PER

Ministerio de Economa y Finanzas

Viceministro de Hacienda

Direccin General de Contabilidad Pblica

ACCIONES DE SANEAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES LEY N 29608

CPC. Carlos Salazar Rosales Direccin de Normatividad

Manual de Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las Entidades Gubernamentales
Para el registro de las operaciones relacionadas con el saneamiento contable, se ha aprobado sub cuentas contables y las cuentas que representan el importe de depuracin e incorporacin de bienes, derechos y obligaciones y su efecto en el patrimonio institucional como consecuencia de la aplicacin de la Ley N 29608.
Directiva N 003-2011-EF/93.01 Lineamientos Bsicos para el proceso de saneamiento contable en el sector pblico aprobado con RD 012-2011EF/93.01

Dispositivos legales emitidos a fin de efectuar el Saneamiento de Bienes

Ley N 26512 -Declaran de Necesidad y Utilidad Pblica el Saneamiento Legal de los Inmuebles de Propiedad de los Sectores de Educacin, Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin 21-Jul- 1995. Ley N 27171 Saneamiento y Transferencia de Infraestructura Social financiada por FONCODES emitida el 11-Set-1999. Ley N 27493 Saneamiento Fsico Legal de Bienes Inmuebles de las Entidades del Sector Pblico del 11-Jun-2001. Ley N 29151 -Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales SBN del 14-Dic-2007. Resolucin N 147-2009/SBN aprueba la Directiva N 005-2009/SBN Saneamiento de los Bienes Muebles de Propiedad Estatal

Dispositivos legales emitidos a fin de efectuar el Saneamiento de Bienes

DU 071-2001-EF Declaran de inters nacional el saneamiento tcnico, legal y contable de los inmuebles de propiedad de las entidades pblicas emitido el 18-Jun-2001. DS 130-2001-EF Dictan medidas reglamentarias para que las entidades pblicas puedan realizar acciones de saneamiento tcnico, legal y contable de inmuebles de propiedad estatal del 02-Jul-2001 DS 136-2001-EF Amplan alcances de Reglamento del Saneamiento Tcnico, Legal y Contable de los inmuebles de propiedad del universo de entidades que seala la Ley N 27493 09-Jul-2001. DS 007-2008-VIVIENDA - Reglamento de la Ley N 29151 General del Sistema Nacional de Bienes Estatales 14-03-2008

Manual de Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las Entidades Gubernamentales

Adopcin de Polticas Administrativas Los titulares de las entidades pblicas de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 29608 dispondrn que el personal de la entidad brinde al Comit de Saneamiento las facilidades necesarias para el proceso de saneamiento de acuerdo a las siguientes acciones administrativas:

Comit de Saneamiento Contable

Cada Unidad Ejecutora de Gasto e Inversin formar su Comit de Saneamiento Los Comits de las UE informaran al Comit de Saneamiento del Pliego para su revisin, centralizacin y presentacin al Titular del Pliego

Las entidades pblicas constituirn un Comit de Saneamiento

Las entidades captadoras formarn el Comit considerando las reas de responsabilidad

El titular del Pliego es el responsable de las acciones de saneamiento

El Comit podr solicitar orientacin a los entes rectores y a cualquier otra entidad que considere necesario

Acta de Reunin del Comit de Saneamiento Contable

En cada Acta de Reunin de acuerdo al Anexo N 03 se tendr en cuenta lo siguiente: Anotar el resumen de lo tratado, acciones adoptadas y dems informacin pertinente. Dejar constancia expresa que el procedimiento para la depuracin o incorporacin de los deberes y obligaciones que afecten el patrimonio de la entidad pblica se ajusta a la Ley N 29608, a la Directiva N 003-2011-EF/93.01 y al Manual. El Comit de Saneamiento Contable luego del estudio y evaluacin de la documentacin propondr al Titular de la Entidad la depuracin o incorporacin de partidas contables mediante Acta elaborada por el Comit.

Procedimiento Administrativo
Anlisis y Conciliacin de Saldos Cuentas contables objeto de saneamiento

Con las reas respectivas para verificar

Sern las que resulten de la gestin administrativa mediante

conformidad y determinar las operaciones pendientes

de registro y detectar las diferencias y el origen de las mismas

Acciones de anlisis, confirmacin, inspeccin, observacin u otros debidamente justificadas en las hojas de trabajo y sustentadas con documentos relacionados al saneamiento contable

Procedimiento Administrativo Acopio de informacin

Bsqueda exhaustiva de evidencia documental interna y externa para sustentar la realidad de cada partida contable objeto de saneamiento. De encontrarse evidencia documental de respaldo para las partidas identificadas como objeto de saneamiento, se aplicarn procedimientos administrativos tendentes a su reconstruccin, sustitucin o reposicin.

Procedimiento Administrativo Acopio de informacin

Utilizar mecanismos alternos de comprobacin, circularizacin para establecer la existencia real de los bienes, derechos y obligaciones. Las reas involucradas elaborarn los expedientes de saneamiento segn Anexo N 02 del Manual y propondrn cada caso para consideracin del Comit de Saneamiento Contable.

Procedimiento Administrativo Responsables

De existir evidencia de responsabilidad administrativa o legal se comunicar a la Oficina General de Asesora Jurdica y/o OCI y/o Procuradura Pblica segn corresponda En caso de no poder determinar la presuncin de responsables se remitir el expediente con todo lo actuado al Comit para su depuracin y registro en cuentas de orden

Procedimientos contables de saneamiento en el Balance General

Las diferencias provenientes de las conciliaciones de saldos por errores de registro o partidas no contabilizadas

No procede para estos casos la utilizacin de la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608

Ser objeto de aplicacin la NICSP 3

Cuentas por Cobrar

Sern objeto de saneamiento las cuentas que presentan la situacin siguiente:

Los derechos de cobranza de las entidades que por convenio son administradas por otras entidades a las cuales se requerir la informacin necesaria para efectuar las acciones de saneamiento. Derechos existentes y cuya cobranza no es posible mediante el proceso coactivo. Derechos respecto de los cuales no es posible ejercer su cobro, por las causales establecidas en el Instructivo N 3, numeral 5.2 Determinacin del Castigo Directo. Derechos que carecen de documentos de soporte idneos, a travs de los cuales no se puedan ejercer procedimientos de cobranza. Derechos por los cuales no haya sido legalmente posible imputarle a alguna persona natural o jurdica el importe por la no ejecucin de dichos derechos.

Cuentas por Cobrar

Anlisis y depuracin representan: de tems que

Derechos cuya realizacin no es posible mediante los procesos judiciales o coactivos Derechos con causal de extincin segn la normatividad legal y contable vigente As como aquellos que no se cuenta con la documentacin probatoria que los sustente.

Cuentas por Cobrar

LUEGO DE REALIZADA LA DEPURACIN O EL INCREMENTO DE IMPORTES EN LOS SALDOS SE USAR COMO CONTRAPARTIDA LA CUENTA 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608, excepto en los casos de correccin de error, en que se aplicar la NICSP 03 Supervit o Dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables.

Cuentas por Pagar

Para su saneamiento se proceder a los siguientes procedimientos:

Solicitar a los proveedores y acreedores la conformidad del respectivo saldo de las cuentas, as como la documentacin que acredite la conformidad de los bienes o servicios recibidos por la entidad y dems documentos, de ser pertinentes. Obligaciones por cifras menores a una UIT, cuyo acreedor no haya sido ubicado, slo requerir la opinin del Comit de Saneamiento para su depuracin.

Cuentas por Pagar

Para su saneamiento se proceder a los siguientes procedimientos:

Obligaciones por cifras mayores a una UIT debern sustentarse con un informe de la Oficina de Asesora Jurdica o Procuradura Pblica. Se remitir el expediente a la Comisin de Saneamiento para su posible depuracin, recomendado su registro en cuentas de orden.

Cuentas por Pagar

Para su saneamiento se proceder a los siguientes procedimientos:

Asimismo se requerir opinin de Asesora Jurdica o Procuradura Pblica para las deudas tributarias, previsional y laboral, en el caso de las acotaciones, autoliquidaciones y demandas por dichos conceptos.

Cuentas por Pagar

LUEGO DE REALIZADA LA DEPURACIN O EL INCREMENTO DE IMPORTES EN LOS SALDOS SE USAR COMO CONTRAPARTIDA LA CUENTA 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable, excepto en los casos de correccin de error, en que se aplicar la NICSP 03 Supervit o Dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables.

Anexo N 01
3401.03 Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608

Subcuentas que representan los importes de depuraciones o incorporaciones de bienes, derechos y obligaciones y su efecto en el patrimonio institucional. La contrapartida son las subcuentas que representan el tipo de bien, derecho u obligacin que se incorpore o retire

Nomenclatura de las subcuentas

3401.0301 Caja y Bancos 3401.0302 Inversiones Disponibles 3401.0303 Cuentas por Cobrar 3401.0304 Cuentas por Cobrar Diversas 3401.0305 Prstamos 3401.0306 Fideicomiso 3401.0307 Servicios y Otros Contr. Anticipado 3401.0308 Estimacin Ctas.Cobran.Dudosa (CR) 3401.0309 Bienes y Suministros de Funcionam. 3401.0310 Bienes para la Venta 3401.0311 Bienes de Asistencia Social 3401.0312 Materias Primas 3401.0313 Mat. Aux., Sum. y Repuestos 3401.0314 Envases y Embalajes 3401.0315 Productos en Proceso 3401.0316 Productos Terminados 3401.0317 Bienes en Trnsito 3401.0318 Desval. de Bien. Ctes. 3401.0319 Inversin en Ttulos y Valores 3401.0320 Acciones y Participac. de Capital

Nomenclatura de las subcuentas

3401.0321 Edificios y Estructuras 3401.0322 Activos no Producidos 3401.0323 Vehculos, Maquinarias y Otros 3401.0324 Inversiones Intangibles 3401.0325 Estudios y Proyectos 3401.0326 Objetos de Valor 3401.0327 Otros Activos 3401.0328 Deprec. Amortiz y Agotam. 3401.0329 Imp. Contribuciones y Otros 3401.0330 Remuner.Benefic. por Pagar 3401.0331 Cuentas por Pagar 3401.0332 Intermediacin de Rec.Monet. 3401.0333 Obligaciones Tesoro 3401.0334 Operaciones de Crdito 3401.0335 Deuda Pblica 3401.0336 Deudas Directas Largo Plazo 3401.0337 Provisiones 3401.0338 Ingresos Diferidos 3401.0339 Excedente de Revaluacin

Manual de Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las Entidades Gubernamentales Cuentas de Orden
9111 Saneamiento del Activo 9112 Control de Saneamiento del Activo 9113 Saneamiento del Pasivo 9114 Control de Saneamiento del Pasivo

Cuentas de Orden
9111 SANEAMIENTO DEL ACTIVO 9112 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL ACTIVO

CONTENIDO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los Agrupa las subcuentas que representan los bienes y derechos como consecuencia del bienes y derechos como consecuencia del saneamiento contable. saneamiento contable. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 9111.01 Derechos por Cobrar NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 9112.01 Control de Derechos por Cobrar

Cuentas de Orden
9113 SANEAMIENTO DEL PASIVO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones como consecuencia del saneamiento contable. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 9113.01 Obligaciones por Pagar

9114 CONTROL DE SANEAMIENTO PASIVO

CONTENIDO

DEL

Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones como consecuencia del saneamiento contable. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 9114.01 Control de Obligaciones por Pagar

ANEXO N 2 EXPEDIENTE DE SANEAMIENTO CONTABLE

Estudios tcnicos de sustento de la depuracin, es incluirn en las actas para ser aprobada. Resumir los antecedentes del saneamiento Las entidades pueden adecuar el expediente a su propio proceso. Deber contener, entre otros: Nombre de la entidad Fecha de las diferentes acciones Cdigo contable de la subcuenta de origen. Importe a depurar Describir por que el importe de la cuenta fue sometida al proceso de depuracin e indicar a que cuenta se reclasific. De no haber reclasificacin se sealar.

Acciones realizadas, para determinar el estado real

de las partidas, tales como circularizaciones, encuestas, entre otros.

Incluir acciones administrativas y jurdicas. Resumen del Informe Tcnico presentado por el

Comit de Saneamiento comunicado a la OGAJ o Procuradura Pblica,

Resumen del Informe Jurdico de la OGAJ o

Procuradura Pblica, como resultado del Informe Tcnico presentado por el Comit de Saneamiento.
Finalmente se colocar las observaciones

Anexo N 03 Acta de Reunin del Comit de Saneamiento Contable

El procedimiento para depuracin o incorporacin de bienes, derechos u obligaciones Anotar lo concerniente al Orden del da

De acuerdo a lo establecido en la Ley N 29608, Directiva 003-2011 y Manual

Proponer al Titular de la Entidad la depuracin o incorporacin de partidas contables mediante Anexo 02 Acta de Saneamiento Contable y Anexo 03 Resolucin respectiva

ANEXO N 3 ACTA DEL COMIT DE SANEAMIENTO CONTABLE

PASIVO Acreedores varios, sin documentos de sustento que acrediten la existencia de la obligacin. El Comit asesora al Titular de la entidad en la determinacin de las polticas, montos objeto de depuracin y procedimientos sobre saneamiento contable y recomienda al titular de la entidad los saldos que se deben depurar.

Asistentes y Orden del Da donde se verifica el quorum para presentar el estudio del Activo y Pasivo ACTIVO: Cuentas por Cobrar que por su antigedad no es posible cobrar El Comit propone los saldos a depurar Cdigo contable de subcuenta de origen. Importe a depurar

ANEXO N 4 DOCUMENTO DE APROBACIN, DEPURACIN O INSCORPORACIN DE BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES

Resolucin Ministerial, Acuerdo de Concejo, Acuerdo de Gobierno Regional o Acuerdo de Directorio, segn corresponda.

ANEXO N 5 INFORME DE RESULTADO DE LA GESTIN DE SANEAMIENTO CONTABLE

En cumplimiento a los artculos 3 y 4 de la Ley N 29608 el Titular de la Entidad Pblica informa al Presidente de la Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica del resultado de la implementacin de acciones de saneamiento contable.

Caso Prctico
La entidad XYZ tiene un saldo de S/. 10,000.00 en la subcuenta 1202.99 Cuentas por Cobrar Diversas de Dudosa Recuperacin que corresponden S/. 6,000.00 a derechos que carecen de documentos de soporte idneos a travs de los cuales no se puede ejercer procedimientos de cobranza. En el Anexo N 3 Acta del Comit de Saneamiento Contable se ha dejado constancia del procedimiento para la depuracin de derechos de acuerdo a lo establecido en la Ley N 29608, Directiva N 003-2011-EF/93.01 y en el Manual de Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las Entidades Gubernamentales.

Caso Prctico

Mediante Anexo N 2 Acta de Saneamiento Contable se propone al Titular la depuracin de partidas contables Con el Anexo N 4 Resolucin Ministerial, Acuerdo.. de Aprobacin, Depuracin o Incorporacin de Bienes, Derechos y Obligaciones.

Registro Contable
3401 3401.03 3401.0304 1202 1202.99 RESULTADOS ACUMULADOS Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608 Cuentas por Cobrar Diversas CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin

6,000.00

6,000.00

Por el registro contable para el saneamiento del saldo de la subcuenta 1202.99 Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin en aplicacin de los dispositivos legales aprobados para este efecto.

Registro Contable
1209 1209.02 3401 3401.03 3401.0308 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA xxx Cuentas por Cobrar Diversas RESULTADOS ACUMULADOS Efectos del Saneamiento Contable Ley N 29608 Estimaciones de Cuentas de Cobranza Dudosa xxx

Por el registro contable para el saneamiento del saldo de la subcuenta 1209.02 Cuentas por Cobrar Diversas.

Registro Contable

Cuentas de Orden
9111 9112 SANEAMIENTO DEL ACTIVO 6,000.00 6,000.00

CONTROL DE SANEAMIENTO DEL ACTIVO

Por el control de las cuentas del activo producto del saneamiento contable

Caso Prctico

La entidad ABC tiene un saldo por S/. 25 300.00 en Cuentas por Pagar, sin embargo este saldo est referido a deudas a proveedores y acreedores que no han sido ubicas y son por montos menores a una UIT.

Registro Contable
2103 CUENTAS POR PAGAR 2103.01 Bienes y Servicios por Pagar 2103.0101 Bienes y Servicios por Pagar 2103.010102Servicios 3401 3401.03 3401.0331 25 300.00

RESULTADOS ACUMULADOS Efectos del Saneamiento Contable Ley N 29608 Cuentas por Pagar

25 300.00

Para registrar el importe de las obligaciones retiradas por efectos del saneamiento.

Registro Contable

Cuentas de Orden
9113 SANEAMIENTO DEL PASIVO 9913.01 Obligaciones por Pagar 9114 CONTROL DE SANEAMIENTO DEL PASIVO 9114.01 Control de Obligaciones por Pagar 25 300.00

25 300.00

Para registrar el importe de las pendientes por pagar de saneamiento.

obligaciones