NAGUS
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Normas de Auditoria
Gubernamental
PROLOGO
El Sistema Nacional de Control SNC, regulado por el decreto
Ley N 26162, tiene por objetivo la evaluacin peridica de los
resultados de la gestin pblica, dentro de los criterios de
economa, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio
de las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en
relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y
metas propuestas, a fin de formular recomendaciones que
permitan contribuir al desarrollo de la Administracin
Gubernamental.
La Contralora General de la Repblica como rgano rector del
Sistema, dotado de autonoma tcnica, funcional,
administrativa y financiera, determina las funciones de los
rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y
emite las normas tcnicas especializadas.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar
que la gestin pblica se haya realizado con economa,
eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido
en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el
sector pblico. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con
normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen
en su labor.
Las normas contribuyen a que las auditorias sean
evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin
gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia
para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
NAGA, Normas Internacionales de Auditora NIA, Normas de
Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de
Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por
entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de
normas reglamentarias, la Contralora general de la Repblica
del Per ha establecido las presentes Normas de Auditora
NAGU.1.
NORMAS GENERALES
NAGU.1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia
de criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y
objetividad.
NAGU.2
.
NAGU. 3.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que
basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de
una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza
razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el
auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar su validez o de su integridad. De ser as, deber
obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su
informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para
juzgar si la evidencia es competente, si bien no debern
considerarse suficientes para determinar la competencia:
a. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un
hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente
con ese hecho. S i no lo hace, ser irrelevante y, por
consiguiente, no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de
los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por
escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia
que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resumen los
resultados de la inspeccin o de la observacin),
fotografas grficos, mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influido por perjuicios o
tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE
SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos
constituya una parte importante o integral de la auditora y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor :
a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de
los sistemas computarizados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas
las pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no
son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios
electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar
generalmente que en le informe se cite la fuente de esos
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan
sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y
conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no
deber sacrificarse la claridad y la integridad con el
nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y
detallados para que un auditor experimentado, que no
haya mantenido una relacin directa con la auditora,
est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin. No deben
requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran
perder su valor como evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es limitarse
a los asuntos que sean pertinentes e importantes para
cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven
afectados por factores tales como :
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la
entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener :
NAGU.4.
INTRODUCCIN
2.
3.
5.
Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la
comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada
al personal que labora o haya laborado en la
entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se sealar que se incluye
un anexo en el Informe con la relacin del personal
al servicio de la entidad examinada, finalmente
considerado en las observaciones contenidas en el
mismo, consignndose en dicha nmina los
nombres y apellidos, documento de identidad,
cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin,
condicin laboral y domicilio correspondientes, con
7.
b.
c.
d.
e.
OBSERVACIONES
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad
correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado
por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial
competente de la Contralora General de la Repblica. En el
caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional
de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del
respectivo rgano.
Los informes emitidos por las Sociedades de Auditoria sern
suscritos por el socio participante y auditor responsable de la
auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe,
tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o
especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En al formulacin de los Informes de Auditora Financiera
(Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas
por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los
prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID,
BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc) o similares, sern
aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el
efecto.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado "Informe Especial", con indicacin
de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo