Informacion Segmentada

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Seminario de Integracin Profesional
Jornada Fin de Semana
FASE II
TRABAJO No. 20 - INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS
GRUPO No. 3
Saln 105, Edificio S-6
No.
Carn
Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
95-11379
2000-19103
2008-13040
2009-12520
2009-12759
2009-12765
2009-13114
2009-13314
2009-14024
2009-14049
2009-14058
2009-14077
2009-14142
2009-21514
Claudia Amarilis Soc Guit

Douglas Yoalmo Paredes Alvarez
Claudia Elizabeth Chicaj Lpez
Mirsa Iliana Garca Ordoez
Wilson Estuardo Chicaj Lpez
Roni Osmani Daz Macario
Luis Rolando Pineda Tobar
Johanna Isabel Castan Cal
Suly Azucena Crisstomo Flores
Doris Fabiola Zamora Acua
Carlos Fernando Lpez Chan
Lorena Vsquez Lpez
Rocio Anabel Navas Segura
Rolando David Hernndez Quevedo
Guatemala, febrero 2014
NDICE
INTRODUCCIN
i
CAPTULO I
ESTADOS FINANCIEROS
1.1.
Estados financieros
1.1.1.
Componentes de los estados financieros
1.2.
Finalidad de los estados financieros
1.3.
Marco conceptual para la elaboracin de estados financieros
1.3.1.
Caractersticas de la informacin financiera
CAPTULO II
NORMAS APLICABLES
2.1.
Generalidades
2.1.1.
10
Segmento de operacin
2.2.
Antecedentes
2.3.
Anlisis comparativo entre la Norma Internacional
10
11
de Contabilidad 14 y la Norma Internacional de Informacin

2.4.
Financiera 08
12
Derogacin de la Norma Internacional de Contabilidad NIC- 14
17
CAPTULO III
DIRECTRICES PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
POR SEGMENTOS
3.1.
Estudio general de la informacin por segmentos
3.1.1.
Segmentos de la Industria
19
19
3.1.2.
Operaciones nacionales y extranjeras
20
3.1.3.
Ventas de exportacin
20
3.1.4.
Clientes principales
20
3.2.
Identificacin de los segmentos de la industria
20
3.3.
Pruebas respecto a segmentos informativos de la Industria
21
3.3.1.
Prueba en cuanto a Ingresos
22
3.3.2.
Prueba de utilidad o prdida de operacin
23
3.3.3.
24
3.3.4.
Anlisis de resultados de las pruebas
25
3.3.5.
Cantidad de segmentos de la industria que deben declararse
25
3.3.6.
Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos
3.3.7.
3.4.
de la industria
28
Asignacin de un costo comn
28
Pruebas respecto a segmentos geogrficos importantes
31
3.4.1.
Prueba de ingresos
31
3.4.2.
Prueba de activos identificables
31
3.4.3.
Segmentos geogrficos requerimientos de declaracin
32
3.5.
Informacin separada exportaciones y dependencia de

clientes importantes
32
CAPTULO IV
DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS A REPORTAR DE UNA ENTIDAD

- CASO PRCTICO 4.1.
Enunciado
33
4.2.
Desarrollo de las pruebas
35
4.2.1.
Prueba de ingresos
35
4.2.2.
35
4.2.3.
37
4.2.4.
Anlisis del resultado de las pruebas
37
4.2.5.
Cantidad de segmentos de la industria que deben presentarse
38
4.2.6.
Prueba de segmentos geogrficos
38
CONCLUSIONES
40
RECOMENDACIONES
41
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
42
ANEXO I - RESUMEN
44
ANEXO II - CUESTIONARIO
46
NDICE DE TABLAS
Tabla No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Pruebas respecto a segmentos informativos de la industria

Prueba en cuanto a ingresos
Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de
Pg.
22
23
23
24
25
26
27
27
la industria
29
10
30
11
la industria (Mtodo 1)
12
13
14
15
16
17
18
19
la industria (Mtodo 2)
Valores de ventas por segmentos y productos ao 2012
Ingresos por segmentos de productos
Distribucin de los gastos comunes
Anlisis del resultado de pruebas
Deduccin de transacciones inter compaas
Determinacin de pruebas segmentos geogrficos
30
31
33
35
36
37
37
38
39
INTRODUCCIN
La Universidad de San Carlos de Guatemala, a travs del programa de la

Escuela de Contadura Pblica y Auditora de la Facultad de Ciencias
Econmicas, en el plan de estudios para los estudiantes del dcimo primer ciclo,
del Seminario Integrador, de la jornada fin de semana y bajo la direccin del
Licenciado Dlfido Morales Gabriel, incluye en su estudio y evaluacin, la
elaboracin y presentacin de la investigacin que lleva como nombre
Informacin Financiera por Segmentos.
Cuyo objetivo principal es el de proporcionar las herramientas cognoscitivas
suficientes a los estudiantes para su posterior aplicacin.
El presente trabajo de investigacin se encuentra dividido en cuatro captulos,
los cuales proporcionan lineamientos que deben ser considerados en la
aplicacin de la presentacin de la informacin financiera por segmentos, con
los lineamientos que rigen la cual es la Norma Internacional de Informacin
Financiera nmero 8.
En el captulo I se desarrollan conceptos bsicos de estados financieros,
contenidos de los informes y datos relevantes que se deben incluir en ellos.
En el captulo II, se desarrollan los conceptos elementales de lo que se conocer
como segmentos de operacin as como sus las diferencias en la normativa
Norma Internacional de Informacin Financiera 8 y su antecesora la Norma
Internacional de Contabilidad 14.
El captulo III, contiene todos los requisitos indispensables por medio de los
cuales se pueden llegar a ser considerado como segmento de operacin, as
como los tipos de segmentos que existen acorde a la Norma de Internacional de

Informacin Financiera nmero 8.
Por ltimo en el captulo IV, se presenta el desarrollo estructurado de casos
prcticos.
Asimismo se detalla los diversos procedimientos para evaluar un
segmento de operacin.
1
Grupo No. 3
Informacin Financiera por Segmentos
CAPTULO I
ESTADOS FINANCIEROS
1.1.
Estados financieros
La Norma Internacional de Contabilidad 1 define a los estados financieros de la

siguiente manera: Los estados financieros con propsito de informacin general
(denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades especficas de informacin. 1 Asimismo, afirma que
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad 2.
La anterior definicin es complementada por el autor Ruiz Orellana, Enrique con
lo
siguiente:
Los
estados
financieros
constituyen
una
representacin
estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una

entidad.3
Por lo tanto los estados financieros, se pueden definir como el compendio de
todos los registros formales de las actividades financieras de una entidad, los
cuales contienen numricamente la situacin financiera de dicha entidad.
1 International Accounting Standard Board (IASB). Norma Internacional de

Contabilidad No. 01. Presentacin de Estados Financieros. Guatemala, edicin
2010. Sp. Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio:
http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012
2 dem
3 Ruiz Orellana, Alfredo E. 2008. Practiquemos contabilidad general, de
sociedades y de Costos. Pg.12.
2
Grupo No. 3
1.1.1. Componentes de los estados financieros

Como se detall, los estados financieros son la representacin de la informacin
financiera pertinente, de forma estructural y comprensible. Por lo tanto, segn el
Marco Conceptual para la Informacin Financiera, Los estados financieros
reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados
financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los
elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin
financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios
en los elementos del balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no
identifica elementos exclusivos de este estado.4
Por lo tanto, a continuacin se definen brevemente cada uno de estos estados
financieros.
Estado de situacin financiera
Segn el Marco Conceptual, los elementos financieros que estn directamente

relacionados con la medicin o diagnstico de la situacin financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio, y para el efecto proporciona las siguientes
definiciones:
4 International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la

Informacin Financiera: Elementos de la Informacin Financiera. Guatemala,
edicin 2012. Prrafo 4.2 Pg.41 Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio:
3
Grupo No. 3
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.5
Estado de resultados
El Marco Conceptual, hace referencia al estado de resultados como rendimiento.

La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en
la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los
gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del
resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del
capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.
A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
5 Ibdem. Prrafo 4.4. Pgs. 42 - 43.

4
Grupo No. 3
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. 6
Estado de flujo de efectivo
Dentro de este Marco Conceptual, se hace referencia a ajustes por

mantenimiento de capital, los cuales son definidos de la siguiente manera:
La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y
decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no
son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de
mantenimiento del capital. En su lugar estas partidas se incluyen en el
patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de
revaluacin.7
1.2.
Finalidad de los estados financieros
Segn Ruiz Orellana, Enrique, el objetivo de los estados financieros es: El

objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es
suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad que sea til a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. 8
6 Ibdem. Prrafo 4.24 y 4.25. Pgs. 45 - 46

7 Ibdem. Prrafo 4.36. Pg. 47.
8 dem
5
Grupo No. 3
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, explica la importancia de la

informacin financiera, estableciendo que el objetivo de la informacin
financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera sobre la
entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o
mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar
prstamos y otras formas de crdito.9
Por lo tanto, ya que los estados financieros de una entidad son el medio de
representacin de la informacin financiera, y esta es el reflejo de la situacin
financiera de una entidad, permite revelar indicadores para la toma de
decisiones, de inversin, financiamiento, distribucin, fusiones y todas aqullas
las cuales ayuden al alcance de los objetivos primordiales de la entidad.
1.3.
Marco conceptual para la elaboracin de estados financieros
Derivado de la necesidad especfica de cada usuario de Informacin Financiera,

ya sea por su naturaleza de negocio especfica o por el pas en el que se
encuentra existe una diversidad en cuanto a normativa local de la contabilidad,
por
lo
que
no
obstante,
son
similares,
existen
diversos
criterios
interpretaciones, por lo tanto, el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad, tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la
bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
9 International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la

Informacin Financiera: El objetivo de la Informacin financiera con propsito
general. Guatemala, edicin 2012. Prrafo OB02. Pg. 27 Recuperado: 10 de
febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012
6
Grupo No. 3
Por lo tanto, emite el actualmente conocido como Marco Conceptual de

Informacin Financiera, el cual establece los conceptos que son parte de la
preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos.
Para lo cual establece que su propsito del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las
existentes;
(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones,
normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados
financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo
de las normas nacionales;
(d) ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y
en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una
NIIF;
(e) ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los
estados financieros estn de acuerdo con las NIIF;
(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la
informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las
NIIF; y
(g) Suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin
acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF. 10
10 International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la Informacin

Financiera: Introduccin y Propsito y Valor Normativo. Guatemala, edicin 2012. Pgs. 24 - 25
Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012
7
Grupo No. 3
Se debe considerar el Marco Conceptual no es una NIIF y por tanto no define

normas para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar, as
como tampoco ningn contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier
NIIF especfica.
1.3.1. Caractersticas de la informacin financiera
La informacin financiera para que sea considerada til, debe ser relevante y
representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la informacin
financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Por lo tanto dentro del Marco Conceptual, se establecen las siguientes
caractersticas:
Caractersticas cualitativas fundamentales
Estas caractersticas, se resumen a la relevancia y representacin fiel.
Relevancia
Indica que la informacin financiera relevante, es capaz de influir en las

decisiones tomadas. La informacin financiera es capaz de influir en las
decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. Lo anterior se
refiere a que si tiene valor predictivo, si puede utilizarse como un dato de
entrada en los procesos utilizados para predecir resultados futuros; y es
confirmatorio,
si
proporciona
informacin
sobre
(confirma
cambia)
evaluaciones anteriores. Dentro de esta caracterstica se debe considerar que la

informacin ser material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin
inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la
base de la informacin financiera de una entidad que informa especfica.
Representacin Fiel
8
Grupo No. 3
Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y

nmeros.
El Marco Conceptual, establece que para que la informacin
financiera sea til, no solo debe representar los fenmenos relevantes, sino que
tambin debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar.
Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres
caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable, por lo que el objetivo del
Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Caractersticas cualitativas de mejora
Comparabilidad,
verificabilidad,
oportunidad
comprensibilidad
son
caractersticas cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin que es

relevante y est fielmente representada.
Las caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin ayudar a determinar
cul de las dos vas debe utilizarse para describir un fenmeno, si ambas se
consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.
Comparabilidad
Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo,
vender o mantener una inversin, o invertir en una entidad que informa o en otra.
Por consiguiente, la informacin sobre una entidad que informa es ms til si
puede ser comparada con informacin similar sobre otras entidades y con
informacin similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa

fielmente los fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad
significa que observadores independientes diferentes debidamente informados
9
Grupo No. 3
podran alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una

descripcin particular es una representacin fiel. La informacin cuantificada no
necesita ser una estimacin nica para ser verificable. Tambin puede
verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.
Oportunidad
Oportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo

de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanta ms antigua es
la informacin menos til es. Sin embargo, cierta informacin puede continuar
siendo oportuna durante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre
el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar
identificar y evaluar tendencias.
Comprensibilidad
La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara

y concisa la hace comprensible.
10
Grupo No. 3
CAPTULO II
NORMAS APLICABLES
2.1.
Generalidades
Cuando se habla de los segmentos de operacin se debe hacer referencia a la

Norma Internacional de Informacin Financiera, dentro de la cual tiene como
principio bsico, normar a las entidades a revelar informacin que permita a los
usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos
financieros de las actividades de negocio que desarrolla la entidad y los entornos
econmicos en los que opera la misma.
Es decir que la NIIF busca como fin primordial, proporcionar la facilidad de
anlisis y compresin de los estados financieros de la entidad por segmentos
especficos de acuerdo a la naturaleza de las operaciones acorde al rol del
negocio, por lo tanto se hace necesario definir que es un segmento de
operacin.
2.1.1. Segmento de operacin
Es un componente de una entidad que desarrolla actividades de negocio de las
que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos
(incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por
transacciones con otros componentes de la misma entidad), cuyos resultados
de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma
de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que
deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y sobre el cual se
dispone de informacin financiera diferenciada. 11
11 Perdomo, Mario. (2010). Contabilidad IV. Avanza II. Pg. 181
11
Grupo No. 3
Segn el anlisis realizado por la Firma de auditora Price Waterhouse Coopers,

IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio: Una oportunidad de
explicar el negocio, un segmente se define como: En una forma simplificada, un
segmento operativo es un componente de una entidad que cumple con los
siguientes 3 requisitos:
Realiza una actividad a travs de la cual genera ingresos e incurre en costos;
Se dispone de informacin financiera separada sobre dicho segmento;
El rendimiento del segmento es evaluado regularmente por la mxima

autoridad en la toma de decisiones de operacin 12
Es importante recalcar que un segmento de operacin podr comprender

actividades de negocio de las que an no se obtengan ingresos, pero se debe
saber distinguir ya que no todas las partes de una entidad son necesariamente
segmentos de operacin o integrantes de ellos.
2.2.
Antecedentes
A principios y a mediados de la dcada de 1960 varios grupos comenzaron a

exigir a la profesin contable que revelara la informacin de manera separada,
esto con el fin de facilitar el estudio y evaluacin de la informacin financiera.
A medida que los negocio se expandieran a travs de una diversificacin muy
amplia, el anlisis de los estados financieros se hizo cada vez ms difcil.
La ampliacin de las actividades de la empresa hacia diferentes industrias o
reas geogrficas complica el anlisis de las condiciones, tendencias y razones
12 Price Waterhouse Coopers. 2009. IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio:
Una oportunidad de explicar el negocio. Sp. Recuperado el 04 de febrero de 2014. Del
sitio:http://www.pwc.com.ar/es/ifrs
12
Grupo No. 3
y por ende, la capacidad para predecir. Los diferentes segmentos de la industria

o reas geogrficas de operacin de una empresa podrn tener diferentes tasas
de rendimiento, grados y tipos de riesgos y oportunidades para el crecimiento.
Por tal motivo se expres el deseo de ofrecer la informacin aclaratoria
concerniente a diferentes aspectos significativos de las operaciones de una
entidad para completar los totales consolidados. Tales organizaciones como la
Financial Analysts Federation y el Financial Executives Institute apoyaron la idea
de incluir informacin que describa los principales componentes o segmentos de
una empresa como un medio para mejorar el contenido de informacin de los
estados financieros de la corporacin.
La principal norma aplicable al presente tema es como se mencion
anteriormente, la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero 8 que
trata sobre segmentos de operacin, sin embargo esta remplaz a la NIC 14 la
cual regul lo concerniente a segmentos de operacin.
2.3.
Anlisis comparativo entre la Norma Internacional de Contabilidad

14 y la Norma Internacional de Informacin Financiera 08
Una ventaja importante de la nueva normativa reside en la forma en que se

lleva a cabo la elaboracin de la informacin segmentada pues, mientras la NIC
14 requera que la misma se preparara de acuerdo con las polticas contables
adoptadas para elaborar y presentar los estados financieros, la NIIF 8
establece que la informacin segmentada ha de ser la proporcionada a la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin con el propsito de
asignar recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Mientras la NIC 14
solicitaba informacin sobre partidas especficas de sus segmentos principales,
la NIIF 8 debe informar de importes especficos de cada segmento cuando los
13
Grupo No. 3
mismos se incluyen en la medida del resultado y son examinados por la

mxima autoridad en el proceso de gestin y control. 13
El anterior planteamiento requiere que, a diferencia con el modelo anterior,
donde la NIC14 defina el ingreso, gasto, resultado activos y pasivos de las
actividades ordinarias del segmento en funcin de los datos de la informacin
financiera, la NIIF 8 se decanta por los datos elaborados para la informacin de
gestin siendo preciso incorporar una explicacin sobre la forma en que se
miden dichas variables. Criterios de gestin aplicados a costes, precios,
imputaciones, etc. pueden conducir a diferentes valores sobre unas mismas
variables, que son, precisamente datos sensibles que sirven para la adopcin
de decisiones estratgicas y de mercado.
No obstante, la nueva normativa implica la desaparicin de cierta informacin
sobre riesgos, pues al presentarse la informacin segmentada nicamente por
productos o pases o por aplicacin de criterios alternativos de gerencia o
legales, la misma puede resultar sesgada e incompleta.
Se introduce un elemento de discrecionalidad en la presentacin de la
informacin; as, por ejemplo, al presentar la informacin por pases se pierde
la informacin sobre el beneficio o prdida por productos o lneas de productos,
datos que en todo caso resultan imprescindibles para la toma de decisiones.
El desglose informativo del tndem producto-mercado-cliente resulta bsico
para la toma de decisiones en cualquier entidad. Por ello, cabra preguntarse si
con la nueva norma se consigue plenamente el objetivo de la informacin
13 Emagister. 2014. NIIF 8 Segmentos de Operaciones. Recuperado el 10 de febrero de 2014.

En el sitio: http://grupos.emagister.com
14
Grupo No. 3
segmentada. Probablemente la Direccin de una entidad necesitar disponer

de ms informacin para la toma de decisiones que la prescrita en la NIIF8.
Mientras la NIC 14 requera informacin sobre segmentos secundarios para
sectores industriales o segmentos geogrficos como complemento de la
informacin proporcionada por los segmentos principales, la NIIF 8 requiere
que, una vez determinados los segmentos sobre los que facilitar informacin,
se revele adems informacin global sobre la entidad en su conjunto, sus
productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes. Este
requerimiento es independiente de la organizacin de la entidad cuando la
informacin no se incluye como parte de la que se ha de revelar sobre los
segmentos y no adopta criterios de gestin, sino que ha de elaborarse de
acuerdo con la informacin financiera disponible.
La NIIF 8 requiere la presentacin de informacin acerca de los criterios
utilizados por la entidad en la identificacin de los segmentos de operacin
incluidos en la base de la estructura organizativa de la entidad, junto con los
tipos de productos y servicios que generan los ingresos de las actividades
ordinarias de cada segmento.
Por otra parte, cabe apreciar una total indefinicin de los lmites de la
informacin
segmentada,
al
exigirse
unos
requisitos
mnimos
no
suficientemente concretados en la determinacin de los segmentos sobre los

que es preciso informar. Asimismo, el conocimiento personalizado de
determinados clientes importantes o muy importantes resulta un factor clave
para la determinacin de los riesgos asumidos, ms all del concepto genrico
del riesgo cliente annimo-pas exigido.
15
Grupo No. 3
La NIC 14 limitaba los segmentos objeto de informacin a aquellos sobre los

que se obtiene la mayor parte de los ingresos de las actividades ordinarias por
ventas a clientes externos, sin necesidad de identificar como segmento
separado las diferentes fases de las operaciones propias de la integracin
vertical. Por el contrario, la NIIF 8 incluye dentro del segmento las operaciones
realizadas internamente dentro de la empresa. Ello puede dar lugar a definir
segmentos de actividad que realicen exclusivamente operaciones intragrupo.
Este hecho de incluir dentro de la informacin segmentada las operaciones
internas del grupo u operaciones vinculadas requiere incorporar a la misma, las
estrategias adoptadas en relacin con los precios de transferencia, estrategias
que han servido frecuentemente a los intereses de ndole fiscal permitiendo a
las entidades el traspaso de beneficios hacia pases con fiscalidades ms
dbiles.
Es por ello, que mayor nmero de Estados incorporan a su normativa fiscal la
forma en que deben establecerse dichos precios de transferencia, orientndose
habitualmente hacia los precios de mercado. Mientras que en la informacin
consolidada de los grupos de entidades desaparecen en gran medida los
efectos de esta repercusin de los precios de transferencia, al desaparecer el
contenido de las operaciones vinculadas, sta se pone de manifiesto al utilizar
la informacin de gestin con inclusin explcita de las mismas.
La aplicacin de precios de transferencia puede afectar a la valoracin de un
extenso elenco de variables de gestin tales como los materiales, en relacin
con la valoracin de las existencias y consumos por aplicacin de diferentes
criterios dependiendo de la decisin de gestin a adoptar, los productos, donde
adems de los anteriores criterios de valoracin se introduce una nueva
variable cual es la determinacin del coste de produccin, con aplicacin de
16
Grupo No. 3
diversos posibles mtodos, los servicios, los inmovilizados materiales, los

inmovilizados inmateriales o los recursos financieros, entre otros.
En todo caso, la limitacin de la informacin segmentada a un nico criterio de
clasificacin, sea por productos, por pases o por otros criterios, de acuerdo con
la informacin facilitada a la gerencia, la convierte en una fuente informativa
sesgada o incompleta, en comparacin con la normativa anterior que requera
la identificacin de dos conjuntos de segmentos: uno, basado en productos y
servicios y el otro en reas geogrficas, considerando uno de ellos como
segmentos principales y el otro como segmentos secundarios. Desaparece
consecuentemente
la
anterior
estructura
matricial
de
la
informacin
segmentada.
A diferencia de lo solicitado por la NIC 14, la norma actual requiere informacin
separada del ingreso y gasto por intereses para cada segmento. Con ello se
facilita el conocimiento del coste derivado de la estructura financiera del
segmento. No obstante, cuando nos hallamos ante segmentos cuyas
actividades sean puramente financieras, es decir, cuando la mayor parte de los
ingresos de las actividades ordinarias del segmento procedan de intereses y
stos sirvan para evaluar el rendimiento del segmento y tomar decisiones sobre
la asignacin de sus recursos, no ser preciso efectuar tal desglose,
presentndose directamente la informacin del resultado.
La modificacin de la estructura interna de las entidades resulta un hecho cada
vez ms frecuente dentro del tejido empresarial. Ello conduce a una
reelaboracin de la informacin segmentada ya facilitada en ejercicios
anteriores. Ante la posible elevada cuanta de dicha tarea administrativa o la
imposibilidad de su ejecucin, la norma prescribe que la misma se facilite
17
Grupo No. 3
nicamente cuando est disponible o el coste de su elaboracin no resulte

excesivo.
2.4.
Derogacin de la Norma Internacional de Contabilidad NIC- 14
La NIIF 8 reemplaz a la NIC 14 Informacin por Segmentos desde el 1 de

enero de 2009 y al hacerlo:
Extiende el alcance de la informacin de segmentos para incluir las

entidades que tienen activos en una capacidad fiduciaria para un amplio
grupo de forasteros as como entidades cuyos valores de patrimonio o
deuda se negocian pblicamente, as como las entidades que estn en
proceso de emitir valores de patrimonio o deuda en mercados pblicos de
valores.
Requiere la identificacin de los segmentos de operacin con base en

informes internos que de manera regular son revisados por el tomador de
decisiones de operacin jefe de la entidad en orden a asignar recursos al
segmento y valorar su desempeo. Esto porque los requerimientos del
borrador para discusin pblica se basan en los componentes de la entidad
que la administracin usa para tomar decisiones sobre asuntos
relacionadas con la operacin.
Incluye, en la definicin de segmento de operacin, si la entidad es

administrada de esa manera, el componente de la entidad que principal o
exclusivamente le vende a otros segmentos de operacin de la entidad.
requiere que la cantidad de cada elemento del segmento de operacin que

se reporte sea la medida reportada al tomador de decisiones de operacin
jefe para los propsitos de asignar recursos al segmento y valorar su
desempeo.
Requiere conciliaciones del total de ingresos del segmento reportables,

total de utilidad o prdida, activos totales, y otras cantidades reveladas para
18
Grupo No. 3
los
segmentos
reportables
para
las
cantidades
correspondientes
contenidas en los estados financieros de la entidad.
Requiere la explicacin de cmo la utilidad o prdida del segmento y los

activos del segmento son medidas para cada segmento reportable.
Requiere que la entidad reporte informacin sobre los ingresos derivados a

partir de sus productos o servicios (o grupos de productos y servicios
similares), sobre los pases en los cuales obtiene ingresos ordinarios y
tiene activos, y sobre los clientes principales, independiente de si esa
informacin es usada por la administracin al tomar decisiones de
operacin.
Requiere que la entidad de informacin descriptiva sobre la manera como

se determinaron los segmentos de operacin, los productos y servicios
ofrecidos por los segmentos, las diferencias entre las mediciones usadas
en la presentacin de reportes sobre segmentos y las que se usan en los
estados financieros de la entidad, as como los cambios en la medicin de
las cantidades del segmento de perodo a perodo.
19
Grupo No. 3
CAPTULO III
DIRECTRICES PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
POR SEGMENTOS
Como se ha documentado en el captulo anterior, la Norma Internacional de
Informacin Financiera NIIF 8, establece las directrices que deber utilizar una
entidad para revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
3.1.
Estudio general de la informacin por segmentos
Es de primordial importancia que la revelacin de informacin separada o por

segmentos sea considera como obligatoria para las empresas cuyas acciones
estn en manos del gran pblico inversionista. Para cumplir con esta finalidad,
la informacin financiera debe revelarse especficamente en cuatro aspectos
distintos de las operaciones de una compaa, los cuales son:
3.1.1. Segmentos de la Industria
Una compaa deber revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre
los que se informa:
Ingresos.
Utilidad o prdida de operacin.
Activos identificables.
Importe total de gasto de depreciacin, agotamiento y amortizacin.
Inversiones de capital.
Participacin en la utilidad neta, derivada de la inversin en activos netos de

las subsidiarias no consolidadas y asociadas.
20
Grupo No. 3
3.1.2. Operaciones nacionales y extranjeras

Se deber revelar informacin sobre los negocios nacionales y las operaciones
en cada rea geogrfica extranjera:
Ingresos
Utilidad o prdida de operacin
Activos identificables
3.1.3. Ventas de exportacin

Se reportarn durante las operaciones domsticas de una entidad, el importe de
los ingresos obtenidos de la exportacin de productos a clientes que no sean
filiales ubicados en pases del extranjero.
3.1.4. Clientes principales
La entidad deber revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a
cada cliente importante.
3.2.
Identificacin de los segmentos de la industria
La distincin clave que sirve para identificar los lmites de un segmento de la

industria constituye la interrelacin de los productos y los servicios lo cual
constituye un criterio muy subjetivo.
La NIIF 8 desarrolla las directrices y factores a tomar en consideracin para
determinar el grado de relacin que existe entre los servicios y productos
especficos. Para determinar los segmentos de una industria se deber tomar en
cuenta el juicio de la administracin de la empresa y los objetivos con los que
trabaje.
21
Grupo No. 3
3.3.
Pruebas respecto a segmentos informativos de la Industria
El clculo de los ingresos individuales, utilidades o prdidas de operacin y

activos identificables constituye un paso preliminar para determinar los
segmentos de la industria sobre los cuales debe informar una empresa.
La NIIF 8 describe estas cifras financieras en tres pruebas individuales
designadas para identificar los segmentos de la industria que poseen un tamao
lo suficientemente grande como para garantizar la declaracin.
Un segmento de la industria bastar con satisfacer al menos una de estas
pruebas a fin de considerarse de tamao significativo para justificar la
separacin.
Se desarrolla el siguiente ejemplo con la finalidad de proporcionar el
procedimiento completo de las pruebas a llevarse a cabo para la presentacin
de informacin contable por segmentos:
La empresa Los Fulanos, S.A. est integrada por los segmentos de la industria:
Muebles, Automviles y Equipo de Carga.
A continuacin se presenta la
informacin financiera de cada uno de estos segmentos (cifras expresadas en

millones de quetzales):
22
Grupo No. 3
Tabla No. 1
Pruebas respecto a segmentos informativos de la industria
Concepto
Muebles
Automviles
Equipo
de Carga
INGRESOS
Ventas a terceros
Transferencias entre segmentos
Ingresos por intereses a terceros
Ingresos por intereses, prstamos
32.6
6.6
2.4
0.5
6.9
1.2
0.9
0.8
6.6
0
0.2
0
entre segmentos
GASTOS
Gastos por operacin a terceros
Gastos por operacin transferencias
17.1
4.8
3.63
1.0
7.3
0
2.1
6.6
1.0
1.4
2.2
(1.5)
9.6
1.8
1.0
1.1
0.2
1.9
0.8
0.7
0
entre segmentos
Gastos por intereses
Impuesto sobre la renta
ACTIVOS BONIFICABLES
Tangibles
Intangibles
Prstamos entre segmentos
Fuente: elaboracin propia
3.3.1. Prueba en cuanto a Ingresos

Un segmento de la industria se considera significativo si sus ingresos
representan un 10% o ms de los ingresos combinados de todos los segmentos
de la industria. Los ingresos por segmentos como lo contempla la NIIF 8 se
calculan de la siguiente manera:
Tabla No. 2
Prueba en cuanto a Ingresos
Segmento de la Industria
Muebles
Millones Q.
41.6
23
Grupo No. 3
Automviles
9.6
Equipo de Carga
6.8
Total Ingresos
58.0
Fuente: elaboracin propia
Entonces, basado en el nivel significativo del 10% establecido en el IFRS,

cualquier segmento de esta compaa con ingresos superiores a los Q 58.0
millones habr de calificar para la declaracin.
3.3.2. Prueba de utilidad o prdida de operacin
Para realizar esta prueba, es necesario establecer que un segmento de la
industria se considerar importante si su utilidad o prdida de operacin es del
10% o ms del total de las utilidades de operacin combinadas para todos los
segmentos rentables o las prdidas de operacin combinadas para todos los
segmentos que incurran en una prdida.
Tabla No. 3
Segmentos de la
Gastos por
Utilidad de
Prdida de
Operacin
19.7
operacin
41.6
operacin
21.9
Automviles
9.0
4.6
4.4
Equipo de Carga
6.8
7.3
57.4
33.8
industria
Muebles
Ingresos
Totales
0.5
24.1
0.5
Fuente: Elaboracin propia
Puesto que Q24.1 millones (el total de utilidades de operacin) es mayor en un

sentido absoluto que los Q 0.5 millones de prdidas de operacin, dicho saldo
deber servir como base para esta prueba de segmento de la industria.
24
Grupo No. 3
Puesto que en la normativa est establecido un criterio del 10%; una cifra de
Q2.41 millones de utilidad o prdida calificar para la declaracin para el
segmento. Para fines de esta prueba, se determina que solamente el segmento
de Muebles deber presentar informacin financiera separada.
Se debe tomar en cuenta que para que un segmento de la industria se considere
importante, se deber considerar si sus activos identificables son del 10% o ms
de los activos identificables combinados de todos los segmentos de la industria.
Tabla No. 4
Muebles
Automviles
Equipo de Carga
Total Ingresos
Millones Q.
11.4
1.3
1.5
14.2
Puesto que el 10% de estos Q.14.2 millones equivale a Q1.42 millones,

cualquier segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables, ser
identificado como un segmento de la industria que debe presentar informacin
separada.
3.3.4. Anlisis de resultados de las pruebas
Los resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden
resumir de la siguiente manera:
Tabla No. 5
25
Grupo No. 3
Segmentos de la
Prueba de
Prueba de utilidad o
industria
ingresos
perdida de operacin
Muebles
Automviles
Prueba de
activos
identificables
Equipo de Carga
Respecto al segmento de muebles, deber revelarse cierta informacin

concerniente a ingresos, as como desembolsos relacionados con inversiones de
capital. De la misma manera, los segmentos de automviles y equipo de carga
no cumplieron satisfactoriamente ninguna de las tres pruebas, la informacin
separada concerniente a sus operaciones individuales se requerira.
Por el contrario, la informacin financiera relacionada con estos dos segmentos
no significativos se habra de combinar y declarar como cifras conjuntas dentro
de la informacin que se presenta.
3.3.5. Cantidad de segmentos de la industria que deben declararse
Se presume que una cantidad suficiente de segmentos se estn revelando si las
ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos,
constituye cuando menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros.
Si este lmite inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrn
revelarse sin importar que no satisfagan ni siguiera una de las tres pruebas de
los segmentos de la industria.
Ejemplo: (en millones de quetzales)
Tabla No. 6
26
Grupo No. 3

Segmentos de la
industria
Artculos para el hogar
Juguetes
Alfarera
Madera
Sesgadoras de pasto
Aparatos
Construccin
Totales
Ventas a
Transferencias
Ingresos del
clientes no
entre
segmento y
afiliados
5.5
6.2
3.4
6.6
7.2
2.1
19.2
50.2
segmentos
1.6
0
7.9
10.4
0
6.2
0
26.1
% del total
7.1
9.3%
6.2
8.1%
11.3
14.8%
17.0
22.3%
7.2
9.4%
8.3
10.9%
19.2
25.2%
76.3
100%
Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben

presentar informacin son identificables: alfarera, madera, aparatos y
construccin.
Suponiendo que ningn otro segmento califique para la
declaracin en cualquiera de las otras dos pruebas restantes, la informacin

separada se requerira tan slo para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la
regla del 75% establecida en la NIIF 8 no se ha cumplido; y por lo tanto, la
informacin separada insuficiente se est presentando (en millones):
Tabla No. 7
Cantidad de Segmentos de la Industria que deben Declararse
Alfarera
Madera
Aparatos
Construcciones
Totales
Millones Q.
3.4
6.6
2.1
19.2
31.3
Fuente: Elaboracin Propia
Informacin que se est separando:

27
Grupo No. 3
31.3 / 50.2 = 62.4%

Agregar el segmento:
Tabla No. 8
Cantidad de Segmentos de la Industria que deben Declararse
Sesgadoras de pasto
Totales
Millones Q.
7.2
38.5
Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendr que incluir su
segmento de segadoras de csped en las declaraciones separadas. Con la
adicin de este segmento sin importancia, las ventas por Q38.5 millones se
estn declarando el 76.7% del total de la compaa.
Los dos segmentos
restantes (artculos para el hogar y juguetes) se habran de acumular y

reportarse dentro de una categora Otros segmentos de la Industria.
3.3.6. Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de la
industria
La NIIF 8 requiere que aun cuando buena parte de la informacin que se deba
declarar, es necesaria la inclusin de la siguiente informacin concerniente a
segmentos:
Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento.
Polticas contables relevantes para la informacin por segmentos si no se
revelan de otra forma dentro de los estados financieros.
El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una
clasificacin distinta de las ventas que se hace a no afiliados.
Base de contabilizacin para transferencias entre segmentos.
28
Grupo No. 3
Una conciliacin de los ingresos del segmento, utilidades y prdidas de

operacin y activos identificables con los correspondientes totales
consolidados.
Una explicacin de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan
incluido dentro de las utilidades y prdidas de operacin.
Cualquier cambio en el mtodo para asignar gastos de operacin comunes
entre los segmentos de la industria.
El efecto sobre la utilidad o prdida de operacin de un segmento creado por
un cambio en un principio contable.
3.3.7. Asignacin de un costo comn
Es necesario diferenciar aquellos costos y gastos de operacin incurridos por
una empresa que no son directamente identificables con un segmento de una
industria, ya que estos debern ser distribuidos sobre una base razonable entre
aquellos segmentos de la industria acerca de los cuales se incurrieron dichos
gastos.
Es el prorrateo de estos costos comunes que requiere de cierto grado de
discrecin por parte de la administracin. Ya que si no existe una base legtima
evidente para asignar, una compaa solo podr dividir un costo entre sus
segmentos de una manera arbitraria, en la mayor parte de los casos sobe la
base de ingresos o bien sobre la base de ingresos menos costos identificables.
Tabla No. 9
Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria
Segmentos de la
industria
Muebles
Papel
Costos
Ingresos
Identificable
10.40
5.60
s
5.00
2.00
Ingresos Costos
Identificables
5.40
3.60
29
Grupo No. 3
Madera
Totales
4.00
20.00
1.00
8.00
3.00
12.00
Los gastos comunes entre segmentos ascienden a Q.4 millones.
Mtodo 1
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos:
Tabla No. 10
(Mtodo 1)
Segmentos de la
Industria
Muebles
Papel
Madera
Total
Operacin
Total
10 / 20.0 x 4.0
5.6 / 20.0 x 4.0
4.0 / 20.0 x 4.0
2.08
1.12
0.80
4.00
Mtodo 2
30
Grupo No. 3
Se distribuyen los costos comunales asignados de acuerdo con los ingresos

menos costos identificables.
Tabla No. 11
(Mtodo 2)
Segmentos de la
Industria
Muebles
Papel
Madera
Total
Operacin
Total
5.4 / 12.0 x 4.0

3.6 / 12.0 x 4.0
3.0 / 12.0 x 4.0
1.80
1.20
1.00
4.00
3.4.
Pruebas respecto a segmentos geogrficos importantes
Despus de determinar sus segmentos geogrficos, una compaa deber

identificar aquellas de tamao importante que ameriten la declaracin separada
de los estados financieros. Dos pruebas han sido creadas para estos efectos,
aun cuando un segmento slo tendr que satisfacer una de ellas para que se
requiera la separacin.
3.4.1. Prueba de ingresos
Las ventas a clientes no afiliados representan el 10% o ms de los ingresos
consolidados.
3.4.2. Prueba de activos identificables
Los activos identificables representan el 10% o ms de los activos totales
consolidados.
Tabla No. 12
31
Grupo No. 3
Prueba de Activos Identificables

Segmentos
Ventas a clientes no
geogrficos
EUA
Canad
Europa
Latinoamrica
frica
Totales
afiliados
69.2%
10.6%
4.5%
7.9%
7.8%
100%
66.7
10.2
4.3
7.6
7.5
96.3
Activos Identificables
16.7
1.4
1.1
2.4
1.5
23.1
72.3%
6.0%
4.8%
10.4%
6.5%
100%
consolidados
3.4.3. Segmentos geogrficos requerimientos de declaracin

El total de ingresos para cada segmento geogrfico reportable.
La rentabilidad del segmento geogrfico.
Activos identificables del segmento geogrfico.
Una conciliacin de los ingresos, utilidades y activos identificables por
segmentos con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados.
Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.
3.5.
Informacin separada exportaciones y dependencia de clientes

importantes
Al describir los requerimientos de declaracin respecto a operaciones

nacionales, se establece una distincin entre las ventas que se realizan dentro
del propio pas de la compaa y las ventas de exportacin que se realizan para
compaas extranjeras no filiales.
La NIIF 8 establece, que si fueran
importantes, el importe de estas ventas de exportacin deber declararse por

separado. De una manera ms especfica, el volumen de ventas de exportacin
deber declararse por separado si representa el 10% o ms de las ventas
32
Grupo No. 3
totales de la empresa a clientes no afiliados. Adems, el importe de las ventas

de exportacin que se realice a cualquier rea geogrfica tambin deber
reportarse si tal informacin se considerara relevante.
Por ltimo, es necesario puntualizar que una entidad que informe deber indicar
su dependencia sobre cualquier cliente importante. La presentacin de esa
informacin se requiere siempre que el 10% o ms de los ingresos de una
compaa se derivan de una sola persona no filial. La existencia de este cliente
importante y la cantidad concerniente a tales ingresos.
Sin embargo cabe
aclarar que los estados financieros no necesitan declarar la identidad del cliente,
solo la existencia.
CAPTULO IV
DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS A REPORTAR DE UNA ENTIDAD
- CASO PRCTICO 4.1.
Enunciado
La empresa "Los Mejores 09-2014, S.A.", ubicada en Guatemala, se dedica a la

produccin de diferentes clases de flores y por lo tanto tiene algunas
subsidiarias para comercializar el mercado, durante el perodo de 2014, report
las siguientes operaciones en miles de quetzales:
Tabla No. 13
Valores de ventas por segmentos y productos ao 2012
Descripci
Guatemala
Cuidad
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Q
Q
Q
Quetzaltenang
2,644.00 Q
32,024.00 Q
1,346.00 Q
o
Ventas
72.00
300.00
562.00
Petn
Q 1,304.00
Q 2,364.00
Q
68.00
Total
Q 4,020.00
Q 34,688.00
Q 1,976.00
33
Grupo No. 3
Rosas
Total
Q
Q
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Rosas
Total
Q
Q
Q
Q
Q
1,346.00 Q
562.00
Q
68.00
37,360.00 Q
1,496.00
Q 3,804.00
Costos Identificables
3,704.00 Q
328.00
Q 264.00
24,936.00 Q
352.00
Q 1,904.00
1,020.00 Q
412.00
Q 142.00
1,020.00 Q
412.00
Q 142.00
30,680.00 Q
1,504.00
Q 2,452.00
Q
Q
Q
Q
Q
Activos Identificables
1,992.00 Q
40.00
19,928.00 Q
404.00
756.00 Q
280.00
756.00 Q
280.00
23,432.00 Q
1,004.00
Q 192.00
Q 1,232.00
Q
84.00
Q
84.00
Q 1,592.00
Q 2,224.00
Q 21,564.00
Q 1,120.00
Q 1,120.00
Q 26,028.00
91,472.00 Q
Q 7,848.00
Q103,324.00
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Rosas
Total
Total
Global
4,004.00
Q 1,976.00
Q 42,660.00
Q 4,296.00
Q 27,192.00
Q 1,574.00
Q 1,574.00
Q 34,636.00
La empresa incurri en costos comunes por valor de Q2, 200,000.00 esta cifra
deber asignarse con base a los ingresos, adems indica que el 25% de las
operaciones se realizan entras las compaas que componen el grupo.
Se pide:
Determinar los segmentos tanto de la industria como los geogrficos que a
empresa debe declarar

Calcular si se cumple con la regla del 75% e indicar el porcentaje.
34
Grupo No. 3
4.2.
Desarrollo de las pruebas
4.2.1. Prueba de ingresos

Tabla No. 14
Ingresos por segmentos de productos
Segmento por Industria
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Rosas
Total
Ingresos
Q 4,020.00
Q 34,688.00
Q 1,976.00
Q 1,976.00
Q 42,660.00
Basado en el nivel de significado del 10% establecido en el prrafo 13 literal a de

la NIIF 8 cualquier segmento de esta compaa con ingresos superiores a Q.4,
266.00 habr de calificar para la declaracin.
Previo a la realizacin de esta prueba, de acuerdo a lo establecido en la NIIF 8,
se deben distribuirse los gastos comunes utilizando una base razonable de
reparto.
Segn el enunciado del ejercicio esta distribucin se hace con base a los
ingresos.
2,200,000.00/42,660,000.00 = 0.051570557
35
Grupo No. 3
Tabla No. 15
Distribucin de los gastos comunes
Debido a que los Q6, 307.31 millones (el total de utilidades de operacin) es
mayor en un sentido absoluto que los Q483.31 millones de prdidas de
operacin, dicho saldo ser la base para esta prueba de segmento de la
industria.
Puesto que en la normativa est establecido un criterio del 10%; una cifra de
Q630.73 millones de utilidad o prdida calificar para la declaracin para el
segmento.
Para fines de esta prueba, se determina que solamente el segmento orqudea se
deber presentar informacin financiera separada.
36
Grupo No. 3
4.2.3. Prueba de activos identificables

Tabla No. 16
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Rosas
Total
Ingresos
Q 1,120.00
Q 1,120.00
Q 26,028.00
Q 103,324.00
Q 131,592.00
Puesto que el 10% de estos 26,028.00 equivale a Q 2,602.80 miles cualquier

segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza
como un segmento de la industria que deba presentar informacin separada tal y
como lo estable el prrafo No 13 literal (c) de la NIIF 8.
4.2.4. Anlisis del resultado de las pruebas
Tabla No. 17
Anlisis del resultado de pruebas
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Rosas
Prueba de
Prueba de
Prueba de
Ingresos
x
x
x
Utilidad
X
X
X
Activos
x
x
x
37
Grupo No. 3
4.2.5. Cantidad de segmentos de la industria que deben presentarse

La NIIF 8 en su prrafo 15 establece que si el total de los ingresos, asignados a
los segmentos sobre los que se informe, constituye menos del 75% del ingreso
consolidados o individual de la empresa debern identificarse segmentos
adicionales, incluso si estos no cumplen los lmites de tamao establecidos en el
prrafo 13, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que
se informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos, individuales o
consolidados de la empresa.
Tabla No. 18
Deduccin de transacciones inter compaas
Segmento por
Ingresos
Industria
Heliconia
Orqudea
Tulipanes
Rosas
Total
Q
Q
Q
Q
Q
4,020.00
34,688.00
1,976.00
1,976.00
42,660.00
Transferencias
Ingresos y Porcentaje
inter compaas
del total
Q
Q
Q
Q
Q
1,005.00
8,672.00
494.00
494.00
10,665.00
Q 3,015.00
Q 26,016.00
Q 1,482.00
Q 1,482.00
Q 31,995.00
9.42%
81.31%
4.63%
4.63%
100.00%
4.2.6. Prueba de segmentos geogrficos

De acuerdo a la NIIF 8 en el prrafo 13 literal (a) y (c), dos pruebas han sido
creadas para estos efectos, aun cuando un segmento solo tendr que satisfacer
una de ellas para que se requiera la separacin.
Prueba de Ingresos.
Prueba de Activos Identificables.
Tabla No. 19
Determinacin de Pruebas Segmentos Geogrficos
38
Grupo No. 3
Todo segmento geogrfico que supere las siguientes cantidades en una de las
pruebas, debe ser reportado.
Prueba No. 01 Q3, 199.5
Prueba No. 02 Q2, 602.8
Conclusin: Para que el segmento sea reportado basta con que supere una de
las pruebas, aunque la otra prueba no la supere.
CONCLUSIONES
39
Grupo No. 3
1. La preparacin de informacin financiera por segmentos para una entidad,

tiene por objetivo presentar los datos financieros de forma segregada y a la
vez agrupada, para un mejor anlisis, considerando todas las lneas de
productos y las reas geogrficas de distribucin, con el objetivo de
determinar la rentabilidad o la prdida de cada uno de ellos y de esta manera
tomar decisiones adecuadas. Asimismo se realiza el anlisis de los clientes
para anticiparse a los riesgos de independencia comercial y poder tomar
decisiones operativas y de estrategia adecuadas.
2. La preparacin de la informacin y evaluacin por segmentos, conlleva la
aplicacin de tcnicas cuantitativas y en cierto modo cualitativas al momento
del anlisis para ser considerados un segmento de operacin, as es
importante resaltar que aunque la norma no detalla un lmite para el nmero
de segmentos que se desee revelar informacin, es decisin de la empresa
la creacin y polticas contables que respalden el mnimo y mximos de los
segmentos a revelar.
3. Uno de los objetivos principales del segmento de operaciones es que, ayuda
a las mximas autoridades de la empresa en la toma de decisiones sobre la
asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Se debe de
considerar que por cada segmento que se desee o se deba revelar
informacin, dicha entidad debe de informar como mnimo: los criterios de
contabilizacin, la diferencia entre los resultados de sesgo, las polticas
contables y los mtodos de asignacin.
RECOMENDACIONES
1. A los estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad
de Ciencias Econmicas, se recomienda ampliar los conocimientos acerca
de los Segmentos de Operacin ya que es necesario conocer la Norma
40
Grupo No. 3
Internacional de Informacin Financiera nmero 8 Segmentos de Operacin

partiendo desde los conceptos bsicos, tomando en cuenta las distintas
metodologas de determinacin de los segmentos a revelar, con el afn de
proporcionar resultados correctos y objetivos. As mismo se exhorta que se
analice el progreso de la rama de la contabilidad, para que el estudiante
pueda tener un buen desempeo en el campo laboral, tomando en cuenta el
buen manejo de las herramientas proporcionadas, considerando las
operaciones ms factibles en el desarrollo de sus actividades.
2. A los profesionales Contadores Pblicos y Auditores se recomienda la
constate capacitacin que ofrecen las Firmas, Colegios, Universidades entre
otras instituciones, con el objetivo de implementar dentro del campo laboral
los mtodos ms innovadores de determinacin de Segmentos de
Operacin, velando por la integridad de la Informacin Financiera y de esta
manera contribuir a los objetivos y metas de la organizacin para las que se
desempean.
3. A la Escuela de Auditora de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad de San Carlos de Guatemala, se exhorta a la implementacin de
diplomados, capacitaciones, talleres interactivos y renovacin del pensum, y
que sea enfocado al estudio intensivo de las normas internacionales que
rigen la Contabilidad y Auditora, con el objetivo que el estudiante ofrezca a la
sociedad el ms alto nivel de competencia y capacitacin en todos los
mbitos.
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Obras Literarias
1. Perdomo, Mario. (2010). Contabilidad IV. Avanza II. Informacin Contable por
Segmentos. Ejemplo Prctico. Octava Edicin. Guatemala. 181 Pgs.
41
Grupo No. 3
2. Ruiz Orellana, Alfredo E. 2008. Practiquemos contabilidad general, de

sociedades y de Costos. 21 Edicin. Guatemala. Ediciones ALENRO. 252
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Tesis electrnicas consultadas
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Guatemala, edicin 2012. Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio:
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Grupo No. 3
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Informacin Financiera 8. Segmentos de Operacin. Edicin 2012.
Recuperado:
10
de
febrero
de
2014.
Del
sitio:
ANEXO I - RESUMEN
Los estados financieros, se pueden definir como el compendio de todos los
registros formales de las actividades financieras de una entidad, los cuales
contienen numricamente la situacin financiera de dicha entidad.
43
Grupo No. 3
Por lo tanto, ya que los estados financieros de una entidad son el medio de
representacin de la informacin financiera, y esta es el reflejo de la situacin
financiera de una entidad, permite revelar indicadores para la toma de
decisiones, de inversin, financiamiento, distribucin, fusiones y todas aqullas
las cuales ayuden al alcance de los objetivos primordiales de la entidad.
elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin
financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios
en los elementos del balance.
Una de las caractersticas de la Informacin Financiera, es que esta debe ser
relevante, para influir en las decisiones y a la vez deben de representar de
manera fiel todos los fenmenos econmicos en palabras y nmeros.
Por lo tanto, toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios
de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras
de las actividades empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en
los que opera.
Para la realizacin de estas tareas existen guas las cuales estn contenidas en
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y especficamente para el
caso de entidades segmentadas, la NIIF no. 8 que remplaza a la NIC 14 en las
cuales se tratan los temas de segmentos de operaciones.
44
Grupo No. 3
Uno de los objetivos principales del segmento de operaciones es que, ayuda a

las mximas autoridades de la empresa en la toma de decisiones sobre la
asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento.
Se debe de considerar que por cada segmento que se desee o se deba revelar
informacin, dicha entidad debe de informar como mnimo: los criterios de
contabilizacin, la diferencia entre los resultados de sesgo, las polticas
contables y los mtodos de asignacin.
ANEXO II - CUESTIONARIO
1. Qu son los Estados Financieros?
Compendio de todos los registros formales de las actividades financieras de
una entidad, los cuales contienen numricamente la situacin financiera de
dicha entidad.
45
Grupo No. 3
2. Cul es la Finalidad de los Estados Financieros?

El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general
es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad que sea til a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
3. Cul es el objetivo del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera?
Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las
existentes;
Ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones,
normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de
estados financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin
del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las
NIIF;
Ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el
desarrollo de las normas nacionales;

Ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las
NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido
objeto de una NIIF;

Ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los
estados financieros estn de acuerdo con las NIIF;

Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la
informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo
con las NIIF; y

Suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB,
informacin acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF.
4. Cules son las caractersticas cuantitativas formales de la Informacin

Financiera definidas en el Marco Conceptual?
Relevancia y representacin fiel.
5. Cules son los elementos de los estados financieros?
46
Grupo No. 3

elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en
la situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de
resultados y cambios en los elementos del balance.
6. Liste una de las diferencias que existen entre la NIIF 8 y NIC 14
A diferencia de lo solicitado por la NIC 14, la norma actual requiere
informacin separada del ingreso y gasto por intereses para cada segmento.
7. Cundo fue remplazada la NIC 14?
La NIIF 8 reemplaz a la NIC 14 Informacin por Segmentos desde el 1 de
enero de 2009
8. Qu es un segmento de operacin?
Es un componente de una entidad que desarrolla actividades de negocio de
las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en
gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por
transacciones con otros componentes de la misma entidad),
cuyos
resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima

autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir
sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y sobre el cual se dispone de informacin financiera
diferenciada
9. Mencione uno de los cambios introducidos por la NIIF 8:
La nueva normativa implica la desaparicin de cierta informacin sobre
riesgos, pues al presentarse la informacin segmentada nicamente por
productos o pases o por aplicacin de criterios alternativos de gerencia o
legales, la misma puede resultar sesgada e incompleta.
10. Cmo se origin la necesidad de implementar la informacin
financiera por segmentos?
47
Grupo No. 3
A medida que los negocio se expandieran a travs de una diversificacin muy

amplia, el anlisis de los estados financieros se hizo cada vez ms difcil. La
ampliacin de las actividades de la empresa hacia diferentes industrias o
reas geogrficas complica el anlisis de las condiciones, tendencias y
razones y por ende, la capacidad para predecir. Los diferentes segmentos de
la industria o reas geogrficas de operacin de una empresa podrn tener
diferentes tasas de rendimiento, grados y tipos de riesgos y oportunidades
para el crecimiento.
Por tal motivo se expres el deseo de ofrecer la informacin aclaratoria
concerniente a diferentes aspectos significativos de las operaciones de una
entidad para completar los totales consolidados.

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Claudia Amarilis Soc Guit

Guatemala, febrero 2014

Componentes de los estados financieros

Finalidad de los estados financieros

Marco conceptual para la elaboracin de estados financieros

Caractersticas de la informacin financiera

Anlisis comparativo entre la Norma Internacional

de Contabilidad 14 y la Norma Internacional de Informacin

Derogacin de la Norma Internacional de Contabilidad NIC- 14

Estudio general de la informacin por segmentos

Operaciones nacionales y extranjeras

Identificacin de los segmentos de la industria

Pruebas respecto a segmentos informativos de la Industria

Prueba en cuanto a Ingresos

Prueba de utilidad o prdida de operacin

Prueba de utilidad o prdida de operacin

Anlisis de resultados de las pruebas

Cantidad de segmentos de la industria que deben declararse

Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos

Asignacin de un costo comn

Pruebas respecto a segmentos geogrficos importantes

Prueba de activos identificables

Segmentos geogrficos requerimientos de declaracin

Informacin separada exportaciones y dependencia de

DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS A REPORTAR DE UNA ENTIDAD

Desarrollo de las pruebas

Prueba de utilidad o prdida de operacin

Prueba de activos identificables

Anlisis del resultado de las pruebas

Cantidad de segmentos de la industria que deben presentarse

Prueba de segmentos geogrficos

Pruebas respecto a segmentos informativos de la industria

La Universidad de San Carlos de Guatemala, a travs del programa de la

como los tipos de segmentos que existen acorde a la Norma de Internacional de

Asimismo se detalla los diversos procedimientos para evaluar un

La Norma Internacional de Contabilidad 1 define a los estados financieros de la

estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una

1 International Accounting Standard Board (IASB). Norma Internacional de

1.1.1. Componentes de los estados financieros

Estado de situacin financiera

Segn el Marco Conceptual, los elementos financieros que estn directamente

4 International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

El Marco Conceptual, hace referencia al estado de resultados como rendimiento.

5 Ibdem. Prrafo 4.4. Pgs. 42 - 43.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

Estado de flujo de efectivo

Dentro de este Marco Conceptual, se hace referencia a ajustes por

Finalidad de los estados financieros

Segn Ruiz Orellana, Enrique, el objetivo de los estados financieros es: El

6 Ibdem. Prrafo 4.24 y 4.25. Pgs. 45 - 46

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, explica la importancia de la

Marco conceptual para la elaboracin de estados financieros

Derivado de la necesidad especfica de cada usuario de Informacin Financiera,

interpretaciones, por lo tanto, el Consejo de Normas Internacionales de

9 International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la

Por lo tanto, emite el actualmente conocido como Marco Conceptual de