UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

Aplicaciones Terico Prcticas De PCGA Y Normas De Informacin Financiera Adoptadas En El Salvador (NIFES), Para El Proceso De Aprendizaje Del Nivel Bsico De La Carrera De Contadura Pblica

Trabajo De Investigacin Presentado Por: Ayala Alfaro, Jessica Mariela Garca Vsquez, Concepcin Perdomo Munguia, Daniela Yamileth AA97090 GG94049 PM98040

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADA EN CONTADURIA PUBLICA

JUNIO, 2007 SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTRO AMERICA

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector(a)

: Dra. Maria Isabel Rodrguez

Secretario General(a) : Licda. Lidia Margarita Muoz Vela

Facultad de Ciencias Econmicas Decano Secretario (a) Docentes Directores: Lic: Miguel Angel Gmez Palacios Lic. Jorge Enrique Serrano Orellana : Lic. Emilio Recinos Fuentes : Licda. Vilma Yolanda Vsquez del Cid

Junio, 2007

San Salvador

El Salvador

Centroamrica

DEDICATORIAS A Dios todo poderoso que gua mi vida, por darme la sabidura para finalizar mi profesin; a mis padres: Mariano Mench y Transito Ayala por su comprensin, consejos y sacrificios para poder alcanzar esta meta; a mi abuela: Maria Mench, por sus cuidado y sacrifico en proceso de finalizar la meta; A mis por su hermanas por su ayuda, comprensin y apoyo en el proceso de culminar la profesin; a mis compaeras del trabajo de comprensin, y a los asesores por su tiempo valioso. JESSICA MARIELA AYALA ALFARO A Dios todo poderoso y a la Santsima Virgen Maria: Que guan mi vida en todo momento, por darme la fe, fortaleza y sabidura para concluir mi Carrera. A mis Padres: Filemn Vsquez y Cruz Garca, profundos agradecimientos por su apoyo econmico, moral, y espiritual. A mis Hermanos, Hermanas: Por su apoyo incondicional en los momentos oportunos de mi carrera. A mis Compaeras de Trabajo de Graduacin: Por su Comprensin y ayuda. A mis Asesores: Por su atencin y compartir sus conocimientos. CONCEPCION A Dios todo poderoso y a la Virgen Mara por que su en amor paz y apoyo incondicional por su a amor mis y en GARCIA VASQUEZ

por su iluminacin a todo momento, a a mis hijo de

lo largo de mi vida, A mis padres Pedro Perdomo y ngela Mungua hermanos, ta Silvia, Jos y dems familia; a mi abuela materna descanse su comprensin, de mi Fernando por ser mi inspiracin para seguir adelante, a mis amistades por apoyo, compaeras Trabajo Graduacin por su colaboracin y a los asesores sus conocimientos. DANIELA YAMILETH PERDOMO MUNGUIA por compartir

INDICE RESUMEN INTRODUCCION CAPITULO 1. 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.3.7 1.3.8 1.3.9 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.2.1 I 1 1 2 3 7 9 12 12 12 13 13 15 15 17 17 19 22 22 23 23 MARCO TEORICO ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD Antecedentes de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados Antecedentes de la Profesin de la Contadura Pblica de El Salvador Antecedentes de Las Normas De Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador CONCEPTOS BASICOS GENERALIDADES Naturaleza y propsito de la contabilidad Ramas de la Contabilidad Usuarios de la Contabilidad Financiera Componentes de los Estados Financieros Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros Elementos de los Estados Financieros Base de Medicin de los elementos de los Estados Aceptados Normas de Informacin Financiera Adoptadas en EL Salvador NATURALEZA Y CLASIFICACION DE LAS CUENTAS La Cuenta Clasificacin de Cuentas Cuentas de Balance Financieros Principios de Contabilidad Generalmente i iii

1.4.2.1.1 1.4.2.1.1.1 1.4.2.1.1.2 1.4.2.1.2 1.4.2.1.2.1 1.4.2.1.2.2 1.4.2.1.3 1.4.2.2 1.4.2.3 1.5 1.5.1 1.5.2 1.6 1.6.1 1.6.2 1.7 1.7.1 1.7.2. 1.7.3 1.8 1.9

Activo Activo Corriente Activo No Corriente Pasivo Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Patrimonio Cuentas de Resultado Cuenta Liquidadora LA ECUACION CONTABLE Elementos de la Ecuacin contable Reglas del Cargo y Abono LIBROS DE CONTABILIDAD Libro Diario Libro Mayor SISTEMA CONTABLE Descripcin del Sistema Catlogo de Cuentas Manual de Aplicacin de Cuentas SISTEMAS DE VALUACION DE INVENTARIOS CICLO CONTABLE

23 23 27 29 29 30 31 32 34 34 35 35 36 36 37 37 38 38 40 40 41

CAPITULO 2. 2.1 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 2.2.2

II 42 42 42 43 43 43 44

DISEO DE LA METODOLOGIA OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION Objetivo General de la Investigacin Objetivo Especfico de la Investigacin TIPO DE INVESTIGACIN Investigacin Bibliogrfica Investigacin de Campo

2.2.2.1 2.2.2.2 2.2.2.3 2.2.3

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de datos 44 Determinacin del Universo Determinacin de la Muestra Tabulacin, Anlisis e Interpretacin de los Datos Recolectados 46 46 62 44 45

2.3 2.4

TABULACION E INTERPRETACION DIAGNOSTICO CAPITULO III

3.

PRESENTACION DE CASO PRCTICO DE APLICACIN DE PCGA Y NIF ES PARA EL APRENDIZAJE DEL

NIVEL BASICO DE LA CARRERA DE CONTADURIA PUBLICA. 3.1 3.2 OBJETIVOS DEL CAPITULO EJERCICIO PRACTICO PARA REGISTRO, MAYORIZACION Y FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 3.2.1 3.2.1.1 3.2.1.2 Enunciado de caso practico mes de noviembre Desarrollo del caso practico Contabilizacin de las transacciones y operaciones 3.2.1.3 3.2.1.3.1 3.2.1.3.2 3.2.1.4 3.2.1.5 Partidas de ajustes Depreciaciones Amortizaciones de seguros contra daos Partidas de cierre Mayorizacin 2005 71 101 101 104 105 109 65 65 70 64 64

3.2.1.6 3.2.2

Balanza Ajustada Estados Financieros

113 114

CAPITULO IV 4. 4.1 4.2 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones BIBLIOGRAFA ANEXOS 116 116 118 120

RESUMEN Observada la problemtica que hace referencia al deficiente

aprendizaje que existe en los alumnos que cursan el nivel bsico de la carrera de contadura pblica en la Universidad de El Salvador y teniendo la necesidad respecto a de determinar el grado de

aprendizaje

adquirido

las

aplicaciones

terico

prcticas de Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

el nivel bsico de la carrera de contadura pblica, se realiz esta investigacin que tiene como propsito fundamental

facilitar una herramienta que sirva de apoyo a los estudiantes del mencionado nivel en cuanto a la realizacin de operaciones contables realizadas en dicho nivel. Por lo tanto se hace necesario la elaboracin de un documento de apoyo para el aprendizaje que contenga el tratamiento tcnico de las operaciones contables bsicas de una empresa en base a

Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La investigacin se desarrollo bajo el enfoque hipottico

deductivo, empleando un estudio de tipo analtico explicativo que mediante tcnicas e instrumentos como son el cuestionario, el muestreo y la sistematizacin bibliogrfica permiti

determinar las conclusiones siguientes

Los estudiantes de nivel bsico de la carrera de contadura pblica de la facultad de ciencias acerca de de econmicas la no poseen e

suficientes interpretacin Adoptadas en

conocimientos de El las

aplicacin

Normas y

Informacin de

Financieras Contabilidad

Salvador

Principios

Generalmente Aceptados y esto se puede fundamentar en la falta de comprensin de los ejemplos que contienen las mencionadas Normas. Adems se determin de de que Las el Normas no de contar con suficientes Financieras

conocimientos

Informacin

Adoptadas en El Salvador puede fundamentarse por factores como la inexistencia de un documento tcnico que no profundiza en el contenido de la materia. Con la finalidad de mejorar el proceso de aprendizaje de los estudiantes del nivel bsico de la carrera de contadura pblica se recomienda proporcionar un documento tcnico que aborde

ejemplos terico prcticos de Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador y PCGA como material de consulta y apoyo para que les ayude a comprender los procedimientos

aplicados en los registros contables en dicho nivel. En tal sentido a los estudiantes del nivel bsico de la carrera de contadura pblica ya que se sugiere de utilizar apoyo en este el trabajo proceso de de

investigacin, aprendizaje.

servir

ii

INTRODUCCION

La Contadura Publica se ha visto en la necesidad de unificar criterios contables por el constante desarrollo econmico a

nivel mundial, por lo tanto surgen las Normas Internacionales de Contabilidad(NIC), las cuales por cuerdo del Consejo de

Vigilancia de la Profesin de la Contadura Publica y Auditoria fueron adoptadas en El Salvador como Normas de Informacin

Financieras Adoptadas en El Salvador(NIFES),con la finalidad de que la informacin procesada en el pas sea comprendida por todo el mundo de la misma forma. Adems los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

tambin sirven de gua para la aplicacin de criterios contables ya que estos han sido aprobados por convenciones en hechos

pasados y son de utilidad para la preparacin y presentacin de Estados Financieros.

Debido a lo anterior surge este documento con aspectos terico prcticos que sern de mucha utilidad para los estudiantes de nivel bsico de la Contadura Pblica ya que deben conocer los aspectos bsicos de aplicacin de Los PCGA y NIFES y contiene cuatro captulos que a continuacin se describe brevemente cada uno de ellos.

iii

Captulo

I:

En

este

captulo

se

describen

los

antecedentes

histricos mas importante de la carrera de contadura pblica a nivel mundial, la evolucin de la contadura en El Salvador, los aspectos histricos de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados

la adopcin de las Normas de Informacin

Financieras en El Salvador. Adems se presenta el estudio de la cuenta y su respectiva

clasificacin ya sea en los Estados Financieros como para las que se utilizan en los registro de movimientos contables en base al mtodo de o registrar mtodo los inventarios, ya sea mtodo los

pormenorizado

perpetuo,

incluyendo

tambin

elementos del sistema contable.

Capitulo

II:

Comprende

los

lineamientos

de

la

metodologa

utilizada en el proceso de la investigacin, respecto a las aplicaciones terico prcticas de PCGA Y NIFES para el proceso de aprendizaje de los estudiantes de la carrera de Contadura Pblica. Para la recoleccin de la informacin se realiz a travs de cuestionarios, y por cada respuesta analizada, se obtuvieron los elementos necesarios para la elaboracin del diagnostico en el que se presentan las principales deficiencias principales de los estudiantes.

iv

Capitulo III: En este captulo se presenta la parte fundamental de este trabajo, ya que se muestra el desarrollo de un caso prctico en el cual se especfica aplicaciones De Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Informacin

Financiera Adoptadas en El Salvador. Se plantea cada una de las operaciones realizadas por la

empresa, luego se explica brevemente del porqu se realiza dicha operacin, posteriormente el registro de la partida contable

correspondiente. Finalizando con la presentacin de Estados Financieros en base a las Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador y Principios de contabilidad Generalmente Aceptados que servirn de apoyo para el estudiante de Contadura Pblica se anexa

posteriormente la documentacin que ha servido de base en el registro de las operaciones contables.

CAPITULO I 1. 1.1 La MARCO TEORICO ANTECEDENTES DE CONTABILIDAD Contabilidad naci desde el momento en que el hombre tuvo la registrar con smbolos y elementos grficos, las que realizaba y que a su criterio juzgaba

necesidad de transacciones

necesario guardar en sus registros, as tambin conocer el valor de sus posesiones, sus deudas y sus ingresos. Los antecedentes ms remotos que se tienen de registros

contables datan del ao 6000 A.C los cuales

consistan en una

tablilla de barro de origen sumario en Mesopotamia. En el siglo XV las bases de lo que actualmente se conoce como contabilidad, ya exista desde la antigedad; sin embargo, desde esa poca se atribuy la paternidad a un monje llamado Lucas Paccioli, debido a que public su primera et obra titulada suma y aritmtica; la primera

geometra,

proportioni

proporcionalita

descripcin de la partida doble, principio en el cual se basan los sistemas contables hasta nuestra poca; por lo tanto, como consecuencia del desarrollo que se vivi en este siglo, el

registro de operaciones comerciales vivi uno de sus perodos ms trascendentes, que podra compararse con los dos

acontecimientos importantes del siglo XX que son: a) La crisis financiera generalizada que se dio en los aos treinta, y

b) La marcada tendencia de la globalizacin de los negocios que se vive en la dcada de los noventa.

1.1.1

ANTECEDENTES

DE

LOS

PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

El

origen

de

los

Principios

de

Contabilidad

Generalmente

Aceptados se remonta a principios del siglo XIX, luego en 1930 por medio del Instituto Americano en de Contadores Pblicos la

Certificado aplicacin de

(A.I.C.P.A PCGA,

siglas el

ingls), de la

incentiva

siendo

resultado

investigacin

contable a fin de unificar criterios para el registro de las operaciones Financieros. La funcionabilidad de los principios de contabilidad se apoya en la claridad, simplicidad y uso generalizado para expresar la prctica contable, orientar la tica profesional y como elemento decisivo en la vida continua de la profesin; adems, son de aceptacin general ya que stos surgen de experiencias y la presentacin adecuada de los Estados

ordinarias, aprobadas en convenciones por los profesionales en contabilidad, obligatorio. considerndose por sta razn de carcter

1.1.2.

ANTECEDENTES DE LA PROFESION DE CONTADURIA PBLICA EN EL SALVADOR.

En nuestro pas la contadura Pblica apareci en 1915 con la creacin de una escuela anexa al Instituto General Francisco Menndez, la cual di la pauta para el aparecimiento de colegios privados dedicados a la enseanza de la Contabilidad, los cuales extendan ttulos como: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de libros, Contador y otros. No obstante, en 1930 la Contadura Pblica toma mayor

importancia, ante una Auditoria efectuada para una firma inglesa en las minas de oro de El Divisadero, ante lo cual se crea la primera Asociacin de Contadores, que el 5 de octubre del mismo ao se transforma que se en la Corporacin como la de Contadores de la de El

Salvador, contable.

considera

pionera

profesin

Diez aos despus se constituye el primer Consejo Nacional de Contadores, cuyo objeto es examinar y autorizar a candidatos, otorgndoles la calidad de Contador Pblico Certificado (CPC). Como producto de la expansin del gremio el 8 de septiembre de 1962 surge la Asociacin de Contadores Pblicos de El Salvador,

fundada por contadores de esa poca.

En 1968 se da el nacimiento de la Profesin Universitaria, con la creacin de la Escuela Universidad de El Salvador de la Contadura Pblica en la y en 1973, aparece tambin la

Universidad Centroamericana Jos Simen caas ofreciendo la carrera de Licenciatura en Contadura Publica.

En 1968 aparece la Asociacin de Contadores Pblicos y en 1977 el colegio de contadores Pblicos Acadmicos.

En Abril de 1971, tomando en consideracin la disposicin del artculo 290 del Cdigo de Comercio, fue creado el Consejo de Vigilancia la misin de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, fue velar por Ejercicio de la Profesin de la

Contadura Publica, teniendo como funcin y objetivo principal, autorizar a los profesionales para ejercer la auditoria Externa en el Pas.

Para efectos de establecer las reglas a seguir por la profesin contable se lleva a cabo la primera Convencin Nacional de

Contadores de El Salvador realizada del 4 al 6 de abril de 1974, acordando la utilizacin de los Principios Contables emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos hasta el ao 1982. En 1983 surgi una ola de divulgacin cientfica y cultural de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, para lo

cual se cre un comit Tcnico, cuyo objetivo principal fue formular las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), que

deberan observarse en la presentacin y revisin de los Estados Financieros de conformidad a Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. A finales de ese mismo ao se realiz la segunda Convencin Nacional de Contadores en la que se emitieron once normas; que se detallan a continuacin: 1. Conceptos Bsicos de Contabilidad Financiera 2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) 3. Divulgaciones contables. 4. Divulgaciones en los Estados Financieros. 5. Transacciones en moneda extranjera. 6. Presentacin de los resultados de las operaciones. 7. Inventarios 8. Inmuebles, maquinarias y equipos 9. Inversiones en acciones comunes 10. Contabilidad y divulgaciones de las contingencias 11. Objetivos de la contabilidad financiera y de los estados financieros. de Polticas de Contabilidad y cambios

Del 17 al 20 de mayo de 1989 se realiz la

III Convencin

Nacional de Contadores de El Salvador, y uno de sus objetivos

principales

fue

revisar

actualizar

las

once

Normas

de

Contabilidad Financiera existentes a esa fecha. Adems, emitidos en esa el con convencin Instituto partidas se seleccionaron de siete boletines Pblicos Estados

por

Mexicano

Contadores de los

relacionados

especficas

Financieros, revisndolos y adaptndolos a las necesidades del desarrollo resultado econmico siete y social Normas del de pas, que dieron como

nuevas

Contabilidad

Financiera;

enumeradas de la 12 a la 18, las cuales se detallan como sigue: 12. Efectivo 13. Inversiones Temporales 14. Cuentas por cobrar 15. Gastos pagados por anticipado 16. Activos Intangibles 17. Pasivos 18. Patrimonio En Noviembre de 1995 se inicia nuevamente el trabajo, revisando y actualizando las dieciocho normas existentes y enfocando el estudio en reas an no consideradas. El resultado fue la

actualizacin de las dieciocho normas y la promulgacin de diez nuevas Normas de Contabilidad Financiera, derivadas de la IV Convencin Nacional de Contadores, celebrada en julio de 1996, que se listan como sigue:

19. Contabilizacin de los Arrendamientos. 20. Contabilizacin del Impuesto Sobre la Renta 21. Registro de las no operaciones Gubernamentales financieras sin fines en de las lucro

organizaciones (ONGS)

22. El Estado de Flujo de Efectivo 23. Capitalizacin de los Costos de Intereses. 24. Contabilizacin de Contratos de Construccin a largo plazo 25. Presentacin de los Estados Financieros Gubernamentales 26. Tratamiento precios. 27. Revelacin de partes relacionadas 28. Actividades de investigacin y desarrollo. contable y revisin de las variaciones en

1.1.3.

ANTECEDENTES DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERAS ADOPTADAS EN EL SALVADOR

Debido al surgimiento de nuevas actividades y nuevos eventos econmicos, ha sido necesario actualizar la normativa contable, con la finalidad que la informacin de los Estados Financieros sea presentada de una forma estndar, El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria acuerda:

- El 2 de septiembre de 1999, que en la preparacin de los Estados Financieros deberan usarse las Normas Internaciones de Contabilidad (NIC), recomendando a las gremiales de promover la difusin de las referidas Normas. Contadores

- El 15 de

diciembre de 2000, que la preparacin y presentacin

de los Estados Financieros de las empresas, con base a Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), seran de carcter

obligatorio a partir del primero de enero de 2002.

- Desde el ao 2001 a la fecha. Se han desarrollado por parte de las diferentes entidades gremiales y educativas, diferentes

programas de entrenamiento y eventos que han contado con el apoyo del Consejo de Vigilancia, para facilitar el conocimiento y aplicabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad, logrando una participacin efectiva de los contadores de las empresas e instituciones de los diferentes sectores de la

economa nacional.

- El 1 de enero de 2002 el Consejo de Vigilancia ratific la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y ampli la obligatoriedad para su entrada en vigencia, a partir del ejercicio econmico que comienza el 1 de enero de 2004.

El

31

octubre

de

2003

las

Normas

Internacionales

de

Contabilidad que estaban vigentes a la fecha en que se tom referido acuerdo correspondan principalmente a aquellas normas que incluan revisiones o actualizaciones hasta el ao 2001 y 2003.1 - El 23 de agosto de 2005 en la resolucin No 69 expresa que

para la implantacin de las referidas normas, se mantendr el marco de referencia de las Normas Internacionales de

Contabilidad, as como sus revisiones y actualizaciones vigentes a octubre de 2003. Este Marco de Referencia para propsitos formales, ser reconocido como Normas de Informacin

Financieras Adoptadas en El Salvador (NIFES)2

1.2

CONCEPTOS BASICOS CONTABILIDAD

Es

un

sistema

de

informacin

que

registra

clasifica

las

transacciones financieras que realiza una entidad econmica, en trminos cuantitativos y monetarios, para la toma de decisiones.3

CONTABILIDAD FINANCIERA Es una tcnica, por medio de la cual se registran y clasifican las transacciones financieras, eventos econmicos identificables

1 2

Publicacin Diario Oficial del 6 de enero de 2004 Publicacin en Diario Oficial, 14 de Octubre 2005 3 La Contabilidad en El Salvador Fornos Gmez, Manuel de Jess Edicin 2003

y cuantificables que afecten a una entidad econmica, que se utiliza para producir sistemtica expresada en y estructuradamente monetarias,

informacin

cuantitativa,

unidades

analizada e interpretada con el fin de proporcionar informacin til y segura a los diversos usuarios para la toma de decisiones en relacin con dicha entidad. CONTABILIDAD GERENCIAL Sistema de informacin al servicio de las necesidades internas

de la empresa para juzgar, evaluar el desarrollo de la entidad con las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la

gerencia, por lo tanto es el rea de la contabilidad orientada a la toma de decisiones y trata de la informacin contable para la gerencia. CONTABILIDAD FISCAL Sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a todas las obligaciones tributarias de las empresas, respecto de un

usuario especfico: el fisco, as poder determinar el monto de los impuestos que la empresa ha generado por sus transacciones. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Sistema diseado para obtener informacin de empresas del sector publico de manera interna, o cualquier dependencia de gobierno. Tambin puede tomar un enfoque distinto siempre y cuando

satisfaga las necesidades de informacin financiera.

10

CONTABILIDAD DE COSTOS Es aquella que tiene aplicacin en el sector industrial, de servicios y de extraccin mineral, registra de manera tcnica los procedimientos y operaciones que determinan el costo de los productos terminados. CONTABILIDAD DE SEGUROS Es aquella que se aplica en el sector de servicios de seguros, y que registra las operaciones de seguro, reaseguro, coaseguro de las empresas dedicadas a esta actividad.

CONTABILIDAD BANCARIA

Es aquella que tiene relacin con la prestacin de servicios monetarios y registra todas las operaciones de cuentas en depsitos o retiros de dinero que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, tambin registran los crditos, giros tanto al interior o exterior, as como otros servicios bancarios.

CONTABILIDAD AGRICOLA Es la contabilidad que, si bien se rige por los mismos

Principios de la Contabilidad General, se encuentra basada en un plan de cuentas aplicado, exclusivamente, para las explotaciones agropecuarias.4

Greco Orlando Diccionario Contable pag.118

11

1.3

GENERALIDADES

La asignatura de Contabilidad Financiera I en la cual se incluye los conceptos bsicos de aprendizaje, ayuda a fundamentar los es importante ya de los que

conocimientos

registros,

procesamientos de la informacin financiera, caractersticas de dicha informacin. Convirtindose en la base de conocimiento

tcnico para el estudiante de contadura pblica.

1.3.1

NATURALEZA Y PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD NATURALEZA

La funcin bsica, es suministrar informacin cuantitativa de naturaleza financiera, acerca de entidades econmicas. PROPOSITO Es generar y proporcionar informacin eficaz, veraz y oportuna

de carcter financiero, para la toma de decisiones.

1.3.2

RAMAS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad comprende varias ramas, entre ellas: Contabilidad Financiera, Contabilidad General, Contabilidad Fiscal, Contabilidad Gubernamental y Contabilidades Especiales: Contabilidad Gerencial, Contabilidad Fiscal, Contabilidad

Gubernamental, Contabilidad de Costos, Contabilidad de Seguros, Contabilidad Bancarias y Contabilidad Agrcola.

12

1.3.3

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La informacin que proporciona la contabilidad, es importante porque identifica los distintos usuarios: USUARIOS EXTERNOS Son aquellos que utilizan la informacin contable para asesorar, fiscalizar, evaluar o proteger intereses de usuarios internos: Ejemplo: Acreedores, Accionistas o propietarios, Analista Externos e Internos.

Financiero, Pblico Inversionista, etc. USUARIOS INTERNOS Aquellos que y utilizan tomar la informacin de contable a para sus hacer propios de rea,

evaluaciones intereses,

decisiones

acuerdo

ejemplo:

Directores

generales,

Gerentes

Jefes de departamentos,

Empleados en general etc.

1.3.4 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son medios de transmitir informacin tomando en cuenta las

necesidades de los usuarios, los informes basicos son: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo, Notas explicativas a los Estados Financieros.

13

BALANCE GENERAL Representa los recursos de que dispone la entidad econmica, obligaciones especfica. ESTADO DE RESULTADO Presenta detalladamente los ingresos, costos, gastos y utilidad neta de una entidad en un periodo determinado, es decir, la formacin en que han obtenido las utilidades o perdidas de un ejercicio. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO Informe bsico que pretende explicar, a travs de una forma y la aportacin de sus propietarios en una fecha

desglosada, las variaciones en la cuentas de Capital Social, Supervit etc. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Muestra nicamente los motivos de las entradas y salidas del efectivo en una empresa durante un perodo determinado. Por Revaluaciones, Reservas, Utilidades Retenidas,

Este incluye tres rubros:Actividades de Operacin,Actividades de Inversi, Actividades de Financiamiento.

NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Son complementos que pretenden explicar con mayor detalle

situaciones

especiales que afectan ciertas cuentas dentro de

los Estados Financieros.

14

1.3.5

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La

informacin

representada

en

los

estados

financieros

debe

tener estas caractersticas5: Comprensibilidad, Relevancia, Confiabilidad, Comparabilidad. Comprensibilidad Que la informacin sea de fcil comprensin para los usuarios. Relevancia La informacin es fundamental para la toma de decisiones

econmicas permitiendo llevar a cabo una funcin predictiva y confirmativa de la informacin. Confiabilidad. Que la informacin financiera represente de la fielmente los resultados la y la

situacin

entidad,

reflejando

sustancia

econmica de los sucesos y transacciones; debe prudente y completa. Comparabilidad Debe ser comparable a travs del tiempo para

ser neutral,

identificar

tendencias. 1.3.6 Se ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS los siguientes elementos: Activo, Pasivo,

mencionan

Patrimonio o Capital Contable, Gastos, Ingresos, Costos.

Gua Miller NIC/NIIF edicin 2005-2006 pag. 2.10

15

ACTIVO Son los recursos controlados por una persona natural, sociedad mercantil sobre o corporacin, tangibles e que adems de significar se espera propiedad que fluyan

bienes

intangibles,

beneficios econmicos futuros para la empresa. PASIVO Son obligaciones presentes de la empresa surgidas para realizar los fines de la entidad, que han sido aportados por fuentes externas recursos y para cancelar, la empresa espera desprenderse ya sean de

que

incorporan

beneficios

econmicos,

estos

efectivo, especie o servicios. PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE Es el derecho de los propietarios sobre los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que surgen por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancia que afectan una entidad, el cual se ejerce

mediante reembolso o distribucin; y que por lo tanto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos sus pasivos. GASTOS Son bienes o servicios que se han usado o consumido en el

negocio con el fin de obtener ingresos; pero estos gastos no se consideran contable. recuperables, es decir que disminuyen el capital

16

INGRESOS Son recursos que aumentan el capital contable del negocio, por medio de la venta de servicios o productos. COSTOS Egresos que se capitalizan en los bienes o servicios que la entidad ofrece y estos son recuperables.

1.3.7

BASES DE MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Se mencionan los siguientes elementos: Costos Histricos, Costos Corrientes, costos realizados, valor presente.

1.3.8 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Son reglas y procedimientos necesarios, que definen las

prcticas de contabilidad.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes: ENTIDAD Este principio identifica a la empresa, evitando confuncion de

las operaciones econmicas que realiza un negocio a otro. Por otra parte hace la separacin entre el ente jurdico (empresa)y el o los dueos.

17

REALIZACION Establece que los ingresos deben reconocerse cuando se perciben y los gastos cuando se conocen. PERIODO CONTABLE Este principio establece que los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, debe ser peridica. VALOR HISTORICO ORIGINAL Las transacciones que la contabilidad cuantifica deben valuarse

de acuerdo con sus costos de adquisicion o fabricacin. NEGOCIO EN MARCHA La entidad se presume en existencia permanente, el cual permite suponer que la empresa seguir operando por tiempo indefinido. DUALIDAD ECONOMICA Hace referencia a los recuros disponibles y derechos de la

entidad para lograr sus fines. REVELACION SUFICIENTE La informacin contable presentada en los Estados Financieros debe ser clara suficiente y comprensible. IMPORTANCIA RELATIVA Establece que la informacin que aparece en los Estados

Financieros debe mostrar los aspectos importantes.

18

CONSISTENCIA La informacin contable debe ser obtenida, mediante la

aplicacin de los mismos principios6 y entre un perodo y otro.

1.3.9 NORMAS DE INFORMACION FINANCIERAS ADOPTADAS EN EL SALVADOR (NIFES), E INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

Entre algunas de las Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador a utilizar en el presente trabajo se mencionan las siguientes: NIFES 1: Presentacin de Estados Financieros (revisada en 1997) Segn NIIf 2005 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera" NIFES 2: NIFES 7: NIFES 8: Inventarios (revisada en 1993). Estado de Flujos de Efectivo (revisada en 1992) Ganancia o prdida neta del periodo, errores

fundamentales y

cambios en las polticas (revisada en

1993).Segn NIIF 2005 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIFES 10: Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance

(revisada en 1999). NIFES 11: Contratos de construccin (revisada en 1993) NIFES 12: Impuestos a las ganancias (revisada en 2000).
6

Al Principio de consistencia se le conoce como Comparabilidad, segn el autor Javier Romero Lpez, 2 edicin, pagina 101.

19

NIFES

14:

Informacin 1997)

Financiera

por

segmento

(revisada

en

NIFES 15: Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios (reordenada en 1994) NIFES 16: Propiedades, planta y equipo (revisada en 1998). NIFES 17: Arrendamientos (revisada en 1997) NIFES 18: Ingresos (revisada en 1993). Segn NIIF 2005

Ingresos Ordinarios NIFES 19: Beneficios a los empleados (revisada en 2000). NIFES 20: Contabilizacin de las Subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobres ayudas gubernamentales (reordenada en 1994). NIFES 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambios de la moneda extranjera (revisada en 1993). NIFES 22: Combinaciones de negocios (revisada en 1998). NIFES 23: Costos por intereses (revisada en 1993) NIFES 24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas

(reordenada en 1994). NIFES 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro (reordenada en 1994). NIFES 27: Estados Financieros consolidados y contabilizacin de las inversiones en subsidiarias (revisada en 2000). Segn NIIF 2005 Estados Financieros Consolidados y Separados

20

NIFES 28: Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000). Segn NIIF 2005 Inversiones en entidades Asociadas NIFES 29: Informacin Financiera en en 1994) Economas

Hiperinflacionarias (reordenada

NIFES 30: Informacin a revelar en los Estados Financieros de bancos e instituciones financieras similares

(reordenada en 1994) NIFES 31: Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000). Segn NIIF 2005

Participacin en Negocios Conjuntos NIFES 32: Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar (revisada en 1998) NIFES 33: Ganancias por accin (1997) NIFES 34: Informacin financiera intermedia (1998) NIFES 35: Operaciones en discontinuacin (1998) NIFES 36: Deterioro del valor de los activos (revisada en 1998) NIFES 37: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos

Contingentes (1998) NIFES 38: Activos Intangibles (1998) NIFES 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin

(revisada en 2000) NIFES 40: Propiedades de inversin (2000). Segn NIIFF

Inversiones Inmobiliarias NIFES 41: Agricultura (2001)

21

1.4 NATURALEZA Y CLASIFICACION DE LAS CUENTAS 1.4.1 LA CUENTA CUENTA: Es una herramienta para bsica de la contabilidad, que se

utiliza

anotar de forma

clara, ordenada y comprensible

los registros de las operaciones de la entidad. PARTES DE LA CUENTA

La cuenta tiene dos columnas bsicas que registran los aumentos y disminuciones, que son importantes para registrar las

operaciones de negocios. DEBE (CARGO) (DEUDOR) HABER (ABONO) (ACREEDOR)

NATURALEZA DEL SALDO DE LAS CUENTAS La naturaleza se refiere al saldo que tendr tener cada una de las cuentas: Activo: Pasivo: Capital: Costo: Gasto : Ingreso: Saldo Deudor Saldo Acreedor Saldo Acreedor Saldo Deudor Saldo Deudor Saldo Acreedor

22

1.4.2 CLASIFICACION DE CUENTAS

1.4.2.1 CUENTAS DE BALANCE Son aquellas cuentas que son permanentes y que representan en conjunto la situacin financiera de una empresa. Las cuentas de balance estn comprendidas dentro del Activo, Pasivo y Capital.

1.4.2.1.1

ACTIVO

El activo se divide en Corriente. No Corriente

1.4.2.1.1.1

ACTIVO CORRIENTE

Son activos representados por dinero o de fcil conversin en dinero, cuya realizacin se efecta en un plazo menor de un ao. Las cuentas que corresponden al activo corriente son: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Se registra el dinero en efectivo y depsitos en instituciones del sistema financiero, el cual est representado por moneda de curso legal, incluye el importe de inversiones a corto plazo. Su saldo es deudor.

23

Se

relacionan

con

las

siguientes

Normas

de

Informacin

Financieras Adoptadas en El Salvador (NIFES). NIFES No. 7 Estado de Flujos de Efectivo, genera informacin til para conocer las fuentes y inversin a corto plazo. NIFES No. a 32 Instrumentos Esta Financieros: norma exige la Presentacin revelacin e de utilizacin del efectivo, y la

informacin

Revelar

informacin sobre los factores que afecten al importe, a los plazos y a la certeza de los flujos de efectivo futuros.

NIFES No. 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Debido a que cuyo se reconoce se cuando denomina hay en compras una de bienes o

servicios

precio

moneda

extranjera

siendo que la compra se hace con efectivo o equivalentes de efectivo INVERSIONES TEMPORALES Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufren las inversiones, programadas para ser recuperadas en un tiempo no mayor de un ao. Se relaciona la siguiente Norma de Informacin Financiera

Adoptada en El Salvador (NIFES). NIFES No. 32 Instrumentos Financieros: presentacin e

informacin a revelar Esta norma establece, que es para los activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de

24

patrimonio y la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionada con ellos. CUENTAS POR COBRAR Son las ventas de mercaderas y prestacin de servicios al

crdito; reflejando el derecho de la entidad a exigir el pago. Se relaciona la siguiente Norma de Informacin Financiera

Adoptada en El Salvador (NIFES). NIFES No. 18 Ingresos Ordinarios debido a que los ingresos deben valorarse utilizando el valor razonable de la

contrapartida recibida o por percibir. ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES Registra las estimaciones realizadas, con la finalidad de

determinar las cuentas por cobrar de difcil cobro. Su saldo es deudor. Se relaciona con la siguiente Norma de Informacin Financiera Adoptada en El Salvador (NIFES) NIFES N8 Polticas Contables, cambios en las estimaciones

contables y errores debido a que se reconocen los derechos de cobro de recuperacin problemtica.

25

DOCUMENTOS POR COBRAR Refleja la venta de conceptos distintos al de prestacin de servicios, siendo estos tambin mercaderas y al crdito y

representado por un documento a favor de la empresa. Con esta cuenta se relaciona la siguiente Norma de Informacin Financiera Adoptada en El Salvador (NIFES) NIFES N 18 Ingresos Ordinarios debido a que los ingresos deben valorarse utilizando el valor razonable de la

contrapartida recibida o por percibir. INVENTARIO Registra las mercaderas con que cuenta la entidad, las cuales son adquiridas para ser vendidas, como actividad principal de una entidad comercial. Se relaciona la siguiente Norma de Informacin Financiera

Adoptada en El Salvador (NIFES) NIFES N 2 Inventarios ser aplicable a los bienes posedos para ser vendidos en el curso normal de la empresa y a los que se encuentran en proceso de produccin para la venta. IVA CRDITO FISCAL Impuesto a la transferencia de bienes y servicios que la empresa paga por la compra de mercaderas, bienes o servicios.

26

PAGOS POR ANTICIPADO Se registran los pagos efectuados con la finalidad de conservar algunos bienes o servicios con anticipacin a la fecha de

utilizacin.

1.4.2.1.1.1 Son los

ACTIVO NO CORRIENTE

activos de la empresa que no estn destinados para la

venta y que nicamente son para el uso en sta, ejemplo de las cuentas de activo no corriente son: Propiedad Planta y Equipo, Depreciacin acumulada de propiedad planta y equipo, Inversiones Permanentes, Intangibles. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Registra los bienes inmuebles, mobiliario y equipo, maquinaria, transporte y otros activos fijos que pertenezcan al grupo de los activos fijos tangibles. Se relaciona las siguientes Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador (NIFES) NIF ES N 16 Propiedad planta y equipo prrafo No 6 que a los activos tangibles que Cuentas por cobrar a largo plazo, Activos

menciona que se aplicar esta norma

posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes NIF ES y servicios. N 17 Arrendamientos se reflejarn los acuerdos

mediante los cuales se ceda el derecho de uso de activos.

27

NIF ES N 36 Deterioro del valor de los activos, determina si el activo arrendado se ha deteriorado. DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, entre su vida til. Se relacionan las siguientes Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador (NIFES) NIFES N16 Propiedad Planta y equipo El importe amortizable

de un activo se determina despus de deducir su valor residual. INVERSIONES PERMANENTES Registra las inversiones, que estn programadas para ser

recuperadas en un periodo de tiempo mayor a un ao. CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Registra la venta de mercaderas y prestacin de servicios al crdito u otro evento que origina el derecho a exigir el pago con un plazo mayor de un ao. NIFES No 18 Ingresos ACTIVOS INTANGIBLES Registra las inversiones de las entidades en activos cuya apndice prrafo No 8

naturaleza es la

de un bien incorpreo.

Se relacionan las siguientes Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador (NIFES)

28

NIF ES No. 38

Activos Intangibles los activos intangibles

se

valorarn inicialmente por su coste de adquisicin, adquirido de forma independiente. NIF ES No. 36 Deterioro del Valor de los Activos

Exige comprobar, al menos anualmente, el deterioro del valor de un activo intangible con una vida til indefinida o todava no disponible para su uso.

1.4.2.1.2

PASIVO

El pasivo se divide en: a) Corriente b) No Corriente

1.4.2.1.2.1

PASIVO CORRIENTE

Representa el conjunto de deudas y obligaciones a pagar de la empresa para un perodo no mayor de un ao, ejemplo: Cuentas y documentos por pagar, Acreedores Varios y Provisiones, Debito fiscal IVA, e Impuestos por pagar. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Representa las obligaciones que tiene la entidad, de pagar sus obligaciones por mercaderas o adquisicin de bienes y/o

servicios diferentes de mercaderas al crdito. NIFES No 1 Presentacin de estados financieros prrafo No 60

29

ACREEDORES VARIOS Representa las obligaciones que tiene la entidad, de pagar sus obligaciones. NIFES No 1 Presentacin de Estados Financieros" Prrafo No 61 DBITO FISCAL IVA Registra el Impuesto a la transferencia de bienes y servicios por la venta de mercaderas, bienes o servicios. NIFES No 18 Ingresos Prrafo No 8, los impuestos sobre las ventas no constituyen entradas de beneficio econmicos para la entidad y no producen aumento en su patrimonio neto. IMPUESTO POR PAGAR. Se registran las obligaciones tributarias de la empresa. NIFES No 12 Impuesto a las Ganancias prrafo 5.

1.4.2.1.2.1

PASIVO NO CORRIENTE

Se registran las deudas y obligaciones a cargo de la empresa para un vencimiento mayor de un ao: Prstamos bancarios a largo plazo, Cuentas y documentos pasivos no corrientes. PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO Se registran los aumentos y disminuciones ocasionados por la adquisicin de prstamos bancarios, con un plazo mayor de un ao. por pagar a largo plazo, Otros

30

NIFES No 1 Presentacin de Estados Financieros prrafo No 60 y No 66 CUENTAS Y DOCUMENTOS Se registran la POR PAGAR A LARGO PLAZO de mercaderas y/o servicios al

adquisicin

crdito; mayores a un ao. NIFES No 1 Presentacin de Estados Financieros prrafo No 60.

1.4.2.1.3

PATRIMONIO

Las cuentas de patrimonio son las siguientes: Capital Social, Supervit Por Revaluaciones, Reservas, Utilidades Retenidas. CAPITAL SOCIAL Se registran los aumentos y disminuciones derivadas de las

aportaciones que efectan los socios o accionistas. NIFES No 1 Presentacin de Estados Financieros Prrafo No 75 literal e. SUPERVIT POR REVALUACIONES Se registran los aumentos de valor en los bienes inmuebles a causa de un estudio especfico de dicho bien. NIFES No 16 Propiedad Planta y contabilizar razonable, en por el su valor de Equipo Prrafo que es No 31, se su valor la

revaluado, la

momento

revaluacin,

menos

depreciacin acumulada.

31

RESERVAS Se registran las reservas que son establecidas por el cdigo de comercio y en los estatutos de la sociedad.

NIFES No 1 Presentacin de Estados Financieros Prrafo No 75 literal e, prrafo No 76 literal b.

UTILIDADES RETENIDAS Registro de los traspasos de las utilidades netas del ejercicio de cada perodo contable.

1.4.2.2 CUENTAS DE RESULTADO Son aquellas cuentas transitorias o nominales y se liquidan

al final del ejercicio contable, contra Prdidas y Ganancias al final del ejercicio. Se clasifican en: Ventas de bienes, Rebajas y devoluciones sobre venta, Compras, Gastos de compra, Devoluciones y rebajas sobre compras, Costo de Gastos Ventas, de Otros Ingresos, Gastos de

Administracin, gastos.

Venta,

Gastos

Financieros,

Otros

VENTAS DE BIENES Registra laS operaciones de ventas de mercaderas y/o prestacin de servicios, ya sea al contado o al crdito. NIFES No 18 Ingresos prrafo No 8, 10, 18

32

REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTA Se registran por la mercadera que devuelven los clientes o por las bonificaciones que se aplican al precio de venta. NIFES No 2 Inventarios Prrafo No 34 COMPRAS Se registra las operaciones que constituyen el objeto o giro principal de la entidad, al precio de costo de adquisicin. NIFES No 2 Inventarios Prrafo No 11 GASTOS SOBRE COMPRA Registra las erogaciones efectuadas para hacer llegar las

mercaderas desde las bodegas del proveedor hasta las bodegas de la empresa. NIFES No 2 Inventarios Prrafo No 16 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS

Se registran por la mercadera que la empresa devuelve a sus proveedores, o por descuentos que nos conceden sobre el precio. NIFES No 2 Inventarios Prrafo No 36 literal e COSTO DE VENTAS Representa el costo de las mercaderas vendidas, durante el

desarrollo de las operaciones normales, del perodo contable. OTROS INGRESOS Esta cuenta registra los ingresos que la empresa recibe por actividades, que no pertenecen al giro principal de la empresa.

33

GASTOS DE ADMINISTRACIN Son aquellos gastos relacionados con las personas y oficinas encargadas de la administracin de la empresa. GASTOS DE VENTA Se registra las operaciones de gastos que realiza la empresa con el fin de aumentar el volumen de ventas. GASTOS FINANCIEROS Registran los gastos que la empresa realiza con el fin de

obtener financiamientos bancarios u otras instituciones. OTROS GASTOS Esta cuenta registra los gastos que la empresa realiza y que no pertenecen al giro principal de la empresa.

1.4.2.3 CUENTA LIQUIDADORA PRDIDAS Y GANANCIAS Esta cuenta se utiliza al final del ejercicio contable para liquidar los saldos deudores y acreedores de las cuentas de resultado, indicando el resultado de la empresa.

1.5

LA ECUACION CONTABLE

ECUACION CONTABLE Es la igualdad del Balance General, en donde el total de los activos es igual a la sumatoria del pasivo y patrimonio.

34

PARTIDA DOBLE Se refiere a que toda transaccin ser la causa de dos efectos, cargo y abono, sin alterar el equilibrio de la ecuacin

contable.

1.5.1 ELEMENTOS DE LA ECUACION CONTABLE La ecuacin contable est conformada por los siguientes

elementos: Activo (A), Pasivo (P) A = P + C P = A -

y Capital (C). C C = A - P

Representa la situacin financiera de la empresa.

1.5.2 REGLAS DEL CARGO y ABONO REGLA PARA EL CARGO Se registran al lado izquierdo de la cuenta, representando

aumento en las cuentas de activo y de gasto; y disminucin en las cuentas de pasivo, capital e ingresos. REGLA DEL ABONO Se registran al lado derecho de la cuenta, representando una disminucin en las cuentas de activo y de gasto; y aumento en las cuentas de pasivo, capital e ingreso. Se mencionan las siguientes reglas: PRIMERA REGLA A todo cargo corresponde uno o varios abonos A todo abono corresponde uno o varios cargos

35

SEGUNDA REGLA A varios cargos corresponde uno o varios abonos A varios abonos corresponde uno o varios cargos

1.6 LIBROS DE CONTABILIDAD En base al artculo 435 del cdigo de Comercio, el comerciante est obligado a llevar debidamente organizada los registros

contables: Estados Financieros, Libro Diario y Libro Mayor.

1.6.1 LIBRO DIARIO Es el que se registran las operaciones individuales, tomando como base para su registro la partida doble. Los registros

diarios son anotados cronolgicamente y contiene las siguientes columnas: COLUMNA 1. NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO CONTABLE. COLUMNA 2. FECHA DE LA TRANSACCIN DE LA OPERACIN. COLUMNA 3. REFERENCIA, segn catalogo de cuenta COLUMNA 4. DESCRIPCION; se detallan las cuentas y subcuentas. COLUMNA 5. PARCIAL, detallan los valores de la Sub-cuenta. COLUMNA 6. CARGO, con el importe total del cargo de la cuenta. COLUMNA 7. ABONO, se registra el monto total de la cuenta.
1 2 3 REFERENCIA 4 5 6 CARGO 7 ABONO

No. FECHA

DESCRIPCION PARCIAL

36

1.6.2 LIBRO

MAYOR

Es donde registran los movimientos que tienen las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados, de las diferentes operaciones del perodo, columnas: COLUMNA 1. COLUMNA 2. COLUMNA 3. COLUMNA 4. La fecha que tiene la operacin en el Libro Diario El nombre de la cuenta El nmero de asientos de forma correlativa. Se anota el nmero de la hoja que corresponde a la cuenta relativa o contra-cuenta. COLUMNA 5. Se registra el importe del cargo de la cuenta. del cual se mencionan las siguientes

COLUMNA 5A. Se Anota el importe del abono a la cuenta respectiva COLUMNA 6. Se anota el importe deudor, que es la suma de la columna 5. COLUMNA 6A. Registra el movimiento acreedor, es la suma de los abonos 5A.
1 2
NOMBRE DE FECHA LA CUENTA

3
No. DE ASIENTOS

4
No. DE FOLIOS

MOVIMIENTO MOVIMIENTO CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR

1.7 SISTEMA CONTABLE Consiste en los mtodos y registros clasificar establecidos e informar para las

identificar,

reunir,

analizar,

transacciones de una entidad.

37

El sistema contable esta estructurado de la siguiente forma: Descripcin del Sistema, Catlogo de Cuentas, Manual de

Aplicacin de Cuentas.

1.7.1 DESCRIPCION

DEL SISTEMA

Es el documento que comprueba la existencia legal de la empresa donde se autoriza La llevar del la contabilidad posee los debidamente siguientes

organizada. elementos:

descripcin

sistema

1 - DATOS GENERALES: Direccin exacta de la empresa, Activo en giro, Fecha, Nombre y nmero del auditor externo, Actividad Econmica Principal. 2 - DATOS DEL SISTEMA Mtodo de valuacin de Inventarios, Sistema de Inventario

(perpetuo o permanente), 3 - DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Es donde se detalla la forma en que se llevar la contabilidad de la empresa.

1.7.2 CATLOGO DE CUENTAS Es donde se codifica, clasifica y aplican las operaciones que en un momento determinado son las requeridas para el control las transacciones y ttulo de de la la entidad; cuenta, debe en relacionar el de de

nmero, Activo,

nombre

clasificacin

Pasivo, Capital, Ingreso, Gasto y Costo.

38

La codificacin depende de cada entidad, los dgitos de cuenta representan lo siguiente: Elementos que integran el sistema, Los rubros de agrupacin de cada elemento, Las cuentas, Las Subcuentas.

COMO SE ESTRUCTURA UN CATALOGO DE CUENTAS Significado de los Dgitos del Cdigo. Una Cifra: Dos Cifras Tres Cifras Cinco Cifras Siete Cifras Nueve Cifras
Dgitos a los Elementos.

Elementos(Activo, Pasivo, Patrimonio, etc.) Rubros de Agrupacin(No Corriente,Corriente) Cuentas de Mayor (Primer Orden) Sub-cuentas (Segundo Orden) Sub-cuentas (Tercer Orden) Sub-cuentas (Cuarto Orden)
Dgitos a los rubros de agrupacin. Dgitos a las cuentas de mayor. 111 Efectivo y equivalentes

1. Activo 2. Pasivo 3. Capital 4. Cuentas de Resultado Deudoras 5. Cuentas de Resultado Acreedoras 6. Cuentas de Cierre

11 Activo Corriente 12 Activo no Corriente 13 Otros Activos 21 Pasivo Corriente 22 Pasivo no Corriente 31 Patrimonio

de efectivo. 112 Inversiones Temporales 113 Cuentas y documentos

por Cobrar 113R Estimacin para cuentas Incobrables 114 115 IVA Crdito Fiscal Inventario

Asignar dgitos a las Sub-cuentas de segundo, tercero o cuarto orden, ejemplo:

39

11101 11102 11103 1110301 111030101 111030102

Caja Caja Chica Bancos Banco Agrcola Cuenta Corriente No. Cuenta de Ahorro No.

1.7.3 MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS Es el conjunto de instrucciones que guan el manejo de las cuentas del catlogo, de acuerdo a su estructura codificada.

1.8. SISTEMAS DE VALUACION DE INVENTARIOS Existen 2 sistemas de valuacin de inventarios los cuales se

mencionan a continuacin: SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS Este sistema consiste en registrar las operaciones de compra venta de mercaderas de tal manera que se pueda conocer en

cualquier momento el importe de las existencias de mercaderas. Para la contabilizacin de este sistema se utilizan las

siguientes cuentas. Almacn, Costo de Ventas, Ventas.

PROCEDIMIENTO ANALITICO O PORMENORIZADO Consiste en efectuar procedimientos de registros para grandes volmenes de operaciones de compraventa, y que por la

caracterstica de los artculos.

40

Los

inventarios

obtenidos

de

esta

forma,

se

denominan

Inventarios peridicos, por lo que el procedimiento se denomina Analtico, pormenorizado o de inventarios peridicos. Las cuentas que se utilizan en este procedimiento son las

siguientes: Inventarios, Compras, Gastos sobre compras, Rebajas sobre Compras, Ventas, Devoluciones sobre ventas y Rebajas sobre ventas. Para efectos de estudios se aplicar el sistema procedimiento analtico o pormenorizado.

1.9 CICLO CONTABLE Se divide en perodos contables, cada uno es un ciclo contable

recurrente, que se inicia con las transacciones registradas en un diario y termina con una Balanza de Comprobacin despus del cierre. El ciclo contable puede ser estructurado en las siguientes

etapas bsicas: Anlisis de las transacciones, Registro de las transacciones en el libro diario, clasificacin de movimientos en el libro mayor. Elaboracin de la balanza de comprobacin, hacer los asientos de ajuste, asientos Balanza de de Comprobacin Balanza de Ajustada, realizacin despus de de los

cierre,

Comprobacin

asientos de cierre, elaboracin de Estados Financiero.

41

CAPITULO II

2. DISEO DE LA METODOLOGIA 2.1 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION El que una investigacin llegue a tener los resultados que se esperan depende muchas veces del tipo de diseo que se planee para la misma. Por lo tanto en la presente investigacin se procedi a seleccionar el tipo de mtodo a ser aplicado, los diferentes instrumentos a utilizar y a seleccionar la muestra ms representativa posible, todo con base a los objetivos que tal investigacin posea.

2.1.1 Objetivo General de la Investigacin. Proporcionar al alumno que inicia sus estudios en la carrera de Contadura actualizada Pblica, y un documento aborde tcnico lo que de a forma las

recopilada

relacionado

aplicaciones tericas y prcticas de Principios de Contabilidad y de Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador, para mejorar el proceso de aprendizaje del nivel bsico de dicha carrera. 2.1.2 Objetivo Especfico de la Investigacin de Campo Realizar una investigacin de campo encaminada a evaluar los niveles de conocimientos que en la actualidad estn obteniendo los alumnos de niveles bsicos de la Carrera de Contadura

42

Pblica, y posteriormente proceder, a establecer conclusiones y recomendaciones de acuerdo a los resultados obtenidos de dicha investigacin.

2.2. El

TIPO DE INVESTIGACIN de investigacin ha sido realizado mediante la

trabajo

aplicacin del enfoque Hipottico Deductivo y utilizacin del tipo de estudio analtico descriptivo, ya que estos parten de la identificacin de un problema y la aplicacin de una serie de procedimientos para darle solucin a una problemtica.

2.2.1.

Investigacin Bibliogrfica

La investigacin ha comprendido la recopilacin de los elementos tericos anlisis temas y bsicos de la de Contabilidad Financiera, que obtencin aborde y y los

correspondiente relacionados

documentacin a los

sub-temas

Principios

Normas

Contables aplicables a los aprendizajes del nivel bsico de la Carrera de Contadura Pblica.

2.2.2 Investigacin de Campo Se ha realizado con la circulacin de cuestionarios entre los alumnos sujetos de la investigacin, con el propsito de obtener y confirmar la existencia de una problemtica.

43

2.2.2.1. En la

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos investigacin fue la cuyo la tcnica de recoleccin como fue de datos el

utilizada

encuesta, propsito

utilizando principal

instrumento el

cuestionario

anlisis,

interpretacin y registro de la informacin. El cuestionario fue formulado con preguntas cerradas y dirigido a estudiantes de nivel bsico de la Carrera de Contadura Pblica de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador.

2.2.2.2. El

Determinacin del Universo de las unidades de observacin que estuvieron

universo

sujetas de investigacin, de acuerdo a informacin obtenida en Administracin Acadmica de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador, lo constituyeron 486 alumnos que, al 1 de enero de 2006, poseen la calidad de haber cursado y aprobado la asignatura de Contabilidad Financiera I durante el ao 2005.

2.2.2.3

Determinacin de la muestra

Para poder obtener una unidad muestral que fuera representativa del universo, se procedi a utilizar la formula siguiente:

N=

Z2 x P x Q x N_______ { ( N-1) E2 } + { Z2 x P x Q }

44

Donde: n N Z P Q E Tamao de la muestra a determinar Tamao de la Poblacin Nivel de Confianza Probabilidad de xito Probabilidad de Fracaso Tasa de error muestral aceptable ?

Desarrollo de la frmula y dados para la misma:

n N Z P Q E

Tamao de la muestra a determinar Tamao de la Poblacin Nivel de Confianza Probabilidad de xito Probabilidad de Fracaso Tasa de error muestral aceptable

? 486 1.96 ( 95 % ) 80 % 20 % 10 %

Entonces,

desarrollando

la

frmula

planteada,

se

tuvo

el

siguiente resultado :

N=

_______ (1.96)2 x 0.70 x 0.30 x 486_____________ { ( 486 - 1 ) (0.10)2 } + { (1.96)2 x 0.70 x 0.30 } 69.24 alumnos

N=

N=

69

alumnos

45

2.2.3.

TABULACION ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS RECOLECTADOS.

Despus de haber recopilado la informacin que se obtuvo de los cuestionarios, se procedi a tabular en cuadros estadsticos, prosiguiendo inmediatamente a su correspondiente interpretacin de acuerdo al objetivo que se busco en la respectiva pregunta.

2.3 TABULACION E INTERPRETACION La informacin recolectada a travs de las encuestas fue

tabulada; para evidencia de la investigacin de campo se muestra el cuestionario y su respectivo anlisis. En el proceso antes mencionado se trabajaron todas las encuestas circuladas entre los sujetos de investigacin, procesndose y agrupndose ello, segn la naturaleza en tablas del de objetivo diseado en para

incorporndose

Microsoft

frecuencias

absolutas y relativas para su comprensibilidad.

Durante

el

mismo

proceso,

con

la

finalidad

de

facilitar

la

formulacin del diagnstico general de la situacin encontrada, inmediatamente de la tabulacin de los datos de las respuestas obtenidas en cada pregunta, se presenta la correspondiente

interpretacin de dichos resultados. Los resultados obtenidos fueron los que a continuacin se

detallan:

46

RESUMEN DE LOS RESULTADOS DE LA ENCUESTA 1-De las Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El

Salvador, cules conoce? TABLA No. 1 FRECUENCIAS RESPUESTAS De la 1 a la 10 ABSOLUTAS No. 49 11 2 1 6 69 RELATIVAS % 71 % 16% 3% 1% 9% 100

De la 11 a la 20 De la 21 a la 30 De la 31 a la 41 Ninguna TOTAL

INTERPRETACIN: Dado que los resultados ms importantes reflejan que el 71% si conocen de 10 NIFES, se determina que los estudiantes necesitan mayor nfasis y ayuda en el proceso de aprendizaje sobre las Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador, lo cual les permita fortalecer el aprendizaje en la asignatura de Contabilidad Financiera I. En tal sentido, en el aporte del

presente trabajo de investigacin se enfatiza en la explicacin de las normas aplicables en dicha asignatura.

47

2-Los

ejemplos

presentados Adoptadas en

en El

las

Normas

de los

Informacin considera de

Financiera

Salvador,

fcil comprensin?

TABLA No. 2 FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO TOTAL ABSOLUTAS No. 15 54 69 RELATIVAS % 22 % 78 % 100 %

INTERPRETACION: Se determin que el 22 % considera de fcil comprensibilidad el contenido de las normas contables; sin embargo, 54 alumnos que representaron comprensin, estudiantes el por 78 lo % que expresan se de que no que les la que los son de fcil de a los la de

determina un

mayora ayude

requieren terico

documento para

interpretacin

prctico

mejorar

procesos

enseanza aprendizaje de las Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El salvador en el nivel bsico al cual va enfocado el presente trabajo de graduacin.

48

3-Con respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se considera con suficientes conocimientos?

TABLA No. 3.

FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO TOTAL ABSOLUTAS No. 21 48 69 RELATIVAS % 30 % 70 % 100 %

INTERPRETACIN: Los resultados reflejan que, de 69 alumnos que en el 2005 cursaron la asignatura con de Contabilidad Financiera de I, el 70 % no se de si

consideran Contabilidad

fuertes

conocimientos Aceptados,

los

Principios un 30 %

Generalmente

mientras

que

considera fuertes sus conocimientos al respecto. Si se toma en cuenta que la encuesta se circul en el 2006 con alumnos que actualmente cursan Contabilidad Financiera II, por lo tanto se pretende fortalecer los conocimientos del alumno.

49

4-Conoce la Normativa Tcnica y Legal aplicable al contenido de la Contabilidad Financiera I?

TABLA No. 4

FRECUENCIAS RESPUESTAS
TCNICA :

ABSOLUTAS No.

RELATIVAS %

SI NO
LEGAL :

28 41____ 69____ 29 40____ 69____

41 % 59 %___ 100 %___ 42 % 58 %__ 100 %__

SI NO

INTERPRETACIN: De acuerdo a la informacin obtenida de los estudiantes

encuestados, el 41 % conoce de la normativa tcnica aplicable en la asignatura de Contabilidad Financiera I y el 59 % manifiesta desconocerla; as tambin, el 42 % manifiesta conocer los aspectos legales aplicables en dicha asignatura mientras un 58 % desconocerla. En tal sentido, y tomando como base las respuestas a la presente pregunta y las tres anteriores, se puede afirmar, por lo expresa

contradictorio en las respuestas, que los alumnos reflejan grandes deficiencias en los conocimientos tcnicos y legales aplicables en la mencionada asignatura, por lo que en el desarrollo del trabajo de graduacin se hace nfasis al respecto.

50

5-Partiendo de los textos consultados en Contabilidad Financiera I, considera slidos sus conocimientos?
TABLA No. 5

FRECUENCIAS
RESPUESTAS

ABSOLUTAS No. 16 53 69

RELATIVAS % 23 % 77 % 100 %

SI NO TOTAL

INTERPRETACIN: Segn las respuestas obtenidas, como solamente resultado el de 23 la % considera

slidos

sus

conocimientos

bibliografa

consultada, contra el 77 % que manifiesta que no considera slidos sus conocimientos. documentacin suficientes Lo anterior refleja la posible necesidad de la que ayude a los que alumnos a obtener un los

tcnica

conocimientos

tcnicos

posibilite

futuro

profesional eficiente en la Carrera de Contadura Pblica.

51

6-Si su respuesta anterior es negativa, cules son las razones fundamentales que afectan el aprendizaje de la ctedra? TABLA No. 6. FRECUENCIAS
RESPUESTAS

ABSOLUTAS No.

RELATIVAS %

Insuficiente el numero de horas clases.

12 %

No existe un texto con informacin concentrada sobre el programa de la asignatura de contabilidad financiera I. No se profundiza en el contenido de la materia. - El estudiante no dedic tiempo suficiente para la Materia. - No responde TOTAL

28 9 10 14 69

41 % 13% 14 % 20 % 100

INTERPRETACIN: Con base a los resultados, existen tres factores ms importantes por los cuales los alumnos consideran que afectan su aprendizaje: un 41% lo atribuye a la inexistencia de un documento tcnico que de forma recopilada y actualizada aborde el contenido de la

signatura, un 13 % expresa que se debe a que no se profundiza en los temas (manifestaron que es muy corto el tiempo del ciclo ), y un 14 %, con honestidad, expresan haberle dedicado poco tiempo al estudio. Por lo tanto, con el trabajo de graduacin se pretende

facilitar el proceso de aprendizaje, minimizando las dificultades que ocasionan los factores antes mencionados.

52

7-Considera que la informacin bibliogrfica existente en la biblioteca de la Facultad de Ciencias Econmicas se encuentra actualizada?

TABLA No. 7

FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO NO RESPONDE TOTAL ABSOLUTAS No. 4 62 3 69 RELATIVAS % 6 % 90 % 4 % 100 %

INTERPRETACIN: Segn las respuestas que la en la obtenidas, biblioteca el de 90 la % de los encuestados de Ciencias encuentra

consideran Econmicas

Facultad no

informacin

bibliogrfica

se

actualizada, lo cual hace asumir que es uno de los factores muy importantes que afecta el proceso de aprendizaje de los alumnos de los niveles bsicos de Contadura Pblica, por lo que se puede asegurar que el trabajo de graduacin vendr a contribuir a

disminuir tal deficiencia, ya que podrn consultar un documento de apoyo tcnico actualizado.

53

8-Si su respuesta anterior es No, considera que es un factor que afecte el proceso de enseanza aprendizaje para el alumno?

TABLA No. 8. FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO NO RESPONDE TOTAL ABSOLUTAS No. 59 4 6 69 RELATIVAS % 86 % 6 % 8 % 100 %

INTERPRETACIN:

De un total de 69 alumnos consultados, el 86 % considera que la falta de actualizacin de informacin bibliogrfica en la

biblioteca es un factor que afecta al proceso de aprendizaje y un 6 % responde que no representa el factor que afecta su proceso de aprendizaje. Dado el 86 % que responde afirmativamente, se puede confirmar que la elaboracin en el de un documento de de informacin en los

actualizado estudiantes.

contribuir

proceso

aprendizaje

54

9-Cules son las razones por las que considera que la literatura existente no es adecuada para que sirva de apoyo en la ctedra de Contabilidad Financiera I?

TABLA No. 9. FRECUENCIAS RESPUESTAS -Difcil de comprender -La informacin est dispersa -No desarrolla los contenidos con la profundidad suficiente. -No responde TOTAL INTERPRETACIN: Tal como se puede observar en los resultados, el 22 % de los estudiantes consideran que la informacin existente es difcil de comprender; el 25 % considera que la informacin se encuentra demasiada dispersa; y el 45 % considera que dicha informacin no profundiza lo suficiente para facilitar el aprendizaje. As, que de las respuestas se puede resumir que la bibliografa existente, por las razones antes mencionadas, no est llenando las 31 6 69 45 % 8 % 100 ABSOLUTAS No. 15 17 RELATIVAS % 22 % 25 %

expectativas de los estudiantes, por lo que en el proceso de formulacin de los casos prcticos se procura disminuir las

deficiencias mencionadas.

55

10-Con los conocimientos adquiridos en Contabilidad Financiera I, cree que cuenta con las bases fundamentales para

desarrollarse en el campo profesional?

TABLA No. 10. FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO NO RESPONDE TOTAL INTERPRETACIN: ABSOLUTAS No. 19 49 1 69 RELATIVAS % 28 % 71 % 1 % 100

Partiendo del hecho de que el 71 % de los estudiantes encuestados respondi que con los conocimientos adquiridos en Contabilidad Financiera I, no cree contar con las bases fundamentales para

desarrollarse en el campo profesional, se puede determinar que tales respuestas vienen a confirmar los resultados de las

preguntas Nos. 1, 2 y 9.

Por lo anterior, se considera que el

trabajo de graduacin contribuir a fundamentar los conocimientos del estudiante.

56

11- Al cursar la asignatura Contabilidad Financiera I, logr sus Objetivos de aprendizaje?

TABLA No. 11. FRECUENCIAS RESPUESTA SI NO TOTAL ABSOLUTAS No. 25 44 69 RELATIVAS % 36 % 64 % 100 %

INTERPRETACIN: Los resultados obtenidos muestran que de 69 alumnos encuestados, el 36 % considera que logr sus objetivos de estudio; sin embargo, en un porcentaje bastante alto, el 64 % considera que no logr tales objetivos. Tomando en cuenta que uno de los objetivos que

todo estudiante tiene al ingresar a los niveles universitarios es lograr un eficiente aprendizaje, se puede sustentar que, por las razones contenidas en los resultados de la pregunta No. 9, no se estn dando los procesos de aprendizaje esperados por parte de los estudiantes del nivel bsico.

57

12-En base a la respuesta anterior, cules son las razones por las que considera que no logro, sus objetivos?

TABLA No. 12

NOTA: Los resultados son con base a los 44 que en la pregunta anterior respondieron negativamente. FRECUENCIAS RESPUESTAS -No se cumple el programa de la materia de Contabilidad Financiera -No existe facilidad de comprensin en la bibliografa -Inconvenientes econmicos -Falta de actualizadas -No responde TOTAL INTERPRETACIN: Dados los resultados mas relevantes obtenidos, donde el 39 % consultas 17 2 44 39 4.5 100 ABSOLUTAS No. RELATIVAS %

8 15 2

18 34 4.5

considera no haber logrado sus objetivos por la falta de consultas actualizadas, y el que 34 % lo atribuye los a la insuficiente relacionados

comprensibilidad

proporcionan

textos

existentes, se puede confirmar que la deficiencia en cuanto a extensin existente de son anlisis las terico que prctico afectan el de la bibliografa o razonable

razones

normal

aprendizaje de los alumnos del nivel bsico.

58

Por lo tanto, el trabajo de investigacin considera todos los temas relacionados a la asignatura de Contabilidad Financiera I, mostrando anlisis tericos y prcticos para facilitar el aprendizaje.

13- Conoce un documento con aplicaciones terico prctica de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador, para ser utilizadas a nivel bsico? TABLA No. 13. FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO NO RESPONDE TOTAL INTERPRETACIN: Partiendo de las respuestas obtenidas, donde el 94% de los ABSOLUTAS No. 1 65 3 69 RELATIVAS % 1 % 94 % 5 % 100 %

estudiantes responden que no conocen un documento con aplicaciones terico prctico de Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados y Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador y solamente el 1 % manifiesta conocerlo, se confirma la posibilidad de que el trabajo de graduacin contribuir con un documento actualizado, comprensible y de apoyo didctico a los

estudiante de nivel bsico.

59

14. Considera que cursen

ser

de

beneficio I,

para los estudiantes que la de y elaboracin los Normas de un de

Contabilidad que posea

Financiera

documento

aplicacin Aceptados

Principios de

Contabilidad

Generalmente

Informacin

Financiera Adoptadas en El Salvador para hacer utilizado en dicho nivel?

TABLA No. 14. FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO NO RESPONDE TOTAL INTERPRETACIN: Segn la informacin obtenida, el 94 % de los alumnos considera que ser de beneficio la elaboracin de un documento que, de forma amplia y actualizada, posea aplicaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Informacin ABSOLUTAS No. 65 0 4 69 RELATIVAS % 94 % 0 % 6 % 100 %

Financieras Adoptadas en El Salvador, ya que con tal documento lograr mejorar el aprendizaje acadmico, confirmando lo novedoso del mismo.

60

15-Obtendra

habilidades

destrezas

para

el

desarrollo

de

aplicaciones terico practicas al consultar un instrumento de aprendizaje de Contabilidad Financiera I?

TABLA No. 15 FRECUENCIAS RESPUESTAS SI NO NO RESPONDE TOTAL ABSOLUTAS No. 65 1 3 69 RELATIVAS % 94 % 1 % 5 % 100 %

INTERPRETACIN:

De la informacin obtenida por los encuestados, el 94 % responde que obtendran de mayor habilidades de y destrezas al consultar I un y

instrumento

aprendizaje

Contabilidad

Financiera

solamente un 1 % considera lo contrario, por lo que se puede deducir que el documento facilitar la auto preparacin del

estudiante, asumiendo con ello que el producto de la investigacin proporcionar los resultados esperados y planteados desde la fase del Anteproyecto de Trabajo de Graduacin.

61

2.4 DIAGNOSTICO

Tomando

como

base a

los

resultados se

reflejados presenta detectadas el a

interpretados

anteriormente, diagnstico de

continuacin las

correspondiente travs de la

situaciones

encuesta realizada.

a) El conocimiento de las Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIFES) aplicables en

Contabilidad Financiera I, es mnimo en los estudiantes del mismo nivel, al grado que el 71 % conoce de 10 NIF ES lo cual origina de fuertes dificultades en la comprensin a de

contenidos

asignaturas

posteriores

Contabilidad

Financiera I. b) Existe dificultad en los estudiantes de Contabilidad

Financiera I ya que, con respecto a la comprensin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados solamente el 30% considera haber obtenido conocimientos

satisfactorios. Por lo tanto debe de considerarse que la mayor parte de Instrumentos Tcnicos que abordan dichos principios lo hacen de forma terica y de forma mnima de manera prctica.

62

c) La bibliografa existente en la biblioteca de Facultad de Ciencias Econmicas no est actualizada, verificando as, que es un factor que no satisface las necesidades de los estudiantes, puesto que, cuando se enfrentan con

informacin contenida en las NIF ES, se les dificulta su aprendizaje.

d) La informacin obtenida de las encuestas, manifiestan que la mayora de los estudiantes que cursaron Contabilidad Financiera I, no lograron sus objetivos de aprendizaje por diferentes razones. Una de las cuales fue atribuida a lo difcil que resulta la compresin de las NIF ES sustentando as la necesidad de un documento que de forma recopilada proporcione ejemplos prcticos.

e) No

existe

un

documento

que

explique en El

las

Normas

de

Informacin relacionados

Financieras con los

Adoptas

Salvador de

(NIFES)

Principios

Contabilidad

Generalmente Aceptados y su aplicacin para la materia de contabilidad Financiera I, que sea utilizado de apoyo por los estudiantes que cursan la materia.

63

CAPITULO III 3. PRESENTACIN DE CASO PRACTICO DE APLICACIN DE PCGA Y NIFES PARA EL APRENDIZAJE DEL NIVEL BASICO DE LA CARRERA DE CONTADURA PUBLICA.

3.1. OBJETIVOS DEL CAPITULO Un caso prctico, es una herramienta de apoyo para el proceso de aprendizaje, sirviendo al estudiante como base importante para

el trabajo a realizar dentro de la empresa. Por lo tanto este captulo tiene como propsito primordial

explicar aplicaciones y procedimientos contables que se lleven a cabo en las operaciones econmicas de una empresa tomando como base los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y

Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador. Tomando en cuenta el prrafo anterior para la elaboracin del caso prctico, se explicaran aquellos eventos y transacciones mas importantes que se deben conocer en el proceso de

aprendizaje nivel bsico de la Carrera de Contadura Pblica.

64

3.2. EJERCICIO

PRCTICO

PARA

REGISTROS,

MAYORIZACION

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

3.2.1. 1.

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO MES DE NOVIEMBRE 2005 El da 01-11-05 se constituye la empresa CDM, S.A. DE C.V. con un capital social por valor de $ 500,000.00; pagndose el 90% del capital suscrito. CAPITAL SUSCRITO ACCIONISTA Ing. Fernando Lpez Lcda. Ftima Mndez Sr. Juan Carlos Castro Nota: En cumplimiento al art. 192 Del Cdigo de Comercio, Los accionistas pagaron as: Ing. Fernando Lpez(75 % del valor tomado)..$ 150,000.00 Efectivo . . . . . . . . . . $ 150,000.00 Lic. Ftima Mndez( 100 % del valor tomado).$ 150,000.00 Efectivo . . . . . . . . . . $ Mercadera . . . . . . . . $ 75,000.00 75,000.00 CANTIDAD DE ACCIONES TOMADAS 2,000 acciones 1,500 acciones 1,500 acciones MONTO PAGADO $ 200,000.00 $ 150,000.00 $ 150,000.00

Sr. Juan Carlos Castro(100%del valor tomado)$ 150.000.00 Edificio nuevo............... $150,000.00 Edificio. . . . . . $120,000.00 Terreno. . . . . . .$ 30,000.00 TOTAL PAGADO POR ACCIONISTAS . . . . . $ 450,000.00 =============

65

El

edificio

entregado

por

uno

de

los

accionistas

es

nuevo y de acuerdo a la poltica contable que adopta la empresa se le asigna una vida til de 20 aos, segn art. 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. ( En la realidad se conoce que los edificios tambin se revalan por mejoras y aumenta su vida til, sin embargo ejemplos didcticos no se toman en cuenta ). 2. 3. Se constituye Caja chica por valor de $ 1,000.00. Se cancelan al Centro Nacional de Registro (CNR) el para

valor de $ 262.86 por registro de matricula de comercio, registro de balance inicial y depsito de escritura de constitucin. 4. Se paga a la alcalda municipal el valor de $ 500.00 en concepto de matrcula de establecimiento. 5. Durante el mes se compr mercadera al contado a

Distribuidora UP considerada como grande contribuyente por valor de $90,000.00; con cheque No. 001 del Banco Cuscatlan. De la compra nos conceden Rebaja del 3%. 6. Durante el mes se efectan ventas de contado por valor de $110,000.00. 7. Al notario que efectu legalizacin de la la constitucin y la posterior empresa ante las diferentes

instituciones del gobierno, se le cancelan $ 4,500.00 de honorarios por dichos servicios.

66

8.

Se apertura cuenta de ahorro en Banco Cuscatlan a nombre de la empresa CDM, S.A. DE C.V. por la cantidad de $ 3,000.00

9.

Adquirimos un Local (bodega) plazo pagndose de inmediato

por $ 60,000.00 a 2 aos prima de $ 10,000.00 sobre

su valor y por el resto quedan establecidas cuotas de $ 2,297.32 mensuales con una tasa de inters del 10%. El contrato se establece con figura hipotecaria en el banco cuscatlan, cancelando $ 150.00 por gastos notariales. La vida til se estima para 20 aos plazo segn artculo 30 de Ley de Renta que la No. 3. Mediante perito un valuador valor de se $

establece

instalacin

tiene

50,000.00 y el terreno donde esta construida tiene un valor de $ 10,000.00 10. Por trmites de bancarios 1% de por el ( Banco monto los Cuscatlan otorgado ) en se pag

comisin

prstamo cargados

hipotecario

bodega,

cuales

fueron

directamente a la cuenta corriente de la empresa. 11. Al final del mes la caja chica posee $700.00 en facturas por gastos relacionados con la administracin. 12. Liquidacin IVA crdito fiscal, IVA debito fiscal,

provisin impuesto por pagar IVA y pago a cuenta del presente mes.

67

MES DE DICIEMBRE DE 2005

13.

Se

realizan en

compras tres

de

mercadera de $

por

50,000.00, a Tienda

pagaderos

cuotas

18,833.33

Silvestre S.A. de C.V. se efectu retencin del 1% de impuesto IVA. 14. Se cancela impuesto por pagar IVA, pago a cuenta y

retenciones a empleados del mes 15. En el mes se vende al contado

anterior. $ 44,000.00 y al crdito

$ 66,000.00, pagaderos en tres cuotas. De la venta al contado concedimos el 2% de rebaja sobre la venta. 16. Se otorga $ 1,000.00 en concepto de prstamo personal a la Sra. Norma Palacios para un plazo de cuatro meses,

cada cuota establecida por $ 250.00 17. Los Gastos de operacin durante el mes fueron : Gastos de administracin Gastos de Venta Gastos en Personal : Norma Palacios Jos Martnez Sonia Jimnez Estefana Hernndez TOTAL $ $ $ $ 850.00 500.00 200.00 160.00 $ $ 2,000.00 3,000.00

$1,710.00

68

18.

Se vende desecho de envoltorios de mercadera por valor total de $ 1,000.00.

19.

El

da

01-12-05

se

adquiri

seguro

contra

daos

generales y de inventarios por un monto asegurable de $ 50,000.00, por lo que se paga de prima seguro el valor de $ 1,000.00. El seguro tiene vigencia para un ao calendario. 20. Se realiza venta por la cantidad de $ 32,000.00

cancelando el cliente con cheque del banco cuscatlan. 21. La junta directiva acuerda pagar $800.00 en concepto de pasaje areo por motivos de salud al socio Juan Carlos Castro.

NOTAS: 1. En la empresa los gastos operativos son originados cada mes, sin embargo para fines didcticos se ejemplificar solamente el primer mes. 2. Todos los valores de compras y ventas no tienen incluido el IVA por lo que se calcula y se suma en el desarrollo de cada operacin. Ya que las operaciones se han realizado con Crdito Fiscal. 3. A los Gastos de Operacin originado, por gastos en personal no se les calcular IVA.

69

4. La codificacin de las partidas se ha realizado en base al catalogo de cuenta que se encuentra en los Anexos. SE PIDE: 1. Efectuar los clculos y registros que se consideren

convenientes y/o necesarios. 2. Preparar el Balance General y Estado de Resultados.

3.2.1.1

DESARROLLO DEL CASO PRACTICO

En los sub apartados siguientes se presentan los procedimientos para efectos de llevar a cabo los registros contables, aplicando la partida doble en los diferentes comprobantes del Libro

Diario, de cada una de las transacciones y operaciones expuestas en el enunciado; de se presenta y tambin de los la formulacin de la

Balanza

Comprobacin

Estados

Financieros,

entendindose como tales para el nivel bsico de la carrera de contadura pblica, el Estado de Resultados y Balance General, todo con base a PCGA y Normas de Informacin Financiera

Adoptadas en El Salvador.

El presente desarrollo no pretende exponer una realidad de una determinada empresa, donde siempre se dan eventos econmicos

repetitivos como por ejemplo las ventas de contado y al crdito, si no la ejemplificacin de cmo queda el registro contable de las distintas transacciones y operaciones que se llevan a cabo.

70

Para

efectos

de

complementar

la

comprensibilidad

de

la

contabilizacin, previo a la presentacin de algunos registros contables, se hace referencia a ciertas bases tcnicas y/o

legales (mercantiles y/o tributarias) que le son aplicables al evento econmico registrado.

3.2.1.2

CONTABILIZACION

DE

LAS

TRANSACCIONES

OPERACIONES

MES DE NOVIEMBRE 2007.

Desarrollo de numeral 1:

El artculo 192 del Cdigo de Comercio establece que el pago de las acciones suscritas al momento de constituirse la empresa, debe de hacerse cuando menos en el 25 % si fuera en efectivo y en el 100 % de su valor cuando se estuvieran pagando mediante la transferencia de bienes. NIFES aplicable a este numeral: NIFES 2 INVENTARIOS prrafo 6. NIFES 7 Flujos de efectivo prrafo 7. NIFES 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO prrafo 23. PCGA aplicable a este numeral: Negocio en Marcha Art. 192 y 446 del cod. De Comercio.

71

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
111 11101 115 11501 121 12101 1210101 12102 1210201 119 11901 311 31101

PDA. No.001
DESCRIPCIN PARCIAL DEBE HABER

EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 225,000.00 Caja General $ 225,000.00 INVENTARIO $ 75,000.00 Inventario de Mercadera Para la venta $ 75,000.00 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 150,000.00 Bienes no depreciables Terreno $ 30,000.00 Bienes depreciables Edificaciones $ 120,000.00 ACCIONISTAS $ 50,000.00 Fernando Lpez $ 50,000.00 CAPITAL SOCIAL suscrito $ 500,000.00 V/Registro por los procedimientos legales para la constitucin de la empresa CDM, S.A. DE C.V., segn Libro de Protocolo No. XX del Notario Lic. Guillermo Lpez y la suscripcin de las acciones comunes emitidas por la empresa. $ 500,000.00

$ 500,000.00

$ 500,000.00

Uno de los Controles Internos aplicables al efectivo que se tiene estipula que todos los valores monetarios recibidos deben ser remesados a ms tardar al siguiente da hbil de haberlos recibido. Y para su cumplimiento, surge la siguiente partida:

72

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11103 1110301 111030101 111 11101

PDA. No. 002

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE HABER EFECTIVO Y $ 225,000.00 EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatln $225,000.00 EFECTIVO Y $ 225,000.00 EQUIVALENTES Caja General $225,000.00 V/ Por la remesa efectuada a la cuenta corriente aperturada en el Banco Cuscatlan. TOTALES $ 225,000.00 $ 225,000.00 =========== ===========

Desarrollo de numeral 2: NIFES No 7 prrafo No 7 y el Principio de realizacin. Constitucin de caja chica. Esta es una operacin interna del y, en el momento solamente los

representa

una

reubicacin

efectivo

para

enfrentar

diferentes gastos menores de forma inmediata. La aplicacin de los fondos de caja chica debe de reconocerse cuando esta se liquida en el plazo por la cual fue creada y, luego de liquidar los gastos, se le reembolsan los valores

liquidados.

Para el presente caso, a fin de que el usuario manejar y presentar el saldo de caja chica lo mencionado, de que el

conozca la forma de

en el Balance General, sin omitir

registro por el reembolso es igual al de la primera partida de esta operacin. Sus registros son los siguientes:

73

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11102 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCIN PARCIAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja Chica $1,000.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatln $1,000.00 V/ Por la constitucin de Caja Chica, cuyos fondos sern utilizados para realizar gastos menores de emergencia. TOTALES $

PDA. No. 003

DEBE 1,000.00 HABER

$ 1,000.00

$ 1,000.00 ===========

$ 1,000.00 ===========

Desarrollo de numeral 3:

El art. 63 de la Ley del Registro de Comercio establece que la empresa mercantil en base a su activo origina la obligacin siguiente: Si el activo se encuentra 2,000,000.00 ($228.57) y ( si $ entre 1,000,001.00 ($ 114,285.71) y ) el pago ser a de 2,000.00

228,571.42 el activo

fuera

superior

2,000,000.00

($228,571.42) se pagara adems 100.00 ($ 11.43) por cada milln de colones 1,000,000.00 ( $ 114,285.71 ) pero en ningn caso la obligacin no exceder de 100,000.00 ($ 11,428.57). Y basndose

que la empresa posee un activo de $ 500,000.00 se realiza el siguiente clculo. Clculo para matrcula de comercio.

74

Activo = $ 500,000.00( 4,375,000.00 ) Hasta (2,000,000.00 )= 2,000.00

Mas cien colones por milln o fraccin =300.00 Total Los matrcula son explicados en el = 2,300.00 ( $262.86 ) prrafo No 78 del marco

gastos

conceptual de las NIFES, NIFES No 18 prrafo No 19 adems se aplica el PCGA De Realizacin.

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 422 42218 4221801 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCIN PARCIAL GASTO DE ADMINISTRACION Registro de Comercio Matricula de comercio $ 262.86 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en bancos Cuenta corriente $ 262.86 Banco Cuscatlan V/ Registro por pago de Matricula de comercio por primera vez. $

PDA. No. 004

DEBE 262.86 HABER

262.86

$ 262.86 ===========

$ 262.86 ===========

Desarrollo de numeral 4: Pago de matrcula de establecimiento en la alcalda municipal. Segn diario oficial tomo 367 del 31 de mayo del 2005 decreto No 4 seccin dcimo quinta establece que la matricula para cada ao de empresas comerciales, industriales fabricas y sociedades

pagaran segn activo neto en giro hasta $ 10,000.00 la cantidad

75

de $ 10.00 y de $10,001.00 en adelante pagara $ 1.00 por cada millar o fraccin de millar. Se realiza el siguiente calculo: $ 500 millares X $ 1.00 = $ 500.00 A este registro contable se le aplica el prrafo No 78 del marco conceptual de las NIFES y NIFES 18 prrafo 19 y el principio de realizacin. CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 422 42217 4221701 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCIN PARCIAL GASTOS DE AMINISTRACION Impuestos fiscales y municipales Alcalda municipal $ 500.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en bancos Cuenta corriente Banco Cuscatlan $ 500.00 V/ Registro por pago de Matricula de comercio por primera vez en Alcalda. $ 500.00 =========== $

PDA. No. 005

DEBE 500.00 HABER

500.00

$ 500.00 ===========

Desarrollo de numeral 5: Entre los mtodos de registro de las mercaderas que se pueden llegar a aplicar en la contabilizacin de las mismas se

encuentran: el pormenorizado y el perpetuo. En el primero de los mencionados se utiliza la Cuenta Compras, Gastos sobre compra, Rebajas y devoluciones sobre compra; sin embargo, en la

76

generalidad de las empresas, a efecto de liquidar dicha cuenta al cierre del ejercicio contable, aplican la cuenta PERDIDAS Y

GANANCIAS. Para el desarrollo del presente ejercicio se procede a aplicar COMPRAS, GASTOS SOBRE COMPRA, REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA como cuenta de mayor. CALCULO DEL IVA TOTAL A PAGAR : $90,000.00 X 13 % = $ 11,700.00

: $90,000.00 + $ 11,700.00 = $101,700.00 3% = $ 2,700.00 351.00

CALCULO DE DESCUENTO: $ 90,000.00 X

CALCULO DEL IVA DEL DESCUENTO: $ 2,700 X 13%= $

En este caso son aplicables la NIFES No 2 prrafo 11, NIFES No 7 prrafo No 7, NIFES No 18 prrafo No 8 y el PCGA de

realizacin y el Art. 4, 57, y 63 lit. b ley del IVA. CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 114 11401 411 41101 111 11103 1110301 111030101 114 11401 414 41401 DESCRIPCIN IVA CREDITO FISCAL IVA Compras Locales COMPRAS Compras de mercadera para la venta EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatlan IVA CREDITO FISCAL IVA Compras Locales REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA Compras de contado v/ Compras de mercadera al contado a la Distribuidora UP S.A. de C.V. El pago fue cheque No.001 y descuento del 3% por la compra. TOTALES PARCIAL $ $11,700.00 $ $90.000.00 $ 98,649.00 90,000.00

PDA. No. 006

DEBE 11,700.00 HABER

$98,649.00 $ $ 351.00 $ $ 2,700.00 2,700.00 351.00

$ 101,700.00 $ 101,700.00 =========== ===========

77

La distribuidora UP S.A. de C.V. es considerada como grande contribuyente por el Ministerio de Hacienda, no se aplica Cdigo a

retencin de anticipo de IVA 1%, segn el articulo 162 Tributario establece que el grande contribuyente

retiene

mediano o pequeo contribuyente.

Desarrollo de numeral 6: Ventas efectuadas de contado. CALCULO DEL IVA : $ 110,000.00 X 13% = EFECTIVO RECIBIDO : VALOR DE LA VENTA ........................ $ 110,000.00 IVA DEBITO FISCAL ......................... $ 14,300.00 TOTAL VENTA $ 124,300.00 ============== $ 14,300.00

CDM, S.A. de C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11101 217 21701 511 51101 5110101

PDA. No.007
HABER

DESCRIPCION PARCIAL DEBE EFECTIVO Y $124,300.00 EQUIVALENTES Caja General $124,300.00 IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales $ 14,300.00 VENTAS Ventas Locales De Contado $110,000.00 V/ Ventas de contado TOTALES $124,300.00 ===========

14,300.00

$ 110,000.00 $ 124,300.00 ===========

78

La NIFES No. 18, INGRESOS ORDINARIOS establece que los ingresos deben de reconocerse en el momento en que se perciben; sin

embargo, en el prrafo No.22 seala algunas condicionantes para ser reconocidos, como por ejemplo que no se tenga algn grado de incertidumbre respecto a su percepcin, adems son utilizados los prrafos No 8, 10 y 18 de la misma NIFES. Para el caso de

este evento econmico, dado que su aplicacin fue de contado, ya se realiz el ingreso y debe ser reconocido como tal cuando se formula el Estado de Resultados, tambin es aplicable el PCGA de realizacin, adems se aplica el art. 55, 57 inciso primero y el Art. 63 lit b de la ley del IVA. Como se mencion anteriormente, atendiendo los procedimientos de Control interno, los valores recibidos deben de ser remesados al da siguiente da hbil de haberlos percibido. Partiendo del supuesto de que se hizo, la partida contable sera:

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11103 1110301 111030101 111 11101

PDA. No.008
HABER

DESCRIPCION PARCIAL DEBE EFECTIVO Y $124,300.00 EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatln $124,300.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General $124,300.00 V/ Remesa efectuada al Banco Cuscatlan por los valores recibidos de las ventas realizadas. TOTALES $124,300.00 ===========

$124,300.00

$124,300.00 ===========

79

Desarrollo de numeral 7: El PCGA de Realizacin estipula que los gastos deben de

reconocerse en el

momento en que

se conocen y

los ingresos

cuando se perciben, tambin es aplicable el prrafo No 8 de la NIFES No 18 y el prrafo 60 de la NIFES No 1. Para el presente numeral deber entenderse que el notario hasta despus presenta su factura a cobro y es en ese momento en que la empresa

contabiliza la obligacin y posteriormente se le cancelan. En base a dicho Principio Contable, de haberse recibido la

factura en el momento de la constitucin, el primero de los registros que se presenta para este numeral debe permanecer en la posicin siguiente al de los registros de la constitucin y hubiese aparecido reflejado en el Balance General Inicial. Sin embargo, se parte del supuesto que el notario primero realizo todos los procesos que requiere la legalizacin y hasta haber concluido el trabajo; present los documentos a cobro. CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 114 11401 422 42225 212 21203 DESCRIPCIN IVA CREDITO FISCAL Compras Locales GASTOS ADMINISTRACION Gastos Constitucin Acreedores varios V/ provisin de los gastos de constitucin por pagar. TOTALES PARCIAL $ $ DE de $4,500.00 $ 5,085.00 585.00 $ 4,500.00

PDA. No. 009

DEBE 585.00 HABER

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR $5,085.00

$ 5,085.00 ===========

$ 5,085.00 ===========

80

Al

efectuar

el

pago

al

notario

se

procede

registrar

la

disminucin del pasivo creado en la partida anterior, cuando se provision y se le retendr el 10% de impuesto sobre la renta segn articulo 156 del Cdigo Tributario. Esta partida de

disminucin del pasivo ser como sigue: CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 212 21203 111 11103 1110301 111030101 214 21403 DESCRIPCION PARCIAL CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Acreedores varios $5,085.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta corriente Banco Cuscatlan $4,635.00 RETENCIONES POR PAGAR Retenciones a $ 450.00 terceros V/ Registro por el pago realizado al Notario que efectu la Constitucin y Legalizacin de la Empresa. TOTALES $

PDA. No. 010

DEBE 5,085.00 $ HABER

4,635.00

450.00

$ 5,085.00 ===========

$ 5,085.00 ===========

81

Desarrollo de numeral 8. Se apertura cuenta de ahorro por $ 3,000.00 CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 111 11103 1110302 111030201 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCION PARCIAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta de ahorro Banco Cuscatlan $3,000.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatlan $3,000.00 V/ Remesa efectuada al Banco Cuscatlan por apertura de cuenta de ahorro. TOTALES

PDA. No.011
DEBE $3,000.00 HABER

$3,000.00

$3,000.00 ===========

$3,000.00 ===========

Desarrollo de numeral 9. El 18 de noviembre de 2005 se compra bodega por $60,000.00 La NIF ES No. 16, Propiedad Planta y equipo en el prrafo N 58, establece que los terrenos y los edificios son activos

separados, por lo tanto desde el punto de vista contable se han registrado de acuerdo a tal naturaleza, es decir, para el

presente caso, en activos depreciables y activos no depreciables tambin el aplicable el PCGA de valor histrico.

Con respecto a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes y Races (bienes inmuebles, como lo es el terreno y la bodega comprada), el artculo 4 determina que el adquiriente de este tipo de bienes deber pagar en concepto de impuesto el valor que corresponda de multiplicar la tasa impositiva del 3 %, sobre el

82

exceso de $28,571.43 del valor del bien adquirido. Para este caso se tendra:

Valor total del bien adquirido.......... $ 60,000.00 MENOS: Base exenta..................... $ 28,571.43

BASE IMPONIBLE.......................... $ 31,428.57 POR : Tasa Impositiva................... TOTAL DE IMPUESTO A PAGAR............... $ 3 % 942.86

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. DESCRIPCIN PROPIEDAD, PLANTA Y 121 EQUIPO. 12101 Bienes No depreciables 1210101 Terreno 12102 Bienes Depreciables 1210201 Edificaciones Bodega GASTOS DE VENTAS 421 42138 Otros gastos EFECTIVO Y EQUIVALENTES 111 11103 Efectivo en Bancos 1110301 Cuenta corrientes 111030101 Banco Cuscatlan PRESTAMOS A LARGO 221 PLAZO. 22101 Prestamos Bancarios V/ Registro de la compra al crdito de una bodegaa la empresa Alexia, S.A. segn contrato de crdito compra-venta de fecha 18-11-05, habindose pagado de inmediato $10,000.00 de prima. TOTALES PARCIAL $ $10,000.00 $50,000.00 $ $ 942.86 $ $ 10942.86 $ $50,000.00 50,000.00 10,942.86 942.86

PDA. No. 012

DEBE 60,000.00 HABER

$ 60,942.86 $ 60,942.86 =========== ===========

83

Con respecto al gasto de venta no deducible aplicado, el inciso sexto, numeral 3 del artculo 30 de la Ley de impuesto sobre la renta establece que el impuesto a la transferencia de bienes races no formar parte del costo.

Al

adquirir

el se ha

crdito

se

cancel partidas

150.00

por

gastos para su

notariales,

realizado

independientes

mejor comprensin, adems se toma en cuenta el prrafo No 19 de la NIFES No 18 y el PCGA de realizacin.

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 422 42212 114 11401 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCION
GASTOS DE ADMINISTRACION

PDA. No. 013

PARCIAL $ 150.00 $ 19.50 $ 169.50 169.50 19.50 DEBE 150.00 HABER

Honorarios $ Profesionales IVA CREDITO FISCAL Compras locales $ EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta corriente Banco Cuscatlan $ V/ Registro por el pago realizado al Notario que efectu la escritura de adquisicin de bodega. TOTALES

$ 169.50 ===========

$ 169.50 ===========

84

Desarrollo de numeral 10.

Pago de Comisiones Bancarias: De acuerdo al prrafo 75 y apndice de la NIF ES No. 1,

Presentacin de Estados Financieros, el pago de comisiones por transacciones Resultados, bancarias de acuerdo deber a su presentarse naturaleza, en el Estado un de

como

Gasto

Financiero, de tal forma deber de registrarse en la partida contable. En consecuencia, tomando en consideracin lo mencionado en el numeral 2 del enunciado que dice que el valor es aplicado

directamente a la cuenta bancaria de la empresa (forma general de aplicacin de los bancos ), su registro contable ser de la forma siguiente : CALCULO DE COMISION: $ 50,000.00 X 1% = $ 500.00 CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 423 42301 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCIN PARCIAL GASTOS FINANCIEROS $ Comisiones Bancarias $ 500.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta corriente $ 500.00 Banco Cuscatln V/ Valor de las comisiones pagadas por transacciones bancarias, valor que el banco aplic directamente a la cuenta bancaria. TOTALES

PDA. No. 014

DEBE 500.00 $ HABER

500.00

$ 500.00 ===========

$ 500.00 ===========

85

Desarrollo de numeral 11. Como se puede visualizar, el rengln de efectivo y equivalentes no sufre ninguna disminucin, ya que lo que existe es solamente la reubicacin de los fondos, retirando del banco y depositndolos en caja chica bajo la responsabilidad de algn empleado de la empresa. Partiendo del supuesto de que los gastos aplicados con fondos de caja chica son atribuibles a gastos relativos con la administracin, y tomando en cuenta el PCGA de realizacin y el registro contable ser:

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 422 42232 111 11102

PDA. No. 015

HABER

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE GASTOS DE ADMINISTRACIN $ 700.00 Otros Gastos $ 700.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja chica $ 700.00 V/ por el reintegro de Gastos a caja chica. TOTALES $ 700.00 ===========

700.00

$ 700.00 ===========

Desarrollo de numeral 12.

Provisin impuesto por pagar IVA, pago a cuenta y liquidacin de IVA. En base al art. los 151 inciso tercero se del Cdigo por Tributario periodos determina que enteros, determinaran

mensuales y en una cuanta del 1.5% de los ingresos brutos obtenidos por la rama econmica.

86

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 123 12303 217 21701 114 11401 216 21602 21603 DESCRIPCIN ACTIVOS DIFERIDOS Pago a cuenta presente ejercicio IVA DEBITO FISCAL Ventas locales IVA CREDITO FISCAL Compras locales IMPUESTO POR PAGAR Impuesto por pagar IVA Pago a cuenta por pagar V/ Provisin pago a cuenta liquidacin debito y crdito fiscal del mes. TOTALES PARCIAL

PDA. No. 016

DEBE $ 1,650.00 $ 1,650.00 $14,300.00 $14,300.00 $ 11,953.50 $11,953.50 $ $ 2,346.50 $ 1,650.00 3,996.50 HABER

$ 15,950.00 ===========

$ 15,950.00 ===========

Desarrollo de numeral

13.

Se realiza

compra a

empresa Tienda Silvestre S.A. catalogada

como mediano contribuyente, se le retiene el 1 % de retencin IVA como anticipo segn artculo 162 inciso nmero cuatro Cdigo Tributario, tambin se toma en cuenta la NIFES No 2 prrafo 11 y NIFES No 18 prrafo No 8. En el mes se realiza la siguiente compra: CALCULO DEL IVA : $ 50,000.00 X 13 % = $ 6,500.00

CALCULO DE RETENCION DE IVA: $ 50,000.00 X 1 % = $ 500.00 CALCULO DE CUOTA: $50,000.00 + $6,500.00 - $500.00 = $ 56,000.00 $56,000.00 / 3 = $ 18,666.67 CADA CUOTA

87

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 114 11401 411 41101 212 21201 2120102 216 21605 2160501 DESCRIPCIN IVA CREDITO FISCAL IVA Compras Locales COMPRAS Compras de Mercadera Para la Venta CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Proveedores locales Tienda Silvestre S.A. de C.V. IMPUESTOS POR PAGAR Iva Retenido Por Pagar Compras locales sujetas al 1% v/ Compras de mercadera para la venta, segn Comprobante de Crdito Fiscal No. XX, habindose obtenido al crdito pagadero en tres cuotas. TOTALES PARCIAL $ $ 6,500.00 $ $50,000.00 $ 56,000.00 $56,000.00 $ $ 500.00 500.00 50,000.00

PDA. No. 017

DEBE 6,500.00 HABER

$ 56,500.00 ===========

$ 56,500.00 ===========

El registro anterior toma en cuenta el prrafo N 11 de la NIFES No. 2 el cual menciona que el inventario comprende los

precios de compra ms los aranceles que no sean recuperables posteriormente por las autoridades fiscales, transportes, y

otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas.

Desarrollo numeral 14: Pago de Impuesto IVA , pago a cuenta mes anterior. y retenciones a empleados

88

Segn

el

Art.

152

del de

cdigo pago a

tributario cuenta de los

establece deber diez

que

la

declaracin juntamente

jurada con el

presentarse das hbiles

anticipo

dentro

siguientes al mes calendario que se liquida. CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 216 21602 21603 214 21402 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCIN IMPUESTO POR PAGAR Impuesto por pagar IVA Pago a cuenta por pagar RETENCIONES POR PAGAR Retenciones a empleados EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatlan V/ pago de impuesto IVA y pago a cuenta del mes anterior. TOTALES PARCIAL $2,346.50 $1,650.00 $ $ 450.00 450.00 $ 4,446.50

PDA. No. 018

DEBE $ 3996.50 HABER

$4,446.50

$ $ 4,446.50 ===========

$ 4,446.50 ==========

Desarrollo de numeral

15.

Cuando se realizan ventas al crdito deben registrarse segn

el

Principio de Realizacin, el cual establece que los ingresos deben de reconocerse cuando se obtienen. Por otra parte, la NIF ES No. 18, en su prrafo 22, indica que el ingreso ha que de los reconocerse beneficios solo cuando los ingresos con sean la

probables

econmicos

asociados

transaccin fluyan en la entidad.

89

CALCULO DE IVA VENTA DE CONTADO IVA : $ 44,000.00 X 13% = $ 5,720.00

VALOR TOTAL DE VENTA CONTADO:$44,000.00 + $5,720.00= $ 49,720.00 CALCULO DE LA REBAJA DEL 2% $ 44,000.00 X 2% $ 44,000.00 X 13% IVA = $ = $ 880.00 114.40

CALCULOS PARA EFECTOS DE REGISTRO DE LA VENTA A CREDITO:

IVA :

$ 66,000.00

X 13 %

$ 8,580.00 = $ 74,580.00 = $ 24,860.00

VALOR TOTAL DE LA VENTA: $ 66,000.00 + $ 8,580.00 VALOR DE CUOTA CON IVA : $ 74,580.00 / 3 MESES

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11103 1110301 111030101 112 11201 1120101 217 21701 512 51201 217 21701 511 51101 DESCRIPCION EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta corriente Banco Cuscatlan CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Clientes Nacionales LA MODA IVA DEBITO FISCAL Ventas locales REBAJA Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTA De contado IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales VENTAS Ventas Locales V/ Registro por la venta realizada al cliente a La Moda TOTALES PARCIAL

PDA. No.019
DEBE $48,725.60 $48,725.00 $74,580.00 $74,580.00 $ $ 114.40 $ $ 880.00 $ 14,300.00 $14,300.00 $110,000.00 $110,000.00 880.00 114.40 HABER

$124,300.00 ===========

$124,300.00 ===========

90

Desarrollo de numeral

16. se

Al otorgar un prstamo al personal es un beneficio que proporciona al

empleado, con un plazo de 4 meses y se descuenta

en planilla (el plazo lo establece la empresa), y se realiza el siguiente registro contable: CALCULO DE LA CUOTA PRESTAMO CUOTA A DESCONTAR : $ 1,000.00/ 4 = $ 250.00

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. DESCRIPCION PARCIAL CUENTAS Y DOCUMENTOS 112 POR COBRAR 11204 Deudores a corto plazo 1120401 Cuentas por cobrar al personal $1,000.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 111 Efectivos en bancos 11103 Cuenta corrientes 1110301 Banco cuscatlan $1,000.00 111030101 V/Registro por prstamo realizado al personal. TOTALES

PDA. No.020
DEBE $ 1,000.00 HABER

1,000.00

$ 1,000.00 ===========

$ 1,000.00 ===========

Desarrollo de numeral 17. Gastos de operacin. El presente numeral se considera como valores de carcter

mensual a fin de que el usuario que inicia sus conocimientos relativos a aplicaciones que se realizan en la prctica logre la comprensin que el presente ejercicio pretende (Se realizar

nicamente en este mes).

En el marco conceptual de las NIFES

menciona que los gastos incluyen los costos de ventas, salarios y depreciaciones.

91

CUADRO DE CALCULO DEL GASTO EMPLEADOS : Sueldos y Aportaciones Patronales al ISSS y AFPs. TASA ISSS PATRONAL : TASA AFP PATRONAL : 7.5 % 6.5 % $ 685.71

VALOR MAXIMO SUJETO DE RETENCION DE ISSS:

CUADRO DE CALCULO DE DETERMINACIN DEL GASTO EN PERSONAL

EMPLEADO Norma Palacios Jos Martnez Sonia Jimnez Estefana Hernandez TOTALES $ 1,710.00 $ 115.93 $ 111.15 $ 1,937.08 $ $ $ $ SUELDOS 850.00 500.00 200.00 160.00 APORTACION ISS $ 51.43 $ $ $ 37.50 15.00 12.00 APORTACION AFP $ 55.25 $ $ $ 32.50 13.00 10.40 TOTAL GASTO EN PERSONAL $ 956.68 $ $ $ 570.00 228.00 182.40

CUADRO

DE

CALCULO

DE

RETENCION

EMPLEADOS

Sueldos

Aportaciones Empleados al ISSS y AFPs. TASA ISSS EMPLEADOS : TASA AFP EMPLEADOS : 3.00 % 6.25 %

PLANILLAS DE SUELDO A EMPLEADOS DE LA EMPRESA CDM, S.A. DE C.V.

DESCUENTOS Y RETENCIONES NOMBRES SUELDOS HR S EX T BO NI FI TOTAL ISSS $850.00 $500.00 $200.00 $160.00 $20.57 $15.00 $ 6.00 $ 4.80 $46.37 AFP $ 53.13 $ 31.25 $ 12.50 $ 10.00 $106.88 $ 95.78 RENTA TOTAL DESC. Y RETENC $140.69 $ 75.04 $ 18.50 $ 14.80 $249.03 $ $ $ $ SUELDO LIQUIDO

Norma Palacios Jos Martnez Sonia Jimnez

Estefana Hernndez

$ 850.00 $ 500.00 $ 200.00 $ 160.00 $1710.00

$ 66.99 $ 28.79

709.31 424.96 181.50 145.20

TOTALES

$1,460.97

92

Nota: De los empleados mencionados anteriormente, Norma Palacios y Jos Martnez pertenecen al rea de administracin y Sonia Jimnez y Estefana Hernndez pertenecen al rea de ventas.

*:

Los valores de Retencin Renta se determinaron de acuerdo a

la tabla mensual que establece el Decreto Legislativo No. 75 del 21 de diciembre de 1991. Diario Oficial No. 1, tomo 314 del 6 de enero de 1992. Asimismo se ha considerado lo relativo a restar

el valor de retencin de AFP para efecto de determinar la base imponible.

Puesto que el Principio de Realizacin establece reconocer los ingresos cuando se perciben y los gastos cuando se conocen, para el presente caso, dado que se finaliza el perodo de

devengamiento laboral de los empleados, entonces significa que el gasto tambin ya se deveng y, ya que tal situacin se

conoce, entonces es necesario reconocer el gasto. Adems de los gastos por sueldos y aportaciones, el numeral 5, incluye gastos de venta y de administracin originados, bajo supuesto, por adquisicin de bienes y servicios que fueron

necesarios para la operatividad de la empresa. GASTOS DE ADMINISTRACION ( VARIOS ) $ 2,000.00 X 13 % = $ 260.00 GASTOS DE VENTA ( VARIOS ) TOTAL DE IVA CREDITO FISCAL $ 3,000.00 X 13 % = $ 390.00 $ 650.00

Los registros correspondientes a este gasto sern como sigue:

93

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 114 11401 421 42101 42110 42112 4211202 42117 42118 42138 422 42201 42206 42208 4220802 42232 111 11103 1110301 111030101 219 21901 214 21401 21402 2140201 2140202 214020202 215 21501 21503 2150302 DESCRIPCIN IVA CREDITO FISCAL Compras Locales GASTOS DE VENTA Sueldos al Personal Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP AFP confa Comunicaciones Servicios de energa elctrica Otros Gastos GASTOS DE ADMINISTRACION Sueldos al personal Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP AFP confa Otros Gastos EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta corriente Banco Cuscatlan SUELDOS POR PAGAR Sueldos Lquidos RETENCIONES POR PAGAR Retenciones de Impuesto sobre la Renta Retenciones a Empleados Retenciones ISSS Retenciones AFP AFP Confa PROVISIONES LABORALES Cuota patronal ISSS Cuota patronal AFP AFP CONFIA V/ Registro para provisionar la obligacin de pagos de sueldos a los empleados, ISS, AFP y otros gastos de Venta y de Administracin. TOTALES PARCIAL $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 650.00 $ 3,410.40 360.00 27.00 23.40 1,000.00 500.00 1,500.00 $ 3,526.68 1,350.00 88.93 87.75 2,000.00 $ $ $ $ $ $ $ $ 1,460.97 $ 95.78 46.37 106.88 $ 115.93 111.15 227.08 249.03 5,650.00 1,460.97

PDA. No.
DEBE 650.00

021
HABER

$ 7,587.08 ===========

$ 7,587.08 ===========

La partida anterior se puede hacer por separado y aplicar dos partidas, es decir, registrar primero los valores de los Gastos de Venta y de Administracin que no tienen relacin con los gastos en personal ( sueldos ) y luego estos ltimos; sin

94

embargo, para fines didcticos se ha dejado de la forma en que se presenta a fin de que el usuario de este documento visualice que cuando existen diferentes cuentas a registrar en una

partida, estas deben de colocarse en forma ascendente ( del cdigo menor al mayor ), colocando primero todos los cdigos de los cargos y luego, de la misma forma, los cdigos relacionados con los abonos. Al momento en que la empresa efecte el pago de los sueldos lquidos, se deber hacer el siguiente registro contable: CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA

PDA. No.

022
HABER

COD. CTA. DESCRIPCIN PARCIAL DEBE SUELDOS POR PAGAR 219 $ 1,460.97 21901 Sueldos Lquidos $ 1,460.97 EFECTIVO Y 111 EQUIVALENTES 11103 Efectivo en Bancos 1110301 Cuenta corriente 111030101 Banco Cuscatlan $ 1,460.97 V/pago de sueldos lquidos del mes. TOTALES $ 1,460.97 ===========

1,460.97

$ 1,460.97 ===========

Desarrollo de numeral 18. Venta de desechos de envoltorios. Puesto que la venta de este tipo de bienes no forma parte de la actividad principal de las operaciones de la empresa, los

ingresos deben ser reconocidos como de NO Operacin y, por lo tanto, son otros tipos de ingresos. Los Registros de esta transaccin econmica es la siguiente:

95

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11101 217 21701 513 51302 DESCRIPCIN PARCIAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General $1,130.00 IVA DEBITO FISCAL Ventas locales $ 130.00 OTROS INGRESOS Desechos diversos $1,000.00 V/ conocimiento de Otros Ingresos, originados por venta de desechos de envoltorios. TOTALES $

PDA. No.
DEBE 1,130.00 $ $

023
HABER

130.00 1,000.00

$ 1,130.00 ===========

$ 1,130.00 ===========

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11103 1110301 111030101 111 11101 DESCRIPCION PARCIAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en Bancos Cuenta corriente Banco Cuscatlan $1,130.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General $1,130.00 V/ Por la Remesa efectuada al banco por los valores que se recibieron en el da. TOTALES $

PDA. No. 024

DEBE 1,130.00 HABER

1,130.00

$ 1,130.00 ===========

$ 1,130.00 ===========

Desarrollo de numeral 19. Pago de seguro contra daos. Para este caso se debe tener presente lo siguiente:

96

a)

El

contrato

de

seguro

dura

un

ao

representa

un

derecho exigible para la empresa durante ese plazo. b) El pago efectuado por la empresa representa un gasto, ya que existe un derecho exigible durante un ao, deber considerarse un gasto en la medida que transcurre el mencionado plazo, es decir, debe amortizarse, por tal razn debe considerarse como un gasto pagado de forma anticipada. c) Tomando como base lo indicado en el prrafo 57 de la NIF ES No. 1, Estado Financieros, el mencionado gasto pagado por anticipado debe de presentarse como un activo

corriente ya que se consumir (amortizar)en un plazo no mayor de un ao. d) La transaccin de la compra del seguro, se ha

considerado como un servicio, por tal razn genera el pago de IVA : $ 1,000.00 X 13% = $ 130.00

97

El registro correspondiente a esta transaccin es la siguiente: CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. DESCRIPCIN PARCIAL IVA CREDITO FISCAL 114 11401 Compras Locales $ 130.00 GASTOS PAGADOS POR 117 ANTICIPADO 11701 Seguros y Fianzas $1,000.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 111 11103 Efectivo en Bancos 1110301 Cuenta corriente 111030101 Banco Cuscatlan $1,130.00 V/ Registro por la adquisicin de Seguro contra daos, contratado con la Compaa XXXX, segn contrato No. XX de fecha 1 de Diciembre de 2005 TOTALES $ $

PDA. No. 025

DEBE 130.00 1,000.00 $ 1,130.00 HABER

$ 1,130.00 ===========

$ 1,130.00 ===========

Desarrollo del numeral 20.

Venta al contado La NIF ES No. 18, INGRESOS CORRIENTES, establece que los

ingresos deben de reconocerse en el momento en que se perciben; sin embargo seala algunas condicionantes para ser reconocidos,

como por ejemplo que no debe tener algn grado de incertidumbre respecto a su percepcin. Para el caso de este evento

econmico, ya que su aplicacin fue de contado, ingreso y debe ser reconocido como tal en

se realiz el el Estado de

Resultados.

98

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 111 11101 217 21701 511 51101 5110101 DESCRIPCION PARCIAL

PDA. No.026
DEBE HABER

EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 36,160.00 Caja General $36,160.00 IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales $ 4,160.00 VENTAS Ventas Locales De Contado $32,000.00 V/ Registro por venta de mercadera segn cheque de banco cuscatlan. TOTALES $ 36,160.00 ===========

$ $

4,160.00 32,000.00

$ 36,160.00 ===========

Desarrollo del numeral 21.

Segn el artculo 29-A de la ley del impuesto sobre la renta los gastos personales de los socios no son deducibles del impuesto sobre la renta. CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 422 42229 4222901 111 11103 1110301 111030101

PDA. No.027
HABER

DESCRIPCION PARCIAL DEBE GASTOS DE ADMINISTRACION $ 800.00 Gastos no deducibles $ 800.00 Pasajes areos EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en bancos Cuenta Corriente $ 800.00 Banco Cuscatlan V/ pago de pasaje areo por motivos de salud al socio Carlos Castro. TOTALES $ 800.00 ===========

800.00

$ 800.00 ===========

99

PROVISION IMPUESTO POR PAGAR IVA, PAGO A CUENTA Y LIQUIDACION DE IVA CREDITO FISCAL CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO
FECHA COD.CTA. 123 12303 217 21701 114 11401 216 21602 21603 DESCRIPCIN ACTIVOS DIFERIDOS Pago a cuenta presente ejercicio IVA DEBITO FISCAL Ventas locales IVA CREDITO FISCAL Compras locales IMPUESTO POR PAGAR Impuesto por pagar IVA Pago a cuenta por pagar V/ provisin de impuesto por pagar y pago a cuenta. TOTALES PARCIAL $ $ 2,116.80 $ 18,475.60 $18,475.60 $ 7,280.00 $ 7,280.00 $13,312.40 $11,195.60 $ 2,116.80

PDA. No.028
DEBE 2,116.80 HABER

$ 20,592.40 ===========

$ 20,592.40 ===========

CDM, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 221 22101 423 42303 111 11103 1110301 111030101 DESCRIPCIN PARCIAL PRESTAMOS A LARGO PLAZ0 Prestamos bancarios $1,898.62 GASTOS FINANCIEROS Intereses $ 398.70 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo en bancos Cuenta Corriente Banco Cuscatlan $2,297.32 V/ pago de la primera cuota del prstamo alargo plazo TOTALES

PDA. No.029
DEBE $ 1,898.62 $ 398.70 $2,297.32 HABER

$2,297.32 ===========

$ 2,297.32 ===========

100

3.2.1.3

PARTIDAS DE AJUSTES:

Las partidas de ajustes se refieren a aquellas que no son de carcter monetarios, es decir que no implican entradas ni

salidas de fondos, tales como la depreciacin de activos fijos, estimaciones y/o amortizaciones, las cuales deben de hacerse al cierre de cada perodo contable. De tal forma que las partidas antes mencionadas para el ejercicio practico se efectan de la forma siguiente:

3.2.1.3.1 Los

DEPRECIACIONES: a considerar como depreciaciones corresponden a

valores

clculos de cunto se ha usado y/o gasto de un determinado bien en el transcurso del tiempo. Los plazos que aparecen en el enunciado se han adecuado a los porcentajes (en aos) que son establecidos en el numeral 3 del artculo 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. tal procedimiento para se debe a que que el presente inicia sus El motivo de ejercicio est

orientado contables.

aquel

usuario

conocimientos

Tambin se parte de los supuestos: Que la poltica contable de la empresa es la de aplicar el mtodo de la Lnea Recta, sin valor residual. Que la poltica para la aplicacin de gastos por

depreciaciones y amortizaciones es del 60 % para gastos de venta y 40 % para gastos de administracin.

101

La formula de calcular la depreciacin es: ______VALOR DEL BIEN_________ AOS DE VIDA UTIL DETERMINADA DEPRECIACIN DE EDIFICIO Y LOCAL ( BODEGA ) Tomando como base el Art. 30 numeral 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, la vida til estimada para ambos bienes fue de 20 aos; sin embargo se sabe durante la vida til se le harn mejoras, por lo tanto se amplia. Para fines didcticos se

aplicara 20 aos, para el procedimiento tambin es tomada en cuenta la NIFES No 16 prrafos No 43, 55 y 57. Valor del edificio = $ 120,000.00 Fecha de adquisicin: 01-11-05 CUOTA ANUAL DE DEPRECIACION = $ 120,000.00 20 AOS = $ 6,000.00 POR AO

Este bien se adquiri en Noviembre, implica que durante 2005 se utiliz durante 2 meses. Entonces: CUOTA PARA 2005: $ 6,000.00 / 12 MESES X 2 MESES = DISTRIBUCIN DEL GASTO SEGN POLTICA CONTABLE: $ 1,000.00

GASTO DE VENTA

: $ 1,000.00 X 60 %

= =

$ 600.00 $ 400.00

GASTO DE ADMINISTRACIN : $ 1,000.00 X 40 % Valor del Bodega = $ 50,000.00

Fecha de adquisicin: 18-11-05 $ 50,000.00 20 AOS = $ 2,500.00 POR

CUOTA ANUAL DE DEPRECIACION = AO

102

El bien se adquiri en Noviembre, implica que durante 2005 se utiliz durante 2 meses. Entonces: CUOTA PARA 2005: $ 2,500.00 / 12 MESES X 1 MES = DISTRIBUCIN DEL GASTO SEGN POLTICA CONTABLE: GASTO DE VENTA : $ 208.33 X 60 % = = $ 125.00 $ 83.33 $ 208.33

GASTO DE ADMINISTRACIN : $ 208.33 X 40 % CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 421 42130 4213001 422 42224 4222401 121 R 12101 R 1210101 R 1210102 R DESCRIPCION GASTOS DE VENTA Depreciaciones Edificaciones GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciaciones Edificaciones DEPRECIACI ACUMULADA Edificaciones Edificio Bodega V/ Registro para contabilizar el gasto del periodo, correspondiente a las depreciaciones de activo fijo TOTALES PARCIAL $ 725.00

PDA. No. 030

DEBE $ 725.00 HABER

$ 483.33 $ 483.33 $ 1,208.33 $1,000.00 $ 208.33

$1,208.33 =========

$ 1,208.33 ===========

3.2.1.3.2

AMORTIZACIONES DE SEGUROS CONTRAS DAOS.

Las amortizaciones se refieren a monto de consumo de un bien o derecho que se ha dado durante un perodo determinado adems se

103

toma en cuenta el PCGA de realizacin para reconocer el gasto, y su formula de clculo es: _________VALOR DEL BIEN O DERECHO___________ No. DE AOS DE VIDA UTIL O PLAZO DETERMINADO Plazo del contrato : 1 ao Consumo durante el 2005 : 1 meses ( mes de diciembre ). $ 1,000.00

CUOTA ANUAL DE AMORTIZACIN :

CUOTA DE AMORTIZACIN 2005 : $ 1,000.00/12 MESES X 1 = $ 83.33 DISTRIBUCIN DEL GASTO SEGN POLTICA CONTABLE : GASTO DE VENTA GASTO DE ADMINISTRACIN REGISTROS CONTABLES: Los registros contables para daos es el siguientes: CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA. 421 42131 422 42233 118R 11801 R DESCRIPCIN GASTOS DE VENTA Seguros y Fianzas
GASTOS DE ADMINISTRACIN

: $ 83.33 X 60 % : $ 83.33 X 40 %

= $ 50.00 = $ 33.33

amortizaciones de seguro contra

PDA. No. 031

PARCIAL $ $ 50.00 $ 33.33 $ 83.33 83.33 33.33 DEBE 50.00 HABER

Seguros y Fianzas $ AMORTIZACIN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros y Fianzas $ V/Registro para reconocer el gasto incurrido en el perodo por las amortizaciones de los seguros y fianzas TOTALES

$ 83.33 ===========

$ 83.33 ===========

104

3.2.1.4

PARTIDADES DE CIERRE LIQUIDADORAS DE CUENTAS

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
511 51101 512 51201

PDA. No. 032

DESCRIPCIN PARCIAL
$ 880.00 $ 880.00 880.00

DEBE
880.00

HABER

VENTAS De contado $ REBAJAS Y DEV. SOBRE VENTA De contado. V/ registro para la $ liquidar la cuenta rebajas y devoluciones sobre ventas. TOTALES

$ 880.00 ===========

$ 880.00 ===========

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
513 51302 611 61101

PDA. No. 033

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE
$ 1,000.00 $ 1,000.00

HABER

OTROS INGRESOS Desechos diversos $1,000.00 PERDIDAS Y GANANCIAS Perdidas y ganancias $1,000.00 V/ Para liquidar la cuenta de otros ingresos. TOTALES

$ 1,000.00 ===========

$ 1,000.00 ===========

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
414 41401 411 41101

PDA. No. 034

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE
$ 2,700.00 $ 2,700.00

HABER

REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

De contado $2,700.00 COMPRAS Compra de mercadera $2,700.00 V/ Para liquidar la cuenta de rebajas y devoluciones sobre compras. TOTALES $ 2,700.00 ===========

$ 2,700.00 ===========

105

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
411 41101 115 11501

PDA. No. 035

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE
$ 75,000.00 $ 75,000.00

HABER

COMPRAS Compra de mercadera para la venta. $75,000.00 INVENTARIOS Inventario de mercadera $75,000.00 V/ Para liquidar la cuenta de Inventario Inicial. TOTALES

$ 75,000.00 ===========

$ 75,000.00 ===========

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
115 11501 411 41101

PDA. No. 036

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE
$ 61,628.00

HABER

INVENTARIOS Inventario de mercadera para la venta. $61,628.00 COMPRAS Compra de mercadera para la venta. $61,628.00 V/ registro para contabilizacin del Inventario Final. TOTALES

61,628.00

$ 61,628.00 ===========

$ 61,628.00 ===========

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
511 51101 411 41101

PDA. No. 037

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE
$150,672.00 $ 150,672.00

HABER

VENTAS Ventas locales $150,672.00 COMPRAS Compras de mercaderas para la $150,672.00 venta. V/ registro para determinar utilidad bruta. TOTALES

$ 150,672.00 ===========

$ 150,672.00 ===========

106

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
511 51101 611 61101

PDA. No. 038

DESCRIPCIN PARCIAL DEBE
$100,448.00 $ 100,448.00

HABER

VENTAS Ventas locales $100,448.00 PERDIDAS Y GANANCIAS Perdidas y ganancias $100,448.00 V/ registro para traspaso a perdidas y ganancias la utilidad bruta. TOTALES

$ 100,448.00 ===========

$ 100,448.00 ===========

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA. 611 61101 421 422 423 DESCRIPCIN PERDIDAS Y GANANCIAS Perdidas y ganancias GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS FINANCIEROS V/para liquidar las gastos de operacin. TOTALES $ 16,983.16 =========== $ 16,983.16 =========== PARCIAL

PDA. No. 039

DEBE $ 16,983.16 HABER

$ 5,128.26 $10,956.20 $ 898.70

CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Para determinar el impuesto sobre la renta en este caso prctico se toma como base el art.29-A numeral cuatro De la Ley del

Impuesto Sobre la renta que determina que los gastos de viaje o viticos del contribuyente o de sus socios o empleados, no

comprobados como indispensables no sern deducibles de la renta obtenida. Se realiza el siguiente clculo:

107

Utilidad Antes de reserva e impuesto: (-)Reserva Legal Utilidad Antes de Impuesto Sobre Renta (+)Gastos no Deducibles Utilidad sujeta a Impuesto Impuesto Sobre la Renta(25%)

$84,464.84 $ 5,912.54 $78,552.30 $ 800.00

$79,352.30 $19,838.08

Este clculo se realiza extracontablemente, el cual se presenta en el Estado de Resultado. CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO
FECHA COD. CTA.
611 216 21601 331 33101

PDA. No.040
DESCRIPCION PARCIAL DEBE
$ $

HABER
19,838.08 5,912.54

PRDIDAS Y GANANCIAS $ 25,750.62 IMPUESTOS POR PAGAR Impuesto sobre la Renta $19,838.08 RESERVA LEGAL Del ejercicio corriente. $ 5,912.54 V/ Registro para liquidar la cuenta Perdidas y Ganancias $ 25,750.62

25,750.62

CDM, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO

FECHA COD. CTA.
611 61101 332 33201

PDA. No.041
DESCRIPCION PARCIAL DEBE
$ 58,714.22 $ 58,714.22

HABER

PRDIDAS Y GANANCIAS Perdidas y ganancias UTILIDADES DEL EJERCICIO Del Ejercicio Corriente V/ Registro para liquidar la cuenta Perdidas y Ganancias

$ 58,714.22

$ 58,714.22

108

3.2.1.5. MAYORIZACION 2005

111 1) 2) 3) 7) 8) 11) 19) 23) 24) 26)

EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 225,000.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,000.00 262.86 500.00 98,649.00 4,635.00 3,000.00 10,942.86 169.50 500.00 700.00 4,446.50 1,000.00 5,650.00 1,460.97 1,130.00 1,130.00 800.00 2,297.32 (2 (3 (4 (5 (6 (8 (10 (11 (12 (13 (14 (15 (18 (20 (21 (22 (24 (25 (27 (29 19) 20) S) $ $ $ S) $ 1) $ 17) 21) 25) 6) 9) 13) $ $ $ $ $ $ $ $ $

114

IVA CREDITO FISCAL $ 351.00 (6 585.00 19.50

$ 225,000.00 $ 225,000.00 $ 1,000.00 $ 124,300.00 $ 124,300.00 $ $ $ $ $ 3,000.00 48,725.60 1,130.00 1,130.00 36,160.00

11,700.00

12,304.50 11,953.50 6,500.00 650.00 130.00 7,280.00

$ $

351.00 11,953.50 (16

$ 124,300.00

7,280.00

(28

119 50,000.00 50,000.00

ACCIONISTAS

112 CUENTAS POR COBRAR 74,580.00 1,000.00 75,580.00

$ 789,745.60 S) $ 302,171.59

$ 487,574.01

109

115 1) 36) $ $

INVENTARIO 75,000.00 61,628.00 S) $ 75,000.00 (35 25)

117 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

$ $

1,000.00 1,000.00

$ 136,628.00 S) $ 61,628.00

75,000.00

214 18) $

RETENCIONES POR PAGAR 450.00 $ 450.00 (10 1) 12)

121 $

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 60,000.00 $ -

$ 150,000.00

450.00

$ $ $

450.00 249.03 249.03 (21 (S

S)

$ 210,000.00

216 18) $

IMPUESTOS POR PAGAR $ $ $ 3,996.50 500.00 13,312.40 17,808.90 13,812.40 (16 (17 (28 16) 28) S) $ $ $

123

ACTIVOS DIFERIDOS

3,996.50

1,650.00 2,116.80 3,766.80

3,996.50

$ $

$
$

19,838.08
33,650.48

(40 (S

219 SUELDOS POR PAGAR 22) $ 1,460.97 $ 1,460.97 (21 10)

212

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

5,085.00

$ $

5,085.00 56,000.00

(9 (17

5,085.00

$ $

61,085.00 56,000.00 (S

110

121R DEPRECIACION ACUMULADA $ $ 1,208.33 1,208.33 (30 16) (S 19) $ $

217

IVA DEBITO FISCAL $ 14,300.00 14,300.00 14,300.00 130.00 4,160.00 18,590.00 18,475.60 (S (7 (S (19 (23 (26 $ $ $ $

14,300.00 114.40

$ 28) $

114.40 18,475.60

$ $

221 PRESTAMOS A LARGO PLAZO 29) S) $ $ 1,898.62 1,898.62 $ $ $ 50,000.00 50,000.00 48,101.38 (S (12

215 PROVISIONES LABORALES $ 227.08 (21

227.08

(S

118R AMORTIZACION DE GASTOS ANTICIPADO $ $ 83.33 83.33 (31 (S

332 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ $ 58,714.22 58,714.22 (41 (S

311

CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00 $ 500,000.00 (1 (S

331 RESERVA LEGAL $ $ 5,912.54 5,912.54 (40 (S

414 REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/ COMPRA $ 2,700.00 (6 6) 17) 34) $ 2,700.00 $ 2,700.00 (S $ $

411

COMPRAS

90,000.00 50,000.00

$ 140,000.00 35) S) $ 75,000.00 $ 215,000.00 $ 150,672.00

$ $ $

2,700.00 61,628.00 64,328.00

(34 (36 (37

$ 150,672.00

111

422 4) 5) 9) 13) 15) 21) 27) S) 30) 31) S) $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

GASTOS DE ADMINISTRACION 262.86 500.00 4,500.00 150.00 700.00 3,526.68 800.00 10,439.54 483.33 33.33 10,956.20 $ 10,956.20 (39 30) 31) S) $ $ $ $ 12) 21) $ $

421

GASTOS DE VENTA

942.86 3,410.40 4,353.26 725.00 50.00 5,128.26 $ 5,128.26 (39

511

VENTAS $ 110,000.00 $ 110,000.00 $ 32,000.00 (7 (19 (26 14) 29) S) $ $ $ 423 GASTO FINANCIERO 500.00 398.70 898.70 $ 898.70 (39

32) 37) 38)

$ 880.00 $ 150,672.00 $ 100,448.00

$ 252,000.00 $ 100,448.00 $ -

(S

513 OTROS INGRESOS $ 1,000.00 (23 33) $ 1,000.00 $ $ 1,000.00 (S S) $ $ 19) $

512 REB Y DEV SOBRE VENTAS 880.00

880.00 -

880.00

(32

611 PERDIDAS Y GANANCIAS $ 1,000.00 $ 100,448.00 39) 40) 41) $ $ $ 16,983.16 25,750.62 58,714.22 $ 101,448.00 $ 84,464.84 $ 58,714.22

(33 (38 (S (S

112

3.2.1.6

BALANZA AJUSTADA

CDM, S.A DE C.V BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIENBRE 2005 EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA ACTIVOS CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar Inventario Gastos pagados por anticipado Amortizacin Gastos pagados por Anticipado Accionista NO CORRIENTE Propiedad planta y Equipo Terrenos Edificaciones Depreciacin Acumulada ACTIVOS DIFERIDOS Pago a cuenta presente ejercicio TOTAL ACTIVO CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Compras Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos financieros Rebajas y devoluciones sobre Venta TOTAL ACTIVO, COSTOS Y GASTOS PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas y documentos por pagar Retenciones por pagar Provisiones Laborales Impuesto por pagar PASIVO NO CORRIENTE Prestamos Largo Plazo PATRIMONIO Capital Social TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS Rebajas y devoluciones sobre compra Ventas Otros ingresos TOTAL PASIVO, PATRIMONIO E INGRESOS $140,000.00 $ 5,128.26 $ 10,956.20 $ 898.70 $ 880.00 $874,089.89 $503,668.26 $302,171.59 $ 75,580.00 $ 75,000.00 $ 1,000.00 -$ 83.33 $ 50,000.00 $208,791.67 $ 60,000.00 $150,000.00 -$ 1,208.33 $ $ 3,766.80 $716,226.73 $157,863.16 3,766.80

$ 70,288.51 $ 56,000.00 $ 249.03 $ 227.08 $ 13,812.40 $ 48,101.38 $ 48,101.38 $500,000.00 $500,000.00 $618,389.89 $255,700.00 $ 2,700.00 $252,000.00 $ 1,000.00 $874,089.89

REPRESENTANTE LEGAL

AUDITOR

CONTADOR

113

3.2.2

ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE RESULTADO
CDM, S.A DE C.V ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE NOVIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE 2005 EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA

Ventas (-) Rebajas venta Ventas Netas

$ y devoluciones sobre -$ $ $ $ 75,000.00 $140,000.00 -$ 2,700.00 $137,300.00 $212,300.00 $ 61,628.00 $ $ $ 5,128.26 $ 10,956.20 $ 898.70 $ $ $ $ 1,000.00 $ $ $ $ $

252,000.00 880.00 251,120.00 150,672.00

(-) Costo de Ventas Inventario inicial (+) Compras (-)Rebajas y devoluciones s/compra compras netas Mercadera disponible (-)Inventario final Utilidad Bruta (-) Gastos de operacin Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros UTILIDAD BRUTA DE OPERACIN Otros Ingresos(gastos) (+) Otros Ingresos (-) Gastos no deducibles Utilidad antes de Reserva e impuesto (-)Reserva legal Utilidad antes de impuesto (-)Impuesto sobre la renta Utilidad del ejercicio

100,448.00 16,983.16

83,464.84 1,000.00

84,464.84 5,912.54 78,552.30 19,838.08 58,714.22

REPRESENTANTE LEGAL

AUDITOR

CONTADOR

114

ESTADOS FINANCIEROS
CDM, S.A DE C.V BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2005 EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA ACTIVOS CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar Inventario Gastos pagados por Anticipado Amortizacin de Gastos pagados por anticipado Accionista NO CORRIENTE Propiedad planta y Equipo Terrenos Edificaciones Depreciacin Acumulada ACTIVOS DIFERIDOS Pago a cuenta presente ejercicio TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas y documentos por pagar Retenciones por pagar Provisiones por pagar Impuesto por pagar PASIVO NO CORRIENTE Prestamos a Largo Plazo PATRIMONIO Capital Social Reserva legal Utilidad presente ejercicio TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

$490,296.26 $302,171.59 $ 75,580.00 $ 61,628.00 $ 1,000.00 -$ 83.33 $ 50,000.00 $208,791.67 $ 60,000.00 $150,000.00 -$ 1,208.33 $ $ 3,766.80 $702,854.73 3,766.80

$ 90,126.59 $ 56,000.00 $ 249.03 $ 227.08 $ 33,650.48 $ 48,101.38 $ 48,101.38 $564,626.76 $500,000.00 $ 5,912.54 $ 58,714.22 $702,854.73

REPRESENTANTE LEGAL

AUDITOR

CONTADOR

115

CAPITULO IV 4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Con

el

objetivo

de

verificar

la

importancia

que

reviste

la

elaboracin de un documento de aplicaciones terico prctico de Principios de Contabilidad de Generalmente Aceptados y Normas en El de

Internacionales Salvador para

Informacin de

Financiera bsico

Adoptadas de la

estudiantes

nivel

Carrera

Contadura Pblica y mencionado nivel, a

mejorar el proceso de aprendizaje del partir del anlisis de los resultados

obtenidos de la evaluacin de los estudiantes de la Carrera de Contadura Publica respecto al nivel de conocimiento de las

Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador y la existencia de un documento actualizado que contenga lo antes mencionado necesidades y la del bibliografa estudiante, existente se de acuerdo las a las

establecen

siguientes

conclusiones y recomendaciones

4.1 CONCLUSIONES 1. Los estudiantes de nivel bsico de la carrera de

Contadura

Publica de la Facultad de Ciencias Econmicas,

no poseen suficientes conocimientos acerca de la aplicacin e interpretacin de las Normas de Informacin Financieras Adoptadas en el Salvador y Principios de Contabilidad

116

Generalmente Aceptados.

El no contar con los suficientes

conocimientos de los estudiantes, puede fundamentarse por la falta de comprensin de los ejemplos practicos que

contienen aplicaciones e interpretaciones de las NIFES y PCGA.

2. Existe

la necesidad de contar con documentacin tcnica a temas de a los que la Contabilidad Financiera I, para a obtener un los suficientes profesional El no

en relacin que ayude

alumnos

conocimientos eficiente contar con por en

posibilite de

futuro

carrera

Contadura

Publica.

suficientes conocimientos como la inexistencia

puede fundamentarse de un documento

factores

tcnico, no se profundiza

en el contenido de la materia de dedicacin del a

porque el periodo es corto y la falta alumno en la 3. Existe materia. la en necesidad relacin en a el de contar

con de y

bibliografa Informacin de

actualizada Financieras

las

Normas

Adoptadas

Salvador

Principios

Contabilidad Generalmente Aceptados, que permita mejorar el proceso de enseanza y aprendizaje para el alumno de nivel bsico de la carrera de Contadura publica.

117

4. La

elaboracin de este documento ser de beneficio para

los estudiantes de nivel bsico de la Carrera de Contadura Publica, ya que contiene ejemplos practicos actualizados y comprensibles que ayudan a obtener habilidades y destrezas en la informacin.

4.2 RECOMENDACIONES

A fin de mejorar el proceso de aprendizaje

de los estudiantes

de nivel bsico de la Carrera de Contadura Pblica y en base al anlisis y Conclusiones respectivas recomendaciones: 1. Proporcionar terico al estudiante de NIFES de y nivel PCGA bsico como ejemplos de se mencionan las siguientes

prctico

material

consulta y apoyo, para que les ayude a comprender los procedimientos aplicados en los registros contables el cual ayuda al proceso de aprendizaje. 2. Proporcionar al estudiante de nivel bsico de la Carrera un documento tcnico que aborde

de Contadura Publica, los temas

relacionados en la materia de Contabilidad

Financiera I, facilitando el proceso de aprendizaje. 3. Aumentar la bibliografa que proporcione casos practicos, en los cuales se haga referencia Adoptadas en a las el Normas Salvador de y

Informacin

Financiera

118

Principios de Contabilidad que facilite al

Generalmente Aceptados; a realizar

para las

estudiante

investigaciones de la materia en estudio. 4. Hacer del conocimiento de la el presente de documento a los

estudiantes

Carrera

Contadura

Publica,

constituyndose

en una herramienta bsica que facilite

el proceso enseanza aprendizaje, lo cual es fundamental en la formacin profesional.

119

BIBLIOGRAFIA

Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador

MILLER Gua NIC/NIIF, edicin

2005 2006 2006 2006

Recopilacin DE Leyes Tributarias Recopilacin de Leyes Mercantiles

La contabilidad en El Salvador Fornos Gmez, Manuel de Jess Edicin 2003

Principios de Contabilidad Financiera. Javier Romero Lpez segunda edicin 2004

Contabilidad Financiera. Gerardo Guajardo Cantu, Cuarta edicin 2004

120

ANEXOS

ANEXO I

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

Agradecemos seminario

su de

valiosa el cual

colaboracin ha sido 2006 de

al la

responder por Facultad

el de

presente del Ciencias

cuestionario,

preparado

estudiantes

graduacin

Econmicas de la Universidad de El Salvador con el propsito de elaborar el Anteproyecto del Trabajo de investigacin. No omitimos manifestarle ser tratada que con la informacin que y usted para nos proporcione confidencialidad fines

exclusivamente acadmicos. Datos Generales: Nivel de acadmico:_____________________ CUESTIONARIO 1-De las Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El

Salvador, cules conoce? De la 1 a la 10 _______________ De la 11 a la 20 _______________ De la 21 a la 30 _______________ De la 31 a la 41 _______________ Ninguna Objetivo: Indagar _______________ los conocimientos sobre las Normas de

informacin Financiera Adoptadas en El Salvador con el fin de enfatizar la informacin adecuada para los estudiantes.

2-Los

ejemplos

presentados

en

las

Normas

de

Informacin

Financiera Adoptadas en El Salvador, los considera de fcil comprensin? Si__________ No___________

Objetivo: Determinar si las aplicaciones practicas de las Normas De Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador, carecen de comprensibilidad para los estudiantes que cursan contabilidad financiera I, para la elaboracin de casos prcticos. 3-Con respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se considera con suficientes conocimientos? Si__________ No__________

Objetivo: Identificar el grado de conocimientos de los Estudiantes Generalmente graduacin. 4-Conoce la Normativa Tcnica y Legal aplicable al contenido de la Contabilidad Financiera I? Tcnica Legal Si__________ Si__________ No_________ No_________ sobre los Principios con la de Contabilidad de de Aceptados, finalidad

profundizar o no en los contenidos del trabajo

Objetivo: Conocer en que normativa se necesita hacer nfasis en el desarrollo del trabajo de graduacin.

5-

Partiendo Si_______

de

los

textos

consultados

en

Contabilidad

Financiera I, considera slidos sus conocimientos? No________

Objetivo: Proporcionar a los estudiantes, informacin que les ayude a obtener conocimientos en el momento oportuno. 6- Si su respuesta anterior es negativa, cules son las razones fundamentales que afectan el aprendizaje de la ctedra? - Insuficiente el numero de horas clases. - No existe un texto con informacin concentrada sobre el programa de la asignatura de contabilidad financiera I. No se profundiza en el contenido de la materia Materia. - No responde __________ __________ __________ __________ __________

El estudiante no dedic tiempo suficiente para la

Objetivo: Conocer la causa fundamental que afecta en el proceso De aprendizaje a los estudiantes de nivel bsico y as fortalecer, el apartado correspondiente en el trabajo de graduacin. 7-Considera que la informacin bibliografa existente en la

biblioteca de la Facultad de Ciencias Econmicas se encuentra actualizada? Si_________ No_______

Objetivo: Verificar que la elaboracin del trabajo de graduacin ayuda al estudiante a consultar un documento de apoyo actualizado relacionado con la materia de Contabilidad Financiera I.

8-Si su respuesta anterior es No, considera que es un factor que afecte el proceso de enseanza aprendizaje para el alumno? Si_________ No_______

Objetivo: Evaluar las dificultades bibliogrficas que afronta el estudiante al realizar las investigaciones de la materia en estudio.

9-

Cules

son

las

razones

por

las

que

considera

que

la

literatura existente no es adecuada para que sirva de apoyo en la ctedra de contabilidad financiera I? - Difcil de comprender - La informacin est dispersa - No desarrolla los contenidos con la profundidad Suficiente. __________ __________ __________

Objetivo: Conocer las deficiencias que el estudiante le atribuye A la bibliografa que consulta. 10-Con los conocimientos adquiridos en Contabilidad Financiera I, cree que cuenta con las bases fundamentales para desarrollarse en el campo profesional? Si_________ No_________

Objetivo: Evaluar la capacidad de desempeo con la cual se Consideran los estudiantes de nivel bsico en ambiente profesional.

11-Al cursar la asignatura Contabilidad Financiera I, logr sus Objetivos de aprendizaje? Si__________ No__________

Objetivo: Determinar si los objetivos de aprendizaje fueron logrados temtico. por el estudiante I, en la asignatura al de Contabilidad Financiera relativo contenido

12-En base a la respuesta anterior, Cuales son las razones por las que considera que logro o no, sus objetivos? - Se cumple el programa de la materia de Contabilidad Financiera - Facilidad de comprensin - Inconvenientes econmicos - Falta de consultas actualizadas ______________ ______________ ______________ ______________

Objetivo:

Determinar apoyo,

que

la

elaboracin

de

un I

documento

de

para

Contabilidad

Financiera

actualizado

beneficiara al estudiante a lograr sus objetivos de aprendizaje.

13-Conoce

un

documento

con

aplicaciones

terica

practica

de

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador, para ser utilizada a nivel bsico? Si__________ No__________

Objetivo: Determinar la inexistencia de un documento que posea De una forma practica, la aplicacin de PCGA y NIFES el la cual permite la de comprensibilidad la para los y estudiantes de nivel bsico, a fin de darle validez a realizacin investigacin, consecuentemente, al documento a producir.

14-Considera que ser cursen Contabilidad que documento

de beneficio para los estudiantes que Financiera I, la de elaboracin los de un de aplicacin Principios

posea

Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador para hacer utilizado en dicho nivel? Si___________ No__________

Objetivo: Saber si la elaboracin de un instrumento que contenga Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador, seria de utilidad para lograr un mejor aprendizaje acadmico.

15-Obtendra

habilidades

destrezas

para

el

desarrollo

de

aplicaciones terico practicas al consultar un instrumento de aprendizaje de Contabilidad Financiera I? Si___________ No____________

Objetivo: Indagar si al consultar un instrumento de aprendizaje Con aplicaciones I terico facilitara practica de Contabilidad la auto Financiera desarrollar

preparacin de los estudiantes.

ANEXO II

DESCRIPCIN DEL SISTEMA.

1. 1.1

DATOS GENERALES Direccin Exacta de la empresa: Col. El paraso, 29 calle pte. N 1814

1.2 1.3

Activo en Giro: $ 500,000.00 Nombre y nmero de registro del Auditor Externo designado por la Junta General de Accionistas: Lic. Alejandra

Montenegro N03532. 1.4 Actividad Econmica Principal: Compra y venta de Prendas de Vestir.

2. 2.1

DATOS DEL SISTEMA Mtodo de Valuacin de los inventarios. Primeras entradas Primeras Salidas (PEPS)

2.2

Sistema de Inventario: Analtico o pormenorizado.

3. 3.1

DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS La Contabilidad se llevar en hojas separadas a excepcin de los registros de Control Interno, los cuales se llevarn en los libros empastados.

3.2

Los registros contables se operarn en forma computarizada y los dems registros en forma manual.

3.3

Lista de Libros y hojas separadas que se legalizarn - Libros empastados y foliados Registro de Accionistas Aumentos y disminuciones de Capital - Hojas Separadas y foliadas Diario Mayor Estados Financieros Actas de Junta General de Accionistas Actas de Acuerdos de Junta Directiva. Compras Ventas a Contribuyentes Ventas a Consumidores.

3.4

Formas doble: Libro

de

Asentar

las

operaciones

diarias

por

partida

Diario:

Resmenes

de

operaciones

diarias

por

partida doble. Libro Mayor: Traslado peridicos del libro Mayor. Estados Financieros: Se anotaran los estados Financieros Anuales y los dems informes que de acuerdo con la ley deban llevarse.

Compras y Ventas: De acuerdo con la correspondiente Ley del Impuesto a las Transferencia de bienes Muebles la Prestacin de servicios. Actas de Acuerdos de Junta Directiva y Junta General de Accionistas: de acuerdo con la ley y lo pactado en la Escritura de Constitucin. Registro de Accionistas: de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de Comercio. y a

San Salvador, 1 de noviembre de 2005

Adrin Lpez

Contador General

ANEXO III
"CDM, S.A. DE C.V." CATALOGO DE CUENTAS

1 11 111 11101 11102 11103 1110301 111030101 111030102 1110302 111030201 111030202 112 11201 1120101 1120102 1120103 1120104 1120105 11202 11203 1120301 1120302 1120303 11204 1120401 11205 1120501 1120502 1120503 1120504 11206 11207 1120701 1120702

ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CAJA GENERAL CAJA CHICA EFECTIVO EN BANCOS CUENTA CORRIENTE BANCO CUSCATLAN BANCO SALVADOREO CUENTA DE AHORRO BANCO CUSCATLAN BANCO SALVADOREO CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES NACIONALES LA MODA BOUTIQUES BETSABE PRENDAS DE VESTIR VARIEDADES LA BONITA ROXANA PINEDA CLIENTES EXTRANGEROS TARGETAS DE CREDITO VISA CREDOMATIC AVAL CARD DEUDORES A CORTO PLAZO CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL ANTICIPO A PROVEEDORES DISTRIBUIDORA U/P TIENDA SILVESTRE DISTRIBUIDORA LA ELEGANCIA COMERCIAL PRENDAS ESPECIALES PRESTAMOS A ACCIONISTAS DOCUMENTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO LETRAS DE CAMBIO PAGARES

113R 11301 114 11401 115 11501 11502 1150201 116 11601 117 11701 11702 11703 118R 11801R 119 11901 11902 11903 12 121 12101 1210101 12102 1210201 1210202 1210203 1210204 1210205 12103 1210301 1210302 1210303 121030301 121R 12101R 1210101R 1210102R 12102R

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES IVA CREDITO FISCAL COMPRAS LOCALES INVENTARIO INVENTARIO DE MERCADERIA PARA LA VENTA ESTIMACION PARA INVENTARIOS ESTIMACION POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIO INVERSIONES TEMPORALES TITULOS VALORES GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SEGUROS Y FIANZAS ALQUILERES PAPELERIA Y UTILES AMORTIZACION GATOS PAGADOS POR ANTICIPADO SEGUROS Y FINANZAS ACCIONISTAS FERNANDO LOPEZ FATIMA MENDEZ JUAN CARLOS CASTRO ACTIVOS NO CORRIENTES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BIENES NO DEPRECIABLES TERRENOS BIENES DEPRECIABLES EDIFICACIONES INSTALACIONES MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA VEHICULOS OTROS MUEBLES MEJORAS A BIENES DEPRECIABLES EDIFICACIONES INSTALACIONES MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA COMPUTADORA TOSHIBA DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICACIONES EDIFICIOS BODEGA INSTALACIONES

12103R 12104R 123 12301 12302 12303 12304 13 131 13101 13102 133 13301R 13302R 13303R 13304R 134 1340401 1340402 13405 1340501 1340502 2 21 211 21101 2110101 21102 2110201 21103 2110301 211030101 211030102 211030103 212 21201 2120101 2120102 2120103

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA VEHICULOS ACTIVOS DIFERIDOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO PAGO A CUENTA EJERCICIOS ANTERIORES PAGO A CUENTA PRESENTE EJERCICIO RENTA RETENIDA POR TERCEROS 10% OTROS ACTIVOS ACTIVOS INTANGIBLES SOFTWARE CONTABLE PATENTES Y MARCAS GASTOS DE CONSTITUCION AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES AMORTIZACION DE DERECHO DE LLAVE AMORTIZACION DE PATENTES Y MARCAS AMORTIZACION DE GASTOS DE CONSTITUCION REVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES REVALUACION DE DERECHO DE LLAVE REVALUACION DE PATENTES Y MARCAS DESVALORIZACION DE ACTIVO INTANGIBLE DERECHO DE LLAVE PATENTES Y MARCAS PASIVO PASIVO CORRIENTE PRESTAMO A CORTO PLAZO Y SOBREGIROS BANCARIOS SOBREGIROS BANCARIOS BANCO CUSCATLAN PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO BANCO CUSCATLAN PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES A CORTO PLAZO TARJETAS DE CREDITO EMPRESARIALES BANCO CUSCATLAN BANCO SCOTIABANK BANCO CREDOMATIC CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES LOCALES DISTRIBUIDORA UP TIENDA SILVESTRE S.A.DE C.V. DISTRIBUIDORA LA ELEGANCIA

2120104 21202 21203 2120301 2120302 213 214 21401 21402 2140201 2140202 214020201 214020202 2140203 21403 2140401 2140402 2140403 2140404 215 21501 21502 21503 2150301 2150302 216 21601 21602 21603 21604 21605 2160501 217 21701 218 219 21901 22 221 22101

COMERCIAL PRENDAS ESPECIALES PROVEEDORES EN EL EXTERIOR ACREEDORES VARIOS ACREEDORES NACIONALES ACREEDORES EXTRANJEROS DIVIDENDOS POR PAGAR RETENCIONES POR PAGAR RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENCIONES A EMPLEADOS RETENCIONES ISSS RETENCION AFP AFP CONFIA AFP CRECER RETENCIONES FSV RETENCIONES A TERCEROS RETENCIONES DE IMPUESTOS A NO DOMICILIADOS RETENCIONES ISSS RETENCION AFP RETENCIONES FSV PROVISIONES LABORALES CUOTA PATRONAL ISSS SALUD INSAFORP CUOTA PATRONAL AFP AFP CRECER AFP CONFIA IMPUESTO POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR IMPUESTO POR PAGAR IVA PAGO CUENTA POR PAGAR IMPUESTOS MUNICIPALES POR PAGAR IVA RETENIDO POR PAGAR COMPRAS LOCALES SUJETAS AL 1% IVA DEBITO FISCAL VENTAS LOCALES PORCION CIRCULANTE LARGO PLAZO SUELDOS POR PAGAR SUELDOS LIQUIDOS PASIVOS NO CORRIENTE PRESTAMOS A LARGO PLAZO PRESTAMOS BANCARIOS

22102 222 22201 22202 223 224 22401 225 22501 3 31 311 31101 31102 32 321 33 331 33101 332 33201 33202 33203 33204 4 41 411 41101 412 413 41301 414 41401 42 421 42101 42102 42103

PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES A LARGO PLAZO PROVEEDORES LOCALES PROVEEDORES EN EL EXTERIOR CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS CUENTAS POR PAGAR A ACREEDORES A LARGO PLAZO ACRREEDORES PASIVOS DIFERIDOS DEPOSITOS EN GARANTIA PATRIMONIO CAPITAL CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL SUSCRITO CAPITAL SOCIAL MINIMO SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVO
SUPERAVIT POR REVALUACION PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

RESULTADOS ACUMULDOS RESERVA LEGAL PRESENTE EJERCICIO UTILIDADES DEL EJERCICIO EJERCICIO CORRIENTE EJERCICIOS ANTERIORES PERDIDAS POR LIQUIDAR PERDIDAS DE EJERCICIO ANTERIOR CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS COMPRAS COMPRAS DE MERCADERIA PARA LA VENTA COSTO DE VENTAS GASTOS SOBRE COMPRA GASTOS SOBRE COMPRA REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA COMPRAS DE CONTADO GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE VENTAS SUELDO AL PERSONAL HORAS EXTRAS COMISIONES

42104 42105 42106 42107 42108 42109 42110 42111 42112 4211201 4211202 42113 42114 42115 42116 42117 42118 42119 42120 42121 42122 42123 42124 42125 42126 42127 42128 42129 42130 4213001 4213002 4213003 4213004 42131 42132 42133 42134 42135 42136 42137

BONIFICACIONES Y GRATIFICACIONES VIATICOS VACACIONES AGUINALDOS INDEMNIZACIONES ATENCION AL PERSONAL CUOTA PATRONAL ISSS CUOTA PATRONAL INSAFORP CUOTA PATRONAL AFP AFP CRECER AFP CONFIA CAPACITACION AL PERSONAL UNIFORME AL PERSONAL SERVICIOS DE VIGILANCIA HONORARIOS PROFESIONALES COMUNICACIONES SERVICIOS DE ENERGIA ELECTRICA RECOLECCION DE BASURA Y DESECHOS SERVICIOS DE AGUA POTABLE PAPELERIA Y UTILES MEMBRESIA Y SUSCRIPCIONES IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES MATRICULA DE COMERCIO REGISTRO DE MARCAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD ATENCION A CLIENTES CUENTAS INCOBRABLES CONTRIBUCIONES Y DONACIONES DEPRECIACIONES EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA VEHICULO DE TRANSPORTE SEGUROS Y FIANZAS MANTENIMIENTO DE INMOBILIARIO COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES MANTENIMIENTO DE VEHICULO GASTOS NO DEDUCIBLES TRANSPORTE FOVIAL

42138 422 42201 42202 42203 42204 42205 42206 42207 42208 4220801 4220802 42209 42210 42211 42212 42213 42214 42215 42216 42217 4221701 42218 4221801 4221802 4221803 42219 42220 42221 42222 42223 42224 4222401 4222402 4222403 4222404 42225 42226 42227 42228

OTROS GASTOS GASTOS DE ADMINISTRACION SUELDOS AL PERSONAL BONIFICACIONES Y GRATIFICACIONES VIATICOS VACACIONES AGUINALDOS INDEMNIZACIONES ATENCION AL PERSONAL CUOTA PATRONAL ISSS CUOTA PATRONAL INSAFORP CUOTA PATRONAL AFP AFP CRECER AFP CONFIA CAPACITACION AL PERSONAL UNIFORMES AL PERSONAL SERVICIOS DE VIGILANCIA HONORARIOS PROFESIONALES SERVICIOS DE VIGILANCIA SERVICIO DE AGUA POTABLE PAPELERIA Y UTILES MEMBRESIA Y SUSCRIPCIONES IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES ALCALDIA MUNICIPAL REGISTRO DE COMERCIO MATRICULA DE COMERCIO INSCRIPCION DE BALANCE INSCRIPCION DE ESCRITURA DE CONSTITUCION REGISTRO DE MARCAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD ATENCION A CLIENTES CUENTAS INCOBRABLES CONTRIBUCIONES Y DONACIONES DEPRECIACIONES EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICIANA VEHICULO DE TRANSPORTE GATOS DE CONSTITUCION
MANTENIMIENTO DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES MANTENIMIENTO DE VEHICULO

42229 4222901 42230 42231 42232 423 42301 42302 42303 424 42401 42402 5 51 511 51101 5110101 5110102 512 51201 513 51301 51302 6 61 611 61101 7 71 711 8 81 811

GASTOS NO DEDUCIBLES PASAJES AEREOS DEPRECIACION DE VEHICULO FOVIAL OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS COMISIONES BANCARIAS GASTOS BANCARIOS INTERESES OTROS GASTOS NO DEDUCIBLE DEDUCIBLES CUENTAS DE RESULTADOS A CREEDORAS INGRESOS POR VENTAS VENTAS VENTAS LOCALES DE CONTADO A PLAZO REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS DE CONTADO OTROS INGRESOS VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DIVERSOS DESECHOS DIVERSOS CUENTAS LIQUIDADORAS CUENTAS LIQUIDADORAS PERDIDAS Y GANANCIAS PERDIDAS Y GANANCIAS CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDOR CUENTAS DE ORDEN DEUDOR CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA

ANEXO IV CDM, S.A. de C.V. MANUAL DE CUENTAS

1 11 111 ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Se cargara con los ingresos provenientes de las ventas al contado, cobros por distintos conceptos, por las remesas que se hagan en los bancos y por las notas de crditos por pago directos al banco y a nuestro favor. Se abona por las remesas y erogaciones en efectivo, por los cheques emitidos y por las notas de cargo por distintos gastos para el funcionamiento de la empresa. Su saldo des deudor. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Cuentas de mayor, que se carga por las ventas al crdito. Se abonara cuando se recibieran abonos o se cancele totalmente. Su saldo ser deudor. ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES Cuenta complementaria de activo, que se abonara con el porcentaje que del total de cuentas por cobrar que se estime incobrable de acuerdo a la ley. Se cargara al final de cada ejercicio acreditando cada una de las cuentas de los clientes morosos para su liquidacin. Su saldo ser acreedor. IVA CREDITO FISCAL Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones del Impuesto a la transferencia de bienes y servicios que la empresa paga por la adquisicin de compra de mercadera, bienes o servicios y es acreditado contra el valor del impuesto retenido a sus clientes por la venta de mercadera, bienes o servicio. Se carga con el valor del impuesto pagado en la compra de bienes y servicios gravados que estn relacionados directamente con la actividad econmica de la empresa. Se abona

112

113R

114

con el impuesto producido por devolucin o rebaja sobre compra de mercadera o servicio y al final de cada periodo tributario con el saldo acumulado. Su saldo es deudor. 115 INVENTARIOS Cuenta de mayor, que registrara el valor de las existencias fsicas de la empresa, en conceptos de mercadera. Se cargara, con el valor de las compras, gastos sobre compras y para ajustar diferencias con el inventario fsico. Se abonara con el costo de la mercadera vendida con rebajas y devoluciones sobre compras y por ajuste al inventario fsico. Su saldo es deudor.

116

INVERSIONES TEMPORALES Cuenta de mayor, que se carga con las inversiones adquiridas a menos de un ao. Se carga con el valor nominal de las inversiones a precio de costo y con el traslado temporal. de Se una inversin con la permanente venta de a inversin inversiones abona

temporales a precio de costo. Su saldo es deudor. 117 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Esta cuenta de mayor se carga con el valor de los valores pagados en conceptos de futuras compras y gastos ocasionados por estas. Se abona para su liquidacin cuando se realice la compra. Su saldo ser deudor. ACTIVO NO CORRIENTES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Cuenta de mayor que se cargara con el valor de los conceptos de adquisicin por bines muebles o inmuebles. Se abonara cuando se efectu la venta o retiro del bines muebles o inmuebles. Su saldo es deudor.

12 121

121R

DEPRECIACION ACUMULADA Cuenta de mayor complementaria de activo, que se abonara con las cantidades que en conceptos de depreciacin sufren los edificios y bienes muebles de la empresa. Se carga cuando se efectu la venta o retiro del edificio o bien mueble depreciado. Su saldo es deudor. ACTIVOS DIFERIDOS Esta cuenta de mayor se carga con el valor de los valores pagados en conceptos de pagos furos. Se abona para su liquidacin cuando se realice el pago. Su saldo ser deudor.

123

133R

GASTOS DE CONSTITUCION Se carga al realizar los gastos de constitucin de la empresa, se abona con la amortizacin de dichos

gastos. Su Saldo es Deudor

2 21 211

PASIVOS PASIVO CORRIENTES PRESTAMOS A CORTO PLAZO Y SOBRE GIROS BANCARIOS Cuenta de mayor que se abonara con las cantidades adecuadas a los bancos y otras instituciones financieras, en concepto de prestamos y cuya obligacin de pagare no sea mayor a un ao. Se carga con los abonos y cancelaciones. Su saldo ser acreedor.

212

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Cuenta de mayor que registra los documentos que constituyen obligaciones contradas por la empresa y que se clasifican como crditos de financiamiento a un plazo no mayor de un ao. Se abonara con el valor de los documentos otorgados a cargo de la empresa o

letras aceptadas por productos o servicios obtenidos al crdito. Se carga con los pagos correspondientes a esos documentos. Su saldo ser acreedor. 213 DIVIDENDOS POR PAGAR Cuenta de mayor que se abona con el valor de los dividendos distribuidos a los socios segn acuerdo de Junta General, y que aun no se haya pagado. Se carga cuando se paguen o abonen los dividendos correspondientes a los socios. Su saldo ser acreedor. RETENCIONES POR PAGAR Cuenta de mayor que se abonara con todas aquellas cantidades que la empresa retenga a sus empleados, funcionarios y dems personas que deber pagar a terceros por cuenta de este. Se cargara con los pagos hechos a las distintas instituciones por este concepto y en su carcter de agente de retencin. Su saldo ser acreedor. PROVISIONES LABORALES Cuenta de mayor que registrara el valor pendiente de pagar al sector laboral en concepto de las diferentes prestaciones a que tienen derecho. Se abonara con la provisin de las prestaciones. Se cargara cuando cancelen las prestaciones a los trabajadores. Su saldo ser acreedor. IMPUESTO POR PAGAR Cuenta de mayor que registra los documentos que constituyen obligaciones contradas en concepto de impuestos por la empresa. Se abonara con el valor de los impuestos a pagar por la empresa. Se carga con los pagos correspondientes a esos impuestos. Su saldo ser acreedor.

214

215

216

217

IVA DEBITO FISCAL Cuenta de mayor que registra el movimiento del Impuesto al valor agregado cobrado a contribuyentes y consumidores, pendientes de entrada. Se abonara con los valores cobrados a contribuyente y consumidores en

conceptos de IVA. Se cargara contra la cuenta Crdito Fiscal para establecer el total del impuesto adeudado y contra la cuenta Impuesto por pagar con el IVA. Adeudado al fisco en el mes correspondiente. Su saldo ser acreedor.

22

PASIVOS NO CORRIENTES

221

PRETAMOS A LARGO PLAZO Cuenta de mayor que se abonara con las cantidades adecuadas a los bancos y otras instituciones financieras en conceptos de prestamos y cuya obligacin de pagarse sea mayor de un ao. Se cargara con los abonos y cancelaciones as como tambin con la reclasificacin de los saldos considerados a corto plazo. Su saldo ser acreedor.

222

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES A LARGO PLAZO Cuenta de mayor que se abonara con las compras de mercadera y/o materiales al crdito que se hagan a los proveedores. Se cargara con los pagos hechos a los proveedores, en conceptos de abonos o cancelaciones de facturas por la mercadera tomada al crdito. Su saldo ser acreedor.

224

CUENTAS POR PAGAR A ACREEDORES A LARGO PLAZO Cuenta de mayor que se abonara con las compras realizadas a nuestros acreedores al crdito. Se cargara con los pagos hechos a los acreedores, en conceptos de abonos o cancelaciones de facturas por la mercadera tomada al crdito. Su saldo ser acreedor.

3 31 311

PATRIMONIO CAPITAL CAPITAL SOCIAL Cuenta de mayor que representara el patrimonio aportado por los accionistas. Se abonara con el valor del capital social inicial o por aumentar del capital, segn punto de acta de Junta General de Accionista. Se cargar por disminucin de capital social, segn punto de acta de a Junta General Extraordinaria de accionistas. Su saldo ser acreedor. SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVO SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVO Cuenta de mayor que servir para registrar las reevaluaciones de Propiedad Planta y Equipo. Se abonara con el valor del revalu de cada bien de propiedad planta y equipo. Se cargara por la venta del bien revaluado. Su saldo ser acreedor. RESULTADOS CUMULADOS RESERVA LEGAL Cuenta de mayor que tendr el siguiente movimiento. Se abonara al final de cada periodo contable, con un porcentaje igual al siete por ciento de las utilidades netas, y el limite mnimo legal de dicha reserva la quinta parte del capital social. Se cargara por los valores de que se haya hecho uso de acuerdo a lo establecido por la ley. Su saldo ser acreedor. UTILIDADES DEL EJERCICIO Cuenta de mayor que registrara las utilidades obtenidas en ejercicios anteriores y que aun no han sido aplicadas. Se abonara con el traslado de la cuenta utilidades del ejercicio. Se cargara cuando sean aplicadas, de acuerdo con lo establecido por la ley y los acuerdos tomados en Junta General de Accionistas. Su saldo ser acreedor.

32 321

33 331

332

4 41 411

CUENTAS DE RESULTADO DEUDOREAS COSTOS COSTOS DE VENTAS Cuenta de mayor que acumulara el costo de las mercaderas vendidas. Se cargara con el costo de las mercaderas vendidas. Se abona al final del ejercicio contra prdidas y ganancias para determinar resultados. Su saldo ser deudor. GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE VENTAS Esta cuenta se utilizara para registrar todo los gastos relacionados con la venta de mercadera, conforme a las sub- cuentas detalladas en el catalogo de cuentas. Se cargara con el importe de los recibos, facturas y dems documentos probatorios que e relacionen con el tipo de gastos. Se abonara al final del ejercicio contable, para su liquidacin contra perdida y ganancias y as determinar resultados. Su saldo ser deudor. GASTOS DE ADMINISTRACION Esta cuenta se utilizara para registrar todos los gastos relacionados con el departamento de administracin de la empresa, conforme a las subcuentas detalladas en el catalogo de cuentas. Se cargara con el importe recibidos, facturas y otros documentos relacionados con los gastos del negocio. Se abonara al final del ejercicio contable para su liquidacin contra perdidas y ganancias y as determinar resultados. Su saldo ser deudor. GASTOS FINANCIEROS Cuenta que registrara todos los gastos relacionados con el financiamiento de las operaciones del negocio, conforme a las sub-cuentas detalladas en el catalogo de cuentas. Se cargara con todos los gastos originados por transacciones bancarias. Se abonara al final del ejercicio contable para su liquidacin contra perdida y ganancias y as determinar resultados. Su saldo ser deudor.

42 421

422

423

5 51 511

CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS INGRESOS POR VENTAS VENTAS Cuenta de mayor que registra los ingresos que la empresa perciba en conceptos de la venta de mercaderas. Se abonara con el valor de la venta. Se cargara para liquidarla al final del ejercicio contra perdidas y ganancias y as determinar resultados. Su saldo ser acreedor.

512

REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Cuenta de mayor que registrara el valor de las cantidades que en concepto de rebajas sobre ventas se le otorguen a los clientes y el valor de las devoluciones sobre ventas recibidas por los mismos. Se abonara al final del ejercicio contable para su liquidacin contra Perdidas y Ganancias y as determinara resultados. Su saldo ser deudor. Se cargara con el valor de la rebaja o devolucin de las mercaderas.

513

OTROS INGRESOS Esta cuenta se abonara con el valor de los ingresos que provengan de otras fuentes que no sea la principal. Se cargara al liquidar los resultados del ejercicio contra perdida y ganancias.

6 61 611

CUENTAS LIQUIDADORAS CUENTAS LIQUIDADORAS PERDIDAS Y GANANCIAS Cuenta de mayor que servir de liquidacin de las operaciones realizadas en el ejercicio contable y que mostrara el resultado neto de la gestin. Se cargara para liquidar las cuentas de resultado deudor y por cierre cuando en el periodo se hayan obtenido utilidades. Se abonara para liquidar las cuentas de resultado acreedora y por cierre contra la cuenta de perdidas del ejercicio, en el caso cuando en el periodo se haya incurrido en perdidas. Su saldo ser deudor o acreedor. Ser deudor si en el ejercicio se incurre en perdidas. Ser acreedor si en el ejercicio se obtienen utilidades. CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDOR CUENTAS DE ORDEN DEUDOR Esta cuenta se utiliza para registrar el importe de las operaciones y transacciones que no afectan de ningn modo la situacin financiera de la empresa, pero que son necesaria para generar informacin adicional, que ayude a la interpretacin de las cifras en los estados financieros. CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

7 71 711

8 81 712

CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA Esta cuenta se utiliza para registrar el importe de las operaciones y transacciones que no afectan de ningn modo la situacin financiera de la empresa, pero que son necesaria para generar informacin adicional, que ayude a la interpretacin de las cifras en los Estados Financieros.