Isr Sobre Utilidades Ene2017

Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas del

Impuesto Sobre la Renta
Enero 2017
Presentacin con fines ilustrativos, la cual no sustituye la

consulta de las normas legales correspondientes.
Objetivo
Dar a conocer a los participantes, en
especial a los contribuyentes inscritos en
este rgimen y sus contadores, el marco
legal
aplicable
para
la
correcta
determinacin y cumplimiento oportuno
de sus obligaciones tributarias.
Marco legal aplicable

Decreto No. 10-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala y sus reformas Ley de Actualizacin Tributaria Libro I Impuesto Sobre la Renta
Artculos: 1 al 42, del 50 al 67
Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I de
la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto No. 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala
Artculos: 1 al 32, del 36 al 66
mbito de aplicacin y objeto

Personas
individuales
o jurdicas
Residentes o
no en el pas
Rentas obtenidas
dentro del
territorio
nacional
Nacionales o
extranjeras
Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012
Patrimonios
o entes
Categoras de renta
segn su procedencia
Actividades
Lucrativas
Rentas del
Trabajo
Rentas de
capital
Sueldos
Salarios
Otras
remuneraciones
Ventas
Produccin
Comercializacin
Exportacin
Otros
Intereses
Dividendos
Premios
Ganancia de
capital
El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dcto. 10-2012
Actividades lucrativas
Se entiende por actividades lucrativas las que
suponen la combinacin de uno o ms factores de
produccin, con el fin de producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del

contribuyente.
Art. 10 Dcto. 10-2012
Hecho generador en Rentas de

Actividades Lucrativas
La produccin, venta
y comercializacin de
bienes
Las exportaciones
Los subsidios pagados

por entes pblicos
Arts. 4 y 10 Dcto. 10-2012
La prestacin y
exportacin de
servicios y honorarios
Las dietas, comisiones

y viticos de cuerpos
colegiados
Algunas consideraciones generales

Art. 5 Dcto. 10-2012
Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presuncin de
onerosidad
Prestacin de
servicios
Prstamos
Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario
Cualquiera que
sea la naturaleza
y denominacin
Rentas Exentas
Entidades sin fines de lucro
Colegios profesionales
Partidos polticos
Comits cvicos
Asociaciones y fundaciones
Cooperativas
Transacciones con sus asociados,
Con otras cooperativas,
Federaciones y confederaciones de cooperativas
Art. 11 Dcto. 10-2012
Exclusin de Rentas de Capital

Vigente a partir del
21/12/2013 con
Decreto No. 19-2013
Rentas de
capital y
Ganancias de
capital
mobiliario
Bancos,
Sociedades
financieras, y
Cooperativas
Salvamentos
aseguradoras y
afianzadoras
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Ganancias por
ventas de
activos
extraordinarios
Exclusin de Rentas de Capital

Vigente a partir del
21/12/2013 con
Decreto No. 19-2013
Constitucin,
cesin de
derechos de uso
o goce de
bienes muebles
e inmuebles
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Intereses y
rentas en dinero
provenientes de
crditos
Rentas de
capital
mobiliario e
inmobiliario
del giro
habitual
Rentas por
arrendamientos,
subarrendamiento de bienes
muebles e
inmuebles
Rentas presuntas para los

profesionales
CUANDO:
Perciba renta sin
estar inscrito
Estando inscrito no
presente
declaraciones de
renta
Q 30,000.00
de renta
imponible
mensual
Menos de
3 aos de
egresado o
ms de 60
aos de
edad.
Art. 17 Dcto. 10-2012
Reducir al
50% la renta
imponible
mensual
Regmenes en las rentas

de Actividades Lucrativas
Rgimen
Opcional
Simplificado
Sobre Ingresos
Rgimen sobre
las Utilidades
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Art. 14 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales en el
Rgimen Sobre las Utilidades
Determinacin de la Renta Bruta:
Ingresos
gravados y
exentos,
devengados o
percibidos
Ganancias
cambiarias por
compra venta de
divisas
Re expresiones
por simples
partidas
Indemnizacin
por prdidas
extraordinarias en
activos fijos
Art. 20 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales del rgimen
1.
Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta

imponible determinada.
2.
Perodo de liquidacin anual: principia el 01

de enero y finaliza el 31 de diciembre de
cada ao.
3.
Forma de pago: pagos trimestrales.
Art. 36, 37 y 38 Dcto. 10-2012 y Art. 26, 27 AG. 213-2013

Determinacin de la base imponible:
Renta Bruta
( - ) Rentas Exentas
( - ) Costos y gastos deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( X ) Tarifa impositiva
( = ) Impuesto determinado
Art. 19 y 36 Dcto. 10-2012

Forma de clculo de pagos trimestrales:
Cierres contables
parciales
Renta imponible
estimada
Art. 38 Dcto. 10-2012, Art. 27 AG. 213-2013

Art. 29 AG. 05-2013 (Reglamento del IVA)
Consignar en sus facturas:

Sujeto a pagos trimestrales
Procedencia de las Deducciones
Que sean tiles,

necesarios,
pertinentes o
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto como
corresponda.
Que los sueldos y

salarios figuren
en la planilla del
IGSS, cuando
proceda.
Bancarizacin
Art. 22 Dcto. 10-2012 y 20 Dcto. 20-2006
Tener los
documentos y
medios de
respaldo.
Prorrateo de costos y gastos

Los contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas
gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse debern

distribuirse de forma directamente proporcional al monto de
cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico
racional de distribucin, alternativo.
Art. 23 del Dcto. 10-2012 y art. 22 del AG. 213-2013
Deducciones con lmites

Sueldos y Salarios
10%
Honorarios
(al Extranjero)
5%
Donaciones
(a Entidades No Lucrativas)
5%
Viticos
3%
Regalas
5%
Consideraciones generales del Rgimen

Clculo de los pagos trimestrales
1. Cierres contables parciales:
Ejemplo: De acuerdo con los Estados Financieros del trimestre
Mes
Ventas Sin IVA
Enero
Febrero
Q 45,000.00
Q 22,660.00
Costos y Gastos sin

IVA
Q 15,390.00
Q 16,060.00
Marzo
Total
Q 39,200.00
Q106,860.00
Q 19,950.00
Q 51,400.00
Supuestos:
25% de los ingresos se consideran rentas exentas
25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y
15% de los costos y gastos se consideran no deducibles

Clculo del impuesto
Q 106,860.00
(100%)
Renta Bruta trimestral
( - ) Q 51,400.00
( - ) Q 26,715.00
(100%)
( 25%)
( - ) Costos y gastos totales

(+) Q
7,710.00
( 15%)
( + ) Costos y gastos no
deducibles
( + ) Q 12,850.00
( 25%)
( + ) Costos y gastos de
rentas exentas
( = ) Q 49, 305.00
(X)
25%
( = ) Q 12,326.25
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral

Llenado del formulario

Consideraciones generales del Rgimen

Clculo de los pagos trimestrales
2. Renta imponible estimada:
Ejemplo: Operaciones del trimestre
Mes
Ventas Sin IVA
Enero
Febrero
Q 45,000.00
Q 22,660.00
Costos y Gastos sin

IVA
Q 15,390.00
Q 16,060.00
Marzo
Total
Q 39,200.00
Q106,860.00
Q 19,950.00
Q 51,400.00
Supuestos:
25% de los ingresos se consideran rentas exentas
25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y
15% de los costos y gastos se consideran no deducibles

Clculo del impuesto
Q 106,860.00 (100%)
Renta Bruta trimestral
( - ) Q 26,715.00 ( 25%)
( = ) Q 80,145.00 ( 75%)
( = ) Renta Neta
(X)
(=) Q
8%
6,411.60
(X)
8%
(X)
(=)Q
25%
1,602.90
( x ) Tarifa del impuesto

( = ) Pago Trimestral


Presentar declaracin jurada anual del ISR
1. La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la
presentacin dela declaracin jurada anual.
2. Presentacin del formulario SAT-1411 dentro del plazo
comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del ao
siguiente al perodo que declara.
Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013
Tener a la vista los Estados Financieros

APRENDIENDO S.A.
Balance de Situacin General
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
ACTIVO
Corriente
Caja
Bancos
Clientes
(-) Reserva para cuentas incobrables
Iva x Cobrar
ISR trimestral
ISO x acreditar
Mercaderas
No Corriente
Equipo de Computo
Programas de Compu
Depreciacion acumulada
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Vehiculos
Terrenos (30%)
Edificios (70%)
Suma de Activo
PASIVO
Corriente
Proveedores
Acreedores
Cuota Patronal por Pagar
Cuota Laboral por Pagar
No corriente
Prstamos Bancarios
Otros Pasivos
Reserva de Indemnizaciones
ISO por Pagar
ISR por Pagar
Suma de Pasivo
Patrimonio
Capital Social
Utilidades Acumuladas
Utilidad del perodo
Reserva Legal
Suma de Pasivo y Capital
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
1,537,101.00
46,113.03
98,512.00
142,194.47
141,495.01
325,845.00
225,423.00
307,377.48
568,984.84
341,390.90
533,452.55
320,071.53
947,566.39
568,539.83
550,599.21
1,284,731.48
192,709.72
APRENDIENDO S.A.
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2016
Q
Q
26,477.54
105,910.18
1,490,987.97
Q
Q
382,201.47
452,980.00
243,890.52
227,593.94
213,381.02
379,026.56
1,642,620.96
5,165,070.16
1,106,827.29
Q
Q
Q
53,000.00
8,552.25
3,260.25
1,171,639.79
646,990.00
646,990.00
Q
Q
Q
202,419.00
22,570.55
3,645.70
Q
Q
228,635.25
2,047,265.04
Q
Q
Q
Q
750,000.00
1,509,700.00
817,242.97
40,862.15
3,117,805.12
5,165,070.16
Ingresos
Ventas
Prestacin de Servicios
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras netas
Total Disponible
-) Inventario final
Ganancia Bruta en Ventas
Gastos de Operacin
Gastos de Venta
Sueldos
Bonificacin Incentivo
Aguinaldos
Bono 14
Cuotas Patronales
Cuotas Laborales IGSS
Indemnizaciones
Combustibles y Lubricantes
Honorarios
Cuentas Incobrables
Arendamientos
Viticos
Gastos de Administracin
Sueldos
Bonificacin Incentivo
Aguinaldos
Bono 14
Sueldos a Socios
Cuotas Patronales
Cuotas Laborales IGSS
Indemnizaciones
Depreciaciones
Amortizaciones
Gastos de mantenimiento
Donaciones
Otros Gastos
Ganancia en Operacin
Gastos y Productos Financieros
Intereses Pagados
Intereses Ganados
Ganancia del Ejercicio
ISR por pagar 25%
8,125,398.00
902,822.00
378,470.00
5,288,340.00
5,666,810.00
452,980.00
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
540,000.00
30,000.00
45,000.00
45,000.00
68,418.00
26,082.00
44,982.00
249,582.00
75,000.00
46,113.03
60,000.00
235,850.00
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
270,000.00
15,000.00
22,500.00
22,500.00
144,000.00
34,209.00
13,041.00
22,491.00
582,841.47
45,084.60
86,275.00
25,000.00
185,614.00
62,563.93
-
9,028,220.00
5,213,830.00
3,814,390.00
2,934,583.10
879,806.90
62,563.93
817,242.97
204,310.74
Completar informacin del

contribuyente
Completar informacin del

contribuyente
Datos del Balance General
Informacin sobre impuesto pagado

durante el ao
Acreditamiento ISO / ISR

Formas de
acreditacin
ISO/ISR
ISO acreditable
a ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 aos
calendario
siguientes
Art. 11 Ley del Impuesto de Solidaridad
ISR acreditable
a ISO
Mismo ao
calendario

durante el ao
Cierres parciales
Renta Bruta del

perodo
Impuesto pagado
en 3 trimestres
Q427,440.00
Q36,978.75

durante el ao
Renta imponible
estimada
Renta Bruta del

perodo
Impuesto pagado en 3
trimestres
Q427,440.00
Q 4,808.70
Documentacin de respaldo a la Declaracin Jurada

Anual del ISR, ante la SAT
Balance general
Obligados a llevar
contabilidad completa
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de costo de produccin (cuando proceda)
Agentes de retencin del

IVA y contribuyentes
especiales
Los estados financieros debidamente auditados

por Contador Pblico y Auditor independiente,
con su respectivo dictamen e informe, firmado
y sellado por el profesional que lo emiti.
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
De la contabilidad, libros y registros

Contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad completa.
Debern proporcionar informacin en detalle
cuando la Administracin Tributaria lo requiera
de acuerdo con sus facultades.
Art. 40 Dto. 10-2012
De la contabilidad, libros y registros

Obligatorios a llevar contabilidad completa
de acuerdo con el Cdigo de Comercio
Registrar las cuentas bancarias que utilicen para
realizar sus transacciones mercantiles e inversiones,
sin importar si se encuentran dentro o fuera de
Guatemala .
Deben aparecer en el libro de inventarios detallando:
nmero y tipo de cuenta, entidad bancaria y pas en la
que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio
contable.
Las partidas contables del libro de Diario, debern
estar soportadas por los documentos que origina la
transaccin.
Realizar la conciliacin bancaria.
Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Cdigo de Comercio
Otras obligaciones
Bancarizacin de
operaciones
Aplica Normas de
Valoracin entre
relacionadas
Reporte de
Inventarios
Actuar como
agente de
retencin
Cambio de
Rgimen / Forma
de Clculo
Emitir
Constancias y
efectuar pago de
retenciones
Art. 42 al 67 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006
ISR:
Actividades lucrativas
Rentas de Trabajo
Rentas de Capital
A no Residentes
IVA
Sanciones aplicables
Siempre y cuando
la falta de
determinacin no
constituya delito:
100% del importe
del tributo omitido
Por la omisin de pago de tributos

Por la falta de determinacin
La determinacin incorrecta por
parte del sujeto pasivo
Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que

correspondan
Arts. 88 y 89 del Cdigo Tributario
Presentar las declaraciones
despus del plazo establecido
en la ley tributaria especfica
Sancin:
No percibir o retener los

tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en este
Cdigo y en las leyes
especficas de cada impuesto.
Multa de Q50.00 por c/da de

atraso.
Mximo de sancin Q1,000.00
Sancin:
Cuando la infraccin sea

cometida por entidades que
estn total o parcialmente
exentas del ISR, la sancin se
duplicar.
Multa equivalente por el

impuesto dejado de retener
Art. 94 numerales 7 y 9 Cdigo Tributario
El Agente de Retencin que no extienda o extienda
extemporneamente, la constancia de retencin efectuada
que conforme a la ley corresponde
Sancin:
Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retencin no
entregada a tiempo.
Art. 94 numeral 18 Cdigo Tributario
Se considera Resistencia a la accin fiscalizadora de SAT:
Omitir el registro en los libros de contabilidad,
de las cuentas bancarias e inversiones, que
posea en los distintos bancos o grupos
financieros de la Repblica de Guatemala o en
el extranjero, de conformidad con lo
establecido en el Cdigo de Comercio.
Hay omisin de registro si el contribuyente no registra:
Una o varias cuentas bancarias que posea
No elabora la conciliacin bancaria
Si las partidas de diario no estn documentadas
Vigente a partir
del 22/02/2017
Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al

art. 93 del Cdigo Tributario)
Contctenos
www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
ayuda@sat.gob.gt

Isr Sobre Utilidades Ene2017

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Isr Sobre Utilidades Ene2017

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Isr Sobre Utilidades Ene2017

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Rgimen Sobre las Utilidades

de Actividades Lucrativas del

Presentacin con fines ilustrativos, la cual no sustituye la

Marco legal aplicable

mbito de aplicacin y objeto

Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012

El impuesto se liquida en forma separada

venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del

Art. 10 Dcto. 10-2012

Hecho generador en Rentas de

Los subsidios pagados

Arts. 4 y 10 Dcto. 10-2012

Las dietas, comisiones

Algunas consideraciones generales

Exclusin de Rentas de Capital

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

Exclusin de Rentas de Capital

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

Rentas presuntas para los

Art. 17 Dcto. 10-2012

Regmenes en las rentas

Art. 14 Dcto. 10-2012

Art. 20 Dcto. 10-2012

Consideraciones generales del rgimen

Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta

Perodo de liquidacin anual: principia el 01

Forma de pago: pagos trimestrales.

Art. 36, 37 y 38 Dcto. 10-2012 y Art. 26, 27 AG. 213-2013

Consideraciones generales del rgimen

Consideraciones generales del rgimen

Art. 38 Dcto. 10-2012, Art. 27 AG. 213-2013

Consignar en sus facturas:

Procedencia de las Deducciones

Que sean tiles,

Que los sueldos y

Prorrateo de costos y gastos

Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse debern

Art. 23 del Dcto. 10-2012 y art. 22 del AG. 213-2013

Deducciones con lmites

Consideraciones generales del Rgimen

Ventas Sin IVA

Costos y Gastos sin

Consideraciones generales del rgimen

Renta Bruta trimestral

( - ) Costos y gastos totales

Consideraciones generales del rgimen

Consideraciones generales del rgimen

Consideraciones generales del Rgimen

Ventas Sin IVA

Costos y Gastos sin

Consideraciones generales del rgimen

Renta Bruta trimestral

( x ) Tarifa del impuesto

Consideraciones generales del rgimen

Consideraciones generales del rgimen

Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

Tener a la vista los Estados Financieros

Completar informacin del

Completar informacin del