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    Presupuesto Flexible

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    Juan Reyes
    Este documento describe los presupuestos flexibles y cómo se usan para evaluar el desempeño cuando los resultados reales varían debido a cambios en el volumen de ventas u otras actividades. Un presupuesto flexible se basa en los mismos formatos que un presupuesto estático pero incorpora cambios debido a variaciones en las ventas. Se usa para calcular y analizar las variaciones de volumen y presupuesto que surgen cuando los resultados reales difieren del presupuesto estático. Los ejemplos ilustran cómo los presupuestos flexibles miden las variaciones de vol

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    Presupuesto Flexible

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    Este documento describe los presupuestos flexibles y cómo se usan para evaluar el desempeño cuando los resultados reales varían debido a cambios en el volumen de ventas u otras actividades. Un presupuesto flexible se basa en los mismos formatos que un presupuesto estático pero incorpora cambios debido a variaciones en las ventas. Se usa para calcular y analizar las variaciones de volumen y presupuesto que surgen cuando los resultados reales difieren del presupuesto estático. Los ejemplos ilustran cómo los presupuestos flexibles miden las variaciones de vol

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    Presupuesto Flexible

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    Este documento describe los presupuestos flexibles y cómo se usan para evaluar el desempeño cuando los resultados reales varían debido a cambios en el volumen de ventas u otras actividades. Un presupuesto flexible se basa en los mismos formatos que un presupuesto estático pero incorpora cambios debido a variaciones en las ventas. Se usa para calcular y analizar las variaciones de volumen y presupuesto que surgen cuando los resultados reales difieren del presupuesto estático. Los ejemplos ilustran cómo los presupuestos flexibles miden las variaciones de vol

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    Este documento describe los presupuestos flexibles y cómo se usan para evaluar el desempeño cuando los resultados reales varían debido a cambios en el volumen de ventas u otras actividades. Un presupuesto flexible se basa en los mismos formatos que un presupuesto estático pero incorpora cambios debido a variaciones en las ventas. Se usa para calcular y analizar las variaciones de volumen y presupuesto que surgen cuando los resultados reales difieren del presupuesto estático. Los ejemplos ilustran cómo los presupuestos flexibles miden las variaciones de vol

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    PRESUPUESTO FLEXIBLE

    1
    DEFINICIN PRESUPUESTO FLEXIBLE
    El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y
    formatos del presupuesto maestro (esttico), pero
    combinndolos con los cambios que implican las variaciones del
    nivel de ventas o actividades.

    La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a que


    las discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los
    presupuestados se deben a causas distintas.

    La evaluacin del desempeo a partir del presupuesto flexible se


    realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de
    presupuesto flexible.

    1
    Control Presupuestario y Anlisis de
    Desviaciones

    Control Presupuestario: Proceso permanente de


    comparacin entre lo planificado (plasmado en los
    presupuestos) y lo acontecido en la realidad.

    Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el


    proyectado (puede ser favorable o desfavorable).
    El anlisis de las desviaciones es importante
    porque:

    Muestra si los responsables estn cumpliendo o no con los


    objetivos especificados.

    Permite el feed-back o proceso de retroalimentacin, mediante


    el cual la empresa tomar las medidas correctivas para
    ajustarse a lo planeado.

    Constituye un proceso de aprendizaje.


    Variacin de Presupuesto

    Diferencia entre el presupuesto


    flexible y los resultados reales

    Cambios en los precios unitarios de ventas, y en los


    costos variables y fijos totales

    Refleja la eficiencia de la empresa en el


    uso de sus recursos
    Variacin Volumen

    Diferencia entre el presupuesto


    esttico y el flexible

    Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o mayor


    nmero de unidades) y no a control de costos

    Refleja la eficacia en el logro de


    objetivos.
    Ejemplo 1
    Presupuesto Flexible
    Empresa Fabrica Wilson
    Dedicada slo a la produccin de chaquetas

    Costo variable
    Categora de costo
    por chaqueta
    Costos de materiales directos S/. 60
    Costos de mano de obra directa de fabricacin S/. 16
    Gastos indirectos variables de fabricacin S/. 12
    Total de costos variables S/. 88

    Costos fijos S/. 276,000


    Precio Venta presupuestado S/. 120 por chaqueta
    Ventas presupuestado estatico 12,000 Chaquetas
    Ventas reales 10,000 Chaquetas
    Empresa Fabrica Wilson
    Dedicada slo a la produccin de chaquetas

    ANALISIS DE NIVEL 0

    Utilidad de operacin real 14,900


    Utilidad de operacin presupuestada 108,000

    Variacin de la utilidad de operacin en el presupuesto esttico


    93,100
    Empresa Fabrica Wilson
    Dedicada slo a la produccin de chaquetas

    ANALISIS DE NIVEL 1

    Variaciones del
    Resultados Presupuesto
    presupuesto
    reales esttico
    esttico
    (1) (2) = (1) - (3) (3)

    Unidades vendidas 10,000 2,000 D 12,000


    Ingresos S/. 1,250,000 190,000 D S/. 1,440,000
    Costos variables
    Materiales directos 621,600 98,400 F 720,000
    Mano de obra directa de fabricacin 198,000 6,000 D 192,000
    Gastos indirectos variables de fabricacin 130,500 13,500 F 144,000
    Total de costos variables 950,100 105,900 F 1,056,000
    Contribucin marginal 299,900 b 84,100 D 384,000 c
    Costos fijos 285,000 9,000 D 276,000
    Utilidad de Operacin 14,900 93,100 D 108,000

    S/. 93,100 D

    Variacin total del presupuesto esttico

    F = efecto favorable sobre la utilidad de operacin; D = efecto desfavorable sobre la utilidad de operacin.
    (b) Porcentaje de contribucin marginal = S/. 299,900 / S/. 1,250,000 = 24,0 %
    (c ) Porcentaje de contribucin marginal = S/. 384,000 / S7. 1,440,000= 26.7 %
    Ejemplo 2
    Presupuesto Flexible
    Empresa de TV Cable: nivel de actividad y costos estimados e incurridos
    Nmero de suscriptores: Estimados = 50.000 lneas (Tarifa = $ 25.000)
    Reales = 56.000 lneas (Tarifa = $ 23.000)

    Arriendo (fijo) $ 5.000.000


    Costos y
    Gastos Administrativos (fijos) $ 10.000.000
    gastos
    estimados: Gastos de marketing (fijos) $ 10.000.000
    Materiales y mano de obra directa $ 5.000/lin.
    Gastos de operacin $ 8.000/lin.
    Gastos Administrativos $ 1.000/lin.

    Costos y Arriendo (fijo) $ 6.000.000


    gastos
    reales: Gastos Administrativos (fijos) $ 9.500.000
    Gastos de marketing (fijos) $ 9.000.000
    Materiales y mano de obra directa $ 7.000/lin.
    Gastos de operacin $ 6.000/lin.
    Gastos Administrativos $ 900/lin.
    PRESUPUESTO RESULTADOS
    ESTTICO REALES

    Unidades 50.000 56.000


    Ventas 1.250.000 -F- 1.288.000

    Costos Variables: 250.000.000 -D- 392.000.000


    Materiales y Mano de Obra 400.000.000 -F- 336.000.000
    Gastos de Operacin Variables 50.000.000 -D- 50.400.000
    Gastos Adm. Variables 700.000.000 -D- 778.400.000
    Total Costos Variables:

    Costos Fijos: 5.000.000 6.000.000


    Arrendamiento 10.000.000 -D- 9.500.000
    Depreciaciones de equipos 10.000.000 -F- 9.000.000
    Gastos Adm. Fijos 25.000.000 -F- 24.500.000
    Total Costos Fijos: 525.000.000 -F- 485.100.000
    UTILIDAD

    Variacin Total
    Desfavorable
    -F- : Variacin favorable
    $ 39.900.000
    -D- : Variacin desfavorable
    PRESUPUESTO PRESUPUESTO RESULTADOS
    ESTTICO FLEXIBLE REALES

    Unidades 50.000 56.000 56.000


    Ventas 1.250.000 -F- 1.400.000 -D- 1.288.000

    Costos Variables:
    Materiales y mano de obra 250.000.000 280.000.000 -D- 392.000.000
    Gastos de Oper. variables 400.000.000 448.000.000 -F- 336.000.000
    Gastos Adm. Variables 50.000.000 56.000.000 -F- 50.400.000
    Total Costos Variables: 700.000.000 -D- 784.000.000 -F- 778.400.000

    Costos Fijos:
    Arrendamiento 5.000.000 5.000.000 -D- 6.000.000
    Depreciaciones de equipos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.500.000
    Gastos Adm. Fijos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.000.000
    Total Costos Fijos: 25.000.000 25.000.000 -F- 24.500.000

    UTILIDAD 525.000.000 -F- 591.000.000 -D- 485.100.000

    Variacin Variacin
    -F- : Variacin favorable Volumen Presupuesto
    -D-: Variacin desfavorable Favorable Desfavorable
    $ 66.000.000 $ 105.900.000
    Eficacia Eficiencia
    Ejemplo 3
    Anlisis de Desviaciones
    EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
    Datos Presupuestados:
    Tinto Blanco Rosado Total
    Precio de Venta 80 70 75
    Costos Variables 55 50 60
    Margen de Contribucin 25 20 15

    Ventas (litros) 1.500.000 200.000 300.000 2.000.000


    Costos fijos de produccin 20.000.000
    Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000

    Datos Reales:
    Tinto Blanco Rosado Total
    Precio de Venta 82 70 72
    Costos Variables 58 48 60
    Margen de Contribucin 24 22 12
    Ventas (litros) 1.600.000 250.000 250.000 2.100.000
    Costos fijos de produccin 21.400.000
    Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
    Estado de Resultados Presupuestado:
    Tinto Blanco Rosado Total
    Ventas 120.000.000 14.000.000 22.500.000 156.500.000
    Costos variables 82.500.000 10.000.000 18.000.000 110.500.000
    Margen de contribucin 37.500.000 4.000.000 4.500.000 46.000.000
    Costos fijos de produccin 20.000.000
    Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
    Utilidad del ejercicio 16.000.000

    Estado de Resultados Real:


    Tinto Blanco Rosado Total
    Ventas 131.200.000 17.500.000 18.000.000 166.700.000
    Costos variables 92.800.000 12.000.000 15.000.000 119.800.000
    Margen de contribucin 38.400.000 5.500.000 3.000.000 46.900.000
    Costos fijos de produccin 21.400.000
    Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
    Utilidad del ejercicio 16.000.000

    Presupuesto Real Desviacin


    Ingresos 156.500.000 166.700.000 10.200.000 Favorable
    Gastos 140.500.000 150.700.000 (10.200.000) Desfavorable
    Resultado 16.000.000 16.000.000 -
    Presupuesto Flexible:

    Unidades vendidas: Real


    Composicin de ventas: Real
    Precios: Presupuestados
    Costos y gastos: Presupuestados

    Tinto Blanco Rosado Total


    Ventas 128.000.000 17.500.000 18.750.000 164.250.000
    Costos variables 88.000.000 12.500.000 15.000.000 115.500.000
    Margen de contribucin 40.000.000 5.000.000 3.750.000 48.750.000
    Costos fijos de produccin 20.000.000
    Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
    Utilidad del ejercicio 18.750.000
    Presup. Inicial Presup. Flexible Resultado Real
    Ventas 156.500.000 164.250.000 166.700.000
    Costos variables 110.500.000 115.500.000 119.800.000
    Margen de contribucin 46.000.000 48.750.000 46.900.000
    Costos fijos de produccin 20.000.000 20.000.000 21.400.000
    Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000 10.000.000 9.500.000
    Utilidad del ejercicio 16.000.000 18.750.000 16.000.000

    Desviacin Favorable 2.750.000


    Causa: Nivel de actividad

    Desviacin desfavorable (2.750.000)


    Causa: Precios, costos y gastos
    Desviacin por Variacin de Precios

    Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviacin


    Previsto Real Precio Reales Precio Venta
    Tinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F
    Blanco 70 70 - 250.000 -
    Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
    Total 2.450.000 F
    Desviacin por Variacin de Costos Variables

    Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviacin


    Variable Variable Costo Reales Costos
    Previsto Real Variable Variables
    Tinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
    Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
    Rosado 60 60 - 250.000 -
    Total (4.300.000) D
    Desviacin por Variacin de Costos Fijos

    Previstos Reales Desviacin


    Costos Fijos de Produccin 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
    Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
    Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D
    GRACIAS

    POR SU ATENCIN !

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