residual. La tasa efectiva anual de
los bonos empresariales para
cada ao son: 2011:
8%, 2012: 8,5%, 2013: 9,1%,
2014:
9,35%, 2015: 9,5%, 2016: 10%;
2017:
11% y 2018:
12%.
Se realiza el anlisis de prdida

de valor sobre los activos. Para
ellos, se calcula el valor
recuperable como el mayor entre
el valor de venta neto y el valor de
uso. Para efectos prcticos se
asume que se incurriran en
gastos de venta del
5%, por lo que el valor de mercado neto sera el 95% del valor
razonable.
Los
clculos
siguientes:
son
los
Estimacin del valor recuperable:
Se considera que el edificio y la maquinaria son una UGE:
Valor en libros convertido bajo las NIIF:

Edificio de uso
13.000
Maquinaria ($ 57.000 + 1.860 - 1.077)
57.783
Repuestos mquina, neto
1.700
Valor neto NIIF
72.483
Estimacin del valor recuperable:

1.
Valor de mercado, neto
Edificio de uso ($ 13.000 x 95%)
12.350
Maquinaria ($ 57.000 x 95%)
54.150
Repuestos mquina, neto ($ 1.700 x 95%)

Valor de venta, neto
1.615
68.115
2. Valor de uso
Ao
Flujo de caja
por ingresos,
neto
Flujo de caja
por egresos,
neto
Flujo
de caja
neto
Tasa de
descuento
Valor
actual
2011
180.000
162.000
18.000
8,00%
16.667
2012
187.200
168.480
18.720
8,50%
15.902
2013
194.688
175.219
19.469
9,10%
14.992
2014
202.476
182.228
20.248
9,35%
14.161
2015
210.575
189.517
21.057
9,50%
13.376
2016
218.998
197.098
21.900
10,00%
12.362
2017
227.757
204.982
22.776
11,00%
10.970
2018
236.868
222.744
14.124
12,00%
5.704
Total valor actual
104.134
104.134
3. Valor recuperable
Valor en libros NIIF, neto
72.483
Se concluye que no hay prdida de valor
Valor en libros NIIF, neto
72.483
Valor bajo NIIF marcas
15.000
87.483
Total
Se concluye que no hay prdida de valor
9.7.
diferidos
Activos
9.7.1.
Preoperativos
Son los incurridos en los estudios
iniciales para la apertura de posibles sucursales en el exterior.
9.7.2.
Publicidad
Corresponde a cuas en televisin
de los meses de octubre a
diciembre del 2010 que se estn
amortizando en 5 aos.
9.7.3.
Entrenamiento
Cor respond iente a d

iplomados y cursos diversos
realizados en
el ao 2010 para el personal de

administracin, produccin y ventas. Se est amortizando en tres
aos.
Se eliminan las partidas que no cumplen los requisitos para ser activos:
9.300
Cr. Activos diferidos

Preoperativos
5.000
Publicidad
2.000
Entrenamiento
1.000
Ajuste por inflacin
1.300
Totales
9.7.4.
Marcas
La marca fue adquirida el 1. de
enero del 2002 y corresponde a
unos productos que saldrn del
mercado el 31 de diciembre del
9.300
9.300
2012.
Una
valoracin
independiente por flujo de caja
arroj que el valor recuperable es
de $ 15.000.
Se procede al ajuste para dejarlo
en el menor valor.
Anlisis de las marcas:

Valor recuperable
15.000
Valor en libros
21.000
Desvalorizacin
6.000
Ajustes de conversin saldos bajo NIIF:

6.000
Cr. Activos diferidos
21.000
Marcas
Db. Intangibles
15.000
Marcas
Totales
21.000
21.000
9.8. Inversiones
permanentes
9.8.1. Inversiones
en controladas
La compaa posee una inversin
en una controlada cuyo costo inicial fue de $ 4.000, se han
incluido
$ 7.000 en ajustes por mtodo
de participacin y $ 3.000 en
ajustes
por inf lacin. Se poseen 8.000

acciones. Esta inversin cotiza en
el mercado de valores y, segn el
ltimo movimiento de la bolsa, se
cotizaban a $ 3,9 cada una.
Bajo NIIF, ser valorado a valor
razonable con efecto en otro resultado
integral
(patrimonio),
tomando como base la cotizacin
de la accin en la bolsa de valores.
Detalle de la inversin en controlada:

Costo
4.000
7.000
3.000
Total
14.000
N acciones
8.000
Valor costo
4.000
Costo unitario
0,5
Valor en la bolsa por accin
3,9
Valoracin a mercado NIIF
31.200
Costo en libros bajo los PCGA locales
4.000
Ajuste de valoracin
27.200
Ajuste en valoracin de controladas por conversin:
Eliminacin del mtodo de participacin:

1.500
Db. Supervit mtodo de participacin
5.500
Cr. Inversiones
Totales
7.000
7.000
7.000
(Continuacin)
Eliminacin de los ajustes por inflacin:
3.000
Cr. Inversiones permanentes
3.000

Totales
3.000
Valoracin a valor razonable:

Db. Inversiones en controladas
31.200
4.000
27.200
Totales
31.200
31.200
9.8.2. Inversiones
en asociadas
sociedad en enero del 2005 y est

valorada al costo.
Estas inversiones corresponden a

una sociedad limitada. La inversin fue un aporte de capital en
esa
Bajo NIIF se har uso de la

exencin para dejarlas al costo. Se
reclasifican para efectos de
presentacin.
Reclasificacin inversiones en asociadas:

Db. Inversiones en asociadas
5.000

Totales
9.8.3.
Otras inversiones
Corresponden a acciones de una

empresa que cotiza en la bolsa de
valores, y sobre las que la empresa
no tiene la intencin de venta. Se
espera mantener dicha inversin.
5.000
5.000
5.000
Por tal razn, se clasifican y

desig- nan a valor razonable con
efecto en otro resultado integral
(patrimonio):
En la bolsa de valores esta
inversin cotiza en $ 17.000.
3.000
Ajuste a valor de mercado de las acciones en bolsa:

Valor bolsa
17.000
Valor libros
6.000
Ajuste por conversin
11.000
Db. Instrumentos financieros
17.000
Disponible para la venta

6.000
11.000
Instrumentos financieros
17.000
Totales
9.9.
17.000
Valorizaciones
Se eliminan, ya que la valoracin a valores de mercado bajo las NIIF

susti- tuye el costo de los activos.
Ajustes por eliminacin de valorizaciones:
Valorizaciones
Inmuebles
Maquinaria
15.000
23.000
Total
11.000
49.000
Db. Supervit de valorizaciones
49.000
Cr. Valorizaciones
Inmuebles
15.000
Maquinaria
Totales
9.10. Otros activos

Corresponden a obras de arte que
la compaa no tiene la intencin
49.000
23.000
11.000
49.000
de vender. Solo se tienen por decoracin. Por lo tanto, no cumplen

el requisito para ser activo y se
eliminan del balance.
Ajustes por eliminacin de partidas que no son activos:

500
Cr. Otros activos
500
500
Totales
9.11.
Obligaciones
financieras
Las
obligaciones
financieras
vencen el 30 de junio del 2011. La
tasa de inters es del 18% EA
pagadero ao vencido. No se
incurri en costos por la
transaccin.
500
Dado que la compaa no tiene la

intencin de negociarlas antes de
su vencimiento, se valoran con
base en el mtodo del costo
amortizado que tiene en cuenta la
tasa de inters efectiva. En este
caso, se hallan los flujos futuros y
se descuentan con base en la tasa
de inters efectiva.
32.000
Tasa de inters
18%
Intereses a pagar al vencimiento
5.760
Tasa de inters efectiva semestre
8,63%
EA
ES
Valoracin del pasivo:

Fecha
Valor flujo
Futuro
30 de junio del 2010
Valor
actual
37.760
34.761
Saldo en libros bajo los PCGA locales:

Deuda
32.000
Inters por pagar
3.100
Subtotal
35.100
Valoracin para las NIIF
34.761
Ajuste de conversin
339

Db. Cr. Obligacin financiera
Db. Inters por pagar
Totales
339
32.000
34.761
3.100
35.100
35.100
9.12.
Proveedores y
acreedores
personas se les pag el ltimo

bono en diciembre del 2010, a 50
se les pagar el 31 de diciembre
del 2011, a 10 el 31 de diciembre
del 2012, a
5 el 31 de diciembre del 2013 y a
4 el 31 de diciembre del 2014.
Corresponden a saldos de corto

plazo y se incluyen los bienes y
servicios recibidos. Por tal razn,
los saldos locales coinciden con
los requeridos bajo NIIF.
9.13.
laborales
La tasa de los bonos empresariales

de bajo riesgo es de 7,2% EA
para
2011; 7,5%, 2012; 7,8%, 2013;
8,1%,
2014 y 8,5%,
2015.
Pasivos
Corresponden a lo que se ha establecido a corto plazo en las

normas legales. Sin embargo, la
empresa ha determinado que
quienes cumplan cinco aos de
servicios tienen derecho a un
bono equivalente a 30 das de
salario, el cual bajo los PCGA
locales se reconoce cuando se
paga. La tasa esperada de
crecimiento de los salarios es del
6% anual:
El salario total de los empleados

al 31 de diciembre del 2010 es:
20 personas $ 2.700, 50
personas
$ 6.200, 10 personas $ 1.700, 5
personas $ 800 y 4 personas $
550. El
1 de enero de cada ao se
realizan los aumentos salariales.
Con base en lo anterior, se
procede a la valoracin del pasivo
a largo plazo con base en el
proyectada.
De acuerdo con el anlisis realizado, se encontr lo siguiente: a

20
Valoracin prima de antigedad por mtodo de la unidad de crdito

proyectada:
Vence
2015
N de empleados
Salario inicial
Tasa crecimiento salario
N de aos para prima
Salario esperado fecha pago
Vence
2014
Vence
2013
Vence
2012
Vence
2011
20
10
50
2700
550
800
1700
6200
6%
6%
6%
6%
6%
3.613
694
953
1.910
6.572
Prima esperada valor futuro
3.613
694
953
1.910
Dado que la prima se paga a los cinco aos de servicios, se calcula la parte proporcional, excluyendo las
que se pagan en 2015, ya que ellas empiezan a acumular en 2011.
6.572
Ao
Valor
prima
Tasa de
descuento
Valor
actual
Valor
anual
Valor
por causar
Valor
del pasivo
2011
6.572
7,20%
6.131
1.226
1.226
4.904
2012
1.910
7,50%
1.653
331
661
992
2013
953
7,80%
761
152
456
304
2014
694
8,10%
508
102
407
102
Gran total
6.302
Ajuste de conversin pasivos laborales:

6.302
Cr. Pasivos laborales

6.302
Totales
9.14.
pagar
6.302
Impuestos por
El saldo de retencin en la fuente

por pagar se compensar con
saldos a favor por impuesto de
renta.
Al impuesto a cargo del ao 2010
por $ 3.000 se le aplicarn las
retenciones en la fuente y los
anticipos.
9.15.
Provisiones
Las provisiones para costos y
gastos corresponden a bienes y
servicios recibidos al 31 de
diciembre del
2010 por $ 6.700, sobre los
cuales no se han recibido las
facturas. As mismo, incluye una
provisin de
$ 1.300 para mantenimiento a
realizar en 2011 a las mquinas.
6.302
Las
provisiones
para
contingencias se han creado para
atender pleitos de diferente tipo,
de acuerdo con estudios
jurdicos. Son contingencias de
prdida probable.
Las provisiones para costos y
gastos
ya
incurridos
se
reclasifican como un pasivo real.
La provisin para mantenimiento
futuro se elimina, porque no
cumple con el requisito de ser
pasivo bajo NIIF.
Se aplica la excepcin con las
contingencias en la medida en
que estn bien determinadas, es
probable la salida futura de
beneficios econmicos y su valor
es
determinado
en
forma
confiable.
Provisiones
Bajo NIIF
6.700
Es un pasivo real
Para mantenimiento en 2011
1.300
No es un pasivo
Para contingencias
14.000
Total
22.000
Cumplen requisitos
de la NIC 37
Ajuste provisiones para costos y gastos por conversin:

Db. Provisiones para costos y gastos
8.000
Cr. Acreedores
6.700
1.300
Totales
9.16.
Bonos
Los bonos fueron emitidos el 1.
de julio del 2009 con un
descuento del
5% sobre el nominal ($ 85.000),
la tasa de inters es del 12% EA
AV. Los costos de emisin
fueron de
$ 1.900. Su plazo es de cinco
aos.
Bonos emitidos a largo plazo nominal

Emitido al
8.000
8.000
Se procede a recalcular bajo el

mtodo del costo amortizado con
base en la tasa de inters efectiva,
a partir de la fecha de la emisin
de los bonos e incluyendo las
erogaciones incurridas para la
emisin como parte de los flujos
para su amortizacin en el plazo
de los bonos.
85.000
95%
Valor recibido
80.750
Tasa de inters
12%
Inters anual
Gastos emisin
Plazo
EA AV
10.200
1.900
5
Momento de la emisin:
Valor recibido por emisin bonos
80.750
Valor de los costos en emisin
(1.900)
Valor recibido, neto
78.850
Aos

Determinacin de los flujos de los bonos:
0
78.850
(10.200)
(10.200)
(10.200)
(10.200)
(95.200)
Clculo de la tasa de inters efectiva
14,1133%
1,1063%
Anual
Mensual
Valoracin mensual de los bonos bajo NIIF:

Saldo
inicial
Causa costo
financiero
Pagos
Saldo
final
Julio del 2009
78.850
872
79.722
Agosto del 2009
79.722
882
80.604
Septiembre del 2009
80.604
892
81.496
Octubre del 2009
81.496
902
82.397
Noviembre del 2009
82.397
912
83.309
Diciembre del 2009
83.309
922
84.231
Enero del 2010
84.231
932
85.162
Febrero del 2010
85.162
942
86.104
Marzo del 2010
86.104
953
87.057
Abril del 2010
87.057
963
88.020
Mayo del 2010
88.020
974
88.994
Junio del 2010
88.994
984
(10.200)
79.778
Julio del 2010
79.778
883
80.661
Agosto del 2010
80.661
892
81.553
Septiembre del 2010
81.553
902
82.455
Octubre del 2010
82.455
912
83.368
Noviembre del 2010
83.368
922
84.290
Diciembre del 2010
84.290
932
85.222
NOTA: para efectos prcticos se toman meses de 30 das.
Ajuste por valoracin bajo NIIF:

Saldo libros de bonos PCGA local
80.750
Valoracin NIIF
85.222
Ajuste por valoracin
4.472
4.472
Cr. Bonos emitidos
4.472
4.472
Totales
4.472
9.17. Cuentas por

pagar a socios
tallado, se concluy que estos

saldos no sern pagados a los
socios.
Las cuentas por pagar a socios no

tienen vencimiento y no generan
intereses. Luego de un anlisis de-
Bajo NIIF, se entiende que el

pasivo no existe (no cumple el
requisito para ello) y, por tanto, se
elimina del balance.
8.000
No tiene vencimiento ni hay pactados intereses

Entonces segn la NIC 39 no es un pasivo financiero sino patrimonio
Db. Cuentas por pagar socios
8.000
Cr. Patrimonio
8.000
Aporte adicional
Totales
9.18. Prstamos recibidos

de terceros
Prstamos otorgados en diciembre de 2007 cuyo vencimiento es
diciembre del 2013 y generan un
inters del 6% EA AV. Si la
com-
8.000
8.000
paa solicitara un crdito bajo

este mismo plazo y caractersticas,
el mercado le cobrara el 18% EA
AV.
Se procede a su valoracin con
base en la tasa de inters del
mercado.
30.000
Fecha del crdito
31/12/2007
Fecha de vencimiento
31/12/2013
Tasa de inters
Tasa de mercado
6%
EA AV
18%
EA AV
Flujos futuros de la deuda:

Diciembre del 2011
1.800
Diciembre del 2012
1.800
Diciembre del 2013
31.800
Valor actual de la deuda a tasas de mercado

Diciembre del 2011
1.526
Diciembre del 2012
1.293
Diciembre del 2013
19.354
Total bajo NIIF
22.173
Deuda valorada bajo las NIIF
22.173
Deuda segn libros
30.000
Ajuste en valoracin
7.827
Db. Prstamos de terceros
7.827
Ajuste por valoracin

Totales
9.19.
diferido
7.827
7.827
Impuesto
A continuacin, se presenta el
balance fiscal (tomado de la
informacin tributaria) y se realiza
el anlisis de la base fiscal, junto
con el anlisis
7.827
de las diferencias con respecto a

los saldos bajo NIIF y el anlisis
de cada partida para determinar
el impuesto diferido. La tasa de
impues- to esperada en la fecha de
reversin de las diferencias es del
33%.
Compaa XYZ S.A.

Clculo del impuesto diferido bajo NIIF
al 31 de diciembre del 2010
(Miles de pesos)
Base
Activos
Disponible
NII F
Fiscal
Activo
Pasivo
A valor razonable
17.250
15.600
1.650
1.650
545
Al costo amortizado
14.022
13.400
622
622
205
8.000
8.000
Deudores
Va lor
5.950
Fondos fiduciarios
2011
Reclasifica
5.950
N
s
to
r
al
b
er
to
Ji
m
Enero/
N
ez
Ja
Marzo
i
m
Diferencia
Impuesto difer ido
Clientes
0
35.000
35.000
Anticipos
7.000
-7.000
-7.000
Anticipo renta
800
-800
-800
1.300
-1.300
-1.300
IVA a favor
10.200
12.000
-1.800
-1.800
Prstamos a terceros
12.297
13.000
-703
-703
232
Prstamos a socios
6.825
8.000
-1.175
-1.175
388
Provisin general
-5.688
-2.000
-3.688
-3.688
1.217
R
E
VI
ST
A
IN
T
E
R
N
A
CI
O
N
A
L
LE
GI
S
D
E
C
O
N
T
A
BI
LI
D
A
D
&
A
U
DI
T
O
R
A
1
5
8
C
o
N
ta
bi
li
D
Conver
a
D
Fi
sinNdel
a
N
balance
de
apertur
Compaa XYZ S.A.

(Miles de pesos)
(Continuacin)
Activos
NIIF: de
la
Diferencia
Reclasifica
Impuesto diferido
Va lor
Activo
Pasivo
Materia prima
5.400
6.000
-600
-600
198
Producto en proceso
6.358
7.000
-642
-642
212
Producto terminado
25.733
35.000
-9.267
-9.267
3.058
2.100
5.000
-2.900
-3.000
990
Repuestos

Propiedades de inversin
las
Fiscal
Inventarios
Ajuste por inflacin

a hacia
NII F
Base
3.000
-3.000
2.000
2.000
12.000
3.000
9.000
-2.900
9.000
2.970
Anticipos
7.000
7.000
7.000
Repuestos maquinaria
3.000
3.000
4.200
Inmuebles de uso, neto
16.500
5.000
11.500
Maquinaria
58.860
54.000
4.860
Muebles y enseres
3.000
3.000
Depreciacin acumulada muebles
-1.000
-1.000
1.860
-1.200
396
11.500
3.795
3.000
990
R
E
VI
ST
A
IN
T
E
R
N
A
CI
O
N
A
L
LE
GI
S
D
E
C
O
N
T
A
BI
LI
D
A
D
&
A
U
DI
T
O
R
A
Compaa XYZ S.A.

(Miles de pesos)
(Continuacin)
Activos
Depreciacin acumulada maquinaria
Depreciacin repuestos
NIIF
Fiscal
Diferencia
Base
Reclasi fica
-1.077
-50.000
48.923
-1.300
-1.300
7.000
-7.000
Impuesto diferido
Va lor
Activo
48.923
-1.300
16.145
0
-7.000
2.310
Activos diferidos
N
s
to
r
al
b
er
to
Ji
m
Enero/
N
ez
Ja
Marzo
i
m
2011
Preoperativos
5.000
-5.000
-5.000
1.650
Publicidad
2.000
-2.000
-2.000
660
Entrenamiento
1.000
-1.000
Marcas
21.000
-21.000
1.300
-1.300
15.000
15.000
Ajuste por inflacin

Activos intangibles - marcas compradas
Inversiones en asociadas
Inversiones en controladas
Total activo
0
17.000
17.000
5.000
8.900
-3.900
31.200
14.000
17.200
500
-500
310.632
267.750
42.882
-15.000
15.000
-1.000
330
-6.000
1.980
-1.300
429
Pasivo
R
E
VI
ST
A
IN
T
E
R
N
A
CI
O
N
A
L
LE
GI
S
D
E
C
O
N
T
A
BI
LI
D
A
D
&
A
U
DI
T
O
R
A
1
6
0
C
o
N
ta
bi
li
D
Conver
a
D
Fi
sinNdel
a
N
balance
Compaa XYZ S.A.

(Miles de pesos)
Base
Pasivos
las
NIIF: de
Proveedores
13.860
13.860
Acreedores
12.700
6.000
-6.700
-6.700
3.100
3.100
3.100
900

900
900
17.302
11.000
-6.302
3.000
3.000
605
-605
Provisiones
6.700
6.700
14.000
-14.000
4.799
-4.799
85.222
80.750
-4.472
8.000
8.000
Para contingencias
la
Reclasifica
-2.761
Ingresos diferidos
a hacia
Diferencia
32.000
Pasivos laborales
apertur
Fiscal
34.761
Intereses por pagar

de
NII F
-3.100
Impuesto diferido
Va lor
Activo
Pasivo
339
112
-6.302
2.080
-605
200
-14.000
4.620
3.000
6.700
-4.799
-4.472
1.476
Total pasivo
Total impuesto diferido
22.173
30.000
7.827
205.422
195.310
-10.112
7.827
2.583
22.424
27.344
R
E
VI
ST
A
IN
T
E
R
N
A
CI
O
N
A
L
LE
GI
S
D
E
C
O
N
T
A
BI
LI
D
A
D
&
A
U
DI
T
O
R
A
Ajustes por efectos de conversin a las NIIF:

Activo
Saldo bajo NIIF
Pasivo
22.424
27.344
2.000
Ajuste
22.424
25.344
Db. Impuesto diferido activo
22.424
Saldo bajo los PCGA locales
Cr. Impuesto diferido pasivo
25.344
Db. Supervit por revaluacin

Impuesto diferido
11.385
8.465
Totales
33.809
33.809
Anlisis de las diferencias

Instrumentos financieros:
TES
CDT
NIIF
17.250
14.022
Fiscal
15.600
13.400
1.650
622
Diferencia por valoracin

Genera impuesto diferido por reversin futura de la partida
Anlisis del impuesto diferido

Deudores impuestos y anticipos:
Se trata de reclasificaciones activo-pasivo, por lo que no afecta el impuesto diferido.
Prstamos a terceros y a socios:
Son ajustes de valoracin que se revierten y generan impuesto diferido.
Provisin cuentas por cobrar:
Se revierte en un futuro pues ser deducible, por lo que genera impuesto diferido.
Inventarios (excepto repuestos):
Las diferencias se revierten cuando se consuman y vendan. Genera impuesto diferido.
164
CoNtabiliDaD FiNaNCiera

(Continuacin)
Repuestos:
Se traslada una parte a propiedades, planta y equipo y genera una prdida de $
1.200 que se revierte en un futuro y genera impuesto diferido.
Inmuebles:
En este caso, los inmuebles bajo NIIF son de dos tipos, las propiedades de
inversin y los bienes de uso. Los primeros generan con respecto a su base fiscal
una diferencia de $ 9.000 por valoracin que se incluye como una ganancia que no
tribut, la cual se revertir en un futuro cuando el bien se venda; por tal razn
genera impuesto diferido pasivo.
Los de uso producen una diferencia de valoracin como supervit, el cual se
revierte en un futuro mediante su depreciacin y/o por su venta, por lo que genera
impuesto diferido que afecta el mismo supervit.
Maquinaria y equipo:
En el costo se refleja una diferencia en valoracin como supervit por $ 23.000
ms una diferencia en la depreciacin tomada fiscalmente en exceso por $ 30.000.
Adems, se genera una diferencia por la inclusin de los costos de
desmantelamiento neto por
$ 783 (valor bruto $ 1.860 menos depreciacin $
1.077).
Estas diferencias se revierten en un futuro bien sea por depreciacin o por venta,
por lo que generan impuesto diferido.
Resumen de las diferencias:
Va lor
Impuesto diferido
Activo
Pasivo
Por valoracin a valor razonable
(23.000)
7.590
Por depreciacin en exceso fiscal
(30.000)
9.900
Por desmantelamiento bruto

Por depreciacin desmantelamiento
Total diferencia neto
(1.860)
1.077
(53.783)
(355)
-
17.135
El impuesto diferido de la valorizacin afecta el supervit. La correspondiente a la

depreciacin, por haber sido tomada como deduccin, afectar las ganancias
retenidas. La correspondiente al desmantelamiento solo lo genera la parte de la
depreciacin, dado que el valor bruto se compensa con el pasivo.
Activos diferidos:
Todas las diferencias se revierten en un futuro, por lo que generan impuesto
diferido.

(Continuacin)
Inversiones en asociadas:
La compaa no tiene la intencin de vender estas inversiones y, adems, es capaz
de controlar el momento de la reversin de la diferencia. Por ello, no generan
impuesto diferido.
Otros activos:
Es una diferencia que no se revierte ya que la prdida no es deducible.
Obligaciones financieras y bonos:
Son diferencias que se revierten en un futuro, por lo que generan impuesto diferido.
Acreedores:
La diferencia es una reclasificacin. Por ello, no genera impuesto
diferido.
Pasivos laborales, para contingencias e ingresos diferidos:
Son diferencias que se revierten en un futuro cuando se paguen. Por ello, generan
impuesto diferido.
Cuentas por pagar socios:
No genera impuesto diferido. Es una diferencia permanente que no se revierte. Se
asume como un aporte adicional de capital.
Prstamos recibidos de terceros:
Es una diferencia que se revierte en un futuro. Por ello, genera impuesto diferido.
9.20. Resultado
final de la conversin
A continuacin, se presenta la
hoja de trabajo que recopila
todos los
ajustes efectuados e indicados anteriormente para convertir las

cifras del balance de los PCGA
locales hacia las NIIF.
Compaa XYZ S.A.

Hoja de trabajo para la conversin a NIIF
Al 31 de diciembre del 2010
(Miles de pesos)
Ajustes a NII F
Activos
Disponible
Local
5.950
Db
Cr
-
NIIF
-
5.950
A valor razonable
17.250
17.250
Al costo amortizado
14.022
14.022
Inversiones temporales
TES
15.600
15.600
CDT
13.400
13.400
Fondos fiduciarios
8.000
8.000
35.000
35.000
Deudores
Clientes
Anticipos
Anticipo renta
7.000
7.000
800
800
1.300
1.300
12.000
10.200
703
12.297
IVA a favor
12.000
Prstamos a terceros
13.000
10.200
Prstamos a socios
8.000
1.175
6.825
Provisin general
-3.500
2.188
-5.688
Materia prima
6.000
600
5.400
Producto en proceso
7.000
642
6.358
Producto terminado
35.000
9.267
25.733
Repuestos
5.000
2.900
2.100
3.000
3.000
2.000
Inventarios
2.000
Propiedades de inversin
12.000
12.000
7.000
7.000

Anticipos
Repuestos maquinaria
5.000
2.000
3.000
Inmuebles
13.000
16.500
13.000
16.500
Maquinaria
54.000
58.860
54.000
58.860
Compaa XYZ S.A.

(Miles de pesos)
(Continuacin)
Ajustes a NIIF
Activos
Muebles y enseres
Local
Db
Cr
3.000
-26.000
7.000
Impuesto diferido activo
NII F
3.000
25.000
2.377
-3.377
7.000
22.424
22.424
Activos diferidos
Preoperativos
5.000
5.000
Publicidad
2.000
2.000
Entrenamiento
1.000
1.000
21.000
21.000
1.300
1.300
Marcas
Activos intangibles - marcas compradas
15.000
15.000
17.000
17.000
5.000
5.000
31.200
31.200
Inversiones en asociadas
Inversiones en controladas
Acciones en bolsa
6.000
Aportes en limitada
6.000
5.000
5.000
Costo
4.000
4.000
7.000
7.000
3.000
3.000
500
En subsidiarias:
500
Valorizaciones
Inmuebles
15.000
15.000
Maquinaria
23.000
23.000
11.000
11.000
253.752
333.054
Total activo
330.350
256.456
Compaa XYZ S.A.

(Miles de pesos)
(Continuacin)
Ajustes a NII F
Pasivos
Local
Db
32.000
32.000
34.761
34.761
Proveedores
13.860
13.860
Acreedores
6.000
6.700
12.700
Intereses por pagar
3.100
3.100
900
900
11.000
6.302
17.302
3.000
3.000

Pasivos laborales
Cr
NIIF
605
605
25.344
27.344
8.000
8.000
14.000
Ingresos diferidos
Impuesto diferido
2.000

Para contingencias
Provisiones
14.000
4.799
4.799
80.750
4.472
85.222
8.000
8.000
30.000
7.827
22.173
212.610
62.827
82.983
232.766
Capital
20.000
20.000
Supervit de capital
15.000
15.000
8.000
8.000
18.000
18.000
Utilidad del periodo
6.000
6.000
Resultados acumulados
4.240
61.469
29.202
-28.027
11.385
34.500
23.115

Total pasivo
Patr imon io
Capital adicional aportado

Reservas
Supervit por revaluacin de activos

Supervit por revaluacin de inversiones
38.200
38.200
49.000
49.000
5.500
5.500
Total patrimonio
117.740
127.354
109.902
Total pasivo + patrimonio
330.350
Supervit por valorizaciones

Supervit mtodo de participacin
100.288
333.054
9.21. Conciliacin patrimonial

A continuacin, se presentan los ajustes efectuados a cada partida y
sus efectos en el patrimonio en la partida correspondiente:
Ajustes resultantes de la conciliacin patrimonial

Gastos
1.
Ingresos
Ajustes con efecto por ganancias retenidas:
Valoracin de TES
1.650
Valoracin CDT
Provisin cartera
622
2.188
Valoracin ingresos diferidos
600
Valoracin prstamos a terceros
703
Valoracin prstamos a socios
1.175
Valoracin de materia prima
600
Valoracin de producto en proceso
642
Valoracin de producto terminado
5.317
Ajuste a valor neto realizable en producto terminado

3.950
Elimina repuestos que no cumple el requisito de activo
900
Depreciacin repuestos trasladados a propiedades
300
Ajuste descuento en el activo de la provisin para

desmantelamiento
2.939
Depreciacin de la provisin por desmantelamiento
1.077
Elimina ajustes por inflacin en inventarios
3.000
Valoracin inmuebles que son propiedades de inversin
Eliminacin de ajustes por inflacin propiedad, planta y

equipo
7.000
Eliminacin de diferidos que no cumplen requisitos para

ser activos
9.300
Ajuste por valoracin marcas compradas
6.000
Elimina mtodo de participacin en controladas
1.500
9.000
Ajustes resultantes de la conciliacin patrimonial

(Continuacin)
Gastos
Elimina ajuste por inflacin en inversiones
Ingresos
3.000
Elimina otros activos
500
Ajuste valoracin deudas financieras
339
Ajuste valoracin bonos
4.472
Valoracin prima a empleados de largo plazo
6.302
Eliminan provisiones no necesarias en el pasivo
1.300
Efecto del clculo del impuesto diferido
8.465
Ajuste valoracin prstamos recibidos de terceros
7.825
Subtotal en ganancias retenidas
61.469
2. Ajustes efectuados en otras partidas del patrimonio:

Traslado al patrimonio de pasivos a socios que no
sern pagados
Elimina supervit por revaluaciones locales
Elimina supervit por mtodo de participacin local
8.000
49.000
5.500
Valoracin de inmuebles de uso por valor razonable
11.500
Valoracin de maquinaria por valor razonable
23.000
Valoracin de inversiones en controladas a valor

razonable
27.200
Valoracin de otras inversiones a valor razonable
11.000
Efecto del impuesto diferido en partidas patrimoniales
11.385
Subtotal en otras cuentas patrimoniales
65.885
80.700
Total ajustes
127.354
109.902
Efecto neto prdida o disminucin del patrimonio
(17.452)
Patrimonio inicial bajo los PCGA locales

Patrimonio final bajo NIIF
117.740
100.288
29.202
Conclusiones
La adopcin de las NIIF implica
diversos cambios en las empresas.
Uno de ellos est relacionado con
la forma como se van a incorporar
en la contabilidad actual, que viene siendo manejada bajo normas
locales, unos nuevos criterios de
reconocimiento y medicin establecidos en este modelo internacional. La NIIF 1 establece que
para ello es necesario determinar
un balance de apertura, que ser
preparado partiendo del balance
local en la fecha de transicin y
servir para la acumulacin de las
cifras bajo el modelo NIIF, en la
fecha de presentacin a los
terceros de los primeros estados
financieros bajo estos estndares
internacionales.
Su preparacin, en trminos
generales, se realiza en forma
retroactiva; es decir, como si la
empresa siempre hubiese aplicado
las NIIF, realizando cuatro
actividades: i) reconocer todos los
activos y pasivos que cumplen
las condiciones exigidas por las
NIIF; ii) eliminar activos y
pasivos previamente reconocidos
si ellos no califican como tales
bajo NIIF; iii) reclasificar
activos, pasivos y partidas de
patrimonio
siguiendo
las
categoras establecidas en las
NIIF y iv) medir y valorar los

activos y pasivos reconocidos de
acuerdo con lo establecido en
cada una de las NIIF. Con el fin
de lograr un equilibrio entre el
costo de la conversin y los
beneficios de la informacin, se
establecen unas exenciones, que
son
voluntarias,
y
unas
excepciones, que son obligatorias,
para la aplicacin retroactiva.
La base de esta conversin son
las polticas contables definidas
por cada empresa para sus hechos
econmicos especficos, pero partiendo de los estndares oficiales.
Se hace necesario analizar cada
una de las partidas del balance
general prepa rado previamente
bajo normas contables locales
para determinar, de acuerdo con
cada
estndar
aplicable
o
mediante el uso de las exenciones
o excepciones, la forma de clculo
y valoracin de cada una de las
nuevas cifras bajo el modelo
NIIF. Como parte de este
anlisis, se deben estudiar los
hechos econmicos que realiza la
empresa con el fin de asegurar que
todos ellos queden incluidos en
los criterios de reconocimiento,
medicin, presentacin y
revelacin. El efecto de la
conversin depender de la actual
estructura contable y financiera de
cada empresa y de la forma como
ha venido aplicando el modelo
contable actual.
Bibliog
rafa
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ACCA (2008) PAPER F7 FINANCIAL REPORTING INTERNATIONAL STU- DY TEXT London: BPP Learning Media.
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MIRZA, A. A.; HOLT, G. J. Y ORRELL, M. (2010) IFRS Workbook and

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practitioners and entities need to know now. NY: AICPA.
THE INSTITUTE OF CHARTERED ACCOUNTANTS IN ENGLAND AND
WALES (2008) International Financial Reporting Standards Certificate
Ma- nual. Malta.

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CONTABILIDAD FINANCIERA

Conversin del balance

Exenciones; NIIF; Polticas contables; Transicin.

REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORA

Procedimiento para llevar a

La generacin de los estados

y de informacin, normas y reglamentaciones, ingreso de datos,

REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORA

nanciera, public en junio del 2003

la NIIF 1 que denomin

NIIF 1 establece que la adopcin

de las NIIF debe ser realizada

Este estndar tambin deber ser

i) Segn PCGA locales que no

las empresas multinacionales que

decide adoptar las NIIF. En el caso

las empresas de servicios pblicos

6.2. Fecha de transicin

Cuando una empresa adopta por

Este ser el mecanismo que permita

comparativa por primera vez bajo

En el numeral 7 se indican los

6.3. Manual con

estas se definen tomando como

Se debe considerar que para

iii) Reclasificar activos, pasivos y

El balance de apertura una vez

presentacin en estos primeros estados financieros que van al

partiendo del resultado bajo los

Este balance de apertura solo se

6.6. Preparacin de las

Estas conciliaciones deben indicar en forma detallada los ajustes

i) Si una entidad hizo uso de la

un activo intangible, se revelar

acuerdo con la NIIF 1, cul sera

De acuerdo con las NIC 32, 39 y la

mentos financieros activos. Para

efectos de la conversin de estas

Sern aquellas inversiones en las

mayora de los miembros de la

o iii) poder para emitir la

Corresponde a inversiones en las

fijacin de polticas, incluyendo

Incluyen renta fija y renta variable. Las primeras se caracterizan

Es importante separar y tener

El tratamiento contable para efectos de la conversin de las cifras

Corresponde a inversiones en las

movimientos (alta bursatilidad).

de compra) las inversiones bajo el

deben ser eliminadas, as como las

Las dems inversiones deben ser

Ser clasificado y medido en la

Por lo tanto, la empresa debe

representa la tasa de rentabilidad

siguientes aspectos en el proce- so

Deben incluirse todos los saldos

avance del servicio prestado o del

caractersticas similares de riesgo

el pago de las deudas, iii)