XXIII CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS

Innovacin y Valores ticos en la Profesin del Contador Pblico

AREA 8: TITULO:

PERITAJE CONTABLE. PERITAJE CONTABLE ANTE LA CORRUPCION Y EL LAVADO DE ACTIVOS:PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS APLICABLES DRA.CPCC ANGELICA ARROYO MORALES

AUTORA:

ORDEN DEONTOLOGICA: VISTO BUENO

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL CUSCO. CPCC Julio H. Gil Mora.

CUSCO - PER SETIEMBRE 2012

AUTORA:ANGELICAARROYOMORALES.

RESUMEN

2012

El trabajo individual intitulado PERITAJE CONTABLE ANTE LA CORRUPCION Y EL LAVADO DE ACTIVOS:PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS APLICABLES XXIII Con presentada al ticos en la ; tiene como propsito contribuir al desarrollo terico y prctico del Peritaje Contable para fines judiciales y extrajudiciales; por ser ste una de las competencias profesionales del Contador Pblico en el Per segn la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico.

El objetivo es analizar los actos, operaciones, etapas y mecanismos que desarrollan y utilizan los sujetos denunciados por el Delito de Lavado de Activos en el Per y proponer sobre esta base los procedimientos y tcnicas aplicables en el peritaje contable dispuesto por los entes de jurisprudencia ante denuncias por este delito.

Trabajo tcnico individual presentado en coherencia con el temario del rea 8. PERITAJE CONTABLE. 8.3. El peritaje contable ante la corrupcin y el lavado de activos.

Este tema ha sido tratado en la mayora de las Convenciones Nacionales de Peritos Contables en las que hemos tenido oportunidad de participar como ponente y participante; en esta oportunidad urge que la comunidad de peritos contables despus del debate y anlisis de los trabajos tcnicos especiales e individuales precisemos los procedimientos y tcnicas para el desarrollo del peritaje contable en la verificacin, comprobacin o probanza de los argumentos de hecho de las denuncias sobre el asunto.

El presente trabajo tcnico individual, comprende: Gua de Discusin. Cuerpo del Trabajo Conclusiones Fuentes.
Dra. Anglica Arroyo Morales CPCC n 03-288 C.C.P-Cusco

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I. GUIA DE DISCUSIN. Las interrogantes que orientan el presente trabajo tcnico individual son: 1. Cules son los actividades y operaciones que utilizan los sujetos denunciados por el Delito de lavado de Activos en el Per?. 2. Qu procedimientos y tcnicas se aplican el desarrollo del peritaje contable para verificar, comprobar y explicar los argumentos de hecho de la denuncias sobre lavado de activos?.

II. 1.

CUERPO DEL TRABAJO. ACTIVIDADES Y OPERACIONES PARA EL LAVADO DE ACTIVOS. Para la mejor comprensin del hecho jurdico denominado Lavado de Activos que es materia del Peritaje Contable; desarrollamos un marco terico preciso y necesario sobre este fenmeno social y econmico; pues dadas las limitaciones de espacio del reglamento del Congreso no sera posible la presentacin de todo lo que a nivel mundial se ha dicho sobre ste. Por ello trataremos un marco terico referencial que nos ayude en la

identificacin de actividades y operaciones del lavado de activos y adems a la argumentacin del presente trabajo.
1.1 DEFINICIN DEL LAVADO DE ACTIVOS. Se entiende por LAVADO DE ACTIVOS como el conjunto de acciones, operaciones, mecanismos de carcter econmico y financiero; desarrollados por personas y jurdicas para dar apariencia de legalidad a recursos de origen ilcito. En la mayora de los pases del mundo sta conducta es considerada delito y tambin se conoce como lavado de dinero, blanqueo de capitales, legitimacin de capitales, entre otros. Incurre en lavado de activos aquella persona natural o jurdica adquiera, que resguarde, invierta, transporte, transforme, custodie o administre bienes que tengan origen ilcito. Dineros que nunca sern legales, as se hagan muchas transacciones con ellos para ocultar o encubrir su origen.

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1.2

INDICADORES DEL LAVADO DE ACTIVOS. Este fenmeno social y econmico de grandes impactos para la sociedad y las finanzas nacionales segn Jorge Chavez Cotrina1 presenta indicadores como los siguientes: Ms de mil millones de dlares se lavan anualmente, a travs de empresas de fachada como restaurantes, hostales, estaciones de servicio, casinos y tragamonedas, negocios que reciben dinero en efectivo. Ahora los lavadores han diversificado sus negocios, sus empresas de fachada, normalmente se lava dinero en aquellos negocios que tienen movimiento en dinero en efectivo. El narcotraficante o el delincuente que genera ganancias ilcitas, no recibe cheques de gerencia, recibe dinero en efectivo y ese dinero tienen que colocarlo en alguna actividad comercial lcita para poder mezclarlo con la economa formal; tales como restaurantes, hostales, grifos, casinos, que mueven mucho dinero en efectivo, Tenemos cuatrocientos investigaciones por lavado de activos. La Fiscala contra Crimen Organizado, que tiene tres aos de fundada, tiene alrededor de cuatrocientos procesos de investigacin, todos estos por lavado de activos en las cuatro fiscalas provinciales, sin contar aquellos procesos que se encuentran en la Fiscala Superior de Delitos de Terrorismo, que tambin tiene casos similares, lo cual elevara al doble esta cifra. De varias fiscalas antidrogas en provincia, casi todas tienen investigaciones por lavado, tenemos nosotros fiscales antidrogas en 23 departamentos y tenemos fiscales supranacionales que tambin tienen investigaciones por lavado vinculados al terrorismo. Los delitos precedentes en la mayora de los casos son del narcotrfico, despus tenemos las defraudaciones tributarias, las extorsiones y la trata de personas, que son los delitos donde ms tenemos investigaciones por lavado, porque son los delitos precedentes que ms dinero generan.

Pese a que el pleno jurisdiccional de la Corte Suprema contribuye a aunar criterios entre los jueces y fiscales en los procesos judiciales por lavado de activos, sin

Jorge Chvez Cotrina. Coordinador de la Fiscalias Contra el Crimen Organizado en el Per.

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embargo, esta medida no es suficiente porque tambin se necesita la especializacin de todos los magistrados en estos temas y no slo en los de la Sala Nacional.

Indicadores que tambin fueron expresados en entrevista del Canal Televisivo CNN-Per del 23 de setiembre 2012 el Procurador Antiterrorismo Abogado Julio Galindo2 quien activos asciende de 100 a 139 millones de dlares que provienen del narcotrfico, trata de personas, comercializacin de bienes culturales, talado ilegal de bosques y otros; hecho muy delicado cuyo conocimiento y mejor comprensin es netamente tcnico cientfico; es trabajo de los contadores pblicos porque est relacionado con el

1.3

ACTIVIDADES ILICITAS DE ORIGEN DEL LAVADO DE ACTIVOS. Segn el Art. 6 de la Ley N 27765 Ley Penal Contra el Lavado de Activos publicada el 27-06-2002, el origen o procedencia ilcita del lavado de activos, corresponde a conductas y actividades ilcitas o punibles en la legislacin penal como:

Trfico ilcito de drogas; Terrorismo; Delitos contra la administracin pblica; Secuestro; | Extorsin; Proxenetismo; Trata de personas;

Trfico ilcito de migrantes; Defraudacin tributaria; Contra el patrimonio en su

modalidad agravada; Delitos aduaneros, U otros similares que generen ganancias ilegales. Actividades ilcitas generadoras del dinero, bienes, efectos o ganancias.

Julio Galindo. Procurador Antiterrorismo. Entrevista 23-09-2012 Canal N del Per.

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1.4 ACTOS, OPERACIONES, ETAPAS Y MECANISMOS DE LAVADO DE ACTIVOS. 1.4.1 ACTOS SE LAVADO DE ACTIVOS. La misma Ley 27765 Ley Penal Contra el Lavado de Activos establece que son ACTOS de lavado de activos los siguientes:

ART 1

ACTOS
Actos Conversin Transferencia de y

CARACTERSTICAS
El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias cuyo origen ilcito conoce o puede presumir, y dificulta la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso El que adquiere, utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra o transporta

2
Actos Ocultamiento Tenencia de y

dentro del territorio de la Repblica o introduce o retira del mismo o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilc ito conoce o puede presumir, y dificulta la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso

El agente utilice o se sirva de su condicin de funcionario pblico o de agente del sector inmobiliario, financiero, bancario o burstil. El agente comete el delito en calidad de integrante de una organizacin criminal. Formas Agravadas Cuando los actos de conversin y transferencia o de ocultamiento y tenencia se relacionen con dinero, bienes, efectos o ganancias provenientes del trfico ilcito de drogas, terrorismo, secuestro, extorsin, trata de personas o delitos contra el patrimonio cultural (Artculos 228 y 230 del Cdigo Penal). (Artculo Modificado por el Decreto Legislativo N 986, julio de 2007 Delegacin por Ley 29009)

Art. 4

Omisin de Comunicacin de Operaciones o Transacciones Sospechosas

El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales, omite comunicar a la autoridad competente, las transacciones u operaciones sospechosas que hubiere detectado, segn las leyes y normas reglamentarias

Fuente: Elaboracin Propia con datos de la base legal.

1.4.2

OPERACIONES DE LAVADO DE ACTIVOS. Segn la LEY N 27693 se crea la Unidad de Inteligencia Financiera del Per (UIF) como persona jurdica de derecho pblico, con autonoma funcional, tcnica y administrativa, encargada de recibir, analizar, tratar, evaluar y transmitir informacin para

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la deteccin del lavado de activos y/o del financiamiento del terrorismo, as como, de coadyuvar a la implementacin por parte de los sujetos obligados del sistema para detectar operaciones sospechosas de lavado de activos y/o del financiamiento del terrorismo.

El Art. 3 de la base legal citada sobre Funciones de la UIF Per hace referencia al concepto de OPERACIONES SOSPECHOSAS (OS) que los sujetos estn obligados a informar y elevar Reportes de Operaciones Sospechosas (ROS) al UIF. En el Art. 8 define a los sujetos obligados a informar sobre las operaciones sospechosas.

El Art. 11 numeral 11.3 adems de referirse a OPERACIONES SOSPECHOSAS menciona tambin a OPERACIONES INUSUALES al igual que su Reglamento Decreto Supremo N 018-2006; , definen ambos tipos de operaciones de la siguiente forma:

OPERACIONES SOSPECHOSAS. De naturaleza civil, comercial o financiera. De magnitud o velocidad de rotacin inusual De condicin compleja, inusitada e

OPERACIONES INUSUALES.

Cuya cuanta, caractersticas y periodicidad no guardan relacin con la actividad econmica del cliente. Salen de los parmetros de normalidad mercado o No tienen un fundamento legal evidente. vigente en el

injustificada. Procedentes presumiblemente de actividad ilcita. Por cualquier motivo sin fundamento econmico o lcito aparente.

Fuente: Resumen con datos de base legal.

1.4.3

ETAPAS DEL LAVADO DE ACTIVOS. Segn los informes de la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF Per), el lavado de

activos, comprende seis etapas y cada una de ellas comprende actividades ilcitas, que pueden involucrar a personas e instituciones de carcter legal sin importar el sector al cual pertenezcan. Las etapas son:

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ETAPAS DEL LAVADO DE ACTIVOS

I.PRODUCCIN

II.PROCESAMIENTO

III.EXPORTACION

IV.DISTRIBUCIN

V. CONSUMO

VI RECICLADORES Y ORGANIZADORES DEL DINERO

VII. LAVADO DE ACTIVOS

Fuente: Elaboracin propia con datos de la base legal.

Las dos etapas ms importantes son el proceso de produccin y el lavado de activos. Seguida de la INSERCIN EN LA ECONOMA conocida como la etapa en la que se efectiviza el delito; pues se insertan grandes cantidades de dinero, producto de la droga y otras actividades ilcitas. Conlleva a consignar este dinero en la economa, especialmente a travs de los bancos locales para luego ser transferidos a la Banca Internacional, sin embargo los controles efectivos del sector financiero, han hecho que el delito se traslade a otras actividades no necesariamente bancarias como la: inmobiliaria, compra venta de embarcaciones, el deporte, hotelera, etc.

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1.4.4

PRESUNTAS ACTIVIDADES DONDE SE LAVAN ACTIVOS.

El contenido de la base legal anterior en los artculos que siguen proporcionan informacin sobre las actividades de la economa nacional en la que se presume se realiza esta operacin ilegal. Para el efecto se presentan los siguientes cuadros resumen: a) Sujetos informantes sobre operaciones sospechosas (ANEXOS 001.1, 001.2, 001.3). b) Operaciones sospechosas sobre las que deben informar los sujetos obligados (ANEXO 002).

A. SUJETOS INFORMANTES SOBRE OPERACIONES SOSPECHOSAS. Se observa en los Anexo 001.1, 001.2, 001.3 que los sujetos obligados a informar sobre las operaciones sospechosas e inusuales segn el Art. 8 numerales 8.1, 8.2. 8.3 de la Ley N 276932; son: organismos, entidades, instituciones y otros similares, que se relacionan, supervisan, fiscalizan, coordinan; en/con actividades del sistema financiero, bancario,

minera, comercio nacional, comercio internacional, turismo, comercio de embarcaciones y similares, construccin e inmobiliarias, seguros pblicos y privados, bolsa de valores, bolsa de productos, aduaneras, portuarias, comunicacin y correo, de informacin, produccin, transformacin y comercio de la hoja de coca, de produccin y comercio de drogas, de gestin pblica, de adquisicin y titulacin de propiedades, comercio de armas, de materiales explosivos, de antigedades, joyas, metales preciosos, servicios notariales, martilleros, servicios de cajas de seguridad, recepcin de donaciones y aportes de terceros, receptacin de dineros de origen sospechoso. En la tercera columna de los tres cuadros (Anexos); deducimos que las actividades sospechosas e inusuales en el Per, se desarrollan a travs del: comercio, produccin, construcciones, financiero y bancario, transporte y comunicaciones, informacin, inmobiliaria y servicios. B) OPERACIONES SOSPECHOSAS SOBRE LAS QUE DEBEN INFORMAR LOS SUJETOS OBLIGADOS. El contenido del Art. 9 numeral 9.2 de la misma ley, enumera de manera tcita y expresa las operaciones que deben constar el Registro de Operaciones Sospechosas; formulada por

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los sujetos obligados a informar al UIF-Per (ANEXO 002), que en resumen son las operaciones y por los importes siguientes:
OPERACIONES CON CLIENTES HABITUALES U OCASIONALES Depsitos de efectivo y ttulos valores en entidades bancarias y financieras en sus diferentes formas y modalidades, Colocaciones de obligaciones y otros ttulo valores, Compraventa de: ttulos valores pblicos o privados; de metales y/o piedras preciosos, en efectivo de moneda extranjera; de cheques girados contra cuentas del exterior y de cheques de viajero, de bienes y servicios. Venta de cartera de la entidad financiera a terceros. Servicios de amortizacin de prstamos. Cancelaciones anticipadas de prstamos. Pago de importaciones. Cobro de exportaciones. Constitucin de fideicomisos y todo tipo de otros encargos fiduciarios. Operaciones a futuro pactadas con los clientes. Cobro de exportaciones. Constitucin de fideicomisos y todo tipo de otros encargos fiduciarios. Operaciones a futuro pactadas con los clientes. Que se realicen en una o varias oficinas o agencias del sujeto obligado, durante un mes calendario, por o en beneficio de la misma persona, que en conjunto igualen o superen US$ 50,000.00 (cincuenta mil dlares Importes iguales o superiores a US$ IMPORTE LMITE

10,000.00 (diez mil dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional.

americanos) o su equivalente en moneda nacional; o

A partir de US$ 2,500.00 (dos mil quinientos dlares americanos) o su equivalente en Transferencia de fondos, casinos, sociedades de lotera, y casas de juego, incluyendo bingos, hipdromos, y sus agencias Se realicen en una o varias oficinas o agencias del sujeto obligado, durante un mes moneda nacional.

calendario, por o en beneficio de la misma persona, que en conjunto igualen o superen US$ 10,000.00 (diez mil dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional.

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2.

PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS PERICIALES. Si las operaciones sospechosas e inusuales sobre las que deben informar los sujetos obligados segn el artculo 8 numerales 8.1, 8.2, 8.3 y el Art. 9 numeral 9.2 y el artculo 6 numerales 6.1 al 6.6 del D.S. 018-2006 son las que figuran en los Anexo 001 y 002; su anlisis nos conduce a IDENTIFICAR dos componentes importantes del Estado de Situacin Financiera que son afectados con las operaciones sospechosas e inusuales referidas. Veamos porqu

2.1

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. El ACTIVO DISPONIBLE denominado segn el Plan Contable General Empresarial EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO, es uno de los componentes del Estado de Situacin Financiera afectado por las operaciones sospechosas e inusuales.

En el ANEXO 003 se muestran las operaciones sospechosas e inusuales, los flujos de efectivo y sus equivalentes y las actividades de origen y aplicacin de los flujos y el activo afectado. Siendo estos cuatro conceptos los que sern objeto de la pericia contable. Como se observa en el anexo la naturaleza de las operaciones sospechosas, inusuales, desproporcionadas en comparacin a las actividades normales, generan ingresos y egresos de efectivo y sus equivalentes. Flujos de efectivo que provienen de actividades de: operacin, inversin y financiamiento.

Es decir las personas naturales y jurdicas denunciadas realizan actividades econmicas que cuyo contable los verifica a travs del desarrollo de procedimientos y tcnicas periciales AD HOC.

Para el efecto SE PROPONEN los siguientes procedimientos y tcnicas:

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OBJETIVO: Determinar el origen de los ingresos de efectivo y sus equivalentes. Determinar la aplicacin de los egresos de efectivo y sus equivalentes. PROCEDIMIENTOS. Verifique el saldo inicial de efectivos segn nota al balance general y el libro de caja y bancos; al inicio del periodo.. Efecte el seguimiento de los flujos de efectivo: ingresos y egresos de efectivo. Analice los tipos de actividades de: operacin, de financiamiento, de inversin que han generado ingresos de efectivos. Analice los tipos de actividades de: operacin, de financiamiento y de inversin que han generado egresos de efectivos. Verifique el saldo final de efectivos segn nota al balance general y el libro de caja y bancos al cierre del periodo. TCNICA PERICIAL Anlisis e interpretacin del Estado de Flujos del Efectivo y sus Equivalentes. Tcnicas periciales aprobadas en Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y Convenciones Nacionales de Peritos Contables.

2.2

PATRIMONIO. Los efectos de las operaciones sospechosas e inusuales identificadas van ms all del efectivo y equivalentes del efectivo; pues los incrementos y disminuciones de este activo que tienen su origen en las actividades de operacin, inversin y financiamiento; para efectos de determinar el RESULTADO INTEGRAL generalmente incluyen la totalidad de operaciones sean al contado o al crdito, es decir se contabilizan bajo el principio del DEVENGADO.

Enfocado bajo este principio y con un criterio de integralidad, las tres actividades tantas veces citadas generan: INGRESOS, COSTOS, GASTOS, UTILIDAD, PRDIDA, principales componentes del ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL. Generan tambin: AUMENTOS y DISMINUCIONES de ACTIVOS y PASIVOS.

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Para efectos de este trabajo mostramos el ensayo correspondiente en el ANEXO 004; observamos en en las dos ltimas columnas CUENTAS DE RESULTADOS que figuran en el ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL provenientes de las actividades de: operacin, inversin y financiamiento:

a) Como parte del giro del negocio (operacin): compras, ventas de bienes y servicios. b) Como mecanismos de financiamiento (colocaciones y captaciones) de fondos disponibles de los que se obtienen Intereses Financieros o Costos Financieros o Costos de Endeudamiento. c) Como mecanismos de inversin (compra venta de activos fijos, valores y otros) de los que se obtienen utilidades o prdidas. Todos conceptos o tems que afectan en la determinacin del RESULTADO DEL EJERCICIO (Utilidad o Prdida), y consecuentemente en los INCREMENTOS y DISMINUCIONES del PATRIMONIO de los sujetos investigados por lavado de activos. Para el desarrollo del peritaje contable en el examen de las VARIACIONES PATRIMONIALES, proponemos: PROCEDIMIENTOS. OBJETIVO: Verificar la situacin patrimonial de los denunciados. Verifique el saldo inicial de las cuentas patrimoniales segn nota al balance general y el libro mayor general al inicio del periodo.. Efecte el seguimiento de los incrementos de cuentas patrimoniales (capital social, utilidades del periodo, utilidades acumuladas, aportes adicionales, excedentes de revaluacin, etc.). Analice los tipos de actividades que generaron los incrementos patrimoniales. Efecte el seguimiento de las disminuciones de cuentas patrimoniales (retiro de socios, prdidas del ejercicio, prdidas acumuladas, etc.). Analice los tipos de actividades que generaron las disminuciones patrimoniales. Verifique el saldo final de las cuentas patrimoniales segn nota al balance general y el libro mayor general al cierre del periodo. Determine y valorice el balance o desbalance patrimonial resultante.

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TECNICA. Anlisis e interpretacin del Estado de Variaciones del Patrimonio. Tcnicas periciales aprobadas en el Congreso Nacional de Contadores pblicos de Iquitos.

OBJETIVOS PERICIALES: Verificar la situacin patrimonial de los denunciados.

PROCEDIMIENTOS. Verifique el saldo inicial de las cuentas patrimoniales segn nota al balance general y el libro mayor general al inicio del periodo.. Efecte el seguimiento de los incrementos de cuentas patrimoniales (capital social, utilidades del periodo, utilidades acumuladas, aportes adicionales, excedentes de revaluacin, etc.). Analice los tipos de actividades que generaron los incrementos patrimoniales. Efecte el seguimiento de las disminuciones de cuentas patrimoniales (retiro de socios, prdidas del ejercicio, prdidas acumuladas, etc.). Analice los tipos de actividades que generaron las disminuciones patrimoniales. Verifique el saldo final de las cuentas patrimoniales segn nota al balance general y el libro mayor general al cierre del periodo. Determine y valorice el balance o desbalance patrimonial resultante.

TECNICA. Anlisis e interpretacin del Estado de Variaciones del Patrimonio. Tcnicas periciales aprobadas en Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y Convenciones Nacionales de Peritos Contables.

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III.

CONCLUSIONES.

Del anlisis de la informacin contenida en los numerales 1 y 2 se CONCLUYE que: 1. Los objetos o hechos del peritaje contable en el lavado de activos son las operaciones sospechosas e inusuales; consideradas as aquellas: De naturaleza civil, comercial o financiera. De magnitud o velocidad de rotacin inusual De condicin compleja, inusitada e injustificada. Procedentes presumiblemente de actividad ilcita. Por cualquier motivo sin fundamento econmico o lcito aparente.

Cuya cuanta, caractersticas y periodicidad no guardan relacin con la actividad econmica del cliente. Salen de los parmetros de normalidad vigente en el mercado o No tienen un fundamento legal evidente.
2. Segn el Art. 9 numeral 9.2 de la LEY N 27693 de creacin de la Unidad de Inteligencia Financiera del Per, las operaciones sospechosas e inusuales son: Depsitos en efectivo: en cuenta corriente, en cuenta de ahorros, a plazo fijo y en otras modalidades a plazo. Depsitos constituidos con ttulos valores, computados segn su valor de cotizacin al cierre del da anterior a la imposicin. Colocacin de obligaciones negociables y otros ttulos valores de deuda emitidos por la propia entidad. Compraventa de ttulos valores -pblicos o privados- o de cuota partes de fondos comunes de inversin. Compraventa de metales y/o piedras preciosas, segn relacin que se establezca en el reglamento. Compraventa en efectivo de moneda extranjera. Giros o transferencias emitidos y recibidos (interno y externo) cualesquiera sea la forma utilizada para cursar las operaciones y su destino (depsitos, pases, compraventa de ttulos, etc.).

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Compraventa de cheques girados contra cuentas del exterior y de cheques de viajero. Pago de importaciones y Cobro de exportaciones. Venta de cartera de la entidad financiera a terceros. Servicios de amortizacin de prstamos. Cancelaciones anticipadas de prstamos. Constitucin de fideicomisos y todo tipo de otros encargos fiduciarios. Compraventa de bienes y servicios. Operaciones a futuro pactadas con los clientes. 3. Las operaciones sospechosas e inusuales anteriores generan flujos del efectivo (ingresos y egresos del efectivo y equivalentes) as como variaciones en el patrimonio (incrementos y disminuciones) por utilidades o prdidas obtenidas en estas; de las personas naturales y jurdicas denunciadas por el delito de lavado de activos. Flujos de efectivo y variaciones patrimoniales que provienen de actividades de: operacin, financiamiento e inversin. 4. Flujos de efectivo y variaciones patrimoniales que se dan en magnitudes o velocidad de rotacin inusual, injustificada, sin fundamento econmico o lcito aparente. En cuantas y periodicidad que no guardan relacin con la actividad econmica del denunciado; incluso salen de los parmetros de normalidad vigente en el mercado o no tienen un fundamento legal evidente.

5.

Los procedimientos y tcnicas aplicables en la verificacin, comprobacin, mayor conocimiento y comprensin por los rganos jurisdiccionales de las operaciones sospechosas e inusuales que son los objetos o hechos materia del peritaje contable en las denuncias sobre el delito de lavado de activos son los que se propone

en el numeral 2.1 y 2.2 del cuerpo del presente trabajo.

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IV.

FUENTES.

1. Jorge Chavez Cotrina Coordinador de las Fiscalias contra el Crimen Organizado en el Per. 2. Ley N 27765 Ley Penal Contra el Lavado de Activos publicada el 27-06-2002.
Artculos: 1 al 4 y 6.

3. LEY N 27693 Ley de Creacin de la Unidad de Inteligencia Financiera del Per.

Artculos: 8 numerales 8.1.8.2 y Art. 9 numeral 9.2 de la LEY N 27693 de creacin de la Unidad de Inteligencia Financiera del Per

4. NIC 7 Estado de Flujos del Efectivo y Equivalentes de Efectivo. 5. Plan Contable General Empresarial. Cusco, Setiembre 29 del 2012.

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ANEXO 001.1

SUJETOS INFORMANTES SOBRE OPERACIONES:

LEY 27693 (Art. 8 Num. 8.1) SECTOR/ ACTIVIDAD

1. Las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros y dems comprendidas en los artculos 16 y 17 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702. 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito y/o dbito. 3. Las cooperativas de ahorro y crdito. 4. Los fiduciarios o administradores de bienes, empresas y consorcios. 5. Las sociedades agentes de bolsa, sociedades agentes de productos y sociedades intermediarias de valores. 6. Las sociedades administradoras de fondos mutuos, fondos de inversin, fondos colectivos, y fondos de seguros de pensiones. 7. La Bolsa de Valores, otros mecanismos centralizados de negociacin e instituciones de compensacin y liquidacin de valores. 8. La Bolsa de Productos. 9. Las empresas o personas naturales dedicadas a la compra y venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves. 10. Las empresas o personas naturales dedicadas a la actividad de la construccin e inmobiliarias. 11. Los casinos, sociedades de lotera y casas de juegos, incluyendo bingos, tragamonedas, hipdromos y sus agencias, y otras similares. Financiero

Financiero
Financiero Servicios Servicios

SOSPECHOSAS INUSUALESA

Financiero

Financiero

Comercio Comercio

Construccin/ Comercio Financiero

12. Los almacenes generales de depsito. 13. Las agencias de aduana. 14. Las empresas que permitan que mediante sus programas y sistemas de informtica se realicen operaciones sospechosas. Fuente: Elaboracin propia con datos de base legal

Servicios Servicios Servicios

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ANEXO 001.2
SUJETOS INFORMANTES SOBRE OPERACIONES LEY 27693 (Art. 8 Num. 8.2) SECTOR/ ACTIVIDAD
1.La compra y venta de divisas 2. El servicio de correo y courrier. 3. El comercio de antigedades. 4. El comercio de joyas, metales y piedras preciosas, monedas, objetos de arte y sellos postales. 5. Los prstamos y empeo. 6. Las agencias de viajes y turismo, hoteles y restaurantes. 7. Los Notarios Pblicos. 8. Los Martilleros Pblicos. 9. Las personas jurdicas o naturales que reciban donaciones o aportes de terceros. 10. Los despachadores de operaciones de importacin y exportacin. 11. Los servicios de cajas de seguridad y consignaciones, que sern abiertas con autorizacin de su titular o por mandato judicial. 12. La Comisin de Lucha contra los Delitos Aduaneros. 13. Laboratorios y empresas que producen y/o comercialicen insumos qumicos que se utilicen para la fabricacin de drogas y/o explosivos. 14. Personas naturales y/o jurdicas dedicadas a la compraventa o importaciones de armas. 15. Personas naturales y/o jurdicas dedicadas a la fabricacin y/o comercializacin de materiales explosivos. 16. Gestores de intereses en la administracin pblica, segn Ley N 28024. 17. Empresas mineras. 18. Organizaciones e instituciones pblicas receptoras de fondos que no provengan del erario nacional. Comercio Servicios Comercio Comercio Financiero Turismo Servicios Servicios Receptacin Comercio internacional Servicios

SOSPECHOSAS INUSUALES

Servicios Produccin comercio Comercio Produccin comercio Servicios Minera Receptacin y y

Fuente: Elaboracin propia con datos de base legal

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ANEXO 001.3
SUJETOS INFORMANTES SOBRE OPERACIONES LEY 27693 (Art. 8 Num. 8.3) INFORMACIN SOBRE

1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. 2. La Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores.

Rentas y bienes de contribuyentes. Situacin financiera, rendimiento Propiedad de inmuebles y vehculos. Morosidad e insolvencia. Nacionalidad. Estado civil. Actividades de socios. Propiedad de inmuebles rsticos y urbanos. Frecuencia de salidas y retornos al pas. Resultados de acciones de control. Proceso de titulacin de predios rsticos. Cobertura, beneficiarios y costos. Comercio internacional y turismo. Transporte y comunicacin Produccin y comercio de drogas. Produccin, transformacin y comercio de coca.

3. Los Registros Pblicos.

4. Las Centrales de Riesgo Pblico o Privado. 5. El Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil. 6. Las distintas cmaras de comercio del pas. 7. La Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI.

SOSPECHOSAS INUSUALESA

8. La Direccin General de Migraciones y Naturalizacin. 9. La Contralora General de la Repblica. 10. El Proyecto Especial de Titulacin de Tierras y Catastro Rural - PETT. 11. El Seguro Social de Salud.

12. El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.

13. Empresa Nacional de Puertos - ENAPU. 14. Comisin Nacional para el Desarrollo y Vida sin Drogas DEVIDA. 15. Empresa Nacional de la Coca - ENACO.

Fuente: Elaboracin propia con datos de base legal

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2012

ANEXO 002
OPERACIONES

LEY 27693 (Art. 9 Num. 9.2)

1) Depsitos en efectivo: en cuenta corriente, en cuenta de ahorros, a plazo fijo y en otras modalidades a plazo. 2) Depsitos constituidos con ttulos valores, computados segn su valor de cotizacin al cierre del da anterior a la imposicin. 3) Colocacin de obligaciones negociables y otros ttulos valores de deuda emitidos por la propia entidad. 4) Compraventa de ttulos valores -pblicos o privados- o de cuota partes de fondos comunes de inversin. 5) Compraventa de metales y/o piedras preciosas, segn relacin que se establezca en el reglamento. 6) Compraventa en efectivo de moneda extranjera. 7) Giros o transferencias emitidos y recibidos (interno y externo) cualesquiera sea la forma utilizada para cursar las operaciones y su destino (depsitos, pases, compraventa de ttulos, etc.). 8) Compraventa de cheques girados contra cuentas del exterior y de cheques de viajero. 9) Pago de importaciones. 10) Cobro de exportaciones. 11) Venta de cartera de la entidad financiera a terceros. 12) Servicios de amortizacin de prstamos. 13) Cancelaciones anticipadas de prstamos. 14) Constitucin de fideicomisos y todo tipo de otros encargos fiduciarios. 15) Compraventa de bienes y servicios. 16) Operaciones a futuro pactadas con los clientes. 17) Otras operaciones que se consideren de importancia establecidas por resolucin motivada del organismo supervisor del sujeto obligado a informar, por decisin propia o a propuesta de la UIF-Per.

SEGN D.S.018-2006 Art. 6 (Numerales 6.1 al 6.6)

Registrar, mediante sistemas manuales o informticos, las operaciones referidas en el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley que realicen sus clientes habituales u ocasionales por: Importes iguales o superiores a US$ 10,000.00 (diez mil dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional. Las empresas de transferencia de fondos, casinos, sociedades de lotera y casas de juego, incluyendo bingos, hipdromos, y sus agencias, que deben registrar las transacciones a partir de US$ 2,500.00 (dos mil quinientos dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional. Las operaciones que se realicen en una o varias oficinas o agencias del sujeto obligado, durante un mes calendario, por o en beneficio de la misma persona, que en conjunto igualen o superen US$ 50,000.00 (cincuenta mil dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional; o US$ 10,000.00 (diez mil dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional en el caso de las empresas de transferencia de fondos, casinos, sociedades de lotera y casas de juego, incluyendo bingos, hipdromos, y sus agencias, se registrarn como una sola operacin. TC promedio de los tipos de cambio venta diaria, correspondiente al mes anterior a la operacin, publicada por la SBS y AFP.

SOSPECHOSAS E INUSUALES

Fuente: Elaboracin propia con interpretacin de datos de la norma legal.

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ANEXO 003
FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES/ACTIVIDADES DE ORIGEN Y APLICACIN.
Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin, Inversin, Financiamiento..

2012

LEY 27693 (Art. 9 Num. 9.2)

ACTIVO AFECTADO POR LA OPERACIN.

1)

2)

3)

4)

5)

6) 7)

8)

Depsitos en efectivo: en cuenta corriente, en cuenta de ahorros, a plazo fijo y en otras modalidades a plazo. Depsitos constituidos con ttulos valores, computados segn su valor de cotizacin al cierre del da anterior a la imposicin. Colocacin de obligaciones negociables y otros ttulos valores de deuda emitidos por la propia entidad. Compraventa de ttulos valores pblicos o privados- o de cuota partes de fondos comunes de inversin. Compraventa de metales y/o piedras preciosas, segn relacin que se establezca en el reglamento. Compraventa en efectivo de moneda extranjera. Giros o transferencias emitidos y recibidos (interno y externo) cualesquiera sea la forma utilizada para cursar las operaciones y su destino (depsitos, pases, compraventa de ttulos, etc.). Compraventa de cheques girados contra cuentas del exterior y de cheques de viajero.

Ingresos de efectivo por Actividad de Inversin.

Ingresos de efectivo por Actividad de Financiamiento. Ingresos y egresos de efectivo por Actividad Inversin. Ingresos y Egresos de efectivo por Actividad de Inversin y Financiamiento. Ingresos y egresos de efectivo por Actividad de Operacin. Ingresos y egresos de efectivo por Actividad de Operacin, Inversin y Financiamiento.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

9) Pago de importaciones. 10) Cobro de exportaciones. 11) Venta de cartera de la entidad financiera a terceros.
12) Servicios de amortizacin de prstamos. 13) Cancelaciones anticipadas de prstamos. 14) Constitucin de fideicomisos y todo tipo de otros encargos fiduciarios. 15) Compraventa de bienes y servicios. 16) Operaciones a futuro pactadas con los clientes. 17) Otras operaciones que se consideren de importancia establecidas por resolucin motivada del organismo supervisor del sujeto obligado a informar, por decisin propia o a propuesta de la UIF-Per.

Ingresos y egresos de fondos por Actividad de Operacin y Financiamiento. Egresos de efectivo por Actividad de Operacin. Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin. Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin. Egresos de efectivo por Actividad de Financiamiento. Egresos de efectivo por Actividad de Financiamiento. Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin y Financiamiento. Egresos e ingresos de efectivo por Actividad de Operacin. Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin y Financiamiento. Ingresos y egresos de efectivo por Actividad de Operacin, Inversin y Financiamiento.

Fuente: Elaboracin propia con interpretacin de datos de la norma legal y la NIC 7

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ANEXO 004

2012

LEY 27693 (Art. 9 Num. 9.2)

Depsitos en efectivo: en cuenta corriente, en cuenta de ahorros, a plazo fijo y en otras modalidades a plazo.

FLUJOS DE EFECTIVO Y CUENTAS DE EQUIVALENTES/ RESULTADOS ACTIVIDADES DE (Estado de Rendimiento ORIGEN Y APLICACIN. Integra) Ingresos de efectivo por Actividad de: OPERACIN INVERSION Venta de bienes y servicios. Venta de Propiedad, Planta, Equipo, Valores, Intangibles. Obtencin de prstamo.

CUENTA PATRIMONIAL AFECTADA POR OPERACIONES

FINANCIAMIENTO Depsitos constituidos con ttulos valores, computados segn su valor de cotizacin al cierre del da anterior a la imposicin. Colocacin de obligaciones negociables y otros ttulos valores de deuda emitidos por la propia entidad. Compraventa de ttulos valores pblicos o privados- o de cuota partes de fondos comunes de inversin. Compraventa de metales y/o piedras preciosas, segn relacin que se establezca en el reglamento. Compraventa en efectivo de moneda extranjera.

Ingresos de valores (equivalente de efectivo) por Actividad de:

INVERSIN

Ingresos Financieros.

Ingresos de efectivo por Actividad Ingresos Financieros FINANCIAMIENTO Costos Financieros Ingreso de equivalentes de efectivo por Actividad de FINANCIAMIENTO Utilidad o Prdida

Egreso de equivalentes de efectivo por Actividad de: FINANCIAMIENTO Utilidad o prdida Ingresos de equivalentes de efectivo por Actividad: FINANCIAMIENTO Utilidad o Prdida

Egresos de equivalentes de efectivo por Actividad de: FINANCIAMIENTO Utilidad o Prdida

Ingresos de efectivo por Actividad de: OPERACIN Compra M.E. Egresos de efectivo por Actividad de: OPERACIN Venta M.E. Ingresos de efectivo y equivalentes por Actividades de: OPERACIN INVERSION Venta de bienes y servicios

Giros o transferencias emitidos y recibidos (interno y externo), cualesquiera sea la forma utilizada para cursar las operaciones y su destino (depsitos, pases, compraventa de ttulos, etc.).

Venta de propiedad, planta, equipo. FINANCIAMIENTO Prstamo obtenido. Egresos de efectivo y equivalentes por Actividades de: OPERACIN Compra de bienes y servicios INVERSION Compra de propiedad planta y equipo. FINANCIAMIENTO Prstamo otorgado.

RESULTADOS DEL

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2012

Compraventa de cheques girados contra cuentas del exterior y de cheques de viajero.

Ingresos de equivalentes de efectivo por Actividad de: FINANCIAMIENTO Ingresos Financieros. Egresos de equivalentes de efectivo por Actividad de: FINANCIAMIENTO Costos Financieros. Egresos de efectivo por Actividad de: OPERACIN Compras del exterior de bienes y servicios.

EJERCICIO

Pago importaciones.

de

Cobro exportaciones.

de

Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin: OPERACIN. Ingresos de efectivo Actividad de Operacin. OPERACIN por Ventas al exterior bienes y servicios. Ingresos Financieros Costos Financieros Ingresos Financieros. de

Venta de cartera de la entidad financiera a terceros.

Servicios amortizacin prstamos. Cancelaciones anticipadas prstamos. de de

Egresos de efectivo por Actividad de: FINANCIAMIENTO Disminucin de Pasivos Costos de Endeudamiento Egresos de efectivo por Actividad de:

de

FINANCIAMIENTO

Compraventa de bienes y servicios.

Ingresos Financieros Costos Financieros Egresos de efectivo por Actividad de:

OPERACIN

Compra de servicios Ingresos de efectivo por Actividad de: OPERACIN Operaciones a futuro pactadas con los clientes. Ingresos de efectivo por Actividad de Operacin y Financiamiento. OPERACIN

bienes

Venta de bienes servicios. Ingresos Financieros Costos Financieros

Otras operaciones que se consideren de importancia establecidas por resolucin motivada del organismo supervisor del sujeto obligado a informar, por decisin propia o a propuesta de la UIF-Per.

Ingresos Financieros Costos Financieros FINANCIAMENTO Ingresos Financieros Costos financieros. Ingresos y Egresos de efectico y equivalentes por Actividades de: OPERACIN Compras y venta de bienes y servicios INUSUALES. Compra venta de propiedades, planta y equipo, titulos valores y similares INUSUALES Colocaciones y captaciones de capitales SOSPECHOSOS.

INVERSION

FINANCIAMIENTO

Fuente: Elaboracin propia con interpretacin de datos de la norma legal, NIC 7 y PCGE.

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