RETENCIONES IGV

RECOMENDACIN DEL DOCENTE: Leer y estudiar el presente

artculo para las siguientes clases

01. Introduccin
En este rubro se presentan los pronunciamientos de la SUNAT en atencin a consultas tributarias
realizadas por las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, de conformidad a lo establecido
en el artculo 93 del Cdigo Tributario.
Cabe indicar que dicho pronunciamientos constituyen posicin institucional y son de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.

02. Definicin
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin
debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus
proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a
soportar la retencin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que
les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a
partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando se
realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de
conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.

03. Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera
venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con el
IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de
aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si
ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si
este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Operaciones excluidas de la retencin

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones:

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o

agua, boletos de aviacin y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago (documentos
autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas

por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal (consumidores finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la

obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central (Sistema de Detracciones SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de

adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme lo dispuesto por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin

del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N 1282002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5
literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

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Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin
de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en los

incisos a) y b) y h) se verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos
que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su
exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

04. Importe de la operacin y tasa de retencin

Importe de la operacin

Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que
graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado

Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de
febrero del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por ciento (3%) del importe de la
operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha
fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014

TASA DESDE EL 1 MARZO DEL 2014

6%

3%

05. Comprobante de retencin

COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un
"Comprobante de Retencin", el cual deber tener obligatoriamente los siguientes requisitos
mnimos

Requisitos mnimos del comprobante de retencin:

INFORMACIN IMPRESA

INFORMACIN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA

Datos de identificacin del agente de retencin: Apellidos y nombres, denominacin o

razn social del Proveedor
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Domicilio fiscal
Nmero de RUC
Denominacin del Comprobante:

Nmero de RUC del proveedor

Comprobante de Retencin
Numeracin

Fecha de emisin del Comprobante de

Retencin

Serie y nmero correlativo

Datos de la imprenta que realizo la impresin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Nmero de RUC
Fecha de impresin

Identificacin de los comprobantes de

pago o notas de debito que dieron
origen a la retencin:
Tipo de documento
Numeracin, serie y nmero correlativo
Fecha de emisin

Nmero de autorizacin de impresin otorgado Monto del pago

por la SUNAT: que debe estar junto con los datos
de la empresa grfica
Destino del original y las copias:

Importe retenido

En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor Agente de
Retencin
En la segunda copia: SUNAT, que permanecer en
poder del Agente de retencin.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de
retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr
efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de
Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en
la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma y
condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en
Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6,
7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio
sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT
para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a imprimir.

En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las
obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de
Retencin.

06. Funcionamiento

El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el
comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

07. Preguntas frecuentes

1. La retencin depende del tipo de actividad que realizo?
No, las retenciones no se aplican por el tipo de actividad, ser aplicable en tanto el cliente haya
sido designado agente de retencin, el monto de la operacin sea superior a S/. 700.00 y la
operacin no se encuentre dentro de los supuestos de excepcin.

2. Cundo se debe efectuar la retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. El Rgimen de
Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
3. Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se ha realizado el
pago?
En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo.
En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la retribucin.
Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de vencimiento (el mismo
que no puede ser mayor a 30 das desde su emisin).
Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago,
lo que ocurra primero.
En pagos realizados en especie: En el momento en que se entregue o ponga a disposicin los
bienes.
4. En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie?
Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.
5. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra
primero.
6. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio,
y esta es renovada por otra letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero.
7. Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales?
Ejemplo: El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera el 19 de junio
del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000
respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el da 01 de
agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago

8. Cul es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dlares?

Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
9. Cundo se excepta de la obligacin de retener?

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operacin de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.

10. Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de las Notas de Crdito cuyo
comprobante de pago relacionado ya sufri la retencin?
Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a
una modificacin de los importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio
de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.
La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la retencin.
Ejemplo:
El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor mercadera por un precio de venta de
S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente.
El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisicin de
otra mercadera. Cunto debe retener?
Solucin:
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago. La emisin de la Nota de
Crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe de la retencin
correspondiente a la factura de S/. 4,012.
11. Qu ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retencin y el proveedor es Buen
Contribuyente?
Existen supuestos en los cuales no se aplica la retencin y una de las exclusiones es cuando el proveedor es
Buen Contribuyente, en este caso no se aplicar la retencin.
12. Qu ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retencin y el proveedor tambin es
agente de retencin?
Existen supuestos en los cuales no se aplica la retencin y una de las exclusiones es cuando el proveedor es
Agente de Retencin al igual que el Cliente, en este caso no se aplicar la retencin.
13. Qu ocurre cuando corresponde realizar la retencin y a la vez la detraccin?
En este caso no se aplica la retencin, considerando que este supuesto se encuentra dentro de las
exclusiones, por tanto slo se aplicara la detraccin.
14. Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a
que se refiere el numeral 6.1., del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago?
No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por servicios
pblicos de luz, agua, documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1.,
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo:
En caso de un banco que no es Agente de Retencin y que por las operaciones que realiza emite documentos
sealados en el num.6.1 del art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener.
Sin embargo, si el banco por una operacin determinada, emite factura, esta operacin s est sujeta a
retencin.
15. Se debe efectuar la retencin del IGV en los retiros de bienes gravados con el IGV?

No, al ser operaciones a ttulo gratuito en las cuales no media pago no procede la retencin.
16. Se debe aplicar 3% sobre el valor de venta?
No, la retencin del 3% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, el
usuario del servicio o quien encarga la construccin, por la operacin realizada incluido los tributos que la
graven. Es decir, sobre el precio de venta.
17.Cmo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje o alcuota del 3% de la retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
18. Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de retencin necesariamente
tendrn que utilizar el Formulario N 816?
No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin mediante
sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie
asignada al punto de emisin y del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta.
Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806.
La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.
Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el artculo 8 de la R.S.
037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos de la imprenta y las
obligaciones contenidas en el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a
las dimensiones y denominacin del comprobante, y destinos de las copias.
19. Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin?
El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de Retencin en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el
Comprobante de Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.
20. Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin?

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y

efectuar el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N
626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el periodo.
La declaracin y el pago se realizar de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que
tenga que efectuar por retenciones realizadas.
A continuacin presentamos un esquema de la declaracin y del Pago del Agente de Retencin:
21. Cul es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de
Retenciones?
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles,
contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn

corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
22. Cules son las principales obligaciones de los Agentes de Retencin y Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

OBLIGACIONES
AGENTES DE RETENCIN
Solicitar a la SUNAT la
comprobantes de retencin

PROVEEDOR
autorizacin

de Aceptar la retencin que efectuar el

Agente de Retencin

Diferenciar los sujetos y operaciones a las Emitir Comprobantes diferenciados por

cuales se debe aplicar al retencin del IGV y operaciones gravadas y no gravadas
efectuar la misma
Emitir los comprobantes
momento del pago

de

retencin

al Abrir una subcuenta denominada IGV

retenido, dentro de la cuenta IGV,
donde se controlar las retenciones que
le hubieren realizado, as como las
deducciones

Abrir en su contabilidad una cuenta Deducir el importe del IGV a pagar la

denominada IGV Retenciones por pagar
suma
de
los
comprobantes
de
retencin, recibidos en el mes.
Puede marcar en el Registro de Compras los Declarar en el PDT 621 IGV Renta,
comprobantes sujetos a retencin
mensual en el periodo al que
corresponda
el
comprobante
de
retencin recibido
Conservar debidamente legalizado el Registro
del Rgimen de Retenciones, el cual podr
tener un mximo de atraso de 10 das
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones
efectuadas en el periodo utilizando el PDT 626 Agentes de Retencin

08. Compensacin
Compensacin del saldo no aplicado de retenciones

La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria,

mediante la cual sta puede ser compensada, total o parcialmente, por la
Administracin Tributaria, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a perodos no
prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a pagar, a travs
de su declaracin jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas pueden
compensarse contra deuda tributaria como impuesto a la renta, IGV, multas e
intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1648,
ingresando a la opcin OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT
OPERACIONES EN LNEA (SOL).

09. Devolucin
Devolucin de las retenciones no aplicadas
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, esta solicitud la debe realizar de conformidad con el procedimiento 16 del
TUPA de la SUNAT, haciendo uso el formulario N 4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones indebidas
efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las operaciones excluidas
de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del
Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.
Requisitos

Presentar el formulario pre impreso N 4949

Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin (PDT 621)
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolucin en su condicin de proveedor.
Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de
retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva.
Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder
simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S.
126-94-EF.

10. Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del
impuesto (IGV) que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las

retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo.

11. Declaracin y pago

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado
retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias regulares.

12. Tipo de cuentas y registro de control

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el
Agente de Retencin
a) El Agente de Retencin:
1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha
cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los
pagos efectuados a la SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y
a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente
de Retencin, Formulario Virtual N 626, el registro por este mes se efectuar de la siguiente
manera:

"Registro del Rgimen de Retenciones"

En este Registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas
separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatoro.

Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la
naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
NOTA:
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada
Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin
requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles,
contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.

13. Registro de comprobantes en el Libro de Compras

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retencin
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de
Compras en la que marcar:
a.
b.

Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a
operaciones que se encuentren sujetas a retencin

A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras

14. Cuentas de control

El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la
cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.

Ejemplo:
A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2013 por S/.
150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA
para el mes de febrero DE 2013 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.
A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:

Retenciones
Valor de venta S/. 20,000 +
IGV (18%)

S/. 3,600

----------------------------Precio de Venta S/. 23,600 Retencin (3%) S/. 708

----------------------------Saldo a pagar S/. 22.892
El Agente de Retencin declarar y pagar directamente a la SUNAT el monto total de las
retenciones practicadas durante el mes. Asimismo, deber emitir y entregar un comprobante
de retencin al proveedor. El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del
IGV, aplicando los montos retenidos como crdito contra el referido impuesto que le
corresponda pagar en el perodo, [el 9% es como ejemplo; pues, en la fecha la tasa de
retencin es otro].