BLACK COLOR

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

APUNTE CONTABLE

El Libro Diario de Formato Simplificado:

Aplicacin Prctica

El Libro Diario de formato simplificado, ha

sido instaurado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
norma que regula sobre los Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios, en adelante
la Resolucin.
Ahora bien, un primer aspecto a considerar
es que no se trata propiamente de un Libro
Contable sino ms bien de un libro incorporado
por una norma tributaria, pero evidentemente
creado bajo una denominacin contable y
con la finalidad que se anote en forma simplificada las operaciones realizadas por una
empresa u organizacin utilizando el Plan de
Cuentas vigente.
Originalmente de acuerdo a lo regulado en
el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artculo 13 de la Resolucin vigente a partir del
01.01.2009, la llevanza de dicho libro tena el
carcter de opcional para las personas jurdicas

1. Cuestiones previas

Un primer aspecto que resulta fundamental

considerar est referido al artculo 33 del Cdigo de Comercio. El referido artculo establece
que, en general todo negocio (sea una persona
natural o jurdica) debe llevar necesariamente,
con la finalidad de proteger los intereses que
confluyen en la empresa, los siguientes libros
contables: (i) Inventarios y Balances, Diario,
Mayor (Libros principales) y (ii) los dems
libros que ordenen las leyes especiales (Libros
y Registros Auxiliares obligatorios). En funcin
a ello, para efectos contables debern llevar
los libros principales y registros auxiliares y
obligatorios para registrar las operaciones.
En funcin a dicha premisa procederemos
a esbozar algunos alcances referidos al Libro
Diario de Formato Simplificado que consideramos relevantes tener en cuenta.

cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior

no superasen las 100 UIT y sustitua a los libros
Diario, Mayor y Caja - Bancos.
No obstante, dado que mediante el D. Leg.
N 1086, se modifica el artculo 65 del TUO de
la LIR, disponiendo que aquellos perceptores
de rentas de tercera categora cuyos Ingresos
Brutos Anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, deban llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y
un Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo a las normas de la materia.
Al respecto, en lo que al Libro Diario de
Formato Simplificado se refiere, las normas
de la materia corresponden al numeral 5 del
artculo 13 de la Resolucin, sin embargo
dicha normativa haba quedado desfasada. En
virtud a ello con el fin de concordar la aludida
modificacin con las disposiciones dispuestas
por SUNAT para los libros y registros vinculados

CASO PRACTICO

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

PERIODO
RUC
RAZN SOCIAL

: Enero-09
: 20305040120
: NUEVO MILENIO SAC

NMERO
FECHA O
CORRELATIVO
PERIODO
O CDIGO
DE LA
NICO DE LA
OPERACIN
OPERACIN

ACTIVOS

GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA OPERACIN
104

108

121

161

201

335

PASIVOS
336

0001

01.01.2009 Asiento de apertura

9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00

0002

12.01.2009 Por la cobranza a clientes

2.100,00

0003

13.01.2009 Por el pago de tributos de diciembre

-1.300,00

0004

16.01.2009 Por el pago a Proveedores

-1.800,00

0005

28.01.2009 Por el servicio de gasfitera S/.

0006

28.01.2009 Por el pago del servicio de gasfiteria

0007

31.01.2009 Por la centralizacin de compras del mes

0008

31.01.2009 Por la centralizacin de ventas del mes

0009

31.01.2009 Por el costo de ventas del mes

00010

31.01.2009 Por la provisin de la planilla de trabajadores

0011

31.01.2009 Por el pago de la planilla del mes de enero -3.741,00

0012

31.01.2009 Por la provisin de la CTS devengada

0013

31.01.2009 Por la provisin de las vacaciones devengadas

0014

31.01.2009 Por la depreciacin mensual del mes

TOTALES

C4

3931

3932

4011

4017 4031 4032

411

412

-500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00

PATRIM
421

469

473

3.500,00 2.200,00

501
16.400,00

-2.100,00
-540,00 -100,00 -390,00 -270,00
-1.800,00
350,00

-350,00

-350,00
26.420,00

5.200,00

-6.498,00

47.124,00

40.698,00

7.524,00
-28.500,00
559,00 387,00 3.741,00
-3.741,00
358,33
390,58
-87,50

3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

-500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00

0,00

390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

69

BLACK COLOR

APUNTE CONTABLE
a asuntos tributarios, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008) vigente a partir del 01.01.2009,
norma modificatoria de la Resolucin, con respecto al Libro Diario de Formato Simplificado
se producen los cambios siguientes:
Se deroga el inciso 5.3. del numeral 5 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Se incorpora un numeral 5-A, para regular
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a asunto
tributario.
Se establece plazo mximo de atraso para
Libro Diario de Formato Simplificado.
Se modifica el Formato 5.2. Libro Diario de
formato Simplificado.
Es importante sealar que el formato conteniendo las modificatorias ha sido publicado el da
08.01.2009 en el Diario Oficial El Peruano.
Las implicancias ms relevantes que dichos
cambios producen son las siguientes:
Ya no es parte del Libro Diario sino califica como
otro libro independiente del Diario General.
Ello conlleva a concluir que resulta obligatorio su llevado, debidamente legalizado.
Asimismo, ya no sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja y Bancos.

Los contribuyentes con ingresos

brutos hasta 150 UIT, pueden optar
por llevar otros Libros y Registros?

Principal resulta obligatorio su llevado de

acuerdo a la regulacin tributaria independientemente a que se lleven los libros principales
en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo
33 del Cdigo de Comercio.

Si concordamos las disposiciones tributarias

con la regulacin dispuesta por el artculo 33 del
Cdigo de Comercio, ms que una opcin debera
apreciarse como una obligacin legal de todo
negocio llevar sus Libros Principales as como los
registros auxiliares que resulten obligatorios.
Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de Formato Simplificado debe llevarse en el mismo sistema en el cual se llevan los Libros Principales.

Se produce alguna contingencia

tributaria si el contribuyente slo
lleva el Registro de Ventas, Compras
y el Libro Diario de Formato Simplificado, cuando sus ingresos brutos
no superan las 150 UIT?
En el supuesto planteado el contribuyente est cumpliendo con la llevanza mnima
requerida por el artculo 65 del TUO de la
LIR, en virtud a ello no se producira ninguna
contingencia tributaria, en tanto se observen
las disposiciones establecidas en el artculo 13
de la Resolucin.
Claro est que en este supuesto no est
cumpliendo con el mandato establecido en el
artculo 33 del Cdigo de Comercio.

En funcin al anlisis efectuado en

el literal anterior, resulta obligatorio el llevado del Libro Diario?
Considerando que el Libro Diario de Formato
Simplificado constituye un Libro Principal y diferente al Libro Diario, pero que tienen la misma
funcin; no advertimos que resulte obligatorio
legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Claro est que si igualmente se lleva el Libro
Diario ello no implicara contingencia alguna
para el contribuyente.

Los contribuyentes cuyos ingresos

brutos superan las 150 UIT estn
obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado?

Resulta obligatorio el Libro Diario

de Formato Simplificado si se opta
por llevar contabilibidad completa?

En funcin a lo expuesto, se plantean los

puntos siguientes:

Para efectos tributarios de acuerdo con

el artculo 65 del TUO de la LIR, los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las

Bajo la premisa que constituye un Libro

Se utilizarn para realizar

el proceso de cierre

PATRIMONIO
473

0,00

501

591

16.400,00

15.200,00

GASTOS
601

611

621

626

627

0,00

634

636

SALDOS
INTERMEDIARIOS
DE GESTIN

INGRESOS
659

681

686

691

701

350,00

CUENTAS DE
FUNCIN DEL GASTO

791

941

350,00

350,00

2.580,00

1.290,00 1.290,00

4687,00

2343,50 2343,50

358,33

179,17

179,16

390,58

195,29

195,29

87,50

87,50

CUENTAS
DE ORDEN

951

0,00
26.420,00 -26.420,00

1.600,00 980,00
39.600,00
28.500,00
4.300,00

387,00

358,33

0,00 358,33 16.400,00

358,33
390,58
87,50
15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

39.600,00 8.453,41

4.445,46 4.007,95

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

BLACK COLOR

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

150 UIT estn obligados a llevar Contabilidad
Completa. Al respecto, el artculo 12 de la
Resolucin respecto a los libros que integran
la Contabilidad Completa no detalla al Libro
Diario de Formato Simplificado.
En conclusin los contribuyentes obligados
tributariamente a llevar Contabilidad Completa
no estn obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado.

2. Obligados

De acuerdo con el artculo 65 del TUO de

la LIR, estn obligados a llevar el Libro Diario
de Formato Simplificado, los contribuyentes
cuyos ingresos brutos correspondientes al ao
anterior no superen las 150 UIT.

3. Plazo mximo de atraso

De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro

Diario de Formato Simplificado corresponde
a tres (3) meses desde el primer da hbil
siguiente de realizadas las operaciones.

4. Requisitos generales

Requiere contener los siguientes datos de

cabecera:
Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de
manera manual esta informacin bastar
incluirla en el primer folio de cada periodo
o ejercicio; por lo que se entiende que en
caso de llevarse de manera computarizada
deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.
En el caso del registro de operaciones,
stas deben estar en orden cronolgico o
correlativo, salvo que, por norma especial
se establezca un orden predeterminado.
La informacin consignada debe ser de
manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Se utilizar el Plan Contable General (PCGE)
vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias debe realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General
vigente en el pas no ser de aplicacin en
aquellos casos en que, por Ley expresa, los
deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo
caso debern utilizar estos ltimos.
Se totalizarn los importes por cada folio,

C6

columna o cuenta contable hasta obtener

el total general del periodo o ejercicio
gravable segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada
folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera
lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de
la frase VIENEN. Culminado el periodo o
ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda SIN OPERACIONES
en el folio correspondiente.
En el caso de los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
la totalizacin se efectuar finalizando el
periodo o ejercicio.
La informacin deber estar en moneda
nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
Se deber incluir los registros o asientos
de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
corresponda.
Se debe contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios,
salvo disposicin legal en contrario.

5. Informacin mnima

El numeral 5-A del artculo 13 de la

Resolucin dispone la siguiente informacin
mnima que debe contener el Libro Diario de
Formato Simplificado:
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la
operacin.
(ii) Fecha o perodo de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripcin genrica de la operacin mensual.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contena cdigos
contables.
(v) Totales.

6. Caso prctico

La empresa NUEVO MILENIO SAC con RUC

N 20305040120 dedicada a la comercializacin
de tiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el
ao anterior no superan las 150 UIT, presenta la
siguiente informacin respecto de las operaciones realizadas en el mes de enero 2009.
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes
saldos de las cuentas de Balance:

RUBRO
CUENTA IMPORTE

Cuentas Corrientes
104
9,000

Ahorros
108
6,000

Clientes
121
5,500

Cuentas por cobrar diversas

161
1,800

Mercaderas
201
9,000

Muebles y Enseres
335
5,000

Equipos Diversos
336
4,500

1ra. quincena, en ero 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

RUBRO
CUENTA IMPORTE

Depreciacin de muebles y
Enseres
3931
(500)

Depreciacin de equipos diversos 3932

(1,500)

Impuesto General a las Ventas 4011

540

Impuesto a la Renta
4017
300 (*)

ONP
4031
390

Essalud
4032
270

Facturas por pagar

421
3,500

Cuentas por pagar diversas

469
2,200

Capital
501
16,400

Resultados Acumulados
591
15,200
(*) Impuesto a la Renta Anual.

2. Las compras gravadas con el IGV que se

realizaron durante el mes ascienden a
S/. 34,200 ms IGV. Dichas operaciones
se anotaron en el Registro de Compras,
conformados por:
Compra de mercaderas S/. 26,420.00
Compra de activo fijo
S/. 5,200.00
Servicios pblicos
S/. 1,600.00
Otros gastos
S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en
enero ascienden a S/. 39,600 ms IGV. Estas
operaciones estn anotadas en el Registro
de Ventas.
4. El 12 de enero se realiz el cobro a SOCIEDAD GLOBAL SAC por la venta de mercaderas por S/. 2,100.
5. La Provision de Planilla de enero asciende
a S/. 4,300 (asignndose el 50% para administracin y 50% ventas).
6. El 13 de enero se paga obligaciones tributarias por S/. 1,300 del perodo diciembre
2008.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de diciembre ascendente a S/. 100.
7. El 16 de enero se paga una factura pendiente
a la empresa EL TROME S.A., por la compra
de mercaderas por el valor de S/. 1,800.
8. El 28 de enero el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda el servicio de gasfitera por el cual
emite el Recibo por Honorarios N 001-2010
por el monto de S/. 350, dicho servicio se
cancela en efectivo el mismo da.
9. El 31 de enero se realiz el pago de la
planilla del mes.
10. Al final del mes se provisiona las vacaciones y la CTS devengadas por S/. 390.58 y
S/. 358.33 respectivamente.
11. Al 31 de enero se provision la depreciacin
del mes por un valor de S/. 87.50.
Datos Adicionales
El costo de la mercadera vendida es de
S/. 28,500.
El activo fijo fue adquirido el 30.01.2009.
Los registros de compras y de ventas se
centralizaran al final del mes en el Libro
Diario de Formato Simplificado.
La empresa no lleva el libro caja-bancos.
- La empresa utilizar en el ejercicio 2009 el
PCGR.
Segn estos datos registrar las operaciones del mes en el Libro Diario de Formato
Simplificado.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE