NAGUS

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NAGUS

Normas de Auditoria
Gubernamental

PROLOGO
El Sistema Nacional de Control SNC, regulado por el decreto
Ley N 26162, tiene por objetivo la evaluacin peridica de los
resultados de la gestin pblica, dentro de los criterios de
economa, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio
de las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en
relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y
metas propuestas, a fin de formular recomendaciones que
permitan contribuir al desarrollo de la Administracin
Gubernamental.
La Contralora General de la Repblica como rgano rector del
Sistema, dotado de autonoma tcnica, funcional,
administrativa y financiera, determina las funciones de los
rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y
emite las normas tcnicas especializadas.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar
que la gestin pblica se haya realizado con economa,
eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido
en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el
sector pblico. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con
normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen
en su labor.
Las normas contribuyen a que las auditorias sean
evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin
gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia
para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
NAGA, Normas Internacionales de Auditora NIA, Normas de
Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de
Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por
entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de
normas reglamentarias, la Contralora general de la Repblica
del Per ha establecido las presentes Normas de Auditora

Gubernamental NAGU, adaptndolas, en lo aplicable, a la


Ley del Sistema Nacional de Control y al mbito comprendido
por stas.
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de
cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los
auditores de la Contralora general de la repblica, de los
rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora
cuando sean designadas para efectuar auditorias
gubernamentales.
I. INTRODUCCIN
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU, son los
criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la
auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el
ejercicio profesional del auditor gubernamental y uniformar el
ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la
evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la
gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su
Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se
trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una
auditora de asuntos financieros en particular y otros
exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin
embargo, normas complementarias y especficas para
satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems
procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional,
sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos
deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia

suficiente, competente y relevante para fundamentar


razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen
en relacin con los objetivos de la auditora.
Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento
obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la
Contralora General de la Repblica, de los rganos de
Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las
Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior
de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que
participen en el proceso de la auditora gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad
y actualizacin, de ser necesario; as como servir de
estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditora. Su estructura es la siguiente :
a. Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de
las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo.
b. Ttulo, es la denominacin de la norma.
c. Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d. Detalle del enunciado, es la parte de la norma que
facilita su interpretacin y correcta aplicacin.
e. Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa
las excepciones a su cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo,
sistemtico y profesional de la operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin,
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control,
elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la
Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y

procedimientos establecidos por la profesin del contador


pblico.
Tiene por objetivo :
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los
objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin
a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes
y programas aprobados en la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la
gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los
auditores de la Contralora General de la repblica, de los
rganos de Auditora Interna OAI de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora
designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que rene los
requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de la
auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Auditora
NIA y las presentes Normas de Auditora Gubernamental
NAGU.
La auditora gubernamental es externa cuando es realizada
directamente por al Contralora General; por los rgano de
Auditora Interna en otras entidades del Sistema y por las
Sociedades de Auditora, debidamente autorizados y
designadas, respectivamente.

Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditora


Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control.
El proceso de la auditora gubernamental comprende las
etapas de : i) planificacin, ii) ejecucin y iii) elaboracin del
informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y
culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad
examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la
repblica.
La elaboracin y presentacin del informe de auditora o
examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor
encargado y del supervisor.
2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus
objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora de
gestin o de desempeo
a. AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de
los estados financieros y la auditora de asuntos financieros en
particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente en
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por
Sociedades de Auditorias designadas por la Contralora
General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a
programas, actividades, funciones o segmentos, con el
propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las


Normas Internacionales de Auditora que rigen a la profesin
contable en el pas son aplicables a todos los aspectos de la
auditora financiera.
b. AUDITORIA DE GESTION
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y
eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el
desempeo de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el
grado con que se estn logrando los resultados o beneficios
previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los
siguientes propsitos :
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus
recursos de manera econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas
antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados,
suficientes o pertinentes y el grado en que produce los
resultados deseados.
Generalmente, al termino de una auditora de gestin el
auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha
gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas
normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa
naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y
calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con
los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya
eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si
estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber
recomendar las medidas correctivas apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL

Se denomina examen especial a la auditora que puede


comprender o combinar la auditora financiera de un alcance
menor al requerido para la emisin de un dictamen de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
con la auditora de gestin destinada sea en forma genrica
o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un perodo dado - , as como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros,
determinar si la programacin y formulacin presupuestaria
se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los
planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de
cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en
relacin a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento
de las metas y objetivos establecidos, as como determinar la
eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el
presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar
denuncias de diversa ndole y ejerce el control de las
donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios, del
endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de
gestin gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de
la Repblica y por los rganos de Auditora Interna del
sistema como parte del alcance del trabajo necesario para
emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la
Repblica preparada por la Contadura Pblica de la Nacin.
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan
clasificadas en cuatro grupos :
1. Normas generales : Entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, independencia, cuidado y esmero

profesional, confidencialidad, participacin de


profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora
Gubernamental : Planificacin general, planificacin
especfica, programas de auditora y archivo
permanente.
3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora
gubernamental : Estudio y evaluacin del control interno,
evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora,
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo, comunicacin de observaciones y carta de
presentacin.
4. Normas relativas al Informe de Auditora
Gubernamental : Forma escrita, oportunidad del informe
presentacin del informe, contenido del informe e
informe especial.

NAGU.1.

NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las


cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su
trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del
trabajo y la preparacin del informe, se refieren al
entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional,

confidencialidad, participacin de profesionales y/o


especialistas, y control de calidad.

NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD


PROFESIONAL
El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia
profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las


tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional,
as como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los rganos
conformantes del Sistema nacional de Control, deben
promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la
auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al
auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que
ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos
y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

NAGU.1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia
de criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y
objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite


apreciar que los juicios formulados por el auditor estn
fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente
y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de a
cuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar
lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una
auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters
manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y
profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en
la entidad examinada.. Se halla impedido de participar en la
ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya
laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos
en los cuales intervino o particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir
beneficios en cualquier forma, para s o para otro, proveniente
de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la
cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante
el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o
participar en actos de decisin gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control
se establecern los mecanismos adecuados que cautelen
debidamente la independencia del auditor, que incluyan la
presentacin de una manifestacin personal de
independencia.

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado


profesional a efectos de cumplir con las normas de
auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear


correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio aplique
correctamente las pruebas y dems procedimientos de
auditora y evale los resultados para la preparacin del
informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad
necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin
adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal
a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional
acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de
Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin
debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos
actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas
correctivas.

NAGU. 1.50 CONFIDENCIALIDAD


El auditor gubernamental debe mantener absoluta
reserva respecto a la informacin que conozca en el
transcurso de su trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva


respecto al proceso y los resultados de la auditora no

revelando los hechos, datos y situaciones que sean de


conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad
profesional.
Solo podr acceder a la informacin relacionada con el
examen, el personal vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control
se establecern polticas orientadas a asegurar la debida
confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de
cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades
profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de
tica Profesional.

NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O


ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo,
los profesionales y/o especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren
necesarios para el desarrollo del examen. De ser
pertinente, los resultados de sus labores se incluirn
en el Informe o como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o


jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia
en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la
auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados
de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo
especializado, el auditor, previamente a su incorporacin,

debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus


respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado,
estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar
a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte
aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo
al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que
incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del
examen y la normativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD


La Contralora General de la Repblica, los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional
de Control y las Sociedades de Auditoria designadas,
deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en
concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de polticas y


procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados
para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con
las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe
permitir obtener una razonable seguridad de que : i) se
cumplen las normas de auditora gubernamental, ii) se han
establecido polticas y procedimientos de auditorias
adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad
profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y
supervisin documentada.

Un sistema interno de control de calidad comprende el


establecimiento de polticas y procedimientos con respecto a :
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de
instrumentos tcnicos normativos bsicos para la
ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y
cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a
la supervisin sobre el trabajo delegado en personal
idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con
instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado
de aplicacin de los procedimientos diseados para
mantener la calidad de los trabajadores de auditora.
c. Controles despus de culminada la auditora, relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos para
confirmar que los procedimientos de control de calidad
han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la
calidad de los informes.

NAGU.2
.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE


LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios


tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin
de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se
refieren a : Planificacin general, planificacin especfica,
programas de auditora y archivo permanente.

NAGU. 2.10 PLANIFICACIN GENERAL


La Contralora General de la Repblica y los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional
de Control, planificarn sus actividades de auditora a
travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.

El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento


que contiene el conjunto de actividades de auditora y el
universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por
la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los
niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo
obligacin del personal vinculado con las acciones de
auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su
contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por
la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los Lineamientos
de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
Gubernamental en armona con los Planes y Programas de
Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora
de las entidades sujetas al Sistema.

En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea


planificar anualmente sus acciones. En el caso de las
entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de
Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas
para el logro de los objetivos y metas institucionales o
sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de
permitir cambios que previa autorizacin se considere
necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el
denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental
y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y
Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la
Contralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona
con los objetivos y lineamientos de Poltica Institucional del
Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la
Repblica.
La Contralora General y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la
ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el
correspondiente informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del
cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de
su designacin por la Contralora General de la Repblica.

NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA


El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realizacin de una
auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en
el conocimiento de la actividad que desarrolla la

entidad a examinar como de las disposiciones legales


que le afectan.

La planificacin de una auditora implica desarrollar una


estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el
auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las
actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la entidad; que le permiten evaluar el
nivel de riesgo de auditora as como determinar y programar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de
los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en
relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la
auditora varia de acuerdo con los objetivos de la misma y con
la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede
realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar
el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio
preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para
seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la
auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse
en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir
rpidamente informacin sobre la organizacin, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a
una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor
documentar su trabajo mediante :
a. Descripcin delas actividades de la entidad resumidas en
los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin
obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las reas ms significativas etc.

b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya


estructura bsica contendr :

Objetivos del examen, son los resultados que se espera


alcanzar.
Alcance del examen, grado de extensin de las labores
de auditora que incluye reas, aspectos y periodos a
examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente
relacionadas con las reas materia de evaluacin.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificacin de reas criticas definiendo el tipo de
pruebas a aplicar. Se efecta en los casos de objetivos
predeterminados.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en
cuenta durante la conduccin del examen incluyendo
denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que
conforman el equipo de auditora. Asimismo las tareas
asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y
experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otro profesionales y/o especialistas, de
acuerdo a las reas materia de evaluacin.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia
relacionados con la entidad a examinar.

La responsabilidad por la preparacin del memorandum de


Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor;
la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales
competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del
rgano de Auditora Interna aprobar el Memorandum de
Planificacin.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA


Para cada auditora gubernamental deben prepararse
programas especficos que incluyan objetivos, alcance
de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin; as como el personal
encargado de su desarrollo

Los programas de auditora comprenden una relacin


ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de
la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes
y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos
establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus
sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para
establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes
que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren
pertinentes durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y
sirven como elemento para el control de la labor realizada.
Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen
y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que
la consecucin de los resultados est de acuerdo con los
objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente
detallado de manera que sirva de gua y como medio para
controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos
programas corresponde al auditor encargado y supervisor.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE


Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo
permanente.

El archivo permanente est conformado por un conjunto


orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos
de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria
para futuros exmenes, bsicamente relacionada con :

Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan


su funcionamiento.
Organigrama aprobado
Reglamento de organizacin y funciones ROF aprobado
Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado
Manual de Procedimientos aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
Plan Operativo Institucional
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y
evaluaciones
Estados financieros
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informacin de evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas
por la Alta Direccin.
Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
Convenios y Contratos trascendentes

Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil


utilizacin, especialmente en la fase de planificacin de las
auditorias.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente
corresponde :

a. A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.


b. A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las
Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes se
supeditan a la designacin de la Contralora General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a
las auditorias que hayan realizado en armona con la
normativa vigente.

NAGU. 3.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Este grupo est integrado esencialmente por normas


utilizadas en la realizacin de la auditora, tiene el propsito
que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen
segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en
las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas
a : Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del
cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de
observaciones y carta de representacin.

NAGU.3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL


CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la
estuctura del control interno de la entidad a examinar,
a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad
de los controles internos implementados y determinar
el riesgo de control, as como identificar las reas
crticas; e informar al titular de la entidad de las
debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales.

La estructura del control interno es el conjunto de planes,


mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del
Control Interno.
El control interno es un proceso continuo establecido por los
funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus
atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de

las responsabilidades asignadas para el logro de los


resultados deseados en funcin de objetivos como : promover
la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones;
proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin
confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de
decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin
permite detectar posible deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de
adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco
componentes interrelacionados:
a. Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la
administracin de una organizacin estimulan e influyen
en su personal para crear conciencia sobre los beneficios
de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b. Evaluacin del riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y
administra los riesgos que afectan el cumplimiento de
sus objetivos.
c. Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte
la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad.
d. Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos
por la administracin para procesar apropiadamente la

informacin y dar cuenta de las operaciones de la


entidad para fines de toma de decisiones.
e. Actividades de Monitoreo.
La administracin es responsable de implementar y mantener
el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en
el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser
necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control
interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la
implementacin de los controles internos establecidos por la
entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las
aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse un
fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos,
determinando el riesgo de control existentes, as como
identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe
realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea
financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales,
tomando en cuenta las normas y estndares profesionales
pertinentes as como las disposiciones especficas para las
diferentes reas de la entidad previstas en la normativa
vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse
adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende
dos etapas :
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin e que los controles identificados
funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin de Auditora emitir
el documento denominado Memorandum de Control Interno,
en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como
las correspondientes recomendaciones tendentes a su

superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la


entidad para su implementacin, con copia al rgano de
Auditora Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40
Contenido del Informe, copia del Memorandum de Control
Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que
en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn
como anexo del informe correspondiente a la accin de
control. Asimismo, en dicho informe se considerar como
conclusin y recomendacin los aspectos de control interno
que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.

NAGU. 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE


DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe
evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de
la auditora.

En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin


del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin
importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por la ley y estn sujetos a disposiciones
legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen en
el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros
aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y
objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar,
cunto y en qu deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son
diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad
auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la
citada entidad reciba financiamiento de otro nivel

gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn


recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas
pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora
en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se
descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar
actos ilcitos de ciertos tipos que por su especializacin o
complejidad competente a las autoridades responsables de
investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las
caractersticas y tipos de riesgos potenciales del rea
auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en ella,
para que est en posibilidad de identificar los indicios de que
esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas
de auditora gubernamental no ser garanta que habrn de
descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el
perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco
significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue
inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado
de acuerdo con las normas de auditora gubernamental
establecidas.

NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA


El trabajo de auditora debe ser apropiadamente
supervisado para mejorar su calidad y cumplir los
objetivos propuestos.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y


controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del
informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por
el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos
superiores vinculados directamente con el proceso del
examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el
correspondiente informe de auditora.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que
permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al
trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender
de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del
trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las
entidades a examinar.

NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y


RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicacin de
pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule con respecto al organismo,
programa, actividad o funcin que sea objeto de la
auditora.

La evidencia deber someter a prueba para asegurarse que


cumpla los requisitos bsicos de suficiencia competencia y
relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que
basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de
una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza
razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el
auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar su validez o de su integridad. De ser as, deber
obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su
informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para
juzgar si la evidencia es competente, si bien no debern
considerarse suficientes para determinar la competencia:

La evidencia que se obtiene de fuentes independientes


es ms confiable que la obtenida del propio organismo
auditado
La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un
sistema de control interno apropiado es ms confiable
que aquella que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se a
establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un
examen, observacin calculo o inspeccin es mas
confiable que la que se obtiene en forma indirecta.

Los documentos originales son ms confiables que sus


copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en
circunstancias que permite a los informantes expresarse
libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras ( por
ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse
intimidados).

a. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un
hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente
con ese hecho. S i no lo hace, ser irrelevante y, por
consiguiente, no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de
los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por
escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia
que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resumen los
resultados de la inspeccin o de la observacin),
fotografas grficos, mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.

c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influido por perjuicios o
tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE
SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos
constituya una parte importante o integral de la auditora y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor :
a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de
los sistemas computarizados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas
las pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no
son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios
electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar
generalmente que en le informe se cite la fuente de esos

datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e


integridad de su informe.

NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO


El auditor gubernamental debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo


de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por
tanto, debern contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas
y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de
los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se
emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin
se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo
debidamente planificados y organizados y, reciben
instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se
persigan ser muy til para asegurarse que la informacin
obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de
la auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin
del trabajo de auditora.

d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte


de las conclusiones, comentarios y recomendaciones
incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.

REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan
sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y
conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no
deber sacrificarse la claridad y la integridad con el
nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y
detallados para que un auditor experimentado, que no
haya mantenido una relacin directa con la auditora,
est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin. No deben
requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran
perder su valor como evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es limitarse
a los asuntos que sean pertinentes e importantes para
cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven
afectados por factores tales como :
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la
entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener :

a. El Memorandum de Planificacin y los Programas de


Auditora que deben estar debidamente referenciados a
los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios
usados para la seleccin de las muestras.
c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la
informacin, con referencia a los documentos base y las
personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones
y juicios significativos.
e. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que
se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepar
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el
trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las
Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo
debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier
circunstancias, el carcter secreto de la informacin contenida
en los mismos.

NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS


Durante la ejecucin de la accin de control, la
Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los
hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a
fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones
o comentarios sustentados documentadamente para su
debida evaluacin y consideracin pertinente en el
Informe correspondiente.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a


presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de control
gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se
realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que
orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual,
una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento e las
personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando
servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles
la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados y facilitar, en su caso, la
adopcin oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la
situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin
o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado
adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la
razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la
fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se
considerar su materialidad y/o importancia relativa, su
vinculacin a la participacin y competencia personal del
destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un
lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su
contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al
destinatario es directa y reservada, debiendo acreditarse la
recepcin correspondiente. De no encontrarse la persona, se
le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los
hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no
apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas
en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para

recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por


una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada.
Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs
de representante debidamente acreditado mediante carta
poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para
recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento
de comunicacin e los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos,
se sealar el plazo perentorio para la recepcin de las
aclaraciones o comentarios que debern formular
individualmente las personas comprendidas, el cual ser
establecido por la Comisin de Auditora teniendo en cuenta la
naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de control y si
la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo
ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms
el trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento
sin recibir respuesta o ser sta extempornea, tal situacin
constar en el Informe respectivo, conjuntamente con los
hechos que sean materia de observacin, no siendo
obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los
comentarios presentados extemporneamente al plazo
otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogase
por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles adicionales en
casos debidamente justificados por el solicitante; en estos
casos, se entender que el pedido a sido aceptado a su
recepcin, salvo denegacin expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto
oportunamente en conocimiento del titular de la entidad
auditada, con le propsito que ste disponga que por las
reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes
que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de
la presentacin de sus aclaraciones o comentarios
documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la
Comisin Auditora servir como acreditacin.
nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y
previa autorizacin del nivel gerencial competente, podr

exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los casos que,


por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad,
sustento e identificacin de los presuntos responsables, la
citada comunicacin resulte irrelevante, debindose en dichos
casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe
Especial para su remisin a las autoridades competentes.

NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN


El auditor debe obtener una carta de representacin
del titular y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada.

La carta de representacin es el documento por el cual el


titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada
reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin
requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a
proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha
situacin se revelar en el informe de auditora.

NAGU.4.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA


GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el


contenido, elaboracin y presentacin del Informe de
Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales

de Auditora NIA, que rigen a la profesin contable en el


pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera
Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden
ser aplicables a algunas auditorias financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la
formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la
oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el
informe especial.

NAGU. 4.10 ELABORACIN DEL INFORME.


Como producto final del trabajo de campo, la comisin
auditora proceder a la elaboracin del informe
correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora
Gubernamental.

El informe es el documento escrito mediante el cual la


Comisin de Auditora expone el resultado final de su trabajo,
a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar
suficiente informacin a los funcionarios de la entidad
auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones mas significativas, e incluir las recomendaciones
que permitan promover mejoras en la conduccin de las
actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las
deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelaran en el Memorandum del Control Interno, de acuerdo
a lo prescrito en la norma correspondiente.
Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn
el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento,

se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as


como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME


La comisin auditora deber adecuarse a los plazos
estipulados en el programa correspondiente, a fin que
el informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la informacin en l revelada sea
utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o
autoridades de los niveles apropiados del Estado.

A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser


Ortuo para lo cual es importante el cumplimiento de las
fechas programadas para las distintas fases de la accin de
control.
Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l
contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas,
fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un
informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor
para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se
recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin de Auditora debe prever que la
elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin
de permitir su emisin oportuna y tener presente ese
propsito al ejecutar la accin de control.

NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME


Los informes que se emitan deben caracterizarse por
su alta calidad, para lo cual se deber tener especial
cuidado en la redaccin, as como en la concisin,
exactitud y objetividad al exponer los hechos.

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera


ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono
constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso
por los usuarios que no tengan conocimientos detallados
sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse
pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen
a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los
que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los
hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de
lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere :
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los
adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese
necesario a juicio del auditor.
La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos
importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el
objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los
papeles de trabajo y que las observaciones sean
correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de
asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a
fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el
significado de los mismos que podran restar credibilidad y
generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y
ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita

al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos


mencionados.

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME


El contenido del informe expondr ordenada y
apropiadamente los resultados de la accin de control,
sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios
que reportar a la entidad.

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del


Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora
financiera (informe largo), auditora de gestin o examen
especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su
denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados
guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad para fines de su mxima utilidad por la entidad
examinada.
DENOMINACIN
El informe ser denominado teniendo en consideracin, la
naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con
indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e
incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve,
especfico y redactado entono constructivo, si fuere
pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o
nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura :
I.

INTRODUCCIN

Comprender La informacin general concerniente a la


accin de control y a la entidad examinada,
desarrollando los aspectos siguientes :
1.

Origen del examen


Estar referido a los antecedentes o razones que
motivaron la realizacin de la accin de control,
tales como . planes anuales de auditora, denuncias,
solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la
Contralora General de la Repblica, del Congreso,
etc.), entre otros; debindose hacer mencin al
documento y fecha de acreditacin.

2.

Naturaleza y Objetivos del examen


En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada ( auditora financiera,
auditora de gestin o examen especial), as como
los objetivos previstos respecto de la misma;
exponindose ellos segn su grado de significacin
o importancia para la entidad, incluyendo las
precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.

3.

Alcance del examen


Se indicar claramente la cobertura y profundidad
del trabajo realizado para el logro de los objetivos
de la accin de control, precisando el periodo y
reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico
donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose
constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con
las Normas de Auditora Gubernamental.;
tratndose de Auditora Financiera, se har mencin
adicionalmente a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales
de Auditora y dems disposiciones aplicables al
efecto.

Igualmente, de ser pertinente, la Comisin de


Auditora revelar aqu las limitaciones de
informacin u otras relativas al alcance del examen
que se hubieran presentado y afectado el proceso
de la accin de control, as como las modificaciones
efectuadas al enfoque o curso de la misma como
consecuencia de dichas limitaciones.
4.

Antecedentes y base legal de la entidad


Se har referencia, de manera breve y concisa, a los
aspectos de mayor relevancia que guarden
vinculacin directa con la accin de control
realizada, sobre la misin, naturaleza legal,
ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la
entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las
principales normas legales que le (s) sean de
aplicacin, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es
materia de control; evitndose, en tal sentido,
insertar simples o tediosas transcripciones literales
de textos y/o relaciones de actividades o
disposiciones normativas.

5.

Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la
comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada
al personal que labora o haya laborado en la
entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se sealar que se incluye
un anexo en el Informe con la relacin del personal
al servicio de la entidad examinada, finalmente
considerado en las observaciones contenidas en el
mismo, consignndose en dicha nmina los
nombres y apellidos, documento de identidad,
cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin,
condicin laboral y domicilio correspondientes, con

indicacin de aquellas en que estuvieren incursos


en cada caso.
6.

Memorandum de Control Interno


Se indicar que durante la accin de control se ha
emitido el Memorandum de Control Interno, en el
cual se inform al titular sobre la efectividad de los
controles internos implantados en la entidad. Dicho
documento as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan
adoptado, se deber adjuntar como anexo del
informe.

7.

Otros aspectos de importancia


Podr referirse bajo el presente rubro aquella
informacin verificada que la Comisin Auditora,
basada en su opinin profesional competente,
considere de importancia o significacin, para fines
del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o
circunstancias que, por su naturaleza e
implicancias, tengan relacin con la situacin
evidenciada en la entidad o los objetivos de la
accin de control y, cuya revelacin permita
mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo
desarrollado por la Comisin; tal como :
a.

b.
c.

d.

El reconocimiento de las dificultades o


limitaciones, de carcter excepcional, en las
que se desenvolvi la gestin realizada por los
responsables de la entidad o rea examinada.
El reconocimiento de logros significativos
alcanzados durante la gestin examinada.
La adopcin de correctivos por la propia
administracin, durante la ejecucin de la
accin de control, que hayan permitido superar
hechos observables.
Informar de aquellos asuntos importantes que
requieran un trabajo adicional, siempre que no

e.

se encuentren directamente comprendidos en


los objetivos de la accin de control.
Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo
de campo que hayan sido de conocimiento de
la comisin auditora y que afecten o
modifiquen el funcionamiento de la entidad o
de las reas examinadas.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por


la Comisin Auditora, demandara una exposicin o
desarrollo extenso, ser incluido como anexo del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la
formulacin de conclusiones y/o recomendaciones, si
hubiere mrito para ello.
II.

OBSERVACIONES

En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar


las observaciones que, como consecuencia del trabajo de
campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de
los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal
comprendido en los mismos, as como la documentacin y
evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones
de carcter significativo y de inters para la entidad
examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades
de mejora y/o correccin; Incluyendo sobre ellos informacin
suficiente y competente relacionada con los resultados de la
evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se
presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y
numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o
atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin

considerar en su desarrollo expositivo los aspectos


esenciales siguientes :
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia
de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio,
efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales
deben ser desarrollados objetiva y consistentemente,
teniendo en consideracin lo siguiente :
a) Condicin : es el hecho o situacin deficiente detectada,
cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio : es la norma, disposicin o parmetro de medicin
aplicable al hecho o situacin observada.
c) Efecto : es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a
la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa : es la razn o motivo que dio lugar al hecho o
situacin observada, cuya identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y es
necesaria para la formulacin de una recomendacin
constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal
comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los
hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente
en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestos con la propiedad debida;
indicndose, en su caso, si se acompao documentacin
sustentatoria pertinente.

De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos


o de haber sido sta extempornea, se referenciar tal
circunstancia.
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones
presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora
sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin
presentada por el personal comprendido en la observacin,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse
la opinin resultante de dicha evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al termino del desarrollo de
cada observacin, la determinacin de responsabilidades
administrativas a que hubiera lugar, de haber mrito para
ello. En caso de considerarse la existencia de indicios
razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico,
se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el
Informe Especial correspondiente.
III CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresarse las
conclusiones del Informe de la accin de control,
extendindose como tales los juicios de carcter profesional,
basados en la observaciones establecidas, que se formulan
como consecuencia del examen practicado a la entidad
auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s)
observacin(s) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados,
podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos
a las observaciones, verificados en el curso de la accin de
control, siempre que stos hayan sido expuestos en el
Informe.
IV RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especificas y


posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que
reportar la accin de control, se sugieren a la administracin
de la entidad para promover la superacin de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen.
Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que
tengan competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin
constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de
la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los
objetivos institucionales dentro de parmetros de economa,
eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se
realizarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios
responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las
han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera
mrito de acuerdo a los hechos revelados en las
observaciones, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiesen determinado en el Informe,
conforme a lo previsto en el rgimen laboral pertinente.
V. ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el
Informe, solo se incluir como Anexos, adems de los
expresamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante
informacin complementaria o ampliatoria de los datos
contenidos en el Informe y que no obre en la entidad
examinada.

FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad
correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado
por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial
competente de la Contralora General de la Repblica. En el
caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional
de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del
respectivo rgano.
Los informes emitidos por las Sociedades de Auditoria sern
suscritos por el socio participante y auditor responsable de la
auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe,
tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o
especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En al formulacin de los Informes de Auditora Financiera
(Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas
por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los
prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID,
BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc) o similares, sern
aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el
efecto.

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL


Cuando en la ejecucin de la accin de control se
evidencien indicio razonables de la comisin de delito,
la comisin auditora, en cautela de los intereses del
Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva
accin de control, emitir con celeridad del caso, un

informe especial con el debido sustento tcnico y legal,


para que se efecten las acciones pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la
accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de
perjuicio econmico, siempre que se sustente que el
mismo no sea susceptible de recupero por la entidad
auditada en la va administrativa.

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la


oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las
acciones correctivas legales pertinentes en los casos que,
durante el desarrollo de la accin, se evidencien indicio
razonables de comisin de delito, as como excepcionalmente,
la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero
administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora,
a travs de su personal responsable y especializado
competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en
los casos indicados, basada en su opinin profesional
debidamente sustentada en los respectivos fundamentos
tcnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del
Sistema Nacional de Control, la Comisin Auditora formular
el Informe Especial para revelar especficamente, con orden y
claridad, los hechos y circunstancias que configuran la
presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones
jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias
correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones
legales respectivas por la instancia competente.

DENOMINACIN
El Informe ser denominado "Informe Especial", con indicacin
de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo

adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especifico y


estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn
caso, incluir informacin confidencial o nombres de
personas.
ESTRUCTURA
El Informe especial observar la siguiente estructura :
I. INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con
indicacin del oficio de acreditacin o, en su caso, de la
Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo,
reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del
Informe Especial (Ley del Sistema nacional de Control y NAGU
4.50), as como su carcter de prueba preconstituida para el
inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y
circunstancias que constituyen indicios de la comisin de
delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de
los atributos : condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta
ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o
comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los
mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU
3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia
relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el
caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern
necesariamente revelados en trminos de indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico
deber ser cuantificado, sealndose que el mismo no es
materialmente posible de recupero por la entidad en la va
administrativa.

III. FUNDAMENTOS DE DERECHO


Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina,
sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los
hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos
pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa
adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de
los hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos
jurdicos aplicables. De haber sido identificado, se sealar el
plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron
servicios en la entidad, con participacin y/o competencia
funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios
en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del
perjuicio econmico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros
identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de
identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea y/o
dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de
sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada
por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se
adjunta, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe
Tcnico de los profesionales especializados que hubieren
participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles
para cada profesin (Ej. : tasacin, informe de ingeniera,
informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN

Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga


la accin legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad
determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los
funcionarios que, en razn d su cargo o funcin, sern
responsables de la correspondiente autorizacin e
implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General
de la Repblica o por Sociedades de Auditora designadas o
autorizadas, El Informe Especial recomendar al nivel
correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de
los rganos que ejerzan la representacin legal para la
defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad..
Cuando se considere que existen razones justificadas para
ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al
Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la
Contralora General de la repblica, el inicio de las acciones
legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe
Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad
auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal,
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de la comisin de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido
el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del
Sector, u otro estamento que resulte competente de no
pertenecer la entidad a ningn Sector.
Cuando la accin de control sea efectuada por los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de
Control, el Informe Especial ser remitido al Titular de la
entidad, recomendando que este autorice, disponga o
implemente, segn el caso, el inicio de las acciones legales
correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses
del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la
normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se
encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el
Informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido
directamente al Titular del Sector. Si la entidad no
perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la Contralora

General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a


travs de la Procadura Pblica encargada de sus asuntos
judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son
materia del Informe Especial. Necesariamente deben ser
precedidos de una relacin que indique su numeracin y
asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos
contenidos en el Informe.
En tales casos, deber incluir un Anexo N 1, la nmina de las
personas identificadas como partcipes en los hechos
revelados, con indicacin de su cargo, documento de
identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
Los rganos de Auditora Interna remitirn simultneamente a
la Contralora General de la Repblica un ejemplar de los
Informes especiales que emitan en ejercicio de sus funciones,
para su conocimiento y control selectivo posterior que le
corresponde, encontrndose dichos rganos obligados a
realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo
inicio de las acciones legales recomendadas e informar de
stas al Organismo Superior de Control, acompaando copia
de la denuncia y/o demandad, segn el caso, dentro de los
cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y
verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del
proceso judicial correspondiente, cuyos resultados debern
ser igualmente informados oportunamente a la Contralora
General de la Repblica.
NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de
la Contralora General de la Repblica ser suscrito por el
auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el
Supervisor y los niveles gerenciales competentes.

2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora


Interna del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el
auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y Supervisor
interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del
respectivo rgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas
funciones haya recado en una misma persona, se referir el
cargo de mayor nivel de responsabilidad.
3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o
autorizadas por la Contralora General de la repblica, el
Informe Especial que pudiera formularse ser suscrito por el
abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES

Cuando se determine la existencia de perjuicio


econmico que a juicio de la Comisin Auditora sea
susceptible de ser recuperado en la va administrativa,
los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn
siendo tratados por la Comisin Auditora y revelados en
el correspondiente Informe de la accin de control,
recomendndose en el mismo las medidas inmediatas
para materializar dicho recupero.
Cuando se determine que en los hechos que constituyen
los indicio razonables de comisin de delito y/o
responsabilidad civil, los partcipes son nicamente
terceros y no funcionarios o servidores que presten o
hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos
sern revelados en el Informe de la accin de control,
recomendando en ste las acciones correspondientes.
De ser necesario se podr formular ms de un Informe
Especial emergente de la misma accin de control,
siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de
connotacin penal y los relativos a responsabilidad civil,
as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.

En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe


especial, la Comisin Auditora ser responsable que el
correspondiente Informe de la accin de control contenga las
referencias necesarias sobre dicha emisin y las
recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron
lugar a los hechos contenidos en el Informe especial.

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