Contabilidad, Costo y Presupuesto en Farmacia

CONTABILIDAD Y FINANZAS
CON NORMAS IFRS

NDICE
PRESENTACIN
.
PRIMERA PARTE
CONTABILIDAD FINANCIERA
CAPTULO 1
SISTEMAS FINANCIERO CONTABLES
1.1. Funcin y objetivos de los sistemas financiero contables.
1.2. Definiciones y campo de aplicacin6
1.3. La empresa y los sistemas contables
1.4. Usuarios y requisitos de la informacin contable
1.5. Estructura de los sistemas contables
1.6. Proceso contable..
1.7. Preguntas
CAPTULO 2
PRINCIPIOS y NORMAS CONTABLES
2.1. Teora contable
.
2.2. Organizaciones de contabilidad y normas de contabilidad
2.3. Principios de contabilidad .
2.4. Aplicacin de los principios a los estados financieros .
2.5. Vigencia de IFRS
.
2.6. Preguntas y ejercicios
.
CAPTULO 3
BALANCE
3.1. Estructura del balance
.
3.2. Fecha y contenido
.
3.3. Clasificacin de activos, pasivos y patrimonio
3.4. Fuentes de datos y presentacin .
3.5. Preparacin del balance
.
3.6. El IVA en el balance .
3.7. Ajustes y notas
.
.
CAPITULO 4
ESTADO DE RESULTADOS
4.1. Estructura del estado de resultados
.
.
4.3. Clasificacin de ingresos, costos y gastos
4.4. Fuente de datos y formas de presentacin
4.5. Preparacin del estado de resultados
.
.
.
CAPITULO 5
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
5.1. Estado de flujo de efectivo .
.
5.3. Flujos de operaciones, financiamiento e inversin
.
.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
Fuente de datos y presentacin

Preparacin del EFE .
Notas y comentarios
.
Preguntas y ejercicios
.
CAPTULO 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
6.l. Estructura y vigencia del ECP
6.2. Fecha y contenidos
6.3. Fuente de datos y presentacin
6.4. Cambios patrimoniales frecuentes
6.5. Notas y comentarios
6.6. Otros informes financieros
'"
SEGUNDA PARTE
CONTROL DE COSTOS Y GASTOS
CAPTULO 7
SISTEMAS DE COSTOS
7.l. Relacin de los ingresos con los costos y gastos
7.2. Clasificacin de los costos
7.3. Flujo de costos, cuentas involucradas y sistemas de inventarios
7.4. Control de inventario s
7.5. Mtodos de valorizacin de existencias
7.6. Efectos comparados de los mtodos
7.7. Preguntas y ejercicios.
CAPTULO 8
COSTOS POR RDENES DE FABRICACIN
8.1. Flujo de costos por rdenes de trabajo
8.2. Materiales
8.3. Mano de obra de la fbrica
8.4. Costos de fbrica
8.5. Costos de fbrica sobreaplicados o subaplicados..
CAPTULO 9
COSTOS POR PROCESOS .
9.1. Flujo de costos en un sistema de procesos
9.2. Costos 'directos y costos indirectos por proceso
9.3. Procesos y departamento de costos..
9.4. Costos unitarios para la valuacin y control de inventarios
9.5. Unidades equivalentes
CAPTULO 10
COSTOS PRE Y POST CALCULADOS
10.1. Costos histricos.
10.2. Costos estimados
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.
Costos estndar
Variaciones de los estndar con lo real
Tratamiento de las desviaciones
CAPTULO 11
COSTEO DIRECTO Y PUNTO DE EQUILIBRIO
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
11.5.
Costos en el estado de resultados

Costeo directo y costo por absorcin
Costeo directo en la proyeccin de resultados
Clculo del punto de equilibrio
TERCERA PARTE
ANLISIS y PROYECCIONES FINANCIERAS
CAPTULO 12
INDlCADORES FINANCIEROS
12.1. Familia de indicadores financieros
12.2. ndices de liquidez
12.3. ndices de rotacin
12.4. ndices de endeudamiento...
12.5. ndices de rentabilidad
CAPTULO 13
PRESUPUESTO
13.1. Qu es el presupuesto?
13.2. Clasificaciones presupuestarias
13.3. Presupuestos de ventas e ingresos
13.4. Presupuestos de compras y produccin
13.5. Presupuesto de caja
13.6. Anlisis de variaciones
CAPTULO 14
PROYECCIONES FINANCIERAS
14.1. Planificacin de las utilidades
14.2. Tcnicas para proyectar estados financieros
14.3. Proyeccin sobre base de punto de equilibrio
14.4. Proyecciones con empleo de razones financieras
14.5. Proyecciones sobre bases presupuestarias
14.6. Preguntas
CAPTULO 15
CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
15.1. Empresas relacionadas
15.2. Objetivos y metodologa para la consolidacin
15.3. Consolidacin del balance
15.4. Consolidacin del estado de resultados
15.5. Consolidacin del estado de flujo de efectivo
15.6. Preguntas
BIBLIOGRAFA
ANEXOS
ANEXO 1
Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros .
ANEXO 2
Formatos de Estados Financieros de Sociedades:
Extracto de FECU en Circular N 1.501/2000
Circular N 1.879/2008
Presentacin estados financieros bajo IFRS

ANEXO 3
Extracto de Normas de Informacin Financiera-Chile para Entidades Pequeas y
Medianas (NIFCH para EPy M) Boletn Tcnico N 1/2010 407
PRESENTACIN
Contabilidad y finanzas es un libro dirigido a directivos de muy diversas
formaciones y a empresarios de medianas y pequeas empresas que requieren
conocimientos de estos temas para resolver problemas diarios de gestin en
sus empresas. Es un libro para especialistas y no especialistas en estas
disciplinas.
La disciplina contable lo mismo que las finanzas han trascendido el campo de
los especialistas. Iniciando el siglo XXI han aumentado los usuarios de informes
financieros y es mucho ms el personal que trabaja en o con temas financiero
contables que hace un par de dcadas.
Hoy ms que antes la gestin de gerentes o administradores de empresas
requiere a diario informacin financiero contable, lo mismo que las jefaturas y
personal de base, aun cuando su formacin corresponda, en la mayora de los
casos, a disciplinas muy diferentes a la de profesionales de contabilidad o de
finanzas.
La globalizacin econmica, por su parte, nos ha trado, y para quedarse, las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (o IFRS por su sigla en
ingls), sustituyendo a los principios y normas locales por las que nos regamos
en Latinoamrica. Su uso, de orden planetario, est destinado a empresas
privadas y del sector pblico, con la doble finalidad de transparentar la
informacin de las organizaciones y hacer comparables sus informes
financiero-contables, cualquiera sea el tipo de empresa o latitud donde se
generen. Estas nuevas normas se aplican de manera progresiva a partir de
2005 en Europa, en un horizonte 2008-2014 en Estados Unidos
PRIMERA PARTE
CONTABILIDAD FINANCIERA
CAPTULO 1
SISTEMAS FINANCIERO CONTABLES
Objetivos
Distinguir la funcin financiero contable en la empresa moderna
Contenido
1.1. Funcin y objetivos de los sistemas financiero contables
1.2.'Defniciones y campo de aplicacin
1.3. La empresa y los sistemas contables
1.4. Usuarios y requisitos de la informacin contable
1.5. Estructura de los sistemas contables
1.6. Proceso contable
1.7. Preguntas y ejercicio
1.1. FUNCIN y OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS FINANCIERO CONTABLES
La Contabilidad, en lo fundamental, se relaciona con la Economa y la
Administracin, en esta vinculacin se descubre fcilmente su funcin y
objetivos. Aunque tambin tiene otras mltiples relaciones con disciplinas
como las matemticas, estadsticas, el derecho y, muy particularmente, con los
sistemas de informacin, como veremos en las pginas que siguen.
La Contabilidad:
Relacin con la Economa y la Administracin
La Contabilidad, si se la identifica por su funcin y finalidad, diremos que es
una disciplina que mide, registra e informa de los hechos econmicos ocurridos
en la unidad econmica que hemos denominado empresa.
Qu mide y registra la Contabilidad? Hechos econmicos es la respuesta.
He ah la relacin entre Contabilidad y Economa. Esta relacin se encuentra
vinculada a la accin de medicin y registro de hechos de carcter econmico
y que constituyen la funcin que cumple la Contabilidad.
Para qu la Contabilidad mide y registra estos hechos econmicos?
Para proveer de informacin y posibilitar el control a quienes deben tomar
decisiones acerca de la empresa; es decir, a los administradores de ella y a
usuarios externos interesados en la marcha del negocio. He ah la relacin
entre Contabilidad y Administracin. Una decisin razonada requiere de
informacin. Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de
decisiones. La relacin est, entonces, vinculada al objetivo principal de la
Contabilidad: proveer de informacin acerca de los hechos econmicos, para
que el personal y directivos formulen sus decisiones de gestin (acciones
diarias) y de planeacin (acciones peridicas de proyeccin).
En resumen, es posible sintetizar la relacin de la Economa con la Contabilidad
a travs de la funcin de esta ltima; es decir, la medicin registro de los
hechos econmicos. Y la relacin de la Administracin con la Contabilidad se da
a travs del objetivo principal de sta; esto es, proveer de
Informacin acerca de los hechos econmicos registrados, como se aprecia en

el esquema siguiente:
FUNCIONES y OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS FINANCIERO CONTABLE
Funcin
Objetivos
MEDIR Y REGISTRAR
INFORMACIN Y CONTROL
Hechos econmicos
Para apoyar decisiones
Relacin con la economa
Relacin con la administracin
1.2. DEFINICIONES y CAMPO DE APLICACIN
Nos hemos referido a la Contabilidad y su relacin con la Economa, y con la
Administracin, a su funcin y objetivos, pero an no la definimos.
QU ES LA CONTABILIDAD?
AIC
La Asociacin interamericana de Contabilidad (AIC), organismo representativo
de la profesin contable en el continente americano, al describir sus objetivos
la seala como "la doctrina contable" y "rama contable".
R. Anthony
R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administracin de Empresas,
dice: "a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios y aunque
algunos se oponen a esta definicin, encontraremos que la tarea de aprender
Contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica el estudio de un
nuevo idioma".
Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una tcnica auxiliar de la
Administracin" o "la tcnica auxiliar de la Economa". Algunos van ms all y
sealan que "la Contabilidad es la ciencia... ". Y, otros, como W. Meigs afirman
que la Contabilidad es la base para las decisiones gerenciales.
Ley N 13.011
En nuestro pas, el reglamento de la Ley N 13.011, de 29 de septiembre de
1958, sobre el Colegio de Contadores (hoy derogado) entreg la definicin
siguiente: "Contabilidad, la ciencia que trata de la informacin y control de
hechos econmicos y financieros, procurando los medios de organizacin y
administracin ms adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las
operaciones que se realizan y de sus resultados".
BT N 1
En el Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores de Chile, A.G., se expresa
que la Contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma
estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando
los eventos econmicos que la afecten para permitir a sta y a terceros la toma
de decisiones sociales, econmicas y polticas".
Segn IFRS
Segn los International Financial Reporting Standards, IFRS 1, o Normas

Internacionales de Informacin Financiera, NIlF, que constituyen el marco por el
que se rige la contabilidad mundial y preparacin de estados financieros, la
contabilidad y estados financieros apunta a satisfacer dos requisitos esenciales
de las empresas: a) transparentar informacin financiero contable para uso de
los muy diversos usuarios y b) hacer comparable dicha informacin cualquiera
que sea el tipo de empresa y latitud en la que se genere.
Como quiera que se inicie una definicin de Contabilidad, con las expresiones
disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocios, tcnica de administracin,
tcnica de economa, ciencia o arte, lo significativo y comn es:
Su funcin: registro de hechos econmicos, y
Su objetivo: informacin de esos hechos econmicos, del que se deriva un
segundo objetivo: el control.
Diversas Acepciones
Resulta pertinente, tambin, referirse en este punto a las diversas acepciones
que recibe la expresin Contabilidad debido a la diversidad empresaria por una
parte; y a la finalidad mltiple que cumple, por otra.
Contabilidad Administrativa y Contabilidad Financiera
As, encontramos la Contabilidad Administrativa o Gerencial para sealar con el
apellido que el nfasis est puesto en el uso interno de la Contabilidad y su
producto: la informacin. La expresin Contabilidad Financiera es empleada
para indicar que el nfasis est dado en usuarios externos, terceros
interesados en la empresa. Este es el enfoque utilizado en la figura sobre
clasificacin de usuarios que encontrar ms adelante. O bien, de Contabilidad
Tributaria para especificar que su orientacin principal es considerar como base
en la determinacin y clculo de impuestos.
Contabilidad Pblica
Igualmente, se habla de Contabilidad Pblica o Gubernamental para referirse
con ello a las entidades de carcter gubernamental y hacer la diferencia con la
empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la similitud de
transacciones (hechos econmicos), las ltimas privilegian el lucro y solvencia;
en tanto que las primeras orientan sus objetivos al servicio pblico. En algunos
pases latinoamericanos, entre ellos Chile, la expresin utilizada es de
Contabilidad Gubernamental.
Contabilidad de Costos
De similar manera, se trata de identificar al interior de las empresas, por efecto
de la complejidad de los procesos productivos, de comercializacin o de
prestacin de servicios, lo que se denomina como Contabilidad de Costos y que
se define como la fase de la Contabilidad que particularmente se ocupa de la
recoleccin, proceso, informes e interpretacin y presentacin de los datos
cuantitativos expresados en volmenes y valores de la produccin,
comercializacin y de los servicios.
1 Las IFRS tienen vigencia en Chile de manera progresiva a partir de enero
2009, segn lo recomienda el Colegio de Contadores de Chile en su Boletn
Tcnico N" 79/2008.
Contabilidad Presupuestaria
Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Contabilidad
Presupuestaria, que constituye la cuantificacin o expresin financiera de
planes, programas y actividades para el futuro, cuya ejecucin ser,
generalmente, medida por la Contabilidad de Costos, de la misma manera
como en su formulacin se utiliza informacin histrica de costos.
Otras acepciones
Frente a la diversidad y especializacin empresarial, existirn tantas
expresiones compuestas, en que cada una tienda a referirse a tipos especficos
de Contabilidad, pero que tienen un fundamento comn: la teora contable.
Slo para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresiones
compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos, agrcolas,
mineras, constructoras, hospitalarias, de transporte.
Contabilidad y Tenedura de Libros
La tenedura de libros es parte de la Contabilidad. Hoy, ms que ayer, se le
conoce como procesamiento de datos. Pero, la Contabilidad no es tan slo eso,
es mucho ms.
Si pudiramos configurar la Contabilidad como una recta horizontal sobre una
slida base y efectuar una divisin de ella, diramos que la tenedura de libros
ocupara el tercio central. Antes, encontraramos el primer tercio que se ocupa
del diseo del sistema con sus normas y procedimientos que harn posible el
procesamiento de datos; es decir, la tenedura de libros. Despus, estara el
tercio destinado al anlisis e interpretacin de la informacin.
Diseo de sistemas
interpretaciones
tenedura de libros
Anlisis e
Sistema de contabilidad
Los autores Meigs y otros puntualizan en su libro titulado Contabilidad, Base
para Decisiones Gerenciales, que la:
"tenedura significa el registro de transacciones, la fase que se ocupa de anotar
los hechos contables El registro de transacciones tiende a ser mecnico y de
repeticin; representa slo una pequea parte del campo de la Contabilidad y
probablemente la ms simple. La Contabilidad incluye el diseo de sistemas
contables, la preparacin de estados financieros, la preparacin de
presupuestos, estudios de costo, auditoria (control y evaluaciones), trabajo
sobre impuesto de renta, aplicaciones de computadoras a procesos contables y
el anlisis de la informacin contable como elemento para tomar decisiones
comerciales".
En una perspectiva histrica el registro de transacciones se hizo primeramente,
y durante muchos aos, slo en forma manual; luego, y no por mucho tiempo,
se efecta en forma mecanizada; hoy, desde hace menos tiempo, se efecta
de manera automatizada. Estas formas de registro, siguiendo el orden de las
etapas citadas, es lo que se denomina procesamiento manual de datos,
procesamiento mecanizado de datos y procesamiento automatizado (o

electrnico) de datos.
Luca Pacioli
Es posible que el italiano, Fray Luca Pacioli, al desarrollar el principio bsico de
Contabilidad: la Partida Doble, y publicar en Europa en la ltima dcada del
siglo XV (alrededor de 1494) un tratado sobre la estructura completa de la
Contabilidad basado en la Partida Doble, no imaginara la relevancia que
alcanzara en nuestro tiempo dicho principio y con l la disciplina contable.
Es improbable que se pensara, en ese tiempo, en la automatizacin de los
sistemas de informacin en general y de los sistemas de Contabilidad en
particular, y, por consiguiente, en el procesamiento de datos contables en
pequeos (fsicamente) computadores, de gran capacidad (de memoria,
operaciones, rapidez y exactitud).
Por ltimo, cabe reconocer que la Contabilidad, como todas las disciplinas,
evoluciona sin pausa: a veces lenta, a veces ms aceleradamente. Es posible
que en los ltimos cincuenta aos se haya avanzado ms que en los cuatro y
medio siglos que median entre la formulacin del principio de la partida doble
por Luca Pacioli y la mitad del siglo xx. Y, no es aventurada tampoco la
afirmacin de que con el uso de computadoras y su aplicacin)
a los diversos procesos contables, se haya avanzado en las ltimas dos
dcadas ms que en todos los aos anteriores juntos; cuando menos en lo
referente al procesamiento de datos y en las bases para reformulaciones y
puntualizaciones tericas y conceptuales.
Asimismo, ha contribuido al desarrollo de la Contabilidad el surgimiento de
diversos negocios y empresas, que implicaron normalizar esta disciplina para
operar con informacin comparable y confiable, y facilitar los procesos de
consolidacin y Contabilidad en diversas monedas. Tampoco ha sido ajeno el
proceso de globalizacin e integracin econmica de pases y regiones.
El Profesional de la Contabilidad
Por ltimo, en esta unidad introductoria, conviene referirse tambin al
profesional que estudia y se dedica a esta disciplina desde una doble
perspectiva: formacin y funciones.
La denominacin internacional del profesional dedicado a esta disciplina es de
Contador Pblico. Aun cuando se reconoce esta denominacin, su empleo
depende del pas y de la universidad o instituto profesional en el que se
estudia. As se tiene: Contadores Pblicos, Contadores Auditores, Contadores
Pblicos y Auditores u otras denominaciones similares. En Estados Unidos los
profesionales son formados en reas de Administracin y negocios que luego
de graduados optan por la contabilidad pblica mediante exmenes para
acreditaciones. Sin embargo, y no obstante la diferencia que pudieran indicar,
estas denominaciones nacionales para un mismo profesional, desaparece si se
concuerda en que su formacin universitaria flucta entre cuatro y cinco aos,
dependiendo de la universidad o instituto de educacin superior de que se

trate y del horario diurno o vespertino que se elija.
La Contabilidad, sin embargo, no es un conocimiento exclusivo de un solo tipo
de profesional. Como disciplina del saber universal es estudiada por tcnicos y
profesionales de diversas especialidades. En particular, es : conocimiento
necesario imprescindible, diramos, de todo tcnico o profesional vinculado a la
Administracin, a la Economa o que participe en la gestin de empresas y
negocios.
1.3. LA EMPRESA Y LOS SISTEMAS CONTABLES
Tipos DE EMPRESAS
La empresa, que a los fines de este captulo podemos considerar como
Sinnimo de entidad, organismo o institucin, es la organizacin donde
preferentemente se utiliza la Contabilidad. Por consiguiente, conviene
presentar algunas clasificaciones que contribuyan a precisar la importancia de
la Contabilidad en la empresa, especialmente de la empresa al comenzar el
siglo XXI.
Segn tamao
En una primera clasificacin, sin que el orden signifique jerarqua o importancia
de una sobre otra, considerando el tamao o magnitud de la empresa, en
funcin de sus inversiones, ventas, utilidades, nmero de trabajadores u otro
indicador, se distinguen la pequea, mediana y gran empresa.
Segn sector econmico
En una segunda clasificacin, de acuerdo al sector econmico al que
pertenezcan, se identifican las empresas del sector primario, el sector
secundario, el sector terciario y el sector cuaternario. Al sector primario de la
economa corresponden las empresas extractivas relacionadas con recursos
agrcolas, mineros y del mar; al sector secundario, las empresas
manufactureras en donde se elaboran productos a partir de la adecuacin o
transformacin de materias primas; al sector terciario corresponden las
empresas relacionadas con el comercio y los servicios y al sector cuaternario,
corresponden las empresas relacionadas con la informacin y las
comunicaciones (informtica, telemtica).
Segn giro
Una tercera clasificacin, de acuerdo al giro u objeto social del negocio,
permite identificar a las empresas en cuatro grupos: las manufactureras,
dedicadas a la transformacin o adecuacin de materias primas en productos
elaborados o semielaborados; las comerciales, dedicadas a la compra y venta
de bienes de consumo o durables; las de servicios, dedicadas al comercio de
intangibles y prestacin de servicios; y las financieras, grupo de caractersticas
comerciales y de servicios a la vez que, por su importancia e incidencia en la
economa de los pases, se las ha separado de las anteriores, siendo su funcin
la intermediacin financiera y prestacin de servicios financieros y de negocios.
Segn propiedad
La cuarta clasificacin, atendiendo a la identidad de los propietarios del capital,
seala tres grupos de empresas. Las empresas privadas, que son de propiedad
de particulares, las pblicas cuyos capitales son de propiedad del Estado, y las
mixtas, semipblicas o semiprivadas que integran capitales privados y del
Estado, cualquiera sea su proporcin. Como derivaciones de esta clasificacin,
hoy tambin se habla de empresas cooperativas, de autogestin y
concesionarias, en las que hay una suerte de propiedad colectiva en las dos
primeras y una propiedad temporal en las concesionarias.
Carcter societario
Finalmente, en una quinta clasificacin, atendiendo el carcter individual o
social de la empresa y la constitucin jurdica de estas ltimas, se distingue
dos grupos: las empresas individuales, de propiedad de un solo dueo y la
sociedades; es decir, las integradas por ms de un miembro. Las sociedades se
dividen en sociedades de personas y sociedades de capital. Las sociedades de
personas se subdividen, a su vez, en sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades colectivas y sociedades en comandita simple. Las sociedades de
capital se subdividen en sociedades annimas (cerradas y abiertas),
saciedades en comandita por acciones y sociedades cooperativas.
Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que la
integran; en cambio, en las sociedades de capital lo que ms interesa es el
capital, sin importar de manera fundamental la identidad personal de quienes
adquieren los ttulos representativos del capital.
Estas clasificaciones no son excluyentes entre s; por ejemplo, puede haber una
empresa mediana y privada, adems de ser colectiva y pertenecer al sector
primario; o bien, ser una gran empresa, mixta, annima, del sector terciario, o
cualquiera otra combinacin. Lo significativo de ellas, es que sin excepcin,
requieren de la Contabilidad como disciplina que mide, registra e informa de
los hechos econmicos para una adecuada administracin.
En el cuadro siguiente se resumen las clasificaciones descritas.
1.
Segn
tamao o
magnitud
2.
Segn
Sectores
econmicos
3.
Segn giro
u objeto social
4.
Segn la
Propiedad del
capital
pequea empresa
mediana empresa
gran empresa
sector primario (agricultura, minera y pesca)
sector secundario (manufacturas)
sector terciario (comercio y servicios)
sector cuate mari o (informacin y comunicacin)
manufactureras
comerciales
de servicios
financieras
privadas
pblicas
mixtas
cooperativas
autogestionadas
concesionarias
individuales
- negocio
individual
- sociedad
unipersonal
5.
Segn su
Constitucin
jurdica
- de
personas
- sociales
- de capital
- responsabilidad
limitada
- colectivas
- en comandita simple
- annima (cerradas y
abiertas)
- en comandita por
acciones
- cooperativas
A efectos informativos, la clasificacin de las empresas permite, entre otros

aspectos, establecer:
La magnitud y volumen de informacin que procesa la empresa
El giro o actividad generadora de riqueza
La naturaleza del capital de la empresa
La legislacin que le es aplicable

Estos son algunos de los aspectos ms relevantes para considerar al momento
de establecer un Sistema de Contabilidad, el Manual de Procedimientos
Contables, las formas de registros y medicin de los hechos econmicos, o la
periodicidad de los informes.
Ubicacin y rol de la Contabilidad en la Empresa
Enunciada la funcin y objetivo principal de la Contabilidad y reconociendo que
su aplicacin es generalizada en todo tipo de empresa, cualesquiera que sea el
tamao, sector econmico al que pertenezca, el objeto social, la propiedad del
capital o la constitucin jurdica que tenga, es conveniente identificar la
Contabilidad al interior de la empresa.
Para ello recurriremos a tres enfoques o puntos de referencia:
Segn las actividades que se cumplen en toda empresa;
De acuerdo a un enfoque sistmico de las empresas, y
Desde el punto de vista de la estructura organizacional que se den.

Enfoque de actividades
El primero se refiere a la distincin de las actividades que se cumplen, en toda
empresa y que es posible diferenciar en dos grupos: actividades sustantivas y
actividades de apoyo.
Las actividades sustantivas incluyen todas las relacionadas con el objeto social
o giro de actividades de la empresa. As, son actividades sustantivas de una
empresa comercial de electrodomsticos todas las relacionadas con la compra
y venta de los equipos y artefactos de la lnea de electrodomsticos; en una
empresa productora de alimentos en conserva, es la produccin y
comercializacin de conservas; en una empresa de transporte de carga, es el
servicio de transporte de carga.
Las actividades de apoyo, por su parte, incluyen a las que permiten el

desarrollo y cumplimiento de las actividades sustantivas y que se pueden
resumir en actividades administrativas, financieras, estadsticas, y de
informacin y comunicaciones. La Contabilidad bajo este enfoque es parte del
las actividades de apoyo.
ENFOQUE DE ACTIVIDADES
Actividades
Comprende
Objeto social
l. Sustantivas
Giro de negocio
Administrativas
Financieras
2. De apoyo
Estadsticas
Contabilidad
Informacin
Enfoque sistmico
Otro criterio, el segundo, se refiere a la concepcin sistmica de la empresa.
Este enfoque considera a la empresa como sistema, entendiendo por tal el
conjunto de elementos humanos, y de recursos materiales y tcnicos,
organizados racionalmente para cumplir la finalidad empresarial.
El sistema empresa, as concebido, permite distinguir tres subsistemas: el
subsistema de operaciones, establecido como el motor ejecutor en la
organizacin empresarial, equivalente de las acciones de produccin y
comercializacin en una empresa manufacturera; el subsistema de
administracin, que es el regulador de la empresa; y el subsistema de
informacin, nexo entre los subsistemas de produccin y administracin y que
acta transformando datos en informacin que pone a disposicin de ellos.
La Contabilidad, en este enfoque, es parte del subsistema de informacin y,

concretamente, dentro de ste, es parte del sistema de informacin
econmico- financiero.
SISTEMA EMPRESA
Subsistema
ADMINISTRACIN
Subsistema
INFORMACIN
Subsistema
OPERACIN
Contabilidad
Enfoque de organizacin
Por ltimo, el enfoque organizacional. Se refiere al ordenamiento estructural de

las diversas reas componentes de la empresa. Si bien la organizacin de la
empresa obedece tanto a su magnitud como al giro de actividades, es posible
pensar en una empresa de tamao mediano para definir un organigrama.
Bajo este supuesto, es fcil distinguir adems de un directorio y gerencia
general, las tres siguientes reas funcionales: Produccin, comercializacin y
Administracin y Finanzas. Contabilidad, en este enfoque, es parte del rea de
Administracin y Finanzas.
Directorio
Gerencia
General
Gerencia
Produccion
Gerencia
Finanzas
Gerencia
Comercial
Tesorera
Contabilidad
Presupuesto
Con esta triple esquematizacin se obtiene una nueva aproximacin al rol de la

Contabilidad en la empresa y la importancia relativa como actividad de apoyo,
constituyendo parte del sistema de informacin y formando parte del rea de
Administracin y Finanzas, lo que se puede observar en las figuras anteriores.
1.4. USUARIOS y REQUISITOS
DE LA FORMACIN CONTABLE
La funcin bsica de la Contabilidad es la medicin y registro de los hechos
econmicos, en tanto que su objetivo principal es informar de estos hechos a
personas e instituciones que usan la informacin contable en sus decisiones.
.
USUARIOS
Los usuarios de la informacin contable se pueden clasificar de muy diversas
maneras. Nosotros los dividiremos en dos grupos: los usuarios internos y los
usuarios externos.
Usuarios internos
Pertenecen a este primer grupo todas las personas que trabajan en la empresa.
Entre ellas puede distinguirse a los administradores, ejecutivos y personal
operativo; a las organizaciones sindicales; a inversionistas y propietarios,
cuando actan directamente en la gestin de las empresas.
Usuarios externos
En este grupo se incluye a todos los que tienen alguna vinculacin comercial,
econmica o de control sobre la empresa. Por ejemplo, clientes y proveedores,
banqueros, entidades financieras, el Fisco, a travs de diversos organismos de
fiscalizacin o control.
Esta identificacin permite establecer el tipo y grado de detalle con que debe
presentarse la informacin a cada sector de usuarios. Debe reconocerse que
los usuarios internos emplean informacin ms detallada que los usuarios
externos. Pero, lo que en definitiva define el mayor o menor grado de
desagregacin de la informacin, es el tipo de decisin que ellos deben adoptar
y, esto, a su vez, depende de la posicin que ocupen al interior de la empresa o
fuera de ella.
En la figura que sigue, se puede observar esta clasificacin de usuarios
efectivos y potenciales, bajo la doble identificacin sealada: internos y
externos. Adems se agregan denominaciones especficas de Contabilidad a
estos grupos de usuarios, segn sea la responsabilidad o grado de vinculacin
e inters de stos en la situacin econmica financiera de la empresa de la
cual se informa.
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
- Administradores
CONTABILIDAD
- Ejecutivos
ADMINISTRATIVA O
1. Sector Interno
- Personal Operativo
GERENCIAL
- Trabajadores
- Inversionistas
- Banqueros
CONTABILIDAD
- Acreedores
FINANCIERA
2. Sector Externo
- Clientes
- Estado
Requisitos de la informacin contable

La informacin contable, en su condicin de materia prima de las decisiones,
debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los
usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la informacin depende en
gran medida la decisin que se adopte y el resultado de la misma.
Esto significa que con informacin de baja calidad lo ms probable es que se
induzca a decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativo respecto de
lo esperado, cuestin que se evitara con informacin de mejor calidad.
Los requisitos bsicos de la informacin contable que consideraremos obligan a
que sta sea significativa, completa, econmica y oportuna.
Significativa implica que la informacin sea verdadera, refleje la realidad de
los hechos econmicos; exactos, para evitar ambigedades; clara, para
favorecer su comprensin, y est referida a un nivel determinado para
proporcionar la informacin que realmente necesita el usuario, no otra, sino la

que utiliza.
Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la
situacin informada.
Econmica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al
beneficio esperado por su utilizacin.
Oportuna, para que est disponible en el momento en que efectivamente se
necesite.
Cuando la informacin cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser
significativa, completa y econmica se tiene informacin razonable.
Cuando adems, es oportuna, se trata de informacin ptima.
La informacin razonable es empleada, generalmente, para decisiones de
planeacin, es decir, en acciones peridicas de proyeccin de actividades en
que no es estrictamente necesario el requisito de la oportunidad, pudindose
emplear informacin histrica: del da, semana, mes o ao anterior.
REQUISITOS DE LA INFORMACI CONTABLE
Significativa
Verdadera
Clara
Exacta
Referida a un nivel
ptima
Razonable
Completa
Econmica
Oportuna
En cambio, para decisiones de gestin, que corresponden a las acciones diarias

de resolver situaciones inmediatas, es siempre necesaria la informacin
ptima. El requisito de oportunidad debe estar aqu presente. La informacin
extempornea no es til a este ltimo tipo de decisiones.
Estos requisitos son de carcter copulativo. Sin embargo, en ocasiones,
algunos de ellos adquieren mayor relevancia que otros. Por ejemplo, es casi
comn que en algunas decisiones, particularmente en las decisiones de
gestin, se enfatice el requisito de la oportunidad por sobre el de exactitud u
otro de estos requisitos, pero este hecho no invalida la importancia los dems.
Limitaciones de la informacin contable
Junto con los requisitos de calidad de la informacin contable, suele tratarse el
tema de las limitaciones que presentara esta informacin. En nuestra opinin,
tales limitaciones surgen de un error conceptual, pues en la prctica stas no
existen.
Cuando se afirma su existencia se parte del supuesto, equivocado, que

Contabilidad mide, registra e informa todo hecho econmico de la empresa.
En rigor, de acuerdo con las normas de Contabilidad, las que se estudian ms
adelante, lo que se mide, registra e informa son aquellos hechos econmicos
posibles de cuantificar en dinero o, ms especficamente, los que se expresan
monetariamente
Catstrofe
Hay hechos econmicos que por su naturaleza o caractersticas no es posible
cuantificar monetariamente. Estos y aquellos otros hechos econmico que
corresponden al entorno de la unidad econmica, empresa, no son, por, lo
tanto, medidos ni registrados por la Contabilidad y, consiguiente, son parte de
la informacin que procesa y entrega el Sistema contable.
I
Enfermedad del jefe
Algunas situaciones que ilustran lo dicho se encuentran, por ejemplo, en la
enfermedad sufrida por el dinmico gerente de una empresa que debi
ausentarse. Esta enfermedad que deriva en ausencia laboral no es medida,
registrada ni informada por la Contabilidad, no obstante todos los hecho
econmicos que ella genera: posible baja en las ventas, negociaciones
diferidas, debilitamiento en la direccin de la empresa. Un terremoto ocurrido
en una ciudad tampoco es registrado en la Contabilidad, por lo tanto, no parte
de la informacin contable, a pesar de todos los hechos econmico que de l
se derivan; eventuales desabastecimientos, interrupcin de la jornada laboral,
calamidades pblicas.
La competencia
De igual manera, la Contabilidad de una determinada empresa no registra
informa los precios, costos ni gastos de la competencia, por ser sta parir de su
entorno, por estar fuera del mbito de la empresa en cuestin.
1.5. ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS CONTABLES
El sistema de contabilidad est inserto en el sistema empresa y ste, en un
sistema mayor. Dependiendo de la posicin desde donde se estudien los
sistemas se descubrir, sobre el nivel del sistema, a los macro y
suprasistemas; y bajo el nivel del sistema, a los micros y subsistemas.
Situados en el sistema de contabilidad de una empresa, podemos apreciar
sistemas mayores a l, como el sistema de informacin general de toda la
empresa o la empresa .misma como sistema; y sistemas menores, como el de
control de inventarios, sistemas de ventas u otros.
Estructura de los Sistemas
Independiente de la magnitud de los sistemas, la estructura que stos tienen
es la misma, tratndose de sistemas abiertos. Esta estructura est
caracterizada por cinco componentes: entrada, proceso, salida,
retroalimentacin y entorno, como se puede observar en la figura siguiente:
COMPONENTES DE UN SISTEMA
ENTORNO
ENTRADA
SALIDA
PROCESOS.
RETROALIMENTACION
En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por bienes y

servicios; el proceso, a la elaboracin de las demandas, y la salida, a la entrega
del bien o del servicio. El grado de satisfaccin de la demanda producir una
retroalimentacin de nuevas entradas al sistema para mantener, aumentar,
disminuir o cesar la produccin de bienes o satisfactores. Toda esta secuencia
se da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas y
productos de la competencia, proveedores de materias primas y de servicios, y
consumidores; entorno que influye sobre la empresa como sta influye sobre
l. En cuanto al sistema de contabilidad, el medio ambiente o entorno es la
empresa y los dems sistemas de la empresa. Las entradas corresponden a los
hechos econmicos (transacciones), el proceso, a la medicin y registro de
estas transacciones, y las salidas, a la entrega de informacin econmica
financiera. Con esta informacin se toman decisiones generndose nuevas
transacciones que retroalimentan el sistema.
En el cuadro que sigue se muestra, en forma comparativa, los componentes del
sistema empresa y los del sistema de contabilidad.
Componente de los
sistemas
Entradas
Procesos
Salidas
Retroalimentacin
Entorno
ESTRUCTURA DE LOS SISTEMAS

Sistema empresa
Sistema contable
Demanda de bienes
y servicios
Elaboracin de las
demandas
Entrega de bienes y
servicios
Afecta a las entradas y
determina la vigencia
del sistema
El mercado
Hechos econmicos
(transacciones)
Medicin y registro de
los hechos econmicos
Informacin
Decisiones que afectan
la demanda y
determinan
la vigencia del sistema
La empresa
Elementos y Nocin del Sistema de Contabilidad

Un sistema, en su nocin ms bsica, es un conjunto de elementos
interrelacionados para cumplir una finalidad. Y un sistema de informacin es
un conjunto de elementos interrelacionados que mediante un proceso
transforma datos en informacin. La nocin de sistema, as como la estructura

antes descrita, es aplicable a toda unidad que se estudie desde un punto de
vista sistmico, e involucra tres ideas centrales: elementos, interrelacin y
finalidad. En la nocin de sistema de informacin, respecto de la nocin bsica
de sistema, lo que se hizo fue slo explicitar la finalidad.
En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, adems del
recurso humano, se agrupan en dos categoras: elementos materiales y
elementos normativos. Corresponden a los elementos materiales las mquinas
y, equipos; la documentacin, comprobantes e impresos; los libros y registros
los informes y los archivos magnticos. A los elementos normativos
corresponden los mtodos, las normas y los procedimientos establecidos para
hacer funcionar el sistema. Los elementos normativos, as como la descripcin
de los elementos materiales estn contenidos en los Manuales del Sistema.
La interrelacin de los elementos del sistema se logra mediante la aplicacin
de las instrucciones contenidas en los manuales y por la interaccin del
personal a cargo del sistema.
Concordante con el objetivo de la Contabilidad: (informacin y control), la
finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar informacin
Agregando esta finalidad a la nocin de sistema, podemos precisar que la
Contabilidad es un sistema de informacin y si a ello adicionamos la funcin
que cumple, podemos concluir que la Contabilidad para el siglo XXI es un
sistema de informacin econmico financiero que, mediante un proceso de
registro y medicin de hechos econmicos y en consulta a unos archivos,
transforma datos de entrada en informacin de salida.
Manual de Contabilidad y Plan de Cuentas
Hemos anticipado que los elementos normativos y la descripcin de los
elementos materiales estn contenidos en los Manuales del Sistema.
Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habr tantos
manuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema. Por
ejemplo, podr haber un manual para las normas y procedimientos
administrativo- contables; otro para las normas y procedimientos tcnicocontables; otro para el diseo y uso de formularios, comprobantes e informes.
O todo este contenido puede estar en un solo manual, adems de tener un
manual de Organizacin y Funciones en donde se describa la estructura
orgnica, los cargos y funciones del personal responsable del sistema y,
eventualmente, otro para la descripcin del diseo lgico y fsico, si el sistema
es informtico.
Contenido del Manual
Reconociendo, entonces, la existencia o posibilidad de que existan varios
manuales, aqu nos referiremos tan slo al Manual de Contabilidad en el cual
consideraremos el conjunto de instrucciones necesarias sobre y para el
funcionamiento contable de la empresa y en el que, con mayor o menor

detalle, suele incluirse el siguiente contenido:
Plan de Cuentas
Documentacin Mercantil
Comprobantes
Libros de Contabilidad
Informes Contables
Normas y Procedimientos
Plan de Cuentas
El Plan de Cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las
necesidades de informacin y control que ella tenga. Consiste en la relacin o
nmina de las cuentas que utiliza la empresa, las que se establecen el funcin
de tres consideraciones fundamentales:
a)
Giro social y transacciones que realiza la empresa,
b)
Niveles de informacin y control deseados y
c)
Cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias
El orden y clasificacin de las cuentas que integran el plan, generalmente se
efecta siguiendo la misma ubicacin con que se presentan en los estados
econmico-financieros. Esto facilita la elaboracin de dichos estados y el
anlisis de los mismos. Con estos fines, es comn encontrar las cuentas
ordenadas en los grupos de activo, pasivo, patrimonio, prdidas y ganancias, y
subdivisiones al interior de cada grupo.
El Plan de Cuentas se crea al momento de disearse el sistema. Esto significa
que las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las transacciones,
sino que estn previamente definidas. Sin embargo, el Plan de Cuentas debe
ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuentas que surjan por
efecto de la dinmica de los negocios y empresas.
Si bien no existe un nico plan aplicable a todas las empresas por igual, la
Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan general de
cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades bajo su control, el
que, en la prctica, ha servido de modelo o pauta general a otro tipo de
empresas.
Empleo de Cdigos
Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se codifican.
La ventaja del cdigo, por sobre el nombre de la cuenta, es que ocupa menos
espacio de registro, se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones, es
de fcil memorizacin y constituye una expresin mucho ms comprensible
que las palabras, para mquinas y equipos cuando los sistemas son
mecanizados o automatizados. Hoy el cdigo de cuentas es un requisito para
Contabilidad en sistemas informticos.
El cdigo puede ser alfabtico, numrico o alfanumrico. De estas opciones, la
ms usual es la codificacin numrica y, dentro de sta, la codificacin decimal
o de Dewey. Aplicando esta modalidad al Plan de Cuentas, se puede identificar
el grupo de cuentas con un dgito, otro dgito a la derecha para el subgrupo,
otro para la cuenta y otros dgitos a la derecha para identificar los distintos
niveles de desagregacin de la cuenta, o sea, subcuentas y cuentas
individuales.
El ejemplo siguiente ilustra esta explicacin:
1.
11
111
112
112.1
112.2
113
12
121
Activo
Activo Circulante
Caja
Bancos
Banco Chile
Banco Espaol
Clientes
2. Pasivo
21 Pasivo Circulante
Activo Fijo
Terrenos
213 Letras por Pagar

22 Pasivo Largo Plazo
211 Prstamos Bancarios

212 Proveedores
212.1 Del Pas
212.2 Proveedores Extranjeros
221 Deuda Hipotecaria

Normas de Uso de las Cuentas
Las normas de uso de las cuentas tienen el propsito de establecer cmo y
cundo deben registrarse los hechos econmicos en cada cuenta. En otras
palabras, estas normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es:
a) El grupo al que pertenece.
b) Cundo y por qu se carga.
e) Cundo y por qu se abona.
d) Qu saldo presenta.
e) Cul es el significado del saldo.
Algunos ejemplos:
Grupo
Cargos
Abonos
Saldo
Significado del Saldo
Grupo
Cargos
Abonos
Saldo
Significado del Saldo
CUENTA BANCO
Activo (activo circulante).
Depsitos y Notas de Crditos del
Banco.
Giros de Cheque y Notas de Dbito
del Banco.
Deudor
Dinero Disponible en Cuenta Corriente
Bancaria.
CUENTA LETRAS POR PAGAR
Pasivo (pasivo circulante).
Pago parcial o total de las letras.
Aceptacin de letras a terceros.
Acreedor,
Letras pendientes de pago.
Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasificacin

de los diversos hechos econmicos y la mantencin de un criterio uniforme
para el registro de transacciones, especialmente, cuando son muchas las
personas que intervienen en la clasificacin, imputacin y codificacin
contable.
En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el
tratamiento de las cuentas, las relaciones entre las cuentas o las contra
cuentas de una u otra y glosas estandarizadas para los asientos contables.
Documentacin Mercantil
La documentacin mercantil incluye a los documentos, comprobantes, formas
e impresos que dan respaldo legal a las transacciones comerciales y que
emplean las empresas para formalizar sus transacciones, dejando en ellas la
evidencia de las mismas.
La documentacin mercantil tiene un doble origen: interno y externo.
Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseados por
la empresa; por ejemplo, las facturas de venta. Y corresponden al segundo
grupo la documentacin que proviene desde fuera de la empresa y sobre la
cual sta no ha tenido injerencia alguna; por ejemplo, facturas de compra.
Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentacin
considerada en conjunto con los diversos comprobantes de uso interno en las
empresas, se les denomina documentacin fuente, porque de ellos se extraen
los antecedentes para ingresarlos al sistema. Son la fuente de datos para
alimentar el sistema.
Ejemplos
En la lista siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes:
Empleados en Compras
Medios de Pago
Facturas de compra
Boletas de compra
Notas de dbito
Notas de crdito
Empleados en Venta
Facturas de venta
Boletas de venta
Notas de dbito
Notas de crdito
Guas de despacho
Empleados en declaraciones de
Previsin e Impuestos
Inicio de Actividades
Cambios de domicilio
Cheques
Tarjetas de crdito
Tarjetas de dbito
Letras
Pagars
Empleados en Remuneraciones
Contratos de trabajo
Liquidaciones de remuneracin
Finiquitos
Contratos de honorarios
Boletas de honorarios
Trmino de giro
Declaracin y pago mensual de impuestos.
Declaracin y pago anual de impuestos
Declaracin de cotizaciones previsionales
.
Conservacin de la Documentacin
Para fines legales, la documentacin de respaldo de las transacciones de las
empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad; es decir, debe
conservarse durante el tiempo que indican las disposiciones legales de cada
pas. El Cdigo de Comercio de Chile, en su artculo 44 establece que los
comerciantes deben conservar los libros de su giro hasta que termine de todo
punto la liquidacin de sus negocios n. El Cdigo Tributario, por su parte seala
en su artculo 17 inciso 2, "Los libros de Contabilidad deben ser conservados
por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras
est pendiente el plazo que tiene el Servicio de Internos para la revisin de las
declaraciones". Estos plazos de prescripcin estn contenidos en el artculo
200 de este mismo Cdigo y son:
a) Como norma general, 3 aos desde el vencimiento del impuesto respectivo.
b) 6 aos, si la declaracin de impuestos no se present o fuese
maliciosamente falsa (dolosa).
c) 10 aos, si la prescripcin se interrumpe mediante reconocimiento escrito de
la obligacin tributaria por parte del contribuyente.
Siguiendo con el ejemplo de leyes chilenas, otras disposiciones, como el
artculo 19 de la Ley de Bancos, establecen que estas entidades deben
conservar los libros y documentacin 10 aos, salvo que la Superintendencia
de Bancos e Instituciones Financieras autorice su destruccin con anterioridad.
La validez legal para usos comerciales de la documentacin y libros de
contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligacin que tienen todas
las empresas de timbrar y registrar en el Servicio de Impuestos Internos dicha
documentacin y libros, pagando -cuando procede- el impuesto de timbre
establecido en el D.L. N 3.475 de 1980.
Otro de los elementos estructurantes de los sistemas contables se refieren a
los comprobantes contables, a los libros de contabilidad, a los informes
contables a las normas y procedimientos, a los que nos referimos en captulos
siguientes al hablar del proceso contable. Los sistemas contables tambin
requieren de una estructura de organizacin con su correspondiente
organigrama, las funciones respectivas y los cargos necesarios segn la
magnitud y complejidad del sistema.
1.6. PROCESO CONTABLE
FASES DEL PROCESO CONTABLE
El proceso contable comprende varias fases en su desarrollo. Parte desde la

recopilacin o captura de los hechos econmicos que van a ser medidos y
registrados por la Contabilidad, hasta la entrega de la informacin a los
diversos usuarios. Con fines didcticos distinguiremos las siguientes fases:
Recopilacin de los hechos econmicos.
Anlisis y clasificacin de los hechos econmicos.
Registro.
Elaboracin de los informes contables.
Anlisis e interpretacin de la informacin.
Proyeccin de los informes contables.

Recopilacin de los Hechos Econmicos
En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econmicos
susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente, posibles
de ser medidos y registrados contablemente. La fuente de datos est
constituida por la documentacin mercantil y comprobantes de uso interno en
las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y de ventas,
comprobantes de depsitos en cuentas corrientes bancarias, constancia de
cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo _ y
de servicios. El ejercicio contable se inicia con el asiento de apertura originado
por los saldos iniciales del ejercicio anterior o por los datos de inicio de
actividades.
Anlisis y Clasificacin de los Hechos Econmicos
Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas en la
documentacin fuente y proceder a su clasificacin. Del anlisis v, clasificacin
queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para tal efecto se
preparan. Ello supone la identificacin de:
Tipo de comprobante a emplear segn la naturaleza de la transaccin (por
ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso o de traspaso).
Las cuentas que se utilizarn, de acuerdo con las denominaciones que stas
tienen y el uso que debe drseles conforme al plan de cuentas.
Los valores de cargos y de abonos.
Las glosas para resumir el contenido de las transacciones.
Registro de las Transacciones
La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las transacciones en
los libros de contabilidad. El registro debe ser sistemtico y cronolgico,
empleando los libros principales (Inventario s y Balances, Diario y Mayor) y
Libros Auxiliares (del Diario y del Mayor), que se hayan definido como parte
integrante del sistema contable y cuya forma, diseo y orden de registro
depender del tipo de procesamiento de los datos, el que puede ser manual,
mecnico o automtico. El registro en el libro diario es mediante el tecnicismo
de asiento contable.
Elaboracin de los Informes Contables
Los informes contables se preparan en base a los antecedentes contenidos en

los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado las mltiples y
diversas transacciones efectuadas en cada perodo contable.
Como ya se sabe, los informes contables son de variado tipo, puesto que su
contenido y periodicidad dependen de las necesidades especficas de
informacin de cada usuario. En todo caso, ciertos informes de uso interno en
la empresa y tambin de terceros, se preparan regularmente en todas las
empresas; entre ellos est el Balance, el Estado de Resultados y el Estado de
Flujo de Efectivo.
Anlisis e Interpretacin de la Informacin
Esta quinta fase del proceso es de mxima importancia, puesto que aqu se
verifica el cumplimiento de los objetivos de la Contabilidad; es decir, proveer
de informacin til para el proceso de adopcin de decisiones y facilitar el
control de las actividades econmico-financieras de la empresa.
Hemos dicho que la informacin est orientada a su empleo en el proceso de
adopcin de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y emplea debe
estar capacitado para comprender el significado de esta informacin, mediante
un adecuado anlisis que derive en una clara interpretacin de los contenidos
para adoptar las decisiones ms convenientes a los propsitos de la empresa o
de terceros, si se trata de usuarios externos.
Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para comprender la
informacin, es conveniente que los encargados de la preparacin de los
informes incorporen a stos algunos anlisis que faciliten la interpretacin de
su contenido.
Proyeccin de los Informes Contables
Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la preparacin y
presentacin de los estados financieros o informes finales bsicos o, cuando
ms, con algn anlisis de los contenidos. Esta es una visin parcial del
proceso. En efecto, la Contabilidad no termina al finalizar un ejercicio contable,
ni la empresa deja de funcionar al trmino del mismo.
Como la empresa sigue en marcha, es tan importante conocer la informacin
histrica como la informacin contable proyectada, la que informar sobre la
situacin futura del negocio u organizacin conforme a las actividades
planeadas.
En resumen, los informes contables sirven para conocer los hechos econmicos
ocurridos en el pasado, lo que est sucediendo en el presente y, tambin,
sobre la base de esta informacin pasada y presente, unida a las actividades
que para el futuro se planeen, prever la situacin futura de la empresa. En esta
perspectiva, muchas empresas emplean sistemas presupuestarios los que
llegan hasta la proyeccin de los informes contables bsicos, o sea, el Balance
Proyectado, el Estado de Resultados Proyectado y el Estado de Flujo de Efectivo
Proyectado. Todo, con el propsito de observar ahora, en el presente, la
probable situacin econmica-financiera futura e ir controlando lo planeado
con lo ejecutado.
Flujo de Transacciones
El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables siguen en
trminos generales, la secuencia de las fases del proceso contable antes
descrito.
Ahora, sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos intermedios,
podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la identificacin
de las transacciones posibles de medir y registrar en trminos monetarios,
sigue con la clasificacin en comprobantes, luego el registro en los diversos
libros, contina con los informes dirigidos a los usuarios, los que adoptan
decisiones que van a generar nuevas transacciones.
La secuencia de este flujo global se muestra en la figura que sigue:
FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE

DECISIONES
- Internos,
USUARIOS
- Externos
de caja y bancos
de clientes
de proveedores
- Especficos
de ventas
otros
INFORMES
hojas de trabajo
- Intermedios
de comprobacin y de saldos
de balance tabular
balance
- Finales
estado de resultados
estado de flujo de efectivo
Inventarios y Balance
- Principales
Diario
Mayor
Caja
Ventas
del Diario
LIBROS DE
Letras
CONTABILIDAD
Otros
(Registros)
o Clientes
- Auxiliares
del Mayor
Mercaderas
Activo fijo
Otros
COMPROBANTES
TRANSACCIONES
Ingresos
Egresos
Traspasos
Compras
Ventas
Cobros
Pagos
Depsitos
Giros de cheques
Remuneraciones
Arriendos
Otros
1.7. PREGUNTAS
1) Cul es la funcin de la Contabilidad?
2) Cul es el o los objetivos de la Contabilidad?
'3) Qu relacin existe entre Contabilidad y Economa?
4) Qu relacin existe entre Contabilidad y Administracin?
5) Desde un punto de vista sistmico, en cul de los sistemas que conforman
la empresa se ubica la Contabilidad? Por qu?
6) La Contabilidad sirve tambin a las empresas que no tienen nimo de
lucro? Por qu'?
7) Quines son los usuarios de la informacin contable? Clasifquelos y seale
dos ejemplos de cada sector.
8) Seale los requisitos de la informacin contable y refirase a dos de ellos.
9) Cul es su definicin de Contabilidad?
10) A qu se refiere la expresin limitaciones de la informacin contable?
11) Cmo se estructura el sistema contable?
12) Cul es el contenido del Manual de Contabilidad?
13) Qu es un plan de cuentas?
14) Mencione los libros principales de contabilidad.
15) Dnde culmina el proceso contable?
CAPTULO 2
PRINCIPIOS y NORMAS CONTABLES

Objetivos
Identificar y diferenciar
Los Principios y Normas Contables y su aplicacin en los Estados Financieros de
empresas
Contenidos
2.1. Teora contable
2.2. Organizaciones de contabilidad y normas de contabilidad
2.3. Principios de contabilidad en Chile
2.4. Aplicacin de los principios a los estados financieros

2.5. IFRS en Chile
2.1. TEORA CONTABLE
Gran parte de la Teora Bsica de Contabilidad est contenida en las Nomas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o IFRS por su sigla en ingls.
Estas normas y principios son proposiciones amplias adoptadas nacionalmente
como reglas de conducta o prctica para servir de gua en los asuntos
contables. Tambin se les da el nombre de axiomas, postulados o principios.
Los diferentes trminos utilizados para describir los principios reflejan los
intentos efectuados para mejor exponer la teora contable en permanente
desarrollo. Quizs los trminos de postulados y normas sean los que ms
satisfactoriamente representen lo que con ellos se quiere significar.
Forman tambin parte de la teora contable, la adopcin en aumento desde
hace dos o tres dcadas, de fundamentos y nuevos conceptos que provienen
de la teora general de sistemas, de la teora de decisiones y de aquellos
surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la economa y, por lo tanto, de
negocios y empresas.
En otro nivel, el de la prctica, la Contabilidad ha hecho suyos conceptos y
modelos desarrollados en otras disciplinas. No es casual, por ejemplo, que se
empleen grficos estadsticos para presentar el Balance, Estado de Resultados
u otros informes contables.
La teora contable, entonces, es ms que los principios. Es el conjunto
sistematizado de conocimientos en permanente evolucin que gobierna el
quehacer de la disciplina contable.
2.2. ORGANIZACIONES DE CONTABILIDAD Y NORMAS DE CONTABILIDAD
ORGANIZACIN DE LA PROFESIN CONTABLE
Posiblemente la autoridad ms ampliamente conocida sobre esta material a
nivel mundial sea la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y en el
continente americano, la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). A
ellas, constantemente, concurren los acadmicos con su saber terico y los
profesionales con su saber prctico.
De estas instituciones y estos conocimientos han surgido los pronunciamientos
y opiniones que hoy constituyen la Teora Contable, incluidas muchas normas y
procedimientos de orden prctico. Estas organizaciones son las que regulan el
quehacer profesional a nivel internacional. De ella forman parte los
profesionales de la Contabilidad de los diversos pases de Amrica, a travs de
las organizaciones nacionales que los agrupan o directamente.
Las nuevas normas internacionales de informacin financiera (NIIF) IFRS por su
sigla en ingls de IFAC, han sido redactadas por una comisin permanente,
especialmente constituida para tal fin.
A nivel americano existe tambin la Asociacin Interamericana del
Contabilidad, que regula el ejercicio en el continente.
En cada pas la organizacin que ms se ha encargado del estudio, difusin y

aplicacin de la teora contable, en particular de los principios, es el gremio de
contadores local.
Estas organizaciones de profesionales se encargan de la publicacin de una
serie de boletines tcnicos, en los que se dan a conocer opiniones y
pronunciamientos por los cuales se rige la Contabilidad en cada pas, a fin de
establecer pautas de referencia para contadores y dems personas interesadas
en la Contabilidad.
El cuadro siguiente muestra las organizaciones competentes en materias de
contabilidad,
ORGANIZACIONES DE CONTABILIDAD
mbito
Organizacin
Competencias
Nivel Mundial
Federacin Mundial de
Congresos
Contabilidad (lFAC por
Comisiones especiales
sigla en ingls) de
Emisin de normas
Contabilidad (AlC)
internacionales
Nivel Regional
Asociacin
Congresos
lnteramericana
Difusin de normas
internacionales
Nivel Nacional
Gremios o asociaciones
Congresos
de contadores
Emisin de normas
nacionales
Las normas de Contabilidad son guas para la accin, no principios inmutables

como los de la fsica, biologa u otras ciencias o disciplinas, Su finalidad es
darle un carcter homlogo al registro de transaccin y emisin de informes
con el fin de hacerlos comparables, cualquiera que sea el lugar de su origen.
En general, se reconocen tres categoras para normas contables:
Normas internacionales de informacin financiera (NIIF o IFRS por su sigla en
ingls)
Normas nacionales de contabilidad
Disposiciones legales sobre contabilidad
Las primeras tienen su origen en la Federacin Internacional de Contabilidad
(International FederationAccounting Certificate, IFAC), las segundas, en las
organizaciones gremiales de contadores de cada pas y las terceras en
disposiciones legales o reglamentarias de cada nacin.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS)
Estas normas son preparadas por el Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standard Boad, IASB), creado en 1973.
A partir del ao 2005, por instrucciones de IFAC, las NIC se transforman en NIIFNormas Internacionales de Informacin Financiera o IFRS por su sigla en ingls.
Para las agrupaciones gremiales nacionales existen otros referentes de
carcter internacional. En el caso de las dems naciones de Amrica, est la
Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), miembro de IFAC; seguidora y
promotora de las normas recomendadas por la organizacin mundial. Tambin
ejerce influencia en el continente el Instituto de Contadores Pblico
Norteamericano, a travs de la publicacin de normas contables que efecta su
Comisin de Normas, conocida por la sigla FASB (Financial Accounting Standard
Board).
La otra razn de influencia del Instituto Norteamericano es su vinculacin, a las
empresas trasnacionales de auditora, con sede en EUA y presencia de filiales o
representaciones en todo el mundo, as como por la exigencia de EUA a
empresas domiciliadas fuera de su territorio que transan valores en bolsas
estadounidenses, para que presenten los estados financieros de acuerdo con
las normas de la SEC (Securities Exchange Commision), equivalente de la
Superintendencia de Sociedades en pases latinoamericanos.
Normas Nacionales de Contabilidad
En Chile existen varias organizaciones de contadores, siendo el ms antiguo y
numeroso el Colegio de Contadores de Chile, se encuentra afiliado a
organismos internacionales de la profesin contable y posee el reconocimiento
nacional para la emisin de las normas de contabilidad, de orden tcnico. A
esta institucin pertenecen contadores y auditores de diferentes niveles de
formacin profesional: universitarios, de nivel tcnico y de enseanza media.
Las normas emanadas del Colegio de Contadores de Chile son preparadas por
la Comisin Tcnica de Normas, son de uso obligatorio en el pas, desde la
fecha en que entran en vigencia, generalmente con un perodo previo de
consultas, habindose publicado sobre boletines tcnicos, desde su primer
nmero en enero de 1973. En la actualidad lleva a cabo un proceso de
conversin de las normas nacionales hacia las NIIF, cuya vigencia secuencial en
el pas comienza en enero 2009.
Esta Comisin, teniendo en cuenta las regulaciones y necesidades en materias
de normas tcnicas en nuestro pas, ha llevado a cabo el plan de convergencias
de las normas internacionales a locales, mediante la adopcin de los IFRS, con
lo que Chile se rige por iguales normas internacionales a contar de enero 2009.
Igual que en las NIIF internacionales, algunos boletines tcnicos pueden perder
vigencia debido a cambios y evolucin en las condiciones econmicas
nacionales o por efecto del proceso de globalizacin mundial e
internacionalizacin de las acciones empresariales. O, es posible encontrar
actualizaciones en boletines recientes de temas desarrollados en perodos
anteriores.
Normativa Legal sobre Contabilidad

Una tercera fuente de normas contables est constituida por el conjunto de
disposiciones legales y reglamentarias emitidas por organismos del Estado y
entidades de control fiscal.
Estas normas son de obligatorio cumplimiento en el territorio nacional y priman
por sobre cualquier otra norma tcnica, sean de orden nacional o internacional.
Aunque en algunos casos sus objetivos puedan no coincidir con los de las
normas emanadas de organizaciones gremiales, generalmente estn alineadas
con stas.
En el cuadro siguiente se informa de los principales textos legales, materias e
instituciones que publican normas contables de tipo legal o reglamentario en
Chile.
DISPOSICIONES LEGALES SOBRE CONTABILIDAD
Textos
Materia
Cdigo de Comercio
Cdigo Tributario
Cdigo del Trabajo
Ley de la Renta. D.L. N" 824
Ley de IVA. D.L. N" 825
Ley de Sociedades Annimas

Ley de Timbre. D.L. N" 3.474
Ley de Letras. Ley N" 18.0 I O
Instituciones
Servicio Impuestos Internos
Superintendencia de Valores y
Seguros
Municipalidades
Servicio de Aduanas
Banco Central de Chile
Obligaciones contables para

comerciantes
Sobre normas contables e impositivas
Sobre libro de remuneraciones
Sobre impuesto a la renta y
contabilidad
Sobre impuesto al valor agregado,
contabilidad y libros
Sobre regulaciones contables en S.A.
Sobre timbraje de libros y
documentos
Sobre letras de cambio y libro de
control
Materia
Circulares sobre contabilidad e
impuestos
Circulares sobre contabilidad y
regulaciones
Ordenanzas sobre capital propio
Ordenanzas sobre comercio exterior
Instrucciones sobre comercio exterior
y contabilidad
2.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

FUENTE DE LOS PRINCIPIOS
Comparativamente, los Principios de Contabilidad, frente a los de otras
disciplinas, son pocos y han sido formulados en trminos generales. Esto
implica, por ejemplo, que no son tan abundantes como los principios legales en
que se basan los abogados y no detallan exactamente cmo debe tratarse
cada acontecimiento de un negocio. Son, como est dicho, proposiciones
amplias.
La expresin de generalmente aceptados, se refiere al reconocimiento ms o
menos universal de la existencia de estos principios, mas no necesariamente a
su observancia y aplicacin uniforme en todo lugar geogrfico y negocio. As, la
contabilidad de un pas difiere, en algunos aspectos, de la de otros; como
tambin sucede entre empresas. Algunas de estas diferencias son inevitables,
ya que un conjunto de reglas detalladas no podra, siempre, aplicarse a todas
las empresas de un pas ni de todos los pases.
Las diferencias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional
y al empleo de procedimientos especficos para mejor registrar un
acontecimiento o informar acerca del mismo.
El Boletn Tcnico N 1, de enero de 1973, del Colegio de Contadores de Chile
contiene dieciocho Principios Contables y otras tantas normas generales y
especficas, as como procedimientos de uso habitual. Los principios han sido
adaptados y ajustados a nuestra realidad, a partir de las diversas
recomendaciones tcnicas efectuadas por la AlC a los diversos pases del
continente.
Nmina de Principios
De manera permanente estos principios estn en revisin, nacional e
internacionalmente; no obstante, siguen siendo una buena base de partida
para el estudio de los fundamentos de la Contabilidad. Su nmina es la
siguiente:
1. Equidad
2. Entidad
contable
3. Empresa en
marcha
4. Bienes
econmicos
5. Moneda
6. informacin
financiera
7. Perodo de
tiempo
PCGA EN CHILE
8. Devengado
13. Uniformidad
9. Realizacin
14. Contenido de fondo sobre la
10.Costo histrico 10.
forma
Objetividad
15. Dualidad econmica
11.Criterio prudencial
16. Relaciones fundamentales
12.Significacin o
de los EF
importancia
17. Objetivos generales de la
relativa
18. Exposicin
1) Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan/os datos contables,
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o
principio fundamental al que est subordinado el resto.
2) Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas que son
distintos al dueo o dueos de la misma.
3) Empresa en marcha (es uno de los dos postulados en IFRS)
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de
la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn
reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que exista
evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia este
hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
4) Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
5)
Moneda
La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.
6) Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7)
Devengado (es uno de los dos postulados en IFRS)
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben
tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque
stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera
los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
8) Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados o
sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de devengado.
9) Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique
la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de
las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este
principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos
costos.
10)
Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11) Criterio prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requiere que sean
incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos e
ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que
un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr
una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas, debe
elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la
presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del
razonamiento que se aplic.
12) Significacin o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego,
no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de 10 que es y no es
significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda
en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el
resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13)
Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar
de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
14)
Contenido de fondo sobre la forma
La Contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun
cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.
15)
Dualidad econmica
La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble y

est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son
demostrativas de los diversos pasivos contrados.
16)
Relacin fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante
un estado de situacin financiera y por un estado de cuenta de resultados,
siendo ambos necesariamente complementarios entre s. (Posteriormente se

agreg a stos el Estado de Cambios en la Posicin Financiera).
17)
Objetivos generales de la informacin financiera
La informacin financiera est destinada bsicamente a servir las necesidades

comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn
familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la
naturaleza de la informacin presentada.
18)
Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin

bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
2.4. APLICACIN DE
LOS PRINCIPIOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al examinar los estados financieros en relacin con los principios antes
presentados, se aprecia ms claramente el empleo de los mismos. Tomemos
como base de este anlisis los informes de cualquier tipo de empresa y
verificaremos lo siguiente:
1) El Balance, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo tienen un
encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa, esto indica que la
informacin en ellos contenida corresponde a esa entidad, la que, de acuerdo
con el principio de Entidad Contable (2) (*), es distinta del dueo o sus
propietarios. En el caso de sociedad esta distincin es tan evidente que en
nuestro pas tienen su propio Rol nico Tributario (RUT).
2) Todos los valores estn expresados en pesos, de donde se comprueba que el
principio aplicado es el de la Moneda Comn Denominador (5) de dichos
registros.
3) El principio del Perodo de Tiempo (6) se observa tambin en el
encabezamiento, pues, como todo informe, tienen la fecha o perodo que cubre
la informacin ah presentada.
4) El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del activo
y por pagar del pasivo. Lo contrario a este principio es la Contabilidad de caja o
a base de efectivo, cuyo empleo implica el registro de las transacciones recin
en el momento del cobro o pago, no informndose las cuentas por cobrar ni las
cuentas por pagar.
5) El Costo Histrico (9) est presente en el valor con que se registran los
bienes, derechos y obligaciones; y, por tratarse de una Empresa en Marcha (3),
no en fase de liquidacin o trmino, los recursos y deudas no reflejan su valor
estimado de liquidacin (venta), sino, precisamente, el valor de costo.
6) El principio de Dualidad Econmica (15) o Partida Doble se hace evidente en

la igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balance, igualdad que
debe existir, no a veces, sino siempre.
7) El principio de Equidad (1), el de Objetivos Generales de la informacin
Financiera (17) Y el de Exposicin (18), se orientan hacia la informacin que
requieren los usuarios de la informacin contable.
8) El principio de Bienes Econmicos (4) se relaciona con la funcin de la
Contabilidad: oportuno registro y medicin de los hechos econmicos posibles
de cuantificar monetariamente.
9) El principio de Realizacin (8) se vincula a los ingresos econmicos y a los
costos expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el momento o perodo en
que debe afectarse el Estado de Resultados. Por ejemplo, las ventas se
entienden realizadas, para efectos de contabilizarlas, en el momento que se
emite la factura o se hace entrega de la mercadera.
10) El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que deben
ser reconocidos e informados los cambios en la estructura econmica
financiera de la empresa con prescindencia de intereses particulares, lo que
ocurre en tanto es posible medir monetariamente esos cambios.
11) El principio del Criterio Prudencial (11) o Conservador, se aplica como
solucin conservadora frente a la eleccin entre varias alternativas.
Por ejemplo, registrar el gasto cuando se conoce y el ingreso econmico
cuando se produce. En definitiva, no adelantar utilidades.
12) El principio de Significacin o Importancia Relativa (12), es empleado do
para discriminar, por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratarse
inmediatamente como gasto; o enfatizar los procedimientos por sobre valores o
cantidades.
13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparacin de
valores entre los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los procedimientos
seleccionados sin producir cambios a otros con lo que se pueda alterar la
consistencia de cifras y resultados.
14) El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (14), es empleado para
distinguir entre la tcnica contable y la norma legal o reglamentaria,
enfatizando la solucin econmica del problema por sobre instrucciones
alternativas, y 15) El principio de Relacin Fundamental de los Estados
Financieros (16), que explica por s solo la complementariedad de los informes
de contabilidad; como la del Balance con el Estado de Resultados y de stos
con el Estado de Cambios en la Posicin Financiera o con los mltiples informes
contables.
16) Una situacin: particular de aplicacin de PCGA corresponde a la
preparacin del estado de flujo de efectivo, el cual no emplea el principio de
devengado, sino el principio de caja o de efectivo, pues registra slo los flujos
de efectivo, expresados en trminos de ingresos y de egresos de dinero. En

efecto, el EFE no expone cuentas por pagar ni cuentas por cobrar por uso del
devengado.
Los principios 3 y 7, Empresa en marcha y Devengado, son tratados como
postulados en los IFRS, y los dems principios forman parte de premisas y
requisitos de la informacin contable, desde la aplicacin de IFRS.
2.5. VIGENCIA DE IFRS
Los lnternational Financial Reporting Estndar. IFRS, o Normas Internacional de
Informacin Financiera, NIIF, tienen aplicacin progresiva en Chile a contar de
enero 2009, por recomendacin del Colegio de Contadores e Instrucciones de
la Superintendencia de Valores y Seguros para un grupo inicial de sociedades
inscritas en el Registro de Valores.
De acuerdo con lo dispuesto por el Colegio de Contadores en la NIIF locales, las
empresas que inicien la preparacin de sus estados financieros ajustados a
IFRS deben guiarse por el set de normas a que hace referencia el BT N 79/
2008. En tanto que las empresas que permanecen con las normas anteriores a
IFRS deben continuar con el uso de los BT N 1 al N 78, emitidos desde 1973.
En el Marco Conceptual2 para la preparacin de estados financieros, bases para
la aplicacin de IFRS en Chile, se describen a modo de postulados dos de los
principios conocidos. Son el Devengado y Empresa en Marcha se redefinen los
conceptos de activos y = pasivos, se precisan los mtodos: de valuacin, y se
encuentran otras mejoras conceptuales sobre normas contables. Ver Anexo l.
Las instrucciones para las sociedades annimas emitidas por la SVS se aplican
a partir de enero 2009. Estas instrucciones pueden consultarse en el Anexo 2.
2.6. PREGUNTAS y EJERCICIOS
1) A qu se refiere el principio Conservador o Criterio Prudencial?
2) Con que principio se asocia la ecuacin de inventarios?
3) Mencione a lo menos tres principios relacionados con el balance.
4) Mencione a lo menos tres principios relacionados con el estado de
resultados.
5) Explique en qu consiste el principio de Materialidad o importancia relativa.
6) Aplica el principio de Devengado en el Estado de Flujo de Efectivo?
7) Qu principio empleara para llevar a gasto o activar un televisor. Por qu?
8) En qu consiste el principio de uniformidad? D un ejemplo de aplicacin.
9) La teora contable no es otra cosa que los PCGA. Comente.
10) Qu son los IFRS?
Ejercicios
Relacionando el contenido de los estados financieros (balance, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo) de SU EMPRESA Y los PCGA aqu
enunciados, responda lo solicitado ms abajo, con relacin al principio ms
directamente vinculado con cada una de las situaciones siguiente:
2 El Marco Conceptual para la preparacin de estados financieros, bajo FRS,
est contenido en documento del Colegio de Contadores de Chile, de abril
2006. Ver Anexo l.
TRANSACCIONES y/o SITUACIONES

1)
Monto de las cuentas de
cliente y
proveedores del balance
2)
Los flujos del estado de flujo
de
efectivo
3)
Igualdad de activos con pasivo
y
patrimonio, del balance
4)
Identificacin del nombre de
su empresa en el estado de
resultados
5)
La provisin de impuesto a la
renta
en el estado de resultado
PCGA INVOLUCRADO
CAPTULO 3 e) cap 3 = 11- 14 , eje 2 y 3 y cap 4 = pre = 1- 4

BALANCE
Objetivos
Conocer el Balance, su estructura y contenidos para emplear su informacin en
decisiones de gestin de empresas
Contenido
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
Estructura del balance

Fecha y contenido
Clasificacin de activos, pasivos y patrimonio
Fuentes de datos y presentacin
Preparacin del balance
El IVA en el balance
Ajustes y notas
3.1. ESTRUCTURA DEL BALANCE
La medicin y registro de los hechos econmicos y la emisin de informe funcin y objetivo de la Contabilidad- requieren de un proceso sistemtico para
transformar los datos de entrada en informacin de salida.
Este proceso se inicia con la recoleccin de los datos, sigue con su
clasificacin, registro y finaliza en la elaboracin de los informes. Se trata de
resmenes a travs de los cuales se informa de la situacin econmicafinanciera a los usuarios internos y externos.
PERODO CONTABLE
Para este propsito, la vida de la empresa se divide en perodos iguales de
tiempo, a los que se da el nombre de ejercicio contable, perodo comercial o
perodo fiscal. Su duracin depende de:
a) La periodicidad con que se desea obtener informacin estructurada,
b) El ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio y
c) El cumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias
relacionadas con el ao fiscal u otros perodos intermedios.
Hay empresas que preparan sus informes slo una vez en el ao, al trmino del
mismo, satisfaciendo de esta forma exigencias legales de orden tributario y
otras de carcter reglamentario; pero la mayora de las organizaciones
prepara, adems, informes trimestrales y aun mensuales, proveyendo
constantemente de informacin oportuna para el proceso de toma de
decisiones.
Tambin la informacin producida con esta frecuencia sobre recursos y deudas,
ingresos y gastos, crecimiento o deterioro econmico, facilita el control, la
evaluacin peridica de las negociaciones y el conocimiento del estado de la
empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permite corregir
eventuales desviaciones de los planes.
Segn sea el perodo definido como ms conveniente para cada empresa se
adecua el sistema contable de tal forma que la informacin est en la
oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo aconsejable el uso, de
perodos contables mensuales.
Informes Principales
Los informes que se elaboran al trmino de cada perodo comercial,
representan los medios a travs de los cuales se lleva a los usuarios internos y
externos la informacin econmica-financiera de la empresa. Representan el
resumen de los hechos econmicos ocurridos en un cierto perodo de tiempo,
son el producto final del proceso contable.
Los informes ms usuales, considerados como Estados Financieros bsicos, son
los cuatro siguientes:
Balance;
Estado de Resultados;
Estado de Flujo de Efectivo, y
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Desde un punto de vista sistmico, los Estados Financieros bsicos o informes
contables son el producto de salida del sistema contable, el cual tiene como
datos de entrada a los hechos econmicos (transacciones comerciales), los que
luego de un proceso de registro y medicin se convierten en informes de

salida, como se puede observar en la figura siguiente:
SISTEMA CONTABLE E INFORMES CONTABLES
PROCESO
SALIDA
Estados financieros
- Balance
- Estado de resultados
Hechos
Medicin y
Informes
- Estado de flujo de
Econmicos
Registro
efectivo
ENTRADA
- Estado de cambios en el
patrimonio
- Otros informes
Estos estados, sin perjuicio de otros informes contables o extracontables,

resumen la informacin contenida en gran cantidad de documentos,
comprobantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una
empresa. Por su contenido, son complementarios y en conjunto presentan la
situacin econmica-financiera (Balance), el resultado econmico (Estado de
Resultados), las fuentes y usos del efectivo (Estado de Flujo de Efectivo) y los
cambios en el patrimonio (Estado de Cambios en el Patrimonio).
Lo ms frecuente es que se elaboren mensualmente estos cuatro informes.
Estructura del Balance
El Balance es un informe que muestra la situacin econmica-financiera de una
empresa a una fecha determinada.
Su contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos,
tcnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los
propietarios, tcnicamente denominados pasivo y patrimonio,
respectivamente, como se indican a continuacin:
Activo
RECURSOS
C &M LTDA
BALANCE
Al 31 de enero de 20XX
Pasivo y Patrimonio
DEUDAS
ACTIVO = PASIVO + PATRlMONIO
3.2. FECHA y CONTENIDO

Los recursos econmicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que
muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha
precisa, la de su emisin.
En el Balance de la empresa e & M Ltda., se trata de activos, pasivos y
patrimonio al da 31 de enero. Un da antes o un da despus de esta fecha la
situacin es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y
consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ah, que se
considere al Balance como un informe esttico, el cual se asemeja a una
fotografa instantnea tomada a una organizacin en marcha.
En cuanto a su contenido, la situacin econmica que se muestra, est referida
bsicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran
medida, la capacidad de una organizacin para generar sus ingresos

econmicos. La situacin financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y
patrimonio, es decir. a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte,
a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los
activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la
situacin econmica-financiera de una empresa, mostrada en el Balance, se
orienta a saber cunto tengo y cunto debo. Cunto tengo para generar
ingresos econmicos en el futuro y cunto debo y tengo disponible para pagar
esas deudas.
Desde una perspectiva externa a la empresa, el pasivo y patrimonio muestran
las fuentes de financiamiento de donde se han obtenido los recursos, y el
activo, la forma como estos mismos recursos se han invertido. Esta misma
visin permite comprender, ms fcilmente, por qu siempre existe una
igualdad entre recursos y deudas o como figura en la ecuacin, por qu: )
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En efecto, todos los activos estn asociados a una fuente. Cuando los recursos
provienen de aporte de los dueos, la fuente de recursos es el patrimonio y
cuando stos provienen de terceros, la fuente de recursos es el pasivo.
Ejemplo
Si un empresario aporta $ 2.000.000, en efectivo para constituir un negocio,
se tienen en este negocio recursos por $ 2.000.000, Y deuda con el propietario
por igual suma. Ello se expresa en:
ACTIVO
=
PATRIMONIO
$ 2.000.000
$ 2.000.000
Luego, si se compran muebles al crdito en $ 700.000, los recursos aumentan
a $ 2.700.000, el patrimonio se mantiene en $ 2.000.000 Y surge una deuda
con terceros por los $ 700.000 del crdito obtenido.
La igualdad queda:
ACTIVO
=
$ 2.700.000
PASIVO
$ 700.000
PATRIMONIO
$ 2.000.000
Aun en aquellos casos en que aumenta el activo sin que haya nuevos aportes
de capital o crditos, la igualdad de la ecuacin persiste. En estos casos se
trata de la generacin de recursos por efecto de las operaciones comerciales
efectuadas. Estos nuevos recursos son las utilidades que incrementan el
patrimonio; es decir, la deuda del negocio con su dueo, o que es lo mismo,
aumentan los derechos del propietario. Consiguientemente, siempre se
mantendr la igualdad entre el activo con el pasivo ms el patrimonio, porque
los recursos siempre sern iguales a los derechos que sobre ellos tienen
terceros y los propietarios.
Activo
Los activos son recursos econmicos. Comprenden todos los bienes derechos
sobre terceros con que cuenta una empresa para desarrollar sus actividades.
Entre estos recursos o bienes y derechos se encuentran el efectivo disponible,

representado por el dinero en caja, en cuentas corrientes bancarias, en
depsitos de fcil liquidacin; derechos sobre terceros, tales como cuentas y
documentos a cobrar a clientes; las existencias de producto para
transformacin y venta, como las mercaderas, las materias primas, productos
en proceso de produccin; algunas inversiones que resguardan bienes de
eventuales siniestros, como las primas por contratos de seguros las inversiones
transitorias o permanentes, como los depsitos a plazo, acciones, bonos; los
bienes de uso, aquellos comprados con el nimo de ser usados en la
explotacin social, tales como edificios, maquinarias, muebles; derechos de
marcas, patentes, licencias para producir, vender o representar productos o
empresas.
Para las NIIF el "activo es un recurso controlado por la empresa como resultado
de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro beneficio
econmico"
Pasivo
Los pasivos son deudas. Estn constituidos por todas las deudas u obligaciones
a favor de terceros, es decir, a favor de personas (naturales o jurdicas)
distintas de los dueos.
Segn IFRS, las clasificaciones son las siguientes:
ESTRUCTURA y CONTENIDOS DEL BALANCE
Activos
Pasivo y Patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Activo no corriente
Pasivo no corriente
Patrimonio
Los cambios introducidos por IFRS radican en que los activos y pasivos de corto
plazo ahora pasan a denominarse activos y pasivos corrientes. El activo fijo se
fusiona con los otros activos y pasa a denominarse activos no corrientes, lo
mismo que el pasivo de largo plazo ahora es pasivo no corriente. El activo fijo
figurar como parte de los activos no corrientes bajo la denominacin de
Propiedad Planta y Equipo.
3.4. FUENTE DE DATOS Y PRESENTACIN
La fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance, es
el Libro Mayor. En este libro figura todo el movimiento contable del perodo,
debidamente clasificado en cuentas: Los saldos de las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y las obligaciones con los
que se prepara este informe.
En relacin con el ordenamiento de los bienes y derechos que integran el
activo, stos se presentan desde los ms lquidos, dinero en caja o bancos,
hasta los menos lquidos, patente o derechos de marca. Las deudas, a su vez,
se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos ms prximos,
en primer lugar, por ejemplo, deudas con proveedores o acreedores; hasta las
menos exigibles, como el capital social.
En el Balance de la pgina siguiente se ejemplifica esta clasificacin:

MODELOS FINANCIEROS S.A.3
BALANCE
al 31 de diciembre de 20XX (en pesos)
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
CORRIENTE
CORRIENTE
Caja
285.000
Prstamos Bancarios
1.770.000
Banco del Pas
3.150.000 Letras por Pagar
2.110.000
Cuentas por Cobrar
7.182.000 Proveedores
3.330.000
Mercaderas
4.070.000 Impuestos por Pagar
850.000
Seguros
918.000 Obligaciones
1.930.000
Previsionales
1.280.000
Provisin de Gastos
15.605.000
11.270.000
NO CORR1ENTE
NO CORRIENTE
Propiedad, planta y
10.790.000 Documentos por
1.215.000
equipo
3.440.000 Pagar
9.450.000
Gastos de
1.800.000 Deuda Hipotecaria
Organizacin
Derechos de Marcas
16.030.000 10.665.000
PATRIMONIO
Capital Social
4.000.000
Reservas de
3.900.000
Utilidades
1.800.000
Utilidad del Ejercicio
9.700.000
TOTAL ACTIVO
31.635.000 TOTAL PASIVO Y
31.635.000
PATRIMONIO
La estructura de este Balance corresponde a la presentacin horizontal como
cuenta. Los activos se ubican al Iado izquierdo y los pasivos y patrimonio, al
lado derecho. Es la presentacin ms frecuentemente empleada en nuestro
medio
Otra forma de presentacin es la vertical o como informe. En esta modalidad se
listan los activos y, a continuacin de ellos, los pasivos y el patrimonio.
Una modalidad muy til por lo analtica, es la que presenta en primer trmino
el activo circulante y restando a ste se presenta el pasivo circulante; la
diferencia es el capital de trabajo, al cual nos referiremos ms adelante. Al
capital de trabajo se le suma el activo de largo plazo y se le resta el pasivo de
largo plazo, obteniendo el patrimonio. Si se prefiere, segn el detalle que se
desee; esta presentacin puede reducirse tan slo a los ttulos de la divisin
del activo, pasivo y patrimonio. Esta presentacin, con los mismos datos
anteriores, quedara como sigue:
3 Ver nuevo formato IFRS para sociedades annimas en Anexo 2, vigente a contar de
enero 2009
MODELOS FINANCIEROS S.A.

BALANCE
Al 31 de diciembre de 20XX
Activo Corriente
$ 15.605.000
Menos: Pasivo Corriente
(11.270.000)
Capital de Trabajo
4.335.000
Ms: Activo no Corriente
16.030.000
Menos: Pasivo no Corriente
(10.665.000)
Patrimonio
$ 9.700.000
3.5. PREPARACIN DEL BALANCE
Con el propsito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas, en la preparacin
del balance, analizaremos las 12 siguientes transacciones, siguiendo el
razonamiento general que debe cumplirse frente a cualquiera transaccin para
determinar:
a) Las cuentas que intervienen,
b) El grupo al que pertenecen,
c) Cmo varan, aumentos o disminuciones y
e) Dnde se anota el valor, al Debe o al Haber
A continuacin emplearemos las cuentas esquemticas para agrupar el
movimiento de cada una de ellas. Y, finalmente, con base en estos ltimos
antecedentes, prepararemos el Balance y Estado de Resultados
correspondiente.
Transacciones para anlisis
Consideremos las siguientes transacciones tipo:
1) Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $
600.000 en dinero.
2) Compra mobiliario para las oficinas en $ 420.000 al crdito.
3) Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del
Pas, depositando $ 580.000 del dinero en caja.
4) Acepta dos letras a 30 y 60 das por $ 180.000 cada una, en pago, parte del
mobiliario de oficina.
5) Compra mercaderas por $ 300.000, pagando con cheque.
6) Vende el 50% de la mercadera en $ 200.000 al crdito.
7) Paga con cheque los servicios de luz, agua y telfono por $ 27.001
8) Recibe los siguientes abonos de clientes: $ 70.000 en dinero y $ 80.000 en
cheque.
9) Se emplean $ 10.000 de caja para propaganda.
10) El Banco del Pas le enva nota de dbito por cargo en Cuenta Corriente te
por el valor del talonario de cheque $ 1.000.
11) Paga la primera letra con cheque.
12) Paga remuneraciones a su personal por $ 32.000, con cheque.
Razonamiento en el anlisis
Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transaccin y efectuar
las anotaciones, emplearemos el cuadro de anlisis siguiente. Tomemos la
primera transaccin:
\
Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $
600.000 en dinero y sigamos el anlisis:
1) Las cuentas que intervienen son Caja, para registrar el ingreso del dinero y
Capital, para reflejar el aporte del Sr. Arias.
2) La cuenta Caja representa el recurso dinero, por lo tanto, es cuenta de
activo, en tanto que Capital pertenece al patrimonio, por reflejar las deudas
con el propietario.
I
Cmo varan estas cuentas?
4) La Caja aumenta, porque est ingresando dinero y el Capital tambin
aumenta, porque se est creando una obligacin.
5) El monto del aporte se anota al Debe de la Caja, en razn d que las cuentas
de activo se cargan por los aumentos, y al Haber de la cuenta Capital, debido a
que los abonos aumentan las cuentas de patrimonio.
De esta manera, se ha procedido con cada una de las doce transacciones para
completar el cuadro el siguiente.
Cuadro de anlisis de transacciones
Este cuadro no corresponde a ningn formato de libro o registro formal de
contabilidad, se trata solamente de un diseo para el anlisis de transacciones,
tal como se ha realizado.
CUADRO DE ANLISIS DE TRANSACCIONES
(en M$)
Transacciones
Cuentas que Naturale Variaci Deb
Intervienen
za de la
n
e
Cuenta
1. Aporte de Capital en
Caja
Activo
Aument 600
Efectivo
Capital
Patrimon a
600
io
Aument
a
2. Compra de Muebles
al
Muebles
Activo
Aument 420
Crdito
Acreedores
Pasivo
a
420
Aument
a
3. Depsito en el Banco del
Banco
Activo
Aument 580
Pas
Caja
Activo
a
580
Disminu
ye
4. Pago parcial de muebles
Acreedores
Pasivo
Disminu 360
con letras
Letras por
Pasivo
ye
360
Pagar
Aument
5. Compra mercaderas con

cheque
Mercadera
Banco
Activo
Activo
Venta del 50% de

mercadera en
$
200.000 al crdito
Clientes
Venta
Costo de
Venta
Mercadera
Activo
Gananci
a
Prdida
Activo
7.
8.
Pago de servicios con

cheque
Gtos. Serv.
Banco
Prdida
Activo
Abonos de Clientes
Caja
Clientes
Activo
Activo
Propaganda
Caja
Prdida
Activo
Gto.
Bancario
Banco
Prdida
Activo
Letras por
Pagar
Banco
Pasivo
9.
Propaganda en
efectivo
10. Valor de talonario
cheque
de
11. Pago de letra con

cheque
12. Pago de remuneraciones

con cheque
Remuneracio
nes Banco
a
Aument
a
Disminu
ye
Aument
a
Aument
a
Aument
a
Disminu
ye
Aument
a
Disminu
ye
Aument
a
Disminu
ye
Aument
a
Disminu
ye
Aument
a
Disminu
ye
Disminu
ye
300
300
200
200
150
150
27
27
150
150
10
10
1
1
180
Activo
Perdida
Activo
180
Disminu
ye
Aument
a
Disminu
ye
32
32
Asientos en el Libro Diario

El anlisis anterior sirve como paso previo, en un proceso de aprendizaje, para
el registro de estas operaciones en el Libro Diario. Aqu el tecnicismo empleado
para el registro es el de Asiento Contable, el cual consta de cinco elementos:
1) Nmero de asientos: es un nmero correlativo, con secuencia mensual o
anual.
2) Fecha del asiento: es la que corresponde al momento del registro, no de la
fecha de la transaccin o de documento que la respalde.
3) Cuentas que intervienen: son las cuentas del Plan de Cuentas, seleccionadas
para el registro de cada transaccin.
4) Valores: son los de cargo y abono que van frente a cada cuenta, segn
tipo de transaccin. 5) Glosa: es una breve resea que explica el tipo de
transaccin.
el
Para ilustrar el registro de las transacciones en los libros de contabilidad,

emplearemos el Sistema Jornalizador, es decir, la secuencia: TRANSACCIONES DIARIO - MAYOR, que es la modalidad con que hoy se registras las operaciones
en los sistema automatizados. Otros sistemas fueron el Centralizador y sistema
de Diario-Mayor, ambos de uso en modalidades de registro manual y mecnico.
FECH
A
DETALLE
xxx
Caja
REFERENC
IA
DEBE
M$
HAB
ER
M$
-l
xxx
xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Capital
Armando Arias inicia actividades con
aporte en efectivo.
-2
Muebles
Acreedores
compra muebles a crdito.
-3Banco
Caja
Depsito en el Banco del Pas
-4Acreedores
Letras por pagar
Pago parcial de los muebles con
letra.
-5Mercaderas
Banco
Compra mercaderas con cheque.
-6Clientes
Costo de Ventas
Ventas
Mercaderas
Venta del 50% de la mercadera al
crdito
-7Gastos de servicios
Banco
Pago de servicios con cheque
-8Caja
Clientes
Abono de clientes
600
600
420
420
580
580
360
360
300
300
200
150
200
150
27
27
150
150
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
-9Propaganda
Caja
Pago de propaganda en efectivo
-10Gastos Bancarios
Banco
-11Letras por pagar
Banco
Pago de letra con cheque
-12Remuneraciones
Banco
TOTALES
10
10
1
1
180
180
32
3.010
32
3.01
0
En el registro de estos asientos en el Libro Diario se puede observar el

cumplimiento de la Partida Doble: los valores de cargo son iguales a los valores
de abono en cada uno de los asientos. Al trmino de cada hoja hay que sumar
las columnas del Debe y del Haber, sumas que deben ser iguales entre s al
iniciar la nueva hoja con las sumas que se van arrastrando.
Al trmino de cada ejercicio se totalizan dichas columnas, las que deben
mantener la igualdad.
Libro Mayor
Una vez que se han registrado las transacciones en el Libro Diario de ben
efectuarse los traspasos al Libro Mayor. Recordemos que el objetivo de este
libro es clasificar y agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una de
las cuentas que se han empleado al confeccionar los asientos contables. As,
por ejemplo, los cargos y abonos por ingresos de dinero que se encuentran en
los diversos asientos dispersos en el Libro Diario, sern reunidos en la cuenta
Caja del Libro Mayor, lo que permitir determinar el Dbito y el Crdito, o sea,
el monto total de ingresos y de egresos habidos en el perodo y el dinero
disponible en Caja al trmino del mismo u otras fechas intermedias, el cual
queda reflejado en el saldo de esta cuenta.
Para estos efectos, se abren en el Libro Mayor tantas cuentas como las
empleadas en los asientos registrados en el Diario. Utilizando un diseo
convencional para el Libro Mayor y siguiendo con el movimiento de la cuenta
Caja, se apreciarn las siguientes anotaciones, luego de los traspasos
provenientes del Mayor:
CUENTA CAJA
FECHA
DETALLE
REFERENCIA
DEBE HABER SALDO
ASIENTO
xxx
xxx
xxx
xxx
Aporte de capital
3
8
9
en efectivo
Depsito en Banco
Abono de clientes
600
580
150
10
Pago de propaganda
TOTAL
750
600
20
170
160
590
Aqu se puede observar cmo el movimiento de dinero disperso en los asientos

del Libro Diario, asientos 1, 3, 8 Y 9, se encuentra agrupado bajo el ttulo de la
cuenta Caja con los respectivos valores de cargos, abonos, dbitos, crditos y
saldos, adems de la fecha de las transacciones y las glosas correspondientes.
Una forma alternativa para registrar las transacciones en el Mayor, muy
frecuentemente empleada en el plano de la ejercitacin, es el uso del esquema
de las cuentas "T", el que, como ya se sabe, corresponde a una reduccin
simple del diseo convencional del Libro Mayor, como se aprecia a
continuacin.
D
H
(1) 600
D
(8) 800
H
750
D
H
(2) 420
CAJA
580 (3)
CAPITAL
10 (9)
590
600 (1)
MUEBLES
D
H
(4) 360
ACREEDORES
D
H
(3) 360
BANCO
580
420 (2)
300 (5)
27 (7)
1 (10)
180 (11)
32 (12)
540
D
LETRAS POR PAGAR
H
(11) 180
360 (4)
D
H
(6) 300
D
H
(5) 360
D
H
CLIENTES
150 (8)
MERCADERIAS
150 (6)
VENTAS
200 (6)
D
H
(6) 150
COSTO DE VENTAS
D
D
H
(7) 27
GASTOS SERVICIOS
D
H
(9) 10
PROPAGANDA
D
H
(10) 1
GASTOS BAANCARIOS
D
GASTOS SERVICIOS
H
(12) 32
En estas cuentas esquemticas se han

agrupado los movimientos de cargos y
abonos que a cada una pertenecen, convirtindose en fuentes de informacin
especfica, si se las analiza individualmente. De ellas se extraern los
antecedentes para preparar los estados econmicos financieros u otros
informes de mayor detalle.
Tratamiento de cuentas
En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta CAJA,
corresponde al siguiente:
a) Grupo al que pertenece: Activo.
b) Por qu se carga: por los ingresos de dinero.
c) Por qu se abona: por los egresos de dinero
d) Qu saldo tiene: saldo deudor.
e) Cul es el significado del saldo: representa los recursos disponibles en dinero
que hay en caja, en un momento determinado.
Otro ejemplo, la cuenta ACREEDORES:
a) Cuenta de pasivo.
b) Se carga por los pagos de las deudas.
c) Se abona por las deudas contradas.

d) Tiene saldo acreedor.
e) El saldo representa el monto de las deudas en un momento determinado.
Conociendo, entonces, que los cargos y los abonos representan flujos de
transacciones y que los saldos representan a los recursos, deudas, prdidas o
ganancias, segn sea el grupo al que pertenezca la cuenta, slo se consideran
dichos saldos para elaborar el Balance y el Estado de Resultados.
Presentacin del Balance
De acuerdo con estos saldos, el Balance queda:
BALANCE
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Caja
M$
160
Acreedores M$
Banco
40
Letras por Pagar
Clientes
50
Capital
Mercaderas
150
600
Muebles
420
Prdida del Ejercicio
820
60
180
(20)
820
A esta misma presentacin habramos llegado con el Balance N 12 de haber

seguido el procedimiento explicativo de elaborar un Balance luego de cada
transaccin. Slo que ahora con el empleo de cuentas lo hemos hecho con una
ventaja adicional: dejar constancia del movimiento en cada una de las cuentas,
movimiento que sirve para diversos anlisis especficos.
Anlisis de Cuentas y Saldos
Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limitaciones
de la informacin disponible, el anlisis para el balance correspondera al
siguiente:
Caja
Es una cuenta de activo. Su saldo deudor de $ 160 representar el dinero
disponible en efectivo. Este saldo se comprueba mediante arqueo de los
fondos, el cual consiste en contar y reconocer los valores existentes en caja.
Capital
Cuenta de patrimonio. El saldo acreedor de $ 600 corresponde al aporte inicial
hecho por el propietario. Se verifica en las declaraciones por inicio de
actividades o escrituras de constitucin de sociedades.
Muebles
Pertenece al activo. El saldo deudor de $ 420, indica el valor del mobiliario
existente. La comprobacin de este saldo se efecta por medio de un
inventario fsico, verificando ocularmente los distintos tipos de bienes que
integran este inventario y comparando las unidades fsicas y sus valores con lo
registrado en contabilidad (inventario contable).
Acreedores
Es cuenta de pasivo. Su saldo acreedor de $ 60 representa el monto adeudado
a terceros. Para comprobar este saldo, se deben identificar las deudas a favor
de cada acreedor en base a la documentacin de respaldo.
Banco
Cuenta de activo y su saldo deudor de $ 40 indica el dinero disponible en
cuenta corriente bancaria. Se comprueba mediante la conciliacin bancaria,
que consiste en comparar el saldo del Libro Mayor con el saldo de la cartola
bancaria en la que figura el movimiento registrado por el banco.
Letras por Pagar
Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $ 180 indica el monto de las
letras aceptadas por pagar. El saldo se comprueba mediante arqueo de los
documentos.
Clientes
Pertenece al activo. Su saldo deudor de $ 50 representa el total adeudado por
los clientes. Para comprobar el saldo se debe identificar las deudas de cada
cliente, informacin que se obtiene, generalmente, de registros y libros
auxiliares.
Mercaderas
Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $ 150 corresponde al
costo de la mercadera en existencia que est disponible para la venta. Este
saldo se verifica mediante un inventario fsico; contando, midiendo o pesando
las mercaderas en existencia y luego valorizando estas cantidades de acuerdo
al procedimiento particular que se emplee. A estos procedimientos de
valorizacin nos referimos en el Captulo sobre tratamiento de las mercaderas.
Por ltimo, el concepto y valor de Prdida del Ejercicio por $ 20.000 que figura
en el patrimonio, corresponde a la variacin negativa del capital, la que se ha
registrado en las cuentas de resultado, sto es, Cuentas de Ganancia (Venta
por $ 200.000) menos Cuentas de Prdida (Costo de Ventas $ 150.000, Gastos
de Servicios $ 27 .000, Gastos Bancarios $ 1.000, Propaganda $ 10.000 y
Remuneraciones $ 32.000.
3.6. EL IVA EN EL BALANCE
El Impuesto al Valor Agregado est establecido en el Decreto Ley N 825/1974.
Grava la transferencia de bienes y servicios, por lo que se refleja en partidas
del activo y del pasivo del Balance, en las operaciones de las empresas. Aqu
nos referimos brevemente al tratamiento del IVA por ser una de las
operaciones ms recurrentes vinculadas a Impuestos.
Transacciones con IVA
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) est establecido en el Decreto Ley N
825/1974 Y grava la transferencia de bienes y servicios. Ha tenido diferentes
tasas desde su aplicacin, en la actualidad (ao 2005) es de 19%. Esto significa
que cada compra o venta de un bien o servicio debe agregrsele un monto por
IV A, conforme la tasa indicada. Se trata de un impuesto de declaracin y pago

mensual, el IVA de un mes se declara dentro de los 12 das del mes siguiente.
A modo de glosario de trminos, algunos de los aspectos conceptuales para la
aplicacin de este impuesto, son los siguientes:
IVA Dbito Fiscal: Cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las
ventas.
IVA Crdito Fiscal: Cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las
compras.
Remanente: Diferencia a favor de la empresa (IVA crdito mayor que IVA
dbito).
Libro de compras: Libro auxiliar del Diario para registrar todas las compras y
controlar el IVA Crdito.
Libro de ventas: Libro auxiliar del Diario para registrar todas las ventas y
controlar el IVA Dbito.
Facturas: Documento que respalda de la operacin de compra y venta, lleva
el IVA separado del valor de la mercadera o servicio.
Boletas: Documento que respalda de la operacin de compra y venta, lleva el
IVA incorporado al valor de la mercadera o servicio. No da derecho a Crdito
Fiscal.
En el tratamiento del IVA las empresas actan de intermediarios entre el Fisco,
beneficiario del impuesto y el consumidor final, que es quien paga este tributo.
La funcin de la empresa es recaudar este impuesto y pagar al Fisco lo que
resulte de rebajar al dbito fiscal el crdito fiscal. Si la empresa tiene
remanentes a su favor, el Fisco le devuelve el monto correspondiente de
acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N 825 sobre este impuesto.
Compras con VA
Las compras pueden referirse a:
Mercaderas para la venta
Activos Fijos (muebles, vehculos)
Servicios (gastos de luz, agua, gas)
Insumos (tiles de oficina, materias primas)
Asientos contables
El asiento estndar para estas compras, obtenido del total del libro auxiliar de
compras, ser cargar las distintas cuentas, segn el tipo de compras, por el
valor neto de la misma, cargar la cuenta IVA Crdito Fiscal por el impuesto y la
Cuenta Proveedores, Cuentas por Pagar o Acreedores, segn el plan de cuenta
de la empresa, por el total compra.
Supongamos la siguiente compra, segn factura 1920 de enero, con los datos
de:
Compra de mercaderas
100.000
IVA 19%
19.000
Total factura
119.000
El asiento es:
---------1---------Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Proveedores
100.000
19.000
119.000
Posteriormente, al efectuar el pago de la compra se carga la cuenta

Proveedores con abono a Efectivo, Banco o Letras por Pagar, segn la forma
del pago, quedando saldada la cuenta Proveedores.
Ventas con IVA
Las ventas pueden referirse a bienes y servicios, de la misma forma que las
compras. El asiento estndar para estas ventas, obtenido del total del libro
auxiliar de ventas, ser cargar las distintas cuentas, cliente, Deudores, o
Deudores por ventas por el total de la factura, segn el tipo de ventas, y
abonar la cuenta IV A Dbito Fiscal por el monto de IV A y la cuenta Ventas, por
el monto de la venta o servicio.
Veamos el siguiente ejemplo de venta con Factura 1110
Venta de mercaderas
IVA 19%
Total factura
El Asiento es:
---------2--------Clientes
IVA Dbito Fiscal
Ventas
150.000
28.500
178.500
178.500
28.500
150.000
Posteriormente, al recibir el pago se carga la cuenta Efectivo, Banco o Letras

por cobrar, segn la forma del pago y se abona la Cuenta cliente para dejarla
saldada.
Costo de Ventas
Adicionalmente, en el caso de las ventas, es necesario efectuar un asiento por
el costo de la mercadera vendida. Siguiendo el ejemplo anterior, supongamos
que se vendi la totalidad de la mercadera comprada, esto es los $ 100.000, el
asiento estndar queda as:
---------3--------Costo de Ventas
Mercaderas
100.000
100.000
De esta forma queda saldada la cuenta Mercaderas y el valor de la compra se

transforma en el costo de ventas. Ahora, relacionando el precio de venta de $
150.000, menos el costo de ventas de $ 100,000, se determina el resultado,
pues la cuenta Ventas es de Resultado Ganancia y la cuenta
Costo de Ventas es de Resultado Prdida.
Ajuste de IVA
A fin de mes debe efectuarse un ajuste por el IVA del perodo para reflejar el
IVA a favor del Fisco o el IVA a favor de la empresa. Queda as:
----4---IVA Dbito Fiscal
IVA Crdito Fiscal
19.000
19.000
De esta forma queda saldada la cuenta IVA Crdito Fiscal y la Cuenta IVA
Dbito Fiscal refleja el saldo por pagar al Fisco, lo que debe efectuarse dentro
de los 12 primeros das del mes siguiente, lo que de acuerdo con los datos del
ejercicio en desarrollo sera febrero. Si se paga con cheque el asiento queda:
----5---IVA Dbito Fiscal
9.500
Banco
9.500
Con este asiento se salda la cuenta IVA dbito fiscal. En el siguiente se repiten
los mismos pasos de este procedimiento.
Estos asientos en el Libro Diario luego son traspasados al Mayor con todas las
transacciones para completar los registros, actualizar los saldos y de ah
obtener la informacin para los estados financieros.
3.7. AJUSTES y NOTAS
Al cierre de los ejercicios contables, cualquiera que sea el perodo que cubren:
mensual, bimensual, trimestral, semestral o anual, debe agregarse algunas
operaciones que implican cambios en los activos y pasivos, pero que no
obstante su ocurrencia diaria, por razones prcticas se contabilizan al fin de
cada ejercicio para actualizar esos activos y pasivos y registrar en resultados
los efectos correspondientes para presentar utilidades o prdidas asociadas
directamente con cada perodo contable. A ello nos referimos en el captulo
siguiente.
Tambin estn las notas a los estados financieros que son explicaciones a los
nmeros de estos informes o complementos informativos necesarios.
Las propias empresas en sus memorias anuales informan con cierto detalle, en
los anlisis razonados de estos documentos, cuestiones de organizacin,
proyectos y explicaciones acerca de las cifras del balance, estado de resultados
y flujos de efectivo.
Preguntas
1) Seale los informes financieros ms conocidos.
2) Qu es el Balance?
3) Cul es el nombre tcnico de los recursos de una empresa, de las deudas
con terceros y de las deudas con los dueos?
4) Qu es el activo? Seale cinco ejemplos.

5) Qu es el pasivo? Seale tres ejemplos.
6) Qu es el patrimonio? Seale dos ejemplos.
7) Indique y explique la clasificacin de activos y de pasivos.
8) D tres ejemplos de activos circulantes o corriente.
9) Indique tres ejemplos de pasivos de largo plazo o no corriente.
10) En qu consiste la ecuacin de inventarios?
Ejercicios
1) Determine el valor solicitado en cada caso, conociendo el valor de dos de los
tres componentes del Balance:
a) Activo 1.000, pasivo cero, patrimonio?
b) Activo 5.500, pasivo 5.500, patrimonio?
e) Activo 4.000, pasivo 2.000, patrimonio?
d) Pasivo 10.000, activo 10.000, patrimonio?
e) Pasivo 8.000, activo 15.000, patrimonio?
f) Patrimonio 7.000, pasivo 7.000, activo?
g) Patrimonio 9.000, pasivo cero, activo?
2) Seleccione las cuentas del Balance y prepara este informe de la empresa
comercial COMA S.A. correspondiente al primer trimestre del ao, con los
siguientes antecedentes de su negocio:
- Dinero en Caja
M$ l.180
- Cuentas por Cobrar a los clientes
540
- Camisas para la venta
2.260
- Furgn de reparto
5.400
- Muebles de oficina
815
- Prstamo por pagar al banco
3.100
- Letras por pagar del furgn
1.320
- Capital aportado al negocio
5.000
- Utilidad del primer trimestre
775
- Venta de mercaderas
7.500
- Costo de la mercadera vendida
2.800
-Gastos de remuneracin y
2.500
administracin
1.425
- Gastos de distribucin y ventas
3) Para evaluar la gestin del primer semestre del ao, el Director de
Contabilidad asistir el da de maana a una reunin en la Gerencia General,
por lo que le pide a usted en su calidad de Gerente de rea, que prepare las
respuestas del cuestionario indicado ms abajo. Para ello usted recurre al
Balance de Comprobacin y de Saldos al 30 de junio donde obtiene los
siguientes datos:
Cuentas
- Caja
- Banco
- Deudores por Ventas
Dbitos M$
Crditos M$
350
551
1.100
180
251
980
- Est. Deudores
Incobrables
- Acciones a Emitir
- Letras por Cobrar
- Mercaderas
- Vehculo
- Bienes Races
- Depreciacin Acumulada
- Deuda Bancaria Largo
Plazo
- Capital Social
- Prstamo Bancario C.
Plazo
- Cuentas por Pagar a
Proveed.
- Letras por Pagar
-Prdidas en Invers.
Financieras
- Ventas
- Gastos Ventas
- Costo de Ventas
- Gastos Administracin
- Derechos de Marcas
30
1.000
250
2.000
800
1.600
100
500
100
500
100
1.000
150
500
300
2.500
1.000
500
800
800
800
100
400
180
300
M$ 9.861
M$ 9.861
Cuestionario
1) Cul es el monto del Capital pagado?
2) Cunto suma el Debe del Libro Diario?
3) Cunto Efectivo tiene disponible?
4) Cunto suma el Activo Corriente?
5) Cunto es el monto del Capital por Suscribir?
6) Cunto suma el Pasivo Corriente?
7) Cunto gan o perdi la empresa?
8) Indique el monto de las obligaciones con terceros (deudas).
9) Cunto suma el Patrimonio?
10) Cul es el valor del Pasivo a Largo Plazo?
11) Cul es el valor en Libros del Activo Fijo?
12) Cunto suman los saldos Deudores?
13) Seale el monto neto de los recursos de la empresa.
14) Hasta qu monto se podran girar cheques?
4) Determine su patrimonio personal o el de su grupo familiar con los recursos
(activos) y deudas (pasivos) y prepare el Balance respectivo.
CAPTULO 4
Objetivos
Conocer el Estado de Resultados, su estructura y contenidos para emplear su
informacin en decisiones de gestin de empresas
Contenido
4.1. Estructura del estado de resultados
4.2. Fecha y contenidos
4.3. Clasificacin de ingresos, costos y gastos
4.4. Fuentes de datos y formas de presentacin
4.5. Preparacin del estado de resultados
4.7. Preguntas y ejercicio
4.1. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado econmico de
una empresa, producido en un perodo determinado.
Su contenido corresponde a la acumulacin de ingresos econmicos, costos
expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos costos y
gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son
mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay prdida.
Genricamente, los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de
prdidas y los ingresos econmicos, el nombre de ganancias. Las expresiones
en cursivas son slo denominaciones convencionales empleadas en
Contabilidad y no tienen otro significado ms que el antes indicado.
La ilustracin en pgina siguiente sintetiza lo explicado.
C & M LTDA.
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero de 20XX
Prdidas
Ganancias
COSTOS
Y
GASTOS
INGRESOS
ECONMICOS
RESULTADO = INGRESOS ECONMICOS - COSTOS Y GASTOS
4.2. FECHA y CONTENIDO

Los ingresos econmicos (ganancias) y los costos y gastos (prdidas) que se
presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un perodo
contable especfico. En la ilustracin anterior, se trata de ganancias y prdidas
producidas (devengadas) entre el 01 y e13l de enero, es decir, de todo el mes;
por consiguiente, el resultado corresponde al perodo que cubre este informe.
Aqu se constata una diferencia con el Balance, en cuanto aqul presenta la
informacin a una fecha determinada, la del fin del ejercicio; y el Estado de

Resultados se refiere a un perodo determinado.
Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de enero en nuestro
ejemplo, y suponiendo que el perodo contable sea mensual, el Balance refleja
la situacin existente al trmino del ejercicio; en cambio, el Estado de
Resultados se refiere a la acumulacin de todo el mes.
En razn de esta caracterstica y en contraste con el carcter esttico del
Balance, se dice que el Estado de Resultados es dinmico y que se asemeja al
cuenta kilmetros de un automvil, por su carcter acumulativo.
Fechas
A modo de ejemplo, tomando ejercicios contables anuales, la situacin se
puede graficar de la siguiente manera:
Balance al
31.12.2010
ao 2010
Estado de
Resultados
1.1
al 31.12.
2010
Balance al
31.12.2011
ao 2011
Estado
Resultados
1.1
al 31.12 de
2011
Balance al
31.12.2012
ao 2012
de Estado
de
Resultados
l. 1
al 31.12 de
2012
El Estado de Resultados es un informe complementario del Balance, en cuanto

informa en detalle la utilidad o prdida que en el Balance figura en una sola
lnea.
Su objetivo es presentar informacin analtica acerca de las operaciones y
rubros que han generado ingresos econmicos durante cada perodo contable y
los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera
cmo y por qu se obtuvo una utilidad o se produjo una prdida.
Se le considera tambin como el desdoblamiento de la cuenta Capital del
Balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital
expresadas en trminos de utilidad (aumento del capital) o prdida
(disminucin del capital).
El Estado de Resultados es, en definitiva, un informe econmico, porque se
refiere al resultado econmico de un ejercicio, a travs de la presentacin de
los ingresos econmicos con sus respectivos costos y gastos.
Ganancias
En Contabilidad, y a los fines del Estado de Resultados, a los ingresos
econmicos se les da el nombre genrico de Ganancias. Las ganancias
comprenden todos los ingresos econmicos provenientes directa o

indirectamente de la explotacin o giro social. As, son ganancias o ingresos
econmicos el producto de las ventas en una empresa comercial, el valor de
los servicios prestados en una empresa de servicios, los cnones de
arrendamiento en una empresa de propiedades o los intereses por
colocaciones financieras.
En general, el ingreso econmico corresponde al precio de venta de un bien o
de un servicio. Como tal se forma del costo y gasto, ms un margen de
beneficio.
Ejemplo
Por ejemplo, pensemos en un comerciante de electrodomsticos que compra
un artefacto en $ 95.000 e incurre en gastos de adquisicin y posterior
comercializacin por $ 25.000 (flete, comisiones de ventas, gastos de
administracin). Tiene costo y gasto por $ 120.000. Si su margen de beneficio
esperado es de 20% sobre este costo total, el precio de venta ser de $
144.000, o sea:
P (precio)
$ 144.000
= C y G (costo y gastos)
120.000
+ B (beneficio)
$ 24.000
El beneficio aqu sealado es 10 que corresponde a una utilidad parcial.

Cuando la negociacin es por un valor inferior al de los costos y gastos, no hay
utilidad, hay prdida; pero no por ello el precio de venta as determinado deja
de ser ingreso econmico. Lo habitual, sin embargo, es que el precio de venta
se forme con el valor de costo y gasto ms el beneficio esperado.
En ocasiones se confunden el ingreso econmico o ganancias con el ingreso
financiero o entrada de dinero. Para diferenciar diremos que el primero afecta
siempre al Estado de Resultados y el segundo al Balance. Hay ingreso
econmico cuando se trata de la realizacin de ventas o prestaciones de
servicios, independiente del momento del pago. En cambio, hay ingreso
financiero slo cuando se producen entradas efectivas de dinero, cualquiera
sea su naturaleza u origen.
Siguiendo con el ejemplo de electrodomstico, si ste se vende al crdito, en el
momento de la venta se produce un ingreso econmico por $ 144.000, porque
en ese instante se afecta el Estado de Resultados. El ingreso financiero se
producir cuando se reciba el pago en dinero; es decir, cuando se afecte el
Balance con el ingreso a caja por los $ 144_000, o por los pagos parciales.
Si la venta es al contado se produce simultneamente un ingreso econmico y
un ingreso financiero. Pero no significa que un ingreso financiero vaya a
producir, a su vez, un ingreso econmico, pues hay ingresos que slo son
financieros, nunca econmicos, como las entradas de dinero por prstamos
recibidos o devoluciones de prstamos o anticipos de clientes.
En sntesis, el ingreso financiero se identifica con los flujos de dinero,
cualquiera que sea su origen y el ingreso econmico se relaciona con las
operaciones de venta o prestacin de servicios, independiente del momento

del pago.
Prdidas
Los costos y gastos, igual que los ingresos econmicos, tienen su
denominacin genrica: Prdidas. La acepcin de la expresin prdidas se
refiere a todos los costos y gastos necesarios para producir el ingreso
econmico.
Los costos a los que se hace referencia al hablar del Estado de Resultados son
los costos expirados o costos del producto vendido o servicios prestados; y en
cuanto a los gastos, se trata de aquellos en que se ha incurrido o se han
causado.
Esta precisin permite distinguir estos costos y gastos de aquellos costos de
productos que estn en stock, o son parte de existencias disponibles para
ventas, del costo de recursos que permanecen en el activo en calidad de
inversiones; y de aquellas inversiones que figuran bajo denominaciones de
gastos en activo, como por ejemplo, las inversiones en gastos de organizacin.
El costo de un bien se obtiene a partir del valor de adquisicin o de fabricacin
ms todos los gastos incurrido s para que el bien quede en disposicin de uso o
de ser vendido.
Ejemplo
De esta manera, si se compran mercaderas para la venta en $ 3 millones y se
pagan $ 300 mil en fletes y seguros para transportarlas al lugar de destino, el
costo de esta mercadera ser de $ 3,3 millones. Luego, al producirse la venta,
este ltimo valor ser el costo que figure en el Estado de Resultados.
Asociados a los costos estn los gastos en que se ha incurrido para cumplir con
el objeto social de la empresa. Esto es, poder efectuar las ventas en una
empresa comercial o poder prestar servicios en una organizacin dedicada ello.
Estos gastos, que son necesarios para producir el ingreso econmico, se
pueden clasificar segn la naturaleza del gasto o por funcin. I
.
1
Atendiendo a su naturaleza, los gastos reciben el nombre de las operaciones
que los originan. Por ejemplo: sueldos, salarios, telfono, arriendo, publicidad,
combustibles, correspondencia, depreciacin, inters, impuestos.
Segn la funcin, los gastos se pueden agrupar en: gastos de administracin
gastos de comercializacin y gastos financieros. Los de administracin
comprenden a todos los que se originan en las diversas reas de apoyo
administrativo, los de comercializacin se refieren a los gastos vinculados a la
gestin de distribucin, publicidad y venta del producto o servicio y los
financieros incluyen a todos los gastos originados en la obtencin y uso de
crditos financieros o comerciales.
En la prctica estas clasificaciones se combinan, siendo frecuente encontrar
estados de resultados en los que bajo las denominaciones de gastos por
funcin se detallan los gastos segn su origen.
4.3. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS COSTOS Y GASTOS
Una primera clasificacin necesaria de mencionar es que en el estado de

resultado muestre la utilidad o prdida del ejercicio, separada de la utilidad o
prdida extraordinaria. El resultado de operaciones o de explotacin este
relacionado con los ingresos costos y gastos propios del giro del negocio, por
ejemplo: utilidad por venta de pan en una panadera. Y el resultado
extraordinario o fuera de la explotacin aquel que se genera por operaciones
que no son del giro, por ejemplo: vender un activo fijo con utilidad.
En cuanto a los ingresos operacionales, como hemos anticipado, tcnicamente
se denominan ganancias y sus denominaciones especficas dependen del giro
de actividades al que corresponde una determinada organizacin o empresa.
As una empresa puede tener ingresos por ventas, por inters, por comisiones,
por servicio u otras actividades generadoras de ingreso.
Los costos, en tanto, son los asociados directamente con la elaboracin de un
producto o servicio. En el caso de empresas manufactureras se identifican con
la materia prima empleada en la produccin, con la mano de obra utilizada y
con los costos de fbrica o costos indirectos de produccin como los
combustibles, la depreciacin de activos fijos, suministros u otros gastos de
fbrica. En una empresa de consultara profesional, estos costos seran las
remuneraciones de los profesionales encargados de los proyectos.
Los gastos, en tanto, son los necesarios para la administracin, la
comercializacin y los financieros, considerando las tres familias en que stos
se agrupan. En esta agrupacin se incluyen los gastos por objeto del gasto, por
ejemplo, son tpicos gastos de administracin las remuneraciones y dems
gastos de las gerencias y reas administrativas. Entre los gastos de
comercializacin estn desde la publicidad hasta las comisiones a vendedores,
pasando por gastos de distribucin, transporte y similares. Y como parte de los
gastos financieros, estn las comisiones, inters y algunos impuestos.
ESTRUCTURA y CONTENIDOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Prdidas
Ganancias
Costos:
Ingresos por Ventas
Materia prima, mano de obra,
Ingresos por Intereses
gastos de fabricacin
Ingresos por comisiones
Gastos
Ingresos por Servicios
G. de administracin,
Ingresos pos Arriendos
G. de comercializacin,
G. financieros
Subclasificados en
Costos y gastos
Ingresos econmicos
De explotacin
De explotacin
Fuera de explotacin
Fuera de Explotacin
4.4. FUENTE DE DATOS Y FORMAS DE PRESENTACIN
La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor, lo
mismo que para el Balance; ms precisamente, a los saldos de las cuentas de
resultado (prdidas y ganancias) registradas en este libro de Contabilidad.
Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma

horizontal o como cuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado
izquierdo y los ingresos econmicos al lado derecho. Si se produce utilidad,
sta se suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo
prdida, sta se suma a los ingresos con similar propsito. La estructura que
muestra la ilustracin al inicio de este punto obedece a esta presentacin
Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe. El
siguiente ejemplo muestra esta estructura.
MODELOS FINANCIEROS S.A. 4

Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20XX
(En miles de pesos)
VENTAS
MENOS: COSTO DE
VENTAS
MARGEN DE
OPERACIONES
MENOS:
Gastos de
Administracin
Gastos de
Comercializacin
Gastos Financieros
PRDIDA DE
OPERACIONES
MS (MENOS) Ingresos
(Gastos) no
Operacionales
Donaciones
Correccin Monetaria
UTILIDAD ANTES DE
IMPTO. A LA RENTA
Impuesto a la Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
67.000.000
(26.800.000)
40.200.000
8.980.000
22.775.000
10.235.000
(41.990.000)
(1.790.000)
(470.000)
4.600.000
4.130.000
2.340.000
(540.000)
1.800.000
1 Ver nuevo formato IFRS para sociedades annimas en Anexo 2, vigente a contar de enero 2009
Esta presentacin es la ms empleada en nuestro medio. Ofrece informacin

que en otras presentaciones no se muestra directamente al lector, sino que
hay que obtenerla mediante relacin de conceptos y valores.
Por ejemplo, el margen de operaciones, el resultado operacional en este
ejemplo, prdida- la utilidad antes de impuesto, no estn a la vista en un
Estado de Resultados horizontal, pues, como ya se sabe, en esa presentacin
se listan todos los costos y gastos al lado izquierdo del informe y los ingresos
econmicos al lado derecho. Se conoce el resultado final, pero no los resultados
intermedios.
Como se puede observar, en la presentacin vertical los ingresos econmicos
estn asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. Para
determinar el margen de operaciones, tambin denominado utilidad bruta, se
rest a los ingresos econmicos, representados por las ventas, el costo de
ventas. Aqu, las ventas representan el precio total de las mercaderas
vendidas, el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la
cantidad de mercaderas vendidas y el margen de operaciones es el beneficio
parcial al que antes nos hemos referido.
Los gastos se han agrupado por funcin, aunque perfectamente pudo haberse
empleado la clasificacin por naturaleza del gasto o una combinacin de
ambas. En todo caso, el monto seguira siendo el mismo. A diferencia de los
costos, que se asignan directamente a las unidades vendidas, los gastos
incurrido s son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las
unidades vendidas. Si fueron efectuados en el desarrollo del objeto social de-la
empresa, se les da el nombre de gastos de operaciones y su deduccin del
margen de operaciones determina el resultado operacional, en el ejemplo que
venimos citando, prdida operacional por $ 1.790.000.
Hasta aqu se est mostrando el resultado de las operaciones propias del giro
de una empresa. La seccin siguiente del Estado de Resultados, muestra el
resultado no operacional a travs de los ingresos y gastos no operacionales, es
decir, aquellos que no dicen relacin directa con el giro de actividades de la
empresa. La resta o suma de su valor neto al resultado de operaciones
determina el resultado antes de impuesto a la renta.
Por ltimo, si la empresa ha tenido utilidades se calcula el impuesto a favor del
Fisco y se deduce del resultado anterior para obtener el resultado del ejercicio,
utilidad de $ 1.800.000 en la empresa Novedades Financieras de nuestro
ejemplo.
Conviene precisar que el impuesto a la renta se calcula sobre la utilidad
tributaria, tcnicamente denominada renta imponible, que no siempre coincide
con la utilidad contable presentada en el Estado de Resultados.
Para anlisis
Un punto donde no siempre hay acuerdo entre los profesionales y especialistas
de Contabilidad es en la ubicacin que debe darse a los gastos financieros: si
como gastos de operaciones o como gastos no operacionales.
Nuestra opinin es que forman parte de los gastos de operaciones, cuando los
crditos que generan la carga financiera (intereses y comisiones) han sido
invertidos en actividades del gir a que se dedique la empresa. Slo si estos
prstamos son invertidos en actividades ajenas al giro operacional, los gastos
financieros que de ellos se deriven deben c1asificarse en gastos no

operacionales o gastos fuera de la explotacin, como tambin se les denomina.
4.5. PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS
Retornando las transacciones descritas en el punto anterior, para la
preparacin del Balance, ya avanzamos con el proceso de razonamiento en
anlisis de las transacciones, construccin de un cuadro de anlisis, registro de
los asientos en el Libro Diario y traspasos al Mayor.
Ahora, en la preparacin del estado de resultados, haremos mencin al balance
de comprobacin y saldos, que es una secuencia intermedia para efectuar
verificaciones de cuadre en una hoja de trabajo y comprobar el cumplimiento
de la Partida Doble; as como anticipar el anlisis de las cuentas y las
demostraciones de saldos.
Balance de Comprobacin y Saldos
Lo primero que se verifica es la igualdad que debe existir entre el Dbito y el
Crdito, los cuales corresponden al total de los cargos y total de abonos
efectuados. Lo segundo, o sea, el anlisis de los saldos, permite determinar la
razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores informados
por la Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa, materializado
en el inventario fsico de bienes y derechos debidamente valorizados.
En la hoja de trabajo siguiente se resume el movimiento de Dbitos, Crditos y
saldos de las diversas cuentas que presenta el Libro Mayor:
BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS
Al 31 de diciembre de 20XX
CDIGO
CUENTAS
DBITOS
CRDITOS SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
Caja
750
590 160
Capital
600
600
Muebles
420
420
Acreedores
360
420
60
Banco
580 540
40
Letras por Pagar
80
360
180
Clientes
200
150 50
Mercaderas
300
150 150
Ventas
200
200
Costo de Ventas
150
150
Gastos de Servicios
27
27
Propaganda
10
10
Gastos Bancarios 1
1
Remuneraciones 32
.32
Sumas
3.010
3.010 1.040
1.040
La periodicidad con que se prepara esta hoja de trabajo depende del volumen
de transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o, a lo menos, hacerse una vez
al mes. En realidad, los sistemas automatizados de hoy permiten entregar esta
hoja de trabajo en cualquier momento, todos los das.
En el caso de nuestro ejemplo, la cuadratura numrica de la Partida Doble se
observa en la igualdad entre la suma del Dbito y el Crdito y en que estos
valores son iguales al Debe y Haber del Libro Diario. Esto demuestra que todo
el movimiento registrado en el Diario fue traspasado al Mayor y que no hay
errores de cuadre numrico. La igualdad entre los saldos es, claramente, una
consecuencia de la igualdad entre el Dbito y el Crdito, que no requiere
explicaciones adicionales.
Anlisis de Saldos, Ajustes y Correcciones
Efectuado el cuadre numrico, corresponde hacer el anlisis de los saldos, a
travs de los cuales es posible detectar aquellos errores que de manera directa
no se observan en la hoja del Balance de Comprobacin y de Saldos.
Generalizando sobre el anlisis de cuentas y de saldos, es posible reconocer
actividades y secuencias para llegar a formular un procedimiento que sirva de
referencia para aplicaciones particulares. En este sentido se sealan los
siguientes pasos:
a) Determinar el saldo de cada cuenta, el cual se obtiene de la diferencia entre
el Dbito menos el Crdito.
b) Identificar, en el caso de las cuentas del Balance, las partidas de cargos y
abonos que se anulan entre s, procediendo a eliminarlas del saldo. En las
cuentas de resultado, cI anlisis debe efectuarse atendiendo a la naturaleza del
cargo o abono con el registro adecuado en la cuenta que los represente.
c) Establecer la composicin del saldo, listando en detalle, uno a uno, los
cargos y abonos que forman parte del saldo.
d) Verificar que las partidas de cargos y abonos que componen el saldo,
correspondan a la naturaleza de la cuenta objeto del anlisis e identificar a
aquellas que no correspondan a la cuenta.
e) Efectuar, en base a estas ltimas, los asientos de ajustes y correcciones
para registrarlos en el Libro Diario y traspasarlos al Mayor, superando con ello
los errores y dejando saldos finales correctos.
Los saldos finales correctos deben coincidir con el inventario general de los
recursos y deudas debidamente valorizados, el cual constituye el respaldo a los
saldos de cada cuenta.
Balance Tabular
Un extensin del balance de comprobacin y saldos, es una nueva hoja de
trabajo: el Balance tabular o Balance de Ocho Columnas, en razn al nmero
de sus columnas: o de Balance Tributario debido a que hasta hace algunos
aos era exigido por disposiciones tributarias nacionales para ser presentado
junto a la declaracin anual de impuestos de las empresas.
En su forma, esta hoja de trabajo, corresponde a una extensin de la hoja de
trabajo del Balance de Comprobacin y de Saldos, a la cual se le agregan
cuatro columnas a las cuatro ya existentes. La quinta y sexta columna se

destinan a los saldos de las cuentas del Balance y la sptima y octava se
emplean para los saldos de las cuentas de resultado.
Su objetivo es entregar una visin de conjunto de todas las cuentas que han
tenido movimiento durante el ejercicio con sus respectivos dbitos, crditos y
saldos; y, revelar el resultado del perodo mediante la distincin y separacin
de los saldos y cuentas del Balance (activo, pasivo y patrimonio) y de las de
resultado (cuentas de prdidas y de ganancias).
Continuando con el ejercicio que venimos desarrollando, esta hoja de trabajo
presentara el siguiente formato y contenido:
HOJA DEL BALANCE TABULAR
Al 31 de diciembre 20XX
Cdigo Cuentas
Caja
750
Capital
600
Muebles
Acreedores
360
Banco
580
Letras por Pagar 180
Clientes
200
Mercaderas
300
Ventas
200
Costo de Ventas 150
Gastos de Servicios
Propaganda
10
Gastos Bancarios
Remuneraciones 32
Sumas
3.010
Prdidas del Ejercicio
Sumas Iguales
3.010
Dbito
590
420
420
540
360
150
150
27
1
3.010
3.010
Crdito Saldos
Deudor/Acreedor
160
600
420
60
40
180
50
150
200
150
27
10
1I
32
1.040
1.040
20
1.040
1.040
Balance Resultados
Activo/Pas. y Pat. Prdida/Ganancia
160
600
420
60
40
180
50
150
200
150
27
10
1
32
820
840
220
200
20
840
840
220
220
En este ejemplo, el resultado obtenido es una prdida que, slo para fines
de presentacin, se agrega en la columna de activo y de ganancias, para
establecer sumas iguales. Cuando hay utilidad sta se agrega en las columnas
de pasivo y patrimonio y de prdidas, con igual propsito.
Resultado del Balance igual al del Estado de Resultados
Uno de los aportes importantes de esta hoja de trabajo, en una fase inicial de
aprendizaje de la Contabilidad, es que permite explicar y comprender ms
fcilmente por qu el resultado (utilidad o prdida) que figura en el Balance
siempre debe ser igual al que se presenta en el Estado de Resultados.
En efecto, al separar los saldos deudores de las cuentas del activo y de
prdida y compararlos con los saldos acreedores de las cuentas de pasivo y
patrimonio y ganancias se obtiene por una doble va el resultado del ejercicio,
lo que implica:
RESULTADO = ACTIVO - (PASIVO + PATRIMONIO)
RESULTADO = PRDIDA - GANANCIA
Debiendo, en ambos casos, llegar al mismo resultado.
Veamos lo dicho en la siguiente figura, con los datos y el resultado obtenido en

nuestro ejercicio en desarrollo:
DETERMINACIN DE RESULTADOS DE HOJA DE TRABAJO
Resultado =
Saldos Deudores - Saldos acreedores
Prdida Balance
Activo
Pasivo y Patrimonio
$ 20 =
$ 820$ 840
Prdida
Costos y
Ingresos
Estado de Resultados
Gastos
Econmicos
$ 20=
$ 220$ 200
Saldos iguales
1.040
1.040
Un anlisis vertical nos permite observar claramente que la suma de los saldos
deudores es igual a la suma de los acreedores, o sea, $ 1.040. Al separarlos y
comparar horizontalmente los saldos de las cuentas del Balance vemos que
hay ms deudas (pasivo y patrimonio) que recursos ( activos),
lo que implica una prdida por $ 20. De similar manera constatamos que el
saldo de las cuentas de prdidas es mayor que el saldo de las cuentas de
ganancias, por lo tanto, verificamos la misma prdida de $ 20, pero ahora por
comparacin entre las cuentas de resultado.
Recordando la ecuacin de inventario, podemos concluir que esta
demostracin es simplemente la consecuencia de la igualdad a la que obliga
dicha ecuacin y la aplicacin del principio de Partida Doble o Dualidad
Econmica, esto es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO RESULTADO
(inicial)
o, lo que es lo mismo,
ACTIVO + PRDIDA = PASIVO + PATRIMONIO + GANANCIA
(Inicial)
Informes Finales
A partir de la informacin contenida en la hoja de trabajo del Balance Tabular,
se pueden preparar muy fcilmente, entre otros informes de fin del ejercicio, el
Balance y el Estado de Resultados, teniendo el cuidado de ordenar y clasificar
los diferentes conceptos y valores (cuentas y saldos) en la forma que se haya
establecido al disear dichos informes.
Continuando con el ejercicio, el Balance queda como sigue:
C&MLTDA.
BALANCE
Al 31 de diciembre de 20:XX
ACTIVO
Caja
Banco
Clientes
Mercaderas
$ 160
40
50
150
PASIVO Y
PATRIMONIO
Acreedores
Letras por Pagar
Capital
Prdida del
$ 60
180
600
(20)
Muebles
420
ejercicio
Total Activo
$ 820
Total Pasivo y
Patrimonio
$ 820
Y, el Estado de Resultados queda como se indica a continuacin:

C&MLTDA.
Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20XX
Ventas
$ 200
Menos: Costos de
$ 150
Ventas
50
Margen de Operaciones
Menos:
27
Gastos por Servicios
10
Propaganda
1
Gastos Bancarios
32
(70 )
Remuneraciones
Prdida del ejercicio
$ (20)
Este Balance y Estado de Resultados responden completamente a lo estudiado,
acerca de los informes de contabilidad: Balance y Estado de Resultados son el
producto final del sistema financiero contable, subrayando el hecho de que en
el encabezamiento de cada informe, adems de ir el ttulo que lo identifica,
debe ir el nombre de la empresa a la cual pertenece la informacin y la fecha o
perodo que cubre.
Anlisis de Cuentas y Saldos
As como hubo un anlisis de cuentas y demostracin de saldos para las
cuentas del balance, tambin lo hay para las cuentas del estado de resultado.
En el ejercicio que seguimos, corresponde al siguiente.
Cuentas de Ingresos o Ganancias
La cuenta Ventas es de resultado (Ganancia), el saldo acreedor de $ 200
representa el monto de las mercaderas vendidas a los precios de venta.
Cuentas de Costos o Prdidas
La cuenta costo de ventas, es de resultado prdida, su saldo de $ 150
corresponde aqu al valor de las mercaderas vendidas, suponiendo que se
trate de una empresa comercial. Si fuera una empresa manufacturera, este
saldo sera representativo del costo de fabricacin, es decir, la suma de la
mano de materia prima, de mano de obra y de los gastos de fbrica.
Un resultado intermedio surge de la comparacin de las ventas menos los
costos. Se trata del Margen de Explotacin o de Operaciones y constituye un
primer indicio de resultados generados en las operaciones del giro del negocio,
sin considerar an los gastos de la empresa.
Las dems cuentas presentadas en la hoja de trabajo y en los gastos del
estado de resultado, son los gastos propiamente (Prdida). Sus saldos son
deudores y el significado de stos corresponde a los gastos acumulados en el
perodo, siendo identificables con el nombre de cada cuenta as: Gastos por
Servicios, saldo deudor de $ 27; Propaganda, saldo deudor de $ 10; Gastos
Bancarios, saldo deudor de $ 1; Y Remuneraciones, saldo deudor de $ 32.
Cuentas de Gastos o Prdidas
Utilidad final
El resultado final, prdida de $ 20 en este caso, es la misma que se traslada y
figura en el balance, como se puede comprobar en dicho informe. Y refleja una
disminucin patrimonial y, por tanto, de los derechos del dueo en el negocio.
La utilidad, en cambio, habra significa un aumento patrimonial a favor del
dueo y probablemente objeto de retiro parcial o total por el propietario, socios
o accionistas en el caso de sociedades.
Esta prdida de M$ de 20 es igual si se considera el resultado antes de
impuesto y despus de impuesto, debido a que las empresas tributan con
impuesto a la renta slo cuando hay utilidades (aun cuando no siempre
coincide el resultado contable con el resultado tributario, por efecto de ajuste
de la Ley impositiva. En caso de utilidades, debe efectuar una provisin para
impuestos y en tal caso se mostrar al final del informe la utilidad antes de
impuestos menos el impuesto a la renta para llegar a la utilidad final del
ejercicio.
4.6. AJUSTES y NOTAS
Los ajustes y notas del estado de resultados, aplican de la misma forma que
para el balance. Las notas son explicaciones de hechos, partidas o situaciones
que los nmeros no revelan. Los ajustes son operaciones de ocurrencia
habitual, pero que por razones prcticas se registran al fin de cada ejercicio
contable.
Ajustes de cierre
Entre los principales ajustes de cierre de cada ejercicio contable que, como
est dicho, afectan a las cuentas del bance y tambin al estado de resultados,
estn los siguientes:
Correccin monetaria5
Deudas incobrables
Ajustes de inventarios
Amortizaciones de cargos diferidos
Depreciaciones
Provisiones de gastos e impuestos
Reconocimientos de ingresos diferidos
Reclasificaciones de activos y de pasivos
El cuadro que sigue muestra algunos de estos ajustes, su significado y
ejemplo para la contabilizacin.
TIPOS DE AJUSTE
Correccin Monetaria
SIGNlFICADO
Se actualizan activos y pasivos
protegidos de la inflacin, con
ASIENTO TIPO
-1Mercaderas
100
2 Los IFRS no consideran correccin monetaria para los estados financieros, en los trminos previstos en
nuestro pas. Slo se incorpora en aquellos pases de economas inestables, con elevados procesos inflacionarios (sobre 100% en perodos trianuales, entre otros parmetros).
cargo o abono a una cuenta de

resultados. Para corregir
distorsiones .en los resultados e
informacin del balance.
Deudas incobrables
Ajustes de inventario s
Amortizaciones de cargos
diferidos
Se lleva a resultado cuentas de

clientes que no se han cobrado
por insolvencia de stos y luego
de efectuar hasta los
trmites judiciales
correspondientes
Se lleva a resultado el valor de
prdidas de inventarios, para
reflejar valores reales de stos al
cierre del ejercicio en el activo.
Traslado a resultado de la parte
consumida o devengada de
activos transitorios.
Depreciaciones
Traslado a resultado de la
depreciacin de activos fijos por
efecto de desgastes en el
ejercicio.
Provisiones
Para registrar los gasto incurridos

en un ejercicio y el pasivo para
pago en el ejercicio siguiente.
Reconocimiento de ingresos
diferidos
Traslado a resultado de ingresos

diferidos devengado es en el
ejercicio
Reclasificaciones de activos o
pasivos
Es el traslado de activos o pasivos

del corto al largo plazo o
viceversa, para reflejar
adecuadamente la situacin de la
empresa al cierre del ejercicio.
Inversiones
50
Correccin Monetaria 500
Prstamo Banco
300
Proveedores
200
Revalorizacin del Capital
150
Por la CM de activos, pasivo y
patrimonio del ejercicio.
-2Deudas incobrables
220
Clientes o Deudores
220
Traslado a resultados de deudas
incobrables de clientes
-3Prdidas de Inventarios
114
Mercaderas o Inventarios
114
-4Seguros vencidos
50
Seguros vigentes
50
Amortizacin de la cuota de
seguros vencidos en el ejercicio
-5Depreciacin Mquinas 80
Depreciacin Vehculos
70
Depreciacin Muebles
60
Depreciacin Acumulada
de Activo Fijo
210
Depreciacin de bienes del
activo fijo durante al
ejercicio
-6Impuesto Renta 180
Provisin para Impuesto
Renta
180
Impuesto a la renta determinado
segn utilidad del ejercicio.
-7Arriendos recibos
por
anticipado
40
Arriendos ganados
40
Reconocimiento de ingresos
diferidos, ganados en el ejercicio
-8Inversiones de corto plazo
70
Inversiones de Largo Plazo
70
Reclasificacin en el corto plazo
de inversiones de largo plazo.
Los ajustes de cierre, como los sealados con estos ejemplos u otros, se
registran igual que las dems transacciones en el Libro Diario, luego se
traspasan al Libro Mayor, lo que permite actualizar las cuentas y sus saldos
para reflejar adecuadamente los activos, pasivos y resultados al cierre de cada
ejercicio. Los estados financieros se preparan una vez que los ajustes se han
contabilizado.
Notas
El Estado de Resultados, al igual que el balance va acompaado de notas,
explicando situaciones o partidas que as lo requieran, por ejemplo, una nota
puede ser:
Depreciaciones:
La empresa cambi este ao su mtodo de clculo de las depreciaciones,
pasando de la depreciacin lineal normal a la depreciacin acelerada con el fin
de reflejar en la contabilidad financiera el beneficio tributario, lo que significa
un ahorro en impuestos para el ao 20XX de la suma M$ X.xxX.xx.x.
Distribucin de resultados
El tratamiento contable de los resultados difiere, segn sean prdidas o
utilidades.
Tratamiento de las prdidas
En las sociedades las prdidas se acumulan para ser absorbidas por utilidades
futuras o se absorben con utilidades acumuladas provenientes de ejercicio
anterior. En cambio, es posible que tratndose de negocios de nico propietario
estn sean absorbidas directamente por el capital disminuyendo de esta
manera el patrimonio del dueo, lo que no ocurre en sociedades pues esto
significa no slo cambios contables, sino legales de modificaciones de
escrituras, cambios societarios, entre otros. Los asientos contables tipo en
ejercicio siguiente para uno y otro caso son los siguientes:
1a)
Prdidas acumuladas
20
Prdidas del ejercicio
20
Traslado de la prdida del ejercicio a prdidas acumuladas para ser absorbidas
en ejercicios futuros.
1b)
Reservas o Utilidades acumuladas
20
20
Absorcin de la prdida del ejercicio con reservas de utilidad de ejercicio
anteriores.
1 c)
Capital
20
20
Absorcin de la prdida del ejercicio con capital, en casos de negocios de
propietario nico.
Tratamiento de utilidades
Las utilidades, en cambio, son objeto de distribucin como norma general.
En el caso de las sociedades annimas, la ley correspondiente garantiza a los
accionistas minoritarios que les ser distribuida a lo menos el 30% de la
utilidad del ejercicio. Vemos los siguientes ejemplos de distribucin de

utilidades.
1) En Sociedad annima:
Dividendos por pagar
150
Reservas de utilidad
150
Utilidad del ejercicio
300
Distribucin de utilidad, por acuerdo de asamblea de socio, 50% a dividendos y
50% a reservas.
2) En Sociedad de personas:
Cuentas del Socio ABC
100
Cuenta del Socio XYZ
100
100
300
Distribucin de utilidad, por acuerdo de los socios, dos tercios para socios y un
tercio para reservas.
3) En negocio de nico propietario:
Cuenta personal
200
100
300
Distribucin de utilidad, por decisin del propietario, dos tercios de retiro y un
tercio para reservas.
A continuacin y de acuerdo con las disponibilidades de caja, se procede al
pago total, o pago parcial si hubo dividindoos anticipados, retiros anticipados
de los socios o del dueo. Suponiendo que los dividendos pagados por
anticipado fueron del 50% de la utilidad a repartir, igual porcentaje en el caso
de socios y lo mismo en el caso del negocio unipersonal, entonces los asientos
tipos son los siguientes:
1) En Sociedad annima:
Dividendos por pagar
150
Dividendos anticipados
75
Banco
75
Pago de dividendos acordados por junta de accionistas.
2) En Sociedad de personas:
Cuenta del Socio ABC
50
Cuenta del Socio XYZ
50
Banco
100
Pago de utilidades acordados por los socios.
3) Negocio de nico propietario
Cuenta personal
Banco
100
100
De esta forma, los saldos de las cuentas empleadas en la distribucin de

resultado han quedado todas en cero, debidamente saldadas.
Preguntas
1) Qu es el Estado de Resultados?
2) A qu se refieren las expresiones de prdidas y de ganancias en el Estado
de Resultados?
3) Qu son los costos? Seale tres ejemplos.
4) Qu son los gastos? Mencione tres ejemplos.
5) Qu son los ingresos econmicos? Seale tres ejemplos.
6) Explique la relacin que existe entre el Balance y el Estado de Resultados.
7) Seale y explique dos semejanzas entre el Balance y el Estado de
Resultados.
8) La utilidad del balance es la misma del estado de resultados?
9) A qu se refiere el Margen de Explotacin?
10) En las sociedades las prdidas del ejercicio se distribuyen igual que las
utilidades del ejercicio.
Ejercicios
1) Determine el valor solicitado en cada caso, empleando los componentes del
Estado de Resultados:
a) Ventas 19.000, costos y gastos 10.000, resultado?
b) Ventas 10.000, costos y gastos 19.000, resultado?
e) Ventas 15.000, costos y gastos 15.000, resultado?
d) Costos y gastos 17.000, utilidad 5.000, ventas?
e) Costos y gastos 11.000, prdida 10.000, ventas?
f) Utilidad 5.000, ventas 13.000, costos y gastos?
g) Prdida 4.000, ventas 17.000, costos y gastos?
2) Seleccione las cuentas de resultado y prepare el Estado de Resultados de la
tienda de camisas, correspondiente al primer trimestre del ao:
- Efectivo
M$ 1.110
- Cuentas por Cobrar a los clientes
540
- Camisas para la venta
2.260
- Vehculo
5.400
- Muebles de oficina
815
- Prstamo por pagar al banco
3.100
- Letras por pagar del furgn
l.320
- Capital aportado al negocio
5.000
- Utilidad del primer trimestre
705
- Venta de mercaderas
7.500
- Costo de la mercadera vendida
2.800
- Gastos de remuneracin y
2.500
administracin
1.425
- Gastos de distribucin y ventas
70
- Impuesto a la Renta
3) Para evaluar la gestin del primer semestre del ao, el Director de

Contabilidad asistir el da de maana a una reunin en la Gerencia General,
por lo que le pide a Ud., en su calidad de Gerente de rea, que prepare las
respuestas del cuestionario indicado ms abajo. Para ello Ud. recurre al Balance
de Comprobacin y de Saldos a130 de junio donde obtiene los siguientes
datos:
Cuentas Dbitos Crditos
- Caja
- Banco
- Deudores por Ventas
Est. Deudores Incobrables
Acciones a Emitir
- Letras por Cobrar
- Mercaderas
- Vehculo
- Bienes Races
- Depreciacin Acumulada
- Deuda Bancaria Largo
Plazo
- Capital Social
- Prstamo Bancario C.
Plazo
Cuentas por Pagar a
Proveed.
- Letras por Pagar
- Prdidas en Invers.
Financieras
- Ventas
- Gastos Ventas
- Costo de Ventas
- Gastos Administracin
Derechos de Marcas
M$ 350
551
1.100
30
l.000
250
2.000
800
1.600
100
500
100
500
180
251
980
100
l.000
150
500
300
2.500
1.000
500
800
800
800
100
400
180
300
M$ 9.861
Cuestionario (para facilitar respuestas prepare el balance y estado de
resultados):
1) Cul es el monto de la prdida del ejercicio?
2) Cunto suma el Haber del Libro Diario?
3) Cunto Efectivo tiene disponible?
4) Cunto suma el Activo Circulante?
5) Cunto gan o perdi la empresa?
6) Indique el monto de las obligaciones con terceros (deudas).
7) Cunto suma el Patrimonio?
8) Cul es el monto de los costos
9) Cul es el valor de los gastos?
10) Cul es el valor en Libros del Activo Fijo?
9.861
11 ) Cunto suman los saldos Acreedores?

12) Seale el monto neto de la inversin de la empresa.
4) Determine el supervit o dficit mensual (expresiones equivalentes de
utilidad o prdida en las empresas) de su grupo familiar con los ingresos y
gastos, y prepare el Estado de Resultados correspondiente.
5) Una sociedad annima acuerda distribuir la utilidad del ejercicio de M$
110.000, dejando en reservas 40%, para dividendos 40% y para absorber
prdidas acumuladas la diferencia. Efecte la contabilizacin correspondiente.

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CONTABILIDAD Y FINANZAS

CON NORMAS IFRS

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FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE

PRINCIPIOS y NORMAS CONTABLES

2.4. Aplicacin de los principios a los estados financieros

En cada pas la organizacin que ms se ha encargado del estudio, difusin y

Las normas de Contabilidad son guas para la accin, no principios inmutables

Estas normas son preparadas por el Comit de Normas Internacionales de

Normativa Legal sobre Contabilidad

Ley de Sociedades Annimas

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2.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble y

Relacin fundamental de los estados financieros

siendo ambos necesariamente complementarios entre s. (Posteriormente se

Objetivos generales de la informacin financiera

La informacin financiera est destinada bsicamente a servir las necesidades

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin

6) El principio de Dualidad Econmica (15) o Partida Doble se hace evidente en

de efectivo, expresados en trminos de ingresos y de egresos de dinero. En