CULTURA TRIBUTARIA Y EVASION DE IMPUESTOS

I.

MARCO TERICO
a) CULTURA TRIBUTARIA
1) Segn Robles, citado por Len (2006) la cultura es una riqueza, un capital
social, que tiene su lgica. Si no se cultiv durante aos, mejor an durante
siglos, no se puede ahora improvisar ni suponerla. Es un capital que hay
que crearlo y lleva su tiempo. Pero se puede crear, slo que hay que saber
cmo hacerlo.
Los valores matriciales, y por lo tanto ms importantes, en nuestra sociedad
y cultura de conocimiento, son el conocimiento y la participacin. Es, pues,
sobre estos hay que crear y acumular la nueva cultura tributaria. No hay
otro camino. Conocimiento aqu significa informacin total, transparencia,
anlisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios posibles,
valoracin crtica de los mismos.
Participacin significa que los afectados, todos los ciudadanos, asuman
parte en la definicin del modelo de desarrollo humano como pas, en la
definicin y elaboracin de las polticas tributarias y en la decisin del
sistema tributario que se necesita y conviene.
En tal sentido, la participacin implica que, por municipios y regiones, todos
tomemos parte tanto en la elaboracin y aprobacin del presupuesto
nacional como en la determinacin de los tributos a recolectar. Sobre estas
prcticas culturales y sociales, antes de lo imaginado, contaremos con la
cultura tributaria que ahora tanto echamos de menos. Pero nunca sin ellas.
A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria, entendida sta como el conjunto
de valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la
tributacin y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento
permanente de los deberes fiscales, se requiere que la poblacin obtenga
conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus
responsabilidades tributarias.

Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de formacin

adecuada, las cuales deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la
concienciacin. sta es indispensable para lograr una recaudacin firme y
sostenible en el mediano y largo plazo, de manera que tambin sea posible
cumplir los compromisos desde el punto

de vista de planificacin y

recursos presupuestarios y fiscales

En sntesis, los ejes centrales para la promocin de la Cultura Tributaria son
la informacin, formacin y concienciacin, los cuales se articulan entorno a
la razn como mvil deseable fundamental de la accin de tributar.
2) Mndez Morales y Aguilera (2005), sealan: si pagar impuestos es un
hecho individual de trascendencia social, entonces la cultura tributaria es la
variable que engloba ambas dimensiones.
En Venezuela una cultura tributaria apenas puede considerarse como una
posibilidad an bastante incipiente en los horizontes de la relacin
Ciudadano-Estado. A juicio de los autores mencionados, esa cultura no se
decreta, no se despliega ni madura a instancias del poder estatal porque
desde ese mbito se concibe, entiende e identifica slo con el pago de
impuestos. De manera que la receta desde el Estado, luce as: cultura
tributaria = pagar impuestos.
Por un lado, una cultura tributaria por su raigambre histrica, su propsito y
carcter colectivo, es asunto singular y primordial de los ciudadanos, en
particular de los contribuyentes; slo ellos son los sujetos activos como
sector o ente social y no los representantes del Estado ni tampoco un
determinado gobernante o funcionario de turno. Por otro lado, una cultura
tributaria se estudia, cualifica y cuantifica con parmetros y criterios
precisamente socio-culturales y no por el lado de los aumentos, agregados
o clculos apegados a las cuentas y finanzas nacionales; ni tampoco a
partir de las opiniones y noticias que manejan los funcionarios de las
instituciones tributarias desde su parcial inters y curioso entender sobre
esa cultura.

Para los autores citados (2005), en primer lugar, el problema social y

sociolgico de la cultura tributaria atae a la poblacin ciudadana en el
sistema poltico de una democracia; por consiguiente, el sujeto u objeto de
estudio es la poblacin contribuyente; sta es el agente activo en la
prctica, cara a la realidad social de la vida cotidiana y en el mediano plazo.
En segundo lugar, una cultura tributaria interesa, compromete y activa a la
sociedad civil, a sus formas sociales de organizacin y asociacin local
(que no al Estado, ni a sus rganos burocrticos de poder, tales como
gobierno, organismos tributarios, ministerios, representantes, etc.). Y en
tercer lugar, estimar que la nocin de cultura tributaria ira acompaada de
otros conceptos y categoras de anlisis conexos a la vida social, poltica y
cultural de la sociedad venezolana; entre unas u otras escogencias tericoconceptuales cabe destacar, por ejemplo, ciudadana, deberes y derechos,
servicios pblicos, justicia social, smbolos y valores culturales, vida pblica
y vida ciudadana, legalidad y legitimidad, prcticas y representaciones
sociales.
Por ltimo, el tema cultura tributaria concita tratamientos conexos a los
enfoques propios de la sociologa, antropologa y ciencia poltica o entre
quienes tienen formacin y experiencia en estos campos del conocimiento.
3) Para Las Heras (2006), cuando se habla de carencia de conciencia
tributaria, se dice que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado
el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado. Seala el autor
que no se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y
que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos
contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su
existencia, cual es, prestar servicios pblicos. Todo ello es as, y los
ciudadanos saben que el Estado debe satisfacer las necesidades
esenciales de la comunidad, que los individuos por si solos no pueden
lograrlo. Por otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza
que el Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin,

seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con mayor
eficiencia. Como lo expresa la doctrina, la formacin dela conciencia
tributaria se asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia
que el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al
impuesto que paga como un aporte justo, necesario y til para satisfacer las
necesidades de la colectividad a la que pertenece.
4) El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre
el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo,
considere al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar
agrede al resto de la sociedad.
Profundizando el anlisis de la falta de conciencia tributaria, seala Las
Heras (op cit) que ella tiene su origen en: a) Falta de educacin; b) Falta de
solidaridad; c) Razones de historia econmica; d) Idiosincrasia del pueblo y
e) Falta de claridad del destino del gasto pblico.

5) Segn Delgado Lobo, M Luisa (La educacin fiscal en Espaa)

La importancia de la educacin tributaria es considerada como una
actividad que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de
ellos, bajo este contexto, los jvenes no tendran que preocuparse por la
tributacin ya que seran totalmente ajenos al hecho fiscal hasta que no se
incorporaran a la actividad econmica

y estuvieran obligados al

cumplimiento de obligaciones tributarias formales, en este sentido la

educacin tributaria de los ciudadanos ms jvenes carecera de sentido
desde otra perspectiva. Pero en realidad se observa que los jvenes, desde
edades muy tempranas ya empiezan a incorporarse a la actividad
econmica no slo a travs de la familia y la escuela, estos empiezan muy
pronto a tomar decisiones econmicas como consumidores de bienes y
servicios. El hecho de que los jvenes no estn sujetos a obligaciones
tributarias concretas no significa que sean totalmente ajenos a la
tributacin. El sistema educativo tiene como funcin formar e informar a los

contribuyentes y a los jvenes, es una tarea doble, decisiva para la

comunidad donde la vertiente formativa es tan importante como la
informativa porque se refiere a la socializacin, proceso mediante el cual los
individuos aprenden a conformar su conducta a las normas vigentes en la
sociedad donde viven
6) Segn Jorge Cosulich (La Evasin Tributaria, Proyecto Regional de
Poltica Fiscal CEPAL-ONUD; Naciones Unidas CEPAL Santiago de Chile,
1993)
La Evasin Tributaria es definida como la falta de cumplimiento de sus
obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento
puede derivar en prdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente
que ambas implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos
diferentes. La clasificacin de la evasin que se emplea comnmente es la
de evasin y elusin o evitacin. En el caso de evasin es cuando se violan
las normas jurdicas establecidas, en tanto que elusin es cuando se elude
el

cumplimiento

de

las

obligaciones acudiendo

medios lcitos,

generalmente, la elusin est relacionada con la vaguedad o laguna de la

norma jurdica y ocurre sin violacin de la ley. La evasin tributaria asume
un carcter encubierto y derivado de una conducta consciente y deliberada
tambin, puede darse el caso de evasin en forma abierta como los
vendedores ambulantes, y que se deriva de un acto inconsciente (error o
falta). La intencin o voluntad del infractor es un elemento importante en
todas las legislaciones al momento de configurar la objetividad o
subjetividad de la infraccin y para efectos de determinar las sanciones que
puedan corresponder. La evasin tributaria no solo significa generalmente
una prdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin
de los servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema
Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos,
haciendo que el contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente
al contribuyente cumplidor.

7) Segn Michael Jorrat y Andrea Podest (Anlisis comparativo de las

metodologas empleadas para la estimacin de la evasin en el impuesto a
la renta- Evasin y equidad en Amrica Latina, CEPAL abril 2010, p. 70)
Denomina brecha tributaria a la diferencia entre lo que el gobierno debera
recaudar, y lo que realmente recauda. Hay diversas causas que explican
que los contribuyentes paguen menos impuestos de los que deberan
pagar, estas se agrupar en tres categoras: subdeclaracin involuntaria,
elusin tributaria y evasin tributaria. Donde la subdeclaracin involuntaria
es consecuencia de los errores involuntarios que puede cometer un
contribuyente al momento de preparar su declaracin de impuestos. Estos
errores son atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los
cuales se ven aumentados cuando dicha normativa es compleja. La elusin
tributaria es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la
legislacin tributaria, es decir, que no respeta el espritu de la ley, con el
propsito de reducir el pago de impuestos. Por ltimo, la evasin tributaria
corresponde a la subdeclaracin ilegal y voluntaria de los impuestos. En
este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir
sus obligaciones tributarias. Adicionalmente, el concepto de incumplimiento
tributario se puede asociar a la suma de la evasin tributaria y la
subdeclaracin involuntaria. Ambas son formas de incumplir con las
obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
8) Segn Jorge Cosulich Ayala (La Evasin Tributaria, Proyecto Regional de
Poltica Fiscal CEPAL-ONUD; Naciones Unidas CEPAL Santiago de Chile,
1993.)
Para las causas de la evasin tributaria considera a las siguientes:

Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Seala

que existe una falta de conciencia tributaria en la poblacin, este
proviene del concepto de que a nadie le agrada pagar impuestos,

eso es histricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin

embargo la falta de conciencia tributaria es una consecuencia lgica
de la falta de conciencia social. En general, son pocos los que
satisfacen voluntariamente con puntualidad y correccin sus
obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa
resistencia se vincula con la imagen del Gobierno y la percepcin
que los individuos se hacen de la forma en que el Gobierno gasta el
dinero aunado a la corrupcin de los pases. Est actividad va
relacionada

con

el

carcter

individualista

del

ser

humano

prevaleciendo su sentimiento de egosmo y su afn de lucro. La

corrupcin es responsabilidad de toda la sociedad la que deber
comprender un cambio en los sistemas educativos en todos los
niveles,

esta

tarea

es

reconocida

por

las

autoridades

gubernamentales, en algunos pases son las Administraciones

Tributarias las que estn tomando esta iniciativa.
Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa
incluye conceptos muy amplios como la existencia de normas que
regulan la misma base imposible y los contribuyentes, asimismo la
existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia
de regmenes de fomento o incentivos con procedimiento muy
detallados y confusos, el alcance no siempre claro en cuanto a las
facultades y deberes de la administracin tributaria y de los
contribuyentes. Se incluye tambin sistemas de condonacin o
amnista tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en
perjuicio del cumplidor y afectan por ende la conciencia tributaria.
La ineficiencia de la administracin tributaria.- La decisin de evadir
los impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu un
clculo econmico, valorando los beneficios y costos de la evasin.
En un pas donde la probabilidad de que un contribuyente evasor sea
detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumir

normalmente el riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean

muy altas. Lo que al final cuenta es que perciben que la
Administracin Tributaria es ineficiente en su recaudacin.
b) EVASIN DE IMPUESTOS:
1) Abdel (1999), realiz un trabajo de grado el cual titul: La fiscalizacin de
la Administracin ante Evasin de Impuesto Sobre la Renta en la
Tributacin Venezolana, desarrollado en la Universidad Bicentenaria de
Aragua; en cuya investigacin el autor indic que algunas causas de la
evasin fiscal son: la falta de sanciones efectivas y lo suficientemente
represivas que permitan al Estado un verdadero control de la evasin fiscal,
la falta de conciencia tributaria, tanto de los contribuyentes como de los
funcionarios de la Administracin, originada porque el Estado no educa al
ciudadano para soportar la carga del impuesto y la hiperactividad que
implica la obligacin tributaria, la estructura del actual Sistema Tributario
tanto a nivel normativo como operativo, el riesgo que debe afrontar el
contribuyente evasor, es el determinante principal en el cumplimiento
tributario. Para este autor la investigacin permiti detectar que la
fiscalizacin es una de las medidas o actuacin ms comn empleada por
la Administracin Tributaria, a la cual tiene derecho segn lo consagrado en
las leyes, como medio para evitar o contrarrestar la evasin de ISLR.
2) Asimismo, Herrera (1999), realizo su estudio titulado Los Sistemas de
Planificacin

Control

como

Mecanismos

creados

por

la

Administracin Tributaria para controlar la Evasin y aumentar los

Ingresos por Recaudacin, trabajo presentado en la Universidad
Nacional Experimental de los Llanos Centrales Rmulo Gallegos. El
objetivo de esta investigacin fue conocer las incidencias de las polticas de
fiscalizacin y control establecidos por la Administracin Tributaria en la
bsqueda de alternativas que contribuyan a la reduccin de la evasin fiscal
y al aumento en las recaudaciones. Por otra parte, se indaga sobre el
comportamiento de los contribuyentes ante un proceso de fiscalizacin y

control, y las causas que originan el problema de la evasin fiscal. Herrera

llega a la conclusin en su trabajo de que los sistemas de fiscalizacin y
control s pueden moderar la evasin, pero que se podran mejorar
adaptndolas a las nuevas realidades, y de esta manera el Estado se
podra

beneficiar

recaudaciones.

al

Este

obtener
estudio

mayores
sirve

de

recursos

por

instrumento

concepto

la

de

presente

investigacin puesto que la planificacin y el control permanente que ejerce

la Administracin Tributaria en el proceso de recaudacin, forman parte de
las actuaciones que el Sistema Tributario Venezolano emplea frente a la
mcula de la evasin por parte de los contribuyentes del ISLR.
3) Por otro lado, Bentez (1999), en su investigacin denominada: La
Evasin y la Elusin Fiscal en Venezuela, presentada en la Universidad
de Carabobo, realiz un estudio comparativo de la evasin y elusin fiscal,
estableciendo las diferencias entre una y otra, as como las manifestaciones
en la prctica diaria de cada una de ellas, las sanciones y consecuencias
que acarrean para el contribuyente y los efectos que estas tienen en el
fisco. Concluye Bentez, este trabajo permiti conceptuar y caracterizar la
evasin y elusin fiscal como elementos que deterioran el proceso de
recaudacin y generan la aplicacin de sanciones y multas a los
contribuyentes con el fin de reducir su efecto negativo en la economa del
Estado.
Igualmente Capriles y Mendoza (2001) realizaron un estudio el cual lleva
por ttulo Factores que influyen en el Incumplimiento de la Obligacin
Tributaria en la Declaracin de Impuesto Sobre la Renta, por parte de
las Personas Naturales para el Ejercicio 2000 en el Distrito
Metropolitano, el cual fue presentado en la Escuela Nacional de
Administracin de Hacienda Pblica. El objetivo general de este trabajo fue
determinar los factores que inciden en el incumplimiento de la obligacin
tributaria por parte de las personas naturales en la declaracin definitiva de
Impuesto Sobre la Renta. Las autoras, en su estudio dan a conocer el
conocimiento de estos factores los cuales permiten que la administracin

tributaria realice los correctivos a que haya lugar. Entre los factores ms
comunes que hallaron las investigadoras se encuentran los factores
psicolgicos, los cuales estn relacionados con la carencia de cultura
tributaria y el nivel de conocimientos sobre los que tiene el contribuyente.
Tambin mencionan los factores socio-econmicos entre los que se
destacan la insatisfaccin por los servicios pblicos y beneficios sociales
por parte de quien aporta impuestos al Fisco Nacional, igualmente sealan
los factores de tipo legal, de los cuales se derivan errores, vacos o lagunas
que permiten al contribuyente valerse de los mismos para no cumplir
debidamente con sus obligaciones tributarias; por ltimo, sealan

que

existe un bajo riesgo de detectar los incumplimientos tributarios por parte de

las personas naturales debido a que su aporte al Estado no constituye
grandes cifras como s lo representan las personas jurdicas y por tanto no
son tan tomados en cuenta como stas ltimas. Este estudio constituye un
aporte importante en el desarrollo de la presente investigacin, ya que al
hacer referencia al incumplimiento de la obligacin tributaria permite
conocer sus caractersticas, los sntomas que lo originan, y el efecto
negativo que este tiene en la economa nacional, regional y municipal.
4) Por su parte, Anuel y Ramrez (2002)

realizaron una investigacin

denominada Estrategias para Evitar la Evasin Fiscal en Impuesto

Sobre la Renta por Personas Jurdicas de Derecho Privado. Elaborada
en la Escuela Nacional de Administracin de Hacienda Pblica. Este
estudio permiti proponer las Estrategias para evitar la Evasin Fiscal en
Impuesto Sobre la Renta por las Personas Jurdicas de Derecho Privado,
cuya conducta le ha causado en el tiempo un dao grave a la sociedad
venezolana por su influencia directa en el proceso de recaudacin, lo que
ha ocasionado incumplimiento en las metas estimadas y con ello un dficit
en los ingresos tributarios los cuales forman parte de los recursos pblicos
que se emplean para satisfacer las necesidades pblicas, entre las
estrategias que se plantean para evitar la evasin fiscal se encuentran las

siguientes: ejecutar una mayor presencia en el proceso de fiscalizacin,

mediante procedimientos simples, giles y breves, con la incorporacin de
todos aquellos contribuyentes no inscritos a los registros de la
Administracin Tributaria, mediante la implantacin de un sistema de
coordinacin con todos aquellos organismos o instituciones que tengan
relacin con la formacin de empresas, capitales, ventas, etc., lo que
permitir llevar un mejor control.
5) Segn Giuliani (1970), el contenido de la obligacin tributaria es una
prestacin jurdica patrimonial, constituyendo una obligacin de dar (p.
383). Es un vnculo de carcter personal debido a que se establece entre
sujeto activo que es el Estado y sus delegaciones autorizadas por ley, y un
sujeto pasivo que puede ser una persona individual o colectiva, tanto
cuando tiene capacidad jurdica

segn sus principios del Derecho o

disponen nicamente de patrimonio propio y constituyen entes con

capacidad de desarrollar actividades econmicas autnomas. La obligacin
es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto, debe dar a otro que ejerce
el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas
por ley.
6) As, Villegas (Villegas, Hctor B. y otros, La evasin fiscal en la Argentina,
DF T. XXIII, pg. 337, Buenos Aires, Argentina, Ed. La Ley) define
jurdicamente a este fenmeno como toda eliminacin o disminucin de
un monto tributario producidas dentro del mbito de un pas por parte de
quienes estn obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones vigentes.
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos donde
el ms importante es que existe una eliminacin o disminucin de un tributo
y donde adems se transgrede una ley de un pas, por los sujetos
legalmente obligados.
Pero dejando de lado la cuestin terminolgica, la evasin fiscal no es un
hecho atribuible a una causa nica y fcilmente detectable, sino que, por el
contrario, su origen radica en la interaccin de una serie de elementos o

circunstancias que definen la existencia y el grado o desarrollo del citado

fenmeno en un pas y momento determinado.
Y uno de ellos es el elemento psicosocial, porque es sabido que la propia
naturaleza humana conspira contra toda idea que implique desprenderse
del propio patrimonio para entregarlo a una figura abstracta (el Estado) bajo
la premisa de que dicho ente har un mejor uso de esos recursos para
satisfacer las necesidades del resto de la poblacin. Tomar sta conducta
nos involucrara en un fraude fiscal que, como Delito tributario, es un delito
grave, que produce un gran dao social de terrible egosmo.
7) Dr. Tacchi, el cual enuncia que , Evasin Tributaria es todo acto que tenga
por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en
su carcter de administrador, de tal modo que la conducta del sujeto
obligado implica la asignacin per se de un subsidio, mediante la
disposicin para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben
apartarse de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria o como
depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o
llevados a aqul.
Por otra parte si avanzamos en el estudio del fenmeno de la evasin
tributaria, se llega al convencimiento que la tarea de elaboracin de los
efectos y causas requiere un enfoque interdisciplinario, por su ya
comentado grado de complejidad y por la intervencin de un sinnmero de
factores que dilatan, incentivan o promueven el acto.
8) La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que
tratan de explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los
motivos objetivos y particulares que la provocan :
a) La evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los
contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los
incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria.
b) La evasin es ms bien un problema de elusin puesto que los
contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisin flagrantes
de delitos
c) La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo
fundamental.

Analizando lo expuesto en el tem a) , este razonamiento nos demuestra el

perfil con que el contribuyente , agente econmico en un mercado, arriesga
como parte integrante del riesgo empresario a ganar o perder.
Pero mas all de ello existen en los restantes planteos, posturas que quizs
no sean las generales aplicadas, pero que deberan ser analizadas con
mucha cautela.
Si bien existe principio generalizado de asimilar este fenmeno de la
evasin fiscal a los mercados subdesarrollados, de circunscribir como
arraigados en la pequea o mediana empresa, tal situacin no es as, y
bastara observar a las empresas de gran envergadura, operantes en
mercados altamente complejos, donde el fenmeno de la evasin tributaria
adquiere los ribetes de elusin tributaria.Vr. gr. Parasos fiscales, Precios de
transferencias, etc.
9)
X= CULTURA TRIBUTARIA
Y= EVASION DE IMPUESTOS
Categoras o dimensiones de la Categoras o dimensiones de la
variable

variable

X1 Conocimiento de la tributacin

Y1 No otorgar comprobante de

X2 Valoracin de tributos

pago

X3 Conciencia tributaria

Y2 No declarar

X4 Criterios tributarios

Y3 Apropiacin del IGV

X5 Hbitos tributarios

Y4 Comprobantes falsos

X6 Actitudes tributarias

Y5 Doble facturacin

X7 Voluntad tributaria

Y6 Libros contables fraudulentos

X8 Educacin tributaria

Y7

X9 Cumplimiento de obligaciones

Y8

X10

Y9
Y10

X= CULTURA TRIBUTARIA
X1 Conciencia tributaria

Y= EVACION TRIBUTARIA
Y1 No otrorgar comprobantes de pago
Y2 Doble facturacin

X2 Hbitos tributarios
Y3 No declarar
X3 Voluntad tributaria
Y4 Libros contables fraudulentos
X4 Educacin tributaria
PLAN DE TESIS
I)
DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMTICA
Los controles son necesarios, estos tienen que ser universales, no se
pueden discriminar, la ley es para todos, pero s desde la formacin
ciudadana, a temprana edad, se hace entender a los contribuyentes cul
necesario es estar a paz y salvo con el fisco nacional y los beneficios
que esto acarrea desde el punto de vista del desarrollo econmico y
social del pas, la situacin sera otra.
En la mayora de pases latinoamericanos ha prevalecido una conducta
social adversa al pago de impuestos, manifestndose en actitudes de
rechazo, resistencia y evasin, o sea en diversas formas de
incumplimiento. Dichas conductas intentan auto justificar, descalificando
la gestin de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de
transparencia en el manejo de los recursos as como por la corrupcin.
CULTURA TRIBUTARIA
No hay nada que le disguste ms a las personas que intenten meterse con
sus bolsillos. Todo tributo, por el hecho de ser gabela, tiene congnitamente
inconvenientes y molestias (Daz Vasconcellos, 1966).
La cultura tributaria implica una labor educativa y debe hacer parte del
cotidiano vivir, debe estar en la capacidad de preguntar cul es el papel del
ciudadano dentro de la sociedad, promoviendo valores, smbolos,
imaginarios, creaciones, emociones, comportamientos y percepciones
orientadas a la contribucin tributaria progresista y con equidad.
El reto de la administracin tributaria est en hacer entender a la
ciudadana la relacin causal que existe entre el ciclo tributario y la

distribucin del gasto, evitando problemas tales como: la evasin, el

contrabando, el fraude fiscal y el no pago de los tributos, garantizando la
correcta fiscalidad. Entonces, la lgica de la cultura tributaria est en que
los ciudadanos en su calidad de contribuyentes esperan que el Estado
cubra las necesidades comunes de los ciudadanos a travs de una buena
ejecucin del gasto.
El Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile ha desarrollado un proyecto
de educacin cvico-tributaria con la colaboracin del Ministerio de
Educacin, que apoya la entrega de contenidos e informacin a la
ciudadana, especficamente en aspectos fiscales. Este proyecto a largo
plazo, permitir abarcar gran parte de los futuros contribuyentes, generando
en ellos, mayor conciencia tributaria para promover el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones, ya que la educacin es considerada un
medio eficaz por su influencia en la formacin de valores, en el desarrollo
de actitudes y conductas, en la transmisin de conocimientos y en la
promocin de comportamientos deseables para el mejoramiento de la
calidad de vida individual y colectiva. Este proyecto est orientado a
estudiantes de la enseanza bsica, nios entre 6 y 13 aos de edad,
donde se inculcan valores cvicos a alrededor de 2 millones de estudiantes.
La intencin es contribuir en la formacin a travs de situaciones prcticas y
aplicadas a la vida cotidiana, para as generar puentes de comunicacin
con quienes sern los nuevos y futuros usuarios.
La corrupcin es uno de los fenmenos que ms afecta a la sociedad,
generando grandes prdidas dentro del aparato estatal, considerando
nuestro tema afecta enormemente a la recaudacin. Entonces, para ello se
debe reafirmarse la educacin y liderazgo dar nfasis al aspecto moral que
incentivara a la conciencia pblica, mediante la educacin ciudadana y
formacin de lderes, as como una democracia participativa. Nuestra
educacin ciudadana y formacin de lderes tiene como fin enaltecer una
serie de costumbres, aparentemente insignificantes, por decir as, como la
honradez, altruismo, bondad, solidaridad, justicia, transparencia, etc.

 Segn informacin publicada en el Diario la Primera del 30-08-2012, para

nadie es un secreto que una mayor tributacin es una herramienta
fundamental para el desarrollo del pas, no obstante en el Per el 70% de
la economa es informal, es decir no pagan ninguna clase de impuesto- y el
restante s aporta al fisco pero no al nivel que le corresponde por ley.
De acuerdo a investigacin del Centro de Investigaciones Econmicas
(CIEN-Guatemala) existen 4.9 millones de guatemaltecos en edad y
capacidad de trabajar. Lo alarmante es que un 75% de estos guatemaltecos
que forman parte de la Poblacin Econmicamente Activa (PEA) lo hacen
desde el sector informal, posicionando al pas en el primer lugar en
Centroamrica.
EVASIN TRUBUTARIA
La evasin tributaria es un fenmeno complejo. No existen causas ni
soluciones nicas, y la forma en que se presenta en cada sociedad tiene
caractersticas completamente idiosincrsicas.
Es importante considerar que el pago de los impuestos es impopular para
cualquier estrato social y que la "moral tributaria" tiende a debilitarse ante la
presencia de prcticas de corrupcin en la administracin pblica. La moral
tributaria ha sido desde un inicio un factor importante en la explicacin de la
evasin tributaria. La moral tributaria son normas sociales que ayudan a
definir la conducta de los miembros de la sociedad estableciendo que est
"bien" y que est "mal" respecto a los impuestos, ms all de los prescritos
en las leyes.
La evasin tributaria atenta directamente contra las finanzas pblicas, no
ingresa una suma que deba haber entrado o se extrae de esta un beneficio
indebido, el cual configura el dao inmediato, directo y cuantificable. Visto
en forma individual, se trata de un dao patrimonial a la par de uno mediato
que, a diferencia del anterior, es inmaterial y constituye un peligro abstracto
para el orden socioeconmico, producido por atentar contra la aplicacin
del principio de justicia fiscal en el reparto de los tributos, como es el deber

de solidaridad expresado en la obligacin de colaborar con las cargas

pblicas.
El dao mediato se causa por sumarse y propiciar la generalizacin de una
conducta que apareja desprecio o indiferencia por el deber ciudadano de
colaborar. Desde el punto de vista del bien jurdico, se protege el orden
socioeconmico porque tambin se protege el inters que tiene el Estado
por salvaguardar todos los bienes que asume como propios para mantener
el equilibrio social. En esta norma, el objeto se precisa en forma mas
cercana a los intereses del estado y no es necesario que este haga la
ficcin de asumir bienes como si fueran propios, en virtud de sus deberes
como Estado, porque sin duda protege bienes que le son propios: los
impuestos son sus impuestos, y parte del orden econmico y de este forma
parte el inters general del Estado que garantiza la eficacia del Derecho
Tributario, mediante la lucha contra los distintos mecanismos de ocultacin
de la riqueza y contra todas aquellas conductas que violan la legitimidad e
impiden la eficaz recaudacin de los dineros provenientes del tributo.
La evasin del impuesto general a las ventas, es la accin y/o efecto de
defraudar y esto significa eludir o burlar el pago del impuesto al estado. LA
SUNAT, con una Nota de Prensa N 137-2007, del 04 de Octubre del 2007,
informa que aplico una sancin ejemplar por emisin de facturas falsas
aplicando penas de hasta con ocho aos de prisin por delito de evasin o
defraudacin tributaria. Un Contador y un supuesto proveedor han
sentenciados por obtencin de crdito fiscal falso. Se dio una condena a
pena suspendida de cuatro aos. La primera Sala Penal de la Corte
Superior de Justicia de Tumbes condeno al Contador de la empresa y a otra
empresa supuesta proveedor de la referida empresa, a ocho aos de pena
privativa de libertad efectiva por el delito de "Defraudacin Tributaria" en la
modalidad de obtencin de crdito fiscal falso y delito contable. Asimismo,
conden a cuatro aos de pena privativa de libertad suspendida en su
privativa de libertad suspendida en su ejecucin, por el mismo delito, al
titular de la citada empresa, en la modalidad de obtencin de crdito fiscal
falso.

 En Guatemala el incumplimiento fiscal se ha convertido a travs de los aos

en un problema estructural, con consecuencias econmicas y sociales muy
graves, persistiendo un ncleo duro de evasin amplio, que no parece
reaccionar ante los numerosos intentos realizados por el Estado: mayor
fiscalizacin, castigos ms severos, campaas de concienciacin fiscal o
premios para incentivar el pago. Si bien no hay cifras precisas, se estima
que ms de 70% de la economa guatemalteca se encuentra en la
informalidad.
La mayora de pases de Amrica Latina enfrentan importantes desafos en
materia fiscal y tributaria. La capacidad para recaudar y gastar eficaz y
eficientemente los recursos pblicos -es decir, la capacidad fiscal- se ha
visto seriamente limitada desde la perspectiva del Estado, por barreras
poltico-institucionales y factores de orden tcnico.

Uno de los

determinantes de los niveles relativamente bajos de ingresos tributarios

directos en Amrica Latina es la evasin tributaria. As, mientras que en los
pases como en Guatemala la evasin de los impuestos sobre la renta se
acerca al 70% y en Ecuador supera ampliamente 50%, en Francia y Gran
Bretaa apenas alcanza 25% (Programa de Naciones Unidas para el
Desarrollo, 2010).
Segn cifras del ente recaudador, la evasin en lo referido al Impuesto
General a las Ventas (IGV), en la ltima dcada pas de 49.1% (2001) a
34.7% (2010). Al analizar el ltimo quinquenio bajo la administracin aprista
se aprecia que la evasin fue de 38.8% (2006) a 34.7% (2010), es decir una
disminucin de 4.1%. Mientras que en la administracin toledista se aprecia
una disminucin de 6.8% (de 49.1% el 2001 a 42.3% el 2005). Adems, el
nivel de contrabando alcanz el 1.8% de las importaciones totales de
bienes (el 2009 represent 2.2%). De acuerdo a cifras de CEPAL y la
SUNAT, el Per es uno de los pases que tiene las tasas ms altas de
evasin en el IGV en la regin. Mientras que en el Per la evasin alcanz
34.7%,

en

Chile

y Uruguay representa

el

18%,

en

Argentina

y Mxico 20%, Colombia 22%, Ecuador 32%. Por encima del Per se
encuentra Venezuela donde la evasin alcanza 66%. Pero no solo se evade

el pago del IGV, tambin se busca la manera de no pagar el Impuesto a la

Renta (IR). Sobre este ltimo tributo, el especialista en temas tributarios
Jorge Manini, estim que aproximadamente la evasin alcanza el 47% de
contribuyentes. Y de acuerdo a un estudio de la CEPAL, la evasin en renta
es de 53% en las personas jurdicas o empresas y de 33% en las personas
naturales. Es decir, la evasin es ms grande en las empresas.
I. DESCRIPCION DE LA PROBLEMTICA
I.1 PROBLEMA GENERAL
I.2 Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de
nuestra economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir,
los gastos
Por

ello,

del

Estado

han

sido

mayores

que

sus

ingresos.

la recaudacin tributaria y el desempeo de los rganos

administradores delos impuestos tienen una importancia fundamental

para nuestro pas. Un elemento clave para lograr una mayor
recaudacin es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
por parte de los ciudadanos. Para ello

es

necesario

que

las

personas asuman la tributacin como un compromiso que forma

parte de sus deberes y derechos como ciudadanos integrantes de una
comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma pasiva. Un
agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo de
actuar en sociedad, es ms participativo y crtico, acepta las normas y
cumple con sus obligaciones por conviccin, lo que lo faculta a exigir el
respeto y el cumplimiento de sus derechos. En ese sentido,
toma conciencia que tiene participacin activa en el futuro de su
sociedad y del pas, asumiendo responsabilidades sociales y aportando
al desarrollo de la comunidad. Dentro de estas responsabilidades est
incluida la tributacin. En el campo tributario, esto significa interiorizar
el concepto que pagar impuestos
solidaridad

una

no

obligacin,

es

slo

un

acto

de

sino principalmente es un

compromiso de todos y cada uno de los que vivimos en este pas. Las
Mypes de la provincia de Huancayo, en el anlisis de sus actividades,

carecen de cultura tributaria. Para el ao analizado, no se tiene

como poltica la adhesin a una conciencia tributaria, se tiene un bajo
nivel en educacin tributaria, y se vive bajo la percepcin de las
acciones de la Administracin Tributaria no son justas, haciendo que
las Mypes de la provincia de Huancayo. En el caso de las Mypes de
la provincia de Huancayo, se encuentran que estas carecen de una
cultura tributaria, determinado por la falta de cultura tributaria ya sea por
el recelo a la formalizacin y tolerancia a las conductas evasoras por
parte de los titulares de las entidades, de continuar con esta situacin,
se puede generalizar que

los

actos de incumplimiento de las

obligaciones tributarias se traduce a una baja recaudacin tributaria en

la provincia de Huancayo. El control al pronstico de la situacin creada
por la carencia de una cultura tributaria, que ayude al cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de las Mypes y la probable
intervencin directa de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria para actuar sobre el cierre de sus negocios,
determinara la necesidad de: exigir al Ministerio de Economa y
Finanzas realizar acciones mediante la Sunat, que ayuden a los
contribuyentes a tener conocimiento de cun importante es tributar,
para as disminuir el riesgo de la informalidad y la evasin tributaria.
I.3 PROBLEMAS ESPECFICOS

II)

III)

DELIMITACION DE LA INVESTIGACIN
2.1 DELIMITACION TEMTICA

2.2 DELIMITACION ESPACIAL

2.3 DELIMITACION TEMPORAL
2.4 DELIMITACION CUANTITATIVA
2.5 DELIMITACION SOCIAL
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION (A MODO EXPLICACION)

Objetivo es el propsito o el resultado a lograrse con la

investigacin.
La redaccin de todo objetivo se inicia con un verbo infinitivo
(palabra que termina en R)
1) OBJETIVO GENERAL

2) OBJETIVOS ESPECIFICOS
La formulacin debe guardar coherencia con el problema
planteado.
La formulacin debe seguir en el siguiente orden:
Verbo infinitivo, variable X, conector, variable Y, objeto o sujeto de
estudio, lugar de estudio, ao o periodo de estudio.
BASE DE FORMULACION
X..
X1
X2
X3
X4
ENCABEZADO

Y.
Y1
Y2
Y3
Y4
1:

GENERAL
ENCABEZADO 2:

BASE

PARA FORMULAR

OBJETIVO

BASE PARA FORMULAR OBJETIVOS

ESPECIFICOS
VERBOS PARA OBJETIVO GENERAL VERBOS
PROPONER
MODIFICAR
CONFIRMAR
EVALUAR
COMPROBAR
DETERMINAR
ESTABLECER
RELACIONAR
EXPLORAR
CONOCER
DESCRIBIR
DESCUBRIR
DETECTAR
ESTUDIAR

PARA

OBJETIVOS

ESPECIFICOS
PLANTEAR, FORMULAR, DISEAR,
CAMBIAR, APLICAR, MEJORAR

DEFINIR, ESPECIFICAR, PRECISAR,

SEALAR..

INDAGAR
3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar que la evasin de impuestos influye en la sancin
tributaria en los negocios de ferretera en la ciudad de ayacucho2015.
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
a) Especificar que no otorgar el comprobante de pago influye en
el cierre temporal del negocio.
b) Precisar que la apropiacin influye en las multas tributarias.
c) Detallar que la emisin de comprobantes falsos influye en la
IV)

suspensin de licencia de funcionamiento.

JUSTIFICACION, IMPORTANCIA Y LIMITACIONES
4.1) JUSTIFICACIN
La redaccin debe responder a la interrogante:
Por qu la necesidad de hacer esta investigacin?
a) JUSTIFICACIN TERICA:
La investigacin propuesta busca, mediante la aplicacin de la
teora

y los conceptos bsicos de la cultura tributaria y

contable, encontrar explicaciones a la evasin de impuestos,

tanto a nivel personal y/o empresarial
La investigacin propuesta busca describir y explicar, como a
partir de la generacin de la cultura tributaria se busca mitigar
la evasin tributaria, para incrementar la recaudacin de
tributos, referente a este la SUNAT hace referencia que; el
cumplimiento

voluntario

de

las

obligaciones

tributarias

por parte de los contribuyentes es un elemento fundamental

para la recaudacin de impuestos y depende principalmente
de la conciencia tributaria y del grado de aceptacin del
sistema tributario
investigacin

se

puede

hacer

realidad

esta

de carcter sistemtico, asimismo es

importante porque permitir al investigador enriquecer el

marco doctrinario, tico y terico de la tributacin en el pas.
b) JUSTIFICACIN METODOLGICA:
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la
investigacin har uso de su propia metodologa, formulando

cuestionarios,

realizando

entrevistas,

obteniendo

datos

secundarios y tabulando la informacin relevante hasta

presentar resultados finales, por lo que el resultado
ser importante para la tecnologa contable.

c) JUSTIFICACIN PRCTICA:
De acuerdo con el objetivo trazado, se encontrara soluciones
concretas al problema para mejorar la recaudacin tributaria y
ayudar con el desarrollo de las bodegas en el Distrito de
Huamanga; este proyecto de investigacin podr ser utilizado
como modelo y referencia para investigaciones posteriores.
d) JUSTIFICACIN SOCIAL:
Analizando la relacin costo-beneficio, cualitativamente
los beneficios esperados de la presente investigacin a travs
de resultados entregados a la sociedad sern tanto, el trabajo
tesis e justifica de esta manera desde el punto de
vista econmico.
https://es.scribd.com/doc/29610410/Justificacion-de-laInvestigacion
4.2) IMPORTANCIA
La redaccin debe responder a la interrogacin para qu va servir la
investigacin?
4.3) LIMITACIONES
Qu dificultades, restricciones, limitaciones va a afrontar el proceso de
investigacin.
-

Falta de bibliografa actualizada

V)

MARCO TEORICO
5.1) MARCO HISTORICO

5.2) ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

5.3) MARCO TEORICO

5.3 x
5.3.2 y
5.4) MARCO CONCEPTUAL
Es el enfoque conceptual es el enfoque en que se basara el
estudio, el investigador, tanto para el tratamiento de la variable X
o Y.
En la presente investigacin, para el tratamiento de la variable X
se empleara el enfoque planteado por (autores), porque
Justificacin).
Igualmente para la variable Y el enfoque que de (autores),
porque..
5.5) DEFINICIN DE TRMINOS BASICOS
- Es un glosario de trminos de trminos
- definicin de diccionario de palabras nuevas completas.
- necesariamente es el punto debe considerarse la X, y las Xi Yi,
Ejemplo: evasin, impuesto,
VI)

HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN:
La hiptesis es la respuesta anticipada (apriori) al problema de la
investigacin.
Debe ser coherente a los problemas y objetivos de investigacin.
BASE PARA FORMULAR

BASES PARA FORMULAR LA HIPOTESIS GRAL

X1
X1
X2
X3

Y2..
Y1
Y2
Y3

BASE PARA FORMULAR LAS HIPOTESIS

ESPECFICAS.

6.1) HIPOTESIS GENERAL

La evasin de impuestos influye significativamente en la sancin

VII)

tributaria..
6.2) HIPOTESIS ESPECIFICOS:
a) X1 influye evidentemente en El / La .Y1
b) X2 influye implcitamente en El/La Y2.
C) X3.. influye directamente en El/La . Y3
VARIABLES Y OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE (X)

DIMENSIONES:
X1
X2
X3
X4
7.4) VARIABLES DEPENDIENTES (Y)
DIMENSIONES
Y1
Y2
Y3
Y4
http://documents.tips/documents/tesis-sobre-cultura-tributaria.html
VIII)